CLASEN1SoloIntroduccin

CLASEN2(9DEAGOSTO2017)

ELDERECHOTRIBUTARIO

I.PorqueesnecesarioelDerechoTributario?

ElDerechoTributarionacedelanecesidaddelasnacionesdesatisfacerlasnecesidadescomunes
quetienen,tantolossbditoscomolasotrasnaciones,tienenexistenciaconanterioridadauna
sistematizacincomonormasaisladas.Unadelasprimerasnormasqueencontramossonaquellas
establecidasenlacartamagnade1215dondeseestablecelaideadequeelmonarcanopuede
establecertributosmanifiestamenteexpropiatorios.
Lospueblosnecesitanrecursosparalasatisfaccindelasnecesidadesdecarcterpblicoyson
precisamente lostributoselmejormecanismo quesehaencontradoparalaobtencindelos
recursos.(reformatributariaquepermitelaobtencinderecursos)

II.Formasdeobtencinderecursos:

1Pormediodelarealizacindeunaactividadeconmica(AtravsdeCODELCO,elEstado
ejerceunaactividadeconmicaporelmediodelcualextraeyvenderecursos,ejemploconlas
gananciasdeCODELCOsefinancianlasfuerzasdeordenyseguridad).

2 Actividad sancionatoria del Estado, el Estado puede imponer sanciones de carcter

pecuniarioalosciudadanosqueinfringendeterminadasnormasdelordenamientojurdico.
(ejemplolasmultasqueimponeelserviciosanitario),loquerecaudaelestadoporestemedioson
sumasimportantes,estassumasvanaarcasfiscales.

3Tributossonlaformamaseficientesquetienenlosestadosparaobtenerrecursos,yaspoder
satisfacerlasnecesidadespublicasdesusciudadanos,ennuestroordenamientojurdicoexisten2
grandes tributos , IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ,y el IMPUESTO A LA RENTA.
(impuestoterritorial,timbreyestampillas,impuestoalaherencia,patentescomerciales).

III.Definicin

Elderechotributario esaquellaramadelderecho,quetieneporobjetoelestablecimientoy
regulacindetributosensusdiferentesetapasylarelacinquesegeneraentreelestadoyel
contribuyentecuandoesteultimohaincurridoenlaconductagravadaconimpuesto.

PedroMasone:esunaramadelderechoqueregulalostributos(impuestosytasas)ascomolos
poderes,deberesyprohibiciones,queloscomplementan.

Giannini: rama del derecho administrativo que expone las normas y principios relativos a la
imposicinyalarecaudacinderecursosmediantelostributosyqueanalizalasconsiguientes
relacionesjurdicos,entrelosentespblicosylosciudadanos.

IV.Elobjeto

Elobjetodelderechotributariosonlostributosylaregulacinquesegeneraentreelestadoylos
contribuyentes,cuandoelcontribuyenteejerceunaconductagravadaconimpuesto.

V.Etapasdelderechotributario,Hay3etapas:

1 Recaudacin: Es la facultad que tiene el estado para establecer tributos ( ejecutivo y

legislativo).

2Administracin:Queenmanosdedeterminadospoderesdelestadoloscualesatravsdesus
respectivosrganospblicos,fiscalizanelcumplimientodelaobligacintributaria.Estecontrol
lorealizaelserviciodeimpuestosinternosylatesorera.

3Derogacin:Sonlosdestinosolafinalidadenlacualsevaagastarlosrecursosquese
obtienen mediante el establecimiento de tributos. su manifestacin mxima es la ley de
presupuesto,LALEYQUEESTABLECEUNTRIBUTONOSEALAELDESTINODELOS
MISMOS,estoporlaexistenciadeunprincipiodeterminado.

VI.PrincipiosdelDerechoTributario

Aligualqueotrasramasdelderechotieneunaseriedeprincipiosquelosustentan:

1Principiodelegalidad.
2Principiodeigualdadenmateriatributaria.
3Principiodeneutralidad.
4Principiodenodobletributacin.
5Principiodenoafectacindelapropiedadprivada.

