You are on page 1of 4

2. Deducciones.

Requisitos de deducibilidad
2.1 En qu consiste el derecho a deducir?
Las deducciones constituyen un elemento esencial en la mecnica del impuesto. La neutralidad
del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los
procesos productivos se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la
adquisicin o importacin de bienes o servicios.

2.2 Requisitos de deducibilidad


El rgimen de las deducciones est regulado en los artculos 92 a 114 de la Ley del IVA, que
exigen para que el IVA soportado sea deducible el cumplimiento de todos y cada uno de los
siguientes requisitos:

Requisitos subjetivos. Podrn hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que
tengan la condicin de empresarios o profesionales, conforme al artculo 5 de la ley, as como
los sujetos pasivos ocasionales que transmitan medios de transporte nuevos.
Requisitos objetivos.
1. Cuotas deducibles. El artculo 92 declara que los sujetos pasivos podrn deducir las cuotas del IVA
soportadas en el interior del pas, como consecuencia de las operaciones que realicen en el citado
territorio, siempre que se hayan soportado por repercusin directa o satisfecho por entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo, importaciones de bienes,
autoconsumos internos, operaciones por las que se produzca la inversin del sujeto pasivo y las AIB
y sus operaciones asimiladas.
2. Operaciones cuya realizacin origina el derecho a la deduccin. Es necesario que las cuotas
cuya deduccin pretende el sujeto pasivo hayan sido soportadas en la adquisicin de bienes y
servicios que vayan destinados a la realizacin de las siguientes operaciones:

Entregas y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA.

Prestaciones de servicios exentas por incluirse en la base imponible de las importaciones.

Las exportaciones.

Las entregas intracomunitarias de bienes.


En el caso de las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas del impuesto, es
decir, las entregas intracomunitarias y exportaciones, las cuotas deducibles lo son hasta el lmite de
las que se hubiesen repercutido en caso de no estar exenta la operacin.

EJEMPLO

Un particular adquiere un vehculo satisfaciendo 20.000 euros. Dos meses despus lo


vende a otro particular residente en Francia por 15.000 euros. IVA soportado en la
adquisicin: 20.000 x 16% = 3.200 euros.

SOLUCIN

El vendedor espaol podr solicitar la devolucin de las cuotas soportadas en la adquisicin


del vehculo, pero se limita al importe que hubiese repercutido al comprador francs de
no estar exenta la operacin: 15.000 x 16% = 2.400 euros.

3. Limitaciones del derecho a deducir. Los empresarios o profesionales no podrn deducir las
cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no
se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional. Se entiende que la
afectacin no es directa ni exclusiva cuando el bien se utiliza simultnea o alternativamente para la
actividad y otras de naturaleza no empresarial o profesional o para necesidades privadas.
4. Regla especial aplicable a bienes de inversin. Cuando se trate de bienes de inversin, la
deduccin se har en la medida en que se vayan a utilizar en el desarrollo de actividades
empresariales o profesionales, o, lo que es lo mismo, en proporcin a la afectacin.
Son bienes de inversin, conforme al artculo 108, aquellos que por su naturaleza o funcin estn
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un ao y cuyo valor de
adquisicin supere los 3.005,06 euros.
5. Regla especial aplicable a los vehculos de turismo y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas. Estos elementos se presumen afectos en un 50%, salvo prueba en contrario.
No obstante, se presumen afectos al 100% los vehculos mixtos, taxis, vehculos de auto-escuela,
vehculos de vigilancia y los utilizados por los fabricantes en ensayos o pruebas, as como los utilizados
en los desplazamientos profesionales de los representantes y agentes comerciales.
En la misma proporcin sern deducibles los bienes, accesorios, piezas de recambio de los
mencionados vehculos, combustibles, carburantes, lubricantes, servicios de aparcamiento,
renovacin y reparacin de aqullos.
6. Prohibiciones de deducibilidad. No puede deducirse el IVA soportado en la adquisicin de ciertos
bienes o servicios, como son las joyas y alhajas; los alimentos, bebidas y tabaco; los espectculos y
servicios de carcter recreativo y los destinados a atenciones a clientes o terceras personas, as como
los servicios de desplazamiento o viajes, hostelera y restauracin, salvo que sean gasto deducible
en el impuesto sobre la renta de las personas fsicas (IRPF) o en el impuesto sobre sociedades (IS).

Requisitos formales. Slo podrn ejercitar el derecho a deduccin los empresarios o


profesionales que estn en posesin del documento justificativo. Se consideran justificativos del
derecho la factura original, el documento en que conste la liquidacin practicada por la
Administracin en el caso de las importaciones, la autofactura en el supuesto de inversin del
sujeto pasivo o el recibo original firmado por el titular de la explotacin en el pago del recargo
de compensacin en el rgimen especial de la agricultura.

EJEMPLO

Un empresario ha realizado compras de material de papelera para su oficina y dispone


como documento acreditativo del gasto de un tique expedido por una mquina
registradora.

SOLUClN

La cuota soportada no ser deducible en tanto no disponga de una factura formal y


completa.

Requisitos temporales.
1. Nacimiento del derecho a deducir. Por regla general, se produce en el momento en que se devenguen
las cuotas deducibles.

2. Ejercicio del derecho a deduccin. Las deducciones se practicarn en la declaracin correspondiente


al periodo de liquidacin en el cual se soportaron las cuotas deducibles o en los sucesivos, siempre
que no hubiesen transcurrido ms de cuatro aos contados desde el nacimiento del referido derecho.
Las cuotas deducibles se entendern soportadas:

o En general, en el momento en que su titular reciba la factura o documento justificativo.

o En los casos de inversin del sujeto pasivo cuando emita la autofactura.

o Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepcin de la factura,


cuando se devenguen.

Si la cuanta global de las deducciones excede de la totalidad de cuotas devengadas en la


declaracin-liquidacin de un determinado periodo, el exceso podr ser objeto de compensacin
en las declaraciones-liquidaciones de los cuatro ejercicios siguientes, sin perjuicio de solicitar su
devolucin en la forma que estudiaremos con posterioridad.

3. Caducidad. El derecho a la deduccin caduca cuando el titular no hubiese ejercitado su derecho en


el plazo de cuatro aos.

You might also like