Professional Documents
Culture Documents
CURITIBA
2016
FERNANDO HENRIQUE TRACZ
CURITIBA
2016
TERMO DE APROVAO
Esta monografia foi julgada e aprovada para a obteno do ttulo de Bacharel no curso de Direito da
Universidade Tuiuti do Paran.
Curitiba, de de 2016.
____________________________________
Prof. Doutor PhD Eduardo de Oliveira Leite
Coordenador do Ncleo de Monografias do Curso de Direito
Universidade Tuiuti do Paran
_____________________________________
Orientador: Prof. Ps-Dr. Jorge de Oliveira Vargas
Faculdade de Cincias Jurdicas
Universidade Tuiuti do Paran
_____________________________________
Prof.
Faculdade de Cincias Jurdicas
Universidade Tuiuti do Paran
_____________________________________
Prof.
Faculdade de Cincias Jurdicas
Universidade Tuiuti do Paran
Dedico esse trabalho a Deus, que me ilumina
todos os dias, e a todos os meus familiares.
AGRADECIMENTOS
The importance and relevance of this study happens in function with the principle of
selectivity in the essentiality of the ICMS in relation to basket food and to electrical
energy. The motivation is due to the fact that the need to understand and deepen the
general concepts about how the State applies the rate of ICMS (Tax on Circulation of
Goods and Services) for the essentiality of the good and thus check if such
implementation consistently occurs. Does the question of inquiry exposed shear
problem of this study there was "The States to define ICMS tax rates applied to
goods and services are observing the principle of selectivity on the essentiality
function?" and was answered based on studies performed in Chapter 3 and 4 which
led the researcher to develop the main concepts of selectivity and essentiality and
their applicability by State legislator. Its intended to demonstrate the general
concepts and relevant to the suitability of the ICMS in relation to the principle of
selectivity and so show how this principle is applied in function of the essentiality in
the implementation of the ICMS incident rate in the basket food and electrical energy.
The methodology applied is due to secondary data collection, such as bibliographical
research, literature, theses, dissertations, articles, doctrines, legislation and case law.
For last, it was found that the ICMS is the main responsible for the collection of
States in Brazil and the function of principle of selectivity becomes very important to
this generation of revenue. Its concluded that the principle of selectivity should
always seek tax and social justice, but what we note is non-compliance with the
criteria used in the application of the ICMS tax, and State legislators should
emphasize the essentiality of the goods and services essential to the life of the
population, and not just observe the effect of tax revenue.
1 INTRODUO ............................................................................................... 11
2 TRIBUTOS E PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS ................. 13
2.1 TRIBUTOS...................................................................................................... 13
2.2 ESPCIES DE TRIBUTOS ............................................................................. 14
2.2.1 Impostos ......................................................................................................... 15
2.2.2 Taxas.............................................................................................................. 16
2.2.3 Contribuio de Melhoria................................................................................ 16
2.2.4 Emprstimos Compulsrios............................................................................ 18
2.2.5 Contribuies ................................................................................................. 18
2.3 FISCALIDADE E EXTRAFISCALIDADE DOS TRIBUTOS ............................. 19
2.4 PRINCPIOS CONTITUCIONAIS TRIBUTRIOS .......................................... 21
2.4.1 Princpio da Legalidade Tributria .................................................................. 22
2.4.2 Princpio da Anterioridade da Lei ................................................................... 23
2.4.3 Princpio da Irretroatividade Tributria............................................................ 24
2.4.4 Princpio da Proibio de Confisco ................................................................. 25
2.4.5 Princpio da Capacidade Contributiva ............................................................ 25
3 ICMS IMPOSTO SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIA E SERVIOS
E O PRINCPIO DA SELETIVIDADE ........................................................................ 28
3.1 CONSIDERAES GERAIS .......................................................................... 28
3.2 ICMS E SEUS CONCEITOS .......................................................................... 29
3.2.1 Lei Complementar .......................................................................................... 30
3.2.2 Incidncia e Fato Gerador do Imposto ........................................................... 31
3.2.3 Base de clculo .............................................................................................. 32
