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TRIBUTARIA II

CASO PRCTICO

1. DATOS GENERALES
El seor Marcos Rodrguez Garca, con RUC N 10093537621, de profesin Cardilogo y su
esposa, Juliana Mendoza Gutirrez con DNI N 73049675, de profesin Medico, ha optado,
con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2017, por declarar y pagar el impuesto
a la renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes,
atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo.

Para efectos de la presentacin de la declaracin jurada anual 2017 mediante el Formulario

Virtual N 701, el seor Marcos Rodrguez Garca debe considerar nicamente el total de los
ingresos comunes obtenidos por el arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus
ingresos personales obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios,
as como los percibidos por el ejercicio de su profesin como cardilogo, de acuerdo a los
supuestos planteados en el presente caso prctico. Los ingresos percibidos por su esposa
por su profesin de Mdico no forman parte de la declaracin del Sr. Marcos Rodrguez
Garca por ser rentas propias de la esposa.

A continuacin, se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio

gravable 2017, por las rentas de capital (primera y segunda categora), la determinacin de
las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del impuesto a la renta,
con la indicacin de las casillas del Formulario Virtual N 701 en el cual debe registrarse las
mismas.

2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

A. PREDIOS
La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

MEJORA
AUTOAVALO ALQUILER
PREDIO USO INCORPORADA
2017 S/. MENSUAL
S/.

Urb. San Sebastin N Casa habitacin

420,000 $1,000 18,000*
1065 Chepn (alquilada todo el 2017)

Av. 28 de Julio N 87 Departamento (alquilada

460,000 S/.1,900 -
Dpto. N 8 Pacasmayo todo el 2017)

Av. Pakatnam N 123 - Casa habitacin (cesin

290,000 - -
San Pedro de Lloc gratuita todo el 2017)

Cll. Independencia N 45 Casa habitacin y

395,000 - -
Guadalupe oficina**

CASO PRCTICO 1
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TRIBUTARIA II

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como

renta afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no
exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2017 y no
hubo reembolso por parte del propietario.

(**) Casa-habitacin ubicada en Cll. Independencia N 45 Guadalupe, ocupada

por la pareja de esposos, no genera renta alguna, aun cuando el seor Marcos
Rodrguez Garca, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su
profesin.

Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

habitacin alquilada, ubicada en Chepn):

El seor Marcos Rodrguez Garca, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos

a cuenta del Impuesto a la Renta por un total de S/ 1,952 mediante Formularios
Virtuales N 1683, conforme al siguiente cuadro:

Alquiler en Tipo de Alquiler en Pago a cuenta

Mes
US$ cambio* S/. S/.**
Enero 1,000 3.287 3,287 164
Febrero 1,000 3.263 3,263 163
Marzo 1,000 3.249 3,249 162
Abril 1,000 3.246 3,246 162
Mayo 1,000 3.272 3,272 164
Junio 1,000 3.255 3,255 163
Julio 1,000 3.242 3,242 162
Agosto 1,000 3.242 3,242 162
Setiembre 1,000 3.267 3,267 163
Octubre 1,000 3.250 3,250 163
Noviembre 1,000 3.242 3,242 162
Diciembre 1,000 3,242 3,242 162
Totales 12,000 39,057 1,952

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio

ponderado compra que corresponde al cierre de operaciones del da del
devengo o percepcin de la renta (artculo 50 del reglamento de la LIR)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros
(http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses
de noviembre y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.

(**) Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al monto del alquiler - 20% x
6.25%

CASO PRCTICO 2
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TRIBUTARIA II

Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento en Pacasmayo):

Mes Alquiler en S/. Pago a cuenta S/.*

Enero 1,900 95
Febrero 1,900 95
Marzo 1,900 95
Abril 1,900 95
Mayo 1,900 95
Junio 1,900 95
Julio 1,900 95
Agosto 1,900 95
Setiembre 1,900 95
Octubre 1,900 95
Noviembre 1,900 95
Diciembre 1,900 95
Totales S/. 22,800 S/. 1,140

* Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%

Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler) de

bienes inmuebles:

RENTA BRUTA ANUAL CASA DEPARTAMENTO

a. Renta devengada: S/.
39,057
- Alquiler casa-habitacin (Chepn)
22,800
- Alquiler departamento (Pacasmayo)
Subtotal: 39,057
- Mejora incorporada* (Chepn) 22,800
18,000
Total renta devengada 57,057 22,800
b. Renta presunta **
- Alquiler casa-habitacin (Chepn)
Valor de autovalo x 6%
S/. 420,000 x 6% 25,200
- Alquiler departamento (Pacasmayo)
Valor de autovalo x 6%
S/. 460,000 x 6% 27,600
Total renta presunta 25,200 27,600
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 57,057 27,600
Pagos a cuenta mensuales 1,952 1,140
TOTAL PAGOS A CUENTA 3,092

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con
la renta presunta (6% del valor de autoevalo), sin embargo, si son consideradas
para determinar la Renta Bruta Anual (S/. 57,057)

(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.

