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Requisitos de deducibilidad
2.1 En qu consiste el derecho a deducir?
Las deducciones constituyen un elemento esencial en la mecnica del impuesto. La neutralidad
del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los
procesos productivos se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la
adquisicin o importacin de bienes o servicios.
Requisitos subjetivos. Podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que
tengan la condicin de empresarios o profesionales, conforme al artculo 5 de la ley, as como
los sujetos pasivos ocasionales que transmitan medios de transporte nuevos.
Requisitos objetivos.
1. Cuotas deducibles. El artculo 92 declara que los sujetos pasivos podrn deducir las cuotas del IVA
soportadas en el interior del pas, como consecuencia de las operaciones que realicen en el citado
territorio, siempre que se hayan soportado por repercusin directa o satisfecho por entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo, importaciones de bienes,
autoconsumos internos, operaciones por las que se produzca la inversin del sujeto pasivo y las AIB
y sus operaciones asimiladas.
2. Operaciones cuya realizacin origina el derecho a la deduccin. Es necesario que las cuotas
cuya deduccin pretende el sujeto pasivo hayan sido soportadas en la adquisicin de bienes y
servicios que vayan destinados a la realizacin de las siguientes operaciones:
Las exportaciones.
EJEMPLO
SOLUCIN
3. Limitaciones del derecho a deducir. Los empresarios o profesionales no podrn deducir las
cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no
se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional. Se entiende que la
afectacin no es directa ni exclusiva cuando el bien se utiliza simultnea o alternativamente para la
actividad y otras de naturaleza no empresarial o profesional o para necesidades privadas.
4. Regla especial aplicable a bienes de inversin. Cuando se trate de bienes de inversin, la
deduccin se har en la medida en que se vayan a utilizar en el desarrollo de actividades
empresariales o profesionales, o, lo que es lo mismo, en proporcin a la afectacin.
Son bienes de inversin, conforme al artculo 108, aquellos que por su naturaleza o funcin estn
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un ao y cuyo valor de
adquisicin supere los 3.005,06 euros.
5. Regla especial aplicable a los vehculos de turismo y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas. Estos elementos se presumen afectos en un 50%, salvo prueba en contrario.
No obstante, se presumen afectos al 100% los vehculos mixtos, taxis, vehculos de auto-escuela,
vehculos de vigilancia y los utilizados por los fabricantes en ensayos o pruebas, as como los utilizados
en los desplazamientos profesionales de los representantes y agentes comerciales.
En la misma proporcin sern deducibles los bienes, accesorios, piezas de recambio de los
mencionados vehculos, combustibles, carburantes, lubricantes, servicios de aparcamiento,
renovacin y reparacin de aqullos.
6. Prohibiciones de deducibilidad. No puede deducirse el IVA soportado en la adquisicin de ciertos
bienes o servicios, como son las joyas y alhajas; los alimentos, bebidas y tabaco; los espectculos y
servicios de carcter recreativo y los destinados a atenciones a clientes o terceras personas, as como
los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin, salvo que sean gasto deducible
en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) o en el impuesto sobre sociedades (IS).
EJEMPLO
SOLUClN
Requisitos temporales.
1. Nacimiento del derecho a deducir. Por regla general, se produce en el momento en que se devenguen
las cuotas deducibles.