Divina Original 2

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
VICERECTORADO ACADÉMICO
CONSEJO DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
PROGRAMA DE MAESTRÍA EN FINANZAS
NÚCLEO BOLÍVAR
ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS

MUNICIPALES EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS
PLANES Y METAS DE LA ALCALDÍA DEL MUNICIPIO
AUTÓNOMO HERES DEL ESTADO BOLÍVAR
AUTOR: LIC. DIVINA MARÍA MOLINA CHACÓN
TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL PARA

OPTAR AL TÍTULO DE MAGÍSTER SCIENTIARUM EN CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS MENCIÓN FINANZAS
CIUDAD BOLÍVAR, NOVIEMBRE 2009

PROGRAMA DE MAESTRIA EN FINANZAS
NÚCLEO BOLÍVAR
APROBACIÓN DEL TUTOR
En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado titulado: Análisis de la Recaudación

de los Impuestos Municipales en el cumplimiento de los Planes y Metas de la Alcaldía
del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar, presentado por la ciudadana: Divina
María Molina Chacón, titular de la C.I. Nº 12.190.405; como requisito parcial para optar
al Título de Magíster Scienciarum en Ciencias Administrativas, Mención Finanzas,
considero que dicho Trabajo reúne los requisitos y méritos suficientes para ser sometido
a la presentación publica y evaluación por parte del jurado examinador que se designe.
En Ciudad Bolívar, a los treinta días del mes de Octubre de 2009.
Msc. Yurima del Carmen Rebolledo Torres

ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS
MUNICIPALES EN EL CUMPLIMIENTO DE LOS
PLANES Y METAS DE LA ALCALDÍA DEL MUNICIPIO
AUTÓNOMO HERES DEL ESTADO BOLÍVAR
iii
DEDICATORIA
A mi Dios Todopoderoso, por permitirme llegar a otras de mis metas propuestas

en el recorrer de mi vida.
A mi madre que me crió Victoria Josefina Chacón que desde el cielo que guía y
me bendice.
A mis padres, Adalgisa Chacón, y Gracialiano Molina, que desde el sitio en que
se encuentran me dieron su apoyo para que yo culminara esta otra fase de mi vida.
A mi hermana Iris Maita que siempre ha estado pendiente de que yo alcance cada
meta que me proponga,
A mis hijos Alejandro y Rodolfo que son parte de mi ser y que por ellos continuo
luchando.
A mi esposo Argenis Rendón, que siempre me acompaño en mis tareas de cada

modulo y estuvo siempre pendiente de que yo saliera bien en mis evaluaciones.
Lic. Divina María Molina Chacón
iv
AGRADECIMIENTO
A la Universidad de Oriente, y a su equipo de Profesores, por haberme dado la

capacitación idónea para entender los estudios de Maestría en tan prestigiada
Universidad.
A mi tutora Msc. Yurima del Carmen Rebolledo Torres, por el apoyo

incondicional en la elaboración de este trabajo de Maestría.
A todos mis amigos y amigas que siempre me apoyaron moralmente para que yo
culminara estos estudios de Maestría
Lic. Divina María Molina Chacón
v
ÍNDICE GENERAL
Páginas
RESUMEN
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema. . . . . . . . . 12
Objetivos de la Investigación . . . . . . . . 14
Objetivo General. . . . . . . . . 14
Objetivos Específicos . . . . . . . . 14
Justificación de la Investigación. . . . . . . . 15
Limitaciones . . . . . . . . . . 16
CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación. . . . . . . . 17
Bases Teóricas. . . . . . . . . . 19
Teoría de la Agencia. . . . . . . . . 19
Aspectos Legales de los Tributos . . . . . . 33
Fundamentación Teórica . . . . . . . 37
Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del
Estado Bolívar. . . . . . . . 49
Sistema de Variables . . . . . . . . . 51
Definición de Términos Básicos. . . . . . . . 53
CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO

Tipo de Investigación. . . . . . . . . 56
Nivel de Investigación. . . . . . . . . 57
Población y Muestra. . . . . . . . . . 58
Instrumentos y Técnicas de Recolección de Datos . . . . . 59
Operacionalización de las Variables . . . . . . . 62
vi
CAPÍTULO IV: ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS
Análisis e Interpretación de Resultados. . . . . . . 64
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones . . . . . . . . . . 77
Recomendaciones. . . . . . . . . . 79
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
vii
ÍNDICE DE CUADROS
Páginas
CAPÍTULO III
Cuadro Nº 1. Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal al 30/09/2009. 59
Cuadro Nº 2. Operacionalización de las Variables . . . . . 63
CAPITULO III
Cuadro Nº 3. Distribución Porcentual ítems 1 . . . . . 64
viii
NÚCLEO BOLÍVAR
Autor: Divina María Molina Chacòn

Fecha: Octubre, 2009
RESUMEN
Con el presente trabajo se busca Analizar la Recaudación de los Impuestos

Municipales en el cumplimiento de los planes y metas de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar. Para ser posible dicho estudio se trazaron cuatro
objetivos específicos: Primero, describir el proceso de la Recaudación de los Impuestos
Municipales; Segundo, definir los Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres; Tercero identificar la efectividad de los mecanismos de Recaudación
de Impuestos Municipales y; Cuarto establecer las relaciones existentes entre la
Recaudación de Impuestos Municipales y el cumplimiento de Planes y Metas.
El tipo de investigación fue de campo en estudios intensivos y con un nivel de

investigación descriptiva no experimental. La población estuvo constituida por dieciséis
(16) funcionarios que laboran en la Dirección de Hacienda Municipal adscrita a la
Alcaldía del Municipio Heres del Estado Bolívar, donde la muestra fue censal. El
instrumento utilizado fue el cuestionario compuesto de 13 ítems con preguntas cerradas
clasificadas en dicotómicas y de selección simple, permitió obtener la información sobre
el tema de estudio, dentro de la técnica de encuesta escrita. El análisis y procesamiento
de los datos se realizó, de tipo porcentual. Los resultados de la investigación permitieron
evidenciar que si existe relación entre la recaudación de Impuesto para el cumplimiento
de los planes y metas fijados por la Alcaldía del Municipio Heres del Estado Bolívar.
Palabras claves: Impuestos Municipales, Planes y Metas, Municipio Autónomo Heres

del Estado Bolívar.
ix
INTRODUCCIÓN
Los programas, actividades, proyectos y las unidades descentralizadas y

desconcertadas, constituyen las células donde se desarrollan los procesos de producción
de bienes y servicios del Estado dentro de la Administración Pública, que dependen de
las características de sus productos o servicios y a quienes va dirigido.
Paredes (2006) señala que para facilitar la consecución del bienestar de la

sociedad, de una manera viable, la organización del sector público se estructura: “En
Sector Público no Financiero, Función Ejecutiva… y legislativa, Organismos del
Estado… Organismos Estadales o Regionales… Universidades y Sector Público
Financiero…” (p. 33).
Entre los Organismos Estadales o Regionales se encuentran el Poder Municipal,

producto de la descentralización, conteniendo un sistema de administración financiera
integrado, que mediante la planificación, determinación, obtención, utilización, registro,
e información y control, persigue la eficiente gestión de los recursos financieros del
Municipio para la satisfacción de las necesidades colectivas.
De acuerdo a la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV)

la descentralización en los Municipios tiene un nivel superior, puesto que constituyen la
unidad política primaria de la organización nacional, tienen personalidad jurídica y con
autonomía de gobierno concedida dentro de los límites establecidos por la Carta Magna
y otras leyes.
Asimismo, el proceso de descentralización requiere solvencia financiera del

