VI
Contenido
La participacin en las utilidades
Informes laborales Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Participacin de utilidades a los trabajadores Ejercicio anual 2013
InformesAPLICADA
laborales Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N 29973.
ASESORA Horas extras
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas:
Tratamiento
Argumentos alaboral del pago
favor (Parte III) de complemento del subsidio en el
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
ASESORA APLICADA caso de trabajadores
Participacin CAS
en las utilidades 2012
INDICADORES laborales Procede la indemnizacin vacacional para trabajadores que tienen VI - 10
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES laborales
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregn Sevillano(*)
Ttulo : La participacin en las utilidades
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
En nuestro pas, la participacin en las
utilidades tiene dos orgenes: la legal y
la consensual.
La participacin en las utilidades de
carcter consensual, tiene los mismos
beneficios que el rgimen legal: no es
remuneracin para los trabajadores, por
tanto no est gravado con ningn tributo,
salvo con el impuesto a la renta (es renta
de quinta categora), y tampoco es base
de clculo para el pago de beneficios
sociales. Para los empleadores, se deduce
antes de la aplicacin del IR, siempre que
est provisionado al 31 de diciembre y
se distribuya antes de la presentacin de
la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta.
Pero, para que las utilidades de carcter
consensual sean tales, debe ser aprobada
su distribucin entre los trabajadores por
la junta general de accionistas o partici-
pacionistas, cuando aprueban el balance
contable del ejercicio.
En el presente informe tratamos la distri-
bucin de las utilidades de carcter legal.
2. Empresas obligadas a distri-
buir utilidades
Los trabajadores de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de
rentas de tercera categora participan en las
utilidades de la empresa, mediante la distri-
bucin por parte de estas de un porcentaje
de la renta anual antes de impuestos.
(*) Abogado egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per
Postgrado en Derecho del Trabajo en la Universidad de Salamanca -
Espaa.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
VI - 1
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VI
VI -- 74
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VI - 7
VI - 8
VI-10
La participacin en las utilidades
Base legal:
Artculos 1 y 2, D. Leg. N 892 (11.11.96)
3. Empresas no obligadas a dis-
tribuir utilidades
a. Segn la naturaleza jurdica de la
empresa
No tienen derecho a participar en las
utilidades, los trabajadores de las coope-
rativas, las empresas autogestionarias y
las sociedades civiles.
Base legal:
Artculo 9, D. Leg. N 677 (07.10.91)
Tampoco tienen derecho aquellos que
laboran en entidades no empresariales, es
decir, en aquellas empresas que no tienen
fin lucrativo, entendiendo como lucro, la
posibilidad que los socios o dueos dis-
tribuyan al cierre del ejercicio econmico
las utilidades, dentro de ellas, estaran las
asociaciones, las entidades religiosas, etc.
b. Segn el nmero de trabajadores
No tienen derecho a participar en las uti-
lidades los trabajadores de todas aquellas
empresas que no cuenten con ms de
veinte trabajadores.
Base legal:
Artculo 9, D. Leg. N 677 (07.10.91)
Para establecer si una empresa excede o
no de veinte trabajadores, se sumar el
nmero de trabajadores que hubieran
laborado para ella cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total se di-
vide entre doce. Cuando en un mes vare
el nmero de trabajadores contratados
por la empresa, se tomar en considera-
cin el nmero mayor.
Si el nmero resultante incluyera una frac-
cin se aplicar el redondeo a la unidad
superior siempre y cuando dicha fraccin
sea igual o mayor a 0.5.
Para este cmputo se consideran traba-
jadores a aquellos que hubieran sido
contratados directamente por la empresa,
ya sea mediante contrato por tiempo
rea Laboral VI
Informes Laborales
indeterminado, sujeto a modalidad o a
tiempo parcial. Es decir, no se consideran
los trabajadores que prestan servicios a
travs de cooperativas de trabajadores,
de empresas de servicios, participantes de
modalidades formativas laborales, como
capacitacin laboral juvenil, prcticas
profesionales, pasantas, etc.
Base legal:
Artculo 2, D.S. N 009-98-TR (06.08.98)
4. Trabajadores con derecho
Tiene derecho a participar en las utili-
dades todos los trabajadores que hayan
cumplido las jornadas mximas de trabajo
establecidas en la empresa, sea a plazo
indefinido o sujetos a modalidad.
Tambin participan los trabajadores con
jornada inferior a la mxima establecida,
pero en forma proporcional a la jornada
trabajada.
Base legal:
Artculo 5, D. Leg. N 892 (11.11.96)
5. Monto de la participacin
El monto de la participacin se establece
en funcin de la actividad de la empresa y
de acuerdo con los porcentajes siguientes:
Empresas pesqueras 10 %
Empresas de telecomunicaciones 10 %
Empresas industriales 10 %
Empresas mineras 8 %
Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras activida-
des 5 %
Base legal:
Artculo 2, D.Leg. N 882 (11.11.97)
6. Determinacin de la actividad
El porcentaje de participacin depende
de la actividad de la empresa. Para
determinar la actividad que realizan las
Actualidad Empresarial VI-1
 VI Informes Laborales
empresas obligadas a distribuir utilida-
des, se tomar en cuenta la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, Revisin 3, salvo
ley expresa en contrario.
En caso que la empresa desarrolle ms de
una actividad, se considerar la actividad
principal, entendindose por esta a la
que gener mayores ingresos brutos en
el respectivo ejercicio.
Base legal:
Artculo 3, D.S. N 009-98-TR (06.08.98)
7. Base de clculo
La participacin en las utilidades se
calcular sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores, de acuerdo con
las normas del IR.
La base de clculo sobre la que se aplican
los porcentajes es la renta anual antes de
impuestos.
Base legal:
Artculos 2 y 4 , D. Leg. N 892 (11.11.96)
La Ley N28873 establece lo siguiente:
Precisase que el saldo de la renta impo-
nible a que se refiere el artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892 es aquel que
se obtiene luego de compensar la prdida
de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que sta
incluya la deduccin de la participacin
de los trabajadores en las utilidades.
Teniendo en cuenta lo establecido en la
Ley, podemos concluir en lo siguiente:
a. La participacin de los trabajadores en
las utilidades se calculan sobre la renta
neta luego de deducidas la prdida de
ejercicios anteriores.
b. Para el clculo de la participacin de
los trabajadores en las utilidades no
se deduce de la renta neta dicha par-
ticipacin (como pretenda la Sunat).
c. La participacin de los trabajadores
en las utilidades es gasto a efectos
de la determinacin de la renta neta
imponible de tercera categora.
8. Tratamiento tributario de las
utilidades
8.1. Para la empresa
La participacin en las utilidades, fijada
legalmente como las otorgadas en forma
unilateral por convenio individual o por
convenio colectivo, constituye gastos de-
ducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
Base legal:
Artculo 10, D. Leg. N 892 (11.11.96)
El inciso V) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los gastos o costos que constituyan
VI-2 Instituto Pacfico
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora podrn de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
As, las utilidades, para que sean de-
ducibles por el empleador de la base
imponible de su IR de tercera categora,
deben ser distribuidas (pagadas) antes de
la presentacin de la declaracin jurada
del IR.
8.2. Para los trabajadores
La participacin en las utilidades no se
considera remuneracin, por tanto no es
computable para el pago de beneficios
sociales ni de contribuciones sociales. En
cambio, a efectos del IR, las utilidades se
consideran rentas de quinta categora.
La obligacin de retener el impuesto
correspondiente a las rentas de quinta ca-
tegora nace en el mes en que se paguen.
El IR de quinta categora ser retenido por
el empleador cuando las pague.
Base legal:
Literal c), artculo 34 y 71, D. S. N 054-99-EF
(14.04.99), modificado por la Ley N28655
(29.12.05),
9. Distribucin de las utilidades
El porcentaje de la renta se distribuye en
la forma siguiente:
9.1. En funcin de los das laborados
Un 50 % ser distribuido en funcin de
los das laborados por cada trabajador,
entendindose como tal los das real y
efectivamente trabajados.
A este efecto se dividir el 50 % de las
utilidades monto entre la suma total de
das laborados por todos los trabajadores,
y el resultado que se obtenga se multiplica
por el nmero de das laborados por cada
trabajador.
Para los trabajadores a tiempo parcial la
participacin ser proporcional.
Base legal:
Artculos 2 y 5, D. Leg. N 892 (11.11.96)
Si bien la Ley seala que se pagan las
utilidades en funcin de los das real y
efectivamente laborados, el Reglamento
establece, si bien en contra de la norma
que reglamenta, pero siendo ms favora-
ble al trabajador, que Se entender por
das laborados, a aquellos en los cuales el
trabajador cumpla efectivamente la jorna-
da ordinaria de la empresa, as como las
ausencias que deben ser consideradas
como asistencias para todo efecto,
por mandato legal expreso. Agrega el
citado artculo que tratndose de traba-
jadores que laboran a tiempo parcial, se
sumar el nmero de horas laboradas de
acuerdo a su jornada, hasta completar la
jornada ordinaria de la empresa.
En el caso del personal no sujeto al cum-
plimiento de un horario o a control de
ingreso y salida, no ser de aplicacin lo
sealado en el prrafo anterior, debiendo
considerarse como das efectivos de tra-
bajo, todos los laborables en la empresa,
salvo prueba en contrario.
Base legal:
Artculos 4 y 5, D.S. N 009-98-TR (06.08.98)
La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
adiciona un ltimo prrafo al artculo 5
del Decreto Legislativo N 892, Ley que
regula el derecho de los trabajadores a
participar en las utilidades.
Este prrafo establece lo siguiente:
Participarn en el reparto de las utili-
dades en igualdad de condiciones del
artculo 2 y 3 de la presente norma, los
trabajadores que hayan sufrido accidente
de trabajo o enfermedad ocupacional y
que haya dado lugar a descanso mdico,
debidamente acreditado, al amparo y
bajo los parmetros de la norma de se-
guridad y salud en el trabajo.
Con esta modificacin, los das de descan-
so ocasionados por accidente de trabajo
o enfermedad profesional se consideran
como laborados a efectos de generar
derecho a utilidades.
9.2. En funcin de las remuneraciones
Un 50 % se distribuye en proporcin a
las remuneraciones de cada trabajador.
A este efecto, se dividir el otro 50 % de
las utilidades entre la suma total de las
remuneraciones de todos los trabajadores
que correspondan al ejercicio y el resul-
tado obtenido se multiplica por el total
de las remuneraciones que corresponda
a cada trabajador en el ejercicio.
Base legal:
Artculo 2, D Leg. N 892 (11.11.96)
Se considera como remuneracin a la
prevista en el artculo 6 de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
excluyndose los conceptos previstos en
el artculo 7 de dicha ley se refiere a las
definiciones que sobre remuneracin y
no remuneracin establece el TUO de la
Ley de CTS, que tambin son aplicables
para todos los dems efectos legales al
respecto.
Base legal:
Artculo 6, D. Leg. N 892 (11.11.96)
10. Liquidacin
Al momento del pago de la participacin,
las empresas entregarn a los trabajado-
res y extrabajadores con derecho a este
beneficio una liquidacin que precise la
forma en que ha sido calculada.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014

