REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO PARA EL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN SUPERIOR

MISIÓN SUCRE
UNIVERSIDAD ALMA MATER
CUMANÁ – EDO SUCRE

INTEGRANTES:
VÁSQUEZ, ROBERTO C.I. 9.270.523
CAMPOS, EDGARDO C.I. 14.283.273
ASTUDILLO, NELLWIS C.I. 12.657.780
GAMARDO, DUBERLYS C.I.12.659.814
ADMINISTRACIÓN
TRAYECTO II TRIMESTRE I

ENERO 2012
 INTRODUCCIÓN

Lo que conocemos actualmente como IVA, en las antiguas civilizaciones

como la egipcia y ateniense existía un impuesto a las ventas. Después de la
primera guerra mundial apareció en la legislación de muchos países y se fue
generalizando.

En términos generales el IVA es un impuesto nacional a los consumos

que tiene que ser abonado por las personas en cada una de las etapas del
proceso económico, en proporción al valor agregado del producto, así como
sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la prestación de
servicios. En Venezuela comenzó a regir a partir de enero de 1975 por la Ley
20.631. El IVA reemplazó al impuesto nacional a las ventas, también debía
reemplazar los impuestos locales de actividades lucrativas.

No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el

punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con
el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del consumidor
(por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el comerciante). Lo que
sucede es que estos sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto pagado
en el precio de la mercancía, para que la carga sea soportada por el
consumidor. Esta traslación, casi siempre es extraña a la regulación jurídica de
tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido en cuenta el legislador al
establecer sus impuestos.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CONCEPTO

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de
bienes, que se aplica en todo el territorio nacional y que deberán pagar las
personas naturales o jurídicas, las comunidades, las sociedades irregulares o
de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o económicos, públicos o
privados, que en su condición de importadores de bienes, habituales o no, de
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles en la respectiva ley. (Artículo 1 LIVA).

El mismo recibe su nombre, por que grava el valor añadido en cada

etapa de la circulación de los bienes; desde su producción o importación, hasta
llegar al consumidor.

El Impuesto al Valor Agregado, es un tributo cuyo funcionamiento está

basado en un sistema de débitos y créditos, que grava las operaciones de
compra de productos, bienes y servicios. Se paga en todas las etapas de
producción, pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la imposición
no es el valor total del bien, sino el valor que el producto adquiere en las
diversas etapas del proceso productivo; corresponde a un importe igual al valor
total del bien adquirido por el consumidor. El impuesto en cuestión permite
gravar en distintas oportunidades las cuotas.

CARACTERÍSTICAS

Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1º Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros
autores, como el Principio de Legalidad.
2º Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son
manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad
contributiva.

3º Es un impuesto real, ya que no toma en atención las condiciones subjetivas

del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4º Se puede decir, que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento
económico de los bienes.

5º No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6º No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto.

7º El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

ANALISIS DE LAS DISPOSICIONES LEGALES

Este impuesto se rige por La Ley de Impuesto al Valor Agregado, los

Reglamentos de esta Ley y los Decretos:

Ley de Impuesto al Valor Agregado

 Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N°

38.424 de fecha 26 de abril de 2006, reimpresa por error material en la
Gaceta Oficial N° 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006).

 Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (Gaceta Oficial N°

38.263 de fecha 1° de septiembre de 2005, vigente a partir del 01 de
octubre de 2005).

Reglamentos

 Reglamento General de la Ley que establece el Impuesto al Valor

Agregado (Gaceta Oficial N° 5.363 Extraordinario, de fecha 10 de julio
de 1999).
  Reglamento Parcial N° 1 de la Ley que establece el Impuesto al Valor
Agregado en materia de Recuperación de Créditos Fiscales para
Contribuyentes Exportadores. (Gaceta Oficial N° 37.794, de fecha 10 de
octubre de 2003).

 Reglamento Parcial N° 2 del Decreto con fuerza y rango de Ley que

establece el Impuesto al Valor Agregado, en materia de recuperación de
créditos fiscales (Gaceta Oficial N° 36.772, de fecha 25 de agosto de
1999).

 Reglamento Parcial N° 3 de la Ley que establece el IVA, en materia de

recuperación del impuesto soportado por los agentes diplomáticos y
consulares acreditados en el país (Gaceta Oficial N° 37.034, de fecha 12
de septiembre de 2000).

