Sumilla

Sumilla RTF:09892-1-2010
Se acumulan los expedientes. Se revocan las apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones contra las resoluciones de determinacin (RD) y las resoluciones de multa
(RM) emitidas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de enero de 2002, Impuesto a la
Renta (IR) de 2002 y por la comisin de infracciones, en el extremo referido a la RD
girada por IR y RM por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT vinculadas a la
RD girada por IR, RM vinculada con el IGV de febrero de 2002, al no existir tributo
omitido, RM por la infraccin del numeral 2 del artculo 178 del CT vinculada con el IGV
de agosto de 2002, pues el saldo a favor proveniente del perodo anterior no puede servir
de base para aplicar la sancin en los perodos tributarios siguientes, las que deben
dejarse sin efecto, y RM por la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del CT, pues si
bien sta se configur procede aplicar la rebaja del 80% al haber existido subsanacin sin
acompaar el pago (RS N 063-2007/SUNAT), debiendo la Administracin reliquidarla
considerando el rgimen de gradualidad. Asimismo, se confirman las apeladas en cuanto a
la RD girada por IGV y RM por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT
vinculadas a la RD girada por IGV y al pago a cuenta de febrero de 2002 pues respecto de
esta ltima se increment el tributo a pagar declarado originalmente, RM por la infraccin
prevista en el numeral 4 del artculo 176 del CT pues no corresponde aplicar la rebaja del
50% dado que la ltima declaracin no se present dentro del plazo de la subsanacin
inducida (RS N 013-2000/SUNAT). Se mantiene el reparo por utilizar comprobantes de
pago que no cumplen los requisitos legales o reglamentarios respecto al crdito fiscal del
IGV, toda vez que la Administracin verific que el emisor de las facturas no se
encontraba inscrito en el RUC y la recurrente no cumpli con desvirtuar tal observacin, ni
acredit que efectu el pago mediante cheque, pese a haber sido requerida.
Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las Resoluciones de Determinacin y

Resoluciones de Multa. La Administracin indica que las operaciones interlinelales
realizadas por la recurrente estn excluidas del mbito de aplicacin del IGV siendo que
los alquileres de aeronaves estuvieron destinados a dichas operaciones por lo que el IGV
pagado por tal servicio no otorga crdito fiscal. Asimismo, sostiene que para efecto del
clculo de la prorrata del crdito fiscal, no se consideran las operaciones excluidas del
mbito de aplicacin del tributo. Sin embargo, lo afirmado por la Administracin tiene
como base unas liquidaciones de de IGV y no los libros y documentacin contable de la
recurrente, siendo que para efecto de la verificacin y control de las obligaciones
tributarias as como para la determinacin de la prorrata antes mencionada, se debe
necesariamente obtener la informacin a partir de los libros y registros contables y
documentacin sustentatoria para poder verificar las ventas realizadas, las adquisiciones
efectuadas, el detalle del registro diferenciado segn destino de las adquisiciones o
registro no diferenciado, u otro que permita determinar debidamente la obligacin
tributaria objeto de verificacin. Asimismo, de los autos no se advierte que el importe del
crdito fiscal proveniente del alquiler de aeronaves se encuentre destinado a operaciones
interlineales. Por otro lado, el procedimiento aplicado por la Administracin a efecto de
obtener el crdito fiscal para prorrata, no se ha realizado conforme a ley.
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja contra CORPAC por no emitir
pronunciamiento sobre su solicitud de devolucin del IGV la actuacin materia de queja
est referida a la solicitud de devolucin formulada por una empresa (quejosa) a otra
(CORPAC), del IGV aplicado por esta ltima respecto de lo pagado por los servicios de
sobrevuelo, al considerar la quejosa que tales servicios no debieron estar gravados con
dicho tributo, pues al tratarse de servicios pblicos inherentes al Estado, su
contraprestacin constituye una tasa, y por lo tanto, no estn afectos al impuesto en
mencin y si bien la quejosa cuestiona que CORPAC no haya emitido pronunciamiento
sobre la citada solicitud, en definitiva lo que pretende es cuestionar que dicha empresa le
haya trasladado el IGV que grav la prestacin de los servicios contratados, relacin
donde dicha empresa acta como particular y no como administrador del impuesto;
siendo adems, que la quejosa en su condicin de usuario del servicio no forma parte de
la relacin jurdica tributaria de la que deriva dicho impuesto, en la que nicamente la
empresa prestadora del servicio, en su condicin de sujeto afecto, estara facultada a
solicitar su devolucin, por lo que este Tribunal no resulta competente para emitir
pronunciamiento al respecto.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa

girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
por no haber cumplido la recurrente con presentar dentro del plazo establecido la
declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas, al verificarse que efectivamente la
recurrente no present su declaracin jurada del IGV del periodo materia de autos. Que
respecto a lo alegado por la recurrente en cuanto a que en dicho perodo no tuvo
actividad comercial, cabe sealar que de acuerdo al numeral 2 del artculo 8 del
Reglamento de la Ley del IGV, el sujeto del impuesto que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el
artculo 30 de la ley del IGV, en el formulario de declaracin pago del impuesto,
consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las
normas del Cdigo Tributario, lo cual no ha ocurrido. Asimismo, no ha realizado el trmite
de suspensin temporal de actividades, ni la baja de tributos o del RUC
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra resoluciones de

determinacin y de multa, por IGV de 2001 y la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, y se dispone que la Administracin est a lo resuelto
en el expediente de apelacin que se encuentra en trmite ante este Tribunal, respecto al
IGV de 2000, a fin de efectuar la reliquidacin del IGV de 2001 y establecer la
procedencia de la compensacin realizada. Asimismo, se dispone que la Administracin
otorgue la rebaja del 50% por aplicacin del rgimen de incentivos previsto en el inciso d)
del artculo 179 del citado cdigo, sobre la multa respectiva, al haberse cancelado el
monto de del tributo omitido y de la sancin con la rebaja correspondiente, luego de que
surtiera efecto su notificacin pero antes del inicio de la cobranza coactiva. Se seala que
segn criterio establecido por este Tribunal, para acogerse al rgimen de incentivos solo
es requisito cancelar el tributo omitido y la multa con la rebaja respectiva, y no los
intereses moratorios generados por ambos conceptos.
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por operaciones no reales con

relacin a una factura, al verificarse que la Administracin no la incluy en los anexos de
los requerimientos (incluy a otra respecto de la cual no se verifica registro contable por
la recurrente tanto para efecto del crdito fiscal del IGV como del gasto para efecto del
Impuesto a la Renta). Se revoca respecto del reparo por ingresos gravados con el IGV por
diferencias entre el Registro de Ventas y el Libro Mayor, y multas relacionadas, pues la
Administracin se ha limitado a considerar como operaciones gravadas las diferencias
detectadas de la comparacin del Libro Mayor con el Registro de Ventas, sin verificar a
partir de los comprobantes de pagos u otros documentos si tales importes corresponden a
operaciones que califiquen como gravadas para efecto del IGV. Se confirma en cuanto a
los reparos por exceso de depreciacin de activo fijo, al verificarse la existencia de
excesos en la depreciacin no obstante debido al error de clculo para la determinacin
del monto de reparo la Administracin debe reliquidar el presente reparo. Se confirma
respecto de la Tasa Adicional del 4.1% del Impuesto a la Renta, debiendo proceder a
reliquidar el presente reparo a efecto de excluir el importe de la factura antes anotada.

emitida por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, al verificarse que el recurrente no present la
declaracin jurada del IGV de febrero de 2005 dentro de los plazos establecidos. Cabe
sealar que de acuerdo al numeral 2 del artculo 8 del Reglamento de la Ley del IGV, el
sujeto del impuesto que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes
determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 de la ley del IGV,
en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor
del fisco y se presentar de conformidad con las normas del Cdigo Tributario, lo cual no
ha ocurrido. Asimismo, no ha realizado el trmite de suspensin temporal de actividades,
ni la baja de tributos o del RUC
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra diversas resoluciones

de multa emitidas por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones que contienen la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, al verificarse que
la recurrente no present diversas declaraciones juradas del IGV. Asimismo, se seal
que de acuerdo al numeral 2 del artculo 8 del Reglamento de la Ley del IGV, el sujeto
del impuesto que por cualquier causa no resulte obligado al pago de un mes determinado,
efectuar la comunicacin a que se refiere el artculo 30 de la ley del IGV en el
formulario de declaracin pago del impuesto, consignando "00" como monto a favor del
fisco, lo cual no ha ocurrido. Adicionalmente, no ha realizado el trmite de suspensin
temporal de actividades, ni la baja de tributos o del RUC

emitida por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario
por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, al verificarse que la recurrente no present la
declaracin jurada del IGV de octubre de 2006 dentro de los plazos establecidos. Cabe
ha ocurrido. Asimismo, no ha realizado el trmite de suspensin temporal de actividades,
ni la baja de tributos o del RUC.
Se resuelve acumular los procedimientos contenidos en diversos Expedientes por guardar

conexin entre s. Se confirman las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones
formuladas contra las diversas resoluciones de multa, giradas por la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones
que contienen la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, al
verificarse que la recurrente no present diversas declaraciones juradas del IGV. Cabe
ha ocurrido. Asimismo, se aprecia que el contribuyente no ha realizado el trmite de
suspensin temporal de actividades, ni la baja de tributos o del RUC, por lo que no se
encuentra exento de la presentacin de la declaracin
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin

de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, vinculada a la determinacin del Impuesto General a las Ventas del perodo
abril de 2005 y se deja sin efecto dicho valor. Al respecto, se seala que el 3 de mayo de
2005 (fecha indicada por la Administracin como la de comisin de la infraccin), el
recurrente present una declaracin referida a retenciones de impuesto a la renta, siendo
que las casillas de la determinacin del IGV se encuentran en blanco. Posteriormente,
present una declaracin por el IGV determinando tributo a pagar. Por consiguiente, no
puede afirmarse que en la primera declaracin se haba realizado una determinacin de
dicho tributo sino solo por las retenciones del impuesto a la renta por lo que tampoco
puede afirmarse que se haya presentado errores u omisiones en la declaracin original
respecto del IGV. Se deja sin efecto el valor
Se declara infundada la apelacin de puro derecho debido a que el pago del IGV efectuado
por PetroPer S.A. ha sido contemplado mediante decreto ley como una obligacin para
dicha entidad al igual que se prev como un derecho de aquella su deduccin como gasto
estableciendo un rgimen especial en nuestro ordenamiento tributario, a travs de lo que
se ha denominado el "contrato-ley", y no como resultado de un acuerdo entre particulares
como refiere la recurrente, ni mucho menos como parte de la retribucin como
consecuencia de dicho acuerdo, por lo que la recurrente no poda hacer uso del IGV
pagado como crdito fiscal.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las

resoluciones de determinacin giradas por IGV y las multas por la infraccin tipificada en
el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto los mencionados
valores, atendiendo a que el reparo fue por anotacin en un registro de compras
legalizado extemporneamente, debido a que la legalizacin extempornea no constituye
un requisito de validez para el uso del crdito fiscal, tal como lo ha sealado el artculo
19 de la Ley del IGV, modificado por las Leyes N 29214 y 29215 y la RTF de
Observancia Obligatoria N 01580-5-2009. Se indica que al estar las multas vinculadas
con el reparo que ha sido levantado en esta instancia procede tambin dejar sin efectos
dichas multas.
Se confirma la apelada que declara infundado la reclamacin contra las resoluciones de

determinacin giradas por el IGV y las resoluciones de multa por las infracciones de los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario y numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, atendiendo a que resulta arreglado a ley los reparos: i) por operaciones
no reales, ya que no se ha acreditado con documentacin fehaciente la efectiva
realizacin de la citada operacin, pese a haber sido requerido para ello, ii) uso indebido
del crdito fiscal y el gasto al no haberse acreditado la necesidad de la adquisicin, ya que
la recurrente no ha acreditado la relacin de causalidad de las adquisiciones materia de
reparo con la generacin de rentas o mantenimiento de la fuente productora, iii)
diferencias entre los costos y gastos contabilizados y los declarados, no corresponda
considerar como parte del costo de ventas del ejercicio el importe correspondiente a las
existencias por recibir al 1 de enero de 2003 al no haberse acreditado su ingreso a la
empresa y que estuvieran disponibles para su venta. Se indica en relacin a las multas
por el numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario que al haberse confirmado los
reparos y la determinacin del IGV corresponde proceder en el mismo sentido. Se seala
en relacin a la multa del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, que se ha
acreditado en autos que la recurrente no exhibi documentos solicitados por la
Administracin. Se seala que la Administracin si ha merituado la documentacin
presentada por la recurrente en la apelada.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin relativa al

Impuesto General a las Ventas de los perodos octubre 1999 y abril de 2000, as como del
Impuesto a la Renta del ejercicio 1999. De autos se tiene que el recurrente present
declaraciones juradas por lo que el plazo aplicable para el cmputo de la prescripcin es
de 4 aos. Sin embargo, en cuanto al IGV de octubre de 1999 se tiene que el plazo fue
interrumplido con la notificacin de una orden de pago as como con la notificacin de
resoluciones de cobranza coactiva. Asimismo, en cuantao al plazo de prescripcin relativo
al iGV de 2000, se tiene que se vio interrumpido con notificaciones de una orden de pago
y de una resolucin de cobranza coactiva, de esta manera, a la fecha de presentacin de
la solicitud no haba transcurrido el plazo de prescripcin.
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las resoluciones de

determinacin sobre IGV de enero a diciembre de 2004 e IMpuesto a la Renta del ao
2004 y las Resoluciones de Multa correspondientes a las infracciones tipificadas en el
numeral 1 del artculo 175 y numerales 1 y 8 del artculo 176 y numerales 1 y 5 del
artculo 177 y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, atendiendo a que: i)
toda vez que la recurrente no sustent el porcentaje de participacin que le corresponda
en cada uno de los abonos consignados en las cuentas bancarias que mantiene en forma
mancomunada con su madre e hijo, pese a haber sido requerido para ello, en aplicacin
de los artculos 969 y 970 del Cdigo Civil, segn los cuales los bienes en co-propiedad
pertenecen por cuotas ideales a dos o ms personas y que las cuotas de los copropietarios
se presumen iguales a los titulares de las cuentas bancarias, lo que se encuentra
arreglado a ley y ii) el recurrente no ha cumplido con adjuntar la documentacin
sustentatoria que acredite el origen o procedencia de los abonos efectuados en sus
cuentas bancarias, no habiendo demostrado la recurrente su dicho que se debieron a
devoluciones de prstamos. Se seala que la multa del numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario se mantiene al haber mantenido los reparos. Se seala que se
encuentra acreditado la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al
no haber presentado su declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los plazos
establecidos. Se seala que se acreditado la comisin de la infraccin del numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario al no haber presentado la informacin solicitada va
requerimiento. Se seala que se ha configurado la infraccin del numeral 8 del artculo
176 ya que ha presentado sus declaraciones en el Rgimen Especial no siendo lo correcto
ya que se encontraba en el Rgimen General al haber superado el monto referencial del
RER
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

resoluciones de determinacin giradas por IGV e Impuesto a la Renta as como multas
vinculadas emitidas por el num 1 del art. 178 del Cdigo Tributario por operaciones de
compra no sustentadas fehacientemente, dado que paralelamente a la fiscalizacin a la
recurrente, la Administracin llev a cabo investigaciones adicionales, tales como cruces
de informacin con los presuntos proveedores (ninguno de ellos present informacin),
correspondiendo por consiguiente que la recurrente acreditase la realidad de las
operaciones observadas, no siendo suficiente que presentase copias de los comprobantes
de pago, por cuanto por s solos no acreditan la realidad de las operaciones; se indica
adems que los reparos no se basan en la condicin de "no habidos" de los emisores de
las facturas analizadas, sino en la falta de fehaciencia de las operaciones.Se indica que en
la apelada se analizaron y resolvieron sobre todos los aspectos de la reclamacin, de lo
que se concluye que se incurri en error material de redaccin en la apelada al omitir
mencionar a dos valores que en realidad fueron tambin materia de anlisis por la
instancia de reclamacin.Se revoca la apelada en cuanto a una RM por el num 1 del art.
178 del Cdigo Tributario de octubre 2002 ya que no se ha emitido ni notificado alguna
RD correspondiente al IGV de octubre de 2002, ni que la recurrente hubiera presentado
declaracin rectificatoria por el mencionado tributo y perodo; en tal sentido, la multa no
se encuentra sustentada en un acto formal que modifique la determinacin efectuada por
la recurrente
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada.