Base legal:
Artculo 7, D. Leg. N 892 (11.11.96)
La liquidacin de la distribucin de uti-
lidades del trabajador deber contener
como mnimo, la siguiente informacin:
a) Nombre o razn social del empleador;
b) Nombre completo del trabajador;
c) Renta anual de la empresa antes de
impuestos;
d) Nmero de das laborados por el
trabajador;
e) Remuneracin del trabajador consi-
derada para el clculo;
f) Nmero total de das laborados por
todos los trabajadores de la empresa
con derecho a percibir utilidades;
g) Remuneracin total pagada a todos
los trabajadores de la empresa; y
h) Monto de remanente generado por
el trabajador, de ser el caso.
Base legal:
Artculo 16, D. S. N 009-98-TR (06.08.98)
11. Lmite
La participacin que pueda corresponder
a los trabajadores tendr respecto de cada
trabajador como lmite mximo el equi-
valente a 18 remuneraciones mensuales
que se encuentren vigentes al cierre del
ejercicio.
Se entiende por remuneracin la prevista
por la Ley de Productividad y Competiti-
vidad Laboral.
Base legal:
Artculo 2, D Leg. N 892 (11.11.96)
Segn el reglamento, la remuneracin
que servir de base para determinar la
existencia del remanente ser el promedio
mensual de las remuneraciones percibidas
por el trabajador en el ejercicio anual
correspondiente.
Base legal:
Artculo 7, D.S. N 009-98-TR (06.08.98)
12. Fusin de empresas, disolu-
cin y escisin
En caso de fusin de empresas, a efec-
tos del clculo de la participacin,
se efectuar un corte a la fecha del
otorgamiento de la escritura pblica
para determinar los momentos a pagar
a los trabajadores de cada una de las
empresas fusionadas a dicha fecha. Por
el periodo posterior la participacin
se calcular en funcin de los estados
financieros consolidados.
Base legal:
Artculo 8, D. Leg. N 892 (11.11.96)
A efectos del pago, se tendrn en consi-
deracin las siguientes normas:
a. De extinguirse la relacin laboral, el
pago se efectuar dentro de los quince
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
(15) das tiles de la entrada en vigen-
cia del evento correspondiente.
b. De subsistir la relacin laboral, dicho
pago se har efectivo en la oportu-
nidad de pago de las utilidades del
Ejercicio.
Base legal:
Artculo 17, D.S. N 009-98-TR (06.08.98)
13. Plazo para la distribucin
El D. Leg. N 892 establece que la
participacin ser distribuida dentro de
los treinta das naturales siguientes al
vencimiento del plazo sealado por las
disposiciones legales, para la presentacin
de la declaracin jurada anual del IR.
En los casos de suspensin de la relacin
laboral, el plazo se computa a partir de
la fecha de reincorporacin al trabajo.
Base legal:
Artculo 6, D. Leg. N 892 (11.11.96)
Sin embargo, y como ya se ha sealado,
el inciso V) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los gastos o costos que constituyan
para su preceptor rentas de segunda,
cuarta y quinta categora podrn de-
ducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido paga-
das dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentacin de la
declaracin jurada correspondiente a
dicho ejercicio.
As, las utilidades, para que sean de-
ducibles por el empleador de la base
imponible de su IR de tercera categora,
deben ser distribuidas (pagadas) antes de
la presentacin de la declaracin jurada
del IR.
En otras palabras, las normas laborales
establecen que al trabajador se le debe
pagar las utilidades dentro de los 30 das
siguientes de presentada la declaracin
jurada anual del IR, pero si el empleador
quiere deducir como gasto dichas utilida-
des, debe distribuirlas antes de presentar
su declaracin jurada anual de IR.
As, tenemos dos contradicciones:
a. Una, relacionada con la oportunidad
de la retencin de la quinta catego-
ra, donde la norma establece que
debe hacerse en la oportunidad del
pago, es decir, de acuerdo con el
D. Leg. N892, dentro de los 30 das
siguientes de presentada la Declaracin
Jurada Anual de Impuesto a la renta.
b. Otra, sobre la deduccin de las utilida-
des de la renta neta, donde el TUO del
IR establece que debe pagarse antes
de la presentacin de la Declaracin
Jurada anual para que pueda dedu-
cirse.
Ante la existencia de dos plazos, uno el
laboral y otro el tributario, sugerimos
rea Laboral VI
distribuir las utilidades antes de presen-
tar la Declaracin Jurada Anual del IR,
a fin de que sea deducible para la em-
presa en el ejercicio al cual corresponde
las utilidades. Este hecho no generar
ninguna contingencia laboral.
14. Intereses
Vencido el plazo para el pago se generan
intereses, de acuerdo con las siguientes
reglas:
a. Para que se generen intereses los
trabajadores deben requerir por
escrito al empleador el pago de la
participacin en las utilidades que no
se hubiera entregado.
El inters se genera a partir del da
siguiente del requerimiento.
En los casos de suspensin de la rela-
cin laboral el requerimiento se har
vencido los 30 das de haberse reini-
ciado las labores sin que se hubiese
efectuado el pago de las utilidades.
El requerimiento puede hacerse me-
diante carta simple. Obviamente, con
acuse de recibo.
Cuando el trabajador demande el
pago de las utilidades, el empleador
se entender requerido con la citacin
de la demanda.
Base legal:
Artculo 15, D.S. N 09-98-TR (06.08.98)
b. La tasa es el inters moratorio esta-
blecido por el D. Leg. N 25920 o
norma que lo sustituya (inters legal
laboral).
c. Tratndose de los trabajadores que
hubiesen cesado antes de la fecha
prevista para la distribucin de las
utilidades, no son de aplicacin los
intereses.
Base legal:
Artculo 18, D.S. N 09-98-TR (06.08.98)
Artculos 6 y 9, D. Leg. N 892 (11.11.96)
15. Prescripcin
Los trabajadores que hubieran cesado
antes de la fecha en la que se distribuya
la participacin en las utilidades, tienen
derecho a cobrar el monto que les corres-
ponda en el plazo prescriptorio fijado por
la ley, a partir del momento en que debi
efectuarse la distribucin.
Vencido el plazo, la participacin no co-
brada se agregar al monto a distribuir por
concepto de participacin de las utilidades
del ejercicio en el que venza dicho plazo.
Base legal:
Artculo 9, D.Leg. N 892 (11.11.96)
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Participacin de utilidades a los
trabajadores - Ejercicio anual 2013
Ficha Tcnica
Autora : Ana Hilario Melgarejo
Ttulo : Participacin de utilidades a los trabajadores
Ejercicio anual 2013
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
1. Introduccin
La participacin de utilidades que otorga
una empresa a sus trabajadores constituye
un derecho reconocido constitucional-
mente a ellos, este supuesto implica
la participacin en las ganancias de la
empresa a la cual los trabajadores han
brindado sus servicios, considerando
que esta ha generado utilidades en todo
el ejercicio anual anterior. No obstante,
este derecho no es absoluto, pues tiene
supuestos de exoneracin y requisitos que
necesariamente deben ser cumplidos para
su otorgamiento.
Razn por la cual, a continuacin, se
brinda una mirada panormica de este
sistema participativo con la finalidad de
su correcto otorgamiento.
2. Empresas obligadas
Se encuentran obligadas a realizar la
reparticin de utilidades todas aquellas
empresas que tengan trabajadores sujetos
al rgimen laboral de la actividad privada
y que desarrollan actividades generadoras
de rentas de tercera categora1.
1 De acuerdo al artculo 28 del Decreto Supremo N 179-2004-EF.
Ley de Impuesto a la Renta, son actividades generadoras de rentas
de tercera categora, las siguientes actividades:
a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la ex-
plotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o
de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios,
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de
compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de
comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad
similar.
c. Las que obtengan los Notarios.
d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habitua-
les.
e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas constituidas
bajo cualquier forma de organizacin societaria (comprendiendo-
se tambin la empresa unipersonal) y las empresas domiciliadas
en el pas, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad
civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de
tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a
sociedad irregulares.
i. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j. Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos
de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
VI-4 Instituto Pacfico
3. Empresas exoneradas
Se encuentran excluidas de la obligacin
de repartir utilidades, las siguientes per-
sonas jurdicas:
- Las cooperativas
- Las empresas autogestionarias
- Las sociedades civiles
- Las empresas que no excedan de
veinte (20) trabajadores
- Las asociaciones religiosas2
4. Determinacin del nmero de
trabajadores
Se consideraran trabajadores a aquellos
que hubieran sido contratados directa-
mente por la empresa, ya sea mediante
contrato por tiempo indeterminado,
sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Para establecer si una empresa excede o
no de veinte (20) trabajadores, se sumar
el nmero de trabajadores que hubieran
laborado para ella en cada mes del ejer-
cicio correspondiente y el resultado total
se dividir entre doce (12). Si es que en
un mes vara el nmero de trabajadores
contratados por la empresa, se tomar
en consideracin el nmero mayor de
trabajadores contratados en el mes.
Si el nmero resultante de dicha divisin
incluyera una fraccin, se aplicar el re-
dondeo a la unidad superior, siempre y
cuando dicha fraccin sea igual o mayor
a 0.5.
5. Trabajadores que tienen de-
recho
Tienen derecho a participar en las utili-
dades todos los trabajadores que hayan
cumplido las jornada mxima de trabajo
establecida en la empresa, sea que se