CASO PRCTICO 3
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TRIBUTARIA II

Clculo de la renta ficta (Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Av.

Pakatnam N 123 San Pedro de Lloc):

RENTA FICTA ANUAL S/.

Casa habitacin
Valor de autoavalo x 6%
(S/.290,000 x 6%) 17,400

TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 17,400

En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta
mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.

La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Cll. La Victoria N 10

Guadalupe por el que pagaron durante todo el ao 2017, la suma mensual de S/.
1,300 Nuevos Soles al seor Jorge Vargas Sifuentes (propietario) identificado con
RUC N 10187945023. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el ao 2017 a la
seora Mara Sisniegas Flores, por la suma mensual de S/.1,800 Nuevos Soles.

Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 300.

RENTA BRUTA ANUAL POR SUBARRENDAMIENTO S/.

Ingresos devengados por subarrendamiento S/. 1,800 x 12 21,600
(-) monto del alquiler que debe pagar al propietario S/. 1,300 x 12 (15,600)
Renta bruta anual 6,000
PAGOS A CUENTA MENSUALES EFECTUADAS (*) 300

(*) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20%
x 6.25%.
El seor Marcos Rodrguez Garca deber declarar al arrendador, seor
Jorge Vargas Sifuentes, en la seccin alquileres pagados del rubro
Informacin Complementaria del Formulario Virtual N 701.

B. MUEBLES

La sociedad conyugal es propietaria de un vehculo, que fue alquilado al seor Hugo

Cortez Vigo por US$ 400 dlares mensuales durante el perodo de enero a
diciembre de 2017.

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 762.

CASO PRCTICO 4
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TRIBUTARIA II

Alquiler en Tipo de Alquiler en Pago a cuenta

Mes
US$ cambio* S/. S/.*
Enero 400 3.287 1,315 66
Febrero 400 3.263 1,305 65
Marzo 400 3.249 1,300 65
Abril 400 3.246 1,298 65
Mayo 400 3.272 1,309 65
Junio 400 3.255 1,302 65
Julio 400 3.242 1,297 65
Agosto 400 3.242 1,297 65
Setiembre 400 3.267 1,307 65
Octubre 400 3.250 1,300 65
Noviembre 400 3.242 1,297 65
Diciembre 400 3,242 1,297 65
Totales 4,800 15,643 781

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado

compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o
percepcin de la renta (artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la
Superintendencia de Banca Seguros y AFP (http://www.sbs.gob.pe). Si en
dicho da no hubo publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin
inmediata anterior. Para los meses de noviembre y diciembre se ha tomado
un tipo de cambio supuesto.

(**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del
alquiler x 6.25%

Asimismo, son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en agosto

del 2013 por un valor de S/. 38,000. Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente
a la empresa Marcela SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2017.

Renta ficta anual

Actualizado del valor de adquisicin de los equipos*
Valor de adquisicin = IPM Dic. 2017 = 105.912345 = 1.0001612
IPM Ago. 2013 105.895271
Valor actualizado: 38,000 x 1.0001612 = 38,006
Renta bruta anual 38,006 x 8% 3,040

* Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del

Reglamento. El IPM del mes de diciembre 2017 es un valor
supuesto.

CASO PRCTICO 5
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TRIBUTARIA II

2.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA

CONCEPTO S/.

A. Predios y muebles declarados a la SUNAT

1. Arrendado
- Casa habitacin (Urb. San Sebastin N 1065 - Chepn) 39,057
- Departamento (Av. 28 de Julio N 87 Dpto. N 8 Pacasmayo) 22,800
- Vehculo 15,643

2. Subarrendado 77,500
- Cll. La Victoria N 10 Guadalupe 6,000

SUBTOTAL 83,500

B. Inmuebles y muebles no declarados y/o renta ficta

- Urb. San Sebastin N 1065 Chepn 0

- Departamento (Av. 28 de Julio N 87 Dpto. N 8 Pacasmayo) 4,800
- Casa habitacin por cesin gratuito (Av. Pakatnam N 123 - 17,400
San Pedro de Lloc)
- Renta ficta por mquina de fotocopiado cedido gratuitamente 3,040
- Mejoras incorporadas casa habitacin (Urb. San Sebastin N
1065 - Chepn) 18,000

SUBTOTAL 43,240

TOTAL RENTA BRUTA DE PREDIOS Y MUEBLES 126,740

(-) deduccin 20% de S/. 126,740 (25,348)

RENTA NETA DE PRIMERA CATEGORIA 101,392

* El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta real

pactada con la renta mnima presunta del departamento de la Av. 28 de Julio N 350
Dpto 421 Pacasmayo

S/. 25,200 (renta mnima presunta) S/. 39,057 (renta real pactada) = En este caso no
restamos la renta presunta de la Renta pactada, puesto que la ltima es mayor de
acuerdo a ley.