3.2.4 Alquotas ........................................................................................................ 33
3.2.5 Contribuinte .................................................................................................... 34
3.3 PRINCPIO DA SELETIVIDADE ..................................................................... 35
3.3.1 Conceito de Seletividade e Essencialidade .................................................... 36
3.3.2 O princpio da seletividade e o princpio da Capacidade Contributiva ............ 39
3.3.3 Obrigatoriedade do princpio da seletividade para o ICMS ............................ 41
4 SELETIVIDADE EM FUNO DA ESSENCIALIDADE NA APLICAO DO
ICMS...........................................................................................................................45
4.1 A SELETIVIDADE EM FUNO DA ESSENCIALIDADE .............................. 45
4.1.1 O efeito arrecadatrio para o Estado .............................................................. 47
4.2 APLICAO DO PRINCPIO DA SELETIVIDADE NOS BENS ESSENCIAIS
E SUPRFLUOS....................................................................................................... 49
4.3 SELETIVIDADE DO ICMS NA CESTA BSICA ............................................. 51
4.4 SELETIVIDADE DO ICMS NA ENERGIA ELTRICA .................................... 54
5 CONCLUSO ................................................................................................. 61
REFERNCIAS ......................................................................................................... 63
11
1 INTRODUO
2.1 TRIBUTOS
2.2.1 Impostos
2.2.2 Taxas
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal
ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como
fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva
ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.
Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador
idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do
capital das empresas. (Vide Ato Complementar n 34, de 1967)
Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir
emprstimos compulsrios:
I - guerra externa, ou sua iminncia;
II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com
os recursos oramentrios disponveis;
III - conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo.
Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as
condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto
nesta Lei.
2.2.5 Contribuies
objetivo, pois o tributo tambm pode ser destinado a atividades que no so prprias
do Estado, mas desenvolve atravs de entidades especficas, por exemplo, com a
forma de autarquias.
Alexandre (2010, p.99) define a fiscalidade do tributo: o tributo possui
finalidade fiscal quando visa precipuamente a arrecadar, carrear recursos para os
cofres pblicos.
Rosa Junior (2003) cita que tributo fiscal institudo com o objetivo de
satisfazer as necessidades pblicas, proporcionando que o Estado cumpra suas
finalidades.
J Costa (2015, p.71-72) tem a mesma ideia e completa:
Assim fica claro, diante das explanaes que o legislador tem a inteno de
proteger o contribuinte, parte mais fraca da relao, com relao a fatos ocorridos
anteriormente a instituio ou aumento dos tributos.
lastreadora dos tributos. Ou seja, existe um sujeito passivo potencial, que pode
auferir renda, ser proprietrio de um imvel, proprietrio de outros bens que tenha
aptido de contribuir conforme sua possibilidade econmica, tornando-se efetivo e
apto a receber o impacto tributrio.
Alexandre (2010) afirma que este princpio serve como parmetro de
desigualdade para atribuir o tratamento diferenciado as pessoas, exercendo o papel
da capacidade contributiva.
28
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.
[...]
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada
operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios
com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou
pelo Distrito Federal;
II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da
legislao:
[...]
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e
dos servios;
IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica
ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus
membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes,
interestaduais e de exportao;
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante
resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de
seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito
especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de
iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
29
Assim, para tanto Costa (2015) define ICMS como o imposto mais
importante dos Estados e do Distrito Federal e cita que esse montante arrecadado
o mais importante como fonte de receita. O ICMS apesar de estadual tem feio
nacional, pois existe uma uniformidade imposta para o seu regramento, competindo
30
aos legisladores estaduais e distritais uma maior instituio, como visto no Estado
do Paran e Rio Grande do Sul a ttulo de exemplo.
O ICMS um tributo predominantemente fiscal, conforme afirma Machado
(2002) e o autor vai de encontro com o explanado por Costa, na qual o referido
imposto representa uma receita bastante expressiva para os Estados e para o
Distrito Federal.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
[...]
