Livro - Controle Interno e Externo

Controle Interno e Externo
Harry Avon
Curitiba-PR
2012
Presidncia da Repblica Federativa do Brasil
Ministrio da Educao
Secretaria de Educao a Distncia
2012 INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAO, CINCIA E TECNOLOGIA PARAN

EDUCAO A DISTNCIA
Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paran para o Sistema Escola
Tcnica Aberta do Brasil e-Tec Brasil.
Prof. Irineu Mario Colombo Prof Mrcia Freire Rocha Cordeiro Machado
Reitor Diretora de Ensino, Pesquisa e Extenso
EaD - IFPR
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Chefe de Gabinete Prof Cristina Maria Ayroza
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Prof. Ezequiel Westphal Distncia
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Desenvolvimento Institucional - PROPLADI
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Diretor Geral de Educao a Distncia
e-Tec/MEC
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Diretor de Planejamento e Administrao
EaD - IFPR
Catalogao na fonte pela Biblioteca do Instituto Federal do Paran

Apresentao e-Tec Brasil
Prezado estudante,
Bem-vindo ao e-Tec Brasil!
Voc faz parte de uma rede nacional pblica de ensino, a Escola Tcnica
Aberta do Brasil, instituda pelo Decreto n 6.301, de 12 de dezembro 2007,
com o objetivo de democratizar o acesso ao ensino tcnico pblico, na mo-
dalidade a distncia. O programa resultado de uma parceria entre o Minis-
trio da Educao, por meio das Secretarias de Educao a Distncia (SEED)
e de Educao Profissional e Tecnolgica (SETEC), as universidades e escolas
tcnicas estaduais e federais.
A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande

diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao
garantir acesso educao de qualidade, e promover o fortalecimento da
formao de jovens moradores de regies distantes, geograficamente ou
economicamente, dos grandes centros.
O e-Tec Brasil leva os cursos tcnicos a locais distantes das instituies de en-
sino e para a periferia das grandes cidades, incentivando os jovens a concluir
o ensino mdio. Os cursos so ofertados pelas instituies pblicas de ensino
e o atendimento ao estudante realizado em escolas-polo integrantes das
redes pblicas municipais e estaduais.
O Ministrio da Educao, as instituies pblicas de ensino tcnico, seus

servidores tcnicos e professores acreditam que uma educao profissional
qualificada integradora do ensino mdio e educao tcnica, capaz de
promover o cidado com capacidades para produzir, mas tambm com auto-
nomia diante das diferentes dimenses da realidade: cultural, social, familiar,
esportiva, poltica e tica.
Ns acreditamos em voc!
Desejamos sucesso na sua formao profissional!
Ministrio da Educao
Janeiro de 2010
Nosso contato
etecbrasil@mec.gov.br
3 e-Tec Brasil
Indicao de cones
Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de

linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual.
Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.
Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o

assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao
tema estudado.
Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso

utilizada no texto.
Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes

desenvolvam atividades empregando diferentes mdias: vdeos,
filmes, jornais, ambiente AVEA e outras.
Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em

diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa
realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.
5 e-Tec Brasil
Sumrio
Palavra do professor-autor 11
Aula 1 Introduo ao Tema do Controle 13

1.1 O que controle? 13
1.2 O controle do Estado 14
Aula 2 H
istrico da Formao de Estado 17
2.1 A formao do Estado Moderno 17
Aula 3 D
esenvolvimento da
Administrao Pblica no Brasil O Imprio 25
3.1 O surgimento do Estado brasileiro 25
3.2 Os primrdios da Administrao Colonial 25
3.3 O Governo Geral 27
3.4 Estruturas Administrativas 27
3.5 A chegada da famlia Real em 1808 29
3.6 Caminho para a independncia 30
Aula 4 D
esenvolvimento da
administrao pblica no Brasil A Repblica 33
4.1 A Repblica Velha 33
4.2 Getlio Vargas e o Estado Novo 35
4.3 O Regime Militar de 1964 36
4.4 A Redemocratizao 37
Aula 5 Finalidades do controle no Estado 41

5.1 Funo do Estado 41
5.2 Finanas pblicas 43
5.2 Oramento pblico 44
Aula 6 Princpios Oramentrios 47

6.1 Princpios 47
Aula 7 Controle da administrao pblica 51

7.1 Conceito de Controle 51
7.2 Classificao 51
e-Tec Brasil
Aula 8 Controle externo 55
8.1 C
ontrole: Poder Legislativo e Tribunal de Contas 55
8.2 Tribunais de Contas 56
8.3 Exerccio das competncias dos TCs 57
Aula 9 C
aractersticas dos processos nos
Tribunais de Contas 61
9.1 Princpios processuais 61
9.2 Fases processuais 62
9.3 Formas de deciso 63
Aula 10 Tipologia processual e recursal 65

10.1 Tipologia processual 65
10.2 Tipologia recursal 67
Aula 11 Controle interno aspectos gerais 69

11.1 Aspectos Gerais 69
Aula 12 Controle interno aspectos legais 71

12.1 Aspectos Legais 71
Aula 13 Controle interno conceito 75

13.1 Conceito 75
13.2 Princpios gerais e especiais 76
13.3 Responsabilidades delimitadas 77
Aula 14 Controle interno Formas, definio e objetivos 81

14.1 Formas de controle interno 81
14.2 Objetivos 83
Aula 15 Estruturas e etapas do controle interno 85

15.2 Etapas e condies do processo de CI 86
15.3 Componentes Bsicos 87
Aula 16 Elementos Bsicos do

Controle Interno 89
16.1 Elementos Bsicos do Sistema de CI 89
16.2 Plano da Organizao 89
16.3 Sistema de Autorizao e
Procedimentos de Registro 90
16.4 Procedimentos Saneadores 90
e-Tec Brasil
16.5 Pessoal Apropriado e Competente 91
16.6 Auditoria Interna 92
16.7 Poltica Organizacional 92
16.8 Procedimentos 92
16.9 Planejamento 93
16.10 Oramento 94
16.11 Contabilidade 94
16.12 Relatrios Internos 95
Aula 17 Mtodos de avaliao do controle interno 97

17.1 Fases de implementao 97
17.2 Deficincias 101
Aula 18 O
rientaes para uma
estrutura de controle interno 103
18.1 Quem institui as regras? 103
18.2 P oderes da Instituio Mxima de Auditoria 104
19.3 R
igidez da Lei versus flexibilidade aos administradores 105
Aula 19 E
scola contempornea do controle interno 107
19.1 Controle interno segundo o COSO 107
19.2 Segurana e confiabilidade 108
19.3 Ambiente de Controle 108
19.4 Avaliao de riscos 108
19.5 Atividade de Controle 109
19.6 A
valiao dos Controles Internos
Roteiro de Verificao 110
Aula 20 Consideraes sobre o

controle externo e interno 113
20.1 Integrao dos controles externo e interno 113
20.2 O
bjetivo comum: boa utilizao dos recursos pblicos 114
Referncias 115
Currculo do professor-autor 135
e-Tec Brasil
Palavra do professor-autor
Prezado Aluno,
Este trabalho no tem a pretenso de esgotar o tema, mas de esclarecer

alguns poucos aspectos sobre o assunto to abrangente. Sinto-me honrado
em poder colaborar com voc.
Minha maior satisfao de saber que este material didtico ter uma dupla
utilidade: a primeira, de levar at voc um melhor grau de compreenso a
respeito da administrao pblica e do corpo de pessoal que a integra o
que por certo se traduzir em maior desempenho profissional de sua parte.
A segunda, mais importante a meu ver, a formao intelectual de indivdu-
os com capacidade analtica radical, fruto de todo estudo e reflexo a que
voc se submete, e que por certo melhorar o prprio exerccio da cidadania
e, consequentemente, o Pas.
Bons estudos e bom aproveitamento!
Harry Avon
11 e-Tec Brasil
Aula 1 Introduo ao Tema
do Controle
O objetivo desta aula apresentar uma introduo matria relacionada

aos controles que devem incidir sobre a administrao pblica. Iremos
abordar a importncia dos mecanismos de controle e o incio do seu en-
tendimento.
1.1 O que controle?

Ns dizemos que temos controle quando exercemos influncia sobre os
atos de outras pessoas. Ocorre que, para poder ter este controle, precisamos
ter conhecimento sobre tudo o que acontece.
Ocorre que ao controlar os atos de outra pessoa, influenciamos o seu com-

portamento. Ora, imagine que voc est sendo vigiado! Seu comportamen-
to ser mais cuidadoso, tendendo a ser diferente daquele de quando est
vontade, no mesmo?
Figura 1.1: Controle: Algum est vendo o que fazemos

Fonte: mmaxer/shutterstock yuyangc/shutterstock Kodda/shutterstock
Vemos isso muito claramente no trnsito, quando h radares de velocidade.

Nos trechos em que h radares os motoristas tendem a ter um comporta-
mento muito diferente de quando no h qualquer controle de velocidade.
Pois exatamente isso que precisamos ter em mente ao tratar do controle

do Estado, como veremos adiante.
13 e-Tec Brasil
1.2 O controle do Estado
O assunto relativo ao controle no Estado se mostra interessante e desafiador.
Vamos compreender:
Podemos dizer que interessante na medida em que o Estado no um indi-

vduo nico, com vontade prpria e comportamento racional. Ao contrrio,
o Estado age em nome da coletividade e seus atos so resultado das aes e
vontades de inmeros indivduos.
Imagine s como decidida a construo de uma escola municipal: Os agen-

tes polticos municipais (o prefeito e seus secretrios, no poder executivo,
e os vereadores, no poder legislativo) que precisaro entrar em acordo sobre
onde construir a escola. E no s isso! H inmeros outros servidores
pblicos envolvidos, como os funcionrios da prefeitura que iro executar
o projeto, desenhar a planta da escola, realizar a obra ou a contratao de
empresas para isso e etc. Enfim, h muitas ideias e vontades individuais en-
volvidas. Como fazer para que todos caminhem para a mesma direo?
Para controlar o Estado, precisamos adotar modalidades mais sofisticadas de

controles, que permitam controlar a Administrao e garantir formas mais
equitativas (isto , justas) de alcance do ideal no uso dos recursos pblicos.
Equitativo E desafiador por se constituir em um conjunto de conhecimentos prove-

Justo, igualdade.
Holstico niente de vrias reas das cincias, como direito, contabilidade e psicologia,
Do grego holos, todo, que busca por exemplo.
tudo abranger, que totalizante.
Conexo
Interligado. Assim, dizemos que o conhecimento aplicado no controle do Estado preci-
sa integrar inmeros conceitos e elementos, de forma holstica, buscando
como resultado a melhor aplicao dos recursos pblicos.
Vamos ressaltar duas circunstncias que, embora paream similares, na re-

alidade tratam de aspectos diferentes, mas conexos (isto , interligados).
A primeira diz respeito abordagem jurdica do controle, que indica as

Jurdico
Do Latim Jus, Juris: Direito. normas, conferindo legitimidade organizao dos sistemas de controle,
Adjetivo Que se relaciona ao
Direito, regras ou normas.
ao mesmo tempo em que tambm estabelece limites objetivos atuao
Contbil dos servidores pblicos.
Relativo contabilidade. Cincia
das contas. Contabilidade
A segunda est relacionada com a abordagem contbil, na medida
pblica, conjunto de normas em que estabelece linhas-guia, isto , direcionamento de ordem tcnica,
especiais aplicveis gesto dos
dinheiros pblicos. tornando o resultado mais eficiente e econmico.
e-Tec Brasil 14 Controle Interno e Externo

No controle do Estado, questes relacionadas com a legalidade se misturam
com as questes de ordem puramente tcnica.
Ainda, a divulgao de irregularidades e a aplicao de sanes tende a

evitar prejuzos para a administrao. Entretanto, quando h muitos meca-
nismos de controle, costuma haver um excesso de burocracia, que diminui Sano
Aqui, neste contexto, punio.
o desempenho e a velocidade da atuao da administrao pblica. Quando relacionado ao processo
de elaborao das leis, sano
significa o ato pelo qual o chefe
do Executivo confirma uma Lei
votada pelo Congresso.
Nas ltimas dcadas, no Brasil

e no mundo, o termo burocracia
adquiriu fortes conotaes
negativas. popularmente
usado para indicar a proliferao
de normas e regulamentos
que tornam ineficientes as
Figura 1.2: Excesso de Burocracia organizaes administrativas
Fonte:http://blogg2.verinha.de pblicas, bem como corporaes
e empresas privadas. Mas, este
Uma das propostas que a populao conceito, em diferentes perodos
histricos, j possuiu outros
exera um controle sobre a competn- significados. (www.educao.uol.
com.br)
cia profissional dos servidores pblicos, Acesse:<http://educacao.uol.
garantindo que desempenhem suas ati- com.br/sociologia/burocracia-
max-weber-e-o-significado-de-
vidades com a mxima integridade, preo- burocracia.jhtm> e, leia mais
cupando-se com a objetividade e impar- sobre o assunto.
cialidade. Somente assim que se poder

garantir que o melhor interesse da coleti-
Figura 1.3: Precisamos ficar de olho!
vidade estar sendo respeitado. Fonte: www.cariocadocerrado.com.br
Assita ao vdeo sobre

Resumo ADMINISTRAO DIRETA
E INDIRETA da TV JUSTIA,
Nesta aula, voc aprendeu sobre a importncia dos controles dentro da Ad- disponvel no link http://www.
youtube.com/watch?v=FSWrHT
ministrao Pblica, o que permite que o Estado venha a prestar seus servi- at7SU&feature=related
os sociedade da melhor forma possvel. Para melhor entendimento desta
primeira aula, veja: http://jus2.
uol.com.br/doutrina/texto.
Anotaes asp?id=317.
Aula 1 Introduo ao Tema do Controle 15 e-Tec Brasil

Aula 2 H
istrico da Formao de
Estado
Nesta aula, trataremos do desenvolvimento da histria do Estado, desde

suas origens at os dias de hoje, para demonstrar porque chegamos aon-
de chegamos com tal conceito, segundo nossa compreenso moderna
dessa instituio.
2.1 A formao do Estado Moderno

O Estado moderno uma ideia que teve sua construo ao longo de um
longo perodo de tempo, que se iniciou no sculo XVI com a obra O Prn-
cipe, do escritor italiano Nicolau de Maquiavel, onde era proposta a sepa-
rao entre a tica e a poltica, buscando o ideal de estabelecer um Estado
em que o dirigente fosse legitimamente entronizado e que o povo fosse
defendido a qualquer custo, donde a famosa frase (e que em verdade nunca
chegou a ser escrita por este autor) de que os fins justificam os meios.
Figura 2.1: Nicolau Maquiavel (em italiano Niccol

Machiavelli, 1469 - 1527)
Fonte: http://imgs.obviousmag.org
Dica prtica de Maquiavel: melhor ser TEMIDO do que AMADO
(...) os homens tm menos escrpulos em ofender algum

que se faa amar a outro que se faa temer: porque o amor
mantido por um vnculo de reconhecimento, mas, como os ho-
mens so maus, se aproveitam da primeira ocasio para romp-
-lo em benefcio prprio, ao passo que o temor mantido pelo
medo da punio, o qual no esmorece nunca.
Fonte: O Prncipe. Cia. das letras, 2010, p. 102)
17 e-Tec Brasil
certo que anteriormente j haviam ocorri-
do inmeras iniciativas de se estabelecer um
Estado de forma mais organizada, como, por
exemplo, na Inglaterra, em 1215, onde por
conta de um reinado cheio de altos baixos e
depois de fracassada invaso Frana, o rei
Joo I (tambm chamado Joo sem Terra -
John Lackland em ingls) obrigado a firmar
um documento no qual a nobreza inglesa es-
tipulava determinados direitos e garantias que
Figura 2.2: Joo sem terra assi- queria fossem aplicados a si e a sua descen-
na a Carta Magna, Inglaterra, dncia, conhecida como a Carta Magna, ou
1215.
Fonte: http://pt.wikipedia.org Magna Charta em latim.
A importncia deste documento se d pelo fato de que modificou a com-

preenso da fonte do poder do Monarca. Ao invs de ser proveniente de
Deus, o direito de reinar sobre seus sditos passava a ser considerado como
produto de um acordo, de um entendimento entre o monarca e a nobreza,
passando a ser limitado e consensual.
Todavia, tais iniciativas eram expresses de teoria de justificao da existn-

cia estatal que se baseavam em premissas como: 1) a do direito divino:
com o Estado sendo concepo da vontade de Deus; 2) a naturalista: em
que o Estado provm da prpria natureza, com os homens aglomerados em
torno de uma vontade comum preexistente; 3) a da fora: em que o uso da
violncia justificava a unio estatal, at que finalmente surgiram pensadores
como Thomas Hobbes, John Locke e Jean-Jacques Rousseau.
Hobbes defendia o Estado Absoluto, a partir da ideia de que o homem,

vivendo em um estado natural, deveria ter como elemento agregador um
Estado com poderes superiores, para lhe garantir a convivncia organizada
e, portanto, despida de caractersticas inerentes quele estado natural, por
exemplo: egosmo, crueldade, ambio etc. Da decorreria a existncia de
um pacto, um contrato, em que se apoiava a existncia do Estado de poder
absoluto sobre todos e em toda extenso.
Em sua viso, o Estado era como um grande monstro, que devia ser temido
por tudo e por todos, e assim exercer o poder para controlar as pessoas e
impor a ordem. Para ilustrar como seria esse grande e apavorante monstro,
Hobbes fez referncia a um monstro dos mares, descrito na bblia, no livro
de J (41:1 - 34): o Leviat.

Figura 2.4: A destruio do Leviat, gravura
Figura 2.3: Thomas Hobbes (1588-1679) de Gustave Dor (1865)
Fonte: http://upload.wikimedia.org Fonte: http://en.wikipedia.org
Contrrio a isso h a teoria defendida por John

Locke, de que o ser humano livre em seu es-
tado natural, porm, por temor de que um ho-
mem tentasse submeter sempre o outro a seu
poder absoluto, os homens delegaram poderes
ao Estado, atravs de um contrato social, para
que este assegurasse seus direitos naturais,
assim como a sua propriedade. Para Locke, o
pacto com Estado poderia ser feito e desfeito
como em qualquer contrato, caso o Estado ou
Figura 2.5: John Locke (1632-1704)
o governo no o respeitasse adequadamente. Fonte: www.portalsophia.org
Finalmente, Rousseau apresenta duas funda-

mentaes para a existncia do Estado, ainda
de caracterstica contratualista, porm com o
enfoque social: A sociedade civil decorrente
de um contrato social. Assim, os membros des-
sa sociedade aderem ao Estado com a condio
de manterem as caractersticas de liberdade e
igualdade que lhe so inerentes.
Ainda, Rousseau determina que somente a so-

ciedade seja constituda atravs de um contra- Figura 2.6: Jean-Jacques Rousseau
(1712-1778)
to social, sendo ao povo atribuda a soberania. Fonte: http://pt.wikipedia.org
Aula 2 Histrico da Formao de Estado 19 e-Tec Brasil

Da decorre sua conceituao de relacionamento entre liberdade e igualda-
de, sendo que com a inexistncia da igualdade, tambm no pode existir
a igualdade, e que a propriedade, enquanto elemento de desigualdade
entre os homens, viria a ser a causa principal de todas as mazelas sociais.
Assim, em oposio ao Estado Absolutista, nasce o Estado Liberal. Nele, h

uma clara separao entre o bem pblico e a propriedade privada.
Sob a tica do Estado Liberal, funo do Estado guardar a propriedade pri-

vada, protegendo os bens individuais de seus membros contra tudo e todos.
Se o Estado Absolutista impunha uma rgida hierarquia, com privilgios de-

correntes de laos de parentesco e ttulos de nobreza, sem permitir a ascen-
so social daqueles que no descendiam de famlias nobres, o novo modelo
de Estado o Estado Liberal seria mais adequado ao novo grupo social que
surgia: A burguesia.
Burgueses eram os habitantes
dos burgos, que eram pequenas
cidades protegidas por muros.
Como eram pessoas que
A burguesia, ou os burgueses, como eram chamados, correspondia classe
trabalhavam com dinheiro, social daqueles que, embora no tivessem origens nobres, estavam enrique-
no eram bem vistas pelos
integrantes da nobreza, que cendo pela prtica do comrcio, empreendimentos e pequenos ofcios.
era quem, at essa altura era
o principal detentor do poder
(Fonte: http: //pt.wikipedia.org/ Assim, a lgica do Estado Liberal na qual cada um era responsvel por seu
wiki/Burguesia).
Entretanto, a ascenso da
sucesso econmico e o Estado garantiria a proteo propriedade privada
burguesia no se deu de modo correspondeu modificao, na forma de organizar o Estado, modificao
pacfico! H diversos episdios
histricos que demonstram uma ocorrida na sociedade.
batalha sangrenta pelo poder,
como a revoluo
francesa de 1789. A insatisfao social causada por condies econmicas, como vimos, levou
s constantes alteraes na forma do Estado e, do fortalecimento das classes
derivantes, a burguesia industrial e, mais tarde, aps a revoluo industrial,
o proletariado.
Pesquise mais sobre as origens
da Revoluo Francesa e assista
o filme MARIA ANTONIETA,
de 2006, que narra parte da vida A revoluo Industrial ocorrida na Inglaterra modificou profundamente a
da rainha, esposa do forma de produo dos bens de consumo, inicialmente com a indstria do
Rei Luis XVI, s vsperas da
Revoluo Francesa. vesturio (l, linho e algodo). Novas tecnologias haviam surgido, como a
mquina a vapor. Em 1712, o ingls Thomas Newcomen instalou uma m-
quina movida a vapor para drenar a gua acumulada em minas de carvo
e Staffordshire, na Gr-Bretanha. Percebendo que havia melhorias a serem
feitas na forma de resfriamento da mquina, o escocs James Watt aperfei-
Fonte: http: //uma-leitora. oou o modelo de Newcomen em 1765, tornando-o 75% mais eficiente.
blogspot.com/2011/08/maria-
antonieta.html Este invento deflagrou a Revoluo Industrial e serviu de base para a meca-

nizao de toda a indstria. Finalmente, em 1814, o ingls George Stephen-
son aplicava a mquina vapor nos transportes, inventando a locomotiva
a vapor.
Com a adoo das mquinas, os pequenos

artesos foram substitudos pela produo
industrial em larga escala, com funcion-
rios que operavam as mquinas em regi-
mes de trabalho de 12 a 14 horas por dia.
Surgia assim o proletariado, uma classe so-

cial explorada com extenuantes jornadas
de trabalho e salrios irrisrios, muitas ve-
Figura 2.7: Crianas nas mquinas de tear vapor
zes composta de mulheres e crianas. Fonte: http://1.bp.blogspot.com
Curiosidade
Veja um infogrfico sobre o

As primeiras mquinas a vapor foram construdas na Inglaterra duran- funcionamento da mquina
a vapor em http://www.
te o sculo XVIII. Retiravam a gua acumulada nas minas de ferro e adorofisica.com.br/trabalhos/
de carvo e fabricavam tecidos. Graas a essas mquinas, a produo fis/equipes/maquinasavapor/
maquinavapor.htm
de mercadorias aumentou muito. E os lucros dos burgueses donos
de fbricas cresceram na mesma proporo. Por isso, os empresrios
ingleses comearam a investir na instalao de indstrias. As fbricas
O genial cineasta britnico
se espalharam rapidamente pela Inglaterra e provocaram mudanas Charlie Chaplin lanou em 1936
um filme sobre a Revoluo
to profundas que os historiadores atuais chamam aquele perodo Industrial. Chamado Tempos
de Revoluo Industrial. O modo de vida e a mentalidade de milhes Modernos (Modern Times, no
original em ingls) o filme
de pessoas se transformaram, numa velocidade espantosa. O mundo apresenta duras crticas aos
maus tratos que os empregados
novo do capitalismo, da cidade, da tecnologia e da mudana inces- passaram a receber depois da
Revoluo Industrial.
sante triunfou. As mquinas a vapor bombeavam a gua para fora Assista o filme no se assuste,
das minas de carvo. Eram to importantes quanto as mquinas que do tempo do cinema mudo!
, observando principalmente
produziam tecidos. As carruagens viajavam a 12km/h e os cavalos, a rgida estrutura social e a
opresso dos indivduos pelo
quando se cansavam, tinham de ser trocados durante o percurso. Um Estado Totalitrio.
trem da poca alcanava 45km/h e podia seguir centenas de quilme-
tros. Assim, a Revoluo Industrial tornou o mundo mais veloz. Como
essas mquinas substituam a fora dos cavalos, convencionou-se em
medir a potncia desses motores em HP (do ingls horse power ou
cavalo-fora). Cena do filme Modern Times, de
Charlie Chaplin
Fonte: http: //cinemadegaveta.
(Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Motor_a_vapor) blogspot.com/2011/12/tempos-
modernos.html

Observando esse fenmeno, surgiu uma corrente de pensamento sociolgi-
co que estudava a relao entre aqueles que vendiam sua fora de trabalho
(os proletrios) e os capitalistas, aqueles que tinham dinheiro e portanto
possuam as mquinas e fbricas (os chamados meios de produo).
As relaes sociais nesse modelo de sociedade foram estudadas por intelec-

tuais como Karl Marx e Friedrich Engels, fundando a corrente que veio a ser
chamada de socialismo cientfico.
Ao longo do sculo XX foram feitas vrias experincias prticas na forma de

organizao do Estado, no campo do socialismo e suas derivantes, como o
comunismo.
Tais experincias, embora infrutferas, abriram possibilidades para implanta-

o do wellfare-state, o Estado assistencial, apoiado nas ideias do economis-
ta John Maynard Keynes.
Resumo
Nesta aula, voc aprendeu como as ideias filosficas e econmicas influen-
ciaram a formao do Estado, desde sua concepo at o que conhecemos
atualmente.
Atividades de aprendizagem
1. Pesquise na enciclopdia colaborativa wikipedia (pt.wikipedia.org) um
pouco sobre as caractersticas da vida de cada autor e do contedo de
cada obra relacionada abaixo, fazendo uma breve sntese dos pontos que
lhe chamarem a ateno:
a) O Prncipe, de Nicolau Maquiavel.

b) Leviat, de Thomas Hobbes.
c) Dois Tratados sobre o Governo, de John Locke.
d) O Contrato Social, de Jean-Jaques Rousseau.

