I.

INTRODUCCIN

Generalmente, las empresas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles -equipo,
computadores, vehculos, edificaciones y maquinaria mediante un proceso llamado
depreciacin. El proceso de depreciar un activo, al cual se hace referencia tambin como
recuperacin de capital, explica la prdida del valor del activo debido a la edad, uso y
obsolescencia durante su vida til.

Aunque un activo puede estar en excelente condicin de trabajo, el hecho de que valga menos
a travs del tiempo se considera en los estudios de evaluacin econmica. A continuacin de la
introduccin acerca de los mtodos bsicos de depreciacin se aborda el Sistema Codificado
Acelerado de Recuperacin de Costos (SMARC), sistema estndar actualmente utilizado en
Estados Unidos.

Por qu es la depreciacin tan importante para la ingeniera econmica? La depreciacin es

una deduccin permitida en impuestos incluida en los clculos del impuesto de renta mediante
la relacin:

Impuestos = (ingreso - deducciones)(tasa de impuestos)

Al ser la depreciacin una deduccin permitida para los negocios (junto con salarios y sueldos,
materiales, arriendo, etc.), reduce los impuestos sobre la renta.

El presente captulo introduce los dos mtodos de agotamiento, los cuales son utilizados a fin
de recuperar el inters econmico en los depsitos de recursos naturales, como minerales,
metales y madera.
 II. CONCEPTO DE DEPRECIACION

La depreciacin es una disminucin del valor o del precio de algo. Esta cada puede detectarse
a partir de la comparacin con el valor o el precio previo, o en relacin a otras cosas de su
misma clase. Por ejemplo: Los economistas sostienen que la depreciacin de la moneda
contribuir a mejorar la competitividad del pas, Quiero vender el coche antes de que avance
su depreciacin, Lo mejor de este tipo de inversin es que la depreciacin tarda mucho en
llegar.

Lo habitual es que la depreciacin de un producto se origine por tres causas: el desgaste que le
genera el uso, la obsolescencia o el paso del tiempo. Un automvil pierde valor (es decir, se
deprecia) a medida que aumenta su kilometraje, ya que el uso afecta el rendimiento y el
estado de las partes. Una computadora (ordenador), por su parte, se vuelve obsoleta cuando
empiezan a surgir nuevos modelos que ofrecen un funcionamiento ms eficiente. Una casa,
por ltimo, baja su precio de venta cuando es muy antigua.

Para la economa y las finanzas, la depreciacin puede asociarse a la devaluacin, que es la

disminucin del valor nominal de una moneda frente a una divisa extranjera. Esto puede
producirse por diversos motivos que se resumen un incremento de la demanda de la divisa
extranjera y una disminucin de la demanda de la moneda local.

Asimismo no hay que olvidarse que para poder acometer el clculo de la depreciacin de un
activo es imprescindible contar con los siguientes parmetros: el valor a depreciar, la vida til
de aquel, el valor de recupero y tambin el mtodo que se va a aplicar para llevar a cabo la
citada operacin.

Cuando nos estamos refiriendo a activos, se trata de bienes inmuebles como construcciones
de diversa ndole, vehculos, equipos informticos, maquinaria

Adems de todo lo expuesto, tendramos que exponer que hay diversos mtodos de
depreciacin que se emplean dentro de lo que es el mbito financiero y econmico:

Mtodo de lnea recta. Es fcil de utilizar y se basa en el criterio de que el activo en

cuestin se desgasta de la misma manera durante un periodo contable.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Para depreciar un activo lo que hace
tener en cuenta es basarse en las unidades que se usan.

Mtodo de las unidades producidas

III. CONCEPTO DE DEPRECIACIN TRIBUTARIO

Al hablar de Depreciacin, siempre lo asociamos a gastos, ya que es normal que en toda

empresa, los bienes que forman parte del activo fijo, es decir, aquellos adquiridos por el
contribuyente para utilizarlos en la explotacin de sus negocios y sin en nimo de
revenderlos, con el tiempo se desgastan. Esto es reconocido por el legislador y en
consecuencia permite al contribuyente rebajar, a ttulo de gasto necesario para producir la
renta una cuota anual de la depreciacin por los bienes fsicos del activo inmobiliario
(activo fijo) a contar de su utilizacin en la empresa.

Se seala en el nmero 5 del artculo 31 de la Ley de la Renta, que se podr deducir de la

renta bruta, una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado,
y esta comenzara a aplicarse anualmente desde la fecha en que los bienes empiecen a ser
utilizados por la empresa y durar hasta el trmino de la vida til de los mismos,
suspendindose si antes de completarse sta dejan de cumplir sus funciones por
destruccin o enajenacin.

