INTRODUCCION

En el presente trabajo de investigacin estudiamos la depreciacin el cual nos

ha permitido conocer el marco legal y contable.

En la depreciacin contable, es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un bien a lo largo de su vida til, para lo cual es necesario establecer el
tiempo que genera beneficios econmicos a fin de determinar su depreciacin.
Legalmente se establecen techos para depreciar los bienes. A partir de la reformar en
materia de marco de adopcin NIIF para las pymes las entidades pueden utilizar dos
opciones que les permite generar diferencias temporarias.

Los activos fijos que son usados por las empresas en el desarrollo de sus
operaciones, van perdiendo su capacidad de prestar el servicio al que estn destinados,
por lo que su valor o precio o valor en el mercado tambin disminuye paulatinamente.

Las depreciaciones se tienen en todo tipo de negocios, y es donde la inversin

de activos fijos es de suma importancia cuando los bienes pierden su eficiencia ya sea
por demasiado uso o por el cambio de gusto de los consumidores se presenta el
problema de reacondicionarlas o cambiarlas definitivamente para lo cual se hace
necesario una nueva inversin, todo la anterior confirma la relacin existente entre las
depreciaciones y el activo de capital.

Esta investigacin define de forma clara el marco terico del registro necesario
para la depreciacin en El Salvador, citando las leyes correspondientes que aplican a
cada uno de los ejemplos.

Para efectos deduccin tributaria las entidades optan por tener una depreciacin mas
acelerada para efectos de pagar menos impuestos sobre la Renta. La cual es
permitida por las leyes fiscales.
 MARCO LEGAL Y REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION EN EL
SALVADOR

BASE TECNICA

Propiedades, Planta y Equipo

Las propiedades, planta y equipo son todos los activos

tangibles adquiridos, construidos o en proceso de
construccin, con el fin de emplearlos de forma
permanente para la produccin o suministro de otros
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
simplemente para ser utilizados en la administracin.
Estos activos no estn destinados para la venta y la
vida til es superior a un ao.

Las Propiedades, Planta y Equipo se pueden clasificar en los siguientes dos

grupos:

a) Inversiones no sujetas a depreciacin.

b) Inversiones sujetas a depreciacin, representadas por aquellos bienes con

vida til o de servicio limitada.

Medicin en el momento de reconocimiento

Cuando la entidad adquiere un bien de Propiedades, Planta y Equipo los tendr que
medir dicho elemento por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

Precio de adquisicin.
Ejemplo: Honorarios, aranceles y los impuestos no recuperables.
Componentes
del Costo de Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo y en
Propiedades, las condiciones que ste pueda ser utilizado.
Planta y
Equipo
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del
elemento
Medicin posterior al reconocimiento

La medicin posterior corresponde al valor que los elemento de las Propiedades,

Planta y Equipo tendrn al final de cada ejercicio contable tras su reconocimiento
inicial, es decir, al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por
deterioro del valor acumuladas.

Cualquier costo del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo

se tendr que reconocer en los resultados del perodo en el que incurra en dichos costos

Depreciacin

Definiciones

La depreciacin representa la parte recuperable del costo de adquisicin, a travs de

su vida til de uso o servicio y considerando (o no) el valor de desecho o valor residual.

Es la distribucin sistemtica del costo de un

activo a lo largo de su vida til esperada, esta
comienza cuando el bien se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la
entidad y cesa cuando se da de baja (Por
venta o cuando se deprecia por completo el
bien).

La Depreciacin se deber de reconocer como gasto en los resultados del ejercicio.

Mtodos para calcular la depreciacin

Una entidad seleccionar un mtodo de depreciacin que refleje el patrn con arreglo
al cual espera consumir los beneficios econmicos futuros del activo.

Los mtodos posibles de depreciacin incluyen el mtodo lineal, el mtodo de

depreciacin decreciente y los mtodos de las unidades de produccin.

Mtodo de Depreciacin de Lnea Recta

Es uno de los mtodos ms utilizados, en el cual el importe depreciable se distribuye
equitativamente, asignando cuotas iguales de depreciacin en cada uno de los
perodos de la vida til estimada.

