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TRIBUTARIA II
CASO PRCTICO
1. DATOS GENERALES
El seor Marcos Rodrguez Garca, con RUC N 10093537621, de profesin Cardilogo y su
esposa, Juliana Mendoza Gutirrez con DNI N 73049675, de profesin Medico, ha optado,
con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2017, por declarar y pagar el impuesto
a la renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes comunes,
atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo.
MEJORA
AUTOAVALO ALQUILER
PREDIO USO INCORPORADA
2017 S/. MENSUAL
S/.
CASO PRCTICO 1
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
(**) Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al monto del alquiler - 20% x
6.25%
CASO PRCTICO 2
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
* Tasa efectiva 5% del alquiler. Equivalente al monto del alquiler - 20% x 6.25%
(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con
la renta presunta (6% del valor de autoevalo), sin embargo, si son consideradas
para determinar la Renta Bruta Anual (S/. 57,057)
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
CASO PRCTICO 3
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
Casa habitacin
Valor de autoavalo x 6%
(S/.290,000 x 6%) 17,400
En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta
mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.
Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 300.
(*) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo - 20%
x 6.25%.
El seor Marcos Rodrguez Garca deber declarar al arrendador, seor
Jorge Vargas Sifuentes, en la seccin alquileres pagados del rubro
Informacin Complementaria del Formulario Virtual N 701.
B. MUEBLES
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 762.
CASO PRCTICO 4
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
(**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del
alquiler x 6.25%
CASO PRCTICO 5
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
CONCEPTO S/.
1. Arrendado
- Casa habitacin (Urb. San Sebastin N 1065 - Chepn) 39,057
- Departamento (Av. 28 de Julio N 87 Dpto. N 8 Pacasmayo) 22,800
- Vehculo 15,643
2. Subarrendado 77,500
- Cll. La Victoria N 10 Guadalupe 6,000
SUBTOTAL 83,500
SUBTOTAL 43,240
S/. 25,200 (renta mnima presunta) S/. 39,057 (renta real pactada) = En este caso no
restamos la renta presunta de la Renta pactada, puesto que la ltima es mayor de
acuerdo a ley.
S/. 27,600 (renta mnima presunta) S/. 22,800 (renta real pactada) = S/. 4,800 (Renta
no declarada).
CASO PRCTICO 6
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
CONCEPTO S/.
A. Predios
1. Arrendado
- Casa habitacin ( Urb. San Sebastin N 1065 - Chepn) 1,952
- Departamento (Av. 28 de Julio N 87 Dpto. N 8 Pacasmayo) 1,140
2. Subarrendado 3, 092
- Cll. La Victoria N 10 Guadalupe 300
SUBTOTAL 3,392
B. Muebles
1. Alquiler
- Vehculo 781
SUBTOTAL 781
TOTAL PAGO A CUENTA 4,173
1. En mayo del 2017 decidi invertir S/. 6,000 en el Fondos Unidos ELN (FM) el cual es
administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM) El Ahorro, la
cual otorga al seor Rodriguez (partcipe) el respectivo certificado de participacin en el
FM. En Diciembre del 2017 el seor Rodriguez decide rescatar su inversin, recibiendo
por su certificado de participacin la suma de S/. 7,000. En dicho momento la SAFM El
Ahorro le efecta la retencin S/. 65 entregndole el respectivo certificado de
atribucin.
2. A fines del 2015 realiz un depsito a plazo fijo en el Banco Continental por S/.
60,000, depsito que renov en diciembre del 2017, respecto del cual decidi retirar los
intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/. 6,800 por este concepto.
CASO PRCTICO 7
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
3. En Abril del 2017 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima (BVL)
por un monto ascendente a S/. 50,000 realizando con dicho monto las siguientes
operaciones:
3.1 Compr 3,000 acciones de la embotelladora peruana El Ricolino S.A.A. a razn
de S/. 7 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas acciones sube
intempestivamente en octubre a S/. 15 cada accin, decide transferir la totalidad
de las mismas. Por esta operacin CAVALI le retuvo S/. 900.