La cuota que se podr rebajar, que seala la ley, corresponde al perodo

de depreciacin y tiene relacin con los aos de vida til que fije la direccin y operar
sobre el valor neto total del bien. Por consiguiente para pagar el valor de la cuota, es
necesario distinguir lo siguiente:

1** Si se trata del primer ejercicio la cuota resulta de la siguiente operacin: valor neto de
adquisicin del bien, ms correccin monetaria del Art. 41, todo ello dividido por los aos
de vida til de bien, fijado por la direccin.

2** Si se trata de ejercicios posteriores, la cuota se determina segn: valor neto de

adquisicin del bien menos depreciacin acumulada, ms revalorizacin del Art. 41, todo
ello dividido por los aos de vida til del bien.

Debo precisar, que el valor neto de adquisicin del bien corresponde al ao de

compra.Ahora bien, puede ocurrir que por la envergadura de la inversin en bienes del
activo fijo y por las caractersticas de los bienes que la componen el lapso de vida til sea
bastamente prolongado, as el monto a recuperar tambin ser de largo aliento.
 Como una forma de auxiliar al contribuyente para que recupere rpidamente su inversin,
la ley ha establecido un mecanismo de recuperacin ms rpida que se llama Rgimen
de depreciacin acelerada, que consiste en fijar a los bienes del activo fijo inmovilizado
una vida til de 1/3 de lo fijado por la Direccin o Direcciones Regionales.
Para gozar de este beneficio se deben cumplir los siguientes requisitos, los cuales, son
copulativos:

a) Que su vida til fijada por la Direccin o Direccin Regional sea igual o superior a tres aos.

b) Que se trate de bienes adquiridos nuevos o internados, construidos y edificados por el

contribuyente para incorporarlos al activo inmovilizado de su empresa.

IV. DIFERENCIA DE LA DEPRECIACION CONTABLE Y DEPRECICION TRIBUTARIA

Analizamos algunos de los mtodos de depreciacin existentes, los cuales pueden ser por
tiempo, por unidades producidas o por cuestiones fiscales.

La depreciacin es un trmino que solemos escuchar en nuestra vida diaria, y lo relacionamos

con el valor que pierden ciertos bienes con el pasar del tiempo o del uso; sin embargo, no
todos los bienes pasan por este proceso, tal y como sucede con las propiedades, las cuales
pueden incrementar su valor por diversas circunstancias, contrario a lo que sucede con los
vehculos, los cuales da a da van perdiendo su valor.

En el mundo de la Contabilidad tambin nos ataen las depreciaciones, por lo que a

continuacin te compartimos algunos de los mtodos de depreciacin existentes y en qu
consisten.

Depreciacin:

Cuando un empresario adquiere equipo necesario para llevar a cabo su actividad

preponderante, es necesario conocer el desgaste de dicho equipo, este efecto se conceptualiza
como Depreciacin y debe ser reconocido en el rubro de Activo no Circulante dentro del
estado de posicin financiera.

Este grupo se presenta despus del activo circulante, deduciendo del activo el importe de la
depreciacin para presentar su valor neto, apoyndose en las notas y los estados financieros
para indicar las bases, caractersticas de los mismos y porcentajes de depreciacin, as como el
desglose si se decide presentar slo un valor.

Segn la NIF C-6, por depreciacin debe entenderse la distribucin sistemtica y razonable en
resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida til.

Mtodos de interpretacin existentes

A medida de que el activo se consume, ste se deprecia, cargando a los gastos y abonando a
una cuenta complementaria de activo, la cual es conocida como depreciacin acumulada.

En la depreciacin interviene el importe del activo, su vida til, y su valor de rescate o

recuperacin.

A continuacin, describimos los principales mtodos de depreciacin:

a) Tiempo o Lnea Recta

Consiste en cargar un mismo importe de depreciacin en funcin a la vida til del activo. Por

b) Unidades Producidas

Consiste en depreciar un activo (especficamente, la maquinaria y equipo) en funcin de su

productividad, es decir, las unidades que producen. Por ejemplo:

Depreciacin Fiscal

Se le conoce como la deduccin de inversiones y es una depreciacin en lnea recta, con la

particularidad de que es la misma autoridad la que establece la vida til de los activos fijos.
Esta deduccin de inversiones causa un ajuste fiscal-financiero, conocido como conciliacin, ya
que la tasa de depreciacin contable y fiscal son diferentes.

No obstante, la mayora de los Contadores aplican la depreciacin de acuerdo con la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR), es decir, aplican la deduccin de inversiones a la depreciacin
contable, lo cual implica que no exista variacin ente la depreciacin contable y la fiscal.