Se indica que el cmputo del plazo de prescripcin del IGV de mayo a setiembre de 2001,
se inici el 1 de enero de 2002 y de no producirse causales de interrupcin o suspensin,
culminara el primer da hbil del ao 2006, mientras que en el caso del IGV, Impuesto
Extraordinario de Solidaridad y aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud de diciembre de 2001, el cmputo del plazo de prescripcin se inici el 1
de enero de 2003 y de no producirse causales de interrupcin o suspensin, culminara el
primer da hbil del ao 2007. Asimismo, en el caso del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad de agosto de 2001 se seala que la recurrente present su declaracin jurada
recin el 24 de enero de 2002, cuando se encontraba en pleno transcurso el plazo con el
que inicialmente contaba la Administracin, esto es, el plazo de 6 aos, el cual se vio
interrumpido con la presentacin de dicha declaracin, empezndose el nuevo cmputo de
4 aos el 25 de enero de 2002, y de no producirse causales de interrupcin o suspensin,
culminara el 25 de enero de 2006, conforme al criterio adoptado en la RTF N 11476-3-
2007. Se seala que se giraron rdenes de pago por tales tributos y periodos, las que
fueron debidamente notificadas en el domicilio fiscal de la recurrente el 2 de agosto de
2005, por lo que interrumpieron el plazo de prescripcin, siendo que a la fecha de
presentacin de la solicitud de autos (26 de junio de 2006) el nuevo plazo de prescripcin
an no haba concluido.
Se declara infundada la queja por cuanto conforme con el art 62 del CT, la
Administracin en ejercicio de su funcin fiscalizadora est facultada para solicitar la
documentacin que considere pertinente.Se indica que la pretensin de la quejosa es que
se declare la nulidad de cartas de presentacin y requerimientos por haber reiniciado la
fiscalizacin que dio lugar a la emisin de RDs y RMs que fueron dejadas sin efecto o
declaradas nulas por una resolucin que resolvi la reclamacin formulada contra dichos
valores, y en la que no se dispuso que se efectuara una nueva fiscalizacin sino que se
emitiera un nuevo pronunciamiento sobre un tema especfico.Se seala que tratndose
del IR se estableci que en el reparo por omisin de ventas por subvaluacin del precio de
sus ventas se haba efectuado una determinacin sobre base presunta sin haberse
sustentado en alguna causal o procedimiento previsto en el CT y en cuanto al IGV se
declar la nulidad a fin de que se retornara a la etapa de fiscalizacin y se emitiera nuevo
pronunciamiento por cuanto en los papeles de trabajo de la fiscalizacin no obraba algn
requerimiento mediante el cual se hubiera iniciado la fiscalizacin de dicho tributo, por lo
que no era posible que se emitieran valores.Se indica que a travs de los requerimientos
se solicit la informacin y documentacin pertinente y que conforme al criterio contenido
en la RTF 2445-4-2008 las RDs y RMs emitidas cuya invalidez fue declarada
posteriormente mediante la aludida RI no produjeron efecto alguno, esto es, no dieron
por culminada la fiscalizacin de dicho impuesto y ejercicio, por lo que procede que la
Administracin contine con la fiscalizacin correspondiente tanto para el IR como para el
IGV.En cuanto a la prescripcin alegada se seala que con la sola emisin de los
requerimientos no se puede establecer que la Administracin est ejerciendo su facultad
de determinar y cobrar alguna deuda tributaria por perodos prescritos.
Se declara la nulidad parcial de los requerimientos y de sus resultados y nulos los valores
que se sustentan en dichos requerimientos, as como del reparo del Impuesto a la Renta
del ejercicio 1999 por desconocimiento del saldo a favor del ejercicio anterior, atendiendo
a que la Administracin mediante los mencionados requerimientos comunic las omisiones
detectadas por los aos 1997 y 1998 siendo que en aplicacin del artculo 81 del Cdigo
Tributario deba primero detectar omisiones respecto del IGV de setiembre de 1999 a
agosto de 2000 y por el Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 lo que no ocurri en este
caso, teniendo en cuenta el criterio contenido en la RTF N 05847-5-2002 (RTF de
Observancia Obligatoria). Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por
IGV de diciembre de 1999 y mayo de 2000, y por los reparos por gastos ajenos al giro del
negocio y gasto sin documentacin - devengado, toda vez que la recurrente no ha
acreditado la causalidad, esto es, no ha demostrado en forma documentada la relacin
existente entre la generacin de la renta gravable y la prestacin de los servicios legales;
adicionalmente se menciona que se pretende sustentar gastos para el ejercicio 1999 con
recibos por honorarios emitidos en el ao 2000, mas aun si dichos recibos sealan que
corresponden a asesora financiera sin indicar el perodo en que se prest dicho servicio,
por lo que no se encuentra acreditado que dichos gastos se devengaron por el ejercicio
1999. Se menciona que si bien la recurrente adjunta a su reclamacin documentos que
estaran dirigidos a sustentar los servicios de asesora legal que le fueron reparados, no
corresponde a esta instancia admitirlos como prueba en aplicacin del artculo 141 del
Cdigo Tributario, segn el cual no se admitir como medio probatorio aquello que siendo
requerido en la fiscalizacin no fue proporcionado en dicha etapa.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada en el extremo

referido al reparo por la no inclusin de la ganancia por diferencia de cambio en la base
de clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por cuanto en la RTF 2760-5-
2006. Se confirma la apelada en lo dems que contiene (reparos por pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de enero y febrero 2001 y por el saldo arrastrable del crdito fiscal
del ejercicio anterior (ao 2000) reflejado en el IGV de enero y febrero de 2001), puesto
que en la RTF 3783-5-2006 este Tribunal ha confirmado la existencia de prdida
tributaria, esto es, que no se determin impuesto resultante, por lo que para efectos del
clculo de los pagos a cuenta por los meses de enero y febrero de 2001 la recurrente
debi aplicar el mtodo previsto en el inciso b) del anotado artculo 85 de la ley y en
cuanto a la modificacin que incide en el saldo a favor que puede ser arrastrable a los
perodos siguientes, esto la para la determinacin del Impuesto General a las Ventas de
los perodos de enero y febrero de de 2001, corresponde que la Administracin est a lo
dispuesto en la antes citada Resolucin N 03783-5-2006 (la Administracin deba de
efectuar la reliquidacin del IGV de acuerdo a lo indicado) y reliquide los perodos
indicados en funcin de tal pronunciamiento.Se deja sin efecto las multas giradas por
utilizacin de un coeficiente menor para la determinacin de los pagos a cuenta del IR,
dado que conforme al criterio establecido en las RTF 5735-1-2002, 284-4-99 y 473-4-
2000 y aplicable al periodo materia de sancin, no puede establecerse que la recurrente
incurri en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT dao que el monto de la base
imponible no es cuestionado por la Administracin.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra RDS por IGV y RM
por el 178.1 del CT, emitidas por reparos al crdito fiscal por operaciones no reales. Se
seala que paralelamente a la fiscalizacin a la recurrente, la Administracin llev a cabo
cruces de informacin con sus proveedores, siendo que stos no cumplieron con presentar
algn documento que demostrara la veracidad de las operaciones realizadas; y por
consiguiente, corresponda que ella acreditase en forma fehaciente la realidad de las
operaciones, no siendo suficiente que contase con los comprobantes de pago.Se concluye
del anlisis del conjunto de las pruebas que la recurrente no present un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar la
fehaciencia de las operaciones.Se confirma la apelada en cuanto al reparo al dbito fiscal
en atencin a que de la verificacin del Registro de Ventas y de las declaraciones
mensuales se encontraron comprobantes de pago que no haban sido tomados en cuenta
para la determinacin del dbito fiscal y errores en los montos declarados los que no han
sido desvirtuados.Se confirma la apelada en cuanto a la multa por el num 2 del art.175
del Cdigo Tributario, al verificarse que en el Registro de Compras no consigna la columna
"Fecha de emisin del comprobante de pago", incumplindose con el inc. a) del acpite II
del numeral 1 del Rgto de la Ley del IGV.Se confirma la multa por num.1 del art.177 deI
CT ya que consta el incumplimiento de la recurrente al no haber exhibido la
documentacin solicitada en fiscalizacin.Se confirma la multa por num 5 art.175 del CT
puesto que segn se verifica en el Libro de Inventarios y Balances a la fecha de la
fiscalizacin, el ltimo Estado de Ganancias y Prdidas anotado era el correspondiente al
31 de diciembre de 2004, siendo que a tal fecha ya deba estar anotado el
correspondiente al ao 2005, por lo que est acreditada la comisin de la infraccin.
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por legalizacin

extempornea del Registro de Compras y por no sustentar la cancelacin de los
comprobantes de pago con los medios de pago respecto a la Liquidacin N 135151. Se
indica que si bien conforme con las normas vigentes a la fecha en que se efectu el
reparo, ste se encontraba arreglado a ley, en virtud al citado criterio de observancia
obligatoria contenido en la Resolucin N 01580-5-2009 y estando a lo previsto en los
artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, modificado por las Leyes
N 29214 y 29215, y toda vez que las operaciones objeto de reparo han sido anotadas en
el egistro de Compras, debe dejarse sin efecto el reparo. Se seala que respecto a la
Liquidacin N 135151 correspondiente a la cobranza de la percepcin del Impuesto
General a las Ventas por la operacin de importacin contenida en la DUA N 118-04-10-
146581-25-1-01, cabe indicar que el inciso b) del artculo 6 de la Ley N 28194 seala
que quedan exceptuados de la obligacin relacionada con la utilizacin de los medios de
pago, los pagos efectuados a las administraciones tributarias por los conceptos que
recaudan en cumplimiento de sus funciones, y dado que el referido pago por concepto de
percepcin del IGV se efecta a favor de la SUNAT, como ente administrador y
recaudador del indicado impuesto, no resulta de aplicacin la obligacin del uso de los
medios de pago a que hace mencin la Ley N 28194. En tal sentido, en lo que respecta al
crdito fiscal del IGV observado por la Administracin, procede revocar el reparo y la
apelada en el extremo referido a la mencionada Liquidacin N 13551 y mantenerlo con
relacin a las dems operaciones reparadas, por no haber sustentado su cancelacin con
medios de pago conforme a lo requerido en la normatividad antes glosada. Se confirma
en lo dems que contiene, debiendo la Administracin proceder de acuerdo con lo
expuesto en la presente resolucin.
Se declara infundada la apelada contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin

formulada contra una resolucin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario por no haber cumplido la recurrente con presentar
dentro del plazo establecido la declaracin jurada del Impuesto General a las Ventas del
mes de febrero de 2005, al verificarse que la recurrente present su declaracin jurada
del IGV correspondiente al perodo febrero de 2005 recin el 14 de marzo de 2005, esto
es, fuera del plazo establecido por ley. Que respecto a lo alegado por la recurrente en
cuanto a que en dicho perodo no tuvo actividad comercial y que no deba presentar
declaracin jurada, cabe sealar que de acuerdo al numeral 2 del artculo 8 del
Reglamento de la Ley del IGV, el sujeto del impuesto que por cualquier causa no resulte
obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se refiere el
artculo 30 de la ley, en el formulario de declaracin pago del impuesto, consignando
"00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas del
Cdigo Tributario, lo cual no ha ocurrido. Asimismo, no ha realizado el trmite de
suspensin temporal de actividades, ni la baja de tributos o del RUC
Se revoca la apelada, que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra

resoluciones de determinacin y resoluciones de multa, en el extremo referido a los
reparos por exportaciones consideradas como ventas internas, al verificarse que en
determinadas facturas la totalidad del pago del precio definitivo o del anticipo pactado,
segn los trminos contractuales acordados, se efectu con posterioridad al embarque de
los minerales, por lo que la transferencia de propiedad de los bienes no se produjo en
territorio nacional y por tanto no se encuentran afectas al IGV. Asimismo, se revocan los
reparos al crdito fiscal por documentacin sustentatoria que no cumple con los requisitos
legales establecidos; gastos de prorrata proveniente del Impuesto General a las Ventas
por operaciones gravadas y no gravadas; e intereses y comisiones provenientes de
prstamo asumido como consecuencia de la fusin por absorcin con su vinculada. Se
confirma la apelada en el en el extremo referido a los reparos por exportaciones
consideradas como ventas internas, al verificarse en determinadas facturas, que el pago
del precio de venta definitivo, se efectu con anterioridad al embarque de los metales,
concluyndose que constituyen operaciones gravadas con el IGV. Asimismo, se confirman
el reparo denominado subvaluacin con motivo de la venta de la Planta de Oxgeno, toda
vez que a efectos de vender el inmueble se debi tomar como base el "valor comercial"
sealado en el Informe de Valuacin; el reparo denominado operaciones de recompra de
metales; el reparo por deduccin por los contratos de Leasing y Leaseback, debido a que
la recurrente no cumple con los requisitos para gozar del beneficio tributario otorgado por
el D.L. N 299 y el reparo a los gastos de operaciones forward no relacionadas con la
fuente generadora de renta porque la recurrente no cumpli con presentar informacin
y/o documentacin adicional que sustentase la operacin materia de observacin.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una

resolucin de multa girada por no presentar la declaracin del IGV de setiembre de 2005
dnetro del plazo de ley. De lo actuado se tiene que el recurrente fue dado de baja por
dicho tributo el 1 de enero de 2004. Asimismo, ste solicit autorizacin para imprimir
recibos por honorarios. En tal sentido, en autos no se aprecia que el recurrente hubiere
efectuado operaciones gravadas con el IGV en setiembre de 2005 o en un perodo anterior
a ste y por ende, que estuviera obligado a presentar la declaracin jurada, por lo que
mal podra imputrsele la comisin de la infraccin
Se acumulan procedimientos. Se declara infundada la apelacin contra la resolucin ficta

denegatoria de la solicitud de compensacin del saldo a favor del IGV, debido a que segn
el artculo 25 de la LIGV y criterio de este Tribunal, la aplicacin de dicho saldo en el mes
siguiente de generado es de carcter imperativo, estando imposibilitados los
contribuyentes de cualquier actuacin discrecional, por lo que el saldo a favor del IGV
determinado en el mes, se aplicar como crdito fiscal en los meses siguientes hasta
agotarlo, no resultando procedente su compensacin
Se acumulan los procedimientos contenidos en los expedientes al guardar conexin entre

s. Se revocan las apeladas que declararon infundadas las reclamaciones formuladas
contra resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. Se seala que de
acuerdo con las normas del IGV, la obligacin de presentar las declaraciones de tal tributo
est referida al sujeto del impuesto que en uno o ms meses no resulte obligado al pago,
no hacindose extensiva dicha obligacin a quienes no son sujetos del mismo, conforme
con el criterio establecido por las RTF N 1590-5-2002, 1031-2-2003 y 5184-3-2008, y
dado que en autos obra la copia del Testimonio de Escritura Pblica del Contrato de
Transferencia de Empresa Unipersonal de 24 de abril de 2006 suscrito por el recurrente y
Droguera Ricardo Cspedes Romn S.A., por medio del cual el recurrente se oblig a
transferir a favor de la referida persona jurdica la empresa de la cual es titular, as como
la comunicacin de cierre de planillas de pago presentada al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo el 21 de junio de 2006, sealndose como motivo el traspaso de su
negocio unipersonal, y la comunicacin de transferencia de empresa unipersonal
presentada el 8 de setiembre de 2006 a la Administracin, adems segn el histrico de
formularios presentados el 7 de julio de 2006 el recurrente solicit la baja de
comprobantes de pago, se concluy que existen evidencias de que el recurrente dej de
realizar actividades como persona natural con negocio a partir de mayo de 2006, ya que
habra transferido su negocio a un tercero, por lo que desde esa fecha habra dejado de
ser sujeto del IGV, en tal sentido no se encuentra acreditada la comisin de la
mencionada infraccin.
En aplicacin del principio de economa procesal, se revoca la apelada que que declar
inadmisible la reclamacin formulada contra una resolucin de multa emitida por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
consistente en no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos, especficamente la declaracin tributaria del
perodo noviembre de 2002 y como fecha de comisin de la infraccin al 12 de diciembre
de 2002. Se indica que si bien la recurrente declar encontrarse afecta al Impuesto a la
Renta e IGV desde noviembre de 2002, as tambin declar como fecha de inicio de
actividades al 1 de diciembre de 2007, no aprecindose en autos que la Administracin
hubiera realizado algn cruce de informacin o verificacin adicional a fin de constatar si
aqulla realiz alguna operacin afecta a los mencionados tributos con anterioridad a esta
ltima fecha; en este sentido, la Administracin no ha acreditado la ocurrencia de alguno
de los supuestos sealados por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
060-99/SUNAT. Se seala que la inscripcin en los registros de la Administracin y la
comunicacin de tributos afectos o sobre el inicio de operaciones, no implica que una
persona adquiera automticamente la calidad de contribuyente del IGV, ya que para ello
debe analizarse en cada caso concreto si se cumplieron con los presupuestos legales para
adquirir tal condicin.
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al IGV y al Impuesto a la Renta

por concepto de ventas e ingresos omitidos determinados segn cruce DAOT, el que se
deja sin efecto, y en el extremo referido las resoluciones de multa vinculados por dichos
reparos y girados por el numeral 1 del artcuo 178 del Cdigo Tributario, vinculados con
dichos reparos debiendo la Administracin proceder conforme a lo sealado en la presente
resolucin, atendiendo a que dicho reparo se sustenta en un requerimiento cuya
notificacin no fue vlida. Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por
crdito fiscal no sustentado con comprobantes de pago (IGV) y diferencias entre los
ingresos declarados en la declaracin anual y los declarados en las declaraciones juradas
de los pagos a cuenta, ya que no se ha sustentado la debida diferencia, gastos declarados
no sustentados en comprobantes de pago, en aplicacin de lo dispuesto por el inciso j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (Impuesto a la Renta) y la multas por el
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no exhibir los libros y registros
contables solicitados, tal como se acredita con el resultado del cierre de requerimiento.
Se confirma la apelada que en cumplimiento de lo dispuesto por este Tribunal declar

fundada en parte la reclamacin contra las resoluciones de determinacin y de multa
giradas por IGV de marzo a diciembre de 1998, enero a diciembre de 2000, pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a mayo de 1998, enero y febrero de 1999 y
marzo a diciembre de 2000 e Impuesto a la Renta de 1998 y 2000 y por las infracciones
de los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto respecto del
ejercicio 1998, resultaba procedente considerar que los depsitos en cuentas bancarias,
que no fueron debidamente sustentados por la recurrente, constituan ingresos omitidos
gravados con el Impuesto a la Renta y adicionarlos como renta neta del ejercicio,
conforme ha procedido la Administracin en aplicacin del artculo 71 del citado cdigo,
asimismo adicion a la base imponible del IGV de marzo a diciembre de 1998 tales
ingresos omitidos, en forma proporcional al nivel de los ingresos mensuales declarados;
de igual modo respecto del ejercicio 2000. Asimismo, la Administracin procedi a calcular
nuevamente los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a agosto de 1998 y
enero de 1999 a diciembre de 2000, para lo cual excluy de la base de clculo los
ingresos omitidos determinados sobre base presunta por los ejercicios 1998 a 2000 y, en
consecuencia dej sin efecto las resoluciones de determinacin de junio a agosto de 1998
y marzo de 1999 a febrero de 2000, toda vez que la nueva base de clculo determinada
para dichos meses constitua deuda de recuperacin onerosa y rectific las resoluciones
de determinacin de marzo a mayo de 1998, enero y febrero de 1999 y marzo a
diciembre de 2000 lo que se encuentra conforme a ley.
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de