1Principiodelegalidadenmateriatributaria

Vienedadoporlosabusosdelosgobernantesenelestablecimientodelostributos,seaporquela
finalidad fuera licita o ilcita. en muchas ocasiones se establecan tributos manifiestamente
desproporcionados.Lostributosdebenestarestablecidosporley,nopuedehaberuntributosino
hayunaleyqueloestablezca.
Esteprincipiodelegalidadeslabasefundamentaldelderechotributarioyconsisteenquelos
tributosdebenestarestablecidosporleyynopuedenquedarentregadosaladiscrecionalidadde
losrganosdelestado.Lafinalidaddeesteprincipiodelegalidadconsisteenmanifestarsecomo
unagarantaparaloscontribuyentes,queloscontribuyentestenganconocimientodequevana
quedar gravados con determinados tributos. Lo que busca la economa capitalista es que las
personastenganlasreglasclarasyveanlosgravmenesaloscualessevanasometeryqueestos
novayanacambiarparalograrlaconfianzadelinversionista.
mbito de aplicacin del principio de legalidad: La doctrina reconoce dos mbitos de
aplicacindeesteprincipio,unmbitodeaplicacinamplioyotrorestringido.

AplicacinAmplia:Estoconsisteenquetodosycadaunodeloselementosdeltributodeben
estarestablecidosporley.enlaleysedebeestablecerquieneselsujetoactivo,elpasivo,la
conductagravadayelmontodelimpuestoapagar,lasexcepcionesenquelaconductanoqueda
gravadaconimpuesto.

Aplicacinrestringida: Estasealaquesololosprincipaleselementosdeltributosdebenestar
establecidosenlaley,ylosotroselementospuedenquedarreguladosenunanormadeinferior
jerarquaquelaley(reglamento),enestecasoloquedebenfijarseeselsujetopasivoyla
conductagravada.

Elprincipiodelegalidadseencuentrareguladoenlanormafundamentaldenuestroordenamiento
jurdico,enlaconstitucinpoltica,nohaynormaexpresamasbiensededucedealgunadesus
disposiciones,segnelart.63sesealaquesonmateriadeleyaquellasquesondeiniciativa
exclusivadelpresidentedelarepblica,eseelarticulo66seestablecelorelativoatributosyuna
tercera norma establece que las leyes que regulenla creacin modificacin oeliminacin de
tributos deben tener su origen en la cmara de diputados y el qurum de aprobacin es de
aprobacin de una ley ordinaria comn. Tambin los art. 5, 6 y 7 de la constitucin que
denominanloquesellamalaaplicacindirectadenormasconstitucionalesyporlotantolos
rganos del estado deben someter su accin a las normas y principios establecidos por la
constitucinylasleyes.Dentrodelasnormasdelderechodepropiedadeselquemasselimita
conelestablecimientodetributos,acelelementoesencialeslaTASADELTRIBUTOpor
mediodelcualsedeterminasiseafectaonoelderechodepropiedad.

Potestadreglamentaria:Eslafacultadquetieneelpoderejecutivodedictarnormasdecarcter
generalfueradeldominiolegal,art.63delaconstitucin,estaseclasificaenautnomaode
ejecucin.

Autnoma:Esaquellafacultaddelpoderejecutivodedictarnormasqueseencuentranfueran
delmbitolegal.
Ejecucin:Eslafacultaddedictarnormasquetieneporfinalidadlaaplicacindelaleyalos
casosconcretos.
***Solopuedetenercabidaenelderechotributariolapotestadreglamentariadeejecucin.***

Ejemploszonasgrises:
EldelasordenanzasMunicipales.
Impuestosdelaminera.

Operanlosdecretosconfuerzadeleyenelprincipiodelegalidad?

2Principiodeigualdadenmateriatributaria
LostributosdebenrepresentarunaigualdadenelSACRIFICIOdetodoslocontribuyentes,pero
noconsisteenunaigualdadnumrica.Elfundamentoeslajusticiatributariaporqueenestecaso
tienedadaporelhechodequeloscontribuyentespuedenserobjetodetributosenlamedidaque
tengancapacidadcontributiva,portantosinotienencapacidadcontributivaapesadehaber
incurridoenalcoholconductagravadaconimpuestonodebenquedargravadasconelmismo,no
debenpagarelimpuesto.