2. Ainda, observe a charge Corrupo: A cara da besta feita pelo cartu-
nista Angeli e reflita sobre a mensagem implcita na imagem e sua rela-
o com o Estado-Leviat.
Figura 2.8: Charge Corrupo: a cara da besta de Angeli

Fonte: Folha de So Paulo, 23/05/2007

Aula 3 Desenvolvimento da
Administrao Pblica no
Brasil O Imprio
Nesta aula, vamos apresentar o histrico da formao da Administrao

no Brasil, resgatando suas origens durante o Imprio, para que se entenda
todo o desenrolar das circunstncias e fatos do processo e por que temos
os conceitos e as estruturas utilizados hoje na Administrao Pblica.
3.1 O
surgimento do Estado
brasileiro
O ponto inicial da formao do Estado brasileiro
foi, por vrios motivos, a transferncia da corte
portuguesa para o Brasil, em 1808. A instalao
da monarquia propiciou a reorganizao do Es-
tado brasileiro em moldes mais cientficos. Com
isto quer se dizer que administrao, propria-
mente, j existia em nosso Pas, porm com ca-
ractersticas embrionrias. Figura 3.1: D. Joo VI
Fonte: http://upload.wikimedia.org
3.2 Os primrdios da Administrao Colonial

Havia no Brasil colnia uma ampla, complexa e ramificada administrao.
Adverte Prado Jnior (1972, p. 299-300) que para compreend-la, preciso
se desfazer de noes contemporneas (atuais) de Estado, de esferas pbli-
cas e privadas, de nveis de governo e poderes distintos, da conceituao
moderna de direito pblico ou privado.
A administrao colonial, extremamente complexa do ponto de vista estru-

tural e do alcance de suas atribuies, no passava de um confuso aglome-
rado de instituies (ordenamentos gerais, encargos, atribuies, intendn-
cias, etc.) que deixava de lado princpios administrativos bsicos e uniformes,
como a diviso do trabalho, da simetria e da hierarquia, o que era
agravado pela confuso gerada pela excessiva legislao colonial que, extre-
mamente desorganizada quanto sua produo, aumentava as circunstn-
cias propiciadoras da subverso das autoridades e das competncias ento
existentes.
25 e-Tec Brasil
Em sntese, tal sistema administrativo estava estruturado da seguinte forma:
1. as instituies metropolitanas;
2. a administrao central;
3. a administrao regional e
4. a administrao local.
Toda a vida administrativa, negocial e social da colnia tinham a superviso

do secretrio de Estado dos Negcios da Marinha e Territrios Ultramarinos,
em Lisboa, um dos quatro secretrios de Estado do governo real, ao qual se
vinculava o Conselho Ultramarino que, por sua vez, tinha ascendncia (su-
perioridade) sobre a estrutura acima enumerada.
Do ponto de vista da organizao territorial, o Brasil estava dividido em

capitanias, que eram as maiores unidades administrativas da colnia.
O territrio delas era dividido em comarcas que, por sua vez, eram
compostas por termos sediados nas cidades ou vilas. Os termos eram
constitudos de freguesias que correspondiam s parquias da circuns-
crio eclesistica. Por ltimo, as freguesias se dividiam em bairros, cuja
jurisdio era imprecisa (Prado Junior, 1972, p. 306).
Figura 3.2: Capitanias Hereditrias

Fonte: http://4.bp.blogspot.com. Adaptado.

3.3 O Governo Geral
O Brasil colnia assistiu criao do governo-geral, em 1549, situado ini-
cialmente na Bahia e bem depois no Rio de Janeiro, aqui j como vice-reino,
tudo no sentido de ultrapassar a deficincia ocasionada pelo fracasso da
iniciativa privada em administrar as capitanias, bem como para melhor lidar
com tribos muito belicosas e com as tentativas constantes de invaso es-
trangeira (franceses, holandeses, etc.).
Belicosas
Neste caso, refere-se as tribos
Do ponto de vista da hierarquia formal, o vice-rei tinha prevalncia sobre os guerreiras, de nimo aguerrido e
governadores das capitanias hereditrias, mas na prtica tal hierarquia era dispostas a guerra.
inexistente pelo fato do seu poder ser limitado, ao norte at a Bahia e, ao

sul, at So Paulo; alm desses limites no exercia qualquer autoridade e,
seu poder era igualado aos demais governadores.
A estrutura poltico-administrativa, ento distribuda em capitanias, tinha no

comando das capitanias secundrias (ou subordinadas) o capito-mor, e nas
principais o capito-general ou, em certos casos, o governador, sempre com
competncia de forma preponderante nos aspectos militares.
Mas este comando aplicava-se, alm do setor militar, tambm aos setores fa-
zendrio e administrativo, ainda que limitado por normas restritivas impostas
pelo Conselho Ultramarino e tambm por circunstncias criadas por organis-
mos coletivos encarregados de assuntos judiciais e administrativos, dos quais
os governadores participavam, alm de outros organismos setoriais, como a
Mesa de Inspeo ou as Intendncias encarregadas da explorao do ouro
e diamantes.
Importa saber que, apesar de tais limitaes, o poder dos governadores

ainda era grande, pois representavam simbolicamente o prprio Rei.
3.4 Estruturas Administrativas

Do ponto de vista da administrao militar, exclusivamente, havia a diviso em:
a) tropas de linha; b) milcias; e, c) corpos de ordenanas, sendo a pri-

meira, com seus regimentos permanentemente armados, considerada como
tropa regular e profissional. De outra parte, as milcias podiam ser conside-
radas tropas auxiliares no remuneradas, formadas atravs de recrutamen-
to obrigatrio entre os cidados; as milcias tambm eram organizadas em
regimentos. J os corpos de ordenanas equivaleriam ao que hoje seriam
Aula 3 Desenvolvimento da Administrao Pblica no Brasil O Imprio 27 e-Tec Brasil

considerados os reservistas das atuais Foras Armadas, ou seja, todos os ci-
dados do sexo masculino (com idade entre 18 e 60 anos) no alistados em
quaisquer das instituies anteriores.
Havia uma condensao entre a esfera administrativa e a judicial, no corpo

da administrao geral, permeada da confuso causada pela complexa dis-
tribuio de encargos, o que gerava a superposio de competncias. Esta
circunstncia, da condensao, era devida ao fato de os juzes exercerem
funes jurisdicionais e administrativas.
Na confuso de atribuies, havia tambm uma outra que era devida ao fato
de a administrao geral por vezes confundir-se com a administrao local,
com as cmaras atuando ora como produtoras de leis, ora como executoras
das mesmas e ora na funo de julgadoras. Como um sistema bicameral,
tinha um Senado, presidido por um juiz togado (tambm conhecido por juiz
de direito) ou por um juiz ordinrio (conhecido tambm como juiz leigo), que
juntamente com trs vereadores e mais um procurador, reunia-se semanal-
mente em sesses denominadas vereana, sempre a ttulo no oneroso.
Por sua vez, o governador presidia tambm a Junta da Fazenda, cuja com-
petncia era a de arrecadar os tributos, gerir o Errio Real e realizar as despe-
sas, nas respectivas capitanias. Tanto o principal tributo, o dzimo, quanto
os demais: direitos de passagens, direitos de alfndega, donativos, emolu-
mentos e imposies especiais, podiam ter sua cobrana como que terceiri-
zada, atribuindo-se contratualmente e por prazo determinado a particulares.
Outras instituies paralelas tambm atuavam no campo fazendrio, sendo

as mais relevantes, as seguintes: 1) Juntas de Arrecadao do Subsdio Vo-
luntrio Alfndega (estritamente fazendrio); 2) Tribunal de Provedoria da
Fazenda (estritamente fazendrio); 3) Juzo da Conservatria (fazendrio, ad-
ministrativo e jurisdicional); 4) Juzo da Coroa (fazendrio, administrativo e
jurisdicional); 5) Juzo do Fisco (fazendrio, administrativo e jurisdicional); 6)
Juzo das Despesas (fazendrio, administrativo e jurisdicional), alm de outros.
Com menor relevncia, porm com atuao constante e, em certos casos

absolutamente autnomos, havia os seguintes rgos especiais: 1) Inten-
dncia da Marinha; 2) Administrao dos ndios; 3) Intendncia do Ouro
e Diamantes; 4) Mesa de Inspeo (j mencionada); 5) Conservatrias de
Cortes de Madeira; 6) Administrao Eclesistica (tambm com atribuies
laicas).

3.5 A chegada da famlia Real em 1808
Figura 3.3: Famlia Real - 1808

Fonte: www.grupoescolar.com
A instalao da corte ensejou a criao de uma srie de organismos que exis-

tiam na antiga sede do Reino, alguns deles no to necessrios quanto outros.
O governo arranjado de acordo com o Almanaque de Lisboa dava oportuni-
dade de criar cargos e honrarias para tantos que haviam feito o sacrifcio de
acompanhar o rei. Assim, criaram-se o Desembargo do Pao, o Conselho de
Fazenda e a Junta de Comrcio, quando a realidade demonstrava que o pas
precisava, segundo Hiplito da Costa, de um conselho de minas, de uma
inspeo para abertura de estradas, uma redao de mapas, um exame da
navegao dos rios. (Apud VINHOSA, Francisco Luiz Teixeira. Brasil, sede da
monarquia, Brasil reino -2 parte. Braslia: Funcep, Fundao Centro de Forma-
o do Servidor Pblico, 1984 (Coleo Administrativa do Brasil).
Como descreve Frederico Lustosa da Costa, em seu artigo Brasil: 200 anos
de Estado; 200 anos de administrao pblica; 200 anos de reformas:
[...] tambm foram criadas instituies e organismos teis e necess-

rios, como a Academia de Marinha, a de Artilharia e Fortificaes, o Ar-
quivo Militar, a Tipografia Rgia, a Fbrica de Plvora, o Jardim Botni-
co, a Biblioteca Nacional, a Academia de Belas Artes, o Banco do Brasil
e os estabelecimentos ferrferos de Ipanema. Relata o autor que foram
inmeras as criaes e inovaes institucionais, jurdicas e administrati-
vas que revolucionaram a vida econmica, social, poltica e cultural do
Brasil, tanto no plano nacional, quanto na esfera regional. Foram leis,
cidades, indstrias, estradas, edificaes, impostos, cadeias, festas e
costumes introduzidos no cotidiano da antiga colnia. (COSTA, 2008)

Prossegue Costa em sua excelente anlise:
[...] O fato que a transferncia da corte e mais tarde a elevao do

Brasil a parte integrante do Reino Unido de Portugal constituram as
O jornalista paranaense
bases do Estado nacional, com todo o aparato necessrio afirmao
Laurentino Gomes autor de um
livro sobre a chegada da famlia da soberania e ao funcionamento do autogoverno. A elevao condi-
real portuguesa ao Brasil. O livro
1808, lanado em 2008, narra o de corte de um imprio transcontinental fez da nova administrao
com mincias as circunstncias brasileira, agora devidamente aparelhada, a expresso do poder de um
da viagem real, desde a deciso
de sua sada, provocada Estado nacional que jamais poderia voltar a constituir-se em mera sub-
pela invaso de Portugal por
sidiria de uma metrpole de alm-mar. (COSTA, 2008)
Napoleo em 1807, instalao
da corte no Rio de Janeiro.
3.6 Caminho para a independncia

Com a derrocada de Napoleo I, a reorganizao geopoltica da Europa e
as agitaes dos liberais no Porto, em 1821, D. Joo VI teve que retornar a
Portugal e reassumir o controle poltico da metrpole. No Brasil, ficaram o
prncipe herdeiro (na condio de regente dessa parte do Reino) e todo o
aparato administrativo instalado pelo rei. D. Pedro I que nomeou seu pr-
prio ministrio. Transferiu a pasta dos Negcios Estrangeiros da Secretaria
da Guerra, para o Ministrio do Reino, dando ainda mais relevncia a esse
ministro. Mas era o prprio prncipe a maior autoridade do Brasil, que a
exercia com vigor, impetuosidade e, por vezes, intemperana, colocando-se
no centro das disputas polticas locais e no contraponto dos interesses da
metrpole.
Prossegue a organizao estatal brasileira atravs do perodo de regncia

de D. Pedro I, com a instituio de quatro poderes polticos - Legislativo,
Moderador, Executivo e Judicial - e com a diviso do Brasil em provncias,
em substituio s capitanias, sendo aquelas governadas por um presi-
dente nomeado pelo Imperador. Aps dez anos de comando, D. Pedro I
passou a enfrentar graves problemas de governo, com questes de ordem
financeira, revoltas regionais, identificao com os interesses portugueses
e divergncias com o Poder Legislativo, ocasio em que abdicou do trono
em favor de seu filho, D. Pedro II, que poca contava com apenas cinco
anos de idade, passando o Brasil a ser governado por uma junta denomi-
nada Regncia Trina que, por fora de reforma legislativa transmutou-se
em Regncia Una.

Foi ento abolido, segundo Costa:
[...] o Conselho de Estado e criadas as assembleias legislativas pro- Analise melhor a importncia de
D. Joo VI consultando
vinciais, em substituio aos conselhos gerais. Tratava-se de pequeno http://www.historianet.
passo no sentido da descentralizao, uma vez que institua o Poder com.br/conteudo/default.
aspx?codigo=620.
Legislativo provincial e a diviso de rendas entre o governo central e
os governos provinciais. Exercendo o Poder Moderador, o monarca
concentrava-se em dirimir conflitos surgidos entre faces das classes
dominantes e a sustentar a ordem monrquica, apoiada na grande
propriedade rural, na economia primrio-exportadora e no trabalho
escravo em declnio. (COSTA, 2008)
Tais conflitos foram tomados de um constante crescendo, em razo dos in-

teresses dos grandes senhores de terra, adeptos da manuteno do trabalho
escravo de um lado, tendo de outro os setores urbanos, adeptos do aboli-
cionismo. A libertao dos escravos acabou por suprimir um dos suportes
da ordem imperial, o que foi agravado pela questo da autonomia das pro-
vncias, que opunha os partidrios da centralizao e da descentralizao,
alm da deflagrao da Guerra do Paraguai e a questo inerente dos sol-
dados-escravos, cuja decorrncia foi o fortalecimento do Exrcito, e a maior
desestabilizao do governo imperial. Por fim, o dbil estado de sade do
Imperador, acrescido da problemtica de poder o Pas vir a ser co-governado
por um estrangeiro (o Conde dEu), acarretou o crescimento do movimento
que levou proclamao da Repblica.
Resumo
Com isto, nesta aula vimos quais as transformaes que propiciaram o esta-
belecimento de uma administrao pblica mais estruturada no Brasil, du-
rante o transcurso de um curto perodo de tempo.
Anotaes

Aula 4 Desenvolvimento da
administrao pblica no
Brasil A Repblica
Nesta aula, veremos como se deu o desenvolvimento da administrao

pblica aps o perodo imperial, atravessando a Repblica at nossos dias.
4.1 A Repblica Velha

Os episdios do final do perodo imperial tiveram o condo (poder) de tornar
a separao de Poderes ainda mais ntida. O Poder Legislativo continuava
bicameral, sendo agora formado pela Cmara dos Deputados e pelo Se-
nado, com membros eleitos para mandado de durao certa. Ampliou-se
a autonomia do Judicirio. Ocorreu a criao do Tribunal de Contas para
fiscalizar a realizao da despesa pblica. As provncias, transformadas em
estados, cujos presidentes (ou governadores) passaram a ser eleitos, ganha-
ram grande autonomia e substantiva arrecadao prpria. Suas assembleias
podiam legislar sobre grande nmero de matrias. Esse sistema caracterizou
o federalismo competitivo.
Novamente fica ressaltado o carter econmico nas relaes de poder pol-

tico, uma vez que o aspecto preponderante, nas mais diversas questes de
ento, versava (tratava) sobre a atividade financeira e suas decorrncias or-
amentrias. Denominada Repblica Velha (1889 1930), foi um sistema
de governo que cristalizou as principais caractersticas do Estado brasileiro,
sem que fosse omitida a criao de novas instituies, que apontavam para
a modernizao das relaes sociais, constituindo enfim as bases do Brasil
contemporneo.
Durante este perodo, constata-se que o desen-

volvimento administrativo passa a assumir ca-
ractersticas de racionalizao, com a constante
atualizao de um corpo burocrtico, logo aps
a proclamao da Repblica de modo ainda
pouco acelerado, assumindo maior consistncia
durante a Revoluo de 30, que veio a ser o
movimento poltico que sepultou a chamada Re- Figura 4.1: Revoluo de 1930 Getlio
Vargas e sua comitiva
pblica Velha. Fonte: www.jornalpontoinicial.com.br
33 e-Tec Brasil
Historiadores defendem que o fim da Repblica Velha foi mais que
uma ruptura de poder, significando tambm a passagem de um pas
agrrio para um industrial, com a reacomodao de determinadas
Oligarquia oligarquias e as consequncias econmicas da advindas. Porm tal
Forma de governo em que o
poder est nas mos de um transformao no se deu de forma tranquila, como todos sabem, mas
pequeno grupo de indivduos ou atravs de inmeras intervenes de carter revolucionrio, decorrentes da
de poucas famlias, ou seja, a
predominncia de um grupo na mencionada reacomodao. Sendo na poca um pas basicamente agrcola,
direo dos negcios pblicos. onde prevalecia a cultura do caf e sua exportao, e com as oscilaes do
mercado mundial, foi o governo obrigado a praticar a poltica de aquisio
dos excedentes de produo, formando estoques reguladores que eram
paulatinamente queimados para dar lugar aquisio de novos estoques,
tudo com o objetivo de transferir renda classe produtora, evitando a reces-
so econmica e o desemprego no campo.
Figura 4.2: Queima de caf em Santos, no Litoral de

So Paulo, patrocinada pelo governo Vargas, no in-
cio dos anos 30
Fonte:http://revistaepoca.globo.com
Figura 4.2: Estoques reguladores

Fonte: www.jornaldelondrina.com.br
http://1.bp.blogspot.com
A destinao de recursos para esta finalidade implicava na diminuio dos

mesmos para a importao de bens e insumos destinados ao consumo in-
terno. Surgiram polticas de substituio de determinados bens importados
por similares de fabricao nacional, e o Estado brasileiro colocou-se na con-

dio de, intuitivamente, praticar uma poltica keynesiana, onde o Estado
exercia um papel fundamental na manuteno da demanda agregada, pela
transferncia de rendas para os trabalhadores-consumidores, alm de esti-
mular a substituio de importaes.
Tal condio veio propiciar uma reflexo sobre o desenvolvimento econmico

na Amrica Latina. De um lado era defendida uma poltica de crescimento,
que abandonava a prioridade concedida exportao de bens e insumos de
base e a importao de manufaturados, voltando-se mais para os problemas
da industrializao do pas. Por outro lado, havia a influncia do New Deal
norte-americano que apresentava uma poltica intervencionista, com o claro
objetivo de recuperao do crescimento, e que fazia com que economias
perifricas aos EUA tentassem copiar aquele modelo, aplicando-o como re-
mdio universal para diferentes problemas de ordem macroeconmica.
Pensava-se, ento, que o processo de desenvolvimento nacional, com uma

adequada interveno estatal, atingiria o grau de infraestrutura e de pou-
pana interna suficientes a promover o crescimento nacional, o que viria a
ocorrer, porm sob uma tica estatizante e intervencionista.
O incio da nova forma de governo que apresentava forte caracterstica de

concentrao de poderes, tambm se demonstrou coerente na implantao
de novas linhas de desenvolvimento nacional. A grande crise econmica que
eclodiu em 1929 diminuiu a capacidade de aquisio de bens em termos
internacionais, fazendo com que a economia brasileira, extremamente de-
pendente da exportao agrria, sofresse os efeitos. Estavam criadas as con-
dies para a implantao de alteraes propcias a uma forma de desenvol-
vimento que, a princpio, requeria o estabelecimento de infraestrutura bsica
mais coerente, tal como: construo de estradas, melhor fornecimento de
energia, produo de ao, etc.
4.2 Getlio Vargas e o Estado Novo

Sob o comando de Getlio Vargas, que ficou 15 anos no poder, sendo qua-
tro de governo provisrio, trs de governo constitucional e oito de ditadura,
foi mantida a poltica de proteo exportao de matrias primas, tam-
bm foram iniciadas mudanas que, segundo Lima Jnior (1998, p. 5), havia
duas vertentes principais: a primeira com o estabelecimento de mecanismos
de controle da crise econmica, resultante dos efeitos da Grande Depres-
so (1929), e subsidiariamente a promoo de uma alavancagem industrial.
Aula 4 Desenvolvimento da administrao pblica no Brasil A Repblica 35 e-Tec Brasil

A segunda, promovendo a racionalizao burocrtica do servio pblico, por
meio da padronizao, normatizao e implantao de mecanismos de con-
trole, notadamente nas reas de pessoal, material e finanas. A adoo de
tais polticas teve, em termos de administrao pblica, seu ponto relevante
com a criao do DASP - Departamento Administrativo do Servio Pblico.
Efetivamente organizado em 1938, tinha como principais objetivos a rees-

truturao das polticas relacionadas aos servidores pblicos civis, assim con-
siderada a admisso de pessoal e sua ulterior capacitao, alm de outras
questes de carter tcnico, tais como a montagem do oramento da Unio
e normas de padronizao do servio pblico e, bem de conformidade com
as diretrizes intervencionistas de ento, aplicava sua produo intelectual
aos Estados sob interveno federal, atravs de agncias locais.
Assim, a implantao do DASP produziu resultados satisfatrios na imple-

mentao de mudanas racionais e normativas trazendo ordem para o setor
administrativo pblico, inclusive com a admisso de pessoal por meio de
concursos pblicos, dando mais ateno ao princpio da igualdade; porm,
o modelo econmico implantado previa tambm a instituio de empresas
pblicas, regidas por estatutos prprios em razo de sua natureza, e quando
da redemocratizao do pas, aps o fim da 2 Guerra Mundial (1945), ocor-
reram nessas empresas inmeras nomeaes sem a prvia aprovao em
concurso, desvirtuando os princpios organizacionais at ento implantados.
4.3 O Regime Militar de 1964

Seguiram-se vrios governos, cada qual implementando suas iniciativas para
racionalizao da mquina administrativa, atravs de reformas constantes
baseadas em modelos extremamente diversos, porm integrados experi-
ncia de ento.
Figura 4.1: Marechal Humberto de Alencar Caste-

lo Branco Primeiro presidente do regime militar
instaurado aps o Golpe de 1964
Fonte: http://files.myopera.com

Aps o golpe revolucionrio de 1964, o governo militar retirou do Con-
gresso Nacional um anteprojeto de lei criado pela Comisso Amaral Peixoto
- instituda durante o governo de Joo Goulart com o objetivo de promover,
segundo Marcelino (1987, p. 41) uma ampla descentralizao administra-
tiva at o nvel do guich, alm de ampla delegao de competncia- que
propunha linhas de ao precursoras do Decreto-lei n. 200 e, dando-lhe
novas feies, acabou por editar este diploma legal em 1967.
O Decreto-lei n. 200 estabeleceu nova organizao administrao pblica,

determinando uma uniformidade de conceituao, de princpios aplicveis,
de estruturas e de funcionamento.
Segundo Costa (op. cit.), tal dispositivo legal continha as seguintes linhas
principais em sua estrutura:
Primeiramente, prescrevia que a administrao pblica deveria se

guiar pelos princpios do planejamento, da coordenao, da descen-
tralizao, da delegao de competncia e do controle. Em segundo,
estabelecia a distino entre a administrao direta - os ministrios e
demais rgos diretamente subordinados ao presidente da Repblica
- e a indireta, constituda pelos rgos descentralizados - autarquias,
fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista. Em
terceiro, fixava a estrutura do Poder Executivo federal, indicando os
rgos de assistncia imediata do presidente da Repblica e distribuin-
do os ministrios entre os setores poltico, econmico, social, militar e
de planejamento, alm de apontar os rgos essenciais comuns aos
diversos ministrios. Em quarto, desenhava os sistemas de atividades
auxiliares - pessoal, oramento, estatstica, administrao financeira,
contabilidade e auditoria e servios gerais. Em quinto, definia as ba-
ses do controle externo e interno. Em sexto, indicava diretrizes gerais
para um novo plano de classificao de cargos. E finalmente, estatua
normas de aquisio e contratao de bens e servios.(COSTA, 2008)
4.4 A Redemocratizao
Novas tentativas de aprimoramento da mquina administrativa foram bus-
cadas durante o governo Sarney, por volta de 1985, movimento este in-
terrompido pela Assembleia Nacional Constituinte de 1987 que, dentro do
entendimento de que havia necessidade de maior controle e dissipao da
disparidade existente entre rgos da administrao direta e da indireta,
acabou por estruturar a administrao pblica, ao menos em termos de con-

trole, como uma. Crticos referem-se a tal
iniciativa como tendo sido um retrocesso,
pelo fato de terem sido retirados da admi-
nistrao indireta os mecanismos de auto-
nomia que lhe conferiam a vantagem de
agente de desenvolvimento econmico.
Independentemente destes acontecimen-

tos, e talvez em razo da recente histria
poltica do pas, deve ser creditado Cons-
tituio de 1988 avanos quanto demo-
cratizao da estrutura pblica, com maior
participao popular, principalmente no que
diz respeito ao controle social, tendo sido
dada nfase descentralizao e ao plane-
jamento das aes poltico-administrativas,
com evidentes benefcios da decorrentes.
As iniciativas tomadas pelo governo Collor,

tido como promissor em razo de ter sido o
Figura 4.2: Assemblia Nacional Constituinte primeiro governo eleito democraticamente
Fonte: www.prr3.mpf.gov.br
aps 30 anos de regime de exceo - nos
100 anos de histria republicana - acabaram por se demonstrarem altamen-
te negativas, por inmeros fatores que no cabe aqui, em curtos termos,
discutir. O fato que, somente por volta de 1995 que foi retomado o
processo de modernizao da administrao pblica, com a instituio do
MARE, o Ministrio da Administrao e Reforma do Estado, atravs da edi-
o do Plano Diretor de Reforma do Aparelho do Estado - PDRAE.
A discusso ocasionada pelos conceitos contidos no PDRAE acabou por

causar a edio, em 1998, da Emenda Constitucional n. 19, que traduzia
as cinco diretrizes bsicas derivadas daquele estudo conceitual que, com a
promulgao da Emenda foram reduzidas a trs: avaliao estrutural (ra-
cionalizao), agncias executivas (flexibilizao) e organizaes sociais (pu-
blicizao). Disto tudo, redundou que a avaliao estrutural nunca chegou
a ser realizada, que em termos de agncias executivas houve a criao de
somente uma (INMETRO), e que somente cinco organizaes sociais foram
institudas. Ainda que no relacionado diretamente atuao do MARE,
ocorreram inmeras privatizaes de empresas estatais, nos setores de tele-
fonia, minerao e financeiro.