Depreciacin= Costo de Adquisicin- Valor Residual

La frmula de clculo es:
Vida til

En este mtodo, la depreciacin

es considerada como funcin
del tiempo. El cargo por
depreciacin ser igual al costo
menos el valor de desecho.

Mtodo de Saldos Doblemente Decrecientes

Se le denomina de doble cuota porque el valor decreciente coincide con el doble del
valor obtenido mediante el mtodo de la lnea recta. En este caso, no se deduce el
valor residual y se busca un porcentaje para aplicarlo cada ao.

Es un mtodo de depreciacin acelerada que reconoce una depreciacin ms alta en

los primeros aos de vida til del activo y una depreciacin ms baja en los ltimos
aos.

Este mtodo se aplica de la siguiente manera:

a) Se determina la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta, sin

considerar el valor residual. Para ello se divide uno entre el nmero de aos
de vida til del activo;

b) La tasa obtenida por lnea recta se multiplica por dos, para calcular el doble de
la tasa decreciente;

c) La tasa obtenida se multiplica por el valor en libros del activo al inicio del
ejercicio (precio de costo menos depreciacin acumulada);

d) El importe de la depreciacin del ltimo ejercicio ser igual a la cantidad

 necesaria para disminuir el valor en libros del activo a su valor residual.

Ejemplo: Para el caso de un activo con vida til de cinco aos, el porcentaje se calcula
as:

100% = 20% (2) =40%

Vida til de 5 aos

Mtodo Unidades de Produccin

Este mtodo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades
que puede producir el activo, o nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero
de kilmetros que recorrer de acuerdo a la siguiente frmula:

Costo valor residual costo de nmero de Gasto por

depreciacin de unidades depreciacin
Unidades de = una unidad, hora o horas o = del perodo
uso X kilmetros
Horas o kilmetro |usados durante el
kilmetros perodo

Activos Intangibles

Para las entidades los Activos Intangibles se han

convertido en la principal fuente de generacin de
beneficios econmicos futuros, constituyendo as una
importante ventaja competitiva, porque se trata de
activos valiosos, escasos, poco imitables por terceros.
Definicin

El trmino de Activos Intangibles se refiere al conjunto de

todos los bienes que son propiedad de la empresa y que
tienen la caracterstica de que no se puede tocar o percibir
de manera precisa.

Segn las NIIF para PYMES: Es un recurso identificable, de

carcter no monetario y sin apariencia fsica, que es controlado por la entidad como
resultados de sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro
beneficios econmicos.

De acuerdo a la definicin anterior se establece que:

Es Identificable: Cuando es separable o surge de derechos contractuales u

otros derechos legales

De Carcter no monetario: Es un activo que no se conserva en moneda o en

un activo que se recibir en una cantidad fija o determinable de dinero

Sin apariencia fsica: Se refiere a que no pueden tocarse pero, estos pueden
estar incluidos en un soporte de naturaleza o apariencia fsica, como por Ej. Un
disco compacto (Programas informticos), de documentacin legal (en el caso
de una licencia o patente) o de un DVD (que contiene una pelcula).

Clasificacin de los Activos Intangibles

Los Activos Intangibles pueden clasificarse en dos categoras:

Propiedad Industrial: Son aquellos que incluyen las invenciones, marcas

de fbrica y de comercio, dibujos y modelos industriales denominaciones
de origen, y secretos industriales o comerciales.

Derecho de Autor y Derechos Conexos: Bienes intangibles de

comercializacin que incluyen los derechos correspondientes a obras
literarias, artsticas, musicales, fotogrficas y audiovisuales.
Reconocimiento y Medicin de Activos Intangibles

Para que un activo intangible sea reconocido como tal, es necesario que cumpla con
las siguientes caractersticas:

a) Es probable que los beneficios econmicos futuros esperados que se han

atribuido al activo fluyan a la entidad;

b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad; y

El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento

intangible

Los activos intangibles deben ser medidos inicialmente a su costo que comprende
normalmente el precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de importacin y los
impuestos no recuperables, despus de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas, y cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su
uso previsto, como por Ej. Los costos de Beneficios a los empleados derivados de
poner el activo en condiciones de uso, honorarios profesionales surgidos directamente
de poner el activo en condiciones de uso y los costos de probar si el activo funciona
correctamente.