encuentren contratados a plazo indefinido
o sujetos a cualquiera de las modalidades
contempladas en el Decreto Supremo
N003-97-TR.
Los trabajadores con jornada inferior a
la mxima establecida participarn en
las utilidades en forma proporcional a la
jornada trabajada asimismo, tratndose de
trabajadores que laboran a tiempo parcial,
se sumar el nmero de horas laboradas
2 Directiva Nacional N005-2008-MTPE, de fecha 29 de agosto
2008, que regula las actuaciones inspectivas en la verificacin del
pago por participacin en las utilidades en los centros educativos
catlicos, establece que los centros educativos que pertenecen a una
orden religiosa de la Iglesia catlica no constituyen empresas cuya
naturaleza sea lucrativa, pues no tienen por exclusivo objeto obtener
ganancias a fin de que estas sean distribuidas entre sus accionistas,
participacionistas o titulares, motivo por el cual, no se encuentran
afectos al impuesto a la renta y no generan renta imponible para el
clculo de la participacin de utilidades entre los trabajadores.
de acuerdo a su jornada, hasta completar
la jornada ordinaria de la empresa.
Es de precisar que, a diferencia de los de-
rechos labores (vacaciones, compensacin
por tiempo de servicios y gratificaciones),
el derecho de participacin de utilidades
no exige el rcord mnimo de un (1) mes
de servicio, razn por la cual se deber
realizar la reparticin a la totalidad de
trabajadores sin importar el tiempo de
servicios a favor del empleador.
6. Porcentaje de participacin
El monto de la participacin que la em-
presa deber repartir se determina de
acuerdo a las actividades que desarrolle
conforme a los porcentajes siguientes:
- Empresas pesqueras 10 %
- Empresas de telecomunicaciones 1 0%
- Empresas industriales 10 %
- Empresas mineras 8 %
- Empresas de comercio al por mayor
y al por menor y restaurantes 8 %
- Empresas que realizan otras activida-
des 5 %
Asimismo, con la finalidad de determinar
la actividad que realizan las empresas
obligadas a distribuir utilidades, se toma-
r en cuenta la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones
Unidas, Revisin 3.
En caso de que la empresa desarrolle ms
de una actividad, entonces se considerar
la actividad principal, entendindose por
esta a la que gener mayores ingresos
brutos en el respectivo ejercicio.
7. Base de clculo
La participacin en las utilidades se
calcular sobre el saldo de la renta im-
ponible del ejercicio gravable que resulte
despus de haber compensado prdidas
de ejercicios anteriores con la renta neta
determinada en el ejercicio, sin que esta
incluya la deduccin de la participacin
de los trabajadores en las utilidades.
8. Distribucin de utilidades
Dicho porcentaje de la participacin de
la empresa se distribuye en la forma
siguiente:
- 50 % ser distribuido en funcin de
los das laborados por cada trabaja-
dor, entendindose como tal a los das
reales y efectivamente trabajados.
- 50 % se distribuir en proporcin a las
remuneraciones de cada trabajador.
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
 rea Laboral VI
8.1. Nmero de das efectivamente la empresa, as como las ausencias que - La canasta de Navidad o similares.
laborados deben ser consideradas como asisten- - El valor del transporte, siempre que
Se entender por das laborados, a aque- cias para todo efecto, por mandato est supeditado a la asistencia al cen-
llos en los cuales el trabajador cumpla legal expreso, conforme se seala a tro de trabajo y que razonablemente
efectivamente la jornada ordinaria de continuacin cubra el respectivo traslado. Se inclu-
ye en este concepto el monto fijo que,
Inasistencias consideradas como tiempo efectivo de labor con las mismas caractersticas, otorgue
Das considerados Mandato legal Referencia textual el empleador por pacto individual o
como efectivos de que le otorga convencin colectiva.
labor tal calidad
- La asignacin o bonificacin por
Artculo nico "la hora diaria de permiso por lactancia materna ()
Hora Permiso lactancia
de la Ley se considera como efectivamente laborada para todo educacin, siempre que sea un monto
materna razonable y se encuentre debidamen-
N 27403 efecto legal"
"La sancin de cierre temporal de establecimiento u ofi- te sustentada.
cina de profesionales independientes, y la de suspensin, - Las asignaciones o bonificaciones por
no liberan al infractor () de computar esos das como cumpleaos, matrimonio, nacimiento
Cierre de estableci- Artculo 183,
laborados para efecto del jornal dominical, vacaciones,
miento por infraccin Cdigo Tribu-
rgimen de participacin de utilidades, (); salvo para
de hijos, fallecimiento y aquellos de
tributaria tario
el trabajador o trabajadores que hubieran resultado res- semejante naturaleza. Igualmente,
ponsables, por accin u omisin, de la infraccin por la las asignaciones que se abonen con
cual se aplic la sancin de cierre temporal". motivo de determinadas festividades
Artculo 5, D. siempre que sean consecuencia de
Leg. N 896, una negociacin colectiva.
Das de descanso modificado "Participarn en el reparto de las utilidades en igualdad
mdico en caso de de condiciones del artculo 2 y 3 de la presente norma, - Los bienes que la empresa otorgue
por la 5.a Dispo-
accidente de trabajo o
sicin
los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo a sus trabajadores de su propia pro-
enfermedad profe- o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a des- duccin, para el consumo directo del
sional Complementa- canso mdico, debidamente acreditado ()".
ria, Ley trabajador y su familia.
N 29783 - Todos los montos que se otorguen al
"El tiempo que dentro de la jornada ordinaria de trabajo trabajador para el cabal desempeo de
Artculo 32, abarquen los permisos y licencias remuneradas, destina- su labor, o con ocasin de sus funciones,
Licencias sindicales D.S. N 010- dos a facilitar las actividades sindicales se entendern
2003-TR trabajados para todos los efectos legales hasta el lmite
tales como movilidad, viticos, gastos
establecido en la convencin colectiva". de representacin, vestuario y en gene-
Das de inasistencia ral todo lo que razonablemente cumpla
"De comprobarse la inexistencia o improcedencia de la tal objeto y no constituya beneficio o
debido a la suspensin
causa invocada, la Autoridad Administrativa de Trabajo
perfecta de labores por Artculo 23, ventaja patrimonial para el trabajador.
expedir resolucin, dentro de segundo da de realizada la
fuerza mayor o caso D.S. N 001-
fortuito no acredita 96-TR
visita inspectiva, ordenando la reanudacin inmediata de - Las prestaciones alimentarias indirec-
ante el Ministerio de
las labores. El periodo dejado de laborar ser considerado tas.
como de trabajo efectivo para todo efecto legal".
Trabajo - El refrigerio que no constituya alimen-
Das no laborados pro-
Artculo 54, El periodo dejado de laborar por el trabajador en caso de
tacin principal.
ducto de un despido
nulo, declarado como
D.S. N 001- despido nulo, ser considerado como de trabajo efectivo - La alimentacin proporcionada direc-
96-TR para todos los fines. tamente por el empleador como con-
tal judicialmente
dicin de trabajo por ser indispensa-
(*) Personal no sujeto a fiscalizacin (*) Conceptos no remunerativos ble para la prestacin de los servicios,
o cuando derive de mandato legal.
En el caso del personal no sujeto al El artculo 7 del Decreto Supremo
cumplimiento de un horario o a control N003-97-TR seala que no constituye Asimismo, por su propia naturaleza o por
de ingreso y salida, deber considerarse remuneracin para ningn efecto legal mandato de ley, tampoco son conceptos
como das efectivos de trabajo, todos los los conceptos previstos en los artculos remunerativos:
laborables en la empresa, salvo prueba 19 y 20 del Decreto Supremo N 001- - La bonificacin extraordinaria otorga-
en contrario. 97-TR, Ley de Compensacin por Tiempo da a los trabajadores a raz de la Ley
de Servicios. N 29351.
8.2. Remuneraciones percibidas
En tal sentido, no se considerarn como - Indemnizacin vacacional o indemni-
Se considera como remuneracin a la zacin por despido arbitrario.
establecida en el artculo 6 del Decreto conceptos remunerativos:
- Suma graciosa de acuerdo al artculo 57
Supremo N003-97-TR, esto es, que - Las gratificaciones extraordinarias u del Decreto Supremo N 001-97-TR.
constituye remuneracin para todo efecto otros pagos que perciba el trabajador
legal el ntegro de lo que el trabajador - Prestacin alimentaria va suministros
ocasionalmente a ttulo de libera-
recibe por sus servicios, en dinero o en indirectos, de acuerdo al artculo 3
lidad o que hayan sido materia de de la Ley N28051.
especie, cualquiera sea la forma o deno- convencin colectiva; o aceptados en
minacin que se le d, siempre que sea los procedimientos de conciliacin o - Subsidios otorgados por accidente/
de su libre disposicin. enfermedad o por maternidad.
mediacin o establecidos por resolu-
Asimismo, se establece que la alimenta- cin de la Autoridad Administrativa
cin otorgada en crudo o preparada y de Trabajo o por laudo arbitral. Se
9. Plazo para la distribucin
la suma que por tal concepto se abone incluye en este concepto la bonifica- La participacin que corresponde a los
a un concesionario o directamente al cin por cierre de pliego. trabajadores ser distribuida dentro de
trabajador tienen naturaleza remunera- los treinta (30) das naturales siguientes
tiva cuando constituyen la alimentacin - Cualquier forma de participacin en al vencimiento del plazo sealado por
principal del trabajador en calidad de las utilidades de la empresa. las disposiciones legales, para la presen-
desayuno, almuerzo o refrigerio que lo - El costo o valor de las condiciones de tacin de la Declaracin Jurada Anual del
sustituya o cena. trabajo. Impuesto a la Renta.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial VI-5

