CENTRO UNIVERSITRIO DE PATOS DE MINAS UNIPAM

CURSO: DIREITO9 PERODO B

ATIVIDADE PRTICA SUPERVISIONADA DE DIREITO TRIBUTRIO I
DATA DE ENTREGA (VIA PORTAL): 19/06/2017 VALOR: 10,0 PONTOS
PROF.: ME. SAMIR VAZ VIEIRA ROCHA
UNIVERSITRIO (A): Mariana Couto Costa PONTOS OBTIDOS:

1) Trace a distino entre a Responsabilidade por Substituio e a Responsabilidade por

Transferncia, citando ao menos um exemplo de cada uma. (2 pontos)

Conceitua-se responsabilidade por substituio aquela em que lei tributria

atribui o dever jurdico de pagar o tributo a pessoa diversa daquela que d
origem ao fato gerador, mas que com ela possui relao jurdica,
assumindo o lugar do contribuinte. Exemplo era o que sucedia com a
CPMF em que o contribuinte era o correntista, malgrado o dever de
recolher o tributo junto ao Fisco Federal da instituio bancria, a
responsvel tributria.
Por sua vez, a responsabilidade por transferncia ocorre quando a lei
estipula que a obrigao constitui-se inicialmente em relao ao
contribuinte, comunicando-se depois, porm, para o responsvel. Exemplo
ocorre na cobrana do IPTU, quando o contribuinte transfere o bem de que
proprietrio com dvidas do referido tributo em relao a anos anteriores.
Nesta hiptese, o adquirente tornar-se- responsvel tributrio por tais
dbitos.
No que concerne responsabilidade por substituio, esta pode ocorrer de
duas formas: "pra frente" ou "pra trs".
Responsabilidade por antecipao ou para frente a hiptese na qual a
lei impe a responsabilidade de pagar antes mesmo do fato gerador
ocorrer, da ser denominada para frente. A lei, portanto, determina a
sujeio passiva (dever de pagar) com relao a um fato gerador ainda no
ocorrido, mas que, ao que tudo indica, ocorrer em momento breve (fato
gerador presumido). Ex.: utilizada nas cadeias de produo-circulao em
que h grande capilaridade na ponta final. Torna eficiente o controle da
produo e distribuio de bebida feito nos fabricantes e engarrafadores do
que nos bares onde a bebida vendida no varejo.
Por sua vez, na substituio tributria antecedente ou para trs ocorre,
nas palavras, de Eduardo Sabbag[2], a postergao ou o adiamento do
recolhimento do tributo com relao ao momento pretrito em que ocorre
o fato gerador. Ex.: obrigao instituda pela lei 9.826/99 que instituiu
como substitutivos tributrios do IPI as montadoras de automveis,
relativamente aos alienantes (substitudos) de partes, peas e componentes
de veculos. H um adiamento do pagamento do imposto, uma vez que na
sada dos produtos dos estabelecimentos fabricantes de autopeas no
ocorrer recolhimento do IPI, o qual s ser recolhido na sada futura, das
montadoras. Estas recolhero o valor relativo a sua operao e operao
anterior (pois no h crdito relativo operao anterior).

2) Se existem duas formas legais para se chegar a um resultado idntico, e o

contribuinte escolhe o caminho que evita ou reduz o valor pago a ttulo de tributo, ele estar
realizando evaso fiscal? Que nome se d a esta prtica? De que maneira devem os
empresrios, administradores, contabilistas e advogados proceder nesses casos? (2 pontos)

No, pois na evaso fiscal ha o ato de natureza ilcita com a finalidade de

diminuir ou eliminar a obrigao tributria, como exemplo temos a
fraude fiscal. Neste caso existe apenas a Eliso fiscal o ato legtimo
praticado com o fim de economia lcita de tributos onde empresrios,
administradores, contabilistas e advogados utilizam do planejamento
tributrio para encontrar brechas na lei, a fim de buscar uma forma
menos onerosa para o pagamento do tributo.

3) Na hiptese de o Brasil decretar estado de guerra, a Constituio Federal oferece

algumas formas de incrementar a receita federal. Cite pelo menos um desses instrumentos, e
de que forma ele ser processado. (2 pontos)

Um dos instrumentos pode ser dado pelos: Impostos extraordinrios por

meio de medidas provisrias, que como consta no artigo Art. 154, II, CF
na eminncia ou no caso de guerra, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao

4) No dia 09 de Dezembro de 2016, o Presidente da Repblica promove, nos termos da

Lei, a majorao do Imposto de Importao (II), do Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI) do Imposto de Renda (IR). Considerando os princpios da anterioridade anual e
nonagesimal, indaga-se: a partir de que data podero ser exigidos cada um desses tributos?
(2 pontos)