XII - cabe lei complementar:
a) definir seus contribuintes;
b) dispor sobre substituio tributria;
c) disciplinar o regime de compensao do imposto;
d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento
responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e
das prestaes de servios;
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior,
servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a";
f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para
outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias;
31
De acordo com Machado (2002) o fato gerador do ICMS est descrito na lei
que o instituiu, ou seja, na lei do Estado ou do Distrito Federal, assim esse imposto
no constitui-se como peculiar, pois o fato gerador dos tributos estar sempre na lei
que os instituiu.
O CTN institui em seu artigo 114, define: Fato gerador da obrigao
principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
O tributo ICMS pertence a pessoa poltica, que compreende os Estados e o
Distrito Federal, do local o qual a operao mercantil realizou-se, e ainda Carrazza
(2003) discorre que a CRFB/88 fez esse imposto coincidir com o aspecto espacial da
hiptese de incidncia possvel do ICMS, com os limites geogrficos da entidade
que tributa.
Para tanto, o ICMS dispe de expresses como: operaes relativas
circulao, mercadorias, prestao de servios e bens destinados ao consumo ou
32
ativo imobilizado (ativo fixo). Assim em 1996, foi criada a Lei Complementar n 87,
que tem o objetivo de atender ao disposto na Constituio Federal de 1988,
estabelecendo normas gerais bsicas aplicadas a todos os Estados e ao Distrito
Federal, citadas a seguir:
Carrazza (2003, p.70 apud ATALIBA, 1997, p.108) conceitua base de clculo
como: perspectiva dimensvel do aspecto material da hiptese de incidncia que a
33
3.2.4 Alquotas
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
[...]
V - facultado ao Senado Federal:
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante
resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de
seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito
especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de
iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;
3.2.5 Contribuinte
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
[...]
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
[...]
III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e
dos servios;
para o doutrinador o ICMS ser extrafiscal se for seletivo e assim est alinhado com
o princpio da capacidade contributiva, como veremos a seguir neste estudo.
A seletividade nas palavras de Carrazza (2003, p.324):
Por este princpio, certas classes de bens de maior utilidade social (tais
como medicamentos e alimentos) sero tributados com uma alquota
reduzida em relao a outros bens que no possuem esta propriedade
(como bebidas alcolicas, cigarros e artigos de luxo). Constitui, portanto, um
notvel exemplo de extrafiscalidade, de modo a selecionar quais bens cujo
consumo mais ou menos essencial.
Assim Costa (2015, p.392) argumenta que a seletividade deve-se: [...] ser
obtida pela diferenciao ou progressividade de alquotas, quer por variaes de
base de clculo, ou ainda, pela instituio de incentivos fiscais. A tcnica mais
utilizada, em razo de sua eficcia, tem sido a diferenciao de alquotas.
Oliveira (1998) argumenta que se algum tributo violar o princpio da
capacidade contributiva estar desrespeitando a isonomia estabelecida na
Constituio e os princpios a ele relacionados com a ideia de justia social no
Direito Tributrio.
Os dois princpios analisados conjuntamente trazem a ideia, diante do
exposto, que os desiguais devem ser tratados de forma diferente e os iguais de
maneira partidria, pois assim alcana-se a justia fiscal.
Machado (2010) compactua com a viso dos autores acima citados, na qual
se a Constituio definiu como facultativa, a seletividade assim ser, mas se o
legislador estadual adotar a seletividade e tiver alquotas diferentes, sempre ter que
realizar-se em funo da essencialidade da mercadoria, sendo o critrio da
seletividade obrigatrio.
Sem ficar na imparcialidade Carrazza (2003, p.323) discorre a favor da
obrigatoriedade da seletividade para o ICMS, como segue:
Convm salientarmos, desde logo, que a nosso ver, este singelo poder
equivale, na verdade, a um peremptrio dever. No se est, a, diante de
uma mera faculdade do legislador, mas de uma norma cogente, de
observncia obrigatria. Ademais, quando a Constituio confere a uma
pessoa poltica um poder ela, ipso facto lhe impem um dever. por
isso que se costuma falar que as pessoas polticas tm poderes-deveres
(Celso Antnio Bandeira de Mello).