Delineamos, portanto, os modelos clssicos da administrao pblica que
foram se sucedendo: o patrimonialista, tpico dos regimes autoritrios, em
que a vontade do administrador prevalecia no trato da coisa pblica, con-
fundindo-se o patrimnio desta com o patrimnio particular do soberano;
o burocrtico, que desvinculava a atividade pblica da privada, buscando
dotar a ao do agente pblico de regras e instrumentos fiscalizadores, com
o fito de agir sempre da forma mais adequada; finalmente, o gerencial, que
busca incondicionalmente a realizao da eficincia administrativa, dotando-
-a de qualidade, eficcia e eficincia.
Resumo
Esta aula pretendeu, sinteticamente, demonstrar a forma de implantao e
os processos histricos de modernizao da administrao pblica dentro do Pesquise as circunstncias
da reforma administrativa
Estado brasileiro, levando-nos ao ponto em que nos situamos hoje em dia. no Brasil, em http://
inegvel que com o avano social, acelerado pelo transcurso do tempo, tam- www.mp.gov.br/noticia.
asp?p=not&cod=522&cat=
bm houve o avano da administrao, que dever manter-se relacionado 238&sec=25.
permanentemente quele, num mesmo ritmo.
Anotaes

Aula 5 Finalidades do controle
no Estado
Nesta aula, faremos explanao de como o Estado exerce sua soberania,

aplicando esta na obteno de recursos com os quais custear os prprios
objetivos.
5.1 Funo do Estado

Entendido o Estado como pessoa jurdica de direito pblico interno,
segundo a conceituao do art. 41 do Cdigo Civil, passa-se ao conceito
de que este tem por finalidade precpua (principal) a promoo do
bem comum de sua coletividade, visando sempre o interesse pblico.
No dizer de Meirelles (2007, p. 88), interesse pblico deve ser compreendido

como aquelas aspiraes ou vantagens licitamente almejadas por toda a
comunidade administrada, ou por uma parte expressiva de seus membros.
No atendimento deste interesse que o Estado cria, organiza e mantm

seus servios e os desenvolve atravs do exerccio da funo pblica, que
pode ser descrita como a atividade exercida para o cumprimento dos deve-
res, mediante o exerccio dos poderes constitucionalmente atribudos. Uma
vez considerado uma abstrao, deve o Estado corporificar-se de forma a
manifestar sua vontade, e o faz mediante seus rgos, entidades e agentes
pblicos.
Os rgos do Estado so elementos administrativos com ausncia de perso-

nalidade jurdica, cuja misso exercida por distribuio interna de compe-
tncia, j que so integrantes do mesmo corpo estatal e, em seu conjunto,
compem a Administrao Pblica Direta. Por outro lado, as entidades esta-
tais compem a Administrao Pblica Indireta, com personalidade jurdica
distinta da do Estado que lhes d origem, em razo do princpio da descen-
tralizao administrativa.
Finalmente, a Administrao Pblica funciona como elo intermedirio en-

tre as decises de governo expressadas em lei, e a satisfao do interesse
pblico, coletivo, para o convvio social.
41 e-Tec Brasil
Mais do que regular as aes sociais como um todo na rea de polcia, na
qual a Administrao Pblica condiciona o exerccio dos direitos de todos
os cidados a formas que no agridam o prprio interesse coletivo, ou no
ofendam outros direitos individuais, a atividade administrativa cuida da pres-
tao de servios pblicos, todos definidos segundo o momento histrico e
as necessidades no supridas pelo esforo individual.
Para tanto, atravs dos recursos humanos que se dar realidade ao pre-
vista em lei como necessria ao interesse da coletividade organizada. Estes
agentes pblicos devem ser profissionais em suas atividades especficas, e
permanentes, como o so os servios a serem prestados rotineira e continu-
amente populao.
Dotado dos elementos destinados a cumprir suas funes, e de molde a

suport-las, resta claro que o Estado necessita de dinheiro - entendido este
em sentido mais abrangente, ou seja, valores e patrimnio - e sempre em
grandes quantidades, que possam suprir suas atividades finalsticas e de ma-
nuteno, enfim, todas aquelas que constituem o oramento pblico.
No exerccio destas atividades financeiras, age o Estado elegendo as neces-

sidades pblicas e as necessidades coletivas. Estas podem ser definidas
como demandas da sociedade e relacionam-se a transportes, comunicao,
energia, gua e esgoto, sade, previdncia, educao e cultura, etc. A ma-
nuteno ou construo de edifcios pblicos, abertura e conservao de
estradas, avenidas, ruas, viadutos, etc., tambm so consideradas demandas
sociais, assim como servios decorrentes da seguridade social, da prestao
jurisdicional e outros tantos.
J as necessidades pblicas, em sentido estrito, so descritas doutrinaria-

mente como aquelas a que incumbe o Estado prestar em decorrncia de
decises polticas, introduzidas em norma jurdica, ou seja, so necessida-
des coletivas escolhidas pelos exercentes do poder poltico, posteriormente
elencadas em leis oramentrias devidamente aprovadas pelo Poder compe-
tente. Em sua forma mais bsica pode ser entendida como prestao
de servios pblicos, exerccio do poder de polcia e interveno no
domnio econmico.
Assim que, no exerccio de atividades financeiras, suportadas pela sobe-

rania que lhe inerente, o Estado edita normas cogentes, imperativas, do-
tadas da caracterstica de poder-dever, com o que se tornam compulsrias
(obrigatrias) quanto a seu atendimento. Deve gerar recursos suficientes

para cobrir todas as despesas decorrentes dos gastos com os servios
pblicos e com o suporte da estrutura administrativa; a tais recursos
denominam-se receitas pblicas, ao passo que os gastos descritos so
denominados de despesas pblicas.
Figura 5.1: Balana representativa das receitas e

despesas pblicas
Fonte: http://1.bp.blogspot.com
5.2 Finanas pblicas

As atividades financeiras do Estado brasileiro so regradas pelo Direito Fi-
nanceiro, conforme se depreende do art. 24, I, da Constituio Federal de
1988, sendo aplicveis ao ordenamento e regulao da atividade financeira
estatal, qual seja: o oramento pblico, a receita pblica, a despesa pblica,
o crdito pblico e o controle da execuo oramentria.
Sabidamente, a Constituio Federal a fonte suprema das atividades finan-

ceiras do Estado, no Ttulo VI - Da Tributao e do Oramento, Captulo II -
Das Finanas Pblicas, arts. 163 a 169, alm de outras normas l existentes.
Fontes principais so a Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964, que estabele-
ce normas gerais para elaborao e controle dos oramentos e balanos da
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e a Lei Complementar n. 101,
de 4 de maio de 2000, que estabelece normas de finanas pblicas referidas
responsabilidade na gesto fiscal.
No que refere competncia para a edio de normas de Direito Financeiro,

a Constituio confere Unio o campo relativo s normas gerais; e Unio,
Estados e Distrito Federal competncia concorrente para a normatizao
especfica.
Aula 5 Finalidades do controle no Estado 43 e-Tec Brasil

Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
II - oramento;
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no
exclui a competncia suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero
a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a
eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
5.2 Oramento pblico

Conceitualmente, o oramento pblico o instrumento de que se serve o
Estado para, em um dado espao de tempo, prever suas receitas e fixar
suas despesas, tambm sendo denominado lei de meios, em razo de
tratar dos meios atravs dos quais a Administrao Pblica levar a efeito
suas atividades, dentro de critrios de organizao e equilbrio. H quem o
defina como o instrumento de conjuno entre o planejamento estatal e sua
quantificao fsica e monetarizao, de forma a permitir a mensurao e
fiscalizao das aes estatais.
Por determinao constitucional, a atividade financeira do Estado confor-

mada por trs instrumentos de planejamento da ao estatal, devidamente
elaborados e votados harmoniosa e integradamente:
o Plano Plurianual (PPA);

a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO);
e a Lei Oramentria Anual (LOA).
O Plano Plurianual (PPA) um instrumento de planejamento de longo prazo,

com vigncia por perodo correspondente a um mandato de governo (4 anos),
que objetiva estabelecer trs aspectos prioritrios: diretrizes, objetivos e metas.
As diretrizes propem orientaes de carter geral para alcance dos objeti-

vos, estes discriminam as metas a serem alcanadas, ao passo que as metas
apresentam a quantificao fsica e financeira dos objetivos.

A parte financeira dividida em despesas de capital, despesas correntes e
programas de durao continuada.
Despesas de capital tratam dos gastos com investimentos, inverses finan-

ceiras e transferncias de capital. Despesas correntes so relacionadas com o
custeio geral da estrutura administrativa. Programas de durao continuada
so aes de governo de carter especfico, cuja durao seja superior a um
exerccio financeiro, como exemplo, o programa Bolsa Famlia.
A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) um instrumento de planeja-

mento de curto prazo (1 ano) , que delimita as metas e prioridades da Admi-
nistrao Pblica, orientando a elaborao do oramento para o ano seguin-
te. Importante discusso surgiu a respeito da condio vinculatria da LDO
quando da elaborao oramentria pelo Legislativo, considerando alguns
que por ser este Poder detentor originrio da capacidade estatal de elaborar
leis, no poderia submeter sua vontade quando da edio das mesmas.
Entretanto, cremos no assistir razo a tal raciocnio, pelo fato de tratar-

-se de determinao constitucional formando um conjunto uniforme. No
haveria sentido na existncia de normas oramentrias se estas no fossem
adequadamente seguidas. H ainda o sistema de freios e contrapesos a per-
mear a atividade do Estado; assim sendo, fica claro que o Legislativo no
poder alterar as previses de receita ou fixao de despesas realizadas em
desacordo com planos e orientaes previamente elaborados pelo Executivo
e votadas pelo Legislativo.
A Lei Oramentria Anual (1 ano) considerada lei de natureza formal,

por no criar direitos subjetivos ou modificar leis tributrias e financeiras.
Objetiva, to somente, a previso de receitas e a fixao de despesas.
composta de trs partes, que poderiam ser denominadas de suboramentos:
Oramento fiscal, que abrange todas as receitas e despesas referentes

aos trs Poderes, bem como aos fundos, rgos e entidades da dminis-
trao direta e indireta.
Oramento de investimentos, que contm receitas e despesas das em-
presas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto.
Oramento da seguridade social, compreendendo receitas e despesas
voltadas garantia dos direitos sade, previdncia social e assistn-
cia social.
Aula 5 Finalidades do controle no Estado 45 e-Tec Brasil

PPA
2006/2009 2009
2008
2007 2009
LDO 2008
2006 2007
LOA
2006
Figura 5.2: Esquema para leis oramentrias
Fonte: Elaborado pelo autor
Em termos de funes, o oramento pode ser dividido entre a poltica, a

econmica e a jurdica:
A funo poltica observada sob diversos vetores, quando so levadas

a efeito grandes discusses e decises polticas, demonstrando uma in-
terdependncia de Poderes; a apreciao do oramento pelo Legislativo
um processo lento uma vez que se relaciona distribuio da totalidade
da receita pblica por todo um exerccio financeiro, com o consequente
interesse de toda sociedade, demonstrado pelo envolvimento de lideran-
as poltico-partidrias.
A funo econmica observada pela busca de equilbrio e otimiza-

o no uso dos recursos financeiros, denotando intrinsecamente, atravs
de estmulos produo, ao consumo e ao desenvolvimento, a busca de
melhor distribuio de renda, de diminuio de desigualdades regionais e
sociais. Em termos de balano, pode ser permitida a realizao de dficits
oramentrios como instrumento de suplantao de situaes conjuntu-
rais, ainda que a regra do equilbrio venha a ser retomada posteriormente.
A funo jurdica apresenta-se no cumprimento das normas constitu-

cionais de planejamento e se relaciona com a noo de Estado Demo-
crtico de Direito, postulado pela Carta de 88, sendo o oramento a
consecuo do dever jurdico de estabelecimento de metas, diretrizes e
objetivos governamentais, durante espao determinado de tempo, obje-
tivando atender ao interesse pblico.
Resumo
Vimos assim, nesta aula, como o Estado se estrutura sob o ponto de vista
financeiro e como organiza suas finanas dentro de um meio denominado
oramento, dotado de complexidade prpria e com grande alcance em ter-
mos de controle.

Aula 6 Princpios Oramentrios
Esta aula tratar dos princpios aplicveis ao oramento pblico, demons-

trando quais os elementos que devem balizar sua realizao, bem como
apontar seu ciclo de existncia, desde a elaborao at o controle duran-
te a execuo de suas normas.
6.1 Princpios
No entendimento de Mello (2008, p. 53), princpios so os mandamentos
nucleares de um sistema, seus alicerces, disposies fundamentais que
se irradiam sobre diferentes normas, compondo-lhe o esprito e servindo
de critrio para sua correta compreenso. Ainda segundo o autor, por
serem os princpios um conjunto de valores superiores adotados
em uma sociedade, a violao a um princpio ao mais grave do
que violar uma regra, pois significa ofensa a todo um sistema de
comandos.
Os princpios formam, ento, a base de todo o ordenamento jurdico, por

refletirem os valores fundamentais de uma sociedade juridicamente orga-
nizada, nem sempre estando positivados para sua validade, mas havendo
a possibilidade de o serem, situao em que so denominados normas
principiolgicas. A Constituio de 88 traz aqueles relativos matria or-
amentria nos citados arts. 165 a 169, alm dos contidos na legislao
infraconstitucional, sabidamente a Lei n. 4.320/64 e a Lei Complementar
n. 101/2000.
6.1.1 Princpio da legalidade

O primeiro e mais importante princpio aplicvel o da legalidade, positivado
na Constituio Federal, art. 5, inciso II; art. 37, caput, e art. 167, I e II, coro-
lrio da ideia de Estado de Direito, onde a vontade da Administrao decorre
exclusivamente da lei. Segundo tal princpio, a Administrao s pode fazer
o que a lei determina, diferentemente do particular que pode fazer tudo
desde que a lei no proba.
47 e-Tec Brasil
6.1.2 P
rincpio da indisponibilidade da receita
pblica
O princpio da indisponibilidade da receita pblica decorre dos princpios
da legalidade e da indisponibilidade, significando que os bens e o patri-
mnio pblico pertencem sociedade, no podendo ser-lhes dada livre
utilizao. Com isto quer se dizer que as receitas somente podero ser
utilizadas se institudas em lei e as despesas somente podero se efetivar
com a devida autorizao oramentria, em razo dos interesses coleti-
vos envolvidos.
6.1.3 Princpio da universalidade

Princpio da universalidade o expresso no art. 165, 5, da Constituio
Federal, que determina a conteno, pela pea oramentria, de todas as
receitas e despesas administrativas. Segue-se o princpio da exclusividade,
expresso no mesmo artigo, porm em seu 8, a dispor que o oramento
no poder conter matria que no diga respeito previso das receitas e
fixao das despesas.
6.1.4 P
rincpios da no-vinculao da receita e da
proibio do estorno de verbas
Verifica-se o princpio da no-afetao da receita no art. 167, IV e 4,
da Constituio Federal, tambm conhecido como no-vinculao da
receita, determinando ser vedada vinculao de receita de impostos a
rgo, fundo ou despesa, com ressalva a transferncias relativas repar-
tio tributria, a aes e servios pblicos de sade, e a manuteno e
desenvolvimento do ensino, alm de outras previstas constitucionalmente.
Por fora dos incisos VI e VII, incide o princpio da proibio do estorno
de verbas, a vedar a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria econmica ou de rgo para outro, sem a devida
autorizao legislativa.
6.1.5 Princpio da programao

O princpio da programao contido nos arts. 48, IV e 165, 4 determi-
nam relao de programas de trabalho e metas, em contedo e forma.
Seguem-se os princpios infraconstitucionais, como o do oramento bruto,
previsto no art. 6 da Lei n. 4.320/64, que determina que todas as receitas
e despesas devero constar do oramento pelos seus totais; o da unidade,
previsto pelo art. 2 da mesma Lei, afirmando a existncia de um nico or-
amento no Estado.

6.1.6 Outros princpios
Outros princpios seriam o da anualidade, da precedncia, da especifi-
cao e da transparncia, entre outros mais. O da anualidade, tambm
constante do art. 2 da Lei n. 4.320/64, informa a necessidade de nova pea
oramentria a cada doze meses, sendo este perodo, por fora do disposto
no art. 34 do mesmo diploma legal, coincidente com o ano-calendrio, sig-
nificando que o oramento dever coincidir com o exerccio financeiro, de 1
de janeiro a 31 de dezembro de cada ano.
O da precedncia tem carter constitucional, vez que previsto no art. 35,

2, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, estatuindo que o or-
amento dever ser aprovado antes do exerccio financeiro a que se referir. O
princpio da especificao, tratado no art. 5 da Lei n. 4.320/64, tambm
conhecido como princpio da especializao, determina que no oramen-
to no constaro dotaes globais e, consequentemente, a discriminao
das despesas dar-se- por categoria econmica, especificando os elementos,
fontes, funes e programas.
J o princpio da transparncia tratado no art. 165, 3, da Constituio

Federal, bem como nos arts. 48 e 49 da Lei Complementar n. 101/00. Por
sua aplicao, tem-se que o povo - verdadeiro dono dos recursos oramen-
trios - deve tomar conhecimento de todas as etapas que precedem a aplica-
o dos recursos pblicos, implicando em oramento participativo, relatrio
resumido da execuo oramentria e relatrio de gesto fiscal, permitindo
o controle social da Administrao.
6.2 Ciclo oramentrio

As normas que definem o processo legislativo aplicvel aos projetos de lei
do PPA, da LDO e da LOA, esto expressas no art. 59 e seguintes, da Consti-
tuio Federal de 88, com as excees previstas no art. 166, 7 da mesma
Carta. Assim, o ciclo oramentrio pode ser definido como o conjunto
das etapas de elaborao, apreciao e votao, execuo e controle.
Elaborao
Apreciao
Votao
Execuo
Controle
Aula 6 Princpios Oramentrios 49 e-Tec Brasil

Tais normas determinam uma primeira fase compreendendo estudos que
objetivam o estabelecimento de metas, prioridades, programas, obras e es-
timativa da receita, tudo entremeado de discusses com o povo e as entida-
des representativas.
Estas duas aes representam a gesto oramentria participativa, estabele-

cida pela Lei n. 10.257, de 10 de julho de 2001, denominada de Estatuto da
Cidade, cujo art. 43 obriga realizao de debates, consultas e audincias
pblicas, condicionantes da aprovao dos projetos de leis oramentrias. A
gesto oramentria participativa restou reforada pelas disposies da Lei
Complementar n. 101/00, notadamente no art. 48 e 48-A, com as altera-
es que lhes foram dadas pela Lei Complementar n. 131/09.
Cabe ressaltar que os Poderes Legislativo e Judicirio, alm do Tribunal de

Contas e do Ministrio Pblico, dispem de autonomia para elaborao de
seus oramentos parciais, dentro dos parmetros preexistentes, encami-
nhando-os ao Poder Executivo que, aps promover a consolidao, envia a
proposta ao Legislativo para apreciao e votao.
A apreciao inicial se d por trabalhos de comisso mista da Cmara de De-

putados e do Senado Federal, especialmente criada para tal fim, que poder
apresentar emendas ou, em situao especial, rejeit-la. Depois de apreciado
no mbito da Comisso, segue o Projeto para votao pelo Congresso Na-
cional, por fora do disposto no art. 48, II, da Carta de 88.
A execuo se dar com a publicao da Lei Oramentria Anual, a partir do

que o Executivo dispor de 30 dias para publicar decreto estabelecendo a
programao financeira e cronograma de execuo mensal do desembolso.
Por fim, executada a despesa, cabe aos rgos de controle, Poder Legislativo
e Tribunal de Contas, apreciar e julgar a aplicao dos recursos pblicos, de
forma concomitante ou posterior, quanto aos aspectos constitucionalmente
definidos. Com isto encerra-se o ciclo oramentrio.
Sobre princpios e seu papel no

Resumo
direito constitucional, consulte Nesta aula, foi visto como o oramento produzido, desde um planejamen-
http://www.mundojuridico.adv.
br/cgi-bin/upload/
to que obedece a certos princpios at a fase final de execuo, devidamente
texto1400(2).rtf. controlada de diversas formas.