El reconocimiento de los costos en el importe en libros finalizar cuando el activo

intangible se encuentre en las condiciones necesarias para operar de la forma que
espera la entidad.

La medicin posterior al reconocimiento de los activos intangibles ser al costo menos

cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor
acumulada.

Amortizacin
 Es la distribucin sistemtica del importe amortizable
de un activo intangible durante los aos de su vida til
que para efectos de esta Norma se considerar vida
til finita, pero si no es capaz de hacerse una
estimacin fiable de la vida til de un activo intangible,
deber tomarse 10 aos.

Para la Amortizacin de un bien se tendr que tomar en cuenta:

Importe Depreciable: es el Costo del Bien menos el valor residual

Valor Residual: Es el importe estimado que una entidad podra tener actualmente
por disponer de un activo, despus de deducir los costos estimado para dicho
fin.

Vida til estimada: Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por la
entidad o el nmero de unidades de produccin o similares que se esperan
obtener del activo por parte de la entidad.

Mtodo de Amortizacin: Son aquellos mtodos que reflejen el patrn esperado

de consumo de los beneficios econmicos derivados del activo intangible.

Perodos y Mtodos para calcular la amortizacin

El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer como un gasto, y la entidad

elegir un mtodo de amortizacin (Lineal, doble saldos decrecientes, unidades de
produccin) que refleje el patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese patrn de forma
fiable, utilizar el mtodo lineal de amortizacin.

La amortizacin deber ser reconocida en resultados del periodo y comenzar cuando

el activo intangible est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en
la ubicacin y condiciones para que pueda operar, asimismo cesa cuando el activo se
da de baja en cuentas
ACTIVOS BIOLOGICOS

Los activos biolgicos son todas aquellas plantas y animales vivos que tienen la
capacidad de sufrir transformaciones biolgicas, bien para dar productos agrcolas que
se contabilizan como existencias o para convertirlos en otros activos biolgicos
diferentes.

Las transformaciones que sufren los activos biolgicos se dan dentro de la actividad
agrcola, la cual forma parte de la gestin de una entidad, sea para destinarlos a la
venta o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.

Permanente

Semiperman
Sementales Clasificacion
ente

Funcionales
En la gestin de la entidad sujeta de estudio, est incluida la ganadera como
actividad principal; dado esto se presenta la informacin necesaria para conocer
el desarrollo ganadero en El Salvador, el cual es relativamente alta en el pas y
ocupa aproximadamente el 30 por ciento del territorio nacional. Las inversiones
del sector ganadero son altas y se han hecho esfuerzos desorganizados para
impulsar la ganadera. Sin embargo, en trminos generales, el desarrollo de la
ganadera ha sido lento y se evidencia todava un atraso notable, reflejado tanto
en su calidad como en su produccin y en el incremento anual, que es slo de 0.8
por ciento.

El ganado Criollo y el Jersey son los predominantes en la poblacin vacuna, pero

se est mejorando lentamente con reproductores de razas Ceb, Holstein y Pardo
Suizo, tanto en forma directa como por medio de inseminacin artificial.

Reconocimiento

Los criterios de reconocimiento de los activos biolgicos son idnticos a los

criterios generales de reconocimiento de los activos en las NIIF, con algunas
excepciones en materia de activos relacionados con las actividades extractivas y
algunos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios. El prrafo de la
Seccin 34 de las NIFF para PYMES establece estos criterios de reconocimiento.

Medicin

En principio los criterios admitidos de medicin para los activos biolgicos son el
momento del reconocimiento inicial y adems en cada fecha sobre la que se
informe, a su valor razonable menos los costos de venta.

El criterio primario requerido por la norma para la medicin, es un clculo que

contempla el uso del Valor Razonable, y slo admite el uso del costo en forma
supletoria en aquellos casos en que el mismo no puede ser medido en forma fiable.