 VI Informes Laborales
Vencido el plazo y previo requerimiento de pago por escrito, la
participacin en las utilidades que no se haya entregado genera
el inters laboral conforme a lo establecido por el Decreto Ley
N 25920. En el caso de suspensin de la relacin laboral, el
requerimiento se har vencidos los treinta (30) das de haberse
reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el pago de
las utilidades.
En ambos casos, el requerimiento podr realizarse mediante
carta simple. Cuando el trabajador demande el pago de las
utilidades, el empleador se entender requerido con la citacin
de la demanda.
9.1. Cese del trabajador antes de la distribucin de utili-
dades
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la
que se distribuye la participacin en la renta, tendrn derecho a
cobrar el monto que les corresponda dentro del plazo prescrip-
torio en materia laboral, es decir, 4 aos contabilizados desde la
fecha en que corresponde la reparticin de utilidades.
g. Remuneracin total pagada a todos los trabajadores de la
empresa.
h. Monto del remanente generado por el trabajador
11. Prescripcin del derecho de participacin de
utilidades
El plazo para el cobro de la participacin de utilidades es de 4
aos aos despus de producido el cese y se contabilizar desde
el momento que debi ser distribuida la utilidad (plazo mximo:
30 das despus de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
de Impuesto a la Renta).
Vencido el plazo, la participacin no cobrada se agregar al monto
a distribuir por concepto de participacin en las utilidades del
ejercicio en el que venza dicho plazo.
4 aos
Ao x
Ao x-1 Ao x + 4 Ao x+5