Aula 7 Controle da administrao
pblica
Na aula 7, veremos a conceituao do controle e sua classificao, para

aprimorarmos a compreenso sobre a sua natureza, antes de entrarmos
no estudo de suas particularidades.
7.1 Conceito de Controle

Segundo Houaiss (2001), trata-se de termo derivado do francs contrerole,
ou contralista do universo de contribuintes, com a utilidade de se verificar a
ao dos cobradores de tributos. Esta denominao evoluiu, a partir de me-
ados do sculo XV, passando a ser entendida como domnio, fiscalizao,
verificao, etc.
Controle, portanto, como entendemos hoje em dia, a fiscalizao de atos

praticados, emitindo-se juzo de valor a respeito. A fiscalizao pode compre-
ender a inspeo, o exame, a verificao, o acompanhamento pela prpria
Administrao, dos atos praticados por ela mesma, de forma a determinar a
correo de conduta gerencial, a atuao conforme as determinaes legais
e aos modelos anteriormente estipulados, de forma sistemtica. Cumpre res-
saltar que a ideia de controle relaciona-se, de forma imediata, ao conceito
patrimonial de ativos financeiros.
Assim posto, o Controle considerado um dever-poder, j que determinado

em lei, no podendo ser postergado ou renunciado, sob pena de responsa-
bilidade solidria por omisso, por parte de qualquer agente pblico.
7.2 Classificao
Considerado o Controle como gnero, vemos que pode ser classifi-
cado quanto ao rgo aplicador, quanto localizao do controle,
quanto ao momento de aplicao e quanto sua extenso.
7.2.1 rgo aplicador

No que toca ao rgo aplicador, so elencados o controle administrativo,
realizado pela prpria Administrao Pblica sobre seus atos, em decorrncia
dos princpios da hierarquia e autotutela, o que vem a ser corroborado pela
51 e-Tec Brasil
Smula n. 473, do Supremo Tribunal Federal. Trata-se de ao realizada
sponte propria, ou seja, deve ser adotada nos atos praticados pelo agente
O que diz a STF Smula
n 473 Sesso Plenria de ou por seu subordinado, no sentido de correo, ou pode ser provocada por
03/12/1969. petio, recurso administrativo ou denncia.
Administrao Pblica
Anulao ou Revogao dos
Seus Prprios Atos
A administrao pode anular Na mesma esfera situa-se o controle parlamentar, diretamente realizado pe-
seus prprios atos, quando los membros do Poder Legislativo atravs de seus rgos (Congresso Nacional,
eivados de vcios que os tornam
ilegais, porque deles no se Senado Federal e Cmara dos Deputados, bem como pelos rgos anlogos
originam direitos; ou revog-los, nos Estados, Distrito Federal e Municpios), ou por comisses parlamentares
por motivo de convenincia ou
oportunidade, respeitados os permanentes ou especiais, sendo denominado controle poltico. Aqui tambm
direitos adquiridos, e ressalvada,
em todos os casos, se situa o controle indireto, realizado pelos Tribunais de Contas, com o am-
a apreciao judicial. plo objetivo de exercer o controle contbil, financeiro, oramentrio, operacio-
nal e patrimonial de todos os rgos e entidades do Estado.
Por fim, h o controle judicial, exercido pelo Poder respectivo, aplicvel

circunscritamente legalidade e moralidade dos atos administrativos discri-
cionrios ou vinculados. um dos fundamentos do Estado Democrtico de
Direito, previsto no art. 5, XXXV, da Constituio Federal.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natu-

reza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas
a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana
e propriedade, nos termos seguintes: XXXV - a lei no excluir da
apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito;
Exclui-se deste controle o aspecto do mrito dos atos administrativos. As

diversas formas de provocao do controle judicial, em nosso ordenamento
jurdico, so, entre outras: o habeas corpus, o habeas data, o mandado de
injuno, o mandado de segurana, a ao popular e a ao civil pblica.
Figura 7.1: Controle judicial

Fonte: Andrey Burmakin/shutterstock

7.2.2 Localizao do controle
Quanto localizao do controle, temos que este se situa internamente,
quando suas funes ocorrem em rgo integrante da prpria estrutura na
qual se compreende o rgo fiscalizado. Conhecido tambm por controle
administrativo, instituto inerente a cada um dos rgos e entidades dos
Poderes do Estado, atravs de um sistema integrado de controle interno,
derivado do princpio da autotutela, como dito. Por contraposio, temos
o controle externo quando exercido por um poder ou rgo separado
da estrutura do rgo controlado. Entendido em sentido amplo, o exer-
cido pelo judicirio sobre os demais poderes, bem como o exercido pela
Administrao Direta sobre os atos da Administrao Indireta. Entendido
em sentido estrito, o conjunto do controle poltico e do controle finan-
ceiro, exercidos, respectivamente, pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal de
Contas.
No pode ser deixada de lado a classificao do controle social, exercido pe-

los legtimos detentores do errio, qual seja, a populao. Assim que, des-
de a Constituio Federal, que prescreve grande conjunto de instrumentos Errio
Recursos financeiros do poder
para esta forma de controle, passando pelos diplomas infraconstitucionais pblico; fazenda pblica, fisco,
(LC n 101/00 e Lei 10.257/01), h disposio da populao um grande tesouro pblico. Significa fisco,
que o conjunto de rgos
nmero de possibilidades legais para o exerccio de um efetivo controle do da administrao pblica,
sistema financeiro nacional. incumbidos da arrecadao e
fiscalizao de tributos.
Causar dano ao errio o
mesmo que dizer causar dano
7.2.3 Momento da aplicao aos rgos da administrao
No que diz respeito ao momento de aplicao do controle, este ser pblica.
prvio quando praticado anteriormente ao ato, seja objetivando a preven-
o de ato ilegal, seja prevenindo a leso. Exemplos seriam, por parte da
populao ou de um s de seus componentes, da impetrao de ao
civil pblica ou de mandado de segurana, e da parte do poder pblico, o
exame prvio realizado pelos Tribunais de Contas sobre editais de procedi-
mentos licitatrios.
J o controle concomitante, de outro lado, implica no acompanhamento do

ato administrativo simultaneamente sua prtica, permitindo rpida cor-
reo de ilegalidade ou irregularidade. O controle posterior, por sua vez,
aplicado aps a prtica do ato administrativo, tendo objetivo de confirmar a
legalidade ou determinar sua correo, se ilegal ou defeituoso. Normalmen-
te, esta a forma de controle exercida pelos Tribunais de Contas, quando
da emisso de parecer prvio sobre as contas dos Executivos ou julgamento
das de seus rgos.
Aula 7 Controle da administrao pblica 53 e-Tec Brasil

7.2.4 Extenso do controle
Finalmente, no que toca ao aspecto da extenso do controle, temos as va-
Conceito de efetividade,
eficincia e eficcia segundo
riantes da legalidade e do mrito. A primeira verificando a conformidade do
Sandra Maria C. Back: ato s disposies de lei, sendo considerado o mais formal e bsico controle
ECONOMICIDADE: exercido. J o controle de mrito
operacionalidade ao mnimo
custo possvel. Administrao
correta dos bens, boa
distribuio do tempo, economia objetiva verificar o resultado alcanado em face da convenincia e oportuni-
de trabalho, tempo e dinheiro, dade do ato, buscando constatar se seus resultados atendem s circunstn-
etc., reduo dos gastos
num oramento. Em resumo, cias de economicidade, eficcia e eficincia.
a administrao prtica e
sistemtica das operaes
de uma entidade, projeto ou Resumo
empresa pblica, assegurando
custos operacionais mnimos ao Nesta aula vimos conceituao do termo controle, a partir de suas ori-
realizar as funes que lhe gens, bem como analisamos sua classificao conforme o rgo aplicador, a
so atribudas.
EFICINCIA: rendimento
localizao, o momento e a extenso do termo.
efetivo sem desperdcio
desnecessrio. A consecuo
das metas e outros objetivos Anotaes
constantes de programas
de maneira sistemtica,
contribuindo para minimizar
os custos operacionais, sem
diminuir o nvel, qualidade e
oportunidade dos servios a
serem oferecidos pela entidade,
projeto ou empresa pblica.
EFICCIA: considera-se eficaz
a administrao, plano projeto
ou entidade que, na consecuo
de seus objetivos, consegue
os efeitos necessrios, ou seja,
atinge as metas a que se props.
Fonte: www.senado.gov.br/sf/
senado/scint/insti/normas_1_
pessoa_auditor.asp

Aula 8 Controle externo
A aula 8 ir tratar do Controle Externo, em seu sentido estrito, demons-

trando resumidamente como aplicado do ponto de vista institucional e
normativo.
8.1 C
ontrole: Poder Legislativo e Tribunal
de Contas
Neste assunto, a abordagem estar mais ligada ao sentido estrito do termo
exposto, tratando do controle exercido pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal
de Contas e atendo-se a estes, prioritariamente, por se tratarem de rgos
especializados e dotados de competncias constitucionais exclusivas. Assim
que a Constituio Federal dispe que o controle externo ser efetivado
pelo Congresso Nacional, com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio. Tal
norma aplicvel, por extenso, a Estados e Distrito Federal.
Figura 8.1: Congresso Nacional e seu tribunal de contas

Fonte: http://pulmaosarss.files.wordpress.com
http://coletivo.maiscomunidade.com
Figura 8.2: Assemblia Legislativa do Estado do Paran e seu Tribunal de contas

Fonte:http://2.bp.blogspot.com
http://1.bp.blogspot.com
55 e-Tec Brasil
Cabe ressaltar que a tcnica empregada na sistematizao constitucional tem
propiciado interpretaes errneas a respeito da natureza jurdica do Tribunal
de Contas. Sua insero no mesmo segmento dedicado ao Poder Legislativo,
alm do emprego do termo auxlio, tem levado inmeros intrpretes, isen-
tos ou no, a considerar os Tribunais de Contas como rgos auxiliares do
Legislativo e, consequentemente, com subordinao hierrquica.
8.2 Tribunais de Contas

A dificuldade da natureza do Tribunal de Conta j antiga na histria jur-
dica brasileira. Posto junto ao captulo do Ministrio Pblico na Constituio
de 1934 sendo inserido no Poder Judicirio em 1937, e em 1946 deslocado
para a atual situao, junto ao Legislativo. Isto agravado pela conceituao
de Poderes do Estado, criada a partir das ideias de Montesquieu, que no
af de estabelecer um sistema em que o poder concentrado se tornasse me-
Figura 8.3: Montesquieu nos perigoso, criou a teoria da tripartio, estabelecendo assim limitaes de
Fonte: http: //simgesiir.files.
wordpress.com um poder pelo outro. Esta tripartio torna mais difcil justificar a existncia
Quem foi Montesquieu? de rgos autnomos dentro do Estado, ainda que com respeito ao Minist-
(J falamos um pouco sobre ele rio Pblico no restem tantas dvidas.
na aula 2).
Charles de Montesquieu foi um
importante filsofo, poltico e
escritor francs. Nasceu em 18
Porm, para dirimir as dvidas porventura existentes quanto ao papel dos
de janeiro de 1689, na cidade de Tribunais de Contas e sua relao com o Poder Legislativo, basta ter em
Bordeaux (Frana).
considerao que a funo de auxlio contida no texto constitucional deve
Ideias polticas de
Montesquieu ser entendida como condio imprescindvel, vez que no poderia o Legisla-
Era contra o absolutismo
(forma de governo que tivo exercer o controle externo, em certas circunstncias, sem a participao
concentrava todo poder do pas daqueles. Comprova-se tal assertiva com o resultado da anlise das compe-
nas mos do rei).
Fez vrias crticas ao clero tncias atribudas pela Carta Magna aos Tribunais, indicando que a misso
catlico, principalmente, sobre destes inicia-se e esvai-se em seu mbito interno. Assim, fica patente sua
seu poder e interferncia poltica.
Defendia aspectos condio jurdica de rgo constitucional autnomo, com capacidade
democrticos de governo e o
respeito as leis. jurisdicional prpria, de cujas atividades poder valer-se o Legislativo
Defendia a diviso do poder para exercer o controle externo.
em trs: Executivo, Legislativo e
Judicirio.
Frase de Montesquieu Ficam definitivamente sepultadas as dvidas pelo fato de que, ao arrolar
"Leis inteis enfraquecem
as leis necessrias." as competncias atribudas pela Constituio Federal em seo prpria,
Fonte: www.suapesquisa.com/ o legislador constituinte juntou-as em 11 incisos no art. 71, das quais
biografias/montesquieu.htm
se verifica que somente duas, em sentido estrito, podem ser relaciona-
das a uma atividade de auxlio ao fiscalizadora do Poder Legislativo,
contidas nos incisos I e IV, sendo as demais relacionadas ao exerccio de
competncias privativas, que no poderiam ser exercidas por qualquer
outro rgo.

8.1.2 Funes atribudas aos Tribunais de Contas
Constitucionalmente, podem ser verificadas diversas e variadas espcies de
funes atribudas ao Tribunal de Contas, relacionadas na forma que segue:
a) funo tcnico-opinativa (art. 71, I): d-se quando o TC emite o pare-

cer prvio acerca das contas prestadas por agentes polticos, para fins de
julgamento pelo Legislativo;
b) funo jurisdicional administrativa (art. 71, II): ocorre quando julga
as contas de servidores burocrticos responsveis por dinheiros pblicos;
c) funo jurisdicional disciplinar (art. 71, VIII): quando na hiptese an-
terior cumulativamente se lhes aplica sanes;
d) funo pericial (art. 71, IV): quando realiza auditorias sobre exame de
atos e fatos administrativos;
e) funo informativa (art. 71, V, VI e VII): quando fiscaliza as contas na-
cionais das empresas supranacionais, quando fiscaliza a aplicao dos
recursos repassados pela Unio mediante convnio e quando d cincia
ao Congresso Nacional sobre suas auditorias e inspees;
f) funo fiscalizadora (art. 71, IX e X): quando fixa prazo para as entida-
des corrigirem irregularidades e susta a execuo de ato;
g) funo investigativa (art. 74, pargrafo nico): por ltimo, ao apurar
denncias de irregularidades e ilegalidades.
8.3 Exerccio das competncias dos TCs

O termo competncia, do ponto de vista jurdico, pode ser entendido como
um conjunto de atribuies reservadas a um rgo, entidade ou servidor,
permitindo a titularizao do poder de Estado e a derivada capacidade de
exercer as funes.
No exerccio de suas competncias, os Tribunais de Contas atuam

atravs do que poderamos denominar dois grandes grupos: o de au-
xlio ao Legislativo e o das exclusivas.
8.3.1 Auxlio ao Legislativo

Quando apreciam as contas anuais dos respectivos chefes do Executivo, em
obedincia ao comando contido no inciso I do art. 71, os Tribunais esto
exercendo funo informativa de auxlio ao Legislativo, que necessitar do
parecer prvio elaborado e aprovado internamente pelo colegiado daqueles
Tribunais.
Aula 8 Controle externo 57 e-Tec Brasil

Trata-se realmente de auxlio ao Legislativo, considerando-se que o julgamen-
to efetuado por este tem carter poltico, mas no pode prescindir de emba-
samento tcnico-opinativo, que somente poderia ser fornecido por rgo do-
tado da devida especializao nas matrias que esto envolvidas na prestao
de contas de um exerccio financeiro, revestida de alta complexidade.
Sob este aspecto, o parecer prvio aborda a totalidade da prestao de con-

tas, sob os aspectos oramentrio, financeiro, patrimonial, programtico,
econmico e operacional. Opina, em sua concluso, ou pela aprovao, ou
aprovao com ressalvas ou pela reprovao das contas. O Legislativo s
aprecia e vota o parecer prvio, e no as contas propriamente. Ele simples-
mente aprova ou rejeita o parecer.
Na Constituio de 1988, em auxlio ao Legislativo, alm da citada, o Tri-

bunal de Contas tem outras atribuies neste sentido, descritas no art. 71,
destacando-se:
por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados, do Senado Federal,

de Comisso tcnica ou de inqurito, inspees e auditorias de natu-
reza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas
unidades administrativas do Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais
entidades da administrao indireta.
prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer

de suas casas, ou por qualquer das respectivas comisses, sobre a fisca-
lizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial e
sobre resultados de auditorias e inspees realizadas;
As inspees so instrumentos de fiscalizao e controle de que os Tribu-

nais de Contas se servem, no esclarecimento de fatos, no suprimento de
omisses, ou na apurao de denncias, relativamente a atos praticados
no espectro de suas atribuies. Auditorias so exames periciais e analticos
realizados nas operaes de governo, verificando e avaliando os sistemas
de forma a corrigir erros ou desvios eventualmente cometidos. Nesta condi-
o, so dotadas de carter instrutrio, subsidiando o objetivo de controle
exercido no mbito do Legislativo, mediante a emisso de relatrio ou de
informao tcnica.
Os Tribunais de Contas tambm podem ser considerados rgos auxiliares

da sociedade em geral. a sada a que pode recorrer qualquer cidado ao se
deparar com ilegalidades na gesto dos recursos pblicos. Constitui hoje as

Cortes de Contas uma ferramenta contra a malversao do dinheiro pblico.
Nesse rumo dispe o art. 74, 2, da CF: qualquer cidado, partido polti-
co, associao ou sindicato parte legtima para, na forma da lei, denunciar
irregularidades ou ilegalidades perante o Tribunal de Contas da Unio.
8.2.2 Exclusivas
Como competncias exclusivas, e aqui deve ser entendido que se trata de
um campo de atribuies privativas, irrenunciveis, no podendo ser exerci-
das por outro rgo qualquer do Estado, o Tribunal de Contas exerce todas
aquelas constantes dos demais incisos do art. 71, relativas ao julgamento
das contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens
e valores pblicos da administrao direta e indireta, includas as fundaes
e sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico federal, e as contas
daqueles que derem causa a perda, extravio ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo ao errio pblico. (inciso II); apreciao, para fins de re-
gistro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na
administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e manti-
das pelo Poder Pblico, excetuadas as nomeaes para cargo de provimen-
to em comisso, bem como a das concesses de aposentadorias, reformas
e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o funda-
mento legal do ato concessrio (inciso III); fiscalizao das contas nacio-
nais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe,
de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo (inciso V);
fiscalizao da aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio
mediante convnio, acordo, ajuste ou outros instrumentos congneres, a
Estado, Distrito Federal ou a Municpio (inciso VI); aplicao aos res-
ponsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas,
das sanes previstas em lei, que estabelecero, entre outras cominaes,
multa proporcional ao dano causado ao errio (inciso VIII); determina-
o de prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias neces-
srias ao exato cumprimento da lei, se verificada ilegalidade (inciso IX);
sustao, se no atendido, da execuo do ato impugnado, comunican-
do a deciso Cmara dos Deputados e ao Senado Federal (inciso X); e,
finalmente, representao ao Poder competente sobre irregularidades ou
abusos apurados (inciso XI).
Resumo
Vimos nesta aula como a Constituio Federal atribui ao rgo tcnico no
apenas funo de Controle Externo da Administrao Pblica, como tam-
bm de auxiliar do Poder Legislativo e da sociedade como um todo, na fisca-
lizao dos atos do Estado.
Aula 8 Controle externo 59 e-Tec Brasil

Aula 9 Caractersticas dos processos
nos Tribunais de Contas
A aula 9 fornecer breve desenvolvimento das caractersticas de que se

revestem os processos de controle externo, do ponto de vista principiol-
gico, de suas fases e de suas formas de diviso.
No nos ateremos, neste campo, s complexas discusses doutrinrias

tendentes a distinguir os significados dos termos procedimento e pro-
cesso, limitando-nos a estabelecer as linhas gerais adotadas no processo
administrativo empregado pelo TCU, adotado com alguma similaridade
pelos Tribunais de Contas estaduais, em face do permissivo constitucional
para que estas esferas da Federao legislem concorrentemente em ma-
tria processual.
9.1 Princpios processuais

Os aspectos a serem ressaltados de incio so aqueles relativos ao campo
principio lgico da rea processual. Por fora da disposio contida no art.
5, LV, da Constituio Federal, que expressa: aos litigantes, em processo
judicial ou administrativo, e aos acusados em geral so assegurados o con-
traditrio e a ampla defesa, com os meios e recursos a ela inerentes, fica
estabelecido o primeiro princpio aplicvel, qual seja o do devido processo
legal, construo ideolgica decorrente do direito anglo-saxo.
Princpio do contraditrio implica na igualdade entre as partes, de

manifestao diante dos atos processuais, devendo ser ouvidas s
partes antes das decises relacionadas ao processo, sob pena de nuli-
dade do mesmo. J o princpio da ampla defesa importa na utilizao
de quaisquer dos meios legalmente admitidos para que seja ouvida
no curso do processo, incluindo-se a obteno de vistas do processo
ou de cpias deste, de solicitar a produo de provas ou apresentao
de documentos, etc.
Princpio da oficialidade permite a instaurao de processo por ini-
ciativa prpria da Administrao, ainda que sem a provocao que
incide sobre as aes judiciais, vez que o processo administrativo
protege o interesse pblico, de carter indisponvel. Trata-se de um
poder-dever, ao qual no pode furtar-se a Administrao, na pessoa
de qualquer de seus agentes, sob pena de prtica de crime.
61 e-Tec Brasil
Princpio da verdade material o que prope a busca permanente
da fidelidade dos fatos ocorridos, proporcionando a maior confor-
midade ou exatido possveis, seja na consecuo dos atos proces-
suais, seja na produo ou aceitao de provas, excluindo-se aqui a
presuno de veracidade dos atos no contestados, como ocorre em
determinados processos judiciais.
Princpio do formalismo moderado conjuntamente ao princpio
anterior, acorre o do formalismo moderado, que favorece aquele
no sentido de aumentar as possibilidades de alcance da verdade
material, na medida em que diminui a rigidez das formalidades pro-
cessuais, favorecendo o atendimento do objetivo de resoluo de
um litgio.
Princpio da economia processual, derivado do conceito de ins-
trumentalizao do processo, que implica em tornar as exigncias
processuais adequadas e proporcionais sua finalidade. Exemplo
mais prtico de tal princpio o aproveitamento de determinados
atos processuais, por exemplo, um parecer existente em outro pro-
cesso anlogo, com o fito de facilitar o andamento processual.
9.2 Fases processuais

Quanto s etapas processuais e formas de deciso, temos a fase inicial, a de
instruo e a de deciso, levando-se em considerao as disposies da Lei
n 9.784, de 29 de janeiro de 1999, que regula o processo administrativo no
mbito da Administrao Pblica Federal. A fase inicial feita, usualmente,
atravs de requerimento, podendo ser oral em situaes especficas, pelos
interessados legitimados, conforme as disposies legais.
A fase instrutiva , basicamente, destinada a averiguar e comprovar os dados

necessrios tomada de deciso realizando-se de ofcio ou mediante impul-
so do rgo responsvel pelo processo, sem prejuzo do direito dos inte-
ressados de propor atuaes probatrias. Durante a fase instrutria ocorre a
anlise tcnica e a manifestao do Ministrio Pblico junto ao Tribunal de
Contas.
Quanto fase decisria, compulsria para a Administrao, sendo-lhe

assinalado prazo regimental para tanto, ocasio em que anexado o rela-
trio e voto do relator, para posterior deciso da Cmara ou do Pleno do
Tribunal.

9.3 Formas de deciso
A fase decisria, no caso do controle externo, tambm compreende trs
resultados possveis:
o da deciso preliminar,
o da definitiva,
e o da terminativa.
Preliminares so decises relacionadas instruo ou saneamento

do processo, no dizendo respeito ao julgamento do mrito.
Definitivas so aquelas que definem uma posio colegiada ou ca-
meral encerrando o julgamento das contas.
Terminativas so as atinentes ao trancamento das contas iliquid-
veis, que so as que no podem, por motivo de caso fortuito ou de
fora maior, terem julgamento de mrito. Nos dois ltimos casos fa-
zem coisa julgada administrativa, aps o devido trnsito temporal.
Quanto s decises definitivas, podem dividir-se em regulares, regulares com

ressalva ou irregulares:
Regulares so as contas que demonstram atendimento aos precei-

tos legais, legitimidade e economicidade dos atos praticados, bem
como contabilmente demonstram exatido de seus lanamentos,
dando-se ao interessado plena quitao.
Regulares com ressalva so as que contm impropriedade ou falha
formal que no implique dano ao errio.
Irregulares so aquelas nas quais incide prtica de ato ilcito, ilegtimo,
antieconmico ou contrariando normas de natureza contbil, financei-
ra, oramentria, operacional, patrimonial e, principalmente, legal.
Tambm enseja a reprovao das contas o ato de gesto que resulte dano
ao errio, assim como o desfalque ou desvio de valores, bens ou recursos
pblicos. As decises por contas irregulares ensejam aplicao de multa e,
em caso de dbito, o ressarcimento da dvida com as demais cominaes
legais. No tendo ocorrido o ressarcimento, e por ser considerada a deciso
um ttulo executivo, deve o Ministrio Pblico promover sua execuo.
Resumo
Nesta aula vimos os princpios que informam os processos de controle exter-
no, suas fases e respectivas decises, estudando as particularidades destes
aspectos todos.
Aula 9 Caractersticas dos processos nos Tribunais de Contas 63 e-Tec Brasil

Aula 10 T
ipologia processual e
recursal
Nesta aula, abordaremos os diferentes tipos de processos de controle ex-

terno, as particularidades de cada um, bem como os Possveis recursos
que atendem ao devido processo legal e ao contraditrio.
10.1 Tipologia processual

Quanto ao tipo, os processos podem ser de prestao ou de tomada de
contas, de fiscalizao, de admisso de pessoal, de concesso de aposenta-
doria, de tomada de contas especial, de denncia e de consulta, alm dos
de cunho recursal, como: pedido de reconsiderao, de reexame, embargos
de declarao, recurso de reviso ou de agravo.
Figura 10.1: Processos