Considerando os Princpios da Anterioridade anual e nonagesimal os

tributos podero ser exigidos da seguinte forma em caso de majorao:
II (Imposto de Importao): este uma exceo aos dois
princpios em questo j que quando ele convertido em lei ou
em majorao, de exigncia imediata, no ex a partir do dia 09
de dez de 2016
IPI (Imposto sobre Produto Industrializado): este uma exceo
ao Princpio da Anterioridade Tributria, aplicado ao
Nonagesimal, assim que o imposto convertido em lei ou caso
haja majorao, preciso esperar um prazo de 90 dias aps isso
para que ele passe a valer. No exemplo, o IPI passa a valer a
partir do dia 9 de Maro de 2017
IR (Imposto de Renda): uma exceo do Princpio da
Anterioridade Tributria, aplica-se a Anterioridade Anual, neste
caso sendo o imposto sendo convertido em lei em um ano X ou
mesmo tendo majorao, ter que esperar at a virada do
mesmo para entrar em vigor.No exemplo, o IR passa a valer a
partir de Janeiro de 2017.
5) Determinada instituio de educao sem fins lucrativos foi autuada pelo Estado X,
em razo do descumprimento de obrigao acessria prevista na legislao estadual. No
caso, a obrigao acessria consistia em manter o livro de registro do imposto sobre
servios de qualquer natureza (ISSQN). Em sua defesa administrativa, a entidade sustentou
que, por gozar de imunidade tributria, nos termos do Art. 150, inciso VI, alnea c, da
Constituio da Repblica, e por no ser contribuinte do ISSQN, no estava obrigada a
manter o livro de registro do referido imposto.
A tese sustentada na defesa apresentada pela entidade imune procedente? Responda de
forma fundamentada. (2pontos)

No procede a tese da defesa de Imunidade de instituio.

Primeiramente, devemos analisar o objeto da obrigao tributria
acessria. Sendo positiva ou negativa, esse tipo de obrigao tem
por objeto a prestao, ou seja, elas objetivam conferir meios para
qu e a Administrao Tributria possa fiscalizar o devido
cumprimento de uma obrigao principal. Diferente do que ocorre
no Direito Privado, a obrigao tributria acessria no depende da
existncia de outra principal nem a ela se subordina. A
acessoriedade da obrigao consequncia do seu carter
instrumental, para alcanar o fim de controlar o cumprimento da
obrigao principal. Diante disso, o obrigao acessria se mostra
autnoma com relao obrigao principal, como podemos
observar no Artigo 175, pargrafo nico, e no Artigo 194, pargrafo
nico do CTN. Vejamos:

Art. 175. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no

dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da
obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela consequente. Em
consequncia da autonomia da obrigao acessria, o s efeitos da
imunidade podem ser restritos, somente alcanando as o brigaes
tributrias principais, o que no dispensaria a entidade imune de
cumprir as obrigaes acessrias que eventualmente estejam previstas
na legislao, de acordo com o Artigo 9, inciso IV, alnea c,
c/c Art. 14, inciso III, todos do CTN. Conclumos, portanto que,
em razo de previso legal, a imunidade tributria da instituio de
educao no dispensava a obrigao de manter livro de registro do
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN).

6) Como se sabe, o Sistema Tributrio no possui o objetivo nico de arrecadar tributos.