Decretos

 Decreto N° 4.570, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes
muebles corporales, así como las ventas nacionales de bienes muebles
corporales y prestaciones de servicios independientes ejecutadas o
aprovechados en el país a título oneroso y los provenientes del exterior,
estrictamente necesarios para la ejecución del “Proyecto Sistema Vial
Puente Mixto (Carretero – Ferroviario) sobre el Río Orinoco en el sitio
denominado Guarampo, en Ciudad Guayana, entre los Estados Bolívar y
Anzoátegui, sus accesos estructurales carreteros y los enlaces viales de
conexión con las carreteras Soledad- Barcelona en La Viuda, Estado
Anzoátegui, Los Barrancos de Fajardo-Maturín en Los Pozos, Estado
Monagas y con la Autopista Ciudad Bolívar-Ciudad Guayana, Estado
Bolívar” (Gaceta Oficial N° 38.471 de fecha 3 de julio de 2006).

 Decreto N° 4.569, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor a las operaciones de importación definitiva de bienes muebles,
realizadas por los órganos o entes del Poder Público Nacional, para ser
asignados mediante financiamiento sin intereses, a las cooperativas
integrantes de la Misión Vuelvan Caras, ubicadas en los núcleos de
 desarrollo endógeno (Gaceta Oficial N° 38.465, de fecha 23 de junio de
2006).

 Decreto N° 4.571, por el cual a las empresas del Estado que desarrollan
la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la
elaboración de medicamentos derivados de la sangre humana, se le
exonera del pago de Impuesto sobre la Renta por los enriquecimientos
netos gravables de fuente nacional que obtengan, de Impuesto al Valor
Agregado por la importación definitiva y venta de bienes muebles
corporales, y la prestación a título oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el país, que se le realicen, así como del
Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas, por la producción
nacional del alcohol etílico que adquieran (Gaceta Oficial N° 38.465, de
fecha 23 de junio de 2006).

 Decreto N° 4.157, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado, a las operaciones de importación definitiva de bienes
muebles corporales, a las ventas nacionales de bienes muebles
corporales y a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o
aprovechadas en el país a título oneroso, estrictamente necesarias para
la ejecución del Proyecto “Reconstrucción de las Obras de Control de
Torrentes de la Cuenca del Río San Julián, Parroquia Caraballeda –
Estado Vargas” (Gaceta Oficial N° 38.338 de fecha 19 de diciembre de
2005).

 Decreto N° 4.213, mediante el cual se concede la exoneración del pago

del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado, a las
personas naturales y jurídicas domiciliadas en el Estado Vargas (Gaceta
Oficial N° 38.361 de fecha 19 de enero de 2006).

 Decreto N° 4.116, mediante el cual exonera del pago del Impuesto sobre
la Renta, a los enriquecimientos netos gravables de fuente territorial,
obtenidos por los contribuyentes, como producto de los aportes o actos
de transferencia del dominio de bienes para la constitución de empresas
de capital mixto, enmarcadas en la política de cogestión que desarrolle
el Ejecutivo Nacional y del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones
 de ventas que consistan en el aporte o mediante transferencia del
dominio de bienes muebles, realizados por los contribuyentes para la
constitución de empresas de capital mixto, enmarcadas en la política de
cogestión que desarrolle el Ejecutivo Nacional (Gaceta Oficial N° 38.333
de fecha 12 de diciembre de 2005).

 Decreto N° 4.108, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes
muebles corporales realizadas por órganos y entes del Estado, así como
las ventas nacionales de bienes muebles corporales y prestaciones de
servicios que le realicen a dichos órganos y entes, estrictamente
necesarias para la realización del proyecto “Obras de Infraestructura en
el Aeropuerto Internacional Simón Bolívar de Maiquetía” (Gaceta Oficial
N° 38.323 de fecha 28 de noviembre de 2005).

 Decreto N° 3.969, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las operaciones de importación definitiva de bienes
muebles corporales realizadas por los órganos y entes del Estado, así
como las ventas nacionales de bienes muebles corporales y
prestaciones de servicios que le realicen a dichos órganos y entes,
estrictamente necesarias para la realización de los proyectos
contemplados en el Plan Vargas 2005 (Gaceta Oficial N° 38.291 de
fecha 11 de octubre de 2005).