Para el ganado bovino su reconocimiento y medicin posterior se hace a travs de

Centro de Costos, en los cuales se van trasladando de uno a otro de acuerdo a la

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vida productiva de los animales. Estos Centros de Costos son:

Lactancia y Crecimiento: comprende el periodo entre cero y 4 mese

Desarrollo y Monta: comprende el periodo entre 5 y 9 meses de edad
Sementales: periodo de 8 aos de vida productiva
Ganado por Parir: periodo de 9 meses de gestacin, y
Ganado Lechero: mximo hasta 5 aos de vida productiva

Depreciacin de Activos Biolgicos

La depreciacin es un factor que tiene relacin al igual que en las propiedades,

planta y equipo con el uso del activo, que generalmente es de carcter durable, y
se refiere a la constante prdida de valor que ellos experimentan. Los mtodos
utilizados para este tipo de activos son el de depreciacin por costos y el de
porcentaje- rendimiento. El primero se basa en el nivel de actividad o uso del activo,
no en el tiempo. El segundo mtodo consiste en un factor fijo aplicado de acuerdo
al rendimiento tcnico de la plantacin o del animal.

El uso del criterio del costo para la medicin de los activos biolgicos implica la
necesidad de tipificar los mismos en funcin de su destino como bien a ser vendido,
para este caso debern tratarse como inventarios, o bien para ser utilizados como
factor de la produccin y que genere beneficios econmicos a la entidad, para este
ltimo deber aplicarse la NIIF para PYMES seccin 34 Actividades Especiales.

En los casos que las entidades no puedan determinar fcilmente el valor razonable
de los activos biolgicos, reconocern los activos biolgicos utilizando el modelo
del costo, el cual consiste en medir los activos por su costo menos cualquier
depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro.

11
Deterioro del Valor de los Activos biolgicos

Definicin

Una prdida por deterioro del valor se produce cuando el importe en libros de un
activo es superior a su importe recuperable, para lo cual debe realizarse un ajuste
para hacer llegar el valor en libros a su valor recuperable.

En cada fecha sobre la que se informa, la entidad puede evaluar si un elemento de

las Propiedades, Planta y Equipo o Activos Intangibles puede estar sufriendo
posible prdida de valor por deterioro (se puede considerar a travs de indicios
internos y externos), si es as, se tendr que estimar el importe recuperable de
cada activo individual. Si no fuera posible, se estimar el importe recuperable de
la unidad generadora de efectivo (UGE) a la que el activo pertenece.

Para efectos de esta seccin no ser aplicada la prdida por deterioro del valor de
los activos relacionados con la actividad agrcola medidos a su valor razonable
menos los costos estimados de venta, ya que se establece en la seccin 34 que
trata sobre los Activos Especiales.

Medicin del Importe Recuperable

Condiciones para calcular el importe

No siempre es necesario determinar los dos componentes para

12
 determinar el importe recuperable

Si cualquiera de los dos excediera al importe en libros del activo, este no

habra sufrido un deterioro de su valor, y no sera necesario estimar el
otro importe

Si no hay razones para creer que el valor en uso excede

significativamente al valor razonable menos los costos de venta, se
considera a este ltimo como su importe recuperable.

Reconocimiento y Medicin de la prdida por deterioro del Valor:

Una prdida por deterioro se constituir cuando el importe en libros de un activo

sea mayor a su importe recuperable.

La contabilizacin de la prdida por deterioro del valor de las Propiedades, Planta

y Equipo y Activos intangibles se registrar como un cargo a los gastos de
operacin y reconocerla inmediatamente en resultados.

Reversin de una prdida por deterioro del valor

Cuando existen indicios que una prdida por deterioro del valor que se ha
reconocido en periodos anteriores ha desaparecido o disminuido, la entidad tendr
que revertir el importe del deterioro del valor (es decir, la reversin se limita al
importe original de prdida por deterioro) de forma que el nuevo importe en libros
sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de
terminacin y venta.