3.2 Compr 4,000 acciones de la empresa de plsticos peruana La Esmeralda S.A. a
razn de S/. 5 cada accin. Ante la continua cada en el precio de mercado de las
mismas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un precio de S/. 2 por
accin.
3.3 Compr 800 acciones de la empresa mexicana El Chapo a razn de S/. 11.25
cada accin, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por accin se
encontraba en S/. 25 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/. 700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Marco Rodriguez le obsequia 3,000 acciones de la
empresa peruana Los Marcas Crecientes las que cotizaban en la BVL y cuya ltima
cotizacin figuraba en S/. 3 por accin. Dichas acciones decide venderlas en
noviembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/. 1.20 por accin. Por
esta operacin se le retuvo S/. 80.
5. Compr acciones de la empresa El Farol SAA (domiciliada en el Per) en la ciudad de
Granada (Espaa) por un monto de S/. 8,000 el 02 de febrero del 2017, acciones que
transfiri en diciembre del 2017 por un monto de S/. 12,000 obteniendo una ganancia
de S/. 4,000. (ver tem 4.4 del presente caso prctico pgina 19).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compr acciones de la empresa uruguaya El
Roble, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores de Argentina,
obteniendo una ganancia de S/. 7,900 habindosele retenido de S/. 760 (al respecto
ver el acpite 4 del numeral 4 del presente caso prctico pgina ).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la empresa
Mexicana La Calea, transfiriendo la totalidad de los mismos en la Bolsa de Valores
de Chile, obteniendo una ganancia de S/. 7,300, no efectundose retencin alguna.
8. Finalmente en diciembre el seor Marcos Rodrguez Garca decide desprenderse de
los derechos de autor que ejerca sobre un libro de medicina, percibiendo de la
empresa editora Las Ediciones SAC la suma de S/. 19,000 (ver Ley N. 29165).
A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de renta
obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente determinacin y liquidacin
del impuesto:
CASO PRCTICO 8
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TRIBUTARIA II
CONCEPTO S/.
CASO PRCTICO 9
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
Sus ingresos como profesional independiente los recibi a travs del banco El Buen
Pagador, identificado con RUC N 20478206304, siendo afectado con el Impuesto a las
Transacciones Financieras - ITF, por la suma de S/. 90, segn constancia de retenciones.
De otro lado el seor Marcos Rodrguez Garca ha percibido rentas calificadas como de
quinta categora de parte de la Clnica La Milagrosa S.A.C. por su labor como mdico,
percibiendo un haber mensual de S/. 15,000 de enero a diciembre de 2017, ms las
gratificaciones por fiestas patrias y navidad.
CASO PRCTICO 10
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
En los meses de mayo y noviembre, percibi la suma de S/. 15,000 como Compensacin
por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/. 8,600 por concepto
de gratificacin extraordinaria.
Cabe mencionar que en el mes de octubre vendi parte de sus vacaciones, percibiendo en
dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 7,500.
Adicionalmente la empresa le encarg realizar una exposicin de temas mdicos para una
de las sucursales que la misma tiene en el extranjero, requirindole que por dicho
concepto gire un recibo por honorarios por el monto de S/. 12,000. Dicho servicio al ser
efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultneamente una relacin
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categora, conforme a lo
dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley.
Durante el ejercicio 2017 el seor Marcos Rodrguez Garca realiz viajes al extranjero,
oportunidad que aprovech para realizar las siguientes operaciones:
3. El 2017 adquiri un vehculo por US$ 15,000 en Bahamas el mismo que fue
registrado, pero no asegurado en dicho pas y que vena arrendando a un monto
mensual de US$ 350 dlares. Sin embargo, en junio del 2017 sufri el robo del
mismo, prdida por la cual no obtuvo reembolso alguno.
Finalmente, en el ejercicio 2017 efecto donaciones al Hogar Clnica San Juan de Dios
por un monto de S/. 30,000, otro a la Clnica Excelente Atencin para su Salud SAC por
un monto de S/. 9,500 y a la Asociacin sin fines de lucro denominado Club Los Ronderos
del Barrio por un monto de S/. 7,000, la cual tiene como objeto social la proteccin
vecinal.