S/. 27,600 (renta mnima presunta) S/. 22,800 (renta real pactada) = S/. 4,800 (Renta
no declarada).

2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO

CASO PRCTICO 6
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TRIBUTARIA II

CONCEPTO S/.

A. Predios

1. Arrendado
- Casa habitacin ( Urb. San Sebastin N 1065 - Chepn) 1,952
- Departamento (Av. 28 de Julio N 87 Dpto. N 8 Pacasmayo) 1,140

2. Subarrendado 3, 092
- Cll. La Victoria N 10 Guadalupe 300
SUBTOTAL 3,392
B. Muebles
1. Alquiler
- Vehculo 781
SUBTOTAL 781
TOTAL PAGO A CUENTA 4,173

2.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

CONCEPTO S/.
Total renta de primera categora 126,740
(-)deduccin 20% de 126,740 (25,348)
Renta neta de primera categora 101,392

Renta neta imponible de primera categora 101,392

Impuesto calculado (renta neta imponible x 6.25%) 6,337
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora (4,173)
Saldo por regularizar a favor del fisco 2,164

3. RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio 2017, el seor Marcos Rodrguez Garca, ha realizado las siguientes
operaciones:

1. En mayo del 2017 decidi invertir S/. 6,000 en el Fondos Unidos ELN (FM) el cual es
administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) El Ahorro, la
cual otorga al seor Rodriguez (partcipe) el respectivo certificado de participacin en el
FM. En Diciembre del 2017 el seor Rodriguez decide rescatar su inversin, recibiendo
por su certificado de participacin la suma de S/. 7,000. En dicho momento la SAFM El
Ahorro le efecta la retencin S/. 65 entregndole el respectivo certificado de
atribucin.
2. A fines del 2015 realiz un depsito a plazo fijo en el Banco Continental por S/.
60,000, depsito que renov en diciembre del 2017, respecto del cual decidi retirar los
intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/. 6,800 por este concepto.

CASO PRCTICO 7
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TRIBUTARIA II

3. En Abril del 2017 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL)
por un monto ascendente a S/. 50,000 realizando con dicho monto las siguientes
operaciones:
3.1 Compr 3,000 acciones de la embotelladora peruana El Ricolino S.A.A. a razn
de S/. 7 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube
intempestivamente en octubre a S/. 15 cada accin, decide transferir la totalidad
de las mismas. Por esta operacin CAVALI le retuvo S/. 900.
3.2 Compr 4,000 acciones de la empresa de plsticos peruana La Esmeralda S.A. a
razn de S/. 5 cada accin. Ante la continua cada en el precio de mercado de las
mismas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un precio de S/. 2 por
accin.
3.3 Compr 800 acciones de la empresa mexicana El Chapo a razn de S/. 11.25
cada accin, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por accin se
encontraba en S/. 25 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Marco Rodriguez le obsequia 3,000 acciones de la
empresa peruana Los Marcas Crecientes las que cotizaban en la BVL y cuya ltima
cotizacin figuraba en S/. 3 por accin. Dichas acciones decide venderlas en
noviembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/. 1.20 por accin. Por
esta operacin se le retuvo S/. 80.
5. Compr acciones de la empresa El Farol SAA (domiciliada en el Per) en la ciudad de
Granada (Espaa) por un monto de S/. 8,000 el 02 de febrero del 2017, acciones que
transfiri en diciembre del 2017 por un monto de S/. 12,000 obteniendo una ganancia
de S/. 4,000. (ver tem 4.4 del presente caso prctico pgina 19).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compr acciones de la empresa uruguaya El
Roble, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina,
obteniendo una ganancia de S/. 7,900 habindosele retenido de S/. 760 (al respecto
ver el acpite 4 del numeral 4 del presente caso prctico pgina ).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa
Mexicana La Calea, transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores
de Chile, obteniendo una ganancia de S/. 7,300, no efectundose retencin alguna.
8. Finalmente en diciembre el seor Marcos Rodrguez Garca decide desprenderse de
los derechos de autor que ejerca sobre un libro de medicina, percibiendo de la
empresa editora Las Ediciones SAC la suma de S/. 19,000 (ver Ley N. 29165).