Fonte: http://blogs.choque.net.br
Os processos de prestao ou tomada de contas decorrem, alm de

disposies constitucionais, de dispositivos da Lei Orgnica do Tribunal de
Contas e de seu Regimento Interno. Tal conjunto normativo arrola os respon-
sveis e as circunstncias em que deve ser feita a prestao de contas, sob
pena de instaurao de processo de tomada de contas.
Deve prestar contas qualquer pessoa fsica, rgo ou entidade que utilize, ar-
recade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos ou
pelos quais a Unio responda, ou que em nome desta assuma obrigaes de
natureza pecuniria, a includos os administradores e demais responsveis
nas unidades dos poderes da Unio e nas entidades da administrao indi-
reta, includas as fundaes e sociedades institudas e mantidas pelo poder
pblico federal.
65 e-Tec Brasil
Tal dever se aplica tambm aos dirigentes ou liquidantes das em-
presas encampadas, ou sob interveno ou que de qualquer modo venha
a integrar, provisria ou permanentemente, o patrimnio da Unio ou de
outra entidade pblica federal; aos responsveis pelas contas nacionais das
empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de forma
direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo; aos responsveis por
entidades dotadas de personalidade jurdica de direito privado que recebam
contribuies parafiscais e prestem servio de interesse pblico ou social; a
todos aqueles que devam prestar contas ou cujos atos estejam sujeitos sua
fiscalizao por expressa disposio de lei; aos responsveis pela aplicao
de quaisquer recursos repassados pela Unio, mediante convnio, acordo,
ajuste ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou
a Municpio; aos sucessores dos administradores e responsveis, at o limite
do valor do patrimnio transferido, nos termos do inciso XLV do art. 5 da
Constituio Federal; aos representantes da Unio ou do Poder Pblico na
assembleia geral das empresas estatais e sociedades annimas de cujo capi-
tal a Unio ou o Poder Pblico participem, solidariamente, com os membros
dos conselhos fiscal e de administrao, pela prtica de atos de gesto rui-
nosa ou liberalidade custa das respectivas sociedades.
A fiscalizao procedimento atravs do qual o Tribunal de Contas atua so-

bre atos e contratos efetivados pelo poder pblico, utilizando-se tambm de
inspees e auditorias, com o fim de verificar a regularidade daqueles. Caso
sejam detectadas eventuais falhas, fixado prazo para que o responsvel as
corrija. Relembre que so aplicados, nos casos de irregularidades, todos os
princpio processuais, j que o processo transformado de contencioso em
litigioso, sendo obrigatria abertura do contraditrio.
A apreciao, para fins de registro, dos atos de admisso de pessoal e de

concesso de aposentadoria tem carter de homologao. A ocorrncia de
dvidas ou irregularidades enseja diligncias junto rea competente, para
esclarecimento ou regularizao dos fatos.
Os processos de tomada de contas especial so instaurados a partir da

omisso no dever de prestar contas, da ausncia de comprovao de aplica-
o de recursos repassados pela Unio, do desfalque ou desvio de dinheiros,
bens ou valores pblicos ou da prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou
antieconmico de que resulte dano ao errio. Interessante verificar que a
instaurao do processo da competncia da autoridade administrativa sob
cuja responsabilidade a conduta foi praticada, cabendo-lhe responsabilidade

solidria em caso de omisso na instaurao e instruo processual, cabendo
ao Tribunal de Contas aprovar ou rejeitar o relatrio final contido nos autos.
Se ao final for imputado dbito ou multa ao agente, tal deciso ter carter
de ttulo executivo.
A denncia um procedimento instaurado em razo de inicial apresentada

por cidado, partido poltico, associao ou sindicato, versando irregularida-
des ou ilegalidades que, enquadradas no mbito investigativo do Tribunal
de Contas, sejam cometidas no exerccio de funo pblica por quaisquer
agentes. Importante ressaltar que a participao do denunciante encerra-se
com a apresentao da inicial, a partir do que no mais integrante da lide,
sendo que a tramitao desta matria d-se sob sigilo, at deciso definitiva.
A consulta, por fim, deve versar quanto dvida suscitada na aplicao de

dispositivos legais e regulamentares concernentes a matria de sua compe-
tncia, que lhe forem formuladas pelas seguintes autoridades: Presidentes
da Repblica, do Supremo Tribunal Federal, do Senado Federal, da Cmara
dos Deputados, de Comisso tcnica ou de inqurito de qualquer das Casas
do Congresso Nacional, de Tribunal Superior, de Partido Poltico, Ministro
de Estado ou autoridade de nvel hierrquico equivalente, Procurador-Geral
da Repblica, Advogado-Geral da Unio. Os Governadores dos Estados, do
Distrito Federal e os Prefeitos Municipais so autoridades competentes para
formular consultas a respeito de dvidas suscitadas na aplicao dos recur-
sos provenientes da compensao financeira pela explorao do petrleo,
do xisto betuminoso e do gs natural.
Deve conter a indicao precisa do seu objeto, ser formulada articuladamen-

te e instruda, sempre que possvel, com parecer do rgo de assistncia tc-
nica ou jurdica da autoridade consulente. A resposta consulta tem carter
normativo e constitui prejulgamento da tese, mas no do fato ou caso con-
creto, e o Relator ou o Tribunal no conhecer de consulta que no atenda
aos requisitos apontados anteriormente ou que verse sobre caso concreto,
devendo o processo ser arquivado aps comunicao ao consulente.
10.2 Tipologia recursal

Nos de cunho recursal, isto pedido de reconsiderao, pedido de ree-
xame, embargos de declarao, recurso de reviso e de agravo (Art.
277 - do Regimento Interno do TCU), aplicvel o princpio da fungibi-
lidade recursal, valendo dizer que em sendo apresentado recurso incorreto,
Aula 10 Tipologia processual e recursal 67 e-Tec Brasil

cabe ao relator process-lo no rito adequado, salvo evidncia de m-f ou
protelao.
Abordando cada um dos exemplos de recursos:
Pedido de reconsiderao pode ser interposto pelo interessado ou

pelo Ministrio Pblico de Contas, dentro do prazo de quinze dias,
contra deciso em processo de tomada ou prestao de contas, ainda
que especial, tendo efeito suspensivo. Cabe a ressalva de que no
cabe recurso de deciso que converter processo em tomada de contas
especial, ou determinar a sua instaurao, ou ainda que determinar
a realizao de citao, audincia, diligncia, inspeo ou auditoria.
Pedido de reexame o recurso cabvel contra apreciao de registro
e de fiscalizao de ato ou contrato, em deciso de mrito.
Embargos de declarao aplicam-se a omisso, contradio ou obs-
curidade em acrdos, com prazo de dez dias.
De deciso definitiva em processo de prestao ou tomada de contas,
mesmo especial, cabe recurso de reviso ao Plenrio, de natureza
similar da ao rescisria, sem efeito suspensivo, interposto uma
s vez e por escrito pela parte, seus sucessores, ou pelo Ministrio
Pblico junto ao Tribunal, dentro do prazo de cinco anos, contados
na forma prevista no inciso IV do art. 183 do Regimento Interno, e
fundar-se-: em erro de clculo nas contas; em falsidade ou insufi-
cincia de documentos em que se tenha fundamentado o acrdo
recorrido ou na supervenincia de documentos novos com eficcia
sobre a prova produzida.
De deciso mediante despacho do Presidente do Tribunal, do presi-
dente de cmara ou do relator, desfavorvel parte, ou em medida
cautelar adotada em caso de urgncia, de fundado receio de grave
leso ao errio ou a direito alheio ou de risco de ineficcia da deciso
de mrito, cabe agravo, no prazo de cinco dias, contados da citao,
da notificao ou da comunicao, ou no sendo encontrada a parte,
da publicao em Dirio Oficial.
Resumo
Nesta aula, buscou-se demonstrar os tipos processuais de controle externo,
relacionando-os aos atos administrativos que pode lhes dar causa, com suas
eventuais consequncias, bem como as formas recursais cabveis.

Aula 11 C
ontrole interno
aspectos gerais
A aula 11 fornece introduo genrica matria do Controle Interno,

apresentando os aspectos principais e os motivos que o levam a ser, cada
vez mais, aceito e implementado.
11.1 Aspectos Gerais

A evoluo do modelo de administrao pblica, desde o patrimonial at o
gerencial, perseguido hoje em dia, trouxe consigo outra evoluo, esta de
carter extremamente importante: a que incide na noo da necessidade de
controle dos atos e ativos do Estado.
No se quer dizer com isto que a busca pelo controle algo valioso de per
se, ou seja, no se busca o aprimoramento do controle pelo simples fato de
buscarem-se erros ou irregularidades, com vistas punio do responsvel.
Isto seria admitir a vitria do modelo burocrtico sobre o gerencial.
Na verdade, mais do que a busca pela punio, pretendida a possibilida-

de de verificao, inspeo ou exame, pela prpria Administrao, da exis-
tncia de garantias de atuao em conformidade ao planejado. Somente
com controles voltados para a concretizao da tica e da justia social
que se poder assegurar o modelo de Estado almejado pela socieda-
de. Importa evitar-se o exerccio de controle meramente simblico, que na
verdade acaba por causar mais percalos do que apresentar solues aos
desvios existentes.
A importncia do controle interno medida pelo tratamento que lhe dado

pelos organismos internacionais de controle, como a INTOSAI (International
Organization of Supreme Audit Institutions), a OLACEFS (Organization of
Latin American and Caribbean Supreme Audit Institutions), a EUROSAI (Eu-
ropean Organization of Supreme Audit Institutions), o GAO (Government
Accountability Office), alm da ateno que lhe conferida pelos organis-
mos nacionais de controle externo, bem como pelos Poderes do Estado em
nosso pas.
69 e-Tec Brasil
O GAO fornece uma adequada explicao da importncia do controle inter-
no, j no prefcio de seu Green Book, que vem a ser o manual de padres
para o controle interno, ao expressar:
Os planejadores e gerentes de programas federais esto buscando con-

tinuamente formas de melhor execuo das misses das agncias e
de resultados dos programas, em outras palavras, eles esto buscando
formas de melhorar a accountability. Um fator chave no auxlio para
alcanar tais resultados e para minimizar problemas operacionais a
implementao de apropriado controle interno. Controle interno efeti-
vo tambm permite lidar com o gerenciamento de mudanas ambien-
tais e com o desenvolvimento de demandas e prioridades. medida
que os programas se alteram, as agncias esforam-se por aprimorar
os processos operacionais e por implementar os desenvolvimentos tec-
nolgicos, a gerncia deve estimar e avaliar seu controle interno para
assegurar-se de que as atividades de controle utilizadas so eficazes e
atualizadas quando necessrio. (traduo livre de excerto do original).
O termo accountability no dispe de traduo literal

para a lngua portuguesa. Entretanto, segundo do-
cumento do governo do Canad, no Relatrio Final
da Comisso Real sobre Gerenciamento Financeiro e
Accountability, esclarece que Accountability pode
ser visto como o compromisso (assumido por to-
dos aqueles que exercitam autoridade pblica)
de prestar contas de como desempenharam as
Figura 11.1: Accountability
Fonte: www.smallbusinessdelivered.com
responsabilidades a eles confiadas.
Assim, em razo da disseminao do uso desse termo entre os pases do

mundo todo, formou-se uma conscincia maior sobre a necessidade de to-
dos passarem a dispor de mais e melhores mecanismos de controle interno,
permitindo os avanos que so constatados hoje em dia neste campo.
Resumo
Esta aula demonstrou a importncia do controle interno, indicando no
somente o porqu de sua constante disseminao, como tambm o apoio
que lhe dado por todos os importantes organismos internacionais de
auditagem, alm de determinados conceitos que se impem quando do
estudo do tema.

Aula 12 C
ontrole interno
aspectos legais
Na aula 12 sero abordados os aspectos legais que tornam o Controle

Interno uma realidade constitucional e legal, transformando-o em um ins-
tituto concreto e real na administrao pblica de nosso pas.
12.1 Aspectos Legais

Entre ns, a Lei n 4.320/64, a princpio, trazia disposies sobre
controle interno, estabelecendo que este fosse aplicado, pelo Po-
der Executivo, ao controle da execuo oramentria, em termos
de examinar a legalidade dos atos de que resultassem a arrecada-
o da receita ou a realizao da despesa; o nascimento ou a ex-
tino de direitos e obrigaes; a fidelidade funcional dos agentes
da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; e, o
cumprimento do programa de trabalho expresso em termos mone-
Figura 12.1
trios e de realizao de obras e prestao de servios. Fonte: http://4.bp.blogspot.com
Posteriormente, a Constituio Federal de 1967 tratou de elevar o funda-

mento do instituto do controle interno, determinando no art. 71, que: A
fiscalizao financeira e oramentria da Unio ser exercida pelo Congresso
Nacional atravs de controle externo, e dos sistemas de controle interno do
Poder Executivo, institudos por lei., ficando assim patente a obrigatorieda-
de de concretizao formal do controle.
Estatua ainda no art. 72, que o sistema de controle interno pela primeira vez
assim conceituado se daria nos seguintes termos:
O Poder Executivo manter sistema de controle interno, visando a:

I - criar condies indispensveis para eficcia do controle externo e
para assegurar regularidade realizao da receita e da despesa;
II - acompanhar a execuo de programas de trabalho e do oramento;
III - avaliar os resultados alcanados pelos administradores e verificar a
execuo dos contratos.
Por fora da prpria natureza cientfica da matria, verifica-se que os estudos

para a Reforma Administrativa de 1967 preconizavam fossem observadas
determinadas aes objetivando melhorias reais, dentre as quais ressaltam:
71 e-Tec Brasil
a) a supresso dos controles meramente formais ou cujo custo seja supe-
rior ao risco, assim como quaisquer centralizaes de carter normativo que
correspondam mera formalidade burocrtica ou a estreis preocupaes
de padronizao ou uniformidade; e, b) a criao de um sistema de efeti-
vo controle dos dispndios pblicos e de responsabilidade de seus agentes,
compreendendo, entre outras medidas, a organizao da Contabilidade, a
disciplina dos Relatrios Financeiros, a Auditoria e a Inspeo Administrativa.
O governo militar, aproveitando os trabalhos da Comisso Amaral Peixoto,

instituda pelo governo de Joo Goulart para proceder a estudos de moder-
nizao administrativa, cujo resultado ainda tramitava no Congresso Nacio-
nal, solicitou que este material fosse enviado ao Executivo para nova ava-
liao, o que se deu atravs da COMESTRA - Comisso Especial de Estudos
da Reforma Administrativa, sob a presidncia do ministro do Planejamento,
Roberto Campos, com a participao de Hlio Beltro, entre outros. O resul-
tado destes trabalhos foi a apresentao de Anteprojeto de Lei de Reforma
Administrativa, que afinal foi transformado no Decreto-lei n 200.
Este diploma legal estabelecia, no art. 6, cinco linhas fundamentais da re-

forma: planejamento; descentralizao; delegao de competncia; coorde-
nao e controle. Tais linhas de ao foram acumuladas no Ministrio do
Planejamento e Coordenao Geral, mais tarde transformado na Secretaria
de Planejamento da Presidncia da Repblica - SEPLAN. Tratava no art. 13,
tambm, do estabelecimento do controle, propriamente, nos seguintes ter-
mos:
O controle das atividades da Administrao Federal dever exercer-se em

todos os nveis e em todos os rgos, compreendendo, particularmente:
a) O controle, pela chefia competente, da execuo dos programas e da

observncia das normas que governam a atividade especfica do rgo
controlado;
b) O controle, pelos rgos prprios de cada sistema, da observncia das

normas gerais que regulam o exerccio das atividades auxiliares;
c) O controle da aplicao do dinheiro pblico e da guarda dos bens da

Unio pelos rgos prprios do sistema de contabilidade e auditoria.
Porm, no art. 14, ficava evidenciada a preocupao de que os esforos no

fossem desperdiados, atendendo ao princpio da economicidade na ao

estatal: O trabalho administrativo ser racionalizado mediante simplifica-
o de processos e supresso de controles que se evidenciarem como pura-
mente formais ou cujo custo seja evidentemente superior ao risco.
Com o advento da Constituio Federal de 1988, o tema do controle in-

terno continuou merecendo aperfeioamentos, sendo tratado, em termos
normativos, pelos arts. 70 e 74 da Constituio, disciplinado pela Lei n
10.180/2001 e regulamentado pelo Decreto n 3.591/2000. Com efeito, o
art. 70 determina a existncia de um sistema de controle interno, destinado
fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial
da Unio e das entidades da administrao direta e indireta, quanto lega-
lidade, legitimidade, economicidade, aplicao das subvenes e renncia
de receitas.
O mbito e alcance destas atividades so dados pelo art. 74, ao determinar

que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero de forma inte-
grada, sistema de controle interno com a finalidade de: avaliar o cumpri-
mento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas
de governo e dos oramentos da Unio; comprovar a legalidade e avaliar os
resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira
e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como
da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; exercer o
controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos
e haveres da Unio; e, apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional.
Relevante questo se coloca quando da interpretao a ser dada caracte-

rstica de integrao definida no texto constitucional, ao sistema de controle
interno dos trs Poderes. Dado o entendimento de alguns doutrinadores do
direito, existem estruturas de controle interno em certos Estados da Unio
que aplicam a centralizao horizontal aos organismos de controle interno,
significando a criao de um nico rgo que rene os diferentes sistemas
existentes.
Entretanto, cabe ressaltar que esta forma de interpretao se demonstra

equivocada, j em razo do preceito constitucional existente no art. 2 da
Carta de 88. Ao estabelecer este a independncia e harmonia dos Poderes,
exclui, por concluso lgica, a possibilidade de interferncia de um nos ne-
gcios do outro, criando assim um vnculo subordinativo incompatvel com
o sistema proposto.
Aula 12 Controle interno aspectos legais 73 e-Tec Brasil

Alm do mais, a instituio de um rgo central desvinculado de cada um
dos Poderes significaria, na prtica, a criao de um rgo de controle exter-
no, evidentemente inconstitucional.
A interpretao correta de tal disposio implica na juno de sistemas ape-

nas entre os rgos e unidades de cada um dos Poderes, num vnculo de
integrao vertical, na qual os atos administrativos sejam centralizados so-
mente nos seus respectivos mbitos de competncia, ainda que devam per-
manecer harmnicos quanto sua finalidade.
Outro aspecto decorrente da normatizao constitucional do controle inter-

no o de fazer desaparecer as dvidas sobre a obrigatoriedade de instituio
de sistema de controle interno nos Poderes e rgos autnomos do Estado.
Tais dvidas eram criadas a partir da interpretao dos dispositivos da Lei n
4.320/64, ainda mais com respeito sua aplicabilidade fora do Executivo,
mesmo se tratando de uma lei federal que estatui normas gerais.
Finalmente, temos os dispositivos constantes da Lei Complementar n 101/00

que, mesmo estabelecendo normas de finanas pblicas voltadas para a res-
ponsabilidade na gesto fiscal, trouxe importante apoio s atividades do
controle interno, na medida em que tornou obrigatria a assinatura da au-
toridade responsvel pelo controle interno nos relatrios de gesto fiscal,
em conjunto com os chefes de cada Poder ou rgo autnomo do Estado.
O art. 59 do referido diploma legal impe que o Poder Legislativo, direta-

mente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle
interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizem o cumprimento
das normas desta Lei Complementar,especialmente no que se refere a: atin-
gimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias; limites
e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos
a Pagar; medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao
respectivo limite legal; providncias tomadas para reconduo dos montan-
tes das dvidas consolidada e mobiliria aos respectivos limites; destinao
de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries
constitucionais e as daquela Lei Complementar; e, cumprimento do limite de
gastos totais dos legislativos municipais, quando existentes.
Resumo
Examinamos os fundamentos legais e constitucionais do Controle Interno,
bem como delineamos aspectos de sua obrigatoriedade, a partir do conjun-
to normativo existente.

Aula 13 C
ontrole interno
conceito
A aula 13 ir apresentar a conceituao do CI, seus princpios de ordem

geral e especial, alm da enumerao destes ltimos.
13.1 Conceito
O controle interno um sistema estruturado com objetivo definido. Ge-
nericamente, o termo sistema pode ser definido como um conjunto de
elementos diferentes com atributos e funes especiais, que podem interagir
entre si e com o ambiente externo, de forma organizada.
O importante nesta conceituao lembrar que o sistema um conjunto

de elementos interconectados, de modo a formar um todo organizado; e
que, no caso especfico do controle interno, objetiva permitir o atingimen-
to dos objetivos da organizao, prevenindo fraudes, erros, desperdcios,
abusos, alm de proteger o ativo, assegurar a obedincia s diretrizes, pla-
nos, normas e procedimentos, assegurar a validade e integridade dos dados
para tomada de deciso e propiciar informaes sobre os resultados.
Figura 13.1: Representativa de um sistema

Fonte: http://api.ning.com
Portanto, podemos conceituar o controle interno como conjunto de ativi-

dades, planos, mtodos e procedimentos interligados, utilizado com vistas
a assegurar que os objetivos dos rgos e entidades da administrao
pblica sejam alcanados, de forma confivel e concreta, evidenciando
eventuais desvios ao longo da gesto, at a consecuo dos objetivos
fixados pelo Poder Pblico, conforme Instruo Normativa n 16/91, da
Secretaria do Tesouro Nacional.
75 e-Tec Brasil
Para isso, um sistema de controle eficaz deve conter: o estabelecimento de
normas, metas e objetivos, uma boa anlise do andamento das operaes
e a avaliao dos resultados, formas de implementao de aes corretivas,
considerando-se que o desconhecimento dos resultados torna impossvel a
definio de medidas para avaliar o grau de desempenho ideal.
13.2 Princpios gerais e especiais

Princpios de ordem normativa so aplicveis aos sistemas de controle inter-
no, e so: o da legalidade, da legitimidade e da economicidade. O primeiro
j foi explicitado na parte dos princpios oramentrios; o segundo tem con-
ceito mais tnue por se tratar de denominao oriunda da Cincia Poltica;
muitas vezes, chega a ser confundido com o princpio da legalidade. Porm,
basta saber que este tem significado mais estrito, relacionado com a obedi-
ncia lei em sentido formal, ao passo que o da legalidade decorre de um
consenso social, da percepo da validade da lei. Vejamos o que diz Bobbio
(2002, p. 674):
Na linguagem poltica, entende-se por legalidade um atributo e um

requisito do poder, da dizer-se que um poder legal ou age legalmen-
te ou tem o timbre da legalidade quando exercido no mbito ou de
conformidade com leis estabelecidas ou pelo menos aceitas. Embora
nem sempre se faa distino, no uso comum e muitas vezes at no
uso tcnico, entre legalidade e legitimidade, costuma-se falar em lega-
lidade quando se trata do exerccio do poder e em legitimidade quando
se trata de sua qualidade legal: o poder legtimo um poder cuja titu-
lao se encontra alicerada juridicamente; o poder legal um poder
que est sendo exercido de conformidade com as leis. O contrrio de
um poder legtimo um poder de fato; o contrrio de um poder legal
um poder arbitrrio.
Quanto ao princpio da economicidade, pode-se dizer que tem fundamen-

to em saber se foi obtida a melhor proposta para a efetuao da despe-
sa pblica, isto , se o caminho perseguido foi o melhor e mais amplo,
para chegar-se despesa e se ela fez com modicidade, dentro da equao
custo-benefcio. Avanando um pouco mais no conceito, pode-se dizer,
tambm, que o princpio da economicidade decorre da eficincia na gesto
financeira e na execuo oramentria, sob o aspecto da minimizao de
custos e gastos pblicos e da maximizao da receita e da arrecadao,
denotando ao mximo a adequao e equilbrio entre estas duas vertentes
das finanas pblicas.

Aps esta breve viso dos princpios contidos no art. 70, da Constituio
Federal de 88, temos os expressos no inciso II, do art. 74, a saber: eficcia
e eficincia. Como eficcia, podemos descrever tratar-se da relao entre o
planejado nas aes governamentais e alcanado na realidade, durante sua
execuo, estabelecendo-se a constatao de sua mais perfeita adequao.
Melhor descrio dada por Jos Affonso da Silva (2000, p. 655- 656), ao
esclarecer este princpio como sendo: o melhor emprego dos recursos e
meios (humanos, materiais e institucionais), para melhor satisfazer s neces-
sidades coletivas num regime de igualdade dos usurios.
A melhor definio de eficincia foi dada por Modesto (2000), ilustre jurista
da mais recente gerao, ao conceitu-la como:
[...] a exigncia jurdica, imposta aos exercentes de funo administra-

tiva, ou simplesmente aos que manipulam recursos pblicos vinculados
de subveno ou fomento, de atuao idnea, econmica e satisfa-
tria na realizao de finalidades pblicas assinaladas por lei, ato ou
contrato de direito pblico.
Assim, complementando essas ideias, podemos dizer que, do ponto de vista

administrativo, eficincia o meio de fazer certo um processo correto de
boa qualidade, em curto prazo, com o menor nmero de erros. J a eficcia
seria ligada ao objetivo em si, seria a relao entre os resultados almejados
e os previstos, e tambm ao processo de atingimento das metas propostas,
otimizando as oportunidades oferecidas, ou seja, a eficincia refere-se aos
meios, enquanto a eficcia est relacionada aos resultados.
Num sentido mais particularizado, um sistema de controle interno adequado

deve ter por regra a observncia dos seguintes princpios bsicos:
13.3 Responsabilidades delimitadas

A responsabilidade pela realizao de cada tarefa estar circunscrita s atri-
buies do cargo que o funcionrio exerce na organizao, ficando prejudi-
cada a qualidade do Controle se no houver esta restrio.
No deve ser realizada nenhuma transao sem a aprovao de uma pes-

soa especificamente autorizada. A autoridade deve ser determinada de
acordo com a orientao da administrao. O controle ineficiente quan-
do no existe uma clara delegao de autoridade.
Aula 13 Controle interno conceito 77 e-Tec Brasil

13.3.1 Separao de funes
As funes contbeis e financeiras de-
vero estar em posio de poder con-
trolar os registros e, ao mesmo tempo,
as operaes que originaram os lana-
mentos. As funes de solicitao, au-
torizao e contabilizao devem ser
separadas dentro do Plano de Organi-
Figura 13.2 Separao de funes zao da entidade.
Fonte: www.cuchillosnavajas.com
13.3.2 Diviso de processamento de cada transao

Nenhuma pessoa deve ter responsabilidade total por um ciclo completo
de processo, pois todos esto sujeitos a erros. A probabilidade de desco-
bri-los aumenta consideravelmente quando vrias pessoas participam do
ciclo, por exemplo, no pagamento de funcionrios, pessoas distintas de-
vem controlar o carto ponto, preparar a relao de empregados, revis-
-la e efetuar o pagamento.
Alm disso, devem-se buscar frmulas para que o trabalho de um seja a

prova do trabalho de outro, pois a segregao aumenta a eficincia das
operaes e indica rapidamente erros causais ou intencionais.
13.3.3 Seleo de servidores

A seleo e a capacitao de servidores conduzem a um trabalho mais efi-
ciente e econmico. Todos os servidores, em especial os envolvidos com as
atividades de controle, devem ser cuidadosamente selecionados e treinados.
importante a verificao da vida pregressa e das referncias apresentadas
pelos candidatos funo.
O treinamento familiariza os colaboradores com as novas tarefas e os situa

dentro do contexto e normas da unidade. Ao compreender o que dele se
espera, o funcionrio contribui para o aumento da eficincia operacional e
a reduo de custos.
13.3.4 A
plicao de provas continuadas de
exatido
As provas de exatido so utilizadas com o objetivo de assegurar corre-
o das operaes, isto , a comparao do total pago ao funcionrio que
recebeu o salrio com o depositado no banco; as transaes registradas na
contabilidade devem ser as mesmas existentes nos sistemas operacionais das
reas da empresa, e devem estar documentadas.