 Decreto N° 3.894, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las operaciones de ventas nacionales de bienes
muebles corporales y a la prestación de servicios independientes
realizados o aprovechados en el país a título oneroso, estrictamente
necesarios para la ejecución del Proyecto “Viviendas en Guarnición en el
Fuerte Tiuna" (Gaceta Oficial N° 38.271 de fecha 13 de septiembre de
2005).

 Decreto N° 3.885, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las ventas e importaciones de bienes muebles
corporales y las prestaciones de servicios, efectuadas a los órganos o
empresas del Estado que se dediquen exclusivamente a las actividades
 de administración, diseño, construcción, instalación, operación,
mantenimiento, funcionamiento, repotenciación, modernización,
reconstrucción y expansión de los sistemas de transporte masivo de los
pasajeros por vía exclusiva, subterránea, elevado a nivel, del tipo metro
y trolebús y sus extensiones (Gaceta Oficial N° 38.266 de fecha 6 de
septiembre de 2005).

 Decreto N° 3.744, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a las operaciones de venta nacional de bienes muebles
corporales y a la prestación de servicios independientes realizados o
aprovechados en el país a título oneroso, estrictamente necesarios para
la ejecución de las actividades de construcción y rehabilitación de obras
y su dotación con fines educativos, con ocasión de la ejecución del
Programa “Fortalecimiento, Modernización y Reactivación de las
Escuelas Técnicas Industriales, Comerciales y Agropecuarias” del
Ministerio de Educación y Deportes” (Gaceta Oficial N° 38.237 de fecha
27 de julio de 2005).

 Decreto N° 3.692, mediante el cual se crea el Programa Venezuela Móvil

(Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 3 de junio de 2005).

 Decreto N° 3.693, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado (IVA), a las operaciones de importación, venta interna y
adquisición de vehículos y sus componentes que cumplan con las
condiciones de producción y comercialización establecidas en el
Programa "Venezuela Móvil" (Gaceta Oficial N° 38.201 de fecha 03 de
junio de 2005).

 Decreto N° 3.298, mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al

Valor Agregado a los contribuyentes que efectúen las operaciones
estrictamente necesarias para la ejecución de las actividades
relacionadas con la construcción de obras civiles, mecánicas, eléctricas
y de mantenimiento de sistemas hidráulicos, realizadas por los órganos
o entes del Estado que se dediquen exclusivamente a la construcción de
los mismos (Gaceta Oficial N° 38.089 de fecha 17 de diciembre de
2004).
  Decreto N° 3.119, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), los Proyectos de desarrollo industrial del sector plástico
(Gaceta Oficial N° 38.024 de fecha 16 de septiembre de 2004).

 Decreto N° 3.039, mediante el cual se exoneran del Impuesto al Valor

Agregado (IVA), las operaciones que se efectúen dentro del Programa
“Canasta Familiar" (Gaceta Oficial N° 37.994 de fecha 04 de agosto de
2004).

HECHO IMPONIBLE

Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya

realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. (Código Orgánico
Tributario, 2.001, Articulo 36).

Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes
actividades, negocios jurídicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas

en los derechos de propiedad sobre ellos; así como el retiro o desincorporación
de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importación definitiva de bienes muebles.

3. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados

o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en
los términos de esta Ley. También constituye hecho imponible, el consumo de
los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que
se refiere el numeral 4 del artículo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportación de bienes muebles corporales.

5. La exportación de servicios.

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

 Artículo 13: Se entenderán ocurridos o perfeccionados los hechos
imponibles y nacida, en consecuencia, la obligación tributaria:

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o

documento equivalente que deje constancia de la operación o se pague el
precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, según sea lo que
ocurra primero;

En la importación definitiva de bienes muebles, en el momento que

tenga lugar el registro de la correspondiente declaración de aduanas:

En la prestación de servicios:

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo

urbano, de transmisión de televisión por cable o por cualquier otro medio
tecnológico, siempre que sea a título oneroso, desde el momento en que se
emitan las facturas o documentos equivalente por quien preste el servicio;

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados

en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes
por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la
contraprestación total o parcialmente,

En los casos de servicios prestados a entes públicos, cuando se autorice

la emisión de la orden de pago correspondiente.