13
Base Legal Vigente para la Aplicacin de Depreciacin, Amortizacin
y Deterioro de los Activos segn su naturaleza.

Algunos de las disposiciones legales aplicadas a las Propiedades, Planta y Equipo, Activos
Intangibles y los Activos Biolgicos se detallan a continuacin:

Cdigo Tributario y su Reglamento de Aplicacin

Retencin por Operaciones con Intangibles o Derechos

De acuerdo con el artculo 156-A y 158, las sumas que paguen o acrediten a sujetos o
entidades domiciliados o no domiciliadas en el pas en concepto de adquisicin de bienes
intangibles o por el uso o concesin de uso de derechos de bienes tangibles; debern
retener sobre dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta las tasas
siguientes:

Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales.

a) Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o
entidades diferentes de personas naturales.
b) Veinte por ciento (20%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a
prestadores de servicios no domiciliados

Retencin de IVA a no Domiciliados

Cuando el prestatario de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el pas, y

es el obligado al pago del impuesto del 13% IVA, deber efectuar las retenciones
pertinentes y enterarlas mediante mandamiento de pago en la Administracin
Tributaria (Art. 161 del C.T).

Registros Especiales de los Agricultores y Ganaderos

En el artculo 140 literal h) establece que los agricultores llevarn los registros

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 necesarios de los distintos productos, indicando extensin de las tierras cultivadas, clase
de cultivo, cantidad de producto cosechado, cantidad percibida por su venta, lo mismo
que un control de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por
cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para la
produccin, indicando los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciacin de la
maquinaria y enseres y de los animales de trabajo.

Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento

Renta Obtenida

Las que procedan de la actividad empresarial, ya sea comercial, agrcola,

industrial, de servicio, y de cualquier otra naturaleza (Art. 2. literal b).

Constituirn rentas obtenidas en El Salvador las que provengan de la

propiedad industrial, intelectual y los dems derechos anlogos y de
naturaleza econmica que autoricen el ejercicio de ciertas actividades
acordadas por la ley, si se encuentran registrados oficialmente en el pas o
si son utilizados en l (Art. 16 inciso 3).

Costos y Gastos No Deducibles

Relacionado a los Activos Intangibles.

No ser deducible el costo capitalizable de los programas informticos producidos

por el propio contribuyente para su uso, cuando este se haya deducido con
anterioridad en un perodo o ejercicio de imposicin las erogaciones que
conforman dicho costo. (Art. 30-A. literal a).

De la Prdida por Deterioro del Valor

El Artculo 29-A menciona todos aquellos costos y gastos que no son deducibles
de la renta obtenida, y en el numeral 24, dice "Las deducciones que no se
encuentran contenidas expresamente en esta Ley, Por lo tanto la Ley de Impuesto
Sobre Renta, no menciona que las prdidas por deterioro de valor de los activos
sean deducibles, y con apego a este numeral se puede decir que para efectos
fiscales el deterioro es considerado como un gasto no deducible.

15
Deducciones Generales
De las Propiedades, Planta y Equipo.

En el art. 30 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece los lineamientos que
se deben aplicar para deducir de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin de los bienes aprovechados por el contribuyente para la generacin de
renta computable.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un

perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual o una proporcin
de esta, segn corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las
siguientes reglas:

1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e

instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no

comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser nicamente deducible
la proporcin de la cuota anual, en la que el bien ha estado en uso en la
generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o ejercicio
de imposicin.

2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:

a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de

exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor
registrado por la Direccin General al momento de realizar la
importacin.

b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor

mximo a sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al
momento de adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes

16
 porcentajes: en una maquinaria o bien mueble usado de un ao de
vida, el porcentaje sujeto a depreciacin ser del 80%, en uno de dos
aos 60%, tres aos de vida 40%, cuatro o ms aos 20%.

3) El contribuyente al determinar el monto de la depreciacin que

corresponde al ejercicio o perodo de imposicin, deber aplicar un
porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los
porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern:

DESCRIPCION PORCENTAJE
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHICLOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%

Una vez adoptado un porcentaje de depreciacin para determinado bien, no

podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos
Internos. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad formal debern
elaborar un registro detallado de la depreciacin.