Queslacapacidadcontributiva?

Eslafacultadquetienetodapersonadepagarunasumadeterminadaporconceptodeimpuesto.
cuandounapersonatienecapacidadcontributiva?notienenestacapacidad(enlateora)cuando
losingresossedestinanaalimentacin,vivienda,educacinytransporte.
Elsacrificioseverificaalextraersedelamismaparteenlaescaladegastos,peronosucedeenla
practica(ejemploedificio).Sepuedenhacerdiferenciasbasadosenlossiguienteselementos:

1Capacidadcontributivadelsujetopasivo.
2Elreageogrfica(zonasfrancas).
3Elorigendelarenta(siespordaomoralnoquedagravadoconimpuestos).

Esteprincipiodeigualdadseconsagraenelarticulo19N20.

3Principiodeneutralidad

Consisteenquelostributosqueseestablezcanenunordenamientojurdicodeterminado,no
debenafectarlasdecisionesdecarctereconmicoquetomensuscontribuyentes.

4PrincipiodeNodobleTributacin

Consisteenqueunmismohechonopuedequedargravadopor2omasimpuestosdelamisma
naturaleza. Este principio tiene un mbito de aplicacin nacional y otro de aplicacin
internacional, un mismo hecho puede quedar gravado por 2 o mas impuestos de la misma
naturaleza,establecidosalinteriordeunpas.Comotambinunmismohechopuedequedar
gravadopor2omasimpuestosdelamismanaturalezaperoestablecidoendistintospases.

Ejemplo, enlaactividad minera las personas reciben unarentaloqueestagravada peropor

separadoseaplicaunimpuestoporlaactividadminera.HAYNATURALEZASJURIDICAS
DISTINTAS.
Los factoresdeconexin sonelementosquevinculanauncontribuyentedeterminadoconun
estadoespecifico,loquepermiteaeseestadoejercerlapotestadtributaria.

Elterritorioesunfactordeconexin.
Lanacionalidad.
Eldomiciliooresidencia.
Dependiendodelosfactoresdeconexinqueseapliquensepodrngenerarproblemasdedoble
tributacininternacional,paraunnacionalalemnporelhechodeestarenchiledeberpagar
dobletributacin.Existentratadosdedobletributacininternacional,cuandonohaytratadosse
fija de la forma de como disminuir los efectos de esta doble tributacin entre los pases
contratantes. En Chile exilia un tipo de tratado internacional que sealaba que las rentas
percibidasporlosciudadanosenotrospasesnosufrirndetributacin.

5NoafectacinderechodePropiedad

Esteprincipioconsisteenquelasnormastributariasqueestablecentributosnodebenafectarel
derechodepropiedaddeloscontribuyentes,nolasdebenafectarensuesencia,cuandoun
tributovulneralaesenciadelderechodepropiedad?laconstitucinhablaquelostributosno
puedentenercarcterexpropiatorio,elderechodepropiedadconsisteenelusoygocedeuna
cosa,asquesieltributoafectalaaplicacindelderechodepropiedadysusatisfaccin,el
tributoencuestinvulneraelderechodepropiedad.

ELTRIBUTO

I.Concepto

Son prestaciones pecuniarias o en especie que el estado toma coactivamente de la riqueza

particulardesussbditoscuandoestoshanincurridoenlaconductagravadaconimpuestoy
establecidaenlaley,imperequeseencuentrensometidosasusoberana.

Eltributosecumpleconelpagodeunasumadedinero,excepcionalmenteesmediantelaentrega
unaespecieocuerpocierto,unovigenteeselimpuestoalaherenciadondesepermitealos
herederospagarhastaunadcimapartedeesteimpuestomediantelaentregadeunobradeartea
losmuseosdelestado,museosquedebernverificarlaautenticidaddelanormayelvalordela
misma,otroejemploesqueenelpagodelimpuestohabitacionalyantesdelaactualleyderenta
lasempresasestabangravadasentantoasusutilidadesporunimpuestodecapitalporunatasade
5%,partedeeseporcentajesepodacumplirconlaconstruccindeviviendassocialesdela
empresaparasustrabajadores.