A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta
obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente determinacin y liquidacin
del impuesto:

Costo Renta Agente de Fuente Fuente

CONCEPTO Ingreso
Computable Bruta
Retencin
Retencin Peruana Extranjera
1 Acciones de "Fondos Unidos ELN" 7,000 6,000 1,000 65 SAFM S
2 Depsito Banco "Continental" 6,800 - 6,800 - - S (a)
3 Bolsa de Valores
3.1 Acciones de "El Ricolino S.A.A." 45,000 21,000 24,000 900 CAVALI S
3.2 Acciones de "La Esmeralda S.A." 8,000 20,000 -12,000 - - S: Prdida
3.3 Acciones de "El Chapo" 20,000 9,000 11,000 700 CAVALI S (b)
4 Acciones de "Los Marcas Crecientes" (gratuito) 3,600 - 3,600 80 CAVALI S
5 Acciones de "El Farol S.A.A." (venta en Granada) 12,000 8,000 4,000 - - S (c)
6 Acciones de "El Roble" (venta en BVA) 7,900 7,900 760 S (d)
7 Acciones de "La Calea" (Venta en BVCh) 7,300 7,300 - S (e)
8 Derehos de Autor de Libro de Medicina 19,000 19,000 S (f)

CASO PRCTICO 8
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TRIBUTARIA II

a) Conforme a lo establecido en el inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la

Renta, los intereses por depsitos bancarios se encuentran exonerados del
Impuesto hasta el 31.12.2018.
b) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la rentas de fuente extranjera originada por la transferencia de acciones
y otros valores mobiliarios que se encuentren registrados en el Registro Pblico de
Mercado de Valores del Per y siempre que su transferencia se realice a travs de
un mecanismo centralizado de negociacin del pas, se sumarn y compensarn
entre s, y si resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda
categora.
c) El inciso h) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta considera renta de
fuente peruana la obtenida por la enajenacin de acciones y otros valores
mobiliarios cuando la empresa o sociedad que emiti la accin o valor mobiliario se
encuentre constituida o establecida en el Per.
d) De acuerdo a lo establecido en el primer prrafo del artculo 51 de la Ley del
Impuesto a la Renta, esta renta de fuente extranjera debe ser sumada a la renta
neta del trabajo y se le aplicar la escala progresiva acumulativa de 8%, 14%,
17%, 20% y 30% (Por lo que no se considera la retencin para efectos de la
Segunda Categora).
e) Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley del Impuesto
a la Renta, las rentas de fuente extranjera originadas por enajenaciones realizadas
en mecanismos de negociacin extranjeros, siempre que exista un Convenio de
Integracin suscrito con estas entidades, se sumarn y compensarn entre s, y si
resultara una renta neta, esta se sumar a la renta neta de la segunda categora.
Actualmente dicho convenio se da a travs del MILA: Mercado Integrado
Latinoamericano integrado por Colombia, Chile, Mxico y Per (Resolucin
CONASEV N 036-2011-EF/94.01.1).
f) El importe de los S/. 19,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la
Renta, de acuerdo a lo sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.

3.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE PERUANA

CONCEPTO S/.

- Fondos Unidos ELN 1,000

- Bolsa de Valores de Lima
1. Acciones de El Ricolino S.A.A. 24,000
- Acciones de Los Marcas Crecientes (ttulo gratuito) 3,600
- Acciones de El Farol SAA (vta. En Granada) 4,000
Renta bruta por enajenacin de valores mobiliarios 32,600
(-) Deduccin 20% de S/. 32,600 (6,520)
Renta neta por enajenacin de valores mobiliarios 26,080

- Bolsa de Valores de Lima:

1. Prdida por acciones de La Esmeralda S.A. (12,000)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA 14,080

CASO PRCTICO 9
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TRIBUTARIA II

3.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA

CONCEPTO S/.

- Bolsa de Valores de Lima:

1. Acciones de El Chapo 11,000
- Bonos de La Calea enajenados en B.V.Chile 7,300
18,300

RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA 18,300

3.3. LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

CONCEPTO S/.

Renta Neta de Fuente Peruana 14,080

Renta Neta de Fuente Extranjera 18,300
Renta Neta imponible de segunda categora 32,380

Impuesto calculado (renta neta imponible x 6.25%) 2,024

Crditos con derecho a devolucin:

- Retenciones efectuadas (1,745)

SALDO POR REGULARIZAR (A FAVOR DEL FISCO) 279

4. RENTAS DEL TRABAJO

Durante el ejercicio gravable 2017, adems de las rentas de capital ya enumeradas
anteriormente, por su profesin de mdico y en el ejercicio independiente de dicha
actividad, el seor Marcos Rodrguez Garca es emisor electrnico por designacin de la
SUNAT, por lo que sus ingresos estn registrados en el Libro de Ingresos y Gastos
Electrnico, conforme a lo indicado en el numeral 4.1 del presente caso prctico.