determinacin emitidas por Impuesto General a las Ventas (IGV) de enero a diciembre de
2005, Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, Tasa Adicional del Impuesto a la Renta de
julio de 2005 y resoluciones de multa emitidas por la comisin de las infracciones
tipificadas en el numeral 6 del artculo 177 y en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en el extremo referido al reparo al crdito fiscal anotados en un mes que no
corresponda a su emisin, por cuanto si bien en el caso de autos la recurrente incluy
dentro del crdito fiscal declarado por los meses de enero a abril de 2005 el IGV
correspondiente a facturas de compras que segn la Administracin fueron anotadas en el
Registro de Compras en forma tarda, teniendo en cuenta el criterio aprobado por este
Tribunal en la Resolucin N 01580-5-2009 y lo dispuesto en la Primera Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de la Ley N 29215 corresponde revocar el reparo en
mencin y la apelada en este extremo. Se revoca el reparo por no haber cumplido con
registrar notas de crdito emitidas por su proveedor a partir de la informacin
proporcionada a travs de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), por
cuanto la Administracin no ha acreditado que la recurrente anot las mencionadas notas
de crdito en su registro en forma indebida, resultando insuficiente para tal efecto la sola
informacin brindada por sus proveedores. Se confirma la apelada en el extremo referido
a la acotacin sobre base presunta, por cuanto la existencia de discrepancias entre lo
consignado en los libros contables (Inventario y Balance, Diario y Mayor) de la recurrente
y las declaraciones presentadas por esta, determinan que se generen dudas respecto de
la veracidad o exactitud de la determinacin realizada, con lo cual se acredita la
configuracin del supuesto previsto en el numeral 2 del artculo 64 del Cdigo Tributario
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara infundada la

apelacin presentada contra la denegatoria ficta del recurso de reclamacin en el extremo
referido a los reparos del IGV por exceso de gastos de representacin por visitas a fbrica
de clientes de distribuidoras y gastos de vigilancia de residencia de gerencia y multas
vinculadas, atendiendo a que dichos gastos no califican como gastos de publicidad y por
ende al ser de representacin estn sujetos al lmite establecido por las normas del
Impuesto a la Renta y en relacin a los otros gastos no se ha acreditado la relacin de
causalidad. Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las
ventas de envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado
por la Administracin no resulta arreglado a ley, en efecto la Administracin tom en
referencia el valor consignado en facturas de terceros por accidentes, robos o desmedros
que no se aplican en el caso de filiales no encontrndose en situaciones similares como lo
exige el numeral 4 del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se declara fundada
la apelacin presentada debiendo la Administracin tener en cuenta para la aplicacin de
la multa lo que se resuelva respecto a las retenciones de no domiciliados, asimismo no
resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por los
distribuidores por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e irrecuperables ya
que obedecen a una indemnizacin, lo cual no se ajusta a ninguno de los supuestos del
artculo 1 de la Ley del IGV

resoluciones de determinacin y de multa giradas por IGV de enero, febrero, abril a
agosto, octubre a diciembre de 1998, Impuesto a la Renta de 1997 y 1998, pagos a
cuenta de este ltimo tributo de marzo a junio de 1998 y por las infracciones de los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto el recurrente no
cumpli con aportar elementos de prueba que permitieran acreditar la realidad de las
operaciones, mientras que la Administracin efectu verificaciones para sustentar las
observaciones formuladas, en consecuencia, al no acreditarse que los comprobantes de
pago correspondan a operaciones reales, el reparo se mantiene; asimismo, a pesar de ser
requerido durante la fiscalizacin, el recurrente se limit a presentar copia de los
comprobantes de pago reparados y su registro contable, sin cumplir con aportar
elementos de prueba que acreditaran fehacientemente la realizacin de las operaciones,
por lo que al no acreditarse con documentacin fehaciente e idnea la efectiva prestacin
de los servicios y adquisicin de bienes materia de reparo, ste se mantiene; de otro lado,
al carecer de relevancia para efecto de IGV el determinar si las compras reparadas eran
costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta, el reparo no se encuentra conforme a ley,
asimismo, el recurrente present documentacin que acreditaba que la factura reparada
por ser emitda a nombre de un tercero se encontraba vinculada a una adquisicin
efectuada por l, que no ha sido cuestionada por la Administracin, por lo que
corresponde dejarlo sin efecto; de otro lado, no present medios probatorios para
acreditar la relacin de causalidad de las adquisiciones observadas, por lo que se
mantiene el reparo, al anularse adquisiciones que sustentaron la emisin de facturas,
mediante las notas de crdito que no fueron anotadas en el Registro de Compras, no
corresponda utilizar el crdito fiscal contenido

resoluciones de determinacin y de multa giradas por IGV de enero, febrero, abril a
agosto, octubre a diciembre de 1998, Impuesto a la Renta de 1997 y 1998, pagos a
cuenta de este ltimo tributo de marzo a junio de 1998 y por las infracciones de los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto el recurrente no
cumpli con aportar elementos de prueba que permitieran acreditar la realidad de las
operaciones, mientras que la Administracin efectu verificaciones para sustentar las
observaciones formuladas, en consecuencia, al no acreditarse que los comprobantes de
pago correspondan a operaciones reales, el reparo se mantiene; asimismo, a pesar de ser
requerido durante la fiscalizacin, el recurrente se limit a presentar copia de los
comprobantes de pago reparados y su registro contable, sin cumplir con aportar
elementos de prueba que acreditaran fehacientemente la realizacin de las operaciones,
por lo que al no acreditarse con documentacin fehaciente e idnea la efectiva prestacin
de los servicios y adquisicin de bienes materia de reparo, ste se mantiene; de otro lado,
al carecer de relevancia para efecto de IGV el determinar si las compras reparadas eran
costo o gasto respecto del Impuesto a la Renta, el reparo no se encuentra conforme a ley,
asimismo, el recurrente present documentacin que acreditaba que la factura reparada
por ser emitda a nombre de un tercero se encontraba vinculada a una adquisicin
efectuada por l, que no ha sido cuestionada por la Administracin, por lo que
corresponde dejarlo sin efecto; de otro lado, no present medios probatorios para
acreditar la relacin de causalidad de las adquisiciones observadas, por lo que se
mantiene el reparo, al anularse adquisiciones que sustentaron la emisin de facturas,
mediante las notas de crdito que no fueron anotadas en el Registro de Compras, no
corresponda utilizar el crdito fiscal contenido.
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra

diversas resoluciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto a la Renta
(2003) y por tasa adicional del 4.1% por disposicin indirecta de renta, IGV (2003) y por
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Se indica que la recurrente no ha desvirtuado el reparo por operaciones no
reales ya que los documentos que adjunt la vinculan con sujetos que la han contratado
pero no con sus proveedores y es respecto de stas ltimas relaciones sobre las que recae
el reparo, lo cual se corrobora con los cruces de informacin efectuados con algunos de
los proveedores observados, por lo que se mantiene el reparo en lo referente al Impuesto
a la Renta y al IGV. Asimismo, se confirma en cuanto a la tasa adicional del 4.1% del
Impuesto a la Renta el importe por el reparo por operaciones no reales ya que stas
califican como disposicin indirecta de renta de tercera categora no susceptible de
posterior control tributario
Se resuelve remitir los actuados a efecto que la Administracin de el trmite de

reclamacin al recurso de apelacin presentado, que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la orden de pago girada por IGV del perodo enero de 2006, al
verificarse de la revisin de la referida declaracin jurada del IGV, y lo alegado por la
Administracin en el Informe sustentatorio de la apelada, que sta emiti el valor materia
de impugnacin como consecuencia de desconocer el saldo a favor del periodo anterior de
la recurrente. Que en ese sentido, la Administracin al resolver el recurso de reclamacin
ha convalidado la orden de pago impugnada, toda vez que recin seal el fundamento
por el cual se desconoci la liquidacin efectuada por la recurrente, sin embargo ello ha
significado privar a la recurrente de una instancia en el procedimiento contencioso
tributario, por lo que procede que la referida entidad d trmite de reclamacin al recurso
de apelacin interpuesto

girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por no presentar las declaraciones que contienen la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, al verificarse que por el perodo de
diciembre de 2006, la recurrente no ha cumplido con presentar la declaracin jurada del
Impuesto General a las Ventas. Que respecto a lo alegado por la recurrente en cuanto a
que no tuvo movimiento comercial, cabe sealar que de acuerdo al numeral 2 del artculo
8 del Reglamento de la Ley del IGV, el sujeto del impuesto que por cualquier causa no
resulte obligado al pago de un mes determinado, efectuar la comunicacin a que se
refiere el artculo 30 de la ley del IGV, en el formulario de declaracin pago del impuesto,
consignando "00" como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las
normas del Cdigo Tributario, lo cual no ha ocurrido. Asimismo, no ha realizado el trmite
de suspensin temporal de actividades, ni la baja de tributos o del RUC.
Se declara infundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria del

recurso de reclamacin formulado contra unas resoluciones de determinacin y
resoluciones de multa giradas por IGV de los perodos enero a diciembre de 2002 y por la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
con relacin al reparo al Impuesto General a las Ventas por concepto de exceso de gastos
de representacin -visitas a fbrica de clientes de las distribuidoras, pues no puede
afirmarse que los gastos dirigidos a los minoristas, mayoristas, etc., clientes de los
distribuidores, constituyan gastos de publicidad en el sentido de tipo de comunicacin
masiva de estmulo de la demanda de un producto, siendo que por el contrario
constituyen gastos de representacin pues estn dirigidos a mantener a los clientes de los
distribuidores como clientes, logrndose con ello una imagen y mejor posicin de
mercado. Se declara fundada la apelacin respecto del reparo por ventas de envases y
cajas plsticas por importes menores al valor de mercado, debido a que los importes
entregados a la recurrente por los distribuidores, por concepto de los envases y cajas
plsticas perdidas e irrecuperables, constituyen una indemnizacin destinada a reparar la
prdida de tales bienes y no una venta de bienes, siendo que no corresponda que se
ajustase dicho valor en aplicacin del artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, de declara fundada la apelacin respecto del reparo "retiro de bienes - botellas
retornables y cajas plsticas", pues aceptar las diferencias reparadas como un supuesto
de retiro de bienes, al amparo de lo dispuesto en la Ley del IGV y su reglamento,
implicara presumir que corresponderan a un caso de transferencia gratuita, apropiacin
o consumo no necesario la determinacin sobre base presunta, el cual nicamente es
aplicable si la presuncin y su procedimiento se encuentran previstos en la ley
Se declara nula la notificacin del requerimiento y nula la resolucin de intendencia que

declara inadmisible la reclamacin de la orden de pago girada por el IGV de diciembre de
2004, atendiendo a que si bien por aplicacin del artculo 136 del Cdigo Tributario deba
requerirse el pago previo para la admisin a trmite del recurso, ello no ha ocurrido ya
que la notificacin del requerimiento de admisibilidad exigiendo el pago previo se efecto
en el domicilio fiscal, no obstante, que la recurrente haba sealado un domicilio procesal,
no acreditndose en autos la imposibilidad de realizar la notificacin en dicho domicilio,
por lo que existe una violacin al procedimiento de acuerdo a lo regulado por el numeral 2
del artculo 109 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin que a
su vez declar improcedente las solicitudes de devolucin, atendiendo a que: i) en el caso
de pagos realizados por el IGV y las multas, la recurrente no ha acreditado que
constituyen pagos indebidos o en exceso y ii) en el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta que constituyen un exceso, debe indicarse que de los clculos
efectuados los citados pagos no constituyen pagos indebidos o en exceso ya que cubren
las obligaciones por dicho concepto a cargo de la recurrente; adicionalmente se indica que
si bien la recurrente seala que mediante una RTF N 03773-2-2003 se indic que haba
pagos en exceso, del anlisis de la misma se llega a determinar que no se precis lo
mencionado en dicha resolucin ya que seal en condicional s habra pagos en exceso
de ser el caso.
Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

girada por IGV de setiembre de 2005 y se declara nulo el mencionado valor, atendiendo a
que dicho valor no ha sido emitido de conformidad con lo estipulado por el artculo 78 del
Cdigo Tributario al desconocer el importe de retenciones declarado.
Se confirma la apelada que en cumplimiento de la RTF N 06332-4-2006 declar fundada

en parte la reclamacin contra la Orden de Pago girada por el IGV de junio de 1995, toda
vez que la Administracin en cumplimiento del mandato de este Tribunal se ha limitado a
modificar el valor excluyendo de la base imponible las operaciones sustentadas con guas
de remisin reliquidando dicho valor en los trminos dados en la RTF materia de
cumplimiento. Se indica que no corresponde emitir un nuevo pronunciamiento sobre un
asunto que ya fue analizado en la RTF N 06362-4-2006, ya que a travs de dicha
resolucin se ha emitido pronunciamiento definitivo en esta instancia. Se seala en
relacin de la demanda contenciosa administrativa contra la mencionada RTF, que de
conformidad con el artculo 157 del Cdigo Tributario, dicha demanda no interrumpe la
ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Se declara improcedente la queja mediante la cual se cuestiona la emisin de una multa

por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario relacionada con el
IGV y que no se le reconozca el pago efectuado por concepto de la supuesta multa que
debi generarse con la segunda declaracin rectificatoria del citado tributo y perodo ya
que se le deneg la solicitud de reimputacin de dicho pago mediante una resolucin de
intendencia, de lo que se infiere que su real pretensin es cuestionar la imposicin de la
mencionada sancin as como la citada resolucin de intendencia, por cuanto la queja no
es la va pertinente para analizar asuntos de fondo ni cuestionar actos de la
Administracin que son susceptibles de ser impugnados por otras vas, siendo que
adems se verifica del SITFIS que se encuentra en trmite ante el Tribunal Fiscal un
expediente correspondiente a la impugnacin del referido valor. Se declara infundada la
queja en el extremo que se solicita la suspensin de la cobranza coactiva, por cuanto no
se ha acreditado que la Administracin hubiera iniciado un procedimiento coactivo
respecto de las resoluciones de determinacin y resoluciones de multa giradas como
resultado de la fiscalizacin a que alude en queja; sin perjuicio que pueda presentar una
nueva queja acreditando objetivamente la existencia de actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho cdigo, en los trminos requeridos
por el artculo 155 del Cdigo Tributario.
Se declara nula la apelada , en el extremo referido al reparo por primera venta de

inmueble remodelado "Programa Los Cisnes", y NULAS las Resoluciones de Determinacin
y las Resoluciones de Multa, en el extremo de las sanciones que se sustentan en dichos
valores, teniendo en cuenta que en etapa de reclamacin se ha efectuado un nuevo
reparo respecto a la base imponible del IGV, en virtud a la facultad de reexamen. Se
revoca la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa que se dejan sin
efecto. Se seala que este Tribunal ha dejado establecido en diversas resoluciones, tales
como las N 010325-2-2007 y 03553-1-2006, que para efecto de la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debe existir el
acto formal mediante el cual se modifique la determinacin efectuada por el contribuyente
y se establezca la deuda tributaria a cargo de aqul, ya sea mediante la presentacin de
una declaracin rectificatoria o la emisin y notificacin de una resolucin de
determinacin. Se precisa que estando al criterio expuesto, al haberse dejado sin efecto,
en la instancia de reclamacin, las resoluciones de determinacin que sustentaban la
emisin de las anotadas Resoluciones de Multa, stos valores carecen de sustento, por lo
que procede revocar la apelada en este extremo. Se confirma la apelada, en el extremo
referido a los valores emitidos por reparos por intereses por colocaciones en moneda
nacional y extranjera, dado que la recurrente no se encuentra comprendida en la
definicin de empresa financiera conforme se ha indicado en las RTF 03355-1-2003 y
9033-1-2007
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra Resoluciones de Multa

giradas por la infraccin del numeral 1 del art 178 del Cdigo Tributario por cuanto con
la presentacin de las declaraciones juradas rectificatorias se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin, siendo que el tributo omitido corresponde a la diferencia entre
el tributo resultante autoliquidado a travs de las rectificatorias y el tributo resultante
declarado originalmente, por lo que en el caso los tributos omitidos por IGV equivalen a
S/.1,133.00 y S/.865.00 y teniendo en consideracin que segn el inc c) del art 180 del
CT, las multas se determinan en funcin al 'tributo omitido" el cual no podr ser menor al
50% UIT para la Tabla I. Se indica que conforme con la R. de Sup. N 159-2004/SUNAT,
tratndose de la infraccin materia de anlisis, el criterio de gradualidad se aplica sobre el
monto omitido real, y que si ste se encuentra en los rangos de S/.601.00 a S/.900.00 y
S/901.00 a S/.1,200.00, el porcentaje que se aplica es de 30% y 40%, respectivamente,
sobre el monto determinado segn el inc c) del art 180 deI CT o el concepto usado como
referencia para calcular la multa, el que sea mayor, estando a que en el presente caso, el
tributo omitido determinado en funcin al inc c) del art 180 del CT (S/.1,650.00) es
mayor que el monto omitido real (S/.1,133.00 y S/.865.00), corresponde aplicar los
porcentajes de 40% y 30% sobre S/.1,650.00, por lo que las multas ascienden a
S/.660.00 y S/.495.00.Se indica que la recurrente pag S/.199.00 y S/.26.00 por la multa
de febrero del 2005, as como S/.148.00 y S/.16.00 respecto de la multa de abril del 2005
los cuales llegan a cubrir el 30% de S/.660.00 y S/.495.00 (a la recurrente le
corresponda la rebaja segn rgimen de incentivos del art. 179 del CT del 70%), por lo
que se deben dejar sin efecto las resoluciones de multa objeto de anlisis.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se confirman las apeladas
que declaran inadmisibles las reclamaciones presentadas contra las rdenes de pago,
giradas por pago a cuenta del Impuesto a la Renta e IGV, debido a que habindose
requerido el pago previo de las deuda contenida en dichos valores el recurrente incumpli
con ello, siendo que adems se ha verificado que dichas rdenes de pago han sido
emitidas sobre la base de las declaraciones presentadas, segn lo establece el numeral 1)
del artculo 78 del Cdigo Tributario, no habindose acreditado circunstancias que
evidencian la improcedencia de su cobranza. Se indica que las RTFs mencionadas no
resultan aplicables al caso de autos. Se menciona que la Administracin en el caso de la
cobranza deber tener en cuenta lo estipulado por el artculo 34 del Cdigo Tributario,
esto es la cobranza de intereses al haberse presentado la declaracin jurada anual.
Se declara nulo el concesorio de la apelacin contra una resolucin que modific unas
resoluciones de determinacin y de multa, y confirm otras, por IGV e incurrir en las
infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del CT, en aplicacin de la
Primera Disposicin Complementaria de la Ley N 28462, sobre beneficio concedido a
empresas que prestan servicio de transporte internacional de carga y/o pasajeros, debido
a que dicha resolucin era un acto reclamable y no apelable, por contener la reliquidacin
de la deuda acogida a dicho beneficio
Se confirma la apelada que declara no vlido el acogimiento al Sistema de Reactivacin a

travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias, atendiendo a que el recurrente no ha
cumplido con presentar las declaraciones juradas correspondiente a los perodos
tributarios cuyo vencimiento se produjese en los dos (2) meses anteriores a la fecha de
acogimiento. Se seala que si bien el recurrente con fecha posterior a su acogimiento al
RESIT present las declaraciones juradas, ello no lo enerva de no haber presentado a la
fecha de la solicitud. Se seala que el acogimiento solo es por multas y costas y no por la
deuda por IGV como seala la recurrente, siendo que dicha deuda no es materia de
controversia en el presente caso
Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra RDs giradas por
IGV de 2003, regularizacin del IR ejercicio 2003, pagos a cuenta del IR,RER, en el
extremo referido al reparo por ventas omitidas sustentadas en guas de remisin (GR)
detectados durante operativos de control mvil, por cuanto la existencia de GR giradas
por un contribuyente no acredita automticamente que se haya efectuado la venta de los
bienes contenidos en las mismas, pues a efectos de establecer que se est frente a la
transferencia de bienes se deber corroborar con informacin adicional que debe ser
obtenida de los supuestos clientes, por lo que la Administracin deba verificar si el
recurrente realiz la entrega de bienes a fin de considerar como vendida la mercadera
contenida en las GR observadas. Adicionalmente, no se ha probado la recepcin de la
mercadera por parte de los compradores(el rubro "recib conforme" se encuentra en
blanco y que como motivo de traslado figura anotado "consignacin" o "traslado por
emisor itinerante de comprobante de pago")no existiendo certeza sobre la recepcin por
parte de 3ros de los bienes detallados en las GR observadas, ni que ello se produjo con
motivo de una operacin que involucraba su transferencia de propiedad.Se confirma la
apelada en cuanto al reparo de ventas omitidas mediante liquidaciones de compra por
cuanto se encuentra acreditada la existencia de ventas realizadas por la recurrente (cruce
de informacin), circunstancia respecto del cual no ha expuesto argumento alguno que
desvirte estas transacciones o que reste validez a los comprobantes de pago y a la
informacin y documentacin recabada por la Adm.Se dispone que la Adm. reliquide las
RMS vinculadas(num1 art. 178 CT) en relacin con el citado reparo, asimismo que
verifique la procedencia de otra RM al no haberse presentado la declaracin anual del IR
2003 y de las RMs giradas por el num 6 del art 176.Se confirma las RMs por num 1 y
num 7 del art. 177
Se revoca la apelada por cuanto si bien el recurrente contabiliz en su Libro Diario el IGV
por el que tiene derecho a solicitar el reintegro tributario en la cuenta 16, cuentas por
cobrar diversas, ello no implicaba el incumplimiento de los requisitos sustanciales
establecidos en los artculos 46 y 48 de la Ley del Impuesto General a las Ventas que
ocasione la prdida del derecho a obtener el reintegro tributario, toda vez que en ninguno
de los mencionados artculos de la citada ley, se ha contemplado tal supuesto como
requisito cuyo incumplimiento ocasione la prdida del beneficio, ms aun si se tiene en
cuenta que el recurrente subsano su error.
Se confirma la apelada que en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en la

RTF N 03677-4-2006, declara fundada en parte la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y las resoluciones de multa, toda vez que se ha procedido a la reliquidacin
del IGV de los periodos mayo de 2001 a abril de 2002 y se ha considerado los pagos
efectuados por la recurrente. Asimismo, la Administracin tambin ha procedido al
desglose para efectos de la solicitud de compensacin de pagos indebidos para su
tramitacin como una solicitud no contenciosa y ha evaluado dentro del cumplimiento el
efecto de las declaraciones rectificatorias presentadas y que tienen incidencia en las
acotaciones efectuadas.
Se declara nula la apelada que declara inadmisible la reclamacin formulada contra la

orden de pago girada por el IGV de octubre de 2005 y se deja sin el efecto, atendiendo a
que la apelada no sigui el procedimiento legal establecido al no requerir la subsanacin
de la omisin del registro de abogado hbil, segn lo establece los artculos 137 y 140
del Cdigo Tributario. Se seala en relacin a la orden de pago que la recurrente present
una declaracin rectificatoria la que surti efectos con su presentacin de acuerdo al
artculo 88 del Cdigo Tributario.
Se revoca la apelada que declara inadmisible la apelacin por falta de fundamentacin,

toda vez que de la lectura del recurso se puede apreciar que la recurrente sustent su
impugnacin. Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las
rdenes de pago giradas por IGV y pago a cuenta del Impuesto a la Renta, toda vez que
se ha acreditado en autos que la recurrente no acredit el pago previo segn lo normado
por el artculo 136 del Cdigo Tributario, habiendo la Administracin requerido dicho
pago sin que cumpliera con ello. Se indica que en el caso de las rdenes de pago las
mismas son producto de su declaracin y han sido emitidas de conformidad con lo
estipulado por el artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo que no hay causas de su
improcedencia. Se menciona que en el caso del pago a cuenta debe seguirse su cobranza
solo por intereses de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 34 del Cdigo Tributario. Se
indica que la situacin econmica no es causal eximente para dejar de cumplir con los
tributos a su cargo. Se seala que el informe oral no pudo ser realizado por inasistencia
del solicitante
Se confirma la apelada que declara fundada en parte la reclamacin contra las

resoluciones de intendencia que a su vez declararon improcedentes las solicitudes de
devolucin presentadas respecto del exceso del IGV de agosto y octubre de 2003,
atendiendo a que si bien existan montos de percepciones no aplicadas en dichos montos
la administracin compens con los perodos marzo y mayo de 2003 en aplicacin del
inciso c) del artculo 39 del Cdigo Tributario, resultando el mismo arreglado a ley. Se
indica que carece de sustento lo alegado por la recurrente por la no devolucin ya que la
Administracin ha determinado la procedencia de la devolucin producto de montos
generados por percepciones no aplicadas por mas de 6 meses. Se menciona que los
valores girados no constituyen aspecto discutido en esta instancia
Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin de la accin de

la Administracin respecto del IGV de marzo de 1997, atendiendo a que estando desde el
inicio del cmputo prescriptorio, 1 de enero de 1998, hasta la fecha de presentacin de la
solicitud de prescripcin materia de autos, 3 de julio de 2006, no se encuentra acreditado
la realizacin de acto alguno de interrupcin o suspensin, por lo que ha operado la
prescripcin
Se declara nula e insubsistente la resolucin que declara improcedente la reclamacin

contra las Resoluciones de Determinacin sobre el IGV de enero a diciembre de 2001 e
Impuesto a la Renta del ao 2001 y las resoluciones de multa por la infraccin del
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que en la resolucin que se
pronuncia sobre la reclamacin, la Administracin no analiza ni emite pronunciamiento
respecto de los reparos efectuados por fiscalizacin pese a que el recurrente impugn
ntegramente los mencionados valores, esto es, por gastos ajenos al giro del negocio, y
crdito fiscal utilizado indebidamente, por lo que en aplicacin del artculo 150 del Cdigo
Tributario se dispone que la Administracin emita un nuevo pronunciamiento conforme a
ley
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de

determinacin giradas por IGV de enero a diciembre de 2002, por cuanto la determinacin
sobre base presunta efectuada por la Administracin se encuentra conforme artculo 69
del Cdigo Tributario.
Se declara la nulidad parcial de un requerimiento de fiscalizacin notificado en el mes de

agosto de 1998 en aplicacin del artculo 81 del Cdigo Tributario y la RTF N 5847-5-
2002 (observancia obligatoria) por cuanto la Administracin no estaba facultada para
fiscalizar los meses de enero a junio de 1997 (en cuanto al IGV). Se declara la nulidad de
los valores emitidos al respecto. Se declara tambin la nulidad del requerimiento
mediante el que se ampli la fiscalizacin al perodo 1996 por cuanto la Administracin
an no haba cerrado el primer requerimiento por lo que no acredit que exista alguna
causal que le habilite para ampliar la fiscalizacin a dicho perodo. Se declara por tanto la
nulidad de los valores emitidos al respecto. Se confirma el reparo por servicios sin
sustento por cuanto los servicios relacionados con un comprobante de pago no han sido
debidamente sustentados por la recurrente. Se confirma el reparo por gastos no
sustentados en comprobantes de pago. Asimismo, se tiene que la administracin dej sin
efecto un reparo por ventas omitidas por faltantes de inventarios pero en la instancia de
reclamacin, efectu un nuevo reparo por retiro de bienes basndose en los mismos
hechos. Al respecto se tiene que si bien la Administracin tiene facultad de reexamen, no
puede a partir de dicha facultad efectuar un nuevo reparo por lo que se declara la nulidad
de la apelada en este extremo.Se revoca un reparo al crdito fiscal por estar referido a
una operacin no gravada por cuanto no se acredit que los bienes adquiridos hayan sido
remitidos al establecimiento ubicado en la zona duty free por lo que no se prob que
existiera una exportacin. Se mantiene un reparo por gastos que no cumplen el principio
de causalidad (liberalidad). Las multas emitidas por el artculo 178 debern ser
reliquidadas.VOTO DISCREPANTE: revocar la apelada en cuanto a los servicios sin
sustento por cuanto la administracin no ha desvirtuado la realidad de las operaciones.
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles las

reclamaciones contra rdenes de pago, debido a que habindose requerido el pago previo
de las deudas contenidas en dichos valores la recurrente no cumpli con ello, siendo que
adems se ha verificado que dichas rdenes de pago han sido emitidas sobre la base de
las declaraciones presentadas, segn lo establece el num 1) del art 78 del Cdigo
Tributario, no habindose acreditado circunstancias que evidencien la improcedencia de su
cobranza.Se advierte que la recurrente cancel la totalidad de la deuda tributaria de
alguno de los valores con posterioridad al vencimiento del plazo de quince das hbiles
otorgado por los requerimientos de admisibilidad y encontrndose en trmite las
apelaciones materia de autos, apareciendo incluso en la citada documentacin como
deuda en estado extinguido, lo que debe ser tomado en cuenta por la Administracin.Se
revocan las apeladas en cuanto a las rdenes de pago emitidas por IGV por cuanto con
posterioridad a la emisin de las resoluciones apeladas la recurrente present
declaraciones rectificatorias en las que determin como deuda tributaria una suma menor
a la establecida en la declaracin original y en los valores, obligacin que fue cancelada,
siendo que de acuerdo a lo informado por la Administracin no ha emitido
pronunciamiento respecto de la veracidad y exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones rectificatorias, pese que ha vencido en exceso el plazo de sesenta (60) das
a que hace referencia el artculo 88 del Cdigo Tributario, por lo que stas han surtido
efectos, razn por la cual se dejan sin efecto las rdenes de pago.
Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles las

reclamaciones contra rdenes de pago, debido a que habindose requerido el pago previo
de las deudas contenidas en dichos valores la recurrente no cumpli con ello, siendo que
adems se ha verificado que dichas rdenes de pago han sido emitidas sobre la base de
las declaraciones presentadas, segn lo establece el num 1) del art 78 del Cdigo
Tributario, no habindose acreditado circunstancias que evidencien la improcedencia de su
cobranza.Se advierte que la recurrente cancel la totalidad de la deuda tributaria de
alguno de los valores con posterioridad al vencimiento del plazo de quince das hbiles
otorgado por los requerimientos de admisibilidad y encontrndose en trmite las
apelaciones materia de autos, apareciendo incluso en la citada documentacin como
deuda en estado extinguido, lo que debe ser tomado en cuenta por la Administracin.Se
revocan las apeladas en cuanto a las rdenes de pago emitidas por IGV por cuanto con
posterioridad a la emisin de las resoluciones apeladas la recurrente present
declaraciones rectificatorias en las que determin como deuda tributaria una suma menor
a la establecida en la declaracin original y en los valores, obligacin que fue cancelada,
siendo que de acuerdo a lo informado por la Administracin no ha emitido
pronunciamiento respecto de la veracidad y exactitud de los datos contenidos en las
declaraciones rectificatorias, pese que ha vencido en exceso el plazo de sesenta (60) das
a que hace referencia el artculo 88 del Cdigo Tributario, por lo que stas han surtido
efectos, razn por la cual se dejan sin efecto las rdenes de pago
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se acepta el desistimiento de

una de las apelaciones interpuestas en aplicacin de lo regulado por el artculo 130 del
Cdigo Tributario. Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra
una orden de pago giradas por IGV, toda vez que se ha acreditado en autos que la
recurrente no acredit el pago previo segn lo normado por el artculo 136 del Cdigo
Tributario, habiendo la Administracin requerido dicho pago sin que cumpliera con ello. Se
indica que en el caso de la orden de pago la mismas es producto de su declaracin y han
sido emitidas de conformidad con lo estipulado por el artculo 78 del Cdigo Tributario,
por lo que no hay causas de su improcedencia. Se seala que no resulta aplicable la RTF
mencionada por la recurrente
Se revoca la apelada que en cumplimiento de la RTF 3121-4-2008 que a su vez declar la

nulidad e insubsistencia de una resolucin que declar inadmisible la reclamacin contra
una orden de pago girada por IGV. Se indica que si bien lo resuelto por la Administracin
se encontrara arreglado a ley por cuanto la reclamacin contra el valor fue presentada
extemporneamente; no obstante, de la verificacin de la documentacin que obra en
autos se advierte que resulta de aplicacin el principio de economa procesal, por lo que
corresponde emitir pronunciamiento sobre el fondo del asunto controvertido. Se seala
que la orden de pago impugnada no se emiti en base a lo autoliquidado por la recurrente
segn lo dispuesto por el citado numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario por lo
que corresponde por economa procesal revocar la apelada y en aplicacin del numeral 2
del artculo 109 del mismo cdigo, declarar nula la orden de pago materia de la presente
impugnacin.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra RDs y RMs
giradas por IR, IGV, disposicin indirecta respecto de los reparos por no utilizacin de
medios de pago, la no utilizacin de medios de pago, en atencin a que las facturas
demuestran operaciones que han sido pactadas por importes que superan el lmite
establecido por el D.Leg N 939 y Ley N 28194, por lo que la recurrente se encontraba
obligada a efectuar su cancelacin mediante cualquiera de los medios de pago
establecidos por ley, no obstante, no cumpli con acreditar que el pago relacionado a
dichas facturas se hubieran efectuado con los medios de pago correspondientes, por el
contrario reconoce haber efectuado tales pagos en efectivo.Se confirma la apelada en
cuanto al reparo por operaciones no fehacientes, en tanto que paralelamente a la
fiscalizacin a la recurrente, la Administracin llev a cabo investigaciones adicionales
tales como toma de manifestaciones, cruces de informacin con los presuntos
proveedores y requerimientos de informacin a entidades pblicas, correspondiendo por
consiguiente que la recurrente acreditase en forma fehaciente la realidad de las
operaciones observadas, no siendo suficiente que presentase las copias de los
comprobantes de pago, por cuanto stos por s solos no acreditaban la existencia de los
servicios, ni la compra de los bienes, toda vez que las verificaciones antes indicadas les
restaban fehaciencia; se concluye que la recurrente no ha presentado un mnimo de
elementos de prueba que de manera razonable y suficiente permitan acreditar de forma
fehaciente las adquisiciones de servicios y de bienes vinculadas a las facturas
observadas.Se confirma el reparo por disposicin indirecta de rentas conforme lo previsto
por el inciso g) del art. 24 de la LIR al haberse confirmado el reparo por operaciones no
fehacientes por ingresos gravados que no fueron contabilizados ni incluidos en la
determinacin del Impuesto a la Renta .
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

girada por el IGV de octubre de 2005 y nulo el mencionado valor, atendiendo a que el
mencionado valor no fue emitido de conformidad con el numeral 1 del artculo 78 del
Cdigo Tributario ya que es producto de la reliquidacin efectuada por la Administracin,
al haber desconocido las retenciones, y no de lo declarado por el recurrente, y en
consecuencia, se ha dictado prescindiendo del procedimiento legal establecido
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

girada por la omisin al pago del IGV de diciembre de 2006, atendiendo a que la
recurrente no cumpli con subsanar las omisiones por hoja de informacin sumaria,
escrito de fundamentado de reclamacin y poder vigente que acreditara la facultad y la
representacin legal no obstante habrselo requerido. Se seala que no corresponde
emitir pronunciamiento sobre el fondo del asunto al versar la materia de grado sobre la
inadmisibilidad del recurso de reclamacin.