De los Activos Intangibles

En el artculo 30- A de la Ley de Impuesto sobre la Renta establece que, es

deducible de la renta obtenida el costo de adquisicin o de produccin de
programas informticos utilizados para la produccin de la renta gravable o
conservacin de su fuente aplicando un porcentaje fijo y constante de un mximo
del 25% anual sobre el costo de produccin o adquisicin.

17
 PORCENTAJE DEL PRECIO MAQUINARIA O BIENES
MUEBLES USADOS
AOS VIDA PORCENTAJE
1 AO 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
4 AOS 50%

Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos

gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se admitir
nicamente en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables.

Una vez adoptado un porcentaje de amortizacin para determinado bien, no podr

cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos.

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios

El art. 70 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios, menciona que, el impuesto de IVA pagado o causado no
constituye un costo de los bienes o servicios adquiridos, tampoco es un gasto
deducible para efectos del Impuesto sobre la renta.

Cdigo Civil

Del Ganado Bovino

El Art. 563 del Cdigo Civil establece que los accesorios de un inmueble, esto es,
las mquinas, herramientas, utensilios, abonos, animales, aperos y dems objetos
destinados inmediatamente al cultivo de una finca o a las operaciones de un
establecimiento industrial, son bienes muebles.

Ley del Impuesto sobre la Renta en el artculo 30, establece un porcentaje de

depreciacin del 50% anual para los otros Bienes Muebles, por tanto para efectos
de fiscales se ha tomado como base aplicar este porcentaje de depreciacin al
ganado bovino.

18
Marco Legal

La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo
fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una
parte del costo del activo a cada periodo fiscal.

El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio

utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras
que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este
clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien o mejora con el fin de
establecer el nuevo importe a depreciar.

Por otro lado, debe considerarse el valor residual final o valor recuperable que ser
el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del
precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de
desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

19
Las empresas tienen la obligacin de informar a detalle la depreciacin fiscal en los
estados financieros siendo el propsito lo siguiente:

Garantizar que el valor de los activos sea lo ms apegado a la realidad

Garantizar que la empresa no infle sus activos fijos, con precios de compra
inicial, ya que muchos bienes podran estar depreciados en su totalidad, para
esto debe haber un auditor que regule estos costos y gastos reales.

Disposiciones Legales

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

TITULO IV

20
 CAPITULO UNICO DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

Depreciacin.
Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida,
el costo de adquisicin o de fabricacin, de
los bienes aprovechados por el
contribuyente, para la generacin de la renta
computable, de acuerdo a lo dispuesto en
este artculo. En los bienes que se
consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la
produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo
haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un

perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual o una proporcin de
sta, segn corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las
reglas siguientes:

1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e

instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda

un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota
anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha
estado en uso en la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo
o ejercicio de imposicin.

En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin, manufactura,

o extraccin de otros bienes, asimismo en la lotificacin de bienes inmuebles, el
valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formar parte
del costo de dichos bienes. En este caso nicamente se tendr derecho a deducirse
de la renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes
vendidos en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo.

21
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:

a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin

del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de
Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la
Direccin General al momento de realizar la importacin;
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo
sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su
adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes;

PORCENTAJE DEL PRECIO MAQUINARIA O BIENES

MUEBLES USADOS
AOS VIDA PORCENTAJE
1 AO 80%
2 AOS 60%
3 AOS 40%
4 AOS 50%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

3) El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que corresponde al

ejercicio o perodo de imposicin de la manera siguiente:

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los

porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern:

DESCRIPCION PORCENTAJE
EDIFICACIONES 5%
MAQUINARIA 20%
VEHICLOS 25%
OTROS BIENES MUEBLES 50%

22
Edificaciones (5% LISR) Depreciacin.

Maquinaria (20 LISR) Depreciacin.

23
Vehculos de Transporte (25% LISR) Depreciacin.

OTROS BIENES MUEBLES (50% LISR) Depreciacin.