Asimismo, como director de la Clnica El Cumbe S.A.C., identificada con RUC N

20458026031, recibi el 18 de agosto de 2017, por concepto de dietas la suma de S/.
30,000, respecto de las cuales se le retuvo el 8%.

Sus ingresos como profesional independiente los recibi a travs del banco El Buen
Pagador, identificado con RUC N 20478206304, siendo afectado con el Impuesto a las
Transacciones Financieras - ITF, por la suma de S/. 90, segn constancia de retenciones.

De otro lado el seor Marcos Rodrguez Garca ha percibido rentas calificadas como de
quinta categora de parte de la Clnica La Milagrosa S.A.C. por su labor como mdico,
percibiendo un haber mensual de S/. 15,000 de enero a diciembre de 2017, ms las
gratificaciones por fiestas patrias y navidad.

Asimismo, la empresa le otorg una bonificacin como prestacin alimentara (Ley N

28051), la cual fue percibida por un monto de S/. 9,000 por todo el ao.

CASO PRCTICO 10
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TRIBUTARIA II

En los meses de mayo y noviembre, percibi la suma de S/. 15,000 como Compensacin
por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 8,600 por concepto
de gratificacin extraordinaria.

Cabe mencionar que en el mes de octubre vendi parte de sus vacaciones, percibiendo en
dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 7,500.

Adicionalmente la empresa le encarg realizar una exposicin de temas mdicos para una
de las sucursales que la misma tiene en el extranjero, requirindole que por dicho
concepto gire un recibo por honorarios por el monto de S/. 12,000. Dicho servicio al ser
efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categora, conforme a lo
dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley.

Por todo concepto la Clnica La Milagrosa SAC como agente de retencin le ha

entregado un certificado de retenciones por la suma de S/. 42,023 nuevos soles.

Durante el ejercicio 2017 el seor Marcos Rodrguez Garca realiz viajes al extranjero,
oportunidad que aprovech para realizar las siguientes operaciones:

1. El 22 de setiembre realiz una exposicin relativa a los ltimos avances mdicos en

un evento realizado en Colombia, participacin por la cual fue remunerado con US$
2.500, monto que los percibi en efectivo.

2. El 02 de febrero del 2017 compr en la ciudad de Granada (Espaa) acciones de la

empresa peruana El Farol SAA por un valor de S/. 8,000 las mismas que vendi en
diciembre del 2017 por el importe de S/ 12,000 logrando obtener una ganancia de S/.
4,000.

3. El 2017 adquiri un vehculo por US$ 15,000 en Bahamas el mismo que fue
registrado, pero no asegurado en dicho pas y que vena arrendando a un monto
mensual de US$ 350 dlares. Sin embargo, en junio del 2017 sufri el robo del
mismo, prdida por la cual no obtuvo reembolso alguno.

4. En julio realiz un viaje a Uruguay adquiri acciones de la empresa uruguaya El

Roble, las cuales vendi en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina
obteniendo una ganancia de S/. 7,900. (al respecto ver el acpite 6 del numeral 3 del
presente caso prctico)

Respecto de las rentas obtenidas en el extranjero, se le ha retenido por su participacin

como expositor en el evento realizado en Colombia US$ 450 dlares americanos y
adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de Argentina le han
retenido el importe de S/. 760.

Finalmente, en el ejercicio 2017 efecto donaciones al Hogar Clnica San Juan de Dios
por un monto de S/. 30,000, otro a la Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC por
un monto de S/. 9,500 y a la Asociacin sin fines de lucro denominado Club Los Ronderos
del Barrio por un monto de S/. 7,000, la cual tiene como objeto social la proteccin
vecinal.

A continuacin, se detalla la determinacin correspondiente a las rentas brutas y netas de

cuarta y quinta categora. As como la liquidacin del impuesto.