9.2. Casos de reorganizacin societaria: Escisin/Fusin Cese del 30 das

En caso de fusin de empresas, a efectos del clculo de la trabajador Abril/ Abril/
participacin de utilidades, se efectuar un corte a la fecha Vencimiento Mayo Mayo
dj anual
del otorgamiento de la escritura pblica, para determinar los (Marzo/
montos a pagar a los trabajadores de cada una de las em- Abril) Reparto de
presas fusionadas a dicha fecha. Por el periodo posterior, la utilidades
del 2013,
participacin se calcular en funcin de los estados financieros Oportunidad Derecho
incluyendo
de distribucin prescrito
consolidados. el monto
de la
utilidad
prescrita
Empresa A
Nueva empresa A+B
Empresa B
12. Infracciones administrativas
Otorgamiento De acuerdo al Decreto Supremo N019-2006-TR, modificado
de la escritura por el Decreto Supremo N 012-2013-TR, se verifica que si en
pblica
un procedimiento de fiscalizacin laboral, el inspector llega a
Clculo de participacin Clculo de participacin determinar que se ha incumplido algunas de las obligaciones
diferenciado en cada como nica empresa
empresa fusionada derivadas de la participacin de utilidades de trabajadores,
impondr una de las siguientes multas:

Para los efectos del pago, se tendrn en consideracin las si- Pequea empresa

guientes normas: Nmero de trabajadores afectados

Gravedad de la
a. De extinguirse la relacin laboral, el pago se efectuar dentro infraccin 1a 6 a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 a
5 10 20 30 40 50 60 70 99 ms
de los quince (15) das tiles de la entrada en vigencia del
evento correspondiente. Infraccin leve:
No entregar la hoja
b. De subsistir la relacin laboral, dicho pago se har efectivo de liquidacin de 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
la participacin de
dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento de utilidades
la declaracin jurada.
Infraccin grave:
No pagar ntegra y
10. Hoja de liquidacin oportunamente la 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
participacin de uti-
Al momento del pago de la participacin en las utilidades, las lidades
empresas entregarn a los trabajadores y extrabajadores con
derecho a este beneficio, una liquidacin que precise la forma No MYPE
en que ha sido calculado.
Nmero de trabajadores afectados
La liquidacin deber contener, como mnimo, la siguiente Gravedad de la
infraccin 1 6a 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 a
informacin: a5 10 20 30 40 50 60 70 99 ms

a. Nombre o razn social del empleador. Infraccin leve:

No entregar la hoja
b. Nombre completo del trabajador de liquidacin de 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
la participacin de
c. Renta anual de la empresa antes de impuestos. utilidades
d. Nmero de das laborados por el trabajador. Infraccin grave:
No pagar ntegra y
e. Remuneracin del trabajador considerada para el clculo oportunamente la 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
f. Nmero total de das laborados por todos los trabajadores participacin de uti-
lidades
de la empresa con derecho a percibir utilidades.

VI-6 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


Ficha Tcnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jimnez Coronado
Ttulo : Horas extras
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Caso N 1
Pago por dos horas extras
La empresa Cuaresma S.A.C. tiene un tra-
bajador, cuya jornada de trabajo habitual
es de 09:00 a.m. hasta las 06:00 p.m.
(horario de refrigerio 01:00 p.m. a 02:00
p.m.); sin embargo, por necesidades
operativas ha tenido que quedarse en el
presente mes un da hasta las 8:00 p.m.
Nos preguntan, cmo se determinara el
pago por concepto de horas extras?, para
ello nos proporcionan los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 01.01.14
Remuneracin bsica: S/.1,600.00
Total de horas extras: 2 horas
Asignacin por cumpleaos: S/.100.00
Movilidad supeditada a la
asistencia del centro laboral: S/.80.00
Alimentacin principal: S/.200.00
Se pide:
Determinar el monto de las horas extras
Desarrollo:
1. Clculo de las horas extras
Remuneracin bsica : S/.1,600.00
Alimentacin principal: S/.200.00
Respecto a los conceptos de asignacin
por cumpleaos y movilidad supeditada
a la asistencia del centro laboral, no
son base de clculo (Art. 11 del D.S.
N 007-2002-TR).
2. Determinacin del valor hora nor-
mal
(S/.1,800.00 30 das) 8 horas = S/.7.50
3. Determinacin del valor hora extra
De acuerdo a lo prescrito por el artculo
10 del D.S. N 007-2002-TR; por las
dos primeras horas se aplicar una tasa
no menor del 25 %.
Sobretasa = S/.7.50 x 25 % = S/.1.88
Rem.hora extra = S/.7.50 + S/.1.88 = S/.9.38
Pago por las dos horas extras: S/.9.38 x 2= S/.18.76
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
Caso N 2
Pago por cuatro horas extras
La empresa industrial Don lvaro S.A.C.,
por necesidades en sus actividades; ha
convenido con un colaborador para que
en el presente mes labore 4 horas en
sobretiempo.
Nos preguntan: cmo se determinara
el pago por concepto de horas extras?
Para ello nos proporcionan los siguientes
datos:
Fecha de ingreso: 02.10.12
Jornada laboral: 8 horas diarias
Remuneracin bsica: S/.2,000.00
Total de horas extras: 4 horas
Participacin de utilidades: S/.6,000.00
Movilidad de libre disposicin: S/.140.00
refrigerio: S/.90.00
Se pide:
Determinar el monto de las horas extras
Desarrollo:
1. Clculo de las horas extras
Remuneracin bsica: S/.2,000.00
Movilidad de libre disposicin: S/.140.00
Respecto a los conceptos de participacin
de utilidades y refrigerio, no son base
de clculo (Art. 11 del D.S. N 007-
2002-TR).
2. Determinacin del valor hora nor-
mal
(S/.2,140.00 30 das) 8 horas= S/.8.92
3. Determinacin del valor hora extra
De acuerdo a lo prescrito por el artculo
10 del D.S. N 007-2002-TR; por las
dos primeras horas se aplicar una tasa
no menor del 25 % y por las restantes se
aplicar una sobretasa del 35 %.
4. Por las dos primeras horas en so-
bretiempo
Sobretasa= S/.8.92 x 25 %= S/.2.23
Rem.hora extra= S/.8.92 + S/.2.23= S/.11.15
Pago por las dos horas extras: S/. 11.15 x 2= S/.22.30
5. Por las dos segundas horas en
sobretiempo
Sobretasa= S/.8.92 x 3 5% = S/.3.12
Rem.hora extra= S/.8.92 + S/ 3.12 = S/.12.04
Pago por las dos horas extras: S/.12.04 x 2= S/.24.08
rea Laboral VI
Horas extras
Asesora Aplicada
Caso N 3
Personal no comprendidos en la jor-
nada mxima
Un representante de la empresa Montse-
rrat S.R.L. nos consulta, si existe alguna
normativa que seale el personal que
por la naturaleza de su trabajo no tenga
derecho al pago de horas extras.
Solucin
De acuerdo a lo prescrito por el artculo 5
del D.S. N 007-2002-TR; no se encuen-
tran comprendidos en la jornada mxima
los trabajadores de direccin, los que no se
encuentran sujetos a fiscalizacin inmedia-
ta y los que prestan servicios intermitentes
de espera, vigilancia o custodia.
Por su parte en el art. 10 del D.S. N 008-
2002-TR, refiere que se considera como:
a) Trabajadores de direccin, a los que
renen las caractersticas previstas
en el primer prrafo del artculo 43
del TUO de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral aprobado
por Decreto Supremo N 003-97-TR.
Entindase como personal de direc-
cin, aquel que ejerce la represen-
tacin general del empleador frente
a otros trabajadores o a terceros, o
que lo sustituye, o que comparte con
aquellas funciones de administracin
y control o de cuya actividad y grado
de responsabilidad depende el resul-
tado de la actividad empresarial.
Podra darse el caso que exista per-
sonal de confianza sin fiscalizacin; y
por ende no les correspondera perci-
bir horas extras. Personal de confianza
son aquellos que laboran en contacto
personal y directo con el empleador o
con el personal de direccin, teniendo
acceso a secretos industriales, comer-
ciales o profesionales y en general, a
informacin de carcter reservado.
b) Trabajadores que prestan servicios
intermitentes de espera, vigilancia
o custodia, a aquellos que regular-
mente prestan servicios efectivos
de manera alternada con lapsos de
inactividad.
c) Trabajadores no sujetos a fiscalizacin
inmediata, aquellos trabajadores que
realizan sus labores o parte de ellas sin
supervisin inmediata del empleador,
o que lo hacen parcial o totalmente
fuera del centro de labores, acudiendo
a l para dar cuenta de su trabajo y
realizar las coordinaciones pertinentes.
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Anlisis Jurisprudencial
Tratamiento laboral del pago de complemento
Anlisis Jurisprudencial