CLASEN3(16deAgosto2017)

Resumen:
1.Introduccin:preguntarnosporqueelderechotributario?Estetienesucausaorazndeserde
establecertributosparagenerarrecursosparaqueelestadosatisfaganecesidadespublicasdesus
ciudadanos.
Existen2grandestributos:impuestoalarentayelimpuestoalvaloragregado.
2.Etapasdelderechotributario:1.Recaudacin:Dicerelacinconlapotestadtributaria,elestado
tienelafacultaddeestablecertributosparasatisfacerlasnecesidades.
2.Administracion.
3.Erogacion:seestablecelosdestinosqueseestablecenaoaaoenlaLeydepresupuesto.

Conceptodederechotributario:Seestablecen3conceptos,loprincipalquedebeconteneresel
objeto,queeselTRIBUTO.Deltributosederivaalgoesencial,loqueeslaobligaciontributario,
acaseestudialaestructuradelostributos.Antesdeanalizarlanorma,esnecesarioestudiarla
obligacinntributariaysuestructura.Losdistintoselementosaparecenencadanormatributaria.
Principios:1.Principiodelegalidad:Similaraldemateriapenal,correspondeque nopuede
existiruntributosinunaleyqueloestablezca.Aforismonullumtributosinelege.Concepto
(Aquelprincipiofundamental...).Regulacion:Tieneunaconsagracionconstitucional,nossirve
paradeterminarelsentidoyalcancedelasnormastributarias,laaplicacindirectadelacpr.
Ambitodeaplicacin:existen2teorias,unarestringida(laleydebeestablecersololoselementos
fundamentalesdeltributoconductaysujetopasivo.Ampliatodoycadaunodeloselementos
deltribdebeestarcontenidaenlaleyesestalaquesereconoceennuestralegislacin.
2.PrincipiodeIgualdad:Noesunaigualdadnumerica,quetodosdebenpagarlamismacantidad,
sinoigualdadenelsacrificio.3.Noafectacion. 4.Nodobletributacion, existeunainternay
externa.

Tributo: Concepto: Es la base de todo. Toda prestacion pecunaria o en especie....Los trib

establecencomoobligppaldelcontribuyenteelpagodeunasumadedinero..
Elcontbuyentequeseencuentragravadoconuntributo,notendraquepagarunasumadedinero,
sinoquevaaentregarunaespecieocuerpocierto.
Excepicon dendeelcontribuyente paracumplir nodebepagarunasumededinero,sinouna
especiecuerpociertoes:Impuestoporherenciatestamentaria.Cuandounapersonaadquiere
bienesporsucesionporcausademuete,losheredorespuedenpagarhastaunadecimapartede
esteimouestoalaherencia,mediantelaentregadeunaobradeartealosmuseosdelestado.Es
unanormamuyantiguademuypocaaplicacin.Dentrodelamasahereditariaseencuentrauna
obradearte,losherederospuedenpagarhastaundecimodeesta,mediantelaentregadeunaobra
aunmuseodelestado.Hoyendia,sucedeescasamente,yaquelaspersonasprefierentenerensu
patrimoniolaobrayexibirlaporunperiododetiempo,nuncalaentreganenpropiedad.Laseguda
excepcionderogadacorrexpondealimpustohabitacional,antedeladictaciondelDL804,los
controbuyentes que ejercian una actividad comercial o industrial pagaban impuestos que se
denominabanimpuestoalcapital,porlasutilidadesqueobtenianporelejerciciodeesaactividad
comercialoindustial.EssteDL824eselqueestleceimpuestoaalrenta.Estepermitiapagaruna
parte de este impuesto al capital mediante la construccion de viviendas sociales para sus
trabajadores.

4toelemento:quedebehaberhechoelcontribuyenteparaquedaragravadoconuntrib?Debe
haberverificadoelhechogravado,dehaberejecutadolaconductagravadaconimpuesto.
5toelemento:Encontamossiempreycuandoelcontribuyenteseencuentrebajolasoberanadel
estadoqueestableceeltributo.Sevinculamuchoalprincipiodelanodobletributacion(segrava
contributoalosalemanesporrentasobtenidasenalemania,estonopuedeser)peropuedeserque
elestadograveaextranjerosquerecibanrentasennuestrapais,estosucedeporqueexisteun
factordeconexinentreelcontribuyenteyelestado.
 II.Clasificacindelostributos

TienenunaclasificacintacitaentreIMPUESTOS,CONTRIBUCIONESESPECIALES,TASAS
YDERECHOS.