CASO PRCTICO 11
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TRIBUTARIA II

4.1 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

A. RENTAS POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL DE LA PROFESIN

Hay que indicar que el seor Marcos Rodriguez Garca es emisor electrnico
designado por la SUNAT de Recibos por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y
Gastos de manera Electrnica, conforme a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y modificatorias, y tambin emite recibos por
honorarios impresos a sus clientes:

N Recibo Monto
Fecha de Fecha de Nombre y apellidos / Razn RUC del Monto
por retenido
emisin cobro social del cliente cliente bruto
honorarios (8%)
29.12.2016 14.01.2017 811 Comercial Luca EIRL 20177910863 (2) 8,000 640
19.01.2017 23.01.2017 E-058 Mari Carmen Moncada ------- (1) 3,500 -
2201.2017 28.01.2017 E-059 Exportaciones Rodriguez SAC 20542307891 (2) 2,600 208
27.01.2017 30.01.2017 E -060 Rosa Chvez Rios 10562661497 (5) 4,700 -
Total Enero 18,800 848
03.02.2017 12.02.2017 E-061 Magaly Mendoza Zapata 10266245701 (2) 4,500 360
17.02.2017 20.02.2017 E-062 Importaciones Ariana SAC 20678914578 (2) 5,900 472
23.02.2017 27.02.2017 E-062 Antonio Rodriguez Torres ---- (1) 5,200 -
Total Febrero 15,600 832
06.03.2017 11.03.2017 E-064 Juan Ruiz Romero 10266245701 (5) 3,500 -
13.03.2017 18.03.2017 E-065 Luis Tarrillo Prado ----- (1) 6,400 -
23.03.2017 30.03.2017 E-066 Clnica El Salvador EIRL 20526780143 (2) 7,900 632
Total Marzo 17,800 632
06.04.2017 10.04.2017 E-067 Ingrid Loayza Agero ----- (1) 6,300 -
13.04.2017 20.04.2017 E-068 Luis Gmez Gutirrez 10264789415 (3) 5,700 -
30.04.2016 E-069 REVERTIDO ----- (4) 0 -
Total Abril 12,000 0
07.05.2017 11.05.2017 E-070 Hugo Arias Sanchez 10236478910 (5) 6,000 -
15.05.2017 19.05.2017 E-071 Julio Torres Rodriguez ----- (1) 3,900 -
21.05.2017 28.05.2017 E-072 Hospital "Santa Elena" 20478914578 (2) 9,100 728
Total Mayo 17,200 728
05.06.2017 10.06.2017 E-073 Clnica "El Salvador SAC." 20526780143 (2) 5,700 456
16.06.2017 19.06.2015 812 Juan Herrera Flores ----- (1) 4,800 -
22.06.2017 30.06.2015 E-074 Exportaciones Ariana SAC 20177894312 (2) 6,700 536
Total Junio 17,200 992
04.08.2017 10.08.2017 E-075 Sheyla Muoz Tapia ----- (1) 4,500 -
14.08.2017 19.08.2017 E-076 Anlisis "El Exacto S.A.C" 20314578014 (2) 8,900 712
24.08.2017 28.08.2017 E-077 Alberto Gallardo Terrones 10478932015 (3) 7,500 -
Total Agosto 20,900 712
03.09.2017 09.09.2017 E-078 Clnica "Los Salvados" SAC 20146397220 (2) 6,100 488
14.09.2017 20.09.2017 E-079 Alejandro Montoya Alvarez 10257138469 (2) 3,800 304
21.09.2017 30.09.2017 813 Juana Garcia Sandoval ----- (1) 2,200 -
Total Setiembre 14,500 792
05.10.2017 09.10.2017 E-080 Pola Loayza Sanchez 10266147894 (5) 4,600 -
12.10.2017 20.10.2017 E-081 Exportaciones Rodriguez SAC 20542307891 (2) 7,000 560
23.10.2017 30.10.2017 E-082 Irma Mori Bazan ------ (1) 2,200 -
Total Octubre 13,800 560
Daniel Flores
02.12.2017 10.12.2017 E-083 ----- (1) 2,900 -
Campos
15.12.2017 18.12.2017 E-084 Clnica "Los Salvados" SAC 20146397220 (2) 5,700 456
21.12.2017 23.12.2017 E-085 Analisis "El Exacto S.A.C" 20314578014 (2) 8,500 680
31.12.2017 03.01.2018 E-086 Clnica "El Salvador EIRL" 20526780143 (2) 9,000 -
Total Diciembre 26,100 1,136
TOTALES 175,700 7,232

CASO PRCTICO 12
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TRIBUTARIA II

(1) Personas naturales sin actividad empresarial que no son agentes de retencin, al
pagar rentas de cuarta categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de
efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se conserva en el listado y no puede ser
generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

B. OTRAS RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Dietas percibidas por ejercer el cargo de Director en la empresa Clnica El Cumbe

SAC.

Ingreso Impuesto
Fecha Concepto RUC percibido retenido
S/. S/. *

Dieta por reunin de

directorio del Enero/Agosto
21.10.2017 20458026031 30,000 2,400
de 2017 en la empresa
Clnica El Cumbe SAC

* La Clnica El Cumbe SAC se encuentra acogida al Rgimen General del

Impuesto a la Renta, razn por la cual realiz la retencin del 8%.