Mas nem sempre isso acontece, e nas palavras de Melo (2003, p.265) pode-
se afirmar como bem define a questo: No podem ser cometidas arbitrariedades,
como o caso de serem estabelecidas alquotas mais elevadas com o propsito
precpuo de incrementar arrecadao do ICMS, relativamente a bens que no sejam
de primeira necessidade.
Carrazza (2003, p.325) afirma que assim existem muitas polmicas e isso
abre precedente para o controle judicial da seletividade do ICMS:
No por outra razo que quem, adquirindo bem ou servio luxuoso, revela
possuir grande capacidade econmica deve ser proporcionalmente mais
tributado por meio deste imposto do que quem compra um bem
imprescindvel sua vida ou frui de um servio essencial. que, neste
ltimo caso, no h, em rigor, liberdade de consumo, mas, apenas,
necessidade, j que ningum pode prescindir de po, se transporte coletivo,
de energia eltrica [...]
mas se o automvel for uma Mercedes, pode ser suprfluo. Da mesma maneira na
alimentao, o feijo um item essencial, mas o caviar suprfluo.
Carrazza (2003) ainda segue citando que por isso que algumas operaes
de ICMS tem a alquota de 25% (geralmente aos bens suprfluos) e outras com
alquota para os produtos essenciais em 18%, 17% e at 12% e 9%.
Por fim, o princpio da seletividade visa atender sempre em primeiro lugar o
contribuinte, para que tenha uma justa tributao em relao aos bens essenciais
versus os bens suprfluos. Mas em algumas vezes isso no ocorre, no sendo
observado o princpio da seletividade, e apenas sendo observado o efeito
arrecadatrio para o Estado. Desta forma pertinente a abordagem no seguimento
deste estudo dos itens constantes na Cesta Bsica e a tributao do servio de
Energia Eltrica.
Diante desta ideia de iseno ou a menor alquota do ICMS ser aplicada nos
bens de primeira necessidade, pega-se a ttulo de estudo o Regulamento do ICMS
do Estado do Paran aprovado pelo Decreto n. 6.080, de 28.09.2012 (Atualizado at
o Decreto n. 4.772 de 9.8.2016) que institui em seu Anexo II, item 4-C como os
produtos da cesta bsica so tributados, o que ocorre da seguinte forma:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
[...]
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao,
ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
[...]
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
55
[...]
X - no incidir:
[...]
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia
eltrica;
[...]
3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste artigo
e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do Pas.
Assim, o ICMS que incide sobre a energia eltrica totalmente diferente dos
demais tipos de incidncia sobre os produtos e servios. De acordo com LC 87/96
esta incidncia pode ocorrer quando realizada a ltima operao (com o consumo
da energia) ou com a entrada por meio de operao interestadual no Estado.
Assim, Lopez e Toshiyuki (2015) em seu artigo Princpio da Seletividade
para o ICMS. Tributao de Energia Eltrica, explicam que a energia eltrica um
bem de consumo, tendo circulao diferenciada uma vez que est presente na
cadeia produtora, na distribuio e no consumo final. Desta maneira existem
algumas formas de consider-la, podendo ser no efetivo consumo, na circulao ou
at mesmo na entrada de outro Estado.
A ttulo de exemplo podemos analisar o Regulamento do ICMS do Estado do
Paran aprovado pelo Decreto n. 6.080, de 28.09.2012 (Atualizado at o Decreto n.
4.772 de 9.8.2016) que institui em seu artigo 14, inciso V a alquota de 29% para o
servio na operao de energia eltrica, com exceo a de eletrificao rural que
tem alquota de 25% (artigo 14, inciso III).