Municipio, ello exige de parte de los gobiernos locales esfuerzos para diversificar sus
fuentes de ingreso, mejorar su administración tributaria y, en el caso de localidades que
deban seguir dependiendo de transferencias, desarrollar mecanismos de rendición de
cuentas para asegurar el logro de objetivos de eficiencia del gasto.
x
La contribución del gobierno nacional, empresarios y ciudadanos al
financiamiento de los gobiernos locales es la única manera de asegurar la actuación
responsable tanto del Municipio como del resto de la sociedad. Dicha contribución se
obtiene con los ingresos propios provenientes del proceso de Recaudación de Impuestos
Municipales que realizan las Alcaldías de acuerdo lo establecido en la ley.
Por otra parte, los negocios del Estado y los negocios privados siempre han
tenido intersecciones en aspectos tales como la contratación de obras públicas, la
adquisición de bienes, servicios y suministros, y el otorgamiento de licencias, permisos y
conseciones.
Si bien el entrelazamiento entre lo público y privado constituye un fenómeno

difundido que dió lugar a complejos mecanismos procedimentales para salvaguardar el
llamado interés general, el sector público conservaba el desempeño de múltiples
funciones que se asignaban con carácter privativo a los organismos oficiales y a los
servidores públicos.
El monopolio del uso de armas por la fuerza pública, la preservación de la

seguridad externa y el orden interno, la administración de justicia, los servicios básicos
de salud y educación, la inversión en infraestructura para la producción, la relaciones
internacionales, la seguridad social, el control de los recursos naturales no renovables, la
preservación del medio ambiente, entre otros, son ejemplos de funciones estatales
tradicionalmente desempeñadas por intermedio de organizaciones oficiales creadas para
tal efecto.
En el caso específico de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado

Bolívar, la administración financiera de Hacienda Municipal esta conformada por los
sistemas de bienes, planificación, presupuesto, tesorería, contabilidad y tributario
regulados en esta ley de acuerdo a lo establecido en el artículo 125 de la Ley del Poder
xi
Público Municipal. (LPPM), todo esto enmarcado dentro de la Dirección de Hacienda
Municipal.
Cabe destacar, que el mecanismo de Recaudación de Impuestos Municipales, de

este Municipio específicamente, lo ejecuta una empresa privada denominada Proyectos
Integradores C.A. la cual esta contratada por la Alcaldía, de esta manera este trabajo va
orientado en analizar la Recaudación de los Impuestos Municipales en el cumplimiento
de los Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar.
Para ello se plantean como objetivo específicos: Primero: Determinar el proceso

de Recaudación de los Impuestos Municipales de la Alcaldía; Segundo, Describir el
manejo de los Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres; Tercero,
Evaluar la efectividad de los mecanismos de Recaudación de Impuestos Municipales y;
Cuarto, Establecer las relaciones existentes entre la Recaudación de Impuestos
Municipales y el cumplimiento de Planes y Metas.
Finalmente, el presente trabajo esta estructurado en: Capítulo I, describe el

Planteamiento del Problema de Investigación; Capítulo II, contiene el Marco Teórico;
Capítulo III, refiere al Marco Metodológico y; Cuarto Capítulo, señala el análisis y la
interpretación de los resultados, así como las Conclusiones y Recomendaciones.
xii
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Entre los factores generadores de altas tasas de crecimiento económico de

cualquier país se encuentra la disminución de la actuación del Estado en esa área, lo cual
significa menos impuestos y menos gasto público. En la medida en que el gobierno gaste
y grave más, la asignación de recursos se realiza más por la vía de la planificación y la
coerción, y menos mediante la participación de los ciudadanos en las decisiones acerca
de que se produce y que se consume.
Actualmente, en el sector público venezolano han surgidos cambios económicos,

sociales y políticos que han generado nuevos paradigmas en toda el área nacional,
sobremanera el ultimo aspecto, donde se han creado otras formas de gestión en los entes
gubernamentales para la recaudación de impuestos. El tema de los impuestos forma
parte integral del análisis del país y sus problemas. Dicho análisis suele tomar un giro
moralista y se utiliza con frecuencia para culpar a los venezolanos de los males que sufre
el país.
Las finanzas municipales no constituyen una realidad homogénea, puesto que, en

pocas oportunidades, se encuentran promedios que distan tanto de la realidad como es el
caso de los Municipios venezolanos. De acuerdo a las leyes venezolanas, una Alcaldía
obtiene el 45% de sus ingresos de fuentes propias (principalmente impuestos) y otro
37% de las transferencias que recibe por concepto del situado municipal, una asignación
que recibe del Estado al cual pertenece, equivalente al 20% de sus ingresos ordinarios y
que se distribuye según la regla siguiente: 50% en partes iguales para todo los
municipios y 50% proporcional a la población de cada uno. A partir de esa estructura de
ingresos, podría decirse que los Municipios disfrutan de cierto grado de autonomía, pues
son capaces de generar directamente casi la mitad de sus recursos.
13
Otro argumento es que la mayoría de la población carece de una cultura tributaria
que trae como consecuencia la no cancelación de impuestos, porque el rentismo
petrolero ha ocasionado el no hacerlo, a su vez, se le resta importancia y produce un
desperdicio de los recursos. Según este razonar, si se pagan los impuestos las cosas
serian diferentes: el Estado sería más eficiente y responsable, y los ciudadanos tendrían
amor al trabajo y un profundo grado de conciencia cívica sobre sus derechos y deberes.
En el año 1989 el aparato político administrativo municipal, sufrió un cambio

significativo al establecerse, por primera vez la elección popular de Gobernadores y
Alcaldes, hecho éste que resulto ser un gran avance en la Venezuela contemporánea. Las
Alcaldías se convirtieron en organismos autónomos, siendo una de sus características
resaltantes la de recaudar e invertir sus propios ingresos de acuerdo a la conveniencia o
necesidad del municipio. El instrumento que refleja el ejercicio de esta autonomía es la
ordenanza del Presupuesto, que elabora y sanciona cada Alcaldía.
A pesar del significativo avance político antes descrito, la creciente demanda de