En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del

exterior, tales como servicios tecnológicos, instrucciones y cualesquiera otros
susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no
sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerará
nacida la obligación tributaria desde el momento de recepción por el
beneficiario o receptor del servicio;

En todos los demás casos distintos a los mencionados en los literales

anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien
presta el servicio, se ejecute la prestación, se pague, o sea exigible la
contraprestación, o se entregue o ponga a disposición del adquiriente el bien
que hubiera sido objeto del servicio, según sea lo que ocurra primero.
EL CRÉDITO FISCAL

Artículo 55: Se considera crédito fiscal aquel que provenga del

impuesto soportado por la adquisición o importación de bienes muebles o la
recepción de servicios, que correspondan a costos, gastos o egresos propios
de la actividad económica habitual del contribuyente, comprendiéndose entre
ellos los provenientes de las adquisiciones e importaciones de bienes del activo
circulante y del activo fijo y de las prestaciones de servicios relacionadas con
ambos activos, como también los impuestos soportados al efectuar los gastos
generales necesarios del contribuyente, siempre que el impuesto se haya
consignado en la factura o documento equivalente en forma separada del
precio. Si el contribuyente realiza operaciones gravadas y exentas, para
determinar el crédito fiscal aplicable, de acuerdo con lo indicado en los artículos
34 y 35 de la Ley deberá efectuarse el prorrateo entre el total de las ventas
gravadas y las ventas totales.

Para ello se procederá a establecer el porcentaje dividiendo el total de

operaciones gravadas entre el total de operaciones realizadas. Dicho
porcentaje se aplicará al total del impuesto pagado al efectuar las adquisiciones
para establecer el crédito fiscal deducible. Para estos efectos, se incluirá como
operaciones gravadas el valor de las exportaciones. .

Artículo 56: El impuesto generado con ocasión de actividades

realizadas por cuenta de contribuyentes ordinarios, constituirá para éstos un
crédito fiscal deducible de los débitos fiscales respectivos, una vez que hayan
sido atribuidos para tal fin por el agente o intermediario.

La atribución de los créditos fiscales por el agente o intermediario deberá

realizarse en el período de imposición correspondiente a su pago, o en su
defecto en el período siguiente, mediante la entrega al contribuyente ordinario
de la factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, o una
copia de dichos documentos en caso de actuar por cuenta de varios
mandantes.
 Adicionalmente, el agente o intermediario deberá emitir y entregar al
contribuyente ordinario una certificación en la que se incluya la siguiente
información:

1. La fecha de emisión de la certificación.

2. La identificación del agente o intermediario, del contribuyente por

cuenta de quien actúa y del contrato o documento donde conste su
representación.

3. La fecha en que se realizó la operación gravada generadora del

crédito fiscal.

4. El monto del crédito fiscal que corresponda al contribuyente o su

porcentaje, en caso que el agente o intermediario actúe por cuenta de dos o
más contribuyentes.

Los contribuyentes ordinarios no podrán deducir los créditos fiscales que

no hayan sido incluidos en la declaración del período de imposición
correspondiente a su atribución por el intermediario, sin perjuicio de la
posibilidad de presentar declaraciones sustitutivas en los casos en que sea
legalmente procedente. En ningún caso el impuesto soportado constituirá un
crédito fiscal para el agente o intermediario.

CRÉDITO FISCAL

1.- El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera

facturado por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o
prestaciones de servicios -incluido el proveniente de inversiones en bienes de
uso- y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los montos totales
netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto
imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.

2.- El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos,

bonificaciones, quitas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios
netos, se otorguen en el período fiscal por las ventas, locaciones y
prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquéllos estén de acuerdo
con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen.

En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando
la compra o importación definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de
servicios, gravadas, hubieren perfeccionado, respecto del vendedor,
importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos imponibles
de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito
provenga de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en
cuyo caso su cómputo procederá en el período fiscal inmediato siguiente a
aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo origina.