24
Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral
se aplicar a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero
de este artculo para determinar el valor de depreciacin deducible.

Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien,
no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos,
en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin.

Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o

construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse por
medio de documentos de pago idneos.

En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se considerara

parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del clculo y
deduccin de la depreciacin de tales bienes.

4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de

los bienes en uso;

5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que

sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos
gravables.

25
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.

6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo

aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El
reglamento regular la forma de llevar dicho registro;

7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida

correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en
cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los
aos posteriores.

8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del

contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos;
en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia
de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su contabilidad el valor del
terreno y el valor de la edificacin

9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables

y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se
admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables en
la forma prevista en el artculo 28 inciso final de esta ley; y

10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que
resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por
depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos.

REGLAMENTO DE LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 84.- Las depreciaciones de los bienes dedicados a la produccin de ingresos

computables se anotarn minuciosamente y detalladamente por medio de registros
pormenorizados, debiendo contener, por lo menos, la siguiente informacin:

ESPECIFICACION DEL BIEN, VALOR A DEPRECIAR, FECHA EN QUE

COMIENZA A USARSE, PERIODO DE VIDA UTIL, MEJORAS, ADICIONES,

26
CUOTA DE DEPRECIACION, SALDO POR DEPRECIAR, RETIRO,
ENAJENACION, y todos los datos que la naturaleza del bien exija.

Depreciacin Contable:

La depreciacin es la devaluacin de activos fijos por uso o explotacin, en la NIC

16 podemos encontrar que, la depreciacin es la distribucin sistemtica del importe
amortizable a lo largo de su vida til, definiendo que la vida til es el periodo de
tiempo en que se proyecta recibir la utilidad, del activo.

Depreciacin Acumulada:

Es el tiempo que se tarda un activo en depreciarse, desde el punto de vista

financiero, en la cual encontramos la cuenta de depreciacin acumulada, actuando
como equilibrio a la hora de reducir o disminuir la cuenta de activos fijos, lo cual da
como resultado que siga abierta hasta que el bien se haya depreciado en su
totalidad al pasar de los aos.

La depreciacin acumulada posee una caracterstica que es inherente con las leyes
vigentes, ajustndose mediante la inflacin que son dictadas por las mismas, como
por ejemplo; Propiedades, planta y equipos, obviando construcciones e
importaciones, maquinaria en el montaje y terrenos.

Segn la ley podemos tomar como vida til los siguientes parmetros:

Vehculos automotores y computadoras: 5 aos

27
 Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipos y bienes muebles: 10
aos
Inmuebles: 20 aos

Depreciacin de Activos Fijos:

Los activos fijos son bienes que se compraron como una inversin inicial, siendo
para uso y funcionamiento de la operacin, teniendo precio de compra y precio de
recuperacin, por ende tienen una vida til, lo cual va perdiendo el valor con el
tiempo de uso, hay un Gap que es valor mximo cuando fueron comprados, y valor
mnimo que corresponden cuando sern vendidos por bienes ms recientes.

Los activos fijos los clasificamos en:

Depreciables, son muebles e inmuebles (Vehculos, Maquinarias, Mobilario

interno de la empresa)
No Depreciables, son terrenos y oficinas.

Vida til de los activos fijos segn la ley:

Edificios: 20 aos
Mobiliario: 10 aos
Maquinaria y Herramientas: 10 aos
Vehculos de la empresa: 5 aos

Depreciacin Fiscal:

28
La empresa tiene la obligacin de informar a detalle la depreciacin fiscal en los
estados financieros siendo el propsito lo siguiente:

Poner en venta los gastos con los ingresos generados por medio de esos
mismos gastos
Garantizar que el valor de los activos sea lo ms apegado a la realidad
Garantizar que la empresa no infle sus activos fijos, con precios de compra
inicial, ya que muchos bienes podran estar depreciados en su totalidad, para
esto debe haber un auditor que regule estos costos y gastos reales.

Depreciacin Lineal:

La depreciacin lineal se caracteriza porque expresa el valor en funcin del tiempo

y no del uso, lo que viene a decir que cada ao fiscal, el activo pierde la misma
exacta cantidad de valor.