Esta depreciacin no es un referente efectivo para conocer el desgaste de la vida til de los
activos, ya que la LISR establece la vida til de los activos a travs de los porcientos mximos y
stos no distinguen entre el tipo de negocio que se desarrolla.

Por lo anterior, es recomendable llevar a cabo una depreciacin contable, en la cual se

determinen los aos de vida til de los activos de acuerdo a las especificaciones del negocio,
con el fin de conocer el desgaste a travs del tiempo de los activos. Cabe recordar que llevar
una deprecacin contable no exime de aplicar la deduccin de inversiones de acuerdo a lo
establecido en el artculo 33 de la LISR.

V. EJEMPLOS CON ASIENTOS CONTABLE RELAIONADOS A LA DEPRECIACIN

Depreciacin en funcin de las unidades producidas

La empresa Conserva S.A.C. se dedica a la produccin de harina de pescado en la costa

peruana. Durante el mes de enero de 2006 ha adquirido una maqui-naria destinada al rea de
produccin, la cual tiene un costo de S/. 1,500,000. Asimismo, mediante un informe tcnico
emitido por los ingenieros de la empre-sa se ha estimado su vida til en 500,000 toneladas
mtricas, no quedando valor residual alguno.

Supongamos que durante los siguientes periodos se han registrado las siguientes producciones
atribuibles a esta maquinaria:

Periodo Produccin
s TM

2006 95,000

2007 105,000

2008 80,000

2009 120,000

2010 100,000

500,000 La empresa desea aplicar el mtodo de unidades producidas, para lo

cual primero debe establecer la depreciacin por tonelada mtrica,
mediante el siguiente clculo:

Importe amortizable (Costo) = S/. 1,500,000

Vida til 500,000 TM = S/. 3 de depreciacin por TM

Con este clculo procedemos a determinar la depreciacin sobre la base de este mtodo por el
ejercicio 2006:

Produccin 2006 : 95,000

Factor de depreciacin / TM : S/. 3

Depreciacin del periodo

(95,000 x S/. 3) : S/. 285,000

El monto de S/. 285,000 ser el que se lleve a resultados del ejercicio, puesto que esta es la
asignacin del importe amortizable (S/. 1, 500,000 - costo del activo) en funcin de su vida til
(500,000 TM) por la produccin del periodo 2006, para lo cual efectuamos el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE

---------------- x -----------------

68 Provisiones del ejercicio 285,000

681 Depreciacin de IME

39 Depreciacin acumulada 285,000

3931Dep. Inm. maq y

Equipo

31/12/2006 Por la deprecia

Cin del activo en

El periodo.

---------------- x ----------------

De esta manera, en los periodos subsiguientes se deber calcular la deprecia-cin

registrndose en el resultado del periodo correspondiente.
Depreciacin de un activo fijo adquirido mediante leasing

La empresa Regis S.A.C. en el periodo 2006 adquiri una camioneta destinada para el reparto
de sus productos va un contrato de leasing, con una duracin del mismo de dos aos, hasta
diciembre de 2007, siendo el valor total del capital S/. 30,420, e intereses del arrendamiento
por S/. 5,140.

La empresa estima que el vehculo tendr una vida til de 4 aos, tras lo cual estima un valor
residual de S/. 500.

Teniendo en cuenta los datos mencio-nados, la empresa opta por la utilizacin del mtodo de
lnea recta para determinar la depreciacin del periodo, para lo cual en el periodo 2006 realiza
los siguientes clculos:

-Primero procedemos a determinar el importe depreciable:

Importe depreciable = Costo - Valor residual

Importe depreciable = S/. 30,420 - S/. 500

Importe depreciable = S/. 29,920

-Luego determinamos el porcentaje de depreciacin aplicable:

Porcentaje de depreciacin = 100%

Vida til

Porcentaje de depreciacin = 100%

4 aos

Porcentaje de depreciacin =25 % anual

-Finalmente, aplicamos el porcentaje de depreciacin lineal determinado en el punto anterior

al importe depreciable:

Depreciacin = (Importe depreciable) x (tasa de depreciacin lineal)

Depreciacin = S/. 29,920 x 25 % Depreciacin = S/. 7,480

Esta depreciacin ser la que se cargue al resultado de 2006 mediante el siguiente asiento:
 ASIENTO CONTABLE

---------------- x -----------------

68 Provisiones del ejercicio 7,480

681 Depreciacin de IME

39 Depreciacin acumulada 7,480

3931Dep. Inm. maq y eq.

31/12/2006 Por la deprecia-

cin del activo en

el periodo.