DÉBITO FISCAL

A los efectos del cálculo del Impuesto al Valor Agregado (IVA), se

denomina débito fiscal a la obligación tributaria derivada de cada una de las
operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota
del impuesto sobre la correspondiente base imponible. El monto del débito
fiscal deberá ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan
como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de los
servicios prestados, quienes están obligados a soportarlos.

Para la determinación del monto de los débitos fiscales de un período de

imposiciones se deducirá o sustraerá del monto de las operaciones facturadas
el valor de los bienes muebles, envases o depósitos devueltos o de otras
operaciones anuladas o rescindidas en el período de imposición, siempre que
se demuestre que dicho valor fue previamente computado en el débito fiscal en
el período o en otro anterior y no haya sido descargado previamente de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 24 de esta Ley. (Artículo 36 de la
Ley).

DÉBITO FISCAL

1.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones,
obras y prestaciones de servicios gravados imputables al período fiscal que se
liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a
la liquidación que se práctica.

2.- A los descuentos, quitas y rescisiones logradas se le aplica la

alícuota a la que estuvieron sujetos.

3.- Si se transfieren o desafectan de la actividad gravada inmuebles

adquiridos a las empresas constructoras u obras sobre inmueble propio, se
debe incluir en el débito fiscal la devolución del crédito fiscal oportunamente
computado, si tal desafectación se produce dentro de los diez años de la
compra o afectación a la actividad gravada, si ésta fuera posterior.

PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y archivos

adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el
control del cumplimiento de las disposiciones de la LIVA y de sus normas
reglamentarias. En especial, los contribuyentes deberán registrar
contablemente todas sus operaciones, incluyendo las que no fueren gravables
con el impuesto, así como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las
notas de crédito y débito que emitan o reciban, en los casos en que se
produzcan devoluciones de bienes o queden sin efecto operaciones.

Las operaciones deberán registrarse en el mes calendario en que se

consideren perfeccionadas, en tanto que las notas de crédito y débito se
registrarán, según el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los
documentos que las motivan. De igual manera, los contribuyentes deberán
abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o débitos fiscales
generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas, así
como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y
prestadores de servicio que sean susceptibles de ser imputados como créditos
fiscales.

En el caso de los importadores, estos deberán igualmente, abrir cuentas

especiales para registrar los impuestos pagados por sus importaciones y los
impuestos cargados en sus ventas. (LIVA, artículo 56).
LIBRO DE COMPRAS Y LIBRO DE VENTAS

Artículo 70: Los contribuyentes del impuesto además de los libros

exigidos por el Código de Comercio, deberán llevar un Libro de Compras y otro
de Ventas. En estos libros se registrarán cronológicamente y sin atrasos las
informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones
y exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas,
documentos equivalentes de venta de bienes y servicios, así como, las notas
de débito y de crédito modificatorias de las facturas originalmente emitidas y
otros comprobantes y documentos por los que se comprueben las ventas o
prestaciones de servicios y las adquisiciones de bienes o recepción de
servicios.

Artículo 71: Los Libros de Compras y de Ventas deberán mantenerse

permanentemente en el establecimiento del contribuyente.

Artículo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada

mes, se hará un resumen del respectivo período de imposición, indicando el
monto de la base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y
deducciones correspondientes; el débito y el crédito fiscal, así como, un
resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones de servicios
exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones
de bienes y servicios. En el caso de operaciones gravadas con distintas
alícuotas, deberán indicarse dichos bienes separadamente, agrupándose por
cada una de las alícuotas. Estos resúmenes deberán coincidir con los datos
que se indicarán en el formulario de declaración y pago, medios y sistemas
autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaración y pago mensual
del impuesto. Los contribuyentes que lleven más de un libro para el registro de
sus compras y ventas, deberán hacer en los Libros de Compras y de Ventas
diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.

Artículo 73: Los contribuyentes que lleven los registros y libros citados
en este Reglamento, en forma manual o mediante sistemas mecanizados o
automatizados, conservarán en forma ordenada, mientras no esté prescrita la
obligación, tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los
medios magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos que se hayan
utilizado para efectuar los asientos y registros.