necesidades locales y el progresivo espiral inflacionario, hace que la mayoría de los
Municipios no puedan llevar a cabo las funciones que le han sido encomendadas, o dar
las respuestas efectivas a la solución de distintos problemas comunitarios como los son
los servicios públicos, producto de la limitada capacidad financiera que tienen para
responder a tales requisitos.
Se observa la necesidad de que las autoridades municipales produzcan los

cambios en las variaciones que intervienen en la conformación de los ingresos o finanzas
municipales tales como: captación de los fondos estrategias y mecanismos de
recaudación, destino de los fondos; capacidad financiera del municipio para cumplir las
necesidades locales.
Por otra parte, las reformas estatales que se llevan a cabo en la región, abren la
posibilidad para que casi todo campo de acción, anteriormente exclusivo de servidores
14
públicos, sea ahora ejecutado por entidades privadas, en efecto; la recaudación de
tributos y el pago de obligaciones por intermedio de la red privada de entidades
financieras, los servicios privados de vigilancia y seguridad, la expansión de la
contratación de la prestación de servicios públicos por parte de organismos estatales y
los subsidios o transferencias a favor de organismos no gubernamentales sin fines de
lucro, son apenas muestras de las múltiples formas que se están impulsando para, en
busca de eficacia y eficiencia, permitir una gestión pública en manos de entidades
privadas.
En el caso específico de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres, la

recaudación de los impuestos municipales lo ejecuta una empresa privada denominada
Proyectos Integradores C.A. contratada a partir del 16 de octubre del año 2008 por este
organismo gubernamental. Cabe destacar, que la Alcaldía del Municipio Autónomo
Heres es la encargada de administrar el monto recaudado de los Impuestos Municipales
por dicha empresa.
De acuerdo a lo antes expuesto, se originó esta investigación de donde se

formuló la siguiente pregunta: ¿Cómo ha sido la Recaudación de los Impuestos
Municipales, en el cumplimiento de los planes y metas de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar?
Asimismo, de esta interrogante surgieron otras, tales como: ¿Cómo se determina

el proceso de Recaudación de los Impuestos Municipales? ¿Cuál es la descripción de los
Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio? ¿Ha sido efectivo los mecanismos de
Recaudación de Impuestos Municipales? ¿Hasta qué punto la Recaudación de Impuestos
Municipales ha incidido en el cumplimiento de los Planes y Metas?
15
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Analizar la Recaudación de los Impuestos Municipales en el cumplimiento de los

Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar.
Objetivos Específicos
 Determinar la eficiencia del proceso de Recaudación de los Impuestos Municipales.

 Describir el uso de los Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo
Heres.
 Evaluar la efectividad de los mecanismos de Recaudación de Impuestos
Municipales.
 Establecer las relaciones existentes entre la Recaudación de Impuestos Municipales
y el cumplimiento de Planes y Metas.
Justificación de la Investigación
En virtud de que la situación actual remite a la existencia de significativas

limitaciones y de capacidad de gestión de las municipalidades para cumplir con las
competencias y atribuciones que les corresponden; el presente estudio o investigación
cobra particular importancia por cuanto va a aportar alternativas de solución al
gravísimo problema que está pasando la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres,
ayudando a superar algunos obstáculos que le permitan el cumplimiento de su papel más
significativo como espacio político administrativo donde en definitiva se concretan los
planes, programas y proyectos de la función pública.
De esta óptica se puede afirmar que adecuando las ordenanzas tributarias,

mejorando el sistema de recaudación de los impuestos municipales, poniendo en práctica
los mecanismos de política fiscal, actualizando el registro de contribuyente, explorando
16
nuevas fuentes de ingresos, existen posibilidades ya de incrementar la posibilidad
financiera de los municipios y ello beneficiaran a las Alcaldías por cuanto fortalecerá su
presupuesto municipal para favorecer a las comunidades.
Limitaciones
Dentro de los factores limitantes para el desarrollo de la investigación, se pueden

mencionar: El proceso burocrático que conlleva a la solicitud de información a la
Alcaldía de Heres. La actitud del personal de la alcaldía, encargado de la recaudación de
no dar información sobre los montos que se recaudan de algún rubro de ingreso, para
que se cumplan las metas programadas de ese rubro de ingreso, etc. La poca existencia
de materiales críticos, sobre el problema investigado. Los resultados que se pudieran
obtener puede servir de referencia para otros estudios, pero no deben ser considerado
como conclusiones validos y definitivos sobre el tema analizado.
17
CAPITULO II
MARCO TEORICO
En el presente capitulo se desarrollan aspectos teóricos que servirán de base para

desarrollar la investigación tales como: Antecedentes, Bases Legales, Fundamentación
teórica, Definición de Términos Básicos.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes bibliográficos que sirven de base para la realización de este

trabajo de investigación son los siguientes:
Primero, Pantó de Giraud (2006) en su trabajo acerca de la Evaluación del

Proceso de Recaudación de Impuestos Municipales en la Alcaldía del Municipio Peña,
Estado Yaracuy, donde realizó un diseño de campo de tipo evaluativo y tuvo como
objetivo evaluar el proceso de recaudación de impuestos municipales en la Alcaldía del
Municipio Peña, Estado Yaracuy. Utilizó un conjunto de técnicas tales como la
observación, documentación y la encuesta. El estudio se realizó en una muestra
seleccionada de diez (10) personas.
Para ello fue diseñado un instrumento de recolección de datos en forma de

cuestionario contentivo de 21 ítems. Una vez obtenida la información requerida, se
procedió al procesamiento de los resultados, analizándose los mismos, mediante un
enfoque cuantitativo y cualitativo, de forma tal que los resultados del proceso de
observación se analizaron cualitativamente, en cuanto a la presencia de determinados
rasgos que permitieron la evaluación del proceso de recaudación de impuestos en la
Alcaldía.
En el análisis de tipo cuantitativo, se utilizaron las técnicas de la estadística

descriptiva en las preguntas de alternativas, por medio de frecuencias y porcentajes que
muestran los resultados obtenidos de la aplicación del cuestionario y así finalmente
18
fueron obtenidas las conclusiones, entre las cuales se destacan la existencia de un
existencia de un conjunto de dificultades en el proceso de recaudación de impuestos,
recomendándose su pronta solución.
Este trabajo permitió la orientación acerca del proceso de recaudación de los

impuestos municipales realizados por las alcaldías, el enfoque realizado en esta
investigación también sirvió como modelo de aplicación para la elaboración de este
trabajo en relación al proceso de evaluación de este mecanismo que realiza esa Alcaldía
en específico.
Segundo, Rojas (2003) en el estudio sobre la Incidencia de la Fiscalización en la