1.IMPUESTO

El impuesto es una especie de tributo, el genero es el Tributo, una de sus especies es el tributo.
i) CONCEPTO: Son aquellos tributos establecidos por ley destinados a financiar servicios
pblicos de INTERES GENERAL E INDIVIZIBLES, independiente de toda actividad estatal
hacia en contribuyente. Finalidad el financiamiento del servicio publico de interes general
e individual de sus sbditos.
ii) CARACTERSTICAS:

1. No existe una contraprestacion del Estado en favor del contribuyente que paga un
impuesto.
2. Tiene una finalidad, financiar los servicios publicos de carcter general o indivisibles. El
carcter individual dice relacion con el hecho de que no se puede identificar a quien va
dirigida la prestacion de este servicio publico ya que se otorga a toda la nacion. No se
puede identificar en algo particular.
- Impuesto a la Renta DL 824
- iMPUesto al valor agregado DL 825
- Impuesto territorial o mal denominado contribuciones.
- Impuesto a la herencia y asignaciones testamentarias.
- Impuesto de timbre y estampilla.

2. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONCEPTO: Son aquellos tributos que tienen por objeto satisfacer necesidades generales pero
de un grupo determinado de contribuyentes, la diferencia esta, en la contribucion especial del
impuesto, es que satisfacen necesidades generales pero de un grupo particular de
contribuyentes, en virtud de lo establecido en la CPR, no tiene cabida en nuestro ordenamiento,
porque ningun tributo en nuestro pais tiene una destinacion especifica. (Se cobra a un grupo
especifico de contribuyentes para satisfacer una determinada necesidad). En nuestro pais existe
la posibildad de un grupo de personas financie ciertos tipos de obras publicas las cuales van en
directo beneficio de ellos, ese tipo de aporte que realizan los contribuyentes van enmarcadas
dentro de un subsidio determinado, son de carcter voluntario y no obedecen a la potestad
tributaria del Estado. No tienen la naturaleza juridica de un tributo.

3. TASAS

CONCEPTOS: Son tributos que el Estado impone a los contribuyentes cuando estos utilizan
voluntariamente de un servicio pblico, pero de carcter particular.
La diferencia es que un contribuyente incurre ante un servicio pblico porque requiere realizar
una determinada actuacion, en razon de ello el Estado cobra un tributo, ej.: Certificado del
registro civil.

4. DERECHOS

CONCEPTO: Son aquellos tributos que el Estado impone a determinados contribuyentes a

quienes de le habilita para ejecutar un determinado hehco o acto que de otra forma les estaria
prohibido. Cuando el contribuyente paga el tributo, queda habiltado para realiazr este hecho o
acto y si no lo paga, no lo puede ejecutar, por lo tanto el acto es invalido, ineficaz.
CARACTERSTICAS:

1. El derecho se paga antes de ejecutar el hecho o acto.

2. En el evento que el contribuyente no pague el derecho, el acto o contrato es ineficaz,

especificamente, adolece de nulidad. Esta es al diferencia ms importante. Ej.: Los derechos
aduaneros: Son aquellos gravamenes que el estado impone a las personas que internalizan
bienes a nuestros pas. Si no pago este derecho aduanero, se llama contrabando, en este caso, la
aduana puede retenerlos. Estea acto es nulo, de Nulidad Absoluta por objeto ilicito.

iii) Clasificacin de impuesto

Los impuestos de clasifican en cuanto a su naturaleza:

- IMPUESTOS AL CAPITAL: Es aquel que grava la riqueza esttica que tiene un contribuyente.
Ej.: Impuesto territorial. Se dice que este impuesto es regresivo, porque no atiende a un
elemento esencial que es la capacidad contributiva de quien se encuentre gravado con un
determinado tributo (Nada dice que se pueda soportar el pago).
IMPUESTOS AL INCREMENTO DEL CAPITAL: Gravan el aumento del patrimonio que
experimente una persona a consecuencia de la realizacin de un hecho gravado. Ej.:
Impuesto a la renta.
IMPUESTO A LA UTILIZACION DEL CAPITAL: Gravna la utilizacion de la riquesa por parte
del sujeto pasivo. Ej.: El IVA. Grava a todos por igual.

iv) Formas como se paga

Debemos distinguir:

1. Impuestos sujetos a rol: Son aquellos que se pagan por parte del contribuyente en atencin a
un determinado numero que le asigna el Estado para un determinado cobro. Ej.: El impuesto
territorial. Se denomina rol de avaluo.

2. Impuestos indirectos: Aquellos que se pagan previa declaracion del sujeto pasivo de la
realizacion del hecho gravado. Corresponde a aquellos impuestos que se determinan sobre la
base de la autodeterminacion por parte del contribuyente. El periodo tributario es de: ENERO A
DICIEMBRE, pero lo declaro en ABRIL del ao siguiente.

3. Impuestos de retencin o recargo: Son aquellos impuestos en los cuales el contribuyente se

vincula con el Fisco a traves de un tercero quien tiene la obligacin de retener el monto del
impuesto a pagar y de enterar dicho monto en arcas fiscales. El sujeto pasivo (contribuyente), El
fisco (sujeto activo). No existe una relacin directa entre estos, sino que existe un agente
retenedor, este retiene la suma del impuesto para posteriormente enterarla en arcas fiscales. En
este caso, es ms facil fiscalizar al retenedor que al contribuyente. Ej.: El impuesto segunda
categoria de la ley de la renta que deben pagar, es ms facil fiscalizar al empleador que al
trabajador. Por esto el empleador retiene para pagar posteriormente en las arcas fiscales.

v) Elementos

1. Reales: Son aquellos que se establecen en consideracion a un elemento objetivo. eJ.: Impuesto
al valor agregado, el elemento objetivo es el valor del bien.

2. Personales: Son aquellos que se establecen en consideracion a elementos subjetivos propios

del contribuyente. El impuesto que ms podria semejarse es el de segundo caractersticas,
porque se paga atendiendo a una carecteristica: la calidad del trabajador.

3. Mixtos: Son aquellos que se establecen sobre la base tanto de elementos objetivos como
subjetivos. Ej.: Impuesto a la herencia o asignaciones testamentarias.
El elemento real: Dice relacion con el valor de la masa hereditaria de los bienes que se
transmiten.
El elemento personal: el grado de parentesco que tiene el heredero con el causante.
Mientras mas cercano, menos impuesto se paga.

4. Personalisimo: Aquel que toma en consideracion elementos particulares del contribuyente, no

existen en nuestro ordenamiento juridico, pero si en paises nordicos, el impuesto a la soltera, su
fundamento es la baja natalidad.

vi) Clasificacin en cuanto a la tasa

Impuesto de tasa fija

Impuesto de tasa variable

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Cuando en contribuyente ejecuta la conducta gravada con impuesto, en este caso nace a la vida
del derecho, la obligacin por parte de este contribuyente de de pagar una suma de dinero por
concepto de este impuesto. Esta obligacin se denomina OBLIGACION TRIBUTARIA. El
contribuyente debe incurrir en la conducta que se grava con impuesto, aca nace el vnculo. Por
que el Estado puede cobrar este tributo? La facultad que tiene el Estado para establecer y cobrar
los tributos se denomina: POTESTAD TRIBUTARIA.
A) Hay algunos que dicen que cuando el contribuyente paga una suma de dinero por concepto de
impuesto, lo hace sobre la base de una relacin de poder que existe entre el estado y el
contribuyente.
B) Otros dicen que existe mas que una relacin de poder, una relacin jurdica, en la cual el
Estado acta como acreedor y el contribuyente como deudor. Es una relacin similar a la que
existe en el Derecho privado. Con un Estado que acta como acreedor con amplias facultades.
C) Mas que estar en presencia de una relacin de poder o jurdica, estamos en presencia de un
fenmeno tributario en donde el Estado al establecer el tributo lo hace sobre la base de esta
relacin de poder. Pero, al exigir su cumplimento, lo hace en calidad de acreedor bajo una
relacin jurdico tributaria.