CASO PRCTICO 11
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
Hay que indicar que el seor Marcos Rodriguez Garca es emisor electrnico
designado por la SUNAT de Recibos por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y
Gastos de manera Electrnica, conforme a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 182-2008/SUNAT y modificatorias, y tambin emite recibos por
honorarios impresos a sus clientes:
N Recibo Monto
Fecha de Fecha de Nombre y apellidos / Razn RUC del Monto
por retenido
emisin cobro social del cliente cliente bruto
honorarios (8%)
29.12.2016 14.01.2017 811 Comercial Luca EIRL 20177910863 (2) 8,000 640
19.01.2017 23.01.2017 E-058 Mari Carmen Moncada ------- (1) 3,500 -
2201.2017 28.01.2017 E-059 Exportaciones Rodriguez SAC 20542307891 (2) 2,600 208
27.01.2017 30.01.2017 E -060 Rosa Chvez Rios 10562661497 (5) 4,700 -
Total Enero 18,800 848
03.02.2017 12.02.2017 E-061 Magaly Mendoza Zapata 10266245701 (2) 4,500 360
17.02.2017 20.02.2017 E-062 Importaciones Ariana SAC 20678914578 (2) 5,900 472
23.02.2017 27.02.2017 E-062 Antonio Rodriguez Torres ---- (1) 5,200 -
Total Febrero 15,600 832
06.03.2017 11.03.2017 E-064 Juan Ruiz Romero 10266245701 (5) 3,500 -
13.03.2017 18.03.2017 E-065 Luis Tarrillo Prado ----- (1) 6,400 -
23.03.2017 30.03.2017 E-066 Clnica El Salvador EIRL 20526780143 (2) 7,900 632
Total Marzo 17,800 632
06.04.2017 10.04.2017 E-067 Ingrid Loayza Agero ----- (1) 6,300 -
13.04.2017 20.04.2017 E-068 Luis Gmez Gutirrez 10264789415 (3) 5,700 -
30.04.2016 E-069 REVERTIDO ----- (4) 0 -
Total Abril 12,000 0
07.05.2017 11.05.2017 E-070 Hugo Arias Sanchez 10236478910 (5) 6,000 -
15.05.2017 19.05.2017 E-071 Julio Torres Rodriguez ----- (1) 3,900 -
21.05.2017 28.05.2017 E-072 Hospital "Santa Elena" 20478914578 (2) 9,100 728
Total Mayo 17,200 728
05.06.2017 10.06.2017 E-073 Clnica "El Salvador SAC." 20526780143 (2) 5,700 456
16.06.2017 19.06.2015 812 Juan Herrera Flores ----- (1) 4,800 -
22.06.2017 30.06.2015 E-074 Exportaciones Ariana SAC 20177894312 (2) 6,700 536
Total Junio 17,200 992
04.08.2017 10.08.2017 E-075 Sheyla Muoz Tapia ----- (1) 4,500 -
14.08.2017 19.08.2017 E-076 Anlisis "El Exacto S.A.C" 20314578014 (2) 8,900 712
24.08.2017 28.08.2017 E-077 Alberto Gallardo Terrones 10478932015 (3) 7,500 -
Total Agosto 20,900 712
03.09.2017 09.09.2017 E-078 Clnica "Los Salvados" SAC 20146397220 (2) 6,100 488
14.09.2017 20.09.2017 E-079 Alejandro Montoya Alvarez 10257138469 (2) 3,800 304
21.09.2017 30.09.2017 813 Juana Garcia Sandoval ----- (1) 2,200 -
Total Setiembre 14,500 792
05.10.2017 09.10.2017 E-080 Pola Loayza Sanchez 10266147894 (5) 4,600 -
12.10.2017 20.10.2017 E-081 Exportaciones Rodriguez SAC 20542307891 (2) 7,000 560
23.10.2017 30.10.2017 E-082 Irma Mori Bazan ------ (1) 2,200 -
Total Octubre 13,800 560
Daniel Flores
02.12.2017 10.12.2017 E-083 ----- (1) 2,900 -
Campos
15.12.2017 18.12.2017 E-084 Clnica "Los Salvados" SAC 20146397220 (2) 5,700 456
21.12.2017 23.12.2017 E-085 Analisis "El Exacto S.A.C" 20314578014 (2) 8,500 680
31.12.2017 03.01.2018 E-086 Clnica "El Salvador EIRL" 20526780143 (2) 9,000 -
Total Diciembre 26,100 1,136
TOTALES 175,700 7,232
CASO PRCTICO 12
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
(1) Personas naturales sin actividad empresarial que no son agentes de retencin, al
pagar rentas de cuarta categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de
efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4) Este nmero al haber sido REVERTIDO se conserva en el listado y no puede ser
generado para otro cliente.