Comparando a energia eltrica tributada em 29% com outros itens que tem
as seguintes alquotas de acordo com o artigo 14 e incisos:
I 7% (sete por cento) nas operaes com alimentos, exclusivos merenda
escolar, nas vendas a rgos da administrao federal, estadual ou municipal;
II 12% (doze por cento) nas operaes com e prestaes com animais
vivos; calcrio e gesso; farinha de trigo; mquinas e aparelhos industriais, massas
alimentcias (desde que no consumida no local); leo diesel; alguns produtos
avcolas e agropecurios (como batata, arroz e feijo); dentre outros;
III 25% (vinte e cinco por cento) nas operaes com armas, munies e
seus acessrios; energia eltrica destinada a eletrificao rural; perfume e
cosmticos; dentre outros
56
IV 29% (vinte e nove por cento) nas operaes de energia eltrica; (exceto
a de eletrificao rural); fumos e sucedneos, manufaturados; bebidas alcolicas;
gasolina (exceto para aviao) e lcool para combustvel;
V 18% - (dezoito por cento) nas operaes e demais bens no citadas
anteriormente.
Em uma primeira anlise nota-se que a energia eltrica no Estado do Paran
a que mais recebe a incidncia do ICMS e inobstante a isso, necessrio
entender se a energia eltrica considerado um servio essencial e para tanto cabe
verificar se a alquota destinada a esse servio corresponde adequadamente ao que
vem sendo praticado em relao a outros bens/servios que enquadram-se na
mesma faixa de tributao.
Para tanto de acordo com o site JUSBRASIL (2016. p.333, apud MACHADO,
2000, p.74) a energia eltrica essencial para a populao, pois:
Estado considera que o tabaco e a bebida alcolica tem a mesma importncia que a
energia eltrica na vida do cidado.
O Tribunal de Justia do Paran ao reformar a deciso da concesso do
Mandado de Segurana, viola vrios princpios constitucionais abordados neste
estudo, bem como no trs a justia fiscal e social a seus habitantes, visando
apenas o efeito de arrecadao ao Estado e no preocupa-se com o cidado que
tem baixa capacidade contributiva, na qual sofre todo ms para conseguir arcar com
suas despesas e viver dignamente.
Seguindo o conceito do Doutor Desembargador Jorge de Oliveira Vargas, na
qual concedeu o Mandado de Segurana, o site JUSBRASIL (2016, p.333, apud
MACHADO, 2002, p.74) vem ao encontro da mesma ideia argumentando a
inconstitucionalidade das alquotas aplicadas sobre a energia eltrica, como bem
explica:
5 CONCLUSO
REFERNCIAS
mercadoria-ou-servico-no-icms-com-foco-na-aliquota-aplicada-sobre-o-oleo-diesel-
destinado-ao-transporte-publico>. Acesso em: 03 set. 2016
______. STF. Recurso Extraordinrio: RE 556697 SC. 2009 Relator Cezar Peluso.
Data de Julgamento 03 de Abril de 2009. DJe-074 Disponvel em:
<http://stf.jusbrasil.com.br/jurisprudencia/3994876/recurso-extraordinario-re-56697>.
Acesso em 15 de set. 2016.
JUS NAVEGANDI. ICMS para o Setor de Energia Eltrica. 2015. Disponvel em:
<https://jus.com.br/artigos/37341/icms-para-o-setor-de-energia-eletrica>. Acesso em
31 ago. 2016.
______. O problema da classificao dos bens jurdicos sob a tica do direito civil-
constitucional. 2007. Disponvel em: <https://jus.com.br/artigos/9806/o-problema-da-
classificacao-dos-bens-juridicos-sob-a-otica-do-direito-civil-constitucional>. Acesso
em 13 set. 2016.
MELO, Jos Eduardo Soares de. ICMS: Teoria e Prtica. 6 ed. So Paulo: Dialtica,
2003.
66
ROSA JUNIOR, Luiz Emygdio F. da. Manual do Direito Financeiro & Direito
Tributrio. 17 ed. So Paulo: Renovar, 2003.
SILVA, Marcos Antonio Sales da. O estado e o poder de tributar. Disponvel em:
http://www.arcos.org.br/artigos/o-estado-e-o-poder-de-tributar/. Acesso em: 01 mai.
2016.
67