13.3.5 Rodzio de funes
O rodzio de funcionrios nos cargos que ocupam deve ser estimulado ao
mximo possvel, pois permite descobrir erros e fraudes, caso tenham sido
cometidas. Alm de reduzir as oportunidades de ocorrncia de fraudes, essa
atitude resulta em estmulo para inovaes, aumenta a qualificao tcnica
e profissional dos empregados, elimina a dependncia dos especialistas e
resulta em novas ideias sobre sistemas, mtodos e processos.
13.3.6 Contabilidade por partidas dobradas

A utilizao de um sistema de contabilidade por Partidas Dobradas deve ser
observada. Contudo, tal sistema no se constitui num substituto para o con-
trole interno, tendo a utilidade de representar melhor a condio financeira
e os resultados das operaes de uma organizao.
De preferncia, devem ser usados meios eletrnicos para o registro autom-

tico das transaes. A tecnologia e o baixo custo dos recursos de informtica
propiciam o desenvolvimento de sistemas que aprimoram consideravelmen-
te a eficincia do controle, permitindo realizar e registrar simultaneamente
as transaes.
13.3.7 Formulrios numerados

A utilizao de formulrios numerados permite a manuteno de controles
fsicos sobre a sua utilizao e existncia, sendo aconselhvel guarda de
cpias legveis em ordem numrica.
13.3.8 Nmero mnimo de contas bancrias

Com a finalidade de proporcionar um controle mais eficiente, as contas ban-
crias devem ser reduzidas ao mnimo possvel.
Resumo
Nesta aula, estudamos o conceito de controle interno sob a condio de um
sistema estruturado, bem como os princpios normativos - ditos princpios
gerais - alm dos particulares, com uma breve descrio de cada um destes.
Anotaes
Aula 13 Controle interno conceito 79 e-Tec Brasil

Aula 14 C
ontrole interno Formas,
definio e objetivos
A aula 14 apresentar as formas, a definio e os objetivos do controle

interno.
14.1 Formas de controle interno

Como formas de controle interno so utilizadas as auditorias internas ou
externas, que podem ser conceituadas como o meio funcional pelo qual
os dirigentes de uma entidade certificam-se, com base em fontes inter-
nas, de que as atividades esto sendo executadas de forma a minimizar
a probabilidade de ocorrncia de fraudes, erros ou prticas ineficientes e
antieconmicas.
A auditoria interna possui vrias caractersticas da auditoria externa, entre-

tanto pode perfeitamente seguir as orientaes emanadas do rgo ao qual
deve apresentar seus relatrios.
realizada por profissionais empregados ou contratados pelo prprio audi-

tado, portanto, parcialmente independente, e que, alm das informaes
contbeis e financeiras, se preocupa tambm com os aspectos operacionais.
Normalmente, a auditoria interna se reporta presidncia da organizao,
funcionando como um rgo de assessoramento.
Entendida a auditoria como o processo de confrontao entre uma situa-

o encontrada e um determinado critrio, esta se constitui na comparao
entre o fato ocorrido e o que deveria ocorrer. Significa um conjunto de pro-
cedimentos tcnicos aplicados de forma independente sobre uma relao
que envolve a obrigao de responder por uma responsabilidade. Conforme
representao a seguir:
CONDIO X CRITRIO
AUDITORIA
Figura 14.1: Controle interno auditoria

81 e-Tec Brasil
No setor pblico so realizadas, basicamente, trs formas de auditoria inter-
na. Neste caso foram assim denominadas para distingui-las das auditorias
externas independentes, cuja funo diferenciada.
Auditoria de Conformidade compreende a avaliao de:
situaes contbeis e financeiras (auditoria contbil-financeira);

responsabilidade financeira da administrao governamental como um
todo;
cumprimento de leis, normas e regulamentos (auditoria de legalidade);
controles internos;
probidade e correo das decises administrativas.
A auditoria contbil financeira procede ao exame das demonstraes con-

tbeis, dos registros e dos documentos que os suportam, com o objetivo de
garantir que a contabilidade reflita a realidade, consoante os Princpios Fun-
damentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no
que for pertinente, a legislao especfica. A auditoria de legalidade examina
atos e contratos quanto ao exato cumprimento da lei e observncia do in-
teresse pblico, com o objetivo de garantir que os atos e contratos atendam
aos princpios da legalidade e da legitimidade.
Auditoria de Desempenho ou Operacional examina este fator na atu-

ao dos rgos, sistemas, programas e atividades quanto eficincia, efi-
ccia, efetividade e economicidade. O objetivo de garantir que os recursos
pblicos estejam produzindo benefcios para a sociedade.
AUDITORIA DE REGULARIDADE AUDITORIA OPERACIONAL
EFETIVIDADE
CONTBIL ECONOMICIDADE
EQUIDADE
DESVIO DE RECURSO LEGALIDADE EFICCIA
QUALIDADE
FRAUDE DESPERDCIO
EFICINCIA
Figura 14.2: Relao entre auditoria de regularidade e auditoria operacional


14.2 Objetivos
Os objetivos primordiais do controle interno esto dispostos na redao do
art. 74 da Constituio Federal. O caput do artigo determina que os trs Po-
deres da Unio mantenham sistema de controle interno, de forma integrada,
com vistas a:
Avaliar o cumprimento das metas do PPA, determinando a conformidade

de sua execuo.
Avaliar a execuo dos programas de governo, determinando o nvel de

execuo das metas, objetivos e correo de gerenciamento.
Avaliar a execuo oramentria, determinando sua conformidade com

os limites e destinaes dados pela LOA.
Comprovar a legalidade e avaliar os resultados quanto eficcia e efi-

cincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e
entidades da administrao federal, o que autoexplicativo.
Controlar as operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direi-

tos e haveres da Administrao Pblica, determinando a consistncia dos
atos praticados e sua conformidade com as normas aplicveis, especial-
mente com as imposies da Lei Complementar n 101/00.
Resumo
Vimos nesta aula as diferentes formas de controle, com as respectivas
peculiaridades, bem como os objetivos gerais a serem alcanados quando
de sua aplicao.
Anotaes
Aula 14 Controle interno Formas, definio e objetivos 83 e-Tec Brasil

Aula 15 E
struturas e etapas do
controle interno
A aula 15 traz um exame da estrutura do Controle Interno com a aprecia-

o dos componentes bsicos e respectivas etapas de sua execuo.
15.1 Estrutura
Os controles internos implementados em uma organizao devem, priorita-
riamente:
a) ter carter preventivo;
b) estar permanentemente voltados para a correo de eventuais desvios

em relao aos parmetros estabelecidos;
c) prevalecer como instrumentos auxiliares de gesto.
A existncia de um processo de controle pressupe a existncia de objetivos,

metas, normas ou critrios, e o desconhecimento dos resultados a serem al-
canados torna praticamente impossvel definio de medidas para avaliar
o grau de desempenho.
Os componentes estruturais bsicos, necessrios a um funcionamento efi-

caz, so os seguintes:
Disposio, autoridade e capacidade para a execuo.

Entendimento dos propsitos e resultados esperados, com os objetivos
e metas.
Plano da Organizao.
Plano de Ao.
Unidades Organizacionais com autoridade delegada e delimitada.
Identificao dos objetivos, funes e atividades das diversas unidades
que compem a organizao.
Estabelecimento de polticas que orientem as operaes, incluindo as
pertinentes ao Controle Interno, a informao gerencial e a auditoria
interna.
Desenvolvimento de normas de desempenho factveis de serem cum-
pridas.
85 e-Tec Brasil
Revises contnuas, pelos nveis superiores, do fluxo de operaes e do
desempenho efetivo, por meio de observaes diretas e de relatrios in-
ternos, seguidas por deliberaes orientadas pelo processo de tomada
de decises, no tocante s propostas de alteraes, alcances e procedi-
mentos.
Exames profissionais independentes, objetivos e peridicos, das finali-
dades da organizao, da apresentao de sua situao financeira, das
mudanas e resultados das operaes demonstrados nos estados finan-
ceiros.
A natureza do Controle Interno pode ser explicada como sendo um processo

vinculado diretamente ao conjunto de atividades gerenciais.
15.2 Etapas e condies do processo de CI

O Processo de Controle Interno assenta-se no desenvolvimento e cumpri-
mento das seguintes etapas e condies:
Formulao de objetivos: Tem por finalidade determinar o que se

pretende atingir, expresso em termos de objetivos e metas fixadas
pela alta direo, sendo imprescindvel a existncia de parmetros dis-
criminados e quantificados.
Avaliao de Validade inclui o cuidado, ao considerar os objetivos, da
correta e adequada suficincia em sua discriminao, da aplicao
factvel dos mesmos e da aferio do grau de desempenho. Convm
ressaltar que a efetividade do processo est vinculada com a dos ob-
jetivos, metas e normas estabelecidas.
Verificao dos resultados: Quando o objetivo for expresso em ter-
mos atravs dos quais possa ser aferido, o segundo passo compro-
var o desempenho atual. Isto feito atravs da determinao dos
resultados alcanados no processo de execuo, devendo esta infor-
mao ser apresentada, oportunamente, aos agentes responsveis
pela tomada de deciso.
Comparao do desempenho com os objetivos fixados: Envolve
o confronto dos dados obtidos a respeito do desempenho real com
os objetivos previamente estabelecidos, tornando possvel a identifi-
cao de diferenas ou variaes que auxiliaro a gerncia da orga-
nizao na tomada de decises, com base na anlise dos resultados
das informaes.

Este tipo de comparao pode ser efetuado periodicamente por solici-
taes da gerncia ou do organismo superior de Controle. Na prtica,
frequentemente combinada com os relatrios de superviso, sendo
aconselhvel utilizao de recursos grficos em seus informes.
Anlise das causas de deficincias: A determinao das causas de
ocorrncia das deficincias constitui etapa posterior da comparao
do desempenho com os objetivos fixados, e inclui a verificao dos
vrios fatores que podem influenciar os resultados. No entanto, a sua
busca deve ser efetuada com critrio e preciso, cingindo-se quelas
que de fato detenham um grau de relevncia no processo, e que
compensem o tempo despendido pelo auditor.
Determinao da ao gerencial apropriada: A anlise das causas
das deficincias antecede a implementao das aes gerenciais, fi-
cando a efetivao das medidas decorrentes do processo de tomada
de deciso, a cargo do funcionrio que detm a responsabilidade so-
bre as atividades operacionais envolvidas. A este nvel as alternativas
disponveis tm que ser avaliadas, sendo necessrio formar um juzo
sobre a ao a ser tomada.
Tomada de ao: Trata-se da implementao da atitude gerencial.
necessrio emitir as instrues de maneira que incluam a conside-
rao do grau de oportunidade, o nvel do pessoal e a complexidade
das aes. A ao a ser efetivada tem que ser vivel no que diz respei-
to correo das deficincias encontradas, bem como importante
determinar se foi totalmente absorvida na prtica e se os resultados
foram os desejados.
Avaliao contnua: O ltimo passo no Processo de Controle refere-
-se avaliao dos resultados depois de implantadas as aes geren-
ciais. Esta uma verificao, posterior, sobre a solidez dos juzos em
que se baseou a ao e a maneira pela qual foram tomadas.
15. 3 Componentes Bsicos

plano da organizao;
unidades organizacionais com autoridade delegada e delimitada;
identificao dos objetivos, funes e atividades das diversas unidades
da organizao;
disposio, autoridade e capacidade para execuo;
definio de normas, metas e objetivos a serem atingidos;
plano de ao;
acompanhamento contnuo das atividades;
Aula 15 Estruturas e etapas do controle interno 87 e-Tec Brasil

exames profissionais independentes;
formulao de objetivos: determinao do que se pretende atingir (ob-
jetivos e metas);
verificao dos resultados: determinao dos resultados alcanados no
processo de execuo;
comparao do desempenho com os objetivos fixados: confronto de da-
dos, possibilitando a identificao de diferenas que auxiliaro a gerncia
no processo de tomada de deciso;
anlise das causas das deficincias: verificao dos fatores que podem
influenciar os resultados;
determinao da ao gerencial apropriada: avaliao das alternativas
disponveis;
tomada de ao: implementao da ao gerencial;
avaliao contnua: avaliao permanente dos resultados.
Resumo
Nesta aula, examinamos os componentes do Controle Interno, bem como
enumeramos as condies e etapas existentes na sua execuo.
Anotaes

Aula 16 E
lementos Bsicos do
Controle Interno
A aula 16 ir apresentar os elementos bsicos essenciais do Controle

Interno.
16.1 Elementos Bsicos do Sistema de CI

Os elementos bsicos que integram o Sistema de Controle Interno so:
Plano da organizao que preveja a separao apropriada das responsa-

bilidades.
Sistema de autorizao e procedimentos de registros adequados a prover
o controle sobre os recursos.
Procedimentos saneadores a serem seguidos na execuo dos deveres e
funes de cada unidade, pelos servidores da organizao.
Grau de idoneidade do pessoal proporcional a sua responsabilidade.
Funo efetiva da Auditoria Interna.
16.2 Plano da Organizao

Um plano adequado est baseado fundamentalmente na independncia en-
tre as unidades da organizao, bem como no estabelecimento de linhas de
responsabilidade e definio de autoridade.
O Plano de Organizao das entidades pblicas estabelece as responsabili-

dades funcionais das unidades de operao, das divises dentro destas uni-
dades, e dos empregados.
Junto com a responsabilidade deve ser estabelecida a delegao de

autoridade, com as competncias definidas com clareza e apresentadas em
Manuais Organizacionais, acompanhados de quadros descritivos e de orga-
nogramas apropriados, procurando-se evitar ao mximo a interferncia e a
duplicidade de responsabilidades. Entretanto, quando o trabalho de dois ou
mais funcionrios for complementar, pode-se distribu-la segundo as fases
das tarefas a serem desenvolvidas.
89 e-Tec Brasil
Fator de relevncia consiste no estabelecimento dos deveres individuais dos
empregados. Muitas entidades dedicam grande esforo organizao por
meio de unidades operativas, mas no incluem o mais importante, que
justamente a definio de deveres de cada empregado.
Um organograma bem apresentado no assegura a existncia de um bom

Controle Interno. necessrio que o Plano da Organizao abranja desde as
funes at os deveres dos empregados, sem restringir-se somente organi-
zao das unidades operacionais.
16.3 Sistema de Autorizao e

Procedimentos de Registro
Para assegurar a documentao adequada das operaes e transaes, de-
vem ser implantados registros em formulrios adequados aos dados a serem
registrados, devendo estes:
1. Cumprirem uma funo proveitosa dentro dos procedimentos definidos,

para alcanar os objetivos fixados pela Administrao.
2. Serem suficientemente simples e claro para quem os utilize, alm de per-
mitir (em) o registro dos dados, pronta e corretamente.
3. Serem projetado, considerando todos os usos possveis, de forma que o
nmero de formulrios distintos seja o mnimo possvel.
4. Permitirem a adequada utilizao, cumprindo com os procedimentos de
controle estabelecidos.
A autorizao e os processos de registro so partes integrantes do controle

interno, exercido atravs da inscrio das operaes e transaes; constitui-
-se em ponto relevante do processo de controle a limitao do nmero de
pessoas que dele participam. Um controle interno inadequado iden-
tificado quando se tem um grande nmero de formulrios e regis-
tros, e em geral quando existe complexidade nas operaes, tornado
difcil determinar as responsabilidades Administrativas e Financeiras.
16.4 Procedimentos Saneadores

Consistem na adoo de um conjunto de medidas que visam garantir a efi-
cincia do Sistema, ou seja, prevenir, atravs da implementao de Pontos
de Controle o aparecimento de deficincias que possam comprometer o
Sistema.

A seguir, so apresentados alguns exemplos que serviro para esclarecer o
significado dos Procedimentos Saneadores:
O estabelecimento de lista de fornecedores autorizados.

A solicitao de pesquisa de preos a vrios fornecedores para realizar as
aquisies.
A contagem das mercadorias recebidas.
A verificao, por parte da unidade contbil, das faturas e das documen-
taes sustentatrias, como base para o pagamento.
A realizao de reunies peridicas dos chefes de unidades com o seu
pessoal, para manter sempre aberto um canal de comunicao.
16.5 Pessoal Apropriado e Competente

A realizao das atividades em observncia aos procedimentos de controle
interno no depende exclusivamente do planejamento efetivo da organi-
zao e dos mtodos e prticas definidas. A complement-los, no nvel de
execuo, o recrutamento e seleo de pessoal tm um papel fundamental
na implantao, pois da experincia e capacidade para executar as tarefas
definidas pela Administrao, de forma eficiente e econmica, buscando a
satisfao do usurio final, que se pode verificar a efetividade dos procedi-
mentos adotados.
A capacitao e a reciclagem de funcionrios so fatores que contribuem para

que eles desempenhem com diligncia e eficincia suas tarefas, sendo impor-
tante conscientiz-los da necessidade da aderncia estrita aos procedimentos
de controles definidos, alm do que, como parte do processo de capacitao,
devem aprender o motivo pelo qual cada procedimento executado, pois se
no puderem entend-los, podem julgar no serem importantes.
As prticas convenientes relacionadas com a promoo de um Controle sa-

tisfatrio so as seguintes:
Realizar cursos de capacitao e de atualizao, a fim de proporcionar a

oportunidade de aperfeioamento profissional;
Proporcionar informaes sobre as obrigaes e responsabilidades de ou-

tras unidades ou partes da organizao para que os funcionrios possam
compreender da melhor maneira o lugar onde encaixa o seu cargo den-
tro da organizao;
Aula 16 Elementos Bsicos do Controle Interno 91 e-Tec Brasil

Revisar o desempenho de todos os empregados para determinar se eles
esto cumprindo com os procedimentos; deve-se reconhecer o desem-
penho superior e comentar as negligncias, para que os empregados
possam estar informados acerca das melhorias que so necessrias para
aumentar a eficincia.
16.6 Auditoria Interna

Uma unidade de Auditoria Interna eficaz e profissional o quinto elemento
bsico do controle interno.
16.7 Poltica Organizacional

Pode ser entendida como qualquer conjunto de normas que defina as aes
da organizao. Ela a linha de conduta predeterminada que se aplica nas
organizaes para levar a cabo suas atividades.
Os seguintes requisitos so aplicveis s polticas organizacionais:
Devem ser estabelecidas por escrito e dispostas de forma sistemtica em

manuais ou outros tipos de publicaes. A falta de clareza pode ocasio-
nar interpretaes equivocadas.
Devem ser comunicadas a todos os funcionrios, cujas obrigaes contri-
buem para o atingimento dos objetivos da entidade.
Devem possuir conformidade com as leis e disposies legais pertinentes,
com as interpretaes das mesmas nas decises dos Tribunais, e com as
polticas fixadas nos nveis mais altos da organizao.
Devem ser ordenadas para permitir a realizao das atividades autori-
zadas, de forma efetiva, eficiente e econmica; proporcionar um grau
satisfatrio de segurana de que os recursos que esto sob controle da
entidade, e se encontram devidamente salvaguardados.
Devem ser revisadas periodicamente, devido s mudanas circunstan-
ciais, sempre que for considerado necessrio.
16.8 Procedimentos
So os mtodos empregados para efetuar as atividades de conformidade
com as polticas estabelecidas.

Os mesmos requisitos empregados na poltica organizacional da entidade,
mencionados anteriormente, so aplicveis aos Procedimentos, aduzindo-se
os seguintes:
Realizar um programa de reviso e melhoria contnua ou peridica.
Reduzir a possibilidade de erros ou fraudes, a reviso automtica e inde-

pendente do trabalho de um funcionrio por outro se revela uma boa
medida.
Promover ao mximo a eficincia e economia; os procedimentos devem

ser o mais simples e de menor custo possvel.
No devem entrar em conflitos nem serem duplicados.
16.9 Planejamento
Trata-se de elemento necessrio em qualquer atividade, com a finalidade
de determinar as necessidades da organizao em termos logsticos e es-
tratgicos, traduzindo-os nas solicitaes de recursos humanos, materiais e
econmicos.
O Planejamento deve considerar as obrigaes e responsabilidades impostas

por lei a uma entidade e os meios necessrios para o seu cumprimento, bem
como o estabelecimento de objetivos alcanveis.
Logo, necessrio efetuar o Planejamento para definir os planos e projetos

de trabalho nos quais se empregaro os fundos, pessoal e outros recursos
proporcionados entidade.
Ao fazer o Planejamento deve-se levar em considerao:
Os requisitos e limitaes impostas.
A necessidade de executar todos os programas e operaes de forma

eficiente e econmica.
A necessidade de verificar que todos os recursos sejam utilizados de for-

ma eficiente, efetiva e econmica.

16.10 Oramento
O oramento constitui-se em importante pea de que dispe o administrador
para implementar as aes gerenciais previstas em seu Plano de Ao, servin-
do de instrumento de controle e de trabalho do administrador pblico, permi-
tindo a avaliao da eficincia e efetividade dos programas governamentais.
Possui as seguintes caractersticas:
Serve como elemento de ligao entre o processo de planejamento e as

funes executivas da organizao.
A definio de recursos objetiva o atingimento de objetivos e metas.
Deve conter decises oramentrias tomadas com base em avaliaes e
anlises tcnicas das alternativas possveis.
Deve ter sua estrutura voltada para os aspectos Administrativos e de Pla-
nejamento.
16.11 Contabilidade
um importante mtodo de controle interno sobre as atividades e recursos,
na medida em que:
a) Proporciona o marco de referncia para a concesso de responsabilida-

des por reas especficas de atividades;
b) a base para a apresentao de relatrios, um dos instrumentos atravs

dos quais podem ser julgadas as operaes da organizao.
Devem ser utilizadas classificaes comuns para os processos oramentrios,

os sistemas contbeis e a emisso dos respectivos relatrios financeiros. To-
das estas funes devem estar plenamente sincronizadas com os programas
ou outras subdivises de operaes da entidade, para que possa derivar
delas o benefcio total, sob a tica do Controle Administrativo.
Os resultados histricos proporcionados pela Contabilidade, quando so

comparados com o plano financeiro apresentado no oramento, permitem
ao controle interno oramentrio o ajuste do ritmo das despesas ao cumpri-
mento do plano. Se os ajustes ou aes corretivas so aplicados ao oramen-
to em lugar das despesas, atravs de constantes modificaes oramentrias
(ajustando o plano execuo, e no a execuo ao plano) a utilidade do
Oramento e da Contabilidade - como elementos de controle - fica diminu-
da e prejudicada.

16.12 Relatrios Internos
A apresentao de Relatrios Internos de qualquer magnitude permite aos
funcionrios responsveis o oportuno conhecimento sobre o que est acon-
tecendo, o progresso relativo ao desempenho de suas operaes e, tambm,
razovel certeza sobre a necessidade de medidas administrativas, tornando
estas informaes a base para um controle interno apropriado.
Ao estabelecer um sistema satisfatrio de apresentao de Relatrios Inter-

nos, os seguintes princpios so importantes:
Devem ser preparados segundo as responsabilidades definidas.

As pessoas ou unidades devem informar somente sobre assuntos que
esto sob seu controle.
Devem ser os mais concisos possveis e estarem relacionados com a natu-
reza do tema, no devendo incluir informaes que no tenham utilida-
de para o funcionrio ou para a instituio que o recebe como base para
medidas administrativas;
Quando possvel, os relatrios sobre o andamento das atividades devem
mostrar comparaes com normas predeterminadas sobre custos, quali-
dade e quantidade da produo e ganhos ou rendimentos, definies or-
amentrias, ou desempenho anterior. Tais comparaes servem de base
para avaliar a efetividade do desempenho e para as aes corretivas no
caso de desvios importantes;
Os relatrios atualizados so mais valiosos para a administrao; igualmente,

os emitidos com avaliaes parciais, porm oportunas, so mais teis que
aqueles que chegam completos, mas atrasados, ainda que precisos.
O sistema de apresentao deve ser reavaliado periodicamente, para deter-

minar se est servindo de forma satisfatria aos propsitos, isto , se esto
sendo preparados relatrios teis, se alguns dos dados no so desnecess-
rios ou se esto sendo apresentadas informaes insuficientes.
Resumo
Vimos aqui quais os elementos bsicos do Controle Interno, examinando em
cada um o grau de importncia dentro da conjuntura geral da matria.