Artículo 74: La Administración Tributaria podrá establecer un modelo

único, así como los medios y sistemas en que deben llevarse los Libros de
Compras y de Ventas. De igual manera, podrá exigir que determinados tipos o
categorías de contribuyentes lleven libros y registros especiales por su
actividad económica, por la casa matriz y por cada una de sus sucursales o
establecimientos.

De los Libros de Compras

Artículo 75: Los contribuyentes ordinarios del impuesto deberán

registrar cronológicamente y sin atrasos en el Libro de Compras, los siguientes
datos:

a) La fecha y el número de la factura, nota de débito o de crédito por la

compra nacional o extranjera de bienes y recepción de servicios, y de la
declaración de Aduanas, presentada con motivo de la importación de bienes o
la recepción de servicios provenientes del exterior. Asimismo, deberán
registrarse iguales datos de los comprobantes y documentos equivalentes
correspondientes a la adquisición de bienes y servicios.

b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prestó el servicio, en los

casos en que sea persona natural. La denominación o razón social del
vendedor o prestador del servicio, en los casos de personas jurídicas,
sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y demás
entidades económicas o jurídicas, públicas o privadas.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro

de Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando
corresponda.

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando
además el monto del crédito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de las
alícuotas.

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepción de

servicios discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al
impuesto o sin derecho a crédito fiscal, registrando además el monto del crédito
fiscal en los casos de operaciones gravadas.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán

registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada una de
las alícuotas.

De los libros de Ventas

Artículo 76: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y

sin atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros
contribuyentes o no contribuyentes, dejando constancia de los siguientes datos:

a) La fecha y el número de la factura, comprobantes y otros documentos

equivalentes, notas de débito o de crédito y de la guía o declaración de
exportación.

b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del

servicio, cuando se trate de una persona natural. La denominación o razón
social si se trata de personas jurídicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y otros entes económicos o jurídicos, públicos o
privados.

c) Número de inscripción en el Registro de Información Fiscal o Registro

de Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando

las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando
además el monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el
caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse
dichas operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
 e) El valor FOB FRANCO A BORDO (FREE ON BOARD) del total de las
operaciones de exportación.

Artículo 77: Los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin

atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no
contribuyentes, indicando los siguientes datos:

a) Fecha y Número del primer comprobante emitido en cada día, por las
ventas de bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario
utilizado.

b) Número del último comprobante emitido en cada día, por las ventas
de bienes o prestación de servicio, correspondiente al talonario utilizado.

c) Monto total de las ventas de bienes y prestación de servicio gravados

de cada día, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.

d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.

e) Monto de las ventas de bienes y prestación de servicio exentas,

exoneradas o no sujetas del día, por las cuales se han emitido comprobantes o
documentos equivalentes.

Parágrafo Primero: Cuando se utilicen simultáneamente varios

talonarios de comprobantes, deberán efectuarse los asientos separadamente,
por cada talonario y en la forma antes señalada.

Parágrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el

reporte global diario generado por las máquinas fiscales, se reflejarán en el
Libro de Ventas del mismo modo que se establece respecto de los
comprobantes que se emiten a no contribuyentes, indicando además el número
de registro de la máquina.

Artículo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y

prestación de servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales
emitan facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por
máquinas fiscales, contabilizarán en el Libro de Ventas, en forma separada,
ambos tipos de operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a
cada documento, especificados en los artículos 76 y 77 de este Reglamento.

DECLARACIÓN Y PAGO

La declaración y pago del impuesto debe realizarse una vez realizado el

hecho imponible establecido en la ley. El reglamento de la ley del IVA, dispone
el lugar fecha y forma de la declaración y pago.

Los contribuyentes ordinarios u ocasionales y, en su caso, los

responsables del impuesto, deberán presentar declaración jurada por las
operaciones gravadas y exentas, realizadas en cada período mensual de
imposición. En dicha declaración dejarán constancia de la suma de los débitos
fiscales que consten en las facturas emitidas en el período de imposición, así
como de las sumas de los impuestos soportados y que le han sido trasladados
como créditos fiscales en las facturas recibidas en el mismo período; las notas
de débito y crédito correspondientes; el impuesto retenido o percibido en el
período de imposición como responsable a título de agente de retención o de
percepción o en otra calidad de responsable del impuesto.