del subsidio en el caso de trabajadores CAS

tiene como base mxima el equivalente al b. Clculo del subsidio

Ficha Tcnica
Autora : Clotilde Atahuaman Sumarn(*)
Ttulo : Tratamiento laboral del pago de com-
plemento del subsidio en el caso de
trabajadores CAS
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera
Quincena de Marzo 2014
Sumilla
El pago diferencial que referimos tiene
carcter de subsidio, al ser un com-
plemento de ste (criterio que ha sido
compartido por la SUNAT en el Informe
N 080-2012-SUNAT/4B0000).
Dada la condicin de accesorio, la existencia
del concepto se sujeta a la existencia, a su
vez, del concepto principal. Dicho en otros
trminos, el pago del complemento supone
que el trabajador tenga derecho al subsidio;
de manera que no teniendo derecho a ste
por incumplir las condiciones que las normas
de seguridad social establecen para ese fin,
no hay concepto que complementar, esto
es: no hay lugar a pago del complemento.
1. Introduccin
Mediante el Informe Legal N 0510-
2012- SERVIR/GPGSC, se estableci que
el complemento al subsidio que se abona al
trabajador CAS en virtud del descanso m-
dico subsidio por incapacidad o subsidio
por maternidad tiene naturaleza de sub-
sidio y no es de carcter remunerativo por
lo que no estar afecto a las cargas sociales.
Debe considerarse que Sunat mediante el
Informe N 080-2012-SUNAT/4B0000,
se pronunci sobre la no afectacin de di-
cho complemento del subsidio al sistema
previsional ni a la renta de quinta.
Frente a lo expuesto, desarrollaremos la
regulacin normativa del complemento
diferencial del subsidio y el contexto en
que se otorga dicho complemento y el
tratamiento laboral que le corresponde.
2. Derecho a la seguridad social
en salud para trabajadores CAS
Conforme a lo establecido en el inciso k)
del artculo 61 del Decreto Legislativo
N 1057, en el que regula el rgimen espe-
cial de contratacin administrativa de ser-
vicios, los trabajadores CAS tienen derecho
a la afiliacin al rgimen contributivo que
administra Essalud. La contribucin para
la afiliacin a dicho rgimen contributivo
(*) Miembro del Staff de asesores del rea Laboral de la revista Actua-
lidad Empresarial.
1 Modificado por el artculo 2 de la Ley N 29849 (06.0.4.12)
30 % de la UIT2 vigente en el ejercicio por La forma de clculo del subsidio para
cada asegurado. asegurados CAS ha sido establecida por
De esta manera, la entidad contratante el literal e) del artculo 8.1.2. de la Reso-
deber afiliar a Essalud a sus trabajadores lucin de Gerencia General N 619-GG-
CAS y sus derechohabientes. Essalud-2012 (03.12.12):
2.1. Del complemento del subsidio El subsidio por Incapacidad Temporal y por
Maternidad equivale al promedio diario de
El segundo prrafo del inciso k) del art- las contraprestaciones de los ltimos 12 me-
culo 6 del Decreto Legislativo N 1057 ses calendarios inmediatamente anteriores
establece que: al mes en que se inicia la contingencia. Si
el total de los meses de afiliacin es menor
a 12 meses, el promedio se determinar en
Cuando el trabajador se encuentre per- funcin a los que tenga el afiliado.
cibiendo subsidios como consecuencia de
descanso mdico o licencia pre y post natal, El subsidio calculado, en ningn caso ex-
le corresponder percibir las prestaciones ceder la base imponible mxima (BIM)
derivadas del rgimen contributivo referido establecida en el Art. 6.4 del Decreto
en el prrafo anterior, debiendo asumir Legislativo N 1057; es decir el 30 % de la
la entidad contratante la diferencia entre UIT vigente al momento de la contingencia.
la prestacin econmica de ESSALUD y la
remuneracin mensual del trabajador. La remuneracin del trabajador CAS ha
sido de S/.3,500.00 desde el inicio de la
De la lectura de la norma en mencin, relacin laboral, por lo que al sumar las
doce ltimas remuneraciones y dividirlas
se desprende que la entidad contratan-
te deber asumir la diferencia entre la entre 360 das, nos dar por resultado el
prestacin econmica de Essalud (por subsidio diario.
subsidios) y la remuneracin mensual
del trabajador, situacin que se presen- Suma doce ltimas S/.3,500.00 x 12 =
tar en el supuesto que el ingreso que remuneraciones S/.42,000.00
perciba dicho trabajador sea superior Promedio diario S/.42,000.00 / 360 =
116.66
a la base mxima establecida para las Importe del subsidio S/.116.66 x 45 das =
contribuciones sociales a Essalud que por incapacidad 5,249.7
representa el 30 % de la UIT y para el
2014 dicho tope equivale a S/.1,140.00. Total del subsidio S/.5,249.7
Para esquematizar la situacin desarro-
llaremos un caso. c. Clculo del complemento del sub-
sidio
Essalud reembolsar a la entidad contra-
Caso N 1 tante el subsidio que resulte del clculo
sobre la base imponible mxima que es
el 30 % de la UIT, siendo la diferencia
asumida por la entidad contratante.
Clculo del complemento del subsidio
Una entidad del Estado tiene un trabaja-
Base imponible mxima (30 % UIT)
dor CAS que se encuentra con subsidio S/.1,140.00
por incapacidad, habiendo sido asumido
los primeros 20 das por la entidad con- 1. Debemos determinar el total del
tratante, nos consulta sobre el monto que subsidio que ser reembolsada por
correspondera abonar por complemento Essalud sobre la base imponible
del subsidio. mxima.
a. Datos del trabajador
Suma doce ltimas S/.1,140.00 x 12 =
- Inicio de la relacin
contribuciones S/.13,680.00
laboral : 01.01.12 Promedio diario S/.13,680.00 / 360 = 38
- Rem. mensual : S/.3,500.00 Importe del subsidio S/.38 x 45 das = 1,710
a reembolsar
- Base mx. de Essalud : S/.1,140.00
Total del subsidio a reembolsar S/.1,710.00
- Periodo subsidiado : 45 das
- Inicio del subsidio : 03.02.14
2 El valor de la UIT para el ejercicio 2014 es de S/.3,800.00, establecido
2. El complemento del subsidio es
mediante Decreto Supremo N 304-2013-EF (12.12.13) el resultado de la diferencia entre