Aula 17 M
todos de avaliao do
controle interno
A aula 17 examinar as fases de controle, seus mtodos de avaliao e

exemplificar algumas das possveis deficincias encontrveis.
17.1 Fases de implementao

As fases que compem a implementao do controle interno podem ser
assim sintetizadas:
Formulao de objetivos: determinar o que se pretende atingir (ob-

jetivos e metas).
Verificao dos resultados: determinar os resultados alcanados no
processo de execuo.
Comparao do desempenho com os objetivos fixados: con-
fronto de dados, possibilitando a identificao de diferenas que au-
xiliaro a gerncia no processo de tomada de deciso.
Anlise das causas das deficincias: verificao dos fatores que
podem influenciar os resultados.
Determinao da ao gerencial apropriada: avaliao das alter-
nativas disponveis. Tomada de ao: implementao da ao geren-
cial.
Avaliao contnua: avaliao sistemtica dos resultados. Mtodos
de avaliao
Questionrio: neste mtodo, as perguntas devero ser respondidas
pelos servidores das reas sob exame, podendo ser atribuda, a ttulo
de exemplo, a cada resposta afirmativa - um ponto positivo; a cada
resposta negativa - um ponto de deficincia, e um ponto neutro s
perguntas no aplicveis.
importante ressaltar que o exame no se encerra com as respostas. O

auditor deve obter documentos que comprovem as afirmaes e, o objetivo
final a determinao das reas crticas dentro da organizao. Ao formular
as questes e, quando necessrio, as subquestes de auditoria, a equipe
est, ao mesmo tempo, estabelecendo com clareza o foco de sua investiga-
o e os limites e dimenses que devero ser observados durante a execuo
dos trabalhos.
97 e-Tec Brasil
Nesse sentido, a adequada formulao das ques-
tes de auditoria fundamental para o sucesso da
auditoria de desempenho operacional ou de ava-
liao de programa, uma vez que ter implicaes
nas decises quanto aos tipos de dados que sero
coletados, forma de coleta que ser empregada,
s anlises que sero efetuadas e s concluses que
Figura 17.1: Aplicao de questionrios
Fonte: http://4.bp.blogspot.com sero obtidas.
Na elaborao das questes de auditoria devem-se levar em conta os seguin-

tes aspectos:
clareza e especificidade;
uso de termos que possam ser definidos e mensurados;
viabilidade investigativa (possibilidade de ser respondida);
articulao e coerncia (o conjunto das questes elaboradas deve ser
capaz de esclarecer o problema de auditoria previamente identificado).
O tipo de questo a ser formulada ter uma relao direta com a natureza
da resposta e o tipo de informao que constar do relatrio. Nesse sentido,
o GAO classifica as questes de auditoria em trs tipos:
Questes descritivas
So questes do tipo Quem?, Onde?, Quando?, O qu?. So
formuladas de maneira a fornecer informaes relevantes sobre o objeto
da auditoria e, em grande parte, devem ser respondidas durante a fase de
levantamento de auditoria.
Exemplo de questo descritiva: Como funciona o programa?
Questes normativas
So aquelas que tratam de comparaes entre o de-
sempenho atual e aquele estabelecido em norma, pa-
dro ou meta, tanto de carter qualitativo quanto quan-
titativo. Abordam o que deveria ser e usualmente so
perguntas do tipo: O programa tem alcanado as metas
previstas?. A abordagem metodolgica empregada nesses
Figura 17.2
Fonte: www.cabesp.com.br casos a comparao com critrios previamente identifica-
dos e as tcnicas de mensurao de desempenho.

Questes avaliativas (ou de impacto, ou de causa e efeito)
Geralmente as questes avaliativas referem-se efetividade de um progra-
ma e vo alm das questes descritivas e normativas - As metas foram
atingidas? Quantas pessoas foram atendidas pelo programa? - para
enfocar o que teria ocorrido caso o programa ou a atividade no tivesse
sido executado.
Em outras palavras, uma questo avaliativa quer saber que diferena, caso
tenha havido alguma, fez a interveno governamental para a soluo do
problema identificado. O escopo da pergunta abrange tambm os efeitos
no esperados, positivos ou negativos, provocados pelo programa.
Exemplo de questo de causa e efeito ou de impacto: Os efeitos

observados podem ser atribudos ao programa?
Narrativo: relaciona-se com descri-

o detalhada dos procedimentos
mais importantes para as diferentes
reas da organizao, sendo realizado
mediante entrevistas e observaes de
cada um dos principais documentos e
registros que intervm no processo.
Grfico: descreve de forma objetiva a

estrutura das reas relacionadas com
a auditoria, assim como os procedi-
mentos atravs de seus diferentes de-
partamentos e atividades. composto
pela utilizao de smbolos e expli-
caes, sendo um complemento til
para a representao bsica dos ciclos
administrativos. Tem a utilidade de
identificar os desvios de procedimen-
tos ou rotinas de trabalho, bem como Figura 17.2: Grfico -Sabes o que energia?
Fonte: http://files.renovaveis.webnode.com
a existncia ou ausncia de controle.
Fluxograma: facilita o desenvolvimento dos trabalhos, propiciando

o levantamento da informao bsica, a obteno de elementos para
a avaliao do sistema do sistema de controle interno, auxiliando na
compreenso dos procedimentos bsicos da organizao. Permite
Aula 17 Mtodos de avaliao do controle interno 99 e-Tec Brasil

tambm efetuar, atravs da diagramao, o registro da informao
atravs de seus fluxos, alm de evidenciar as provas de cumprimento,
a verificao do real funcionamento da informao levantada, e a
preparao do programa de auditoria.
Figura 17.3: Fluxograma da Felicidade

Fonte: www.underflash.com
Observao direta: apesar de ser um mtodo bastante empregado

em investigao cientfica, principalmente em estudos antropolgi-
cos, demonstra-se uma fonte valiosa de informaes tanto em audi-
toria de desempenho operacional, como em avaliao de programa.
Esse mtodo requer treinamento e preparao especfica em, por
exemplo, tcnicas de anotao de campo, bem como capacidade de
concentrao e percepo seletiva. O observador treinado deve ser
capaz de conferir exatido, validade e confiabilidade s informa-
es coletadas.
A observao direta muito empregada, tanto em avaliaes de pro-

grama do tipo qualitativo, como estudos de caso. As vantagens desse
mtodo podem ser assim resumidas:
permite ao observador compreender o contexto no qual se desen-

volvem as atividades do programa;
permite que o observador use a abordagem indutiva (ao testemu-

nhar os fatos, as impresses e opinies do observador dependero
menos de percepes prvias sobre o programa);

permite que um observador treinado perceba aspectos que esca-
pam aos participantes, rotineiramente envolvidos com o programa;
pode captar aspectos do programa sobre os quais os participantes

no desejam falar numa entrevista, por ser um tema delicado ou
embaraoso;
traz para a anlise as percepes do prprio observador que, ao se-

rem confrontadas com as percepes dos entrevistados, fornecem
uma viso mais completa do programa estudado;
permite que o observador forme impresses que extrapolem o que

possvel registrar, mesmo nas mais detalhadas anotaes de cam-
po, e que podem auxiliar na compreenso do programa e dos seus
participantes.
17.2 Deficincias
Segundo os ditames do GAO5, os auditores devem incluir em seus relat-
rios as deficincias dos controles internos que considerarem que devam ser
informadas, conforme definido nas Normas do AICPA - American Institute
of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados) .
Os exemplos de assuntos que podem ser considerados relevantes para serem

relatados so os seguintes:
Ausncia de uma apropriada segregao de funes de forma consis-

tentecom os objetivos de controle pertinentes.
Falta de reviso e autorizao apropriada de transaes partidas

contbeisousistemas de sada.
Disposies inadequadas para salvaguardar os ativos.
Evidncia de que o sistema falha em salvaguardar os ativos de perdas,

danosou apropriaes indbitas.
Evidncia de que um sistema no proporciona informao exata e com-

pleta, consistente com os objetivos de controle da organizao audita-
da, devido aplicao indevida dos procedimentos de controle.
Aula 17 Mtodos de avaliao do controle interno 101 e-Tec Brasil

Evidncia de que aqueles que tm responsabilidade descuraram inten-
cionalmente dos controles internos em detrimento dos objetivos glo-
bais o Sistema.
Evidncia de que deixaram de executar as tarefas que so parte dos con-

troles internos, tais como a realizao de conciliaes no preparadas ou
preparadas intempestivamente.
Falta de um grau suficiente de conhecimento sobre o controle no in-

terior da organizao.
Deficincias significativas no projeto e funcionamento dos con-

troles internos, que poderiam resultar na violao de alguma lei ou regu-
lamento e que tenham um efeito direto e relevante nas Demonstra-
es Financeiras.
Incapacidade para efetuar um acompanhamento e corrigir as deficincias

previamente identificadas dos controles internos.
Ao informar sobre situaes que devem ser relatadas, os auditores devem

identificar aquelas que, individual ou acumulativamente, sejam deficincias
significativas.
Quando os auditores detectarem deficincias nos controles internos que

constituam condies a serem notificadas, devem comunicar tais deficin-
cias ao auditado, de preferncia por escrito. Se os auditores comunicarem
tais deficincias em controles internos em uma carta alta administrao,
deve haver referncia a esta nos relatrios sobre controle. Todas as comu-
nicaes ao auditado sobre deficincias em controles internos devem ser
anexadas aos documentos de trabalho (Papis de Trabalho).
Resumo
Nesta aula examinamos as fases que compem a execuo do controle in-
terno, alguns dos eventuais mtodos de avaliao, assim como as eventuais
deficincias de controle e a forma de seu tratamento.
Anotaes

Aula 18 O
rientaes para uma
estrutura de controle interno
A aula 18 nos traz algumas orientaes sobre a estruturao do Controle

Interno, principalmente sob a tica da administrao, demonstrando o
que deve e o que no deve ser feito sobre o assunto.
18.1 Quem institui as regras?

Uma autoridade especfica deve ser designada para desenvolver e promul-
gar a definio legal da estrutura de Controle Interno, os objetivos a serem
alcanados pela estrutura e as normas a serem seguidas quando da criao
da estrutura de Controle Interno. Esta atribuio pode ser dada, atravs da
constituio ou outro ato, a rgos centrais com autoridade sobre vrias
unidades governamentais.
Figura 18.1: Exemplo de organograma de auditoria interna em uma instituio

Fonte: www.portaldeauditoria.com.br
Em alguns pases, os legisladores estabeleceram os objetivos maiores que

uma estrutura de Controle Interno pode alcanar; deixando as normas de
Controle Interno serem estabelecidas por um rgo central. Em outros, os
legisladores agruparam Controles especficos para determinadas operaes,
dentro de lei.
103 e-Tec Brasil

18.2 Poderes da Instituio Mxima de
Auditoria
Onde quer que a autoridade seja designada, a Instituio Mxima de Audito-
ria tem um papel vital no desenvolvimento da Estrutura de Controle Interno.
Este papel ser desenvolvido direta ou individualmente, dependendo basica-
mente do seu mandato legal e do sistema administrativo adotado em cada
pas. Sua atribuio recai sobre uma autoridade outra, que no, a Instituio
Mxima de Auditoria. Os comentrios e conselhos dessa Instituio devem
ser considerados.
Onde a Instituio Mxima de Auditoria responsvel por promulgar as

normas, uma distribuio clara deve ser feita destas e dos procedimentos
especficos de Controle institudos por cada organizao. A Instituio Mxi-
ma de Auditoria tem interesse em assegurar que existem Controles Internos
satisfatrios nas organizaes que audita. Entretanto, importante e neces-
srio que seja mantida a independncia.
A Instituio Mxima de Auditoria no deve, porm, tomar a atribuio de

implementar procedimentos especficos de Controle Interno nas organiza-
es auditadas. Isto trabalho da Administrao. Todavia seria apropriado,
e em alguns pases regra, que a Instituio Mxima de Auditoria analise
a eficcia dos controles existentes e faa recomendaes para melhoria dos
mesmos. Isto pode ser feito sem atribuies de decidir sobre a implementa-
o. Os controles recaem sobre a Administrao da organizao auditada.
Seria apropriado que vrios rgos centrais fossem envolvidos, at certo

ponto, na tarefa de agrupamento dos Controles Internos a serem seguidos
por todas as unidades.
Em algumas instncias, os controles podem ser bastante especficos (por

exemplo, em assuntos relacionados a recolhimento de receita, contratos,
especificaes para sistemas informatizados e administrao de recursos hu-
manos). Em outras reas, especialmente aquelas que lidam com controles
gerenciais, os controles podem ter de ser mais gerais. Em ambas as situ-
aes, os Controles Internos devem permitir o exerccio do planejamento
gerencial e de iniciativas com vistas economia, eficincia e eficcia.
O rgo central responsvel deve rever suas normas de Controle Interno e

fazer os necessrios ajustes de vez em quando. As normas de Controle Inter-
no e qualquer ajuste devem ser totalmente documentados e prontamente
comunicados a que e a quem se aplicam.

19.3 R
igidez da Lei versus flexibilidade aos
administradores
Quando as normas e procedimentos de Controle Interno so editados por
lei, a legislao no pode ser muito restritiva. Deve permitir aos Administra-
dores flexibilidade para modificar procedimentos medida que haja mudan-
as no ambiente operacional.
De outro modo, os Controles Internos ficariam ultrapassados e ineficientes

antes que a legislao pudesse ser alterada. As peculiaridades da estrutu-
ra de Controle Interno devem ser periodicamente revistas e ajustadas para
acompanhar as mudanas ambientais da organizao.
Resumo
Estudamos alguns dos meios possveis de serem empregados na estrutura-
o do controle, sem que o assunto tenha se esgotado, mas procurando
tecer as consideraes gerais sobre o mesmo.
Anotaes
Aula 18 Orientaes para uma estrutura de controle interno 105 e-Tec Brasil
Aula 19 E
scola contempornea do
controle interno
A aula 19 vai abordar - de forma resumida - as influncias atuais sobre o

tema do controle interno, demonstrando quais os aspectos mais impor-
tantes dessa questo.
19.1 Controle interno segundo o COSO

COSO - Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comission
(Comit das Organizaes Patrocinadoras da Comisso Treadway) foi assim
denominada em homenagem a seu primeiro presidente, James C. Treadway.
Trata-se de uma entidade sem fins lucrativos, dedicada melhoria dos re-
latrios financeiros por meio da tica, efetividade dos controles internos e
governana corporativa.
originada de iniciativa e criada para estudar as causas da ocorrncia de

fraudes em relatrios financeiro-contbeis (1985).
Segundo a concepo do COSO, Controle Interno refere-se ao processo que

visa fornecer segurana razovel no alcance de objetivos quanto aos aspec-
tos de:
a) Efetividade e eficincia das operaes: relaciona-se com as finalida-

des bsicas da entidade, inclusive com os objetivos e metas de desem-
penho e rentabilidade, bem como da segurana e qualidade dos ativos
(desempenho).
b) Confiabilidade de relatrios financeiros: todas as transaes devem

ser registradas, todos os registros devem refletir transaes reais, consig-
nadas pelos valores e enquadramentos corretos (informao).
c) Cumprimento de leis e regulamentos aplicveis: deve ser mantida

a adequada observncia dos normativos legais s quais a entidade est
sujeita (legalidade).
107 e-Tec Brasil

19.2 Segurana e confiabilidade
Os controles so eficientes quando a gerncia tem razovel certeza:
do grau de alcance dos objetivos operacionais propostos;

de que as informaes fornecidas pelos relatrios e sistemas corporativos
so confiveis; e
de que leis, regulamentos e normas pertinentes esto sendo cumpridos.
O controle interno proporciona uma garantia razovel, nunca uma garantia

absoluta. Quando exercido de forma efetiva, auxilia a entidade na consecu-
o dos objetivos, mas no garante que sejam alcanados. Alguns motivos:
custo/benefcio das atividades de controle interno;

conluio entre empregados;
erros na interpretao de normativos, descuido, distraes;
eventos externos.
A metodologia desenvolvida pelo COSO define que o processo de controles

internos deve ser composto por cinco elementos, a saber:
Ambiente de controle;
Avaliao e gerenciamento de riscos;
Atividades de controle;
Informao e comunicao; e
Monitoramento.
19.3 Ambiente de Controle

Estrutura as demais dimenses dos controles internos. O ambiente est li-
gado a diversos fatores: integridade, valores ticos e competncia dos fun-
cionrios da entidade; filosofia e estilo gerenciais; modo como a gerncia
atribui autoridade e responsabilidade, organiza e desenvolve seu pessoal, e
o comprometimento da direo da entidade.
19.4 Avaliao de riscos

Trata da identificao e anlise dos riscos relevantes para o alcance dos objeti-
vos da entidade. Como pr-condio, estes objetivos devem estar claramente
estabelecidos, preferencialmente associados a metas de cumprimento. Por sua
vez, a gerncia da entidade deve definir os nveis de risco nas dimenses ope-
racional, de informao e de conformidade que considera aceitvel.

19.5 Atividade de Controle
Trata das aes que permitem a reduo ou administrao dos riscos identifica-
dos, desde que executadas tempestivamente e de maneira adequada. As ativi-
dades de controle podem ser classificadas como de preveno ou de deteco.
Esfera de competncia: estabelecimento de limites para os funcio-

nrios agirem em nome da entidade.
Autorizaes: determinao dada pela gerncia de quais atividades
e transaes necessitam de aprovao superior para sua efetivao.
Conciliao: confrontao da mesma informao com dados vindos
de origens diferentes.
Revises de desempenho: acompanhamento de atividades ou pro-
cessos para avaliao de sua adequao e/ou desempenho em rela-
o s metas, objetivos traados e benchmarks.
Segurana fsica: proteo dos valores da entidade contra uso, com-
pra ou venda no autorizada (controle de acessos, controle da entra-
da e sada de funcionrios e equipamentos, senhas para sistemas de
informao, criptografia de informaes e inventrio dos itens mais
valiosos para a entidade).
Segregao de funes: diviso de atribuies entre diferentes
funcionrios (contabilidade e conciliao; informao e autorizao;
custdia e inventrio; contratao e pagamento; administrao de
recursos prprios e de terceiros; normatizao e fiscalizao devem
estar segregadas entre os funcionrios).
Sistemas Informatizados: Dois tipos. O primeiro abrange o controle
nos centros de processamentos de dados e na aquisio, desenvolvi-
mento e manuteno de programas e sistemas. O segundo trata do
controle existente nos aplicativos corporativos, os quais tm a finali-
dade de garantir a integridade e a veracidade dos dados e transaes.
Normatizao Interna: a definio formal das regras internas neces-
srias ao funcionamento da entidade. As regras devem ser de fcil acesso
para os funcionrios da organizao e devem definir responsabilidades,
polticas corporativas, fluxos operacionais, funes e procedimentos.
Informao e Comunicao: a comunicao efetiva deve acontecer
em todos os sentidos na entidade, fluindo de baixo para cima, de
cima para baixo e horizontalmente. Todas as pessoas devem rece-
ber uma mensagem clara da alta direo da entidade, no sentido de
que as responsabilidades pelo controle devem ser levadas a srio. Elas
devem entender seu prprio papel no sistema de controle interno e
como suas atividades individuais se relacionam com o trabalho dos
outros. Tambm necessrio que haja comunicao efetiva com pes-
Aula 19 Escola contempornea do controle interno 109 e-Tec Brasil

soas externas entidade, como clientes, fornecedores, sociedade civil
e autoridades (stakeholders).
Monitoramento: avalia o bom funcionamento dos controles inter-
nos ao longo do tempo. Isto feito por meio do acompanhamento
contnuo das atividades, de inspees peridicas in loco numa frequ-
ncia adequada importncia da atividade e por avaliaes especfi-
cas, internas e externas.
19.6 Avaliao dos Controles Internos

Roteiro de Verificao
composto de perguntas que ajudam a estimar a eficcia dos controles in-
ternos do rgo/unidade. As informaes so obtidas a partir de entrevistas
com gestores, anlise documental e de dados secundrios, coleta e anlise
de dados primrios e verificaes inloco.
De acordo com as informaes que se deseja obter, algumas questes so

tratadas com a gerncia do rgo; e outras com a gerncia do programa e/
ou aes auditadas.
Requisitos desejveis da verificao:
Comentrios no devem ser apenas do tipo sim/no;

Examine a aplicabilidade da questo;
Inclua informao sobre como a questo abordada pelo auditado;
Informe se a questo importante ou secundria para o alcance dos
objetivos e metas do auditado;
Informe a abordagem adotada pela auditoria.
A importncia do desenvolvimento de metodologias e concepes na rea

da auditoria por parte do COSO, pode ser medida pela Introduo, contida
na publicao do GAO sobre os Padres para Controle Interno no governo
federal dos EUA:
Alm do mais, o setor privado atualizou seu guia de controle interno

com o lanamento do Controle Interno - Estrutura Integrada, publica-
do pelo Comit das Organizaes Patrocinadoras da Comisso Treadway
(COSO). Consequentemente desenvolvemos esta atualizao dos Pa-
dres que substitui nossos previamente lanados Padres para Controle
Interno no Governo Federal. (traduo livre de excerto do original).

Resumo
Vimos nesta aula alguns dos aspectos relevantes no controle interno, segun-
do uma das mais marcantes influncias modernas, apresentando pontual-
mente suas caractersticas.
Anotaes
Aula 19 Escola contempornea do controle interno 111 e-Tec Brasil

Aula 20 C
onsideraes sobre o
controle externo e interno
A aula 20 ir apresentar algumas questes que dizem respeito inte-

grao das duas formas de controle, e os resultados esperados na esfera
administrativa.
Apesar de a evoluo normativa dar concretude ideia de controle interno

no Brasil, possvel constatar que este no possui, propriamente, uma estru-
tura jurdica definida; o que pode ser verificado que existe uma relao de
atribuies de controle interno normatizada, sem que tenha sido estrutura-
da uma forma exata de organizao.
20.1 Integrao dos controles externo e

interno
Leia a notcia sobre o Seminrio
de Controle Interno & Controle
Externo - Transparncia e
Responsabilidade na Gesto
Pblica, que aconteceu em
13/06/2011 no estado de
Minas Gerais. O evento foi
promovido pela Controladoria-
Geral do Estado, rgo estadual
responsvel pelo controle
interno do governo, e o
Tribunal de Contas do Estado
de Minas Gerais, instituio
que tem por competncia
constitucional o exerccio
do controle externo. Acesse:
http://www.jornalwebminas.
com.br/politica_noticia.
php?noticia=85114
Figura 20.1: Seminrio de Controle Interno & Controle Externo - Procure tambm na sua
Transparncia e Responsabilidade na Gesto Pblica 13/06/2011 regio os eventos que
em Belo Horizonte - MG esto acontecendo sobre
Fonte: www.jornalwebminas.com.br. Imagem: Omar Freire/Imprensa MG esse importante assunto da
administrao pblica.
O controle interno pode ser, ento, relacionado com o controle externo,

sob um prisma de cooperao, com a concluso de que uma extenso do
controle externo existente dentro da Administrao Pblica, o que referen-
dado pelas disposies do art. 74 da Constituio Federal.
113 e-Tec Brasil

O papel do controle interno diz respeito verificao - em sentido mais am-
pliado - dos atos da gesto administrativa, tanto no sentido de correo de
rumos, quanto no de auxlio do controle externo, agora no desempenho de
funo fiscalizadora.
Cooperao
Verificao X Fiscalizao
20.2 Objetivo comum: boa utilizao dos

recursos pblicos
interessante lembrar que, sendo ambos os controles, externo e interno,
elementos de um sistema constitucional, e que a boa relao entre os com-
ponentes estabelece sinergias, cumpre aproveit-las da melhor maneira pos-
svel, tendo em considerao que o objetivo destes elementos a maior
garantia de boa utilizao dos recursos pblicos.
Sendo assim, fica ressaltada a importncia do controle interno, na medida

em que suas aes antecipam-se s do controle externo, contribuindo para
a menor demanda de atuao deste, alm de depurar as aes dos agentes
pblicos e de preservar a orientao da Administrao. Fica tambm de-
monstrada a positiva evoluo do controle estatal, como um todo, de vez
que a atuao de ambas as formas de controle tendem a direcionar os atos
administrativos a uma condio de legitimidade no atendimento ao interesse
pblico.
Com esta anlise sobre a integrao dos controles externo e interno no siste-
ma legal brasileiro, chegamos ao final desta etapa, esperando ter esclarecido
um pouco mais este assunto que merece, tanto por parte dos dirigentes da
Administrao Pblica, quanto de seus participantes, o mximo de ateno
e de empenho na sua aplicao.

Referncias
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Figura 1.1: Controle: Algum est vendo o que fazemos

Fonte: mmaxer/shutterstock yuyangc/shutterstock Kodda/shutterstock
Figura 1.2: Excesso de Burocracia

Fonte:http://blogg2.verinha.de/wp-content/uploads/2011/07/burocracia.jpg
Figura 1.3: Precisamos ficar de olho!