I. Definicin de obligacin tributaria

Aquel vinculo jurdico en virtud del cual el contribuyente debe dar a otro sujeto, en este caso el
estado, una determinada suma de dinero, o realizar a su favor una determinada prestacin que la
ley determina de forma expresa. Marco Altamirano.

II. Caractersticas de la obligacin tributaria

1.- Se trata de un vinculo jurdico: Estamos mas all de una relacin de poder, estamos en
presencia de una relacin o vinculo jurdico.
2.- Es de origen legal, en virtud del principio de legalidad.
3.- Es de derecho pblico porque se fundamenta en la potestad tributaria.
4.- Es de contenido patrimonial, esto quiere decir, que el cumplimiento de la obligacin
tributaria, generalmente involucra el pago de una suma de dinero en favor del Estado, por parte
del contribuyente. Pero, no es lo nico que el contribuyente debe realizar. Debe cumplir con una
serie de obligaciones tributarias accesorias que no tienen contenido patrimonial. Ej.: La
declaracin del impuesto que es tan importante como el pago mismo.
5.- Es indisponible, quiere decir, que tanto el sujeto activo como el pasivo no pueden disponer,
prescindir de la obligacin tributaria.

III. Contenido de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria tiene un contenido complejo, esto quiere decir, que no solo abarca la
realizacin de una prestacin nica por parte del contribuyente, sino que ademas involucra la
realizacin de una serie de otras prestaciones. En razn de esta caracterstica, nos encontramos
con obligaciones tributarias principales y obligaciones tributarias accesorias.
Obligacin principal: Consiste en el pago de una suma de dinero por parte del
contribuyente al haber realizado este la conducta gravada con impuesto (obligacin de
dar).
Obligacin accesoria: Admite una subclasificacin: Con contenido patrimonial/Sin
contenido patrimonial.
> Con contenido patrimonial: Son aquellas en que el contribuyente debe pagar una suma de
dinero por NO haber cumplido o haber cumplido tardamente, tanto la obligacin tributaria
principal como las obligaciones tributarias accesorias SIN contenido patrimonial. Encontramos:
Multas, reajustes e intereses.
> Sin contenido patrimonial: Son aquellas que involucran la realizacin de una determinada
prestacin en favor del estado por parte del contribuyente, o bien, la no realizacin de una
conducta. Ej.: La declaracin de impuesto, llevar el libro de contabilidad. No realizar una
conducta: Los delitos tributarios.
Se exenta solo las principales.

IV. Elementos de la obligacin tributaria

Tiene dos grandes elementos: Subjetivo/Objetivo:

Elemento subjetivo: Es aquel que viene dado por los sujetos que intervienen en la
obligacin tributaria, estos son dos: el sujeto activo y pasivo.

>Activo: Para distinguirlo en la obligacin tributaria, debemos clasificarlo, encontrando:

- Sujeto activo del tributo: es aquel ente que detenta la potestad tributaria, es decir, que puede
crear, modificar o eliminar un tributo, en nuestro pas es el Estado.

- Sujeto activo de la obligacin tributaria: Es aquel ente que es titular del crdito tributario. Es
decir, aquel a su favor se estableci el impuesto. Quien es? El Estado, pero no es el nico,
tambin, las municipalidades en los tributos de patentes. Las municipalidades dictan ordenanzas,
en virtud de esta no pueden crear tributos.

- Sujeto activo de la potestad de gestin: Son aquellos rganos pblicos encargados de verificar
el cumplimiento de la obligacin tributaria. Estos son: SII, Tesorera general de la repblica.

- Recaudadores: Encargados de recibir las sumas de dinero que el contribuyente pag por
concepto de tributo. Tesoreria general de la republica. Tiene la facultad de celebrar convenios
con instituciones financiaras, a objeto que estas recauden los recursos, ej.: Los bancos, servipag,
sencillito.