4.1.1. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO

Impuesto Impuesto Impuesto Recibos por Recibos por

Monto
Mes resultante retenido pagado honorarios honorarios
bruto
S/. S/.* S/. ** electrnicos manuales
Enero 18,800 1,504 848 656 E-058 al E-060 811
Febrero 15,600 1,248 832 416 E-061 al E-063 -
Marzo 17,800 1,424 632 792 E-064 al E-066 -
Abril 12,000 960 0 960 E-067 al E-069 -
Mayo 19,000 1,520 728 792 E-070 al E-072 -
Junio 17,200 1,376 992 384 E-073 al E-074 812
Agosto 20,900 1,572 712 960 E-075 al E-077 -
Setiembre 14,500 1,160 792 368 E-078 al E-079 813
Octubre 13,800 1,104 560 544 E-080 al E-082 -
Diciembre 17,100 1,368 1,136 232 E-83 al E-085 -
Total 166,700 13,336 7,232 6,104

CASO PRCTICO 13
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TRIBUTARIA II

* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden
realizar la retencin del 8% sobre las rentas de cuarta categora, debido a que califican
como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).

** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto
equivalente al 8% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores
Independientes y del Formulario Virtual N 616
El importe del recibo por honorarios N E-086 por S/ 9,000 no se considera en el
perodo diciembre de 2017 porque est pendiente de cobro al 31.12.2017 (Criterio
de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que
abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la
Ley.

4.1.2. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA

RENTA BRUTA S/.

Ingresos segn libro de ingresos y gastos 175,700
(-) ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E-086 (9,000)
Total renta bruta 166,700
(-)deducciones:
20% de renta de cuarta categora (166,700 x 20%)* (33,340)
+ ingresos percibidos por sesin de directorio de la Clnica
El Cumbe SAC 30,000
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA 163,360

* Se considera el monto total de S/. 33,340 al no exceder el mismo el tope de las 24

UIT, establecida como deduccin mxima para el caso de las rentas de cuarta
categora proveniente por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia
u oficio.

4.2. RENTAS DE QUINTA CATEGORA

4.2.1. RENTA BRUTA

CASO PRCTICO 14
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TRIBUTARIA II

Monto Monto
Concepto
bruto S/. retenido S/.
1. Remuneracin de enero a diciembre (15,000 x 12) 180,000
2. Gratificaciones julio y diciembre 30,000
3. Bonificacin ley N 28051 (Prestacin alimentaria) 9,000
4. Bonificacin extraordinaria (Ley N 29351)* 2,700
5. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 15,000)** -
6. Gratificacin extraordinaria 8,600
7. Remuneracin vacacional 7,500
8. Otros ingresos considerados renta de quinta categora 12,000

Renta Bruta de Quinta Categora 249,800 42,023

* La Ley N 29351 establece la reduccin de costos laborales a los aguinaldos y

gratificaciones por fiestas patrias y navidad, abonndose el 9% que paga el
empleador como aportacin a Essalud, al trabajador bajo la modalidad de
bonificacin extraordinaria.

** Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la Seccin

Informativa del Formulario Virtual N 701.

4.3. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

(RENTA NETA DE TRABAJO)
CONCEPTO S/.
Renta neta de cuarta categora 163,360
Renta de quinta categora 249,800
Total rentas de cuarta y quinta categora 413,160
(-)Deduccin 7 UIT (7 x S/. 4050)* (28,350)

Renta Neta de cuarta y quinta categora (RENTA NETA DEL

384,310
TRABAJO)

* Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de
las 7 UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.

4.4. RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

CASO PRCTICO 15
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CONCEPTO S/.
22.09.2017: percepcin de US$ 2,500 dlares americanos por exposicin en
8,168
evento realizado en Colombia.*

Diciembre del 2017: ganancia de capital por la venta de acciones de la

--
empresa peruana El Farol SAA**

Junio del 2017: prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido,

registrado y ubicado en Bahamas por un mono de $15,000 dlares --
americanos. ***

Julio del 2017: ganancia de capital por la venta de acciones de la empresa El

7,900
Roble en la bolsa de valores de argentina. ****

RENTA NETA DE FUENTE EXTRAJERA 16,068

(*) Tipo de cambio compra a la fecha de percepcin (22.09.2017): S/ 3.267

(**) La ganancia de capital por acciones de la empresa peruana debe ser considerada
en la determinacin de la renta de fuente peruana de segunda categora.

(***) La prdida de US$ 15,000 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas no es
compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas
est en la lista de pases o territorios de baja o nula imposicin.

(****) La ganancia de capital por acciones de la empresa "El Roble" forma parte de la
renta de fuente extranjera que se suma a la renta del trabajo por no cumplir lo
establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.