Se calcula de la siguiente manera:

Valor del activo: 100.000.000

Vida til del activo: 5 aos
Depreciacin anual: 100.000.000/5 = 20.000.000
Depreciacin mensual: 100.000.000/60 = 1.666.666.66

Si la empresa maneja cuota salvamento, esta se detrae del valor del activo y la
diferencia es la que se deprecia.

Ejemplo. Supongamos que para el activo arriba sealado se fija una cuota de
salvamento del 20%. En este caso, a los 100 millones se le saca el 20%, esto es
20 millones y a los restantes 80 millones se le aplica la respectiva operacin
aritmtica. Esto har que el valor de depreciacin sea menor ya que la base de
depreciacin es menor.

29
 LEY PARA CALCULO DE LA DEPRECIACION EN EL SALVADOR

Art. 30Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin,

de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta
computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo. En los bienes que se
consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la
produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo
haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente. En los bienes cuyo uso o
empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce
meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de
conformidad a las reglas siguientes:

1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e

instalaciones por el uso, la accin del tiempo, la obsolescencia, la incosteabilidad
de su operacin o el agotamiento.

2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien salvo en los casos
siguientes:

a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios en
su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin General al
momento de realizar la importacin;

30
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo
sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin,
ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes: AOS DE VIDA PORCENTAJE
DEL PRECIO DE MAQUINARIA O BIENES MUEBLES USADOS 1 ao 80% 2 aos
60% 3 aos 40% 4 aos y ms 20% Los precios de los bienes sealados estarn
sujetos a fiscalizacin.

3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar el

mtodo siguiente: Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a
depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos sern:
Edificaciones 5% Maquinaria 20% Otros Bienes Muebles 50% Para el caso de
maquinaria nueva el contribuyente podr aplicar otro mtodo consistente en un
porcentaje fijo y constante sobre el saldo decreciente del valor sujeto a depreciacin
Dicho porcentaje ser el doble del anteriormente sealado. Una vez que el
contribuyente haya adoptado un mtodo para un determinado bien, no podr
cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General. (2) (7) 4) Para los efectos de
esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso;

5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que

sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la reduccin de ingresos
gravables. Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra
la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el
usufructo;

6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo

aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El
reglamento regular la forma de llevar dicho registro;

7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida

correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en
cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a las cuotas de los
aos posteriores;

31
8) No son despreciables las mercaderas o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos.

CASOS PRACTICOS DE DEPRECIACION

Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se

procede a realizar el clculo de la depreciacin.

Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.

Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de forma
mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.

Mtodo de la suma de los dgitos del ao

Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una mayor

alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo.
La frmula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15

32
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del valor del
activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del valor del
activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder al 20
del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til restante
entre el factor inicialmente calculado.

Mtodo de la reduccin de saldos

Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su
implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de salvamento, de
lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del activo, por lo perdera
validez este mtodo.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de
depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo
sin de preciar

Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de salvamento del

10% del valor del vehculo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000

33
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67)
= 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este segundo periodo ser de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til

Mtodo de las unidades de produccin

Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la
depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar el valor
del activo por el nmero de unidades que puede producir durante toda su vida til.
Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de unidades producidas en el
periodo por el costo de depreciacin correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir en

toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciacin de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000
unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de: 2.000 * 500 =
1.000.000, y as con cada periodo.

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 CONCLUSIONES

Es de suma importancia poseer slidos conocimientos del Marco Legal y

Contable de las depreciaciones ya que estos nos permiten aplicarlos de forma
adecuada y conforme a ley .

Resultar ms prctica y confiable presentar informacin financiera confiable y sin

caer en conflicto con las disposiciones legales.

FUENTES DE CONSULTA

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https://es.scribd.com/doc/267877864/Marco-Legal-y-Registro-Contable-de-La-
Depreciacion-en-El-Salvador

http://www.gerencie.com/depreciacion-en-linea-recta.html

http://pdba.georgetown.edu/Parties/ElSalvador/Leyes/LeyRenta.pdf

36