>Pasivo: Debemos distinguir: Propiamente tal/Contribuyente/Civilmente

responsable/Agente retenedor: Es aquella persona natural o jurdica e incluso patrimonio
de afectacin que se encuentran en la posicin de cumplir con las obligaciones tributarias
en virtud de la obligacin que nace de la ley. Se distinguen:

Propiamente tal:

Definicin: Es la persona en contra la cual va dirigida la prestacin sealada en la obligacin

tributaria. La calidad de sujeto pasivo no es calificable, solo la ley lo establece.
Caractersticas:
 1. Debe estar establecida en la ley la calidad de sujeto pasivo. Ej.: En el IVA se establece
que el SP es el vendedor o el prestador del servicio. En el impuesto de primera categora
son las personas naturales o jurdicas que obtienen una renta de aquellas en el articulo 20
de la ley de renta.
2. Debe ser deudor principal: Si el primer llamado a cumplir con la obligacion tributaria,
puede existir otro? S, pero es el primer llamado, el primero que debe cumplir con la
obligacion del Fisco.
3. Debe ser el verificador del hecho gravado: Debe ejecutar la conducta gravada con el
impuesto.
4. Debe tener una capacidad contributiva: Debe tener la facultad de soportar el pago del
tributo.

- Civilmente responsable: Son aquellas personas que estan obligadas a cumplir con la
obligacion tributaria, pero que no han tenido relacin alguna con la verificacin del hecho
gravado. Ej.: Encontramos dos tipos, el primero: Los responsables solidarios en el pago del
impuesto, los segundos: Los responsables subsidiarios.
SOLIDARIOS: Por ej. los notarios respecto del impuesto territorial que grave a los
inmuebles que sean objeto de actos o contratos que ellos autorizan. Otra cosa, respecto
de la persona a cuyo favor se ejecuta una determinada prestacin por parte de otra
persona no domiciliada ni residente en Chile, y se encuentra gravada con el impuesto
adicional, como los artistas internacionales que realizan un concierto.

- El agente de retencin: Es aquel sujeto que por imposicin de la ley est obligado a
tomar el lugar jurdico del SP y est obligado a cumplir con las prestaciones materiales y
formales de la obligacion tributaria. Tiene dos denominaciones: Agente de retencin o
Sustituto, ambos se refieren al mismo sujeto.
Caractersticas:
1. Generalmente son personas jurdicas, aunque no necesariamente.
2. Se configura como un autentico SP.
3. Debe cumplir tanto como las obligaciones materiales, como el pago del tributo e
impuestos, como con las prestaciones formales (declaracin de impuesto).

*El Estado es SP en varios impuestos, como el impuesto del valor agregado.

Elemento objetivo: Existen varias denominaciones, la ms tpica es el hecho gravado, el

hecho imponible, hecho tributable, hipotesis de incidencia.

Definicin: Es el supuesto de hecho descrito o tipificado en la norma tributaria cuyo

cumplimento acarrea el nacimiento de la obligacin tributaria.

Fundamento: Nos preguntamos por los motivo que tuvo en vista el legislador para gravar con
tributo un determinado hecho, acto o contrato. En principio, debemos atenernos a lo que es el
pilar fundamental del derecho tributario, que es el principio de legalidad, en virtud del cual la ley
que crea un impuesto, como norma que es, debe respetar los derechos y garantias que se
establecen en nuestra constitucin, lo que para estos efectos se traducen en el respeto de la
justicia tributaria que est conformada por el principio de igualdad en materia tributaria.
Debemos atender a la capacidad contributiva del sujeto pasivo. El legislador, en muchas
ocasiones establece ciertos criterios para gravar con impuestos:
1. Criterio de beneficio: En base a este, se grava con impuesto una determinada conducta... Caso
tpico: Tasas como tributo.

2. Criterio de consecucin de una determinada finalidad no recaudativa: El Estado lo que

persigue no es necesariamente recaudar recursos, sino que inhibir determinadas conductas del
contribuyente que considera perjudicial para el. Ej. Impuesto al tabaco.

3. Criterio de incentivos fiscales: Lo que el Estado quiere es fomentar el desarrollo de

determinadas actividades y por esto no grava conductas que deberan estar gravadas. Ej. Zona
Franca.