H, tambm, uma funo regulatria da economia. Elabore um texto de no mnimo 20
linhas, discorrendo sobre a importncia da observncia a essas duas finalidades,
especialmente em momentos como o que o Brasil vive atualmente. (Questo Extra 2
pontos)
 Dentre os maiores poderes concedidos pela sociedade ao Estado, est o poder de
tributar. A tributao est inserida no ncleo do contrato social estabelecido pelos
cidados entre si para que se alcance o bem-comum. Nesse sentido, o poder de tributar
est na origem do Estado ou do Ente Poltico, pois permitiu que os homens deixassem
de viver no que Hobbes definiu como o estado natural (ou a vida pr-poltica da
humanidade) e passassem a constituir uma sociedade de facto, a geri-la mediante um
governo, e a financi-la; estabelecendo, assim, uma relao clara entre governante e
governados.
precisamente a possibilidade de restrio da renda e da propriedade pessoais,
reduzindo o consumo e a acumulao de riqueza individuais, que coloca a tributao
no patamar de poderes estatais to fortes como o da manuteno da ordem interna e o
da declarao de guerra externa, bem assim como o da possibilidade de aplicar punio
contra os prprios sditos. Entretanto, talvez se possa dizer que, dentre todos os
poderes que emanam do Estado, a tributao seja o mais essencial, ou ao menos o mais
primordial, pois que sem ela no haveria como exercer os demais.
Portanto, a tributao nasce para prover o bem-comum pela necessidade do homem de
associarse e criar vida poltica. Ela decorre da disposio do homem de viver em um
Estado, dentro da viso Aristotlica de que o Estado uma instituio natural e a mais
ampla das associaes humanas1 . E, nascendo com a finalidade primordial do
financiamento do Estado por desejo da coletividade, uma vez instituda, a tributao
adquire uma abrangncia que influencia transversalmente todos os aspectos da vida na
Polis, por ser ela um dos mais poderosos instrumentos de poltica pblica mediante a
qual os governos expressam suas ideologias econmicas, sociais, polticas e at
morais.
Indubitavelmente, a finalidade primordial da tributao o financiamento do Estado,
pois sem recursos o Estado no pode exercer suas atribuies mnimas. nesse sentido
que ela d vida ao Ente Pblico e estabelece uma relao clara entre governante e
governados.
Ressalte-se, assim, que a tributao no a nica fonte de aporte de recursos ao
tesouro pblico. Porm, talvez possa ser considerada, quando utilizada dentro da
legalidade e dos limites de capacidade da sociedade, como a mais adequada em termos
de sustentabilidade a longo prazo. Justamente por isso, a tributao tem sido a fonte de
recursos mais extensivamente adotada pelos Estados democrticos modernos. O modo
de financiamento do Estado evolui medida que a prpria estrutura poltica,
econmica e social caminha para regimes politicamente democrticos,
economicamente auto-sustentveis, e socialmente mais justos.
A teoria econmica mostra que a eficiente alocao de recursos maximizadora do
bem-estar social. A tributao um dos poderosos instrumentos econmicos que os
governos detm para executar sua poltica pblica e influenciar a alocao de recursos.
No resta dvida de que a tributao provoca mudana na alocao dos recursos na
economia, alterando a forma que os mesmos seriam alocados na sua ausncia, e isso
ocorre por menor e mais neutra que seja a carga tributria. H trs razes para essa
influncia na alocao econmica. Em primeiro lugar, a tributao transfere recursos
do setor privado para o pblico que tm diferentes prioridades na alocao de
recursos. Em segundo lugar, suas regras, por no serem neutras na prtica, geram
distores na alocao de recursos privilegiando as atividades mais incentivadas em
termos relativos. E, por ltimo, sua prpria existncia gera uma cunha que a perda de
peso morto do imposto, que acaba no sendo alocada e transformase em ineficincia.
Portanto, no h como se falar em poltica tributria puramente neutra e, em
decorrncia, a finalidade alocativa tem que ser considerada na elaborao da poltica
tributria
Outra finalidade da tributao ajudar a sociedade a internalizar no sistema de preos
as externalidades que, em si mesmas, so falhas que o mercado privado, em geral,
no consegue corrigir sozinho. Isso justamente acontece porque a deciso privada no
leva em considerao o impacto de suas decises na sociedade, e o quanto suas
alocaes podem prejudicar a coletividade. O clssico exemplo a poluio, que
firmas privadas tendem a gerar em nvel acima do timo social porque no
consideram, em seu preo, o mal que causam a outrem. Mais uma vez, o tributo pode
ser usado como a ponte que leva as decises individuais a se transformarem em
coletivas. Neste caso, o imposto um meio de internalizar no preo de um produto
qumico, por exemplo, as externalidades que ele causa no meio-ambiente.
Impostos tm finalidade estabilizadora macroeconmica de longo-prazo, pois ajudam a
controlar o nvel da demanda agregada, compensando os naturais ciclos econmicos e
as presses inflacionrias. Em ciclos econmicos de forte crescimento, a tributao
permite reduzir a demanda agregada aquecida, reduzindo presses inflacionrias
decorrentes do fato da economia estar operando a plena capacidade. Em recesses, a
reduo da tributao pode favorecer a retomada do investimento e da produo,
gerando empregos e renda.
Parece paradoxal falar de aceitao social em relao a algo compulsrio. Afinal,
justamente o exerccio do poder soberano de tomar os recursos dos indivduos de
forma compulsria que faz da tributao tema to controverso e complexo em nossa
histria. Sua aceitao voluntria, portanto, parece s ser possvel mediante o respeito
e pleno entendimento ao contrato social estabelecido e ao aclaramento e correta
compreenso da finalidade e uso da tributao. Em outras palavras, pelo prprio fato
de a tributao ter nascido para dar vida ao bem-comum, sua aceitao social torna-se
mais fcil medida que se estimula na populao a noo de construo coletiva e de
responsabilidade social. Nesse sentido, a administrao tributria deve atuar de forma
proativa, no se colocando apenas como um rgo que arrecada recursos e diminui a
capacidade econmica do contribuinte, mas, fundamentalmente, como uma ponte entre
a captao do financiamento e a construo do bemcomum, permitindo que a
sociedade como um todo possa se desenvolver.