girada por el IGV de mayo de 2003, atendiendo a que existiran circunstancias que
demostraran la improcedencia de la cobranza, toda vez que existe un fraccionamiento
aprobado donde se habra consignado el monto de la deuda a que se refiere el
mencionado valor, por lo que la Administracin debe admitir a trmite la reclamacin
interpuesta

girada por el IGV y nulo el mencionado valor, atendiendo a que dicho valor no ha sido
emitido conforme a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo que en su
emisin no se ha cumplido con lo dispuesto por el procedimiento legal establecido. Se
revocan otras apeladas que declaran inadmisibles las reclamaciones contra las rdenes de
pago y se deja sin efecto los mencionados valores, atendiendo a que la recurrente ha
presentado declaraciones rectificatorias, donde no ha determinado deuda tributaria, las
cuales han surtido efectos de acuerdo a lo regulado por el artculo 88 del Cdigo
Tributario.
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin presentada contra la orden

de pago, girada por el IGV de junio de 2008, debido a que habindose requerido el pago
previo de la deuda contenida en dicho valor el recurrente incumpli con ello, siendo que
adems se ha verificado que dicha orden de pago ha sido emitida sobre la base de la
declaracin presentada, segn lo establece el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no habindose acreditado circunstancias que evidencian la improcedencia de su
cobranza. Se indica que las RTFs mencionadas por la recurrente no resultan aplicables al
caso de autos. Se seala en cuanto a la suspensin de la cobranza coactiva que dicho
aspecto no corresponde ser dilucidado en el procedimiento contencioso tributario
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra RDs

giradas por Impuesto a la Renta e IGV y contra las RMs emitidas por las infracciones de
los num 1 y 2 del art 178 del Cdigo Tributario.Se indica en cuanto al reparo de una
factura de compras que la recurrente no ha demostrado la veracidad de la operacin que
pudiera acreditar el mantenimiento de una relacin comercial y el transporte de los
bienes, obrando solo en autos el comprobante de pago observado por la Administracin.
Respecto del reparo por comprobantes de pago no exhibidos se indica que la recurrente
no cumpli con presentar y/o exhibir los comprobantes de pago de compras que le
habran permitido ejercer el derecho a utilizar el crdito fiscal.En cuanto al reparo por
adquisiciones no necesarias para producir o mantener la fuente de renta se seala que si
bien la recurrente pretende sustentar adquisiciones con la presentacin del Reglamento
Interno de Trabajo, es de indicar que ella no cumpli con presentar medio probatorio
alguno que acreditara la identidad de los destinatarios, ni present documentacin que
sustentara la entrega efectiva o recepcin de dichos bienes por parte del personal de la
empresa beneficiado, siendo pertinente mencionar que en su mayora, los comprobantes
sustentan la adquisicin de bebidas alcohlicas, cuya entrega no se encuentra prevista en
dicho reglamento.Se concluye que la recurrente no ha presentado documento alguno que
acredite que los gastos reparados tienen vinculacin con la generacin de rentas o el
mantenimiento de la fuente productora. Se confirman las resoluciones de multa emitidas
por el num 1 del art. 178 del Cdigo Tributario vinculadas con los valores mencionados.
que declaran inadmisibles las reclamaciones presentadas contra las rdenes de pago,
giradas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, IGV y Aportaciones a ESSALUD,
debido a que habindose requerido el pago previo de las deuda contenida en dichos
valores el recurrente incumpli con ello, siendo que adems se ha verificado que dichas
rdenes de pago han sido emitidas sobre la base de las declaraciones presentadas, segn
lo establece el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, no habindose acreditado
circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobranza. Asimismo, se ha sealado
que resulta legal el requerimiento de pago previo, en el caso de impugnaciones
planteadas contra las rdenes de pago, teniendo en cuenta lo sealado por el Tribunal
Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 3741-2004-AA/TC y
04242-2006-PA/TC, lo que no viola el derecho de acceso a la justicia y de defensa. Se
menciona que la Administracin en el caso de la cobranza deber tener en cuenta lo
estipulado por el artculo 34 del Cdigo Tributario, esto es la cobranza de intereses al
haberse presentado la declaracin jurada anual. Se declara nulo el acto de notificacin del
requerimiento y nula las apeladas que a su vez declaran inadmisibles las reclamaciones
contra las rdenes de pago, atendiendo a que la diligencia de notificacin de los
requerimientos de admisibilidad para las reclamaciones presentadas, por tener omisiones
el recurso interpuesto y de acuerdo a lo preceptuado por el artculo 140 del Cdigo
Tributario, no se ha efectuado con arreglo a ley, ya que la diligencia no resulta fehaciente
por no tener firma y contener enmendaduras. Se indica que la Administracin debe
proceder a notificar nuevamente el requerimiento de acuerdo a ley.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de pago
girada por IGV, en atencin a que no fue emitida en funcin a una autoliquidacin de la
recurrente, pues se ha desconocido el importe declarado como percepciones, en
consecuencia el valor no ha sido emitido conforme con lo sealado en la declaracin
presentada, pese a que fue girado al amparo del numeral 1 del artculo 78 del Cdigo
Tributario; en consecuencia, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza sera
manifiestamente improcedente y en virtud del principio de economa procesal, al no
ajustarse el mencionado valor a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario, al
amparo de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario, se declara
la nulidad de la orden de pago.

resoluciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las Ventas y
por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario y en
el acpite 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940 en atencin a
que como resultado de la fiscalizacin efectuada se modific la determinacin del IGV
efectuada por la recurrente producto del reparo al crdito fiscal derivado de adquisiciones
de maz amarillo duro, respecto de las que no se acredit el depsito de la detraccin de
conformidad con el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940, que dispone que la
generacin de fondos para el pago de deudas tributarias se debe realizar a travs de
depsitos que debern efectuar los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas
al Sistema, en las cuentas bancarias que para tal efecto se abrirn en el Banco de la
Nacin o en las entidades a que se refiere el numeral 8.4 del artculo 8 de la indicada ley.
Se indica que la recurrente en su calidad de adquirente, estaba obligada a realizar el
depsito de las detracciones y dado que no acredit con las constancias respectivas haber
efectuado el depsito a efecto de ejercer su derecho al crdito fiscal, situacin que es
reconocida por ella, el reparo al crdito fiscal materia de pronunciamiento se encuentra
arreglado a ley, criterio que ha sido recogido en las RTFs 3421-1-2005, 01194-4-2005 y
09870-1-2008, entre otras. Se confirman las resoluciones de multa emitidas por la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario vinculadas con
las determinaciones cuya procedencia ha sido confirmada en esta instancia, as como las
infracciones tipificadas en el acpite 1 del numeral 12.2 del artculo 12 del DLeg N 940,
es decir, por no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el momento
establecido
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una

resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario en atencin a que en el caso de autos, la recurrente present la
declaracin rectificatoria del IGV determinando un importe omitido por lo que se emiti al
respecto una orden de pago. Se indica que la resolucin de multa fue girada por haber
consignado cifras o datos falsos en la declaracin jurada. Asimismo, de la ficha de valor se
aprecia que la recurrente efectu un pago por concepto de la multa que representa el
10% de su monto (incluyendo intereses). De lo actuado se tiene que la recurrente no
acredit que hubiera efectuado el pago de la multa con la rebaja del 90% antes de
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin, por lo que no le corresponde
la rebaja invocada. Sin embargo, a esa fecha no se haba dado inicio a la cobranza
coactiva por lo que exista la posibilidad del acogimiento parcial al Rgimen de Incentivos
con la rebaja del 50%. Consecuentemente, estando a que de autos se tiene que: 1. La
recurrente pag parcialmente la multa y 2. Que el producto de la ejecucin de un
embargo trabado en cobranza coactiva se habra imputado a la deuda por la que se emiti
la mencionada orden de pago, esta instancia considera que existen circunstancias que
evidencian la improcedencia de la cobranza por lo que la Administracin emitir
pronunciamiento sobre los aspectos mencionados as como respecto a la compensacin
solicitada por la recurrente, debindose admitir a trmite la reclamacin realizada.
Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las resoluciones de

determinacin giradas por el saldo a favor del IGV de octubre y noviembre de 2001 y
agosto y setiembre de 2002, atendiendo a que la Administracin no ha acreditado que el
abogado que suscribi el recurso de reclamacin era inhbil en el momento de su
interposicin, criterio contenido en las RTF N 06529-2-2004, 08180-5-2004 y 01265-5-
2006, por lo que se remite a la Administracin para la resolucin del indicado recurso. Se
resuelve que la Administracin desglose el recurso de nulidad de oficio de actos
administrativos presentados por la recurrente a fin de que le de el trmite
correspondiente
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra RDs giradas por
Impuesto a la Renta IR - Dividendos Presuntos e IGV al haberse establecido que la
recurrente no ha acreditado la adquisicin, recepcin ni utilizacin de los bienes
adquiridos o la recepcin de los servicios que habran sido prestados en su favor, tomando
adems en consideracin que las manifestaciones obtenidas por la Administracin de sus
proveerdores han sido valoradas de conformidad con el art.125 del Cdigo Tributario, a
lo que se suma que se han practicado los cruces de informacin que corroboran la
procedencia de los reparos; respecto del reparo por no utilizar medios de pago previstos
en la Ley N 28194 se indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han
girado cheques con cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara
razonable suponer que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor
de sus proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en
los estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas
observadas;respecto del crdito fiscal contabilizado como gasto(crdito fiscal no empleado
como consecuencia de la aplicacin de la prorrata), se seala que el menor gasto
considerado por la Administracin se encuentra vinculado a adquisiciones que constituan
operaciones no reales y en las que no se emple medios de pago por lo que este reparo
ha sido practicado con arreglo a ley;en cuanto al reparo por adquisiciones realizadas
mediante liquidaciones de compras se indica que no resulta atendible lo alegado por la
recurrente en el sentido que sus proveedores incumplieron con comunicarle el nmero de
RUC ya que pudo efectuar las indagaciones correspondientes como es el caso de la
consulta en la pgina web de la Administracin.Se confirma las resoluciones de multa
giradas por el numeral 1 del art. 178 del CT vinculadas as como la del num. 1 del art.
177 del CT.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una

resolucin de intendencia que a su vez declar procedentes las solicitudes de devolucin
por concepto de reintegro tributario del IGV e IPM y dispuso la retencin a favor de
SUNAT de parte del monto a devolver en cumplimiento de una resolucin coactiva. De lo
actuado se tiene que se ha determinado intresos omitidos sobre base presunta que
superan el patrimonio neto declarado, en tal sentido, al amparo de los incisos b y e del
artculo 56 y de los artculos 57 y 58 del Cdigo Tributario, la administracin trab medida
cautelar previa genrica por lo que en cumplimiento de la resolucin coactiva, se dispuso
la retencin de parte de la suma objeto del reintegro, lo cual se encuentra arreglado a ley.
Se revoca que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago girada por el
IGV de diciembre de 2004 y se declara nulo el mencionado valor, atendiendo a que dicho
valor no fue emitido sobre la base de la declaracin presentada por la recurrente y segn
lo establecido por el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, en efecto, la
Administracin haba considerado una declaracin que fue sustituida por otra, no
considerando esta ltima y que de acuerdo con el artculo 88 del Cdigo Tributario haba
surtido efectos legales al tratarse de una sustitutoria.

girada por el IGV de enero de 2006 y se declara nulo el mencionado valor, atendiendo a
que exisitiran circunstancias que demuestran la improcedencia de la cobranza, ya que se
observa un error material entre lo consignado en la declaracin y lo establecido por la
Administracin. Se establece que el monto de ventas es un importe menor al establecido
por la SUNAT, por lo que la deuda consignada es mucho menor a lo establecido en el valor
impugnado, no pudindose afirmar que sta se ajuste a lo establecido por el numeral 1)
del artculo 78 del Cdigo Tributario, y por economa procesal se declara la nulidad de la
orden de pago
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin presentada contra las

resoluciones de determinacin giradas por el IGV enero a agosto, octubre y diciembre de
2003 y setiembre de 2004 e Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 y las multas por el
artculo 178 del Cdigo Tributario, atendiendo a que: i) el procedimiento de fiscalizacin
no adolece de nulidad dado que la actuacin del funcionario en los cierres de
requerimiento se ha efectuado con arreglo a ley, ya que se acerc en la hora
preestablecida para efectuar los cierres y no encontrando al representante legal, procedi
a efectuar el cierre respectivo y su notificacin conforme al inciso a) del artculo 104 del
Cdigo Tributario, ii) resulta arreglado la atribucin de ventas efectuadas ya que existe el
comprobante de pago, sin que se hubiera declarado las mismas, no existiendo ninguna
observacin a dicho reparo por parte de la recurrente, iii) se confirma el reparo del crdito
fiscal ya que no ha sido sustentado con comprobantes de pago y registro de compras, iv)
la determinacin de base presunta aplicado por la Administracin para efectos del
Impuesto a la renta resulta arreglado a ley, ya que el ndice de rentabilidad aplicado se ha
determinado en base a empresas similares, que pertenecan al mismo sector econmico y
se encontraban ubicadas geogrficamente en el mismo departamento, lo que se
encuentra dispuesto por el artculo 96 de la Ley del Impuesto a la Renta y v) al haberse
confirmado los reparos tambin se procede a confirmar las resoluciones de multas
vinculadas a los mismos. Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
presentada contra las resoluciones de multa giradas por las infracciones de los numerales
1 y 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario, ya que se encuentra acreditado las
infracciones de no exhibir los libros contables no obstante habrselo requerido y no
entregar la informacin de acuerdo de acuerdo a los plazos, forma y condiciones
preestablecidos.
Se revoca una de las apeladas que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de
pago en atencin a que no fue emitida en funcin a una autoliquidacin de la recurrente,
pues se ha desconocido el saldo a favor declarado por sta, en consecuencia el valor
girado por el Impuesto a la Renta no ha sido emitido conforme con la declaracin
presentada, pese a que fue girado al amparo del artculo 78 del Cdigo Tributario; en
consecuencia, al existir circunstancias que evidencian que la cobranza sera
manifiestamente improcedente y en virtud del principio de economa procesal, se declara
la nulidad de la orden de pago.Se revoca la otra resolucin apelada. Se indica que durante
el procedimiento de verificacin o fiscalizacin pueden producirse actuaciones por parte
del deudor tributario, como la presentacin de una declaracin jurada, que pueden
motivar que la Administracin emita una orden de pago acuerdo con el artculo 78 del
Cdigo Tributario, sin embargo, en tanto la Administracin no emita una resolucin de
determinacin, nada impide al deudor tributario cuestionar la orden de pago emitida, en
base incluso a la determinacin efectuada a travs de una nueva declaracin rectificatoria
teniendo en cuenta que no se ha notificado RD que en forma definitiva estableciera la
obligacin tributaria producto de la fiscalizacin.Se seala que en el presente caso
corresponda que la Administracin verificara la declaracin rectificatoria del IGV
presentada conforme con el art 88 del Cdigo Tributario, siendo que en el caso de autos,
de acuerdo con la informacin remitida por la Administracin ha transcurrido el plazo de
60 das hbiles previsto en el citado art 88, sin que haya acreditado haber emitido
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos consignados en la
rectificatoria presentada por lo que se debe considerar que ha surtido efecto, debiendo
dejarse sin efecto la OP.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las

resoluciones de determinacin giradas por el IGV de enero a octubre de 2004 y
resoluciones de multa emitidas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente no cumpli con acreditar la
vinculacin de las adquisiciones reparadas con su actividad generadora de renta, lo que
conlleva el incumplimiento de lo previsto por el inciso a) del precitado artculo 18 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, pudindose determinar por el contrario que dado
el tipo de bienes se tratara de gastos personales y ajenos al giro del negocio. Asimismo,
por cuanto la recurrente no cumpli con cancelar las facturas observadas por la
Administracin, utilizando los medios de pago.
Se declara sin objeto el pronunciamiento de este Tribunal en el extremo relacionado con

la falta de conocimiento del informe sustentatorio de las medidas cautelares previas
trabadas, dado que con posterioridad a la presentacin de la queja, el quejoso y una
persona autorizada por ste revisaron el expediente coactivo que contiene dicho informe.
Se declara infundada la queja presentada en el extremo vinculado con la adopcin de las
medidas cautelares previas, dado que los hechos alegados por la Administracin para
disponerlas, encuadran en los supuestos previstos por los incisos b) y e) del artculo 56
del Cdigo Tributario, ya que el quejoso no desvirtu el reparo al crdito fiscal por
operaciones no reales y habra consignado un crdito fiscal para efecto del IGV y pasivos,
gastos o egresos para el Impuesto a la Renta, total o parcialmente falsos, y no exhibi y/o
present los registros y libros contables y dems documentacin solicitada. En tal sentido,
atendiendo a que las medidas cautelares se encuentran sustentadas mediante las
resoluciones de determinacin y de multa, se encuentran arregladas a ley
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra resoluciones

de determinacin giradas por el IGV, pagos a cuenta e Impuesto a la Renta de 2001 en
cuanto al reparo por ventas omitidas segn depsitos de dinero en efectivo,por cuanto la
Administracin a fin de determinar la obligacin tributaria ha considerado las constancias
de depsitos bancarios proporcionados por la recurrente y las manifestaciones brindadas
por las personas que efectuaron los depsitos, sin embargo, tales documentos
nicamente acreditan: (i) El depsito bancario efectuado en la cuenta de la recurrente, la
fecha y su monto y (ii) La identidad de la persona que efectu el citado depsito, por lo
que no se puede establecer en forma directa la existencia del hecho generador de la
obligacin tributaria, esto es, la venta de bienes por parte de la recurrente, toda vez que
de ella no se evidencia los bienes que han sido entregados en propiedad a un tercero, ni
se identifican las personas que habran intervenido en las operaciones, esto es la cobranza
por las ventas del da al que se alude en las manifestaciones;en tal virtud, el
procedimiento utilizado para considerar que existen ventas omitidas afectas no se ajusta a
un procedimiento de determinacin sobre base cierta, puesto que no se encuentra
sustentado con los elementos necesarios que permitan conocer en forma directa la
realizacin por parte de la recurrente del hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuanta, sino por el contrario, la Administracin ha presumido la realizacin de
operaciones gravadas.Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por ventas omitidas
por error en sumatoria de boletas de venta y por diferencia entre las declaraciones
juradas y los registros contables debiendo la Administracin reliquidar el monto de la
deuda tributaria contenida en las resoluciones de determinacin recurridas asi como en
las resoluciones de multa emitidas por el num 1 del art. 178 del CT vinculadas
que declararon inadmisibles las reclamaciones presentadas contra la rdenes de pago,
giradas por IGV de marzo, mayo y junio de 2007, debido a que habindose requerido el
pago previo de las deuda contenida en dichos valores el recurrente incumpli con ello,
siendo que adems se ha verificado que dichas rdenes de pago han sido emitidas sobre
la base de las declaraciones presentadas, segn lo establece el numeral 1) del artculo
78 del Cdigo Tributario, no habindose acreditado circunstancias que evidencian la
improcedencia de su cobranza. Se indica que en la cobranza de dichos valores por parte
de la Administracin, sta deber tener en cuenta los pagos efectuados. Se menciona que
la falta de liquidez no es una causal eximente del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Se confirma la apelada en el extremo que declara infundada la reclamacin contra las

resoluciones de determinacin giradas por el IGV y las resoluciones de multa por la
infraccin tipificada en el numerales 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, atendiendo
a que resulta arreglado a ley los reparos: i) por operaciones no reales, ya que la
recurrente no ha presentado un mnimo de elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permitan acreditar de forma fehaciente las contrataciones de
servicios y las adquisiciones de bienes vinculadas a las facturas observadas, y; ii) por no
efectuar detracciones, debido a que la recurrente en su calidad de usuaria estaba obligada
a realizar el depsito de las detracciones correspondientes al servicio de reparacin y
mantenimiento de las naves. Se seala que carece de objeto emitir pronunciamiento
respecto de los reparos por anotacin tarda en el Registro de Compras y por no utilizar
medios de pago bancarios, toda vez que respecto a las facturas observadas tambin
fueron reparadas por operaciones no reales y por no efectuar la detraccin. Se revoc la
apelada en el extremo que declaro infundada la reclamacin contra la resolucin de multa
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, atendiendo a que una parte de las
facturas que la originan corresponden a operaciones no reales.