Impuesto retenido en el extranjero

IMPUESTO PAGADO / RETENIDO EN EL EXTRANJERO S/.

22.09.2017. Retencin de US$ 450 dlares americanos por exposicin en

1,470
eventos realizados en Colombia. *

Julio del 2017: Retencin por la venta de acciones en la bolsa de valores

760
de Argentina.

TOTAL 2,230

(*) Tipo de cambio a la fecha de la percepcin (22.09.2017): S/. 3.267

CASO PRCTICO 16
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4.5. DEDUCCIN POR DONACIONES EFECTUADAS

Determinacin del monto de donaciones

BENEFICIARIO MONTO EN S/.

1. Hogar Clnica San Juan de Dios 30,000

2. Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC 9,500
3. Asociacin sin fines de lucro denominado Club Los
Ronderos del Barrio** 7,000

TOTAL 30,000

(*) La donacin efectuada a la Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC no

es considerada concepto deducible, pues la mencionada Clnica no es una
entidad sin fines de lucro.
(**) La donacin a la ASFL Club Los Ronderos del Barrio, no es concepto
deducible al tener la misma un fin gremial y no calificar como entidad perceptora
de donaciones Inciso b (ix salud) del artculo 49 de la LIR.

De conformidad con el inciso b) del artculo 49 el monto por donaciones no puede

exceder el 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera:

Donacin mxima deducible: 10% (RNT + RFE)

10% (384310 + 16068) = 40,038

El importe donado al Hogar Clnica San Juan de Dios es menor al importe establecido
como mximo deducible
DONACIN ACEPTADA COMO DEDUCCIN 30,000

4.6. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO

RENTA NETA DEL TRABAJO S/. 384,310

- Deducciones:
1. (-) ITF(segn constancia de retenciones/percepciones)* (90)
2. (-) Donacin al Hogar Clnica San Juan de Dios** (30,000)
354,220
+ Renta neta de fuente extranjera 16,068

TOTAL RENTA IMPONIBLE DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA 370,288

* El ITF de S/. 90 resulta de la retencin del banco El Buen Pagador por concepto del depsito
por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

CASO PRCTICO 17
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4.7 CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE

EXTRANJERA

Tramos* RNT + RNFE** Tasa Parcial

370,288
Hasta 5 UIT
20,250 8% 1,620
350,038
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
60,750 14% 8,505
289,288
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
60,750 17% 10,328
228,538
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
40,500 20% 8,100
Ms de 45 UIT 188,038 30% 56,411
Impuesto calculado 84,964

* RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

4.8 LIQUIDACIN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

CONCEPTO S/.
Impuesto calculado 84,964
(-) Crditos
1. Crditos sin derecho a devolucin
Crdito por Renta de Fuente Extranjera * (2,230)
3. Crditos con derecho a devolucin
A. Pagos a cuenta
Renta de cuarta categora (6,104) (6,104)
B. Retenciones
Renta de cuarta categora (9,632)
Renta de quinta categora (42,023) (51,655)

SALDO POR REGULARIZAR (A FAVOR DEL FISCO) 24,975

Clculo de la Tasa Media:

Considerando lo dispuesto para el clculo de la tasa media aplicable al impuesto

abonado en el extranjero tenemos lo siguiente:

CASO PRCTICO 18
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TRIBUTARIA II

Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 88 de la Ley y en el inciso

d) del artculo 52 del Reglamento de la Ley es deducible del impuesto anual de
renta del trabajo y renta de fuente extranjera, el impuesto a la renta abonado
en el exterior, siempre que el mismo no exceda del importe que resulte de
aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero.
Para ello se entiende por tasa media el porcentaje que resulta de relacionar el
Impuesto determinado con la renta del trabajo ms la renta de fuente extranjera
sin considerar la deduccin de las 7 UIT. Considerando ello se tiene que el
clculo de la TASA MEDIA del contribuyente responde a la siguiente frmula:

84,964
Tasa Media = x 100 = 19.82%
384,310 + 16,068 + 28,350

Concepto S/.
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior 2,230
b. Lmite mximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media: (S/. 16,068 x 19.82%) 3,184

Crdito a deducir (monto menor entre a. y b.) 2,230

5. OTROS INGRESOS
Aquellos ingresos que se encuentren exonerados o inafectos deben ser registrados en la
Seccin Informativa del Formulario Virtual N 701.

Concepto S/. S/.

1. Ingresos Exonerados:
Intereses por depsitos a plazo en Banco Continental 6,800 6,800
2. Ingresos Inafectos:
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Venta de derechos de autor (Informe N 129 15,000
2007/SUNAT) 19,000 34,000

CASO PRCTICO 19