VI-8 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


la prestacin econmica que ser
reembolsada por Essalud y el subsidio
calculado sore la base de la remune-
racin del trabajador CAS.3
Total del subsidio sobre la rem. S/.5,249.7 -
Total del subsidio sobre la BIM3 S/.1,710.00
Complemento del subsidio S/.3,539.7
3. La entidad contratante deber abonar
el complemento del subsidio al traba-
jador, que no ser reembolsado por
Essalud, por el importe de S/.3,539.7.
3. Anlisis de la controversia
3.1. Fundamento del otorgamiento
del complemento del subsidio
Inicialmente, el Decreto Legislativo N 1057
estableci que para los contratados bajo el
rgimen CAS, el clculo de las prestaciones
econmicas cuya cuanta se determine
en funcin de los ingresos percibidos
(como son los subsidios por incapacidad
y maternidad), se realiza considerando a
la contraprestacin percibida, sin exceder
la base imponible mxima del 30 % de la
UIT (unidad impositiva tributaria).
Dicha regulacin normativa significa que
los subsidios por maternidad e incapaci-
dad no podan exceder de ese porcentaje,
que para el presente ejercicio representa
S/.1,140.00.
Con ello, los contratados cuya remunera-
cin sobrepasaba el monto indicado, al
atravesar por situaciones de incapacidad
o maternidad, vean reducido su ingreso;
pues el subsidio que se les pagaba (previa
verificacin del cumplimiento de requisi-
tos), tena un tope.
En dicho contexto, se presentaba una
desproteccin para el trabajador CAS,
en vista de ello con la Ley N 29849 se
modific el Decreto Legislativo N 1057,
estableciendo que cuando el trabajador
se encuentre en tales situaciones, le
corresponde percibir las prestaciones
derivadas del rgimen contributivo de
Essalud, debiendo asumir la entidad
contratante la diferencia entre la pres-
tacin econmica que otorga Essalud
(con el lmite indicado) y la remunera-
cin mensual del trabajador, es decir, la
entidad contratante deber abonar un
complemento del subsidio limitado que
otorga Essalud.
3.2. De la naturaleza del complemen-
to del subsidio asumido por la
institucin
Es preciso determinar la naturaleza del
monto que se paga a los trabajadores
contratados bajo la modalidad de CAS
por concepto de subsidios como conse-
3 Base imponible mxima (30 % UIT)
N 298 Primera Quincena - Marzo 2014
cuencia de descanso mdico o licencia
pre y posnatal que resulta de la dife-
rencia entre la prestacin econmica de
Essalud y la remuneracin mensual del
trabajador que debe asumir la entidad
contratante.
En dicho supuesto, los literales a) y b) del
numeral 12.1 del artculo 12 del Regla-
mento del Decreto Legislativo N 1057
disponen que se suspende la obligacin
de prestacin de servicios del trabajador
sujeto al rgimen del CAS, en la modali-
dad de suspensin con contraprestacin:
- En los supuestos regulados en el
rgimen contributivo de Essalud y
conforme a las disposiciones legales
y reglamentarias vigentes; y,
- Por el ejercicio del derecho al descan-
so pre y postnatal de noventa (90)
das, conforme a lo regulado por la
Ley N 26644 y su reglamento y las
disposiciones pertinentes de Essalud.
En la posicin de Sunat, la naturaleza del
complemento del subsidio se deriva del
origen del descanso mdico, conforme
lo seala:
En atencin a que la entidad contratante
otorga remuneracin al trabajador como
contraprestacin por los servicios pres-
tados, y estando a que en el supuesto
materia de consulta no hay prestacin
efectiva de servicios, sino que se trata
de un descanso mdico y de una licencia
pre y postnatal, el pago diferencial asu-
mido por el contratante tiene el mismo
tratamiento que se otorga al hecho que
lo origin; vale decir, un subsidio, inde-
pendientemente de la entidad pagadora
de dicho concepto.
Y en esa lnea, la Autoridad Nacional de
Servir ha dispuesto que:
Dada la condicin de accesorio, la
existencia del concepto se sujeta a
la existencia, a su vez, del concepto
principal. Dicho en otros trminos, el
pago del complemento supone que el
trabajador tenga derecho al subsidio; de
manera que no teniendo derecho a este
por incumplir las condiciones que las
normas de seguridad social establecen
para ese fin, no hay concepto que com-
plementar, esto es: no hay lugar a pago
del complemento.
3.3. El complemento del subsidio
est afecto a renta de quinta?
El inciso e) del tercer prrafo del artculo
18 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta dispone que constituyen ingresos
inafectos a dicho impuesto, los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad
y lactancia.
Y al respecto, Sunat ha sealado que la
inafectacin en comentario se refiere a
los subsidios en general sin hacer distin-
rea Laboral VI
cin respecto al sujeto que los otorga.
En ese sentido, la norma no establece
como condicin que dichos subsidios
sean otorgados necesariamente por
Essalud.
En consecuencia, como el complemento
del subsidio tiene naturaleza de subsidio,
este no se encuentra afecto al impuesto
a la renta.
3.4. El complemento del subsidio
est afecto a las aportaciones
previsionales?
Conforme al literal j) del artculo 6 del
Decreto Legislativo N 1057 se dispone
que los trabajadores CAS tienen el dere-
cho a afiliarse a un rgimen de pensiones,
pudiendo elegir entre el SNP o el SPP, y
cuando corresponda, afiliarse al Seguro
complementario de trabajo de riesgo.
El artculo 11 de la Ley del Sistema
Nacional de Pensiones dispone que los
empleadores y las empresas de propiedad
social, cooperativas o similares, estn
obligados a retener las aportaciones de
los trabajadores asegurados obligatorios
en el momento del pago de sus remu-
neraciones.
A su vez, la Segunda Disposicin Transi-
toria de la Ley N 26504 indica que, a
partir del 01.01.97, las aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones, a que se
refiere el Decreto Ley N 19990, no sern
menores a 13 % de la remuneracin
asegurable.
De otro lado, conforme a lo previsto
en el artculo 6 del TUO de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por Decreto Supremo N 003-
97-TR, constituye remuneracin para todo
efecto legal el ntegro de lo que el traba-
jador recibe por sus servicios, en dinero
o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que
sea de su libre disposicin.
De acuerdo con lo establecido en el ar-
tculo 7 del citado TUO, no constituye
remuneracin para ningn efecto legal
los conceptos previstos en los artculos
19 y 20 del TUO de la Ley de CTS.
De igual manera, el artculo 10 del
Reglamento de la Ley de Fomento del
Empleo seala que el concepto de remu-
neracin a que se hace referencia en los
prrafos precedentes, es aplicable para
todo efecto legal, cuando se caracteriza
bsicamente por ser una retribucin per-
cibida por el trabajador por la prestacin
de sus servicios.
Para SUNAT, como el complemento del
subsidio no es un concepto abonado
al trabajador CAS por la prestacin de
sus servicios sino un subsidio, este no se
encuentra afecto a la aportacin al SNP.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2013 Enero, febrero y marzo S/.8,036.28