girada por el IGV de junio de 2006 y se deja sin efecto el mencionado valor, atendiendo a
que dicho valor fue emitido sobre la base de la declaracin original y segn lo establecido
por el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, sin embaro, la Administracin no
haba considerado una declaracin rectificatoria que de acuerdo con el artculo 88 del
Cdigo Tributario haba surtido efectos legales al haber excedido el plazo de 60 das
hbiles.

resoluciones de determinacin y resoluciones de multa. Se indica que los reparos que
sustentan la emisin de las resoluciones de determinacin estn referidos al acogimiento
indebido a la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, diferencias entre el crdito
fiscal anotado en el Registro de Compras y el declarado y gastos por compra de abarrotes
que no cumplen con el principio de causalidad. En cuanto al reparo vinculado con la Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona, se concluye que no se encuentra acreditado
que la recurrente efectivamente haya realizado actividades de transformacin forestal a
efecto de gozar de los beneficios tributarios para el Impuesto a la Renta e IGV previstos
en tal ley, por lo que se confirma el reparo. Respecto a las diferencias del crdito fiscal
registrado y declarado, la recurrente no cumpli con sustentar tales diferencias, por lo
que procede confirmarlo. En relacin con los gastos observados, la recurrente no present
documento alguno que acredite efectivamente el destino de los productos comprados y su
relacin de causalidad, por lo que se mantiene el reparo. Asimismo, se comprob que la
recurrente incurri en las infracciones tipificadas en los numerales 1 del artculo 178,
numerales 1 y 5 del artculo 177 y numerales 1 y 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, dado que declar cifras o datos falsos, no cumpli con exhibir toda la
documentacin solicitada por la Administracin, omiti llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, llev con atraso mayor al permitido ciertos registros contables y
no proporcion informacin referente a su proceso de transformacin, los elementos
constitutivos del costo, costo unitario y valor de venta requeridos.
Se revoca la apelada en el extremo que declara inadmisible, por falta de representacin,

la reclamacin interpuesta contra las resoluciones de determinacin giradas por saldo a
favor del IGV de enero a marzo de 2002, atendiendo a que no proceda que la
Administracin requiriese el poder por cuanto el mismo constaba en sus archivos, criterio
recogido por este Tribunal en sus resoluciones N 05155-2-2003, 01562-2-2003 y 07123-
3-2007, por lo que corresponde que la Administracin admita a trmite la reclamacin y
emita pronunciamiento.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra RDs

giradas por IGV e Impuesto a la Renta respecto de la presuncin de ingresos omitidos por
patrimonio no declarado, al haberse acreditado que la recurrente consider dentro del
saldo al 31/12/2002 de la Cuenta 42 - Proveedores, el importe correspondiente a deuda
pendiente de pago con una empresa proveedora, no obstante, del cruce de informacin
con la proveedora la deuda es por un monto menor por lo que la diferencia corresponde a
un patrimonio no declarado.Se revocan los reparos por gastos sustentados con recibos
por honorarios por cuanto resulta razonable que de acuerdo a la actividad econmica de
la recurrente, sta cuente con gastos destinados a la estiba y desestiba as como al
reparto de sus productos, no habindose acreditado que para ello contaba con otras
personas o que el importe pagado no guarde proporcionalidad con los ingresos obtenidos,
por tanto no resulta valedero el argumento de la Administracin en el sentido que ante
diferente labor realizada el pago sea el mismo, pues no existe norma alguna que niegue
tal posibilidad ni aporta elementos que permitan establecer el valor de los servicios
recibidos. Se revoca el reparo por diferencia de REI en atencin a que en la declaracin
del IR la recurrente consign un REI positivo, sin embargo la Administracion consider REI
positivo menor, por lo que no corresponda que la diferencia se adicione a la renta neta,
sino todo lo contrario que se reconozca una deduccin por dicho importe, toda vez que la
recurrente habra declarado un mayor REI positivo.Se revoca la apelada en cuanto a la
imposicin de la multa por la infraccin del num 5 del art 175 del Cdigo Tributario al
corresponder a la recurrente la aplicacin del Rgimen de Gradualidad aprobado por la
R.Sup.N 063-2007/SUNAT.Respecto de las multas por el num 1 del art 178 del Cdigo
Tributario vinculadas con los reparos se indica que la Administracin debe reliquidarlas.
Se confirma la apelada que modific una resolucin de intendencia modificando el importe

de la deuda contenida en una orden de pago emitida por el IGV de junio de 1998 por
cuanto el citado valor fue emitido por la deuda ascendente a S/. 730,50; sin embargo, al
momento de su emisin no se consider el pago efectuado por el monto de S/. 349,00,
por lo que luego de considerar tal pago se consider que no haba deuda y se revoc
dicho valor.Posteriormente, mediante la resolucin apelada, al amparo del numeral 2 del
artculo 108 del Cdigo Tributario, la Administracin modific el fallo contenido en la
primera resolucin de intendencia, reduciendo el importe de la deuda originalmente
establecida a la fecha de emisin de la orden de pago, por cuanto la Administracin
incurri en un error material de clculo al imputar el pago efectuado, por lo que aqulla se
encontraba facultada a corregir dicho error, tal como lo hizo, no advirtindose una
modificacin de voluntad por parte de ella (en la RTF 6173-2-2006, entre otras, se ha
establecido que debe entenderse por error material, sea de redaccin o de clculo,
aquellos casos en que el recurrente, la Administracin o el propio Tribunal consignan un
dato errneo, no obstante que del contenido del acto fluye la informacin correcta; as, un
error material de clculo sera la equivocacin al efectuar alguna operacin aritmtica que
conlleve a una cifra inexacta, pero que del contenido del acto sea evidente)
Se declara nula e insubsistente la resolucin que declara infundada la reclamacin contra

las Resoluciones de Determinacin sobre el IGV de enero a abril y junio de 2005 y las
resoluciones de multa por la infraccin del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que en la resolucin que se pronuncia sobre la reclamacin, la
Administracin no analiza ni emite pronunciamiento respecto de las resoluciones de
multa, por lo que en aplicacin del artculo 150 del Cdigo Tributario se dispone que la
Administracin emita un nuevo pronunciamiento conforme a ley. Se seala que no
procede conceder el uso de la palabra al estar el sentido del fallo y conforme lo dispone el
artculo 150 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las rdenes de pago
giradas por el IGV y Aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, atendiendo a que de la revisin de los mencionados valores se advierte que han
sido con arreglo a ley, esto es de conformidad con el numeral 1) del artculo 78 del
Cdigo Tributario, ya que son producto de las declaraciones presentadas. Se seala que
contrario a lo que expone la recurrente, sta no ha aportado pruebas en la etapa de
reclamacin, siendo que la resolucin ha emitido pronunciamiento sobre todos los
argumentos planteados. Se seala en cuanto al requerimiento de pago previo que dicho
argumento no corresponde sea analizado ya que no se ha declarado la inadmisibilidad del
recurso de reclamacin sino se ha entrado a ver el fondo del asunto.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin de RDs giradas por el

Impuesto a la Renta debido a que los reparos se encuentran conformes a ley: i)Gastos
ajenos al giro del negocio: la recurrente no ha sustentado que estuvieran vinculados con
sus actividades generadoras de rentas o el mantenimiento de su fuente, toda vez que no
present documento alguno que demostrase efectivamente su destino o finalidad, y que
en tal sentido, resultaran necesarios para su actividad, ms an si se tiene en cuenta que
la nica renta que obtuvo en tales perodos proviene del alquiler del bien inmueble;
ii)Remuneraciones no vinculadas: la recurrente no ha sustentado que las personas que
figuran registradas como trabajadores, hayan prestado servicios vinculados con sus
actividades generadoras de rentas o el mantenimiento de su fuente, no habiendo
demostrado que use el inmueble para alguna actividad adicional a la del giro de su
negocio; iii)Depreciacin de bienes ajenos al giro del negocio (avioneta, auto, equipos de
cmputo, etc) la recurrente no present documento alguno que demostrase efectivamente
su destino o finalidad; iv) Gastos financieros: la recurrente no ha acreditado que las
obligaciones registradas en la Cuenta 46 - Cuentas por Pagar Diversas, hayan sido
contradas en beneficio de la generacin de la renta gravada o en el mantenimiento de su
fuente, toda vez que no present documento alguno que demostrase efectivamente su
destino o finalidad. Se confirman las resoluciones de determinacin por IGV en las que se
hacen los mismos reparos as como las resoluciones de multa giradas por los num.1 y 2
del art.178 del CT. Se revocan unas resoluciones de multa giradas por el num.2 art.
178 CT por cuanto no existe acto formal mediante el cual se modifique la determinacin
efectuada por el contribuyente, ya sea mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria o la emisin de una RD, criterio establecido por las RTFS 6504-2-2002,
5111-1-2003
Se declara fundada la queja presentada, dado que no obstante lo dispuesto por el artculo
156 del Cdigo Tributario, la Administracin no ha dado cumplimiento a lo ordenado por
este Tribunal en la Resolucin N 12469-2-2009, que dispuso la devolucin del monto por
concepto de percepciones no aplicadas del IGV acumuladas a julio de 2005 ms los
intereses de ley, pues aqulla procedi a continuar con la fiscalizacin iniciada en el ao,
cuando solamente le corresponda verificar cul es el monto a devolver, por lo que se
dispone que la Administracin d cumplimiento a la citada RTF en un plazo no mayor de
diez (10) das hbiles , contado a partir del da siguiente de notificada la presente
resolucin.
Se revoca la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa giradas por el

numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, atendiendo a que la Administracin en
su omisin ha obviado considerar los saldos arrastrables de periodos anteriores conforme
al criterio contenido en las RTF N 00190-1-2006, 00812-1-2006 y 04717-4-2006. Se
confirma la apelada en cuanto al reparo al IGV por no exhibir el registro de compras
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las rdenes de pago
giradas por IGV de diciembre y octubre de 2006, toda vez que se ha acreditado en autos
que la recurrente no acredit el pago previo segn lo normado por el artculo 136 del
Cdigo Tributario, habiendo la Administracin requerido dicho pago sin que cumpliera con
ello. Se indica que en el caso de las rdenes de pago las mismas son producto de su
declaracin y han sido emitidas de conformidad con lo estipulado por el artculo 78 del
Cdigo Tributario, por lo que no hay causas de su improcedencia. Se seala que los
mencionados valores no son producto del numeral 3 del artculo 78 del Cdigo Tributario
sino del numeral 1 del citado artculo.
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las rdenes de pago
giradas por IGV toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no acredit el
pago previo segn lo normado por el artculo 136 del Cdigo Tributario, habiendo la
Administracin requerido dicho pago sin que cumpliera con ello. Se indica que en el caso
de las rdenes de pago las mismas son producto de su declaracin y han sido emitidas de
conformidad con lo estipulado por el artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo que no hay
causas de su improcedencia. Se seala que con posterioridad a la apelada la
Administracin dej sin efecto los valores los cuales debern ser tomados en cuenta por la
Administracin.
Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin formulada contra las

resoluciones de multa giradas por incurrir en la infraccin del numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario y se deja sin efecto los mencionados valores, atendiendo a que: i) si
bien la inadmisibilidad declarada resulta arreglada a ley, existe circunstancias de
improcedencia por lo que por economa procesal se entrar a ver el fondo del asunto, ii)
en el caso de la multa por no presentar la declaracin del rgimen contributivo a la
Seguridad Social en Salud, la obligacin de presentar dicha declaracin se dara en la
medida que se obstente la calidad de empleador, esto es que pague remuneraciones,
situacin que no se presenta para el recurrente, criterio contenido en la RTF N 0757-3-
2008 y iii) en el caso de la multa por no presentar la declaracin del IGV de enero de
2007, se encuentra acreditado en autos que la recurrente suspendi sus actividades por lo
que no era sujeto del impuesto por dicho tributo y perodo
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por retiro de bienes e ingresos

omitidos, y multas relacionadas. Se seala que si bien no existe discrepancia entre las
partes respecto a que los bienes observados fueron entregados a los clientes de la
recurrente, no obra en el expediente documentacin alguna que permita determinar si
estas fueron entregas gravadas, las fechas en que estas se produjeron, o si efectivamente
exista por cada una de ellas la obligacin de emitir comprobantes de pago individuales, o
solo uno al final del da en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 15 del Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
lo que implicaba la imposibilidad de aplicar el procedimiento descrito, tanto por no poder
determinarse si efectivamente se trat de un retiro gravado con el Impuesto General a las
Ventas, como, porque aun cuando lo fuese, no existe certeza del momento en que habra
nacido la obligacin tributaria. Asimismo, el procedimiento utilizado por la Administracin
para efecto de la determinacin de la base imponible del anotado tributo, no se ajusta a lo
previsto en el artculo 15 de la Ley del IGV y el numeral 6 deI artculo 5 del reglamento
de la citada ley antes glosados, ya que determina el monto de la obligacin en base a un
margen de utilidad, el cual no esta contemplado en dichas normas. De otro lado se
advierte que la Administracin, para efectos del Impuesto a la Renta, sin haber
determinado si efectivamente se trat de una entrega gravada con el citado tributo,
comput como ingresos omitidos la sumatoria de las omisiones determinadas para efecto
del Impuesto General a las Ventas, procedimiento que, segn las normas del referido
impuesto, no resulta aplicable para determinar determinar los ingresos omitidos sobre
base cierta. Se confirma, en el extremo materia de impugnacin, en lo dems que
contiene
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de

determinacin giradas por Impuesto General a las Ventas por reparos al crdito fiscal
sustentando en diversas facturas emitidas por dos proveedores. Se indica que como
resultado de la verificacin de las operaciones de dichos proveedores, de sus
manifestaciones y de la documentacin exhibida por la recurrente, la Administracin
seal que las facturas emitidas correspondan a operaciones inexistentes, pues las
citadas personas no realizaron actividad comercial ni econmica, no cuentan con
capacidad tcnica, econmica ni logstica para llevar a cabo las operaciones que se
describen en los comprobantes de pago, por qu la documentacin presentada durante la
fiscalizacin, no demuestra que el contribuyente haya recibido los bienes (guas de
remisin presentadas), y no significan indicios razonables de la efectiva prestacin de los
servicios o no evidencian que la recurrente mantena relaciones comerciales con los
citados proveedores; indicndose que las irregularidades o incumplimiento de parte del
proveedor (no se le pudo ubicar y tiene la condicin de "no habido", la falta de
presentacin de la documentacin contable, la existencia de doble facturacin de los
proveedores, la falta del sustento de la capacidad tcnica y logstica para prestar servicios
y la no inclusin de los trabajadores en una declaracin), sealados en la resolucin
apelada, no pueden ser imputables al usuario o adquirente del bien y/o servicio. En
consecuencia, no se encuentra debidamente sustentado el reparo planteado por la
Administracin, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de determinacin,
as como la resolucin de multa que ha sido girada sobre la base del reparo al IGV a que
se refiere una de las resoluciones de determinacin
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra Resoluciones

de Multa giradas por las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 175 y
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario. En relacin con sta ltima se indica
que de acuerdo con el Comprobante de Informacin Registrada de la recurrente, ste no
indica que estuviera gravada con el IGV y dado que en la fiscalizacin practicada la
Administracin no ha acreditado que aqulla hubiera realizado operaciones gravadas con
dicho impuesto conforme con el artculo 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
no est probado que estuviera obligada a llevar el Registro de Compras y Registro de
Ventas. Asimismo, se deja sin efecto el valor. En cuanto a la Resolucin de Multa girada
por la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario (omitir
llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de superintendencia; o llevarlos sin observar la forma y
condiciones establecidas por las normas correspondientes), si bien la Administracin
consider que los Libros Diario, Mayor y Caja haban sido usados antes de su legalizacin
porque registraban operaciones de perodos anteriores a la fecha de sta, el registro pudo
haberse efectuado con atraso pero luego de la legalizacin, ms an cuando no se verifica
de autos que al momento de la legalizacin el notario haya realizado alguna observacin
respecto a que los citados libros registraban operaciones antes de su apertura, por lo que
al no haberse acreditado la comisin de la infraccin imputada corresponde revocar la
apelada y dejar sin efecto la resolucin de multa.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la

resolucin de intendencia que declar vlido su acogimiento al Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario - REFT. Se seala que se aprecia que la recurrente solicit el
acogimiento al REFT siendo que la Administracin emiti la resolucin de intendencia
declarando vlido su acogimiento al REFT por un importe menor al declarado, por lo que
carece de sustento lo alegado por la recurrente en el sentido que en la citada resolucin
de intendencia se habra determinado una deuda mayor. Se precisa que respecto a la
orden de pago girada por IGV de julio de 2001 cuyo acogimiento al REFT alega la
recurrente, la deuda contenida en tal valor fue acogida a la Ley de Reactivacin a travs
del Sinceramiento de las Deudas Tributarias - RESIT, por lo que no resulta atendible el
argumento de la recurrente, adems ello no resultaba posible pues slo poda acoger al
REFT las obligaciones tributarias exigibles y que estuvieran pendientes de pago hasta el
30 de agosto de 2000.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra diversas rdenes de

pago giradas por IGV al verificarse que stas han sido emitidas en base a las
declaraciones presentadas por la recurrente. No obstante ello, se declara nula la apelada
en el extremo referido a una orden de pago al haberse establecido que sta no ha sido
emitida sobre la base del tributo autoliquidado por la recurrente, sino conforme a la
reliquidacin efectuada por la Administracin desconociendo la totalidad del pago previo
consignado por aquella. En ese sentido, en este ltimo caso contrariamente a lo sealado
por la Administracin, la orden de pago materia de impugnacin no encuadra en el
supuesto previsto en el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de