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el
Nuevo Rgimen nico Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde
efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
Ingreso Impuesto
Fecha Concepto RUC percibido retenido
S/. S/. *
CASO PRCTICO 13
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
* Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden
realizar la retencin del 8% sobre las rentas de cuarta categora, debido a que califican
como Agentes de Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
** Determin y realiz sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categora, por un monto
equivalente al 8% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores
Independientes y del Formulario Virtual N 616
El importe del recibo por honorarios N E-086 por S/ 9,000 no se considera en el
perodo diciembre de 2017 porque est pendiente de cobro al 31.12.2017 (Criterio
de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que
abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la
Ley.
CASO PRCTICO 14
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
Monto Monto
Concepto
bruto S/. retenido S/.
1. Remuneracin de enero a diciembre (15,000 x 12) 180,000
2. Gratificaciones julio y diciembre 30,000
3. Bonificacin ley N 28051 (Prestacin alimentaria) 9,000
4. Bonificacin extraordinaria (Ley N 29351)* 2,700
5. Compensacin por tiempo de servicios (S/. 15,000)** -
6. Gratificacin extraordinaria 8,600
7. Remuneracin vacacional 7,500
8. Otros ingresos considerados renta de quinta categora 12,000
* Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categoras no excede del lmite de
las 7 UIT, la deduccin se efectuar slo por el total de dichas rentas.
CASO PRCTICO 15
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
CONCEPTO S/.
22.09.2017: percepcin de US$ 2,500 dlares americanos por exposicin en
8,168
evento realizado en Colombia.*
(**) La ganancia de capital por acciones de la empresa peruana debe ser considerada
en la determinacin de la renta de fuente peruana de segunda categora.
(***) La prdida de US$ 15,000 por el robo del vehculo, ocurrido en Bahamas no es
compensable para efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas
est en la lista de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(****) La ganancia de capital por acciones de la empresa "El Roble" forma parte de la
renta de fuente extranjera que se suma a la renta del trabajo por no cumplir lo
establecido en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
TOTAL 2,230
CASO PRCTICO 16
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
TOTAL 30,000
El importe donado al Hogar Clnica San Juan de Dios es menor al importe establecido
como mximo deducible
DONACIN ACEPTADA COMO DEDUCCIN 30,000
- Deducciones:
1. (-) ITF(segn constancia de retenciones/percepciones)* (90)
2. (-) Donacin al Hogar Clnica San Juan de Dios** (30,000)
354,220
+ Renta neta de fuente extranjera 16,068
* El ITF de S/. 90 resulta de la retencin del banco El Buen Pagador por concepto del depsito
por sus ingresos profesionales de cuarta categora.
CASO PRCTICO 17
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
* RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera
CASO PRCTICO 18
Universidad Nacional de Trujillo CONTABILIDAD
TRIBUTARIA II
84,964
Tasa Media = x 100 = 19.82%
384,310 + 16,068 + 28,350
Concepto S/.
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior 2,230
b. Lmite mximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media: (S/. 16,068 x 19.82%) 3,184
5. OTROS INGRESOS
Aquellos ingresos que se encuentren exonerados o inafectos deben ser registrados en la
Seccin Informativa del Formulario Virtual N 701.
1. Ingresos Exonerados:
Intereses por depsitos a plazo en Banco Continental 6,800 6,800
2. Ingresos Inafectos:
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Venta de derechos de autor (Informe N 129 15,000
2007/SUNAT) 19,000 34,000
CASO PRCTICO 19