Fonte: www.cariocadocerrado.com.br/index/wp-content/uploads/olho-lupa.jpg
Figura 2.1: Nicolau Maquiavel (em italiano Niccol Machiavelli, 1469 - 1527)
Fonte: http://imgs.obviousmag.org/archives/uploads/2007/ZZ14C7D348.jpg
Figura 2.2: Joo sem terra assina a Carta Magna, Inglaterra, 1215.
Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Ficheiro:Joao_sem_terra_assina_carta_Magna.jpg
Figura 2.3: Thomas Hobbes (1588-1679)

Fonte: http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/d/d8/Thomas_Hobbes_(portrait).jpg
Figura 2.4: A destruio do Leviat, gravura de Gustave Dor (1865)

Fonte: http://en.wikipedia.org/wiki/File:Destruction_of_Leviathan.png
Figura 2.5: John Locke (1632-1704)

Fonte: http://www.portalsophia.org/image/posts/2010/velez-rodriguez-locke.jpg
Figura 2.6: Jean-Jacques Rousseau (1712-1778)

Fonte: http://pt.wikipedia.org/wiki/Ficheiro:Jean-Jacques_Rousseau_(painted_portrait).jpg
Figura 2.7: Crianas nas mquinas de tear vapor

Fonte: http://1.bp.blogspot.com/_qK026S6j6aE/TOwplcS0PRI/AAAAAAAAABw/y37eCikaQ9g/s1600/lewis-hine01.jpg
Figura 2.8: Charge Corrupo: a cara da besta de Angeli

Fonte: Folha de So Paulo, 23/05/2007
Figura 3.1: D. Joo VI

Fonte: http://upload.wikimedia.org/wikipedia/commons/e/ec/DomJo%C3%A3oVI-pintordesconhecido.jpg
Figura 3.2: Capitanias Hereditrias

Fonte: http://4.bp.blogspot.com/_lOSe7CxJx6Q/SXfJy6JnPeI/AAAAAAAAAdo/SrWIQ_UYv-8/s400/Capitanias+Hereditarias.jpg
Figura 4.1: Revoluo de 1930 Getlio Vargas e sua comitiva

Fonte: http://www.jornalpontoinicial.com.br/wp-content/uploads/2011/10/Comitiva-de-Get%C3%BAlio-Vargas-ao-
-centro-fotografada-por-Claro-Jansson-durante-sua-passagem-por-Itarar%C3%A9-S%C3%A3o-Paulo-a-caminho-do-Rio-
-de-Janeiro-ap%C3%B3s-a-vitoriosa-Revolu%C3%A7%C3%A3o-de-1930..jpg
Figura 4.2: Queima de caf em Santos, no Litoral de So Paulo, patrocinada pelo governo Vargas, no incio dos anos 30
Fonte:http://revistaepoca.globo.com/Revista/Epoca/foto/0,,16235634,00.jpg

Figura 4.2: Estoques reguladores
Fonte: http://www.jornaldelondrina.com.br/midia/tn_620_600_CafeEstoque210909.jpg
http://1.bp.blogspot.com/_uQuXEROb9Io/TGqGoGwodqI/AAAAAAAAA3M/s1aAvn44pWU/s1600/CafeNY13ago.jpg
Figura 5.1: Balana representativa das receitas e despesas pblicas

Fonte: http://1.bp.blogspot.com
Figura 5.2: Esquema para leis oramentrias

Figura 7.1: Controle judicial

Fonte: Andrey Burmakin/shutterstock
Figura 8.1: Congresso Nacional e seu tribunal de contas

Fonte: http://pulmaosarss.files.wordpress.com/2009/09/congresso_nacional1.jpg
http://coletivo.maiscomunidade.com/upload/foto/b/d/bd3bc9ceaebdc7451e7585062df43939eebee414
Figura 8.2: Assemblia Legislativa do Estado do Paran e seu Tribunal de contas

Fonte:http://2.bp.blogspot.com/-MVq3IyGCrDM/TuSz2ylIhiI/AAAAAAAAAME/UxFSU9P1as0/s1600/assembleia-legislativa-
-parana.jpg
http://1.bp.blogspot.com/-5qmF_ioAeYk/TYN5jF4_1CI/AAAAAAAAAJs/x4ks2k1eR04/s1600/Tribunal-de-Contas-do-
-Paran%25C3%25A1.jpg
Figura 8.3: Montesquieu

Fonte: http://simgesiir.files.wordpress.com/2010/04/montesquieu_1.jpg
Figura 10.1: Processos

Fonte: http://blogs.choque.net.br/wp-content/uploads/2011/08/pilha-de-processos.jpg
Figura 11.1: Accountability

Fonte: http://www.smallbusinessdelivered.com/accountability.jpg
Figura 12.1: Juiz

Fonte: http://4.bp.blogspot.com/_rJ9h2ytgPwc/TQFz7KMcuYI/AAAAAAAAABY/aGRtQfyAXSU/s1600/imagesCANOSC54.jpg
Figura 13.1: Representativa de um sistema

http://api.ning.com/files/RGa6EZ4TFs351NNWZuec4hX-hM-jT6S1F6gCihVVPYom-KrlMWbh8SF7NP7Ix41ZaNMfwtN-
6CoiSK92QNri289kMudojVgwh/Mundo_interligado.jpg
Figura 13.2 Separao de funes

Fonte: http://www.cuchillosnavajas.com/img/p/495-672.jpg
Figura 14.1: Controle interno auditoria

Figura 14.2: Relao entre auditoria de regularidade e auditoria operacional

Figura 17.1: Aplicao de questionrios

Fonte: http://4.bp.blogspot.com/-29VG3Db8eQ4/TZBo7yTqRII/AAAAAAAAAAU/MgnLvMxztXM/s760/questionarios.jpg
Figura 17.2: Questionrios

Fonte: www.cabesp.com.br/images/upload/072-jornal-cabesp/001-072.jpg
Figura 17.3: Grfico -Sabes o que energia?

Fonte: http://files.renovaveis.webnode.com/200000134-8a2708b210/resposta%2011.jpg
Figura 17.4: Fluxograma da Felicidade

Fonte: http://www.underflash.com/wp-content/uploads/fluxograma-felicidade.jpg
Figura 18.1: Exemplo de organograma de auditoria interna em uma instituio

Fonte: http://www.portaldeauditoria.com.br/imagens/organograma.jpg
Figura 20.1: Seminrio de Controle Interno & Controle Externo - Transparncia e Responsabilidade na Gesto Pblica
13/06/2011 em Belo Horizonte - MG
Fonte: http://www.jornalwebminas.com.br/editorias/imagens/14461ade151d56d1562d1c1c73ebbf39.jpg. Imagem: Omar
Freire/Imprensa MG
Referncias 117 e-Tec Brasil

Atividades autoinstrutivas
1. Assinale a alternativa CORRETA que completa a lacuna da seguin-

te frase: A adoo de mecanismos de controle busca .
a) encontrar meios de punio por abusos administrativos.
b) encontrar formas mais equitativas do ideal no uso de recursos pblicos.
c) desenvolver tcnicas de administrao.
d) afastar os procedimentos burocrticos nos rgos pblicos.
e) apontar as utilidades do modelo gerencial de administrao.
2. Marque a alternativa CORRETA que indica o precursor do conceito

moderno de Estado:
a) Charles Darwin.
b) Aristteles.
c) Nicolau Maquiavel.
d) John Maynard Keynes.
e) Adam Smith.
3. Assinale a alternativa que apresenta a primeira iniciativa de insti-

tuio do Estado moderno organizado:
a) Invases brbaras ao Imprio Romano.
b) Implantao do sistema feudal de impostos na Idade Mdia.
c) A assinatura do Tratado de Paz da Vestflia em 1648.
d) A assinatura da Magna Carta em 1215, pelo rei Joo - Sem - Terra, da

Inglaterra.
e) A assinatura da Carta das Liberdades em 1100, pelo rei Henrique I, da

Inglaterra.
119 e-Tec Brasil

4. Assinale a alternativa CORRETA que define a sociedade francesa
anteriormente Revoluo de 1789:
a) Estado feudal monrquico, de base econmica agrcola.
b) Estado absolutista, sem regalias s classes dominantes.
c) Estado democrtico, de base econmica industrial.
d) Estado totalitrio, garantidos de direitos sociais.
e) Estado contratualista, de economia marxista.
5. Assinale a alternativa que contenha as caractersticas que apon-

tem para um Estado liberal:
a) Iseno tributria dos governantes, concesso de penses e distribuio

de cargos pblicos.
b) Estabelecimento do artesanato como questo econmica, distribuio de

alimentos subsidiados e implantao de saneamento bsico.
c) Imposio de direitos sociais, sistema de monarquia eletiva e favoreci-

mento de estratificao social profunda.
d) Ordenamento natural das atividades econmicas, no intervencionismo

estatal e competitividade natural nos homens.
e) Incremento da burguesia, fortalecimento das classes derivantes e redistri-

buio da riqueza nacional.
6. Assinale a alternativa que contm as caractersticas bsicas do Es-

tado assistencial:
a) Interveno econmica estatal;
b) Economia equilibrada a pleno emprego (demanda e oferta de mo de

obra iguais);
c) Pr-concepo de ideias socialistas;
d) Idealismo do laisez-faire;
e) Ausncia de crises fiscais e dficits oramentrios.

7. Assinale os princpios ausentes na administrao do Brasil colnia:
a) Hierarquia, subordinao e comando unificado.
b) Diviso de trabalho, simetria e hierarquia.
c) Administrao central, administrao regional e administrao local.
d) Administrao privada, organizao militar autnoma e governo geral.
e) Explorao econmica, mercantilismo e integrao administrativa estru-

tural.
8. Assinale a alternativa que aponte o governante que transformou

a diviso polticogeogrfica de capitanias em provncias:
a) Tom de Souza.
b) D. Jorge de Mascarenhas.
c) Vasco Fernandes Cesar de Menezes.
d) D. Joo VI.
e) D. Pedro I.
9. Marque a alternativa que contenha as caractersticas poltico-eco-

nmicas da chamada Repblica Velha:
a) Autonomia dos Poderes.

b) Federalismo competitivo.
c) Sistema escravagista.
d) Industrializao massiva.
e) Estabilizao da moeda.
10. Assinale a alternativa que demonstre o ato que deu fim a Rep-
blica Velha:
a) Revoluo de Canudos.
b) Revoluo Gloriosa.
c) Revoluo Oriental.
d) Revoluo de 1924.
e) Revoluo de 1930.
Atividades autoinstrutivas 121 e-Tec Brasil

11. Assinale a alternativa que apresenta CORRETAMENTE o tempo de
exerccio de poder por Getlio Vargas:
a) 8 anos.
b) 15 anos.
c) 12 anos.
d) 16 anos.
e) 7 anos.
12. Assinale a alternativa que identifica o nome do rgo criado para

definir e executar as polticas de pessoal civil na administrao
pblica:
a) CASP
b) VASP
c) DASP
d) SEAP
e) SESI
13. Em que ano foi institudo o Decreto-lei n 200:
a) 1930
b) 1964
c) 1922
d) 1967
e) 1945
14. Assinale a alternativa que identifica os princpios fundamentais

das atividades administrativas prescritos pelo Decreto-lei n 200:
a) programao geral, programao setorial, programao regional, pro-

gramao financeira e programao de desembolso;
b) planejamento, coordenao, descentralizao, delegao de competn-

cia e controle;

c) nveis de direo, nveis de execuo, servios de natureza local, celebra-
o de convnios e estrutura central de deciso;
d) estabelecimento de normas, critrios, programas e princpios para de-
sempenho de atribuies;
e) orientao, coordenao, subordinao, vinculao e coerncia.
15. Assinale a alternativa que define corretamente o termo interes-

se pblico:
a) reunio das demandas sociais quanto a bens e servios locais.

b) prestao de servios pblicos, exerccio de poder de polcia e interven-
o no domnio econmico.
c) aspirao coletiva obteno de bens, atividades ou servios de fruio
geral.
d) modelo gerencial de governo destinado a promover o avano econmico.
e) reunio de rgos de Estado destinados satisfao do interesse coletivo.
16. Assinale a alternativa que demonstre qual a norma complemen-

tar ao art. 165, inciso I da Constituio Federal:
a) Lei Complementar n 101/2000.

b) Lei n 4.898/65.
c) Lei n 4.737/65.
d) Lei n 6.404/76.
e) Lei n 4.320/64.
17. Com respeito Oramento Pblico, defina os conceitos abaixo

colocando (V) se a frase for VERDADEIRA, e (F) se for FALSA. E
depois assinale a alternativa que marca a sequncia CORRETA.
(( ) Instrumento de previso de receita e fixao de despesa.

(( ) Instrumento de planejamento estatal de longo prazo.
(( ) Conjunto normativo infralegal de planejamento financeiro.
(( ) Conjunto normativo infraconstitucional de planejamento financeiro.
a) V - V - F - F.
b) V - F - F - F.
c) F - V - F - V.
d) F - F - F - V.
e) V - F - F - V.

18. Assinale a alternativa que aponta as funes oramentrias:
a) poltica, econmica e jurdica.
b) orientaes de carter geral, discriminao de objetivos e discriminao

de metas.
c) delimitao de metas, delimitao de prioridades e orientao financeira.
d) coordenao financeira, reunio de dados estatstcos e racionalizao da

obteno de recursos.
e) unicidade, universalidade e anualidade.
19. Com respeito aos princpios oramentrios, determine as opes

escrevendo (V) se for VERDADEIRA e (F) se for FALSA. Depois assi-
nale a alternativa que identifica a sequncia CORRETA.
(( ) legalidade
(( ) boa-f
(( ) programao
(( ) transparncia
a) V - F - V - V.
b) V - V - F - V.
c) F - F - V - V.
d) F - V - F - F.
e) V - F - F - V.
20. Assinale a alternativa que define CORRETAMENTE o ciclo ora-

mentrio:
a) estudo, priorizao, definio, diagnstico e votao.
b) elaborao, apreciao, votao, execuo e controle.
c) definio, elaborao, uniformizao, estabelecimento e diagnstico.
d) disciplinamento, projeo, vinculao de receitas, transparncia e acom-

panhamento.
e) previso, elaborao, apreciao, desvinculao e flexibilizao.

21. Assinale a alternativa que define o incio da etapa de execuo do
ciclo oramentrio:
a) aprovao pelo Congresso Nacional.
b) sano pelo Presidente da Repblica.
c) publicao pelo Dirio Oficial da Unio.
d) edio do decreto de programao e de cronograma de execuo mensal

de desembolso.
e) apreciao da despesa pelos rgos de controle.
22. Com respeito aos controles da Administrao Pblica, determine

as opes escrevendo (V) se for VERDADEIRA e (F) se for FALSA.
Depois assinale a sequncia CORRETA.
(( ) inspeo
(( ) aplicao
(( ) exame
(( ) acompanhamento
a) V - F - V - V.
b) V - F - F - V.
c) F - V - F - V.
d) V - V - F - F.
e) F - F - V - V.
23. Assinale a alternativa que demonstre a classificao do controle

quanto ao seu gnero:
a) verificao.
b) execuo.
c) extenso.
d) relao.
e) sistematizao.

24. Assinale a alternativa que no apresenta um elemento de contro-
le indireto dos atos administrativos:
a) contbil.
b) financeiro.
c) de mrito.
d) operacional.
e) patrimonial.
25. Assinale a alternativa que no apresenta uma funo de controle

da competncia do Tribunal de Contas:
a) tcnico-opinativa.
b) disciplinar.
c) pericial.
d) organizativa.
e) investigativa.
26. Assinale a alternativa que no apresenta um princpio processual

positivado:
a) devido processo legal.

b) contraditrio.
c) oficialidade.
d) formalismo moderado.
e) provocao.
27. Assinale a alternativa que demonstre as fases processuais:
a) instrumentalizao, anlise e trancamento da ao.
b) inicial, instrutiva e decisria.
c) produo de provas, anlise e julgamento cameral.
d) formalizao, aproveitamento e apropriao.
e) introduo material, etapa probatria e contraditrio.

28. Relacione os elementos de cada coluna quanto ao contedo das
decises definitivas, e assinale a alternativa que identifica a se-
quncia CORRETA:
1. contas regulares; ( )d emonstram ocorrncia de falhas

2. c ontas regulares com sem prejuzo ao errio;
ressalvas; ( ) demonstram incidncia de ilicitude;
3. contas irregulares. ( ) demonstram atendimento legal e
econmico.
a) (1) (3) (2).
b) (2) (3) (1).
c) (1) (2) (3).
d) (3) (2) (1).
e) (3) (1) (2).
29. Assinale a alternativa que NO contenha elemento de cunho re-

cursal nos processos de controle externo do Tribunal de Contas:
a) reconsiderao.
b) apelao.
c) reexame.
d) reviso.
e) agravo.
30. Assinale a alternativa que aponta a iniciativa formal de institui-

o do controle interno na Administrao Pblica:
a) Decreto-lei n 200/67.
b) Lei n. 4.320/64.
c) Constituio Federal de 1967.
d) Emenda Constitucional n 1/69.
e) Decreto n 3.591/2000.

31. Assinale a alternativa que NO identifica um dos objetivos pri-
mordiais do controle interno em termos de fiscalizao:
a) contbil.
b) financeiro.
c) operacional.
d) sanitria.
e) patrimonial.
32. Assinale a alternativa que define CORRETAMENTE o termo sis-

tema:
a) conjunto de entidades administrativas.

b) conjunto de elementos interconectados num todo organizado.
c) conjunto de normas legtimas.
d) conjunto de objetivos legais obrigatrios.
e) conjunto de dados oramentrios.
33. Assinale a alternativa que apresenta elementos do princpio da

eficcia aplicado ao Controle Interno:
a) exerccio do poder legal.
b) exerccio do poder arbitrrio.
c) exerccio de ao econmica satisfatria pelo agente pblico.
d) atendimento aos princpios legais na funo pblica.
e) resoluo de conflitos oramentrios.
34. Relacione os elementos de cada coluna quanto ao contedo, e

depois assinale a alternativa que identifica a sequncia CORRETA:
1. Responsabilidades delimi- ( ) permite a manuteno de controles

tadas fsicos sobre a utilizao e existncia;
2. Seleo de servidores ( ) conduz a um trabalho mais eficiente
3. Rodzio de funes e e econmico, contribuindo para o
instrues que no sejam aumento da eficincia operacional;
esquecidas ou mal inter-
( ) deve haver normas, procedimentos
pretadas;
4. Formulrios numerados a ( ) prejudica a qualidade do controle
inexistncia de circunscri- ( ) reduz as oportunidades de ocorrncia
o de responsabilidades; de fraudes e estimula as inovaes.
5. Instrues por escrito

a) (3) (5) (1) (4) (2).
b) (4) (2) (5) (1) (3).
c) (2) (3) (5) (1) (4).
d) (5) (4) (1) (2) (3).
e) (1) (3) (4) (5) (2).
35. Assinale a alternativa que NO demonstra um objetivo de con-

trole interno.
a) minimizar a ocorrncia de fraudes.
b) evitar erros nos procedimentos.
c) evitar a normatizao de aes.
d) evitar procedimentos ineficientes.
e) evitar procedimentos antieconmicos.
36. Com respeito aos conceitos de auditoria, escreva (V) se a frase

for VERDADEIRA e (F) se for FALSA. Depois assinale a sequncia
CORRETA.
(( ) a auditoria interna pode servir como rgo de assessoramento;

(( ) a auditoria confronta uma situao encontrada e um critrio exis-
tente;
(( ) a auditoria externa feita por servidores de outro rgo do mesmo
Poder;
(( ) a auditoria interna compara o fato ocorrido ao que deveria ocorrer.
a) (F) (V) (F) (V).
b) (F) (F) (F) (V).
c) (V) (V) (F) (V).
d) (F) (F) (V) (V).
e) (F) (V) (V) (V).

37. Assinale a alternativa que NO demonstra os aspectos da audito-
ria de regularidade:
a) contabilidade.
b) fraudes.
c) legalidade.
d) eficincia.
e) legitimidade.
38. Assinale a alternativa que demonstra a norma constitucional que

dispe sobre os objetivos primordiais do controle interno:
a) Art. 169.
b) Art. 74.
c) Art. 72.
d) Art. 61.
e) Art. 69.
39. Assinale a alternativa que NO demonstra uma prioridade dos

controles internos implementados em uma organizao:
a) alterar normas e regulamentos quando necessrio.
b) ter carter preventivo.
c) corrigir permanentemente eventuais desvios.
d) tornar instrumento colaborativo de gesto.
e) observar o atendimento de metas e critrios.

40. Relacione as colunas quanto ao contedo, assinalando a alterna-
tiva que demonstra a sequncia CORRETA.
1. Formulao de objetivos ( ) f ormulao de juzo sobre a implementao

de aes gerenciais.
2. Avaliao de validade
( ) v erificao de fatores que podem influenciar
3. Verificao de resultados os resultados.
omparao de desem- ( ) f ase de implementao da atitude gerencial
4. C
penho ( )p armetros discriminados e quantificados ex-
primindo objetivos e metas da alta direo.
5. A
nlise das causas de ( ) v erificao posterior sobre a solidez dos
deficincias juzos em que se baseou a ao.
6. D
eterminao da ao ( ) c omprovao do desempenho atual.
gerencial apropriada ( ) c orreta discriminao, possibilidade de apli-
cao e aferio do grau de desempenho.
7. Tomada de ao
( ) c onfronto de dados obtidos com os previa-
8. Avaliao contnua mente estabelecidos.
a) 8-2-6-3-7-1-4-5.
b) 3-4-6-8-5-7-2-1.
c) 6-5-7-1-8-3-2-4.
d) 7-5-3-1-2-6-4-8.
e) 1-5-8-7-2-3-4-6.
41. Assinale a alternativa que NO aponta componentes bsicos do

processo de controle interno:
a) plano da organizao.
b) anlise morfolgica.
c) formulao de objetivos.
d) avaliao das alternativas disponveis.
e) avaliao contnua.
42. Assinale a alternativa que NO aponta elementos bsicos de um

sistema de controle interno:
a) estabelecimento de dependncia entre funes.

b) plano organizacional que preveja separao das responsabilidades.
c) sistema de autorizao adequado ao fornecimento de controle sobre os
recursos.
d) existncia de procedimentos saneadores para uso dos servidores.
e) grau de idoneidade proporcional responsabilidade.

43. Assinale a alternativa que NO seja relacionada Contabilidade
como mtodo de Controle Interno:
a) considerado um marco de referncia para a atribuio de responsabi-

lidades.
b) base para a realizao de relatrios sobre as operaes.
c) relacionada com as operaes da entidade, permite o controle total.
d) permitem o ajuste do ritmo das despesas, quando relacionados ao plano

financeiro.
e) facilitam a disseminao de riscos, pela ausncia de confiabilidade.
44. Assinale a alternativa que NO diz respeito aos Relatrios Internos:
a) serve como elemento de ligao entre o planejamento e a execuo em

uma entidade.
b) permite o conhecimento oportuno sobre os fatos ocorridos.
c) permite o conhecimento sobre a melhoria de desempenho de suas ope-

raes.
d) permite o razovel conhecimento sobre a necessidade de medidas admi-

nistrativas.
e) deve ser preparado segundo as responsabilidades definidas.
45. Assinale a alternativa que NO seja relacionada aos princpios

incidentes nos Relatrios Internos:
a) definio de recursos objetivando o atingimento de objetivos e metas.
b) deve ser informado somente assuntos sob controle prprio.
c) redao concisa e relacionada com a natureza do tema.
d) deve conter comparaes que sirvam de base para avaliao da efetivi-

dade de desempenho.
e) necessidade de reavaliao peridica, para verificao da devida uti-

lidade.

46. Assinale a alternativa que NO diz respeito aos mtodos de ava-
liao do Controle Interno:
a) questionrios.
b) questes descritivas.
c) questes normativas.
d) questes filosficas.
e) fluxogramas.
47. Assinale a alternativa que NO diz respeito s vantagens do m-

todo de observao direta:
a) propicia a compreenso do contexto das atividades.
b) permite a abordagem indutiva.
c) permite a percepo maior em relao aos executores diretamente en-

volvidos.
d) permite a incluso de uma abordagem subjetiva do observador.
e) dispensa a capacidade de concentrao e percepo seletiva.
48. Assinale a alternativa que NO aponta para assuntos relevantes

em termos de deficincias encontradas no Controle Interno:
a) ausncia de apropriada segregao de funes.
b) captao de aspectos oramentrios equivocados.
c) falta de reviso e de autorizao das transaes, partidas contbeis ou

sistemas de sada.
d) falha na salvaguarda dos ativos quanto a perdas, danos ou apropriaes

indbitas.
e) falta de suficiente grau de conhecimento sobre o controle interno no

interior da entidade.

49. Assinale a alternativa que NO demonstra um dos elementos do
controle interno segundo a definio do COSO:
a) ambiente de controle.
b) avaliao e gerenciamento de riscos.
c) enfoque emergencial de gerenciamento.
d) atividades de controle.
e) monitoramento.
50. Assinale a alternativa que no demonstra uma resultante da im-

portncia da integrao entre as duas formas de controle, a ex-
terna e a interna:
a) cooperao, por ser extenso do controle externo.
b) verificao dos atos de gesto administrativa.
c) garantia da boa utilizao dos recursos pblicos.
d) adequado direcionamento dos atos administrativos sua finalidade b-

sica.
e) diminuio da resistncia implantao de mecanismos de controle.

Currculo do professor-autor
Harry Avon
Bacharel em Direito pela PUC/PR, com especializao em Direito Constitucio-

nal e Direito Administrativo pela PUC/SP.
Atualmente Assessor Jurdico do Tribunal de Contas do Estado do Paran,

tendo ocupado as funes de Assessor da Presidncia do Tribunal e Assessor
da Diretoria Geral.
Anteriormente, foi Assessor Jurdico da Assembleia Legislativa do Estado

do Paran, onde exerceu as funes de Chefe de Gabinete da liderana
do governo, Assessor Jurdico do lder do governo durante a Assembleia
Constituinte Estadual de 1989, Diretor da Assistncia ao Plenrio e Assessor
Jurdico da Presidncia.
Exerceu tambm a funo de Assessor Especial da Casa Civil da Governa-

doria.
135 e-Tec Brasil

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