determinacin y de multa, al haberse acreditado que durante la fiscalizacin el
contribuyente no sustent documentariamente el crdito fiscal declarado, pues no exhibi
los comprobantes de pago de compras ni el Registro de Compras respectivos, ni sustent
con la documentacin respectiva los gastos de ventas y gastos administrativos reparados,
a pesar de haberse requerido para tal efecto. Se seala que si bien el contribuyente aleg
que no pudo atender los requerimientos cursados por fuera mayor no imputable a su
persona, por encontrarse fuera del pas por motivos de salud y por no haber podido
nombrar un representante, por problemas econmicos, acuerdo con el artculo 87 del CT,
el contribuyente tiene la obligacin de presentara la documentacin e informacin
solicitada por la Administracin a fin de verificar el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, ms an si el argumento referido a la fuerza mayor no ha sido acreditado, y
segn las cartas presentadas para solicitar prrrogas, tuvo conocimiento del inicio y
ejecucin de la fiscalizacin, por lo que no era imprescindible su presencia en el pas, y en
todo caso, el ltimo requerimiento cursado al amparo del artculo 75 del CT, surti
efectos y fue cerrado cuando el contribuyente ya se encontraba en el pas, conforme con
el certificado de movimiento migratorio presentado, adicionalmente, la existencia de
problemas de salud o econmicos no constituyen un eximente a sus deberes como deudor
tributario. Se mantiene el cobro de las multas emitidas por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del CT, al haberse establecido en funcin a los reparos al IGV
e IR antes indicados. Se mantiene la multa por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del CT, al haberse dejado constancia en el resultado del requerimiento que
el contribuyente no cumpli con exhibir la documentacin solicitada.
Se revoca la apelada que declar Infundada la reclamacin interpuesta contra una orden
de pago girada por el IGV de abril de 2006 al verificarse que sta no ha sido emitida
sobre la base del tributo autoliquidado por la recurrente, sino conforme a la reliquidacin
efectuada por la Administracin desconociendo el saldo a favor del periodo anterior
consignado por aquella. En tal sentido, contrariamente a lo sealado por la
Administracin, la orden de pago materia de impugnacin no encuadra en el supuesto
previsto en el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario por lo que se declara nula
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una

resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 176
del Cdigo Tributario, por no haber la recurrente presentado la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros - DAOT del ejercicio 2005 dentro de los plazos establecidos. Se
seala que de la cdula de fiscalizacin de presentaciones de declaraciones del IGV del
2005 se verifica que el monto de ventas internas y adquisiciones de la recurrente
superaba los S/. 240 000,00, por lo que se encontraba obligada a presentar la DAOT
conforme con la segunda disposicin transitoria de la Resolucin de Superintendencia N
251-2005/SUNAT, y siendo que la recurrente no cumpli con presentar tal declaracin, se
encuentra acreditada la comisin de la referida infraccin
Se declara nula la apelada que declar procedente en parte la reclamacin contra

resoluciones de determinacin y de multa, respecto a la determinacin de ventas omitidas
presuntas por diferencia de inventarios, debido a que en la apelada se modific el
sustento del procedimiento de presuncin aplicado, lo que constituye un exceso a la
facultad de reexamen. Se revoca la apelada en cuanto a la determinacin de ventas
omitidas presuntas por aplicacin del margen de utilidad bruta de negocios similares al
costo de venta, al reparo por subvaluacin de ventas y a las sanciones por las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, y se dispone que
la Administracin reliquide la deuda contenida en los valores impugnados conforme a lo
sealado en la RTF. Se indica que al aplicar el margen de utilidad bruta, se utiliz un
procedimiento de presuncin no previsto en norma alguna y si bien se cit como sustento
el artculo 42 de la Ley del IGV, segn criterio establecido por este Tribunal, dicha norma
se encuentra referida a la determinacin de oficio del valor de venta cuando ste fuera no
fehaciente o no se encontrara determinado, y no debe ser utilizado para determinar
ventas omitidas presuntas. Se confirma la apelada respecto a los reparos por gastos
ajenos al giro del negocio, exceso de depreciacin, gastos no sustentados por servicios de
terceros y cargas excepcionales, por encontrarse conforme a ley y no haber el
contribuyente expuesto argumento ni ofrecido medio probatorio alguno para
desvirtuarlos. Se seala que la RTF ha sido emitida en cumplimiento al mandato judicial
que declar fundada la demanda contenciosa administrativa interpuesta por la
Administracin contra la anterior RTF que declar nulo el requerimiento de fiscalizacin y
nulos los valores emitidos, as como declar nula dicha RTF y orden a este Tribunal que
emitiera nuevo pronunciamiento
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la orden de pago, por cuanto si bien sta fue
emitida por el IGV del perodo enero de 2006, al amparo del numeral 1 del artculo 78
del Cdigo Tributario, sobre la base de una declaracin jurada original, posteriormente la
recurrente present una declaracin rectificatoria en la que disminuy su deuda a 0,00,
siendo que la Administracin no ha emitido pronunciamiento sobre la rectificatoria en el
plazo de 60 das hbiles conforme a lo establecido en el artculo 88 del citado Cdigo,
razn por la que esta surti efectos.
Sumilla RTF:09422-A-2010
Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la Resolucin que

dispuso la adjudicacin de un vehculo incautado al amparo de la Ley de los Delitos
Aduaneros - Ley No. 28008. Se seala que el artculo 25 de la Ley 28008, establece que
la Administracin Aduanera adjudicar directamente, dando cuenta al Fiscal y Juez Penal
que conocen la causa y al Contralor General de la Repblica, entre otros, todos los medios
de transporte terrestre, sus partes y piezas e inclusive aquellos prohibidos o restringidos,
a la Presidencia del Consejo de Ministros para que sean donados a las Entidades y
Dependencias del Sector Pblico, Municipalidades de la Repblica, Gobiernos Regionales,
a las Comunidades Campesinas y Nativas que as lo soliciten; y a favor de otras entidades
del Estado encargadas de la prevencin y represin de los delitos aduaneros. Las
donaciones sern aprobadas mediante resolucin ministerial del Presidente del Consejo de
Ministros y estn inafectas del Impuesto General a las Ventas (IGV); que en ese sentido,
de autos se tiene que el accionar de la Aduana se encuentra arreglado al referido marco
legal, por lo que en una eventual devolucin ordenada por el rgano Jurisdiccional del
Estado como consecuencia del resultado del proceso judicial en giro, existe la posibilidad
de accionar conforme al artculo 27 de la Ley N 28008, esto es, la Direccin General de
Tesoro Pblico asumir el pago sobre la base del monto de la tasacin del avalo y los
intereses devengados, determinndose tres (3) meses calendario como plazo mximo
para la devolucin, contado a partir del da siguiente de la fecha de notificacin de la
resolucin judicial correspondiente.
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin formulada contra

diversas resoluciones de determinacin giradas por IGV y multas respectivas.
Previamente con respecto a la solicitud de nulidad de diversos requerimientos de
documentacin e informacin o de la notificacin de los resultados de stos, se verifica
que si bien, resultan ineficaces un cierre del requerimiento al haberse apersonado la
Administracin un da despus al sealado en el requerimiento, y otro, por no haberse
consignado la direccin donde habra sido notificado el resultado del requerimiento; no
obstante ello, la Administracin remite un tercer y cuarto requerimiento, con los cuales
requiere nuevamente la informacin y documentacin siendo que stas han sido
notificadas con arreglo a ley, al igual que los respectivos resultados de requerimiento, por
lo que siendo ello as, resulta vlido el requerimiento de informacin y documentacin,
correspondiendo analizar la procedencia de los reparos contenidos en las resoluciones de
determinacin, as como las infracciones acotadas. En ese sentido, sobre el reparo al
crdito fiscal, se verifica que stas se debieron a que no se cumpli con presentar los
comprobantes de pago de las adquisiciones efectuadas en los perodos de abril de 2006 a
marzo de 2007 requeridos por la Administracin para sustentar el crdito fiscal, siendo
adems que tampoco se exhibi el Registro de Compras, pese a haber sido requerido
tambin para ello. sobre el reparo al debito fiscal, se verifica que stas se determinaron
por ventas omitidas, a consecuencia de que la recurrente no sustent, segn lo requerido,
las diferencias establecidas entre las ventas declaradas y las ventas determinadas de
acuerdo con el monto de las detracciones informadas por sus clientes. Por lo anterior, las
multas vinculadas por la infracciones previstas en el numeral 1 del artculo 178 y
numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario se encuentran tambin arregladas a ley.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de

determinacin y de multa, sobre IR, IGV del ao 2004 e infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del CT, debido a que los reparos por no haberse acreditado el uso de
medios de pago, provisin por CTS no sustentada y provisin para cuentas de cobranza
dudosa sin cumplir requisitos, se encuentran conformes a ley.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de

multa por la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al
establecerse que el contribuyente present la declaracin jurada del IGV del mes de junio
de 2006 con posterioridad al vencimiento del plazo y considerando segn informe de la
Administracin no se encontraron intentos fallidos por parte del contribuyente para la
presentacin de dicha declaracin. Asimismo, cabe sealar que los documentos
presentados por la recurrente no resultan admisibles como pruebas en esta instancia, por
no constituir medios probatorios que hayan sido ofrecidos en primera instancia, no
presentndose el supuesto previsto en el artculo 147 del citado cdigo, concordado con
su artculo 148, que habilita la presentacin de pruebas ante el Tribunal Fiscal siempre
que estn referidas a aspectos incorporados por la Administracin al resolver la
reclamacin.
Se revoca la apelada en el extremo que declar infundada la reclamacin contra una

orden de pago girada por omisin al pago del IGV del periodo diciembre de 2005, al
verificarse que la referida orden de pago fue girada por declaracin inicial de la
recurrente, pero se tiene que sta present una declaracin rectificatoria y cancel el
impuesto a pagar de acuerdo a dicha declaracin, siendo que sta surti efecto al no
haber la Administracin emitido pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en la referida declaracin jurada rectificatoria dentro del plazo
legalmente establecido; y en consecuencia, procede tambin dejar sin efecto la referida
orden de pago
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra resoluciones

de determinacin y de multa, que fueron emitidos sobre la base de los reparos por gastos
por honorarios de auditora externa, gastos de viaje y estada no acreditados, y
comisiones pagadas a agentes comerciales, con incidencia en IGV y Renta, as como por
la comisin de las infracciones tipificadas en los numerales1 y 2 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Se dispone que la Administracin reliquide la reparo por gastos de viaje
y estada, a fin de considerar deducibles la totalidad de los gastos por boletos areos y
por participacin en la feria, cuya necesidad y causalidad fueron reconocidos en la
apelada. Respecto de los gastos por honorarios de auditora externa, se seala que en
aplicacin del principio del devengado, proceda su deduccin en el ejercicio en que
culmin la prestacin de servicios contratados, por cuanto recin en dicha oportunidad el
contribuyente pudo emplearlos para los fines establecidos, segn criterio de este Tribunal
que establece que los servicios de auditora se encuentran supeditados a un resultado que
se verifica cuando se presenta el informe correspondiente al trabajo realizado, que
permitir a la empresa cumplir con diversas finalidades. Se aade que segn lo
establecido por este Tribunal para la deduccin de gastos de viaje, que comprenden
pasajes y viticos, adems de ser necesarios para la generacin de renta o el
mantenimiento de su fuente, deben encontrarse debidamente acreditados con la
documentacin pertinente. Se agrega que las comisiones pagadas a agentes comerciales
no fueron sustentadas con documentacin fehaciente que demostrara la efectiva
realizacin de los servicios de intermediacin. Se declara nula la apelada en el extremo
referido a una multa y nulo dicho valor, al haberse aplicado una sancin no prevista en la
ley vigente.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra las

resoluciones de multa giradas por las infracciones tipificadas por el numeral 1) del artculo
176 y el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario en atencin a que el
recurrente no cumpli con acreditar el pago de la deuda reclamada en forma
extempornea, pese a que se le notific para tal efecto el requerimiento, por lo que en
principio la inadmisibilidad declarada por la resolucin apelada se encontrara arreglada a
ley. No obstante, de la documentacin que obra en autos, se aprecia que existen
circunstancias que determinaran la improcedencia de la cobranza respecto de dos
resoluciones de multa emitidas por la infraccin tipificadas por el numeral 1 del artculo
176 emitidas por no haberse presentado la declaracin jurada correspondiente al
Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2005 y enero de 2006 dentro del plazo
establecido, por lo que corresponde revocar la resolucin apelada en este extremo y en
aplicacin del principio de economa procesal, emitir pronunciamiento sobre el fondo del
asunto. Se seala que de autos se encuentra acreditado que de acuerdo con el
Comprobante de Informacin Registrada del recurrente ("Histrico de Tributos") ste se
encontr afecto al IGV del 8 de febrero de 1999 al 30 de junio de 2004, fecha en la que
declar la baja del mencionado tributo, por lo que no se encontraba obligado a presentar
la declaracin jurada por el Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2005 y enero
de 2006, no encontrndose acreditada la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, por lo que corresponde dejar sin efecto las resoluciones de
multa.
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra una resolucin de multa
girada por la infraccin del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario y se deja sin
efecto el mencionado valor, debido a que no se encuentra acreditado dicho tipo infractor
ya que la multa se sustenta en el reparo al crdito fiscal por anotacin tarda , lo cual
segn las Leyes 29214 y 29215 y la RTF de Obs.. Obligatoria N 01580-5-2009, no
genera la prdida del derecho al crdito fiscal, y por ende no hay cifras o datos falsos
declarados. Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las
resoluciones de determinacin giradas por IGV y las multas vinculadas por la infraccin
del numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, debido a que se encuentra
acreditado los reparos de la Administracin respecto a las diferencia entre el crdito fiscal
registrado y el declarado y gastos que no cumplen con el principio de causalidad lo que
tambin incide en la utilizacin del crdito fiscal. Se indica que segn la RTF N 06769-5-
2003 todo ingreso debe estar relacionado con un gasto cuya causa sea la obtencin de
dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora, nocin que debe analizarse en
cada caso en concreto, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, lo
que no se acredit en el caso de autos

determinacin sobre IGV e Impuesto a la Renta y las infracciones tipificadas en el numeral
1 del artculo 178 y numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario y el inciso 1 del
numeral 12.2 del artculo 12 del D.Leg N 940, atendiendo a que se ha confirmado los
reparos al crdito fiscal y al costo ya que la recurrente en su calidad de adquirente estaba
obligada a efectuar el depsito de las detracciones correspondientes a las operaciones
sustentadas en las facturas observadas, lo que no hizo, ni tampoco acredit que sus
proveedores hayan realizado tales depsitos y dado que segn la Primera Disposicin
Final del D.Leg 940 sta poda ejercer el derecho al crdito fiscal a partir del perodo en
que se acreditara el depsito respectivo, criterio contenido en las RTF N 04131-1-2005 y
4231-4-2006. Se seala que al haberse confirmado el reparo procede confirmar las
multas vinculados a ello. Se indica que se acreditado que la recurrente no exhibi la
documentacin solicitada dentro del procedimiento fiscalizacin por lo que la configuracin
de la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario se encuentra
arreglado a ley. Se seala que la infraccin vinculada con no efectuar el ntegro del
depsito a que se refiere el sistema de detracciones se encuentra acreditado, por lo que
las multas impuestas resultan arreglados a ley.
Se declara nula la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una
orden de pago giradap or IGV (diciembre 2000) y nulo el valor por cuanto la
Administracin, al emitirlo, seal como base legal el numeral 1 del articulo 78 del
Cdigo Tributario, sin embargo se ha podido verificar que la informacin contenida en el
referido valor no coincide con la sealada en la declaracin jurada del periodo tributario
en cuestin, por lo que se ha incurrido en la causal establecida en el numeral 2 artculo
109 del Cdigo Tributario.
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una

resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. Se seala que la recurrente rectific una declaracin jurada del IGV de
junio de 2006, en la que determin un menor saldo a favor al declarado inicialmente, por
lo que se verifica que declar cifras o datos falsos en su declaracin original,
encontrndose acreditada la comisin de la infraccin antes mencionada, conforme con el
criterio establecido por la RTF N 12988-1-2009 que constituye precedente de
observancia obligatoria. Se precisa que el hecho que la recurrente no tenga tributo por
pagar no enerva la comisin de la infraccin que se le atribuye

determinacin giradas por el IGV y las resoluciones de multa, atendiendo a que se
encuentra acreditado en autos que la recurrente: i) en cuanto al crdito fiscal la
recurrente no ha sustentado el depsito por detracciones por la adquisicin de maz
amarillo duro; siendo que no resultan aplicables las RTF mencionadas por la recurrente, ii)
en relacin al dbito fiscal, se ha determinado que existe diferencias entre la base
imponible declarada y la anotada en el registro de ventas, por lo que el reparo resulta
arreglado a ley. Se seala que al haberse confirmado los reparos procede confirmar las
multas vinculados a ello, esto es las giradas por la infraccin del numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario. Se indica que se acreditado que la recurrente no exhibi la
documentacin solicitada dentro del procedimiento fiscalizacin por lo que la configuracin
de la infraccin del numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario se encuentra
arreglado a ley.
Se declara nula la resolucin que declaro infundada el recurso de reclamacin contra una
orden de pago girada por omisin al pago del IGV - Retenciones al verificarse en autos
que dicho valor es el resultado de desconocer la deduccin por pagos anticipados
declarado por la contribuyente. En ese sentido, se declara nula la rden de pago al no
haber sido emitida de conformidad con lo establecido en el numeral 1 del artculo 78 del
Cdigo Tributario tal con ha sealado la Administracin.
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin presentada contra la orden

de pago, girada por IGV (julio 2008), debido a que habindose requerido el pago previo
de las deuda contenida en dicho valor el recurrente incumpli con ello, siendo que adems
se ha verificado que dicha orden de pago ha sido emitida sobre la base de la declaracin
presentada, segn lo establece el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, no
habindose acreditado circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobranza. Se
indica que mediante RTF N 07540-2-2004, que constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, el Tribunal Fiscal ha establecido que no se encuentra dentro del supuesto
previsto en el artculo 119 del Cdigo Tributario, la sola invocacin de un proceso judicial
en trmite en que se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto
a los previstos en el artculo 27 del Cdigo Tributario. Adicionalmente, se menciona que
en los Expedientes N 3741-2004-AA/TC y 04242-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional
seala la constitucionalidad de la regla solve et repete, aplicada por parte de las
Administraciones Tributaria tratndose de rdenes de pago. Se seala que la Octava Sala
Civil ha sealado que el Acuerdo de Sala Plena recogido en la RTF N 07540-2-2004, no
constituye ningn acto violatorio, y no implica en modo alguno como alega el demandante
la contravencin a un mandato judicial. Se indica que la situacin econmica no es una
causal eximente del incumplimiento para el pago.
Se confirma la apelada que declara inadmisible las reclamacin presentada contra la