Asimismo, deberán declarar si existieren excedentes de crédito fiscal del

período de imposición anterior, y determinar el impuesto por pagar o, si
correspondiere, indicar en la misma el excedente del crédito fiscal resultante.
(Artículo 59 RLIVA)

La declaración se debe efectuar en el formulario identificado como

Forma 30, el cual puede ser adquirido en las oficinas de IPOSTEL de todo el
país, por un costo de Bs. 2.000, y presentarse dentro de los quince (15) días
continuos siguientes al período de imposición o mes calendario en el que se
realizó la venta o prestación de servicios, ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales, a saber las entidades bancarias autorizadas: Banco Central de
Venezuela, Banco de Venezuela, Banco Industrial de Venezuela, Banesco,
Mercantil, Citibank, Banco Provincial, Fondo Común, Banco Sofitasa, Banco
Occidental de Descuento, Banco Federal, Central, Banco Confederado,
Corpbanca, Banco Exterior y Banco Nacional de Crédito.
 Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que
realicen sus operaciones o que desarrollen actividades gravadas, deberán
presentar una sola declaración en la jurisdicción del domicilio fiscal de su casa
matriz. (Artículo 60 RLIVA)

La declaración del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos períodos

de imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha
generado debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el
contribuyente no ha realizado operaciones gravadas en uno o más períodos
tributarios, salvo que haya cesado sus actividades y lo haya comunicado a la
Administración Tributaria. (Artículo 61 RLIVA)

El pago del impuesto en calidad de responsables, por parte de los

adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, calificados como
sujetos pasivos especiales, cuando el vendedor o prestador de servicio no tiene
domicilio en el país, se debe realizar, desde el 01/10/2004 por instrucciones de
la Gerencia de Recaudación, en la Planilla de Pago Forma 02, con el código
00262. De igual manera, utilizarán este código y planilla de pago los
adquirentes de unidades terminadas, sean éstos personas naturales o jurídicas
diferentes a los concesionarios, que cambien la destinación de uso de la
respectiva unidad de transporte público de personas, comprada de manera
exonerada (Artículo 17 de la Providencia N° SNAT/2003/02073 de fecha
29/07/2003). La Forma 02, puede ser adquirida en las oficinas de IPOSTEL de
todo el país, por un costo de Bs. 1.000.
 CONCLUSIÓN

El crecimiento tecnológico ha generado grandes progresos en todos los

ámbitos. Las comunicaciones de mayor avance, especialmente el desarrollo del
Internet a nivel global ha propiciado una nueva dimensión de la forma de
buscar información, de comunicarse y han aparecido nuevas formas de
comprar y vender bienes y servicios.

De esta manera, se han desarrollado un gran número de operaciones

comerciales novedosas. Pero así como crecen los beneficios, esta nueva
realidad presenta un desafío para las autoridades fiscales, no es tarea fácil
crear un sistema legal tributario adecuado a los nuevos tipos comercio, que
cumpla con los fines recaudatorios, respetando los principios de la tributación,
aplicable a un mundo sin fronteras y a su vez capaz de aceptar los cambios
que se producen con respecto a la tecnología y al Internet que parecen no
tener fin. A esto hay que sumarle que el sistema impositivo no debe limitar las
posibilidades de expansión del comercio ni debe ir en contra del desarrollo de
las empresas que se dedican al nuevo tipo de comercio.

El sistema tributario venezolano ha tenido en el Impuesto el valor

Agregado (IVA) a uno de los exponentes más importantes de la llamada
tributación indirecta, el cual se dimensiona sobre el aumento de valor que los
actores presentes en la cadena de comercialización de bienes y servicios
ofrecen en cada etapa.

La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el dicho impuesto

es indirecto, real, objetivo e instantáneo, el cual grava la enajenación de bienes
muebles. La prestación de servicios, la importación de bienes y servicios; se
aplica en todas las etapas de la comercialización y opera bajo el sistema de
crédito y débito fiscal.
 Bibliografía

 http://ri.biblioteca.udo.edu.ve/bitstream/123456789/413/1/TESIS-
657.46_H43_01.pdf.

 www.urbe.edu/publicaciones/.../3_impuesto-al-valor-agregado.pdf.

 www.monografias.com

 www.seniat.gov.ve/