Recaudación de los contribuyentes especiales de la Región Centroccidental donde se
propuso como objetivo principal determinar el efecto de la acción fiscalizadora, en la
recaudación tributaria de los Contribuyentes Especiales, como parte de los controles
tributarios establecidos en la Región Centroccidental del SENIAT, durante los ejercicios
fiscales 2001 y 2002.
Donde se aplicó una metodología para la obtención de datos, basada en una guía
de observación la cual se analizó en el capítulo respectivo. Se obtuvo como resultado
que sólo se fiscalizaron 47 empresas, que no alcanzan al 5 %, del total de los
contribuyentes especiales, en las cuales se verificó el incumplimiento de las prestaciones
tributarias, a pesar de los controles que establece el sistema SIVIT. Se concluyó que no
existe incidencia directa entre la acción fiscalizadora y el incremento de la recaudación,
además, no existe relación entre el cumplimiento de las prestaciones tributarias y el
sector económico, al cual pertenece el contribuyente fiscalizado.
Con esta investigación se orientó el presente estudio hacia el enfoque de

determinar dos variables como son: el proceso de recaudación y el incremento de la
recaudación de los impuestos municipales realizado por la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar.
19
Tercero, Almera (2000) en su trabajo titulado “Estructura administrativa para una
empresa privada encargada de las gestiones de cobro de Impuestos Municipales de la
Alcaldía del Municipio Colina, Estado Falcón” realizó el diseño de una estructura
administrativa para una empresa privada encargada de la gestión de cobro de impuestos
municipales de la Alcaldía del Municipio Colina del Estado Falcón.
La misma está enmarcada dentro de la modalidad de proyecto factible, apoyada

en una investigación de campo descriptiva y comprende las fases del problema,
diagnóstico y propuesta. Las técnicas de recolección de datos que se utilizaron fueron el
cuestionario y procedimientos de trabajo de auditoria. Sobre la base del análisis de los
resultados se presentó un modelo de sistema contable administrativo y un adecuado
control interno sobre las transacciones. La importancia del estudio se fundamenta en la
relevancia contemporánea que mantiene la tributación municipal para el funcionamiento
administrativo eficiente de las alcaldías.
Con relación a este trabajo permitió tomar como en consideración las pautas que
deben establecerse para la creación de una estructura administrativa encargada de las
gestiones de cobro de Impuestos Municipales de las Alcaldías; de igual forma, sirvió
como referencia para elaborar el cuestionario aplicado en este trabajo de investigación.
Bases Teóricas
Teoría de la Agencia
En las organizaciones actuales los individuos establecen diversas relaciones

contractuales con el fin de cooperar y satisfacer sus respectivas funciones de utilidad, las
cuales se diferencian dependiendo de las funciones que debe desempeñar cada
empleado.
La Teoría de Agencia toma como base los modelos del comportamiento humano
empresarial, expuestos por los autores Jensen y Meckling en su trabajo “Teory of the
20
Firm”, en la cual se plantean los acuerdos contractuales de un “empleado genérico”
(agente) y un “empleado directivo” (principal), diferenciándose los papeles que cada uno
desempeña en la empresa y que obliga a los empleadores a diseñar contratos adecuados
para conseguir incentivos a los diversos empleados hacia el logros de los objetivos de
interés general.
Se puede definir, la Teoría de Agencia como el análisis de las relaciones

principal-agente, según la cual una persona: el agente (Gerente de Empresa) actúa en
nombre de otra persona: el principal (Accionistas). El objetivo de está teoría es mostrar
como las empresas se comportan para maximizar su valor, que es también la suposición
básica de los modelos de análisis económicos financieros.
El enfoque de agencia aplicado al comportamiento de las organizaciones

empresariales, surge como consecuencia de la necesidad de dar respuesta a un conjunto
de interrogantes tratadas inadecuadamente, tanto por la Teoría Neoclásica que no podía
explicar en términos satisfactorios la conducta de la empresa en los mercados; como por
la Teoría de la Organización la cual ofrecía una modernización imprecisa de relaciones
organizativas caracterizadas por la separación de la propiedad y el control. Por lo tanto
la Teoría de las relaciones de Agencia surge con una doble necesidad de orden externo e
interno, respectivamente.
Costos de Agencia: La propuesta principal de la Teoría de Agencia radica en que

las personas racionales tienen incentivos para reducir o controlar los conflictos de
intereses y minimizar las pérdidas que dichos conflictos puedan generar. En toda
relación de agencia se generan costos, siempre y cuando se verifiquen los siguientes
requisitos:
 La presencia de conflictos de interés entre el principal y el agente.

 Que exista asimetría informativa combinada con oportunismo.
21
Los costos de agencia, según Jensen y Meckling, lo podemos definir como el
consumo de recursos aplicados a reducir estos dos elementos, más los costos asociados
al fracaso de está reducción, es decir, es el costo incremental, por encima del costo en
que se hubiese incurrido en un mercado financiero laboral perfecto, el cual al agente se
le pagaría exactamente la cantidad justa sin ningún desperdicio. En nuestro mundo
imperfecto, los costos de agencia son un desperdicio que se pierde en el sistema.
Cabe destacar que los costos de agencia en la relación principal-agente se pueden

clasificar en tres tipos:
 Costos directos de contratación o costos de los contratos financiero, que incluyen:
a) Los costos de transacción por el establecimiento del contrato (Comisiones

por venta y honorarios legales por la emisión de obligaciones).
b) Los costos de oportunidad impuestos por las restricciones que incluyen
decisiones que de otro modo serían óptimas (la imposibilidad de realizar proyectos de
inversión con un VAN positivo debido a un convenio restrictivo de obligaciones).
c) Los honorarios por incentivos pagados al agente para animarles a actuar
en consonancia con los intereses del principal (bonificaciones a los empleados para
estimular el comportamiento consistente con los objetivos del principal).
 Costos de supervisión o control: Son los costos de seguimiento o control del

principal en la vigilancia de las acciones del agente (costos de auditoria). Con la
inclusión en el contrato a través de incentivos apropiados, restricciones y penalizaciones,
el principal puede animar al agente a actuar según sus intereses.
Sin embargo en muchos casos el principal no puede observar todo lo que hace el
agente y por ello este último puede actuar en su propio beneficio, a lo que se denomina
riesgo moral. Para cubrirse de este riesgo el principal pude realizar un seguimiento o
control de las acciones del agente, sin embargo este resulta costoso y a veces totalmente
imposible de llevar a cabo.
22
Por ejemplo: La venta a comisión en la que el agente recibe un porcentaje del
precio de venta, un seguimiento parcial o incompleto podría consistir en una auditoria
de los gastos empleados para realizar la venta, reduciéndole la comisión si aquellos
superan un cierto nivel.
 Costos residuales: Están representados por la pérdida de la riqueza que sufre el

principal debido a que el agente persigue objetivos distintos, a pesar del seguimiento o
monitoreo al que se le somete (excesivas cuentas de gastos de los empleados).
Una meta importante es encontrar el contrato que logre minimizar el costo total de
agencia en tal relación, que es aquel que represente el menor desperdicio. Por ejemplo
en algunos casos, el costo de un mal comportamiento organizacional puede resultar
menos que el costo de vigilancia. En la mayoría de los casos la solución óptima debe
prestar atención a cada uno de los tres componentes de los costos de agencia.
Jensen y Meckling opinan que los conflictos de intereses causan problemas y