orden de pago girada por el IGV de junio de 2008, debido a que habindose requerido el
pago previo de las deuda contenida en dicho valor el recurrente incumpli con ello, siendo
que adems se ha verificado que dicha orden de pago ha sido emitida sobre la base de la
declaracin presentada, segn lo establece el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, no habindose acreditado circunstancias que evidencian la improcedencia de su
cobranza. Adicionalmente, se menciona que en los Expedientes N 3741-2004-AA/TC y
04242-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional seala la constitucionalidad de la regla
solve et repete, aplicada por parte de las Administraciones Tributaria tratndose de
rdenes de pago. Se indica que al ser la materia de grado la inadmisibilidad de la
reclamacin no corresponde analizar los aspectos de fondo planteados por la recurrente
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una

orden de pago, dado que fue emitida sobre la base de la declaracin presentada por la
recurrente, por lo que sta debi cancelar la totalidad de la deuda impugnada a efecto de
que se admitiera a trmite la reclamacin, toda vez que de autos no se aprecian
circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza, por lo cual se encuentra
arreglada a ley la apelada. Se precisa que en cuanto al alegato de la recurrente en el
sentido que realizar el pago del IGV resulta confiscatorio, que aqulla no ha acreditado la
forma en que se producira la violacin al principio de no confiscatoriedad y en tal sentido
este Tribunal se encuentra imposibilitado de efectuar un anlisis sobre el particular.
que declaran inadmisibles las reclamaciones contra las rdenes de pago giradas por IGV
de diciembre de 2006, enero, junio, julio y agosto de 2007, toda vez que se ha acreditado
en autos que la recurrente no acredit el pago previo segn lo normado por el artculo
136 del Cdigo Tributario, habiendo la Administracin requerido dicho pago sin que
cumpliera con ello. Se indica que en el caso de las rdenes de pago las mismas han sido
emitidas de conformidad con lo estipulado por el artculo 78 del Cdigo Tributario, por lo
que no hay causas de su improcedencia. Se menciona respecto a la falta de motivacin
que de la revisin de las mismas que stas en cumplimiento de lo dispuesto por el artculo
129 del Cdigo Tributario expresan los fundamentos de hecho y de derecho que le sirven
de base
Se acumulan procedimientos. Se declara fundada la apelacin formulada contra la

resolucin ficta denegatoria de las reclamaciones interpuestas contra las resoluciones
fictas denegatorias de las solicitudes de devolucin de retenciones no aplicadas del IGV
acumuladas de junio de 2002 a enero de 2004, por cuanto como resultado de la
fiscalizacin efectuada con motivo de la solicitud de devolucin, la Administracin
determin la existencia y procedencia de las retenciones no aplicadas del Impuesto
General a las Ventas cuya devolucin solicit la recurrente, por lo que corresponde
revocar las resoluciones fictas denegatorias de las reclamaciones interpuestas contra las
resoluciones fictas denegatorias de las solicitudes de devolucin, no obstante y toda vez
que al resolver el procedimiento contencioso tributario tramitado con Expediente N 5052-
2008, corresponde analizar la procedencia de la deuda determinada como consecuencia
de la misma fiscalizacin, as como de la compensacin efectuada, la Administracin
deber tener en cuenta lo que finalmente vaya a resolver este Tribunal en dicho
expediente, a fin de proceder a la devolucin de la totalidad del monto solicitado o solo
del remanente resultante de la compensacin, previa verificacin de su no aplicacin
Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin presentada contra las

rdenes de pago, giradas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta e IGV, debido a que
habindose requerido el pago previo de las deuda contenida en dichos valores el
recurrente incumpli con ello, siendo que adems se ha verificado que dichas rdenes de
pago han sido emitidas sobre la base de las declaraciones presentadas, segn lo establece
el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, no habindose acreditado
circunstancias que evidencian la improcedencia de su cobranza. Se indica que mediante
RTF N 07540-2-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, el
Tribunal Fiscal ha establecido que no se encuentra dentro del supuesto previsto en el
artculo 119 del Cdigo Tributario, la sola invocacin de un proceso judicial en trmite en
que se discute la extincin de la obligacin tributaria por un medio distinto a los previstos
en el artculo 27 del Cdigo Tributario. Adicionalmente, se menciona que en los
Expedientes N 3741-2004-AA/TC y 04242-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional seala
la constitucionalidad de la regla solve et repete, aplicada por parte de las
Administraciones Tributaria tratndose de rdenes de pago. Se seala que la Octava Sala
Civil ha sealado que el Acuerdo de Sala Plena recogido en la RTF N 07540-2-2004, no
constituye ningn acto violatorio, y no implica en modo alguno como alega el demandante
la contravencin a un mandato judicial. Se seala que al no encontrarse acreditado la
existencia de una medida cautelar firme que ordene la suspensin de la cobranza,
corresponde confirmar la apelada.
Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin formulada contra las

resoluciones de determinacin giradas por IGV e Impuesto a la Renta y las resoluciones
de multa giradas por las infracciones tipificadas en el numeral 3 del artculo 175 y los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, a fin que reliquiden dichas
deudas, por cuanto no se encuentra acreditado que el "inventario documentario"
efectuado por la Administracin, provenga efectivamente de la verificacin de los libros y
registros contables del recurrente y su documentacin respectiva, como lo establece el
artculo 69 del Cdigo Tributario y las resoluciones de este Tribunal, por lo que al no
encontrarse conforme a ley el procedimiento seguido por la Administracin para
determinar las diferencias de inventario, no se ha configurado la causal de presuncin
prevista en el numeral 2 del artculo 64 del citado cdigo. Asimismo, en cuanto al crdito
fiscal deducido como gasto, se tiene que los comprobantes de pago no fueron anotados en
el registro de compras, por lo que al no haber estado el recurrente facultado a utilizar el
crdito fiscal consignado en dichos comprobantes, proceda que los dedujera como gasto
al determinar el Impuesto a la Renta, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo.
De otro lado, se repar el costo de ventas declarado en exceso correspondiente a
mercadera que an se encontraba en stock de acuerdo al Inventario Final Valorizado de
Mercancas presentado por el recurrente por lo que al encontrarse conforme a ley el
reparo y no haber el recurrente proporcionado argumentos ni medios probatorios para
desvirtuarlo, corresponde mantenerlo.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara fundada la

apelacin contra la resolucin ficta denegatoria del recurso de reclamacin contra las
resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa en los extremo referidos a los
reparos al Impuesto a la Renta por incremento de desarrollos de muestras ya que la
Administracin ha efectuado un procedimiento que no resulta arreglado a ley para con ello
declarar que no existe proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas,
comprobantes de pago registrado por duplicado (de la documentacin contable tributaria
que existe en el expediente no se evidencia duplicidad de registro) e intereses de compra
de acciones (se establece que la adquisicin de acciones que responde a su posterior
venta fuera de rueda de bolsa generara beneficios econmicos que coadyuvan al
mantenimiento de la fuente o generacin de renta gravable, por lo que los gastos
incurridos en ellas s cumplen con el principio de causalidad, criterio de las RTF N 03540-
4-2007, 04757-2-2005 y 07525-2-2005) y reparo al IGV por determinacin del valor de
servicio de fabricacin de muestras y facturas anotadas con atraso y se deja sin efecto
dichos valores sustentados en dichos reparos. Se declara fundada en el extremo de las
resoluciones de multa e Infundada en cuanto a los reparos del impuesto a la renta
cargada al gasto, provisin de cobranza dudosa de prstamos en dinero ya que no se ha
establecido que dichos prstamos estn vinculados a la generacin de renta gravada, as
como gastos no sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre de la empresa
y que corresponden a intereses de prstamos realizados a personas naturales, por viajes
realizados ya que la recurrente no ha cumplido con sustentar la necesidad de los viajes
realizados ni los motivos por los cuales asumi los gastos de personas ajenas a la
empresa, las que no prestaban servicios, constituyendo dichos desembolsos en una
liberalidad y por operaciones no reales
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra rdenes

de pago. De autos se tiene que la reclamacin no contena firma de abogado por lo que la
Administracin le requiri para que subsane dicha omisin. La recurrente present un
escrito para cumplir con el requerimiento en el que se consign el nombre, firma y
nmero de registro del abogado, sin embargo, de lo informado por el Colegio de
Abogados, ste letrado no se encontraba hbil a la fecha de presentacin del recurso (si
bien luego se present un certificado de habilidad junto con la apelacin, esto no
desvirta que al momento de formular el reclamo, el abogado era inhbil) por lo que la
inadmisibilidad es conforme a Ley. A ttulo ilustrativo se indica que la Ley N 28713
declar con carcter excepcional extinguida la deuda tributaria por concepto de IGV que
se hubiere generado por la prestacin del servicio de transporte interprovincial de
pasajeron durante la vigencia del DS N 084-2003-EF, por lo que corresponde que la
Administracin tome en cuenta lo sealado por la referida ley.
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de

pago.Se indica que la recurrente present el Formulario 194 por haberse presentado una
declaracin rectificatoria disminuyendo el IGV siendo que la Administracin desestim
dicha comunicacin, sealando que se haba establecido la no existencia de las causales
sealadas en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT al no haber
transcurrido los sesenta das hbiles desde la presentacin de la declaracin rectificatoria;
por lo que le dio el trmite de reclamacin, lo que se encuentra arreglado a ley, y en tal
virtud solicit a la recurrente la presentacin de la hoja de informacin sumaria, un
escrito fundamentado suscrito por letrado hbil, as como el pago previo de la deuda
impugnada. Se aprecia que la recurrente present un escrito adjuntando copia de la
deuda impugnada y en el recurso de reclamacin aqulla alegaba que la declaracin
rectificatoria surti efectos, siendo adems que al haber sido cancelada la menor
obligacin tributaria no exista deuda pendiente de pago por lo que el recurso de
reclamacin contena los fundamentos que, a criterio de la recurrente, sustentaban su
impugnacin, por lo que la Administracin no poda declarar inadmisible dicho recurso por
ser aqullos, a su parecer, insuficientes o inexistentes. En todo caso, se encontraba
obligada a emitir un pronunciamiento sobre el fondo del asunto, expresando los motivos
por los cuales no consideraba pertinentes los fundamentos de la recurrente; en
consecuencia, la apelada no se encuentra arreglada a ley en dicho extremo.No obstante,
dado que la inadmisibilidad se basa tambin en el hecho que la recurrente no acompa
la hoja de informacin sumaria respectiva y su escrito no fue autorizado por letrado, no
habiendo la recurrente cumplido con subsanar lo requerido, la inadmisibilidad declarada
se encuentra arreglada a ley.
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra la

resolucin de multa girada por incurrir en la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que si bien en principio la apelada se
ajustara a ley al haberse presentado la reclamacin fuera del plazo de ley, al existir
circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza, en virtud del principio de
economa procesal, se revoca la misma a fin de emitir pronunciamiento sobre la citada
multa. Se concluye que dado que el estado del recurrente era el de baja definitiva en el
Registro nico de Contribuyentes al 31 de marzo de 2007, no se encontraba obligado a
presentar la declaracin del IGV de mayo de 2007, por lo que la multa impuesta por no
presentar tal declaracin dentro del plazo de ley debe dejarse sin efecto.
Se revoca la apelada en el extremo que declar inadmisible la reclamacin contra una

orden de pago girada por IGV en atencin a que no fue emitida en funcin a una
autoliquidacin de la recurrente, en consecuencia el valor no ha sido emitido conforme
con lo sealado en la declaracin presentada, pese a que fue girado al amparo del
numeral 1 del artculo 78 del Cdigo Tributario; en consecuencia, al existir circunstancias
que evidencian que la cobranza sera manifiestamente improcedente y en virtud del
principio de economa procesal, al amparo de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo
109 del Cdigo Tributario, se declara la nulidad de la orden de pago.Se confirma la
apelada en el extremo que declar inadmisible la reclamacin presentada contra rdenes
de pago giradas por pago a cuenta del Impuesto a la Renta y Aportaciones a ESSALUD y
ONP, debido a que habindose requerido el pago previo de las deudas contenidas en
dichos valores la recurrente no cumpli con ello, siendo que adems se ha verificado que
dichas rdenes de pago han sido emitidas sobre la base de las declaraciones presentadas,
segn lo establece el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, no habindose
acreditado circunstancias que evidencien la improcedencia de su cobranza. Asimismo, se
ha sealado que resulta legal la regla solve et repete en el caso de impugnaciones
planteadas contra las rdenes de pago, teniendo en cuenta lo sealado por el Tribunal
Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 3741-2004-AA/TC y
04242-2006-PA/TC. Se indica que la Administracin verifique los pagos que habra
realizado la recurrente, en tanto obran en los actuados reportes que sealan que la deuda
se encontrara extinguida
Se confirma la apelada.En cuanto a la notificacin de un requerimiento en fiscalizacin se

indica que en la RTF 1857-1-2005 se seal la notificacin se realiz con arreglo a ley,
por lo que carece de sustento lo alegado sobre el particular. Se confirman los reparos por:
i)Gastos declarados en exceso, ya que el total de gastos consignados en la declaracin del
Impuesto a la Renta resultaba mayor a los contabilizados siendo que la diferencia no
respaldada no fue sustentada por la recurrente ii)Notas de crdito no registradas pues se
verific que la recurrente omiti anotar las notas de crdito que corresponden a
devoluciones, descuentos o conceptos similares, siendo que no efectu el ajuste al
importe de las adquisiciones y al crdito fiscal (artculos 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta y 27 de la Ley del IGV as como 10 del Rgto de Comprobantes de Pago)
iii)Presuncin de ingresos omitidos, ya que la Administracin efectu la determinacin
sobre base presunta aplicando al costo de ventas consignado en el Estado de Ganancias y
Prdidas el porcentaje denominado "Margen de Utilidad segn SUNAT", resultado que al
adicionarse al costo de ventas declarado, determin que las ventas del ejercicio ascendan
a un importe mayor al declarado, procedimiento que se encuentra comprendido en el art
93 de la Ley del Impuesto a la Renta. Se confirma la apelada en cuanto a las
resoluciones de multa giradas por el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
pues estn sustentadas en los reparos que han sido mantenidos en esta instancia, por lo
que corresponde emitir similar pronunciamiento, as tambin, se confirma la girada por el
numeral 1) del artculo 177 CT
Se confirma la apelada que declara fundada en parte la reclamacin contra las

resoluciones de determinacin giradas por IGV e Impuesto a la Renta y las multas por los
numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, debido a que la Administracin en
cumplimiento de la RTF N 11631-4-2007 ha procedido a reliquidar dichas deudas sobre
la base de los reparos efectuados relacionado con la presuncin del artculo 71 del
Cdigo Tributario y en cuanto a los gastos por servicios de tuberias, lo cual ha incidido en
las multas aplicadas. Se seala que el argumento de la recurrente que no cumpli con el
mandato del Tribunal al no aplicar el rgimen de gradualidad es impertinente ya que en
ese tiempo dicho rgimen no se aplicaba. Se indica que la interposicin de una demanda
contencioso tributario no limita a la Administracin a dejar de cumplir con el mandato
dado por este Tribunal de acuerdo a lo regulado por el artculo 157 del Cdigo Tributario
Se declara nula apelada que declar inadmisible la reclamacin contra una orden de pago
por IGV y nulo el acto de notificacin del requerimiento de admisibilidad, debido a que la
constancia de notificacin se encuentra en blanco. Se deniega el desistimiento de la
apelacin, por no haber cumplido con acreditar facultades de representacin, a pesar de
haberse requerido la subsanacin mediante provedo.

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Sumilla RTF:09892-1-2010

Se revoca la apelada, dejndose sin efecto las Resoluciones de Determinacin y

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa

Se revoca la apelada que declar fundada en parte la reclamacin contra resoluciones de

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por operaciones no reales con

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra diversas resoluciones

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa

Se resuelve acumular los procedimientos contenidos en diversos Expedientes por guardar

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las

Se confirma la apelada que declara infundado la reclamacin contra las resoluciones de

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin relativa al

Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin contra las resoluciones de

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin presentada.

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada en el extremo

Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito fiscal por legalizacin

Se declara infundada la apelada contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin

Se revoca la apelada, que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una

Se acumulan procedimientos. Se declara infundada la apelacin contra la resolucin ficta

Se acumulan los procedimientos contenidos en los expedientes al guardar conexin entre

Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos al IGV y al Impuesto a la Renta

Se confirma la apelada que en cumplimiento de lo dispuesto por este Tribunal declar

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resoluciones de

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se declara infundada la

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las

Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra

Se resuelve remitir los actuados a efecto que la Administracin de el trmite de

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de multa

Se declara infundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria del

Se declara nula la notificacin del requerimiento y nula la resolucin de intendencia que

Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

Se confirma la apelada que en cumplimiento de la RTF N 06332-4-2006 declar fundada

Se declara improcedente la queja mediante la cual se cuestiona la emisin de una multa

Se declara nula la apelada , en el extremo referido al reparo por primera venta de

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra Resoluciones de Multa

Se confirma la apelada que declara no vlido el acogimiento al Sistema de Reactivacin a

Se confirma la apelada que en cumplimiento de lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en la

Se declara nula la apelada que declara inadmisible la reclamacin formulada contra la

Se revoca la apelada que declara inadmisible la apelacin por falta de fundamentacin,

Se confirma la apelada que declara fundada en parte la reclamacin contra las

Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de prescripcin de la accin de

Se declara nula e insubsistente la resolucin que declara improcedente la reclamacin

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin contra las resoluciones de

Se declara la nulidad parcial de un requerimiento de fiscalizacin notificado en el mes de

Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles las

Se acumulan expedientes. Se confirman las apeladas que declararon inadmisibles las

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se acepta el desistimiento de

Se revoca la apelada que en cumplimiento de la RTF 3121-4-2008 que a su vez declar la

Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago

Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin presentada contra la orden

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra RDs

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra

Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin formulada contra una

Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra las resoluciones de

Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una

Se revoca la apelada que declara inadmisible la reclamacin contra la orden de pago