---------------- x ----------------

Depreciacin tributaria de una maquinaria

Con los datos del caso prctico 1, pro-cedemos a efectuar el clculo de la de-preciacin
tributaria teniendo en consi-deracin los siguientes datos:

Activo fijo : Maquinaria para la

Produccin de harina de pescado

Porcentaje lmite (cuadro 1): 10 %

Porcentaje a ser utilizado: 10%

Con estos datos, procedemos a calcu-lar la depreciacin tributaria de la siguiente manera:

Valor de adquisicin : S/. 1, 500,000

Depreciacin tributaria del

Periodo (S/. 1, 500,000 x 10%): S/. 150,000

Son los S/. 150,000 los que sern dedu-cibles en el periodo como depreciacin para efectos
tributarios.
Depreciacin tributaria en el caso del leasing

En el caso de los contratos de leasing, la norma tributaria permite una depreciacin

acelerada de los bienes generadores de renta adquiridos bajo esta modalidad, siempre que su
duracin mnima sea de dos (2) o de cinco (5) aos, segn tengan por objeto bienes muebles o
inmuebles, respectivamente.

Es as que tomando los datos del caso prctico 2 verificamos si se cumplen los requisitos para
gozar de este beneficio tributario:

Activo fijo : Camioneta (bien mueble)

Adquirido mediante leasing: S

Duracin del contrato :2 aos

Como se verifica en los datos se cum-ple con las condiciones para aprovechar la depreciacin
acelerada, ya que la du-racin del contrato es de 2 aos. Procedemos a efectuar el clculo de
la depreciacin en funcin de la duracin del con-trato:

Valor de adquisicin : S/. 30,420

Duracin del contrato : 2 aos

Porcentaje de depreciacin

(100 % / 2 aos = 50 % anual) : 50 % anual

Depreciacin del periodo : S/. 15,210

Los S/. 15,210 ser el monto a deducir tributariamente por concepto de depreciacin.

Requisito tributario de la contabilizacin de la depreciacin tributaria

La norma tributaria, excediendo su jurisdiccin, exige para que sea aceptada la depreciacin
como gasto deducible que esta se deber encontrar contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en
el cuadro 1 para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.

VI. CONCLUSIN
 La depreciacin permite mantener la capacidad operativa de la empresa al no
afectarse su capital de trabajo por distribucin de utilidades indebidas, lo que hace es evitar la
distribucin de los recursos y como papel principal proteger el patrimonio de la empresa y
permitir reponer o mantener la capacidad operativa de la misma.

La depreciacin, adems de tener un efecto directo en la utilidad, tambin tiene un

efecto en la estructura financiera de la empresa, en el balance general, puesto que al
desgastar un activo, este disminuye su valor dentro de la empresa, de suerte que
contablemente, cada vez que un activo se deprecia, su valor en libros se ve disminuido hasta
desaparecer, por lo que tendr la empresa que proceder a reponer ese activo depreciado o
desgastado por su utilizacin.

La depreciacin tiene un efecto directo en la utilidad de la empresa, de lo cual

podemos concluir que entre ms se utilicen los activos, estos ms generan ingresos, pero al
tiempo ms se desgastan, lo que implica un mayor gasto por depreciacin, que a la vez
disminuye el resultado final que es la utilidad.

VII. BIBLIOGRAFA

DEFINICION.DE. (03 de 07 de 2014). Obtenido de https://definicion.de/depreciacion/

EDITOR. (04 de 10 de 2015). Obtenido de http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev13_HAS.pdf

MOSCOSO, J. C. (10 de 03 de 2010). EL RINCON TRIBUTARIO . Obtenido de

http://elrincontributario.blogspot.pe/2010/10/la-depreciacion-en-materia-
tributaria.html.

SOY CONTA INNOVACION CONTABLE. (26 de 05 de 2014). Obtenido de

http://www.soyconta.mx/diferencia-depreciacion-financiera-depreciacion-fiscal/

VELAPATIO, J. P. (18 de 06 de 2012). https://es.scribd.com/doc/91092281/Depreciacion-

contable-y-tributaria. Obtenido de https://es.scribd.com/doc/91092281/Depreciacion-
contable-y-tributaria

Contenido
I. INTRODUCCIN ..................................................................................................................... 1
II. CONCEPTO DE DEPRECIACION .............................................................................................. 2
III. CONCEPTO DE DEPRECIACIN TRIBUTARIO ..................................................................... 3
IV. DIFERENCIA DE LA DEPRECIACION CONTABLE Y DEPRECICION TRIBUTARIA ................... 4
VI. CONCLUSIN ................................................................................................................... 10
VII. BIBLIOGRAFA .................................................................................................................. 11
 FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INFORME ACADMICO

DEPRECIACION TRIBUTARIA Y CONTABLE

AUTORES:

HUAMAN CANO, Alejandro Mximo

ASESOR:

TORRES GARCIA, Luis Alberto

NUEVO CHIMBOTE PER

2017 II