pérdidas a las partes implicadas, por lo que ambas estarán fuertemente motivadas para
minimizar los costos de agencia de tal cooperación.
Problemas de Agencia: La divergencia entre los diferentes intereses de los

agentes y de los principales da lugar a los denominados problemas de agencia. Por
ejemplo:
 En el caso de las empresas, los directivos pueden estar tentados a actuar en su propio
interés en lugar de hacerlo en el de los accionistas. Esto implica la necesidad de diseñar
un sistema adecuado de incentivos, restricciones y penalizaciones con el objeto de
asegurar que los directivos (agentes) actúen en sintonía con los intereses de lo
accionistas (principales), incluidos los costos de agencia explicados anteriormente.
 En las relaciones contractuales los prestamistas invierten su dinero en la empresa a
cambio de la promesa de recibir periódicamente unos intereses y la devolución de su
dinero al final del período pactado, sin embargo estos recursos son invertidos en activos
23
que son elegidos por los directivos de la compañía, y no por los propios prestamistas,
por esto si ellos creyesen que su dinero va a correr más riesgo que el deseado forzaran a
la empresa a no arriesgarse más allá de un límite determinado, lo que representa un costo
de agencia.
Todas estas relaciones de agencia se caracterizan por desarrollarse en un contexto

muy particular:
 Por un lado está la separación de funciones que ya plateamos con anterioridad y que
se diferencian por las distintas funciones de utilidad que persigue cada uno, existiendo
un conflicto de intereses entre empleador-empleado y propietarios. Si los primeros
tuviesen un conocimiento exacto de las acciones de los segundos, o el contrato que les
liga fuese tan perfecto que los intereses de ambas partes resultaran coincidentes, no
existirían problemas de agencia.
 Por otro lado, la relación está envuelta en un ambiente de incertidumbre provocado
por el acceso asimétrico de la información de empleador y empleado en cada momento y
como nuestro mundo no es perfecto debemos buscar aquellos contratos financieros que
minimicen los problemas de agencia.
Este desigual reparto de la información puede provocar conductas oportunistas

de la parte mejor informada, incrementándose la complejidad de actuación del trabajador
o el directivo en la medida que crece la “brecha informativa” que les separa. Bajo estas
condiciones de conflicto e incertidumbre, no es difícil admitir la aparición de los
denominados problemas de agencia que, en realidad, son obstáculos al buen término del
acuerdo contractual.
Los comportamientos oportunistas o aprovechados de los individuos pueden

producirse tanto antes como después de la firma del contrato, desembocando en los
problemas conocidos como:
24
 La selección adversa o información oculta o conducta oportunista: Es una situación
representativa de asimetría informativa que se produce entre el empleador y un
empleado potencial cuando este último es candidato a ocupar algún puesto de trabajo
vacante en la empresa. Salas (1987) destaca como el empleador tiene serias dificultades
para conocer la valía profesional de ese candidato para el puesto concreto y, por tanto,
será difícil prever si realmente será una inversión valiosa para la empresa.
Si el tiempo demuestra que la elección no ha sido la correcta porque no

desarrolla adecuadamente la tarea encomendada, estamos ante un problema denominado
selección adversa o anti-selección. En él, una parte del contrato tiene información
privada sobre ciertos aspectos relevantes para la relación laboral pero no la revela en la
firma del acuerdo- oportunismo. Pre-contractual (Milgrom y Roberts. 1993) y con ello,
los posibles conflictos entre ellos quedan camuflageados por un pacto de empleo
aparentemente bueno.
Este problema se acrecienta cuando nos detenemos en el caso directivo. La

trayectoria directiva es difícil de seguir por la empresa, excepto cuando se cuenta con
mercados de trabajo muy eficientes, lo que incrementa la carencia informativa sobre la
verdadera capacidad profesional.
En muchas ocasiones, los propietarios no descubren que la gestión del directivo

es negativa hasta después de transcurrido un período largo en la organización, lo cual
puede suponer unos daños irreparables para los resultados generales. Con ello, la falta de
información suficiente sobre la verdadera capacidad del agente contratado puede llevar a
redactar contratos no eficientes para los objetivos de los propietarios, resumiendo sus
respectivas funciones de utilidad.
 El riesgo moral o acción oculta: Se produce cuando el empleador, una vez redactado
el contrato, obtiene pérdidas en la satisfacción de su utilidad si el empleado actúa en su
beneficio y no cumple con las obligaciones contractuales, resultándole al principal
25
bastante costoso, por no decir imposible, controlar estas desviaciones en su
comportamiento.
Este tipo de problemas se produce porque el decisor, en este caso trabajador, no

suele sufrir las consecuencias de su actuación y, así, se llega a pérdidas de eficiencia; es
decir, los costos ocasionados por estas desviaciones no son compensados por los
beneficios particulares que consigue la parte que actúa en forma oportunista.
También, este mismo problema puede trasladarse al caso directivo donde éste,
aprovechando el grado de discrecionalidad del que disfruta para gestionar ciertos
recursos de la empresa, puede perseguir fines particulares que se desvían de sus
obligaciones contractuales contraídas, con las consecuentes pérdidas de utilidad para los
propietarios que le contrataron.
Mecanismos de solución de los problemas de Agencia: Los anteriores

obstáculos y buen término del contrato de empleo y directivo pueden tratar de atenuarse
a través de mecanismos de diversa naturaleza, aunque en ningún caso se tiene asegurada
la desaparición de todas las conductas desviadas de alguno de los participantes.
 El problema de selección adversa o información oculta o conducta oportunista pre-

contractual, puede reducirse con herramientas, tanto de naturaleza contractual (costos de
formalización), como de naturaleza informativa (señales, cribas y mercados de trabajo).
Por un lado, el tiempo y recursos dedicados a formalizar el acuerdo contractual (costos
de formalización) pueden reducir este problema en la medida que se consiga una
manifestación más explícita en el contrato de las verdaderas expectativas e intereses que
tiene cada parte.
Por otro, dado que el contexto que envuelve el proceso de negociación del
contrato es muy incierto se pueden utilizar mecanismos que ofrezcan información
adicional sobre el candidato al puesto de trabajo. Así, se pueden utilizar ciertas señales o
26
variables que la empresa puede asociar al potencial productivo del individuo o futuro
empleado o directivo de la empresa.
Como destaca Spencer (1987) la contratación de personal es una inversión con

incertidumbre para la empresa y, por eso, es necesario obtener la máxima información
sobre el candidato en cuestión.
Lo típicos ejemplos de indicadores de productividad son el nivel de educación o

la experiencia profesional del individuo; sin embargo, no hay que olvidar que a éste le ha
supuesto unos costos adquirir estas señales (ejemplo: viajes, pagos de cursos, horas
adicionales de trabajo, asistencia a congresos, etc.) que espera compensar con los
salarios que le ofrezcan las empresas; por ello, las retribuciones deberán ser lo
suficientemente atractivas para cubrir los costos soportados por el empleado
previamente. Este tipo de señales se emiten en el mercado de trabajo, pero suelen
percibirse con más claridad para empleados de cierta posición en la empresa como los
directivos.
Otra posibilidad para atenuar este problema pre-contractual es utilizar los

sistemas de criba o auto-selección. En ellos la empresa oferta varias opciones
retributivas para que el candidato elija la que más se adecue a sus necesidades. Ese menú
de contratos tiene dos grandes extremos, el que retribuye exclusivamente los resultados
obtenidos en el trabajo (totalmente variable) y el que sólo compensa el tiempo que el
trabajador está a disposición de la empresa (totalmente fijo).
Entre uno y otro tiene cabida todo un continuo de fórmulas retributivas mixtas.
Las preferencias del individuo de una retribución más fija o más variable, le informa a la
empresa sobre ciertas características de los candidatos, así como de su capacidad de
riesgo, su necesidad de autonomía en el trabajo, etc. El uso de este mecanismo es más
frecuente para el caso directivo donde se le ofrece la posibilidad de negociar su
retribución y elegir entre varias opciones contractuales.
27
Por último, también los mercados de trabajo pueden ser una fuente de
información sobre los candidatos a un puesto de la empresa porque permite observar su
trayectoria profesional en otras empresas -a las cuales se les puede solicitar referencias o
antecedentes de los mismos. De nuevo, este mecanismo suele utilizarse
fundamentalmente para empleados que van a ocupar puestos de bastante responsabilidad
en la empresa, como los de alta dirección.
El problema de riesgo moral también puede atenuarse con herramientas tanto de

naturaleza contractual (costes de formalización, la supervisión y la retribución), como
informativas (mercados, reputación y relaciones duraderas).
Respecto al contenido del contrato debe diseñarse adecuadamente para incentivar

al empleado a no desviarse, en exceso, de lo estipulado. En la medida que se incrementa
la formalización del mismo (se cierra más el contenido) más difícil será para el agente
incumplir sus tareas. Además, puede incluir aspectos relacionados con la supervisión de
la actuación del empleado o del directivo (a través de controles mutuos entre individuos
de un mismo rango en la empresa, control de supervisores, control del consejo de
administración o control de accionistas mayoritarios).
Por otro lado, el contrato suele incluir una parte dedicada a la compensación
económica de los empleados, de la que habrá que definir tanto la cantidad a pagar como
el contenido. En principio, parece que incluir una parte variable en la retribución, es
decir, una parte dependiente de los resultados que obtenga el individuo, podría mejorar
su comportamiento como agente de los propietarios o empleador ya que su riqueza
depende de los resultados que obtenga con su trabajo o, dicho de otro modo, podría
reducir los posibles comportamientos oportunistas del agente en busca de satisfacer sus
propios intereses. No obstante, antes de tomar la decisión de elegir una retribución de
naturaleza contingente habrá que sopesar tanto sus ventajas como sus inconvenientes.
28
En lo relativo a la obtención de información adicional sobre el individuo en
cuestión, se puede acudir tanto a los mercados, como a la reputación como a las
relaciones contractuales de larga duración, sobre todo en el caso directivo, ya que para
un empleado genérico los mercados no informan sobre su trayectoria profesional, ni se
suele percibir su reputación en el exterior de la empresa, ni en todos los casos está
vinculado a la empresa con contratos indefinidos.
La disciplina externa que pueden imponer los mercados se consigue a través de

las señales que éstos emiten sobre la valía del directivo para gestionar la empresa. En
particular, cabe destacar la influencia del mercado de capitales, del mercado de trabajo
directivo y del mercado de tomas de control societario. Si el directivo está mal valorado
en ellos - por una inadecuada gestión empresarial- su riqueza actual o futura podría verse
perjudicada, y al contrario.
Muy vinculado a los mecanismos de control anteriores, sobre todo al mercado

directivo, se encuentra otro elemento de disciplina directiva conocido como reputación
profesional. En tal sentido, un directivo con una mala reputación podría ver mermados
sus ingresos futuros, ya sea en la empresa actual u en otras empresas. En la misma línea,
se considera que la reputación puede actuar como un "guardián de los contratos",
facilitando la buena actuación por parte del directivo.
Pero, además, para que el efecto de la reputación como elemento de disciplina

directiva sea realmente efectivo el horizonte temporal del acuerdo contractual
propietario-directivo debe de ser lo suficientemente largo como para comprobar los
resultados obtenidos en varios períodos.
Cuando existe información privada y, por tanto, asimetrías informativas entre las
partes, las relaciones contractuales deben plantearse de larga duración. Este tipo de
relaciones mejoran la implicación de éstas en el cumplimiento del contrato, facilitando la
29
satisfacción de los objetivos de ambos. De igual manera, el uso de contratos de largo
plazo reduce la posibilidad de aparición de problemas de riesgo moral.
Tanto las relaciones laborales de larga duración como la reputación profesional

juegan un papel importante en las relaciones cooperativas entre individuos, sobre todo,
cuando los contratos son incompletos, con elementos implícitos, con conocimientos
específicos de una de las partes, etc., como es el caso del acuerdo contractual directivo.
Conflictos en las relaciones de Agencia: En los párrafos anteriores se han

esbozados los aspectos relacionados a los contratos, a las relaciones principal-agente, a
los costos de agencia e incluso a problemas y mecanismos de solución surgidos entre
dichas relaciones; sin embargo, consideramos necesario señalar algunos conflictos que
pueden emerger entre los diferentes elementos que componen la relación de agencia
dentro de las organizaciones, tal como lo señala Pérez-Iñigo (1999).
 Entre Directivos y Accionistas: Estos conflictos surgen dada las circunstancias del
accionista (principal) para mantener controlado a los directivos (agente)., ya que este
seguimiento es realizado a distancia y de forma incompleta a través de una variedad de
fuentes de información (estados financieros, políticas financieras, información
publicada). Entre los conflictos más frecuentes se tienen:
a) El Grado de Esfuerzo de los Empleados: es referido al grado en que el
agente se esfuerza en cumplir los objetivos del principal, esperando siempre un pago
adicional.
b) Los Beneficios Adicionales del Puesto de Trabajo: son las retribuciones que
lleva implícitas el puesto de trabajo, y que incluyen beneficios directos e indirectos.
Estas acciones proporcionan ganancias al directivo disminuyéndolas del valor de la
empresa, y su costo está inversamente relacionado con la participación que tenga en el
capital social de la misma. Los accionistas sufren una pérdida en sus derechos
residuales sobre los flujos de caja de la empresa si los empleados están en disposición de
aprovecharse excesivamente de esos beneficios implícitos.
30
c) La No Diversificabilidad del Capital Humano: debido a que los directivos
tendrán ideas diferentes sobre que tipo de proyectos debe realizar la empresa al tener una
actitud con respecto al riesgo muy distinta de la que tienen los accionistas. Estos últimos
son casi indiferentes a las oscilaciones que se puedan producir en los resultados de las
inversiones, puesto que su riesgo lo tendrán bien diversificado y tales oscilaciones
tienden a contrarrestarse unas con otras a lo largo del tiempo.
d) Por el contrario, los directivos pueden ser despedidos por una de esas
oscilaciones. Si, por ejemplo, existe una amenaza real de quiebra, el impacto que ello
provocará en los directivos y empleados será mucho mayor que el que causará en los
accionistas. Esta situación predispondrá a los empleados contra aquellos proyectos de
inversión que tengan una cantidad significativa de riesgo diversificable, aunque dichos
proyectos tuvieren un valor presente neto positivo.
e) Los Productos o Servicios Específicos: cuando una empresa genera productos
o servicios únicos, los accionistas deberán pagar un sueldo superior a los empleados en
comparación con el que pagarían si éstos tuviesen un tipo de habilidades más genéricas
y que pudiesen utilizarse en otras compañías. Esta prima a pagar es el costo de agencia
necesario para inducir a los empleados a trabajar en un proyecto de inversión tan
exclusivo como sería este tipo de compañía.
f) La Información Privilegiada: los directivos manejan toda la información de
la empresa (son responsables de la gestión), por tal, los accionistas deben estar al
pendiente de reducir la asimetría de información, interpretando toda aquella información
que la empresa hace pública.
 Entre Accionistas y Acreedores: Existen zonas donde se plantean conflictos de
intereses entre accionistas-acreedores; en las que los acreedores actúan como principales
y los accionistas toman el papel de agentes. Los primeros desean protegerse contra las
acciones que toman los accionistas-agentes, quienes, a su vez, actúan a través de sus
propios agentes, los directivos.
a) El Problema de la Sustitución de Activos: surge cuando los accionistas

sustituyen los actuales activos de la empresa por otros más arriesgados con lo que
31
sustraen valor a los acreedores. Esto puede realizarse a través de nuevas inversiones, o
mediante la venta de unos activos y la subsiguiente compra de otros con mayor riesgo.
Aunque el valor del mercado de la empresa varíe o se mantenga constante, el valor de
las deudas descenderá debido al aumento del riesgo económico. El descenso del valor de
las deudas causa un aumento en el valor de las acciones de la misma magnitud, debido a
la condición del juego de suma cero existente entre ambas partes.
b) El Problema de la Subinversión: una empresa endeudada podría tener un
incentivo para renunciar a la realización de proyectos de inversión poco arriesgados que
aumentasen su valor de mercado (VAN>0). Si el riesgo económico se mantiene
constante, cualquier aumento en el valor de mercado debe repartirse entre los accionistas
y los acreedores. Este problema es, en cierta forma, el contrario al punto anterior, puesto
que aquí los accionistas estarían menos predispuesto a realizar los proyectos menos
arriesgados (Subinversión) porque ello redundaría en un aumento del valor de las deudas
y en el consiguiente descenso del valor de las acciones.
c) La dilución de los derechos a través de la Nueva Deuda: un aumento
sustancial del coeficiente de endeudamiento traerá como consecuencia un aumento del
riesgo de insolvencia de la empresa, lo que implicará un descenso en su calificación
crediticia y, por ende, una bajada del valor de mercado de su deuda.
Esto se produce debido a la posibilidad de que la empresa declare la suspensión

de pagos e, incluso, acabe entrando en quiebra. Si este fuese el caso, además de los
previstos costos de quiebra, el valor de las obligaciones antiguas descenderá en el
mercado debido a que los derechos sobre los activos que poseen los acreedores
existentes podrían verse mermados al tener que compartirlos con los nuevos acreedores.
Y, nuevamente, debido al juego de suma cero y a los derechos contingentes, los
accionistas se beneficiarán de la pérdida de valor de las deudas.
Es conveniente observar que mientras que una empresa puede cambiar

deliberadamente su estructura de capital con objeto de diluir los derechos, un cambio en
la misma puede ser una consecuencia obvia de las malas condiciones económicas
32
imperantes en vez de una elección de la empresa. Por ejemplo: el valor de mercado de
las acciones suele oscilar más que el de las obligaciones, así que si se produce un
descenso generalizado del mercado, el valor de las acciones caerá más rápido que el de
las obligaciones y como sabemos que el coeficiente de endeudamiento se puede expresar
como Deuda entre Acciones, éste aumentará al descender más rápido el denominador
que el numerador.
d) La dilución de los derechos a través de la Política de Dividendos: los

accionistas pueden reducir la riqueza de los acreedores al decidirse repartir suculentos
dividendos. Esta situación se produciría si el valor de los dividendos repartidos fuese
mayor que el descenso del valor de mercado de las acciones ordinarias de la empresa
producido por dicho reparto.
La razón de este menor descenso radicaría en que no sólo descendería el valor de

las acciones sino que también lo haría el de la deuda y por ello el descenso del valor de
las acciones no sería tan acusado.
e) Los Activos Únicos: una empresa que tenga activos muy especializados
deberá pagar unos cupones superiores si quiere endeudarse utilizándolos como garantía
con objeto de compensar el mayor riesgo de los acreedores.
 Entre el Consumidor y la Empresa: Esta relación bajo el esquema de principal-
agente, en las que la empresa hace el papel del agente cuando se trata de ofrecer servicio
y garantías, mientras que en el caso del imitador es el consumidor el que se convierte en
agente, se tiene:
a) Servicio/Garantía: la consideración de la confianza introduce el papel de la

reputación de la empresa en la propia decisión de compra del consumidor. Si el
consumidor cree que la empresa está realmente comprometida con su misión en la
sociedad, entonces la compañía verá aumentar el valor de sus productos y servicios.
33
b) El Problema del Imitador: surge cuando los consumidores pueden duplicar y
vender los productos/servicios de la empresa sin un acuerdo previo. En esta situación es
el consumidor quien hace de agente y la empresa ejerce el papel de principal.
Tal como se han descrito en los párrafos anteriores, los problemas financieros
pueden animar a varios de los inversores de la empresa a coaligarse con objeto de
conspirar contra otros grupos. De tal manera que cada grupo de inversores favorezca, o
se oponga, a la liquidación de la empresa sobre la base del resultado que percibirá y no
sobre la base de maximizar el valor total de la empresa.
En un ambiente de insolvencia financiera, los accionistas pueden tomar acciones

que vayan en detrimento de los acreedores como pagarse grandes dividendos antes de
que la deuda venza, con lo que se reducen los flujos de caja disponibles por los
acreedores. Es importante tener en cuenta los altos costos que conlleva la quiebra.
Los costos directos de la misma incluyen los costos judiciales, minuta de los
abogados, gastos contables y otros gastos administrativos. Los costos indirectos se
refieren a la pérdida de la clientela, la renuncia de los proveedores a conceder créditos
de provisión, y la reducción de la productividad de los empleados.
Las alternativas en el sistema de incentivos de los inversores, provocadas por la

mala situación financiera de la empresa, se producen porque los derechos de opción
(toma de decisiones) de las diversas partes intervinientes pierden valor, cuando no
carecen totalmente de él.
La gestión de los contratos financieros: A lo largo de la investigación se ha

señalado lo complejo que resulta un contrato financiero, así mismo, las diferentes
alternativas que se presentan con el mismo, implicando para ello, la información
imperfecta; por dicha razón se puede modelar como una relación principal-agente. Sin
embargo, es importante resaltar que a pesar de la complejidad del mismo, existen una
34
serie de alternativas de sistemas de seguimiento, con costos razonables, que pueden ser
efectivos de cara a reducir el problema de la asimetría de la información.
Entre dichos sistemas, se pueden señalar:
 Los accionistas tienen el derecho a elegir a los directivos.

 Los planes de incentivos: bonificaciones, derecho de apreciación de las acciones,
pagos en acciones, opciones sobre acciones, acciones gratuitas de venta restringida.
 Los accionistas pueden deshacerse de sus acciones.
 La competencia en el mercado del control corporativo.
Aspectos Legales de los Tributos
Potestad Tributaria: En línea coherente con los principios doctrinarios que

sirven de fundamento al sistema jurídico y político venezolano, el municipio tiene
atribuida constitucionalmente la potestad tributaria, en el ámbito especial en materia que
le es propio por virtud de la organización del estado impuesta por la misma
Constitución. Así, la Constitución de República Bolivariana de Venezuela se establece
que “la autonomía del municipio comprende tercero la creación, recaudación e inversión
de sus ingresos”, de ahí que se puede afirmar, la potestad normativa tributaria de los
entes municipales tienen en el sistema jurídico venezolano un carácter originario, en la
medida en que está consagrada en normas de pago constitucional.
En tal sentido Jarach (1989) afirma que “… cuando el poder fiscal nace la propia
Constitución, es originaria” (p.25). Ello significa que como consecuencia de su
naturaleza originaria, la potestad tributaria conferida al poder público municipal no
puede estar subordinada, ni menoscabada, invadida restringido, en manera alguna, por
otras ramas del Poder Público en el ámbito de su competencia.
La potestad tributaria es definida por Berlini (1989), citado por Brewel (1990)
como: “El poder de establecer impuesto o prohibición de naturaleza fiscal, es decir de
35
dictar normas jurídicas de las cuales nacen o pueden nacer, a cargo de determinados
individuos de determinadas categorías de los individuos, la colocación de pagar un
impuesto o de respetar un límite tributario (p 53).
En línea de pensamiento con los autores del ente público municipal ejerce su
potestad tributaria mediante la creación de normas de naturaleza general y abstracta, con
ámbito territorial de validez circunscrito a la jurisprudencia del territorio municipal,
normas estas contenidas en las ordenanzas con base a este razonamiento doctrinario, no
es optativo pues para la administración municipal aplicar o no las normativas tributarias
a los derechos concretos que se plantean en su jurisdicción sino es su deber ejercerlo su
competencia tributaria, vale decir, debe exigir el impuesto mediante el cumplimento de
los procedimientos y por los medios establecidos en la propias ordenanzas a saber.
Determinar el derecho imponible, determinación del sujeto pasivo o

contribuyente, determinación del monto a tributar fiscalización de los gastos aportados y
el cobro normal o coactivo de las cantidades liquidadas. La indicada potestad tributaria
de establecer impuestos es una prerrogativa que solo se le está permitido al consejo
municipal como órgano legislativo del municipio y debe ejercitarse mediante la sanción
de ordenanzas, que son normas de carácter general aprobadas en las normas previstas en
el artículo 4 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal.
Este principio es desarrollado por artículo 162 de la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal al cual reza:
“No podrá exigirse el pago de impuesto tasas o contribuciones especiales

municipales que no hubiera sido establecida por el consejo o cabildo
mediante la promulgación de una ordenanza que lo establezca o modifique
deberá determinar la materia o pato grado, la cuantía del atributo que el
modo el termino y la oportunidad en que este se cause y se haga exigible, las
demás obligaciones a cargo de los contribuyentes los recursos
administrativos a favor de estos y las penas y las penas y sanciones
pertinentes” (p 58).
36
Se puede afirmar, que de conformidad con el principio de legalidad tributaria
solo la ley de las ordenanzas son los instrumentos jurídicos ordenados para crear
atributos y regular todo lo relacionado con los mismos de allí que cabe observar la
legalidad de establecer impuestos mediante resoluciones, acuerdos o decretos.
Desde la perspectiva se puede decir que la señala por potestad tributaria

municipal que tiene rango constitucional como ya se ha demostrado se encuentra
limitada en el artículo 178 y 179 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, que determina cuales son los ingresos de los municipios allí, además de la
consabida trilogía de ingreso tributario (impuestos, tasas y contribuciones especiales),
se señalan los ingresos del producto de sus ejidos y bienes propios, la multas, que
pueden ser de dos tipos:
Las que impongan las propias autoridades municipales pero que en las leyes
respectivas le sean atribuidas a las arcas municipales el situado municipal y los
donativos. Esto es lo que se denomina potestad tributaria originaria porque deviene el
texto fundamental que es la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Igualmente es conveniente destacar que la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela impone la posibilidad de que los municipios crearen otros
impuestos de conformidad con la ley. Al respecto al artículo 113 de la Ley Orgánica del
Régimen Municipal, reza: El municipio, además de los ingresos que señala el artículo
179 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela tendrá lo siguiente:
“1 El gravamen sobre los juegos y apuestas licitas que se pacten a su

jurisdicción. 2º El producto del impuesto sobre la publicidad comercial
realizada en su jurisdicción. 3º La constitución de mejoras sobre los muebles
urbanos. 4º La participación en el producto del impuesto territorial rural la
cual se determinara en la ley que establezca dicho impuesto” (p.48).
37
Esto es lo que la doctrina se ha dado en llamar la potestad tributaria derivada; la
que la ley le atribuye a los municipios de conformidad con la norma atributiva de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Tributación Informal: La tributación informal consiste en todas y cada una de

las erogaciones, en efectivo o en especie, que tienen que realizar los habitantes de
Venezuela en materia de seguridad personal, educación, salud, vivienda y servicios
públicos, para desarrollar su actividad normal como personas e incorporarse a la
sociedad en todos sus órdenes, en virtud de que el Estado no cumple sus funciones.
El producto de la tributación formal que existe en Venezuela, y que durante los

últimos años se ha incrementado en términos exponenciales, está destinado casi
exclusivamente a cubrir las necesidades burocrática de un Estado hipertrofiado e
ineficiente, el servicio de la deuda pública y una acción asistencial dirigida a la
población de menos recursos que se pretende disfrazar con la rimbombante etiqueta
“política social”.
En realidad, lo que resulta como producto final es el desestímulo del venezolano

productivo y una nueva edición del viejo paternalismo y