Asegurado regular 9% 2013 Abril, mayo y junio S/.8,111.62
1 Remuneracin Mnima Vital 2013 Julio, agosto y setiembre S/.8,168.68
1 de junio de 2012 en adelante: Asegurado agrario y acucola
4% 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,267.43
Pensionistas 4% 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.8,265.97
Mensual S/. 750.00 2 Aporte al SNP 13% 4.4 Promedio gastos de sepelio
Diario 25.00 2008 julio agosto y setiembre S/.3,215.03
3 Contribucin al SENATI 0.75% 2008 Octubre, nov. y dic. S/.3,270.47
Vencimiento: 18-03-2014 2009 Enero febrero y marzo S/.3,312.66
2 Remuneracin Mnima Trabajo Nocturno 2009 Abril, mayo y junio S/.3,325.64
4 Sistema Privado de Pensiones 2009 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,313.47
01 de junio de 2012 en adelante: 2009 Octubre Nov. y Dic. S/.3,309.96
4.1 Aporte al fondo 10%
Mensual 1012.50 4.2 Aportes administrativos 2010 Ene. feb. y Mar. S/.3,320.77
2010 Abril, Mayo y Junio S/.3,350.63
Diario 33.75 2010 Julio Agosto y Setiembre S/.3,367.88
Integra Profuturo Prima Habitat 2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,388.11
Obligacin de febrero 2014 2011 Enero, Febrero y Marzo S/.3,389.44
3 Remuneracin Mnima Minera 2011 Abril, Mayo y Junio S/.3,439.86
Comisin 1.55% 1.84% 1.60% 1.47% 2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.4,030.00
01 de junio de 2012 en adelante:
Comisin mixta(*) 1.45% 1.49% 1.51% 0.47% 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Mensual 937.50 Prima de Seguro ab
1.23% 1.23% 1.23% 1.23% 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,465.73
Diario 31.25 2012 Enero, Febrero y Marzo S/.3,550.32
* Comisin por flujo que forma parte de la comisin mixta. 2012 Abril, Mayo y Junio. S/.3,585.48
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.3,604.39
4 Remuneracin Mnima Periodistas b Se aplica la rem. mxima asegurable, equivalente Enero, Febrero y Marzo S/.8,265.97 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,645.85
2013 Enero, febrero y marzo S/.3,644.19
01 de junio de 2012 en adelante 2,250.00 4.3 Remuner. asegurable mxima para el seguro 2013 Abril, mayo y junio S/.3,678.36
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2013 Julio, agosto y setiembre S/.3,704.23
5 Remuneracin Mnima Diaria Trabaj. 2008 Octubre, nov. y dic. S/.7,212.13 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/.3,749.01
2009 Enero, febrero y marzo S/.7,305.17 2014 Enero, Febrero y Marzo S/.3,748.35
Agrarios y Acucolas 29.27 2009 Abril, mayo y junio S/.7,333.80 5 CONAFOVICER
2009 Julio, agosto y setiembre S/.7,306.96 Base Imponible : 2% del bsico del trabajador.
6 Asignacin Familiar 2009 Octubre Nov. y Dic. S/.7,299.21 Vencimiento : 15-03-2014
2010 Ene., feb. y Mar. S/.7,323.06
1 de junio de 2012 en adelante: 2010 Abril, Mayo y Junio. S/.7,388.90 INTERESES
2010 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,426.94 1. Inters Legal Laboral
Mensual 75.00 2010 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,471.56 Moneda Nacional : 2.27 % 15-03-14
2011 Enero, Febrero y Marzo S/.7,474.49 Moneda Extranjera : 0.34 % 15-03-14
7 Remuneracin Mnima Asegurable 2011 Abril, Mayo y Junio S/.7,585.67 2. Inters Moratorio SPP
2011 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,642.73 Tasa: 1.45% efectivo mensual a partir del 01-01-11
01 de junio de 2012 en adelante 750.00 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,642.73 1.80% efectivo mensual a partir del 01-07-08
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/.7,749.53 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2012 Enero, Febrero y Marzo S/.7,829.26 Tasa: 1.2% mensual desde 01-03-10
8 Pensin del SNP mxima 2012 Abril, Mayo y Junio S/.7,906.80 0.60% mensual desde 01-03-10
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/.7,948.50
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/.8,039.93 4. Inters Moratorio MTPE: 2.2% mensual
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categora
9 Pensin Mnima SNP P erodo 2 0 1 4
* Pensionistas con derecho propio: Renta Anual1 Tasa UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
20 o ms aos de aportacin 415.00 Hasta 27 UIT 15% 3800.00 ----- 102600.00 205200.00 15390.00 15390.00
10 y menos de 20 aos de aport. 346.00 Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 3800.00 102600.00 205200.00 102600.00 21546.00 36936.00
Exceso de 54 UIT 30% 3800.00 205200.00 Ilimitado
6 y menos de 10 aos de aport. 308.00
5 o menos de 5 aos de aport. 270.00 1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como renta de quinta categora de acuerdo al art. 34 de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participacin en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00 VENCIMIENTOS
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
10 Subsidio por lactancia a. Obligaciones de Marzo 2014
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
Presentacin con Presentacin con CH/. Presentacin Cancelacin de la Cancelacin de
cheque de otro o efectivo del mismo Declaracin Declaracin sin pago declaracin sin pago
11 Topes prestaciones alimentarias Banco Banco sin pago de intereses 50% de inters 80%
* Ley N 28051
03-04-14 07-04-14 07-04-14 23-04-14 22-05-14
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5ta Categora (Febrero 2014)
ltimo dgito de RUC
Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
SNP. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
HISTORICO DE REMUNERACIONES Salud. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
MNIMAS A LA FECHA Seguro R. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04
Renta 5ta. 11/04 14/04 15/04 16/04 21/04 22/04 23/04 08/04 09/04 10/04

Fecha de Perodo de
Base legal
publicacin vigencia
RMV TASAS DE INTERS BANCARIO CTS (1.ra Quincena de Marzo de 2014)
01.09.97 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N 074-97 03.08.97 S/. 345.00
09.03.00 SISTEMA FINANCIERO MARZO
10.03.20 al FECHA 3 4 5 6 7 10 11 12 13 14
D.U. N 012-2000 09.03.00 S/. 410.00
14.09.03 B. Continental 1.87 1.86 1.87 1.72 1.72 1.77 1.77 1.77 1.77 1.78
A partir del B. de Comercio 0.89 1.15 1.15 5 5 5 5 5 5 5
D.U. N 022-2003 13.09.03 S/. 460.00
15.09.03 B. de Crdito del Per 1.76 1.76 1.77 1.78 1.79 1.78 1.79 1.8 1.8 1.8
A partir del Scotiabank Per 2.4 2.46 2.5 2.49 2.47 2.47 2.46 2.51 2.52 2.52
D.S. N 016-2005-TR 29.12.05 S/. 500.00
01.01.06 Interbank 3.03 3.03 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04 3.04
A partir del Prom. de las Empresas Bancarias 3.49 3.49 3.45 3.44 3.45 3.47 3.43 3.39 3.34 3.22
D.S. N 022-2007-TR 29.09.07 S/. 530.00
01.10.07 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MARZO
D.S. N 022-2007-TR 29.09.07 S/. 550.00
01.01.08 FECHAS 3 4 5 6 7 10 11 12 13 14
A partir del B. Continental 1.09 1.11 1.09 0.87 0.89 0.94 0.94 0.94 0.94 0.95
D.S. N 011-2010-TR 11.11.10 S/. 580.00
01.12.10 B. de Comercio 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
A partir del B. de Crdito del Per 1 1.01 0.94 0.94 0.94 0.94 0.95 0.95 0.95 0.95
D.S. N 011-2010-TR 11.11.10 S/. 600.00 Scotiabank Per 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 1.83 1.84 1.84 1.84 1.84
01.12.10
Interbank 2.09 2.09 2.08 2.08 2.08 2.07 2.07 2.07 2.07 2.03
A partir del
D.S. N 011-2011-TR 14.08.11 S/. 675.00 Prom. de las Empresas Bancarias 1.7 1.71 1.69 1.68 1.69 1.69 1.69 1.69 1.7 1.68
15.08.11
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la informacin remitida diariamente por las empresas a travs del Reporte N6 . Estas tasas de inters
A partir del
D.S. N 007-2012-TR 17.05.12 S/. 750.00 tienen carcter referencial.
01.06.12 No existe informacin para el da 31 de diciembre por ser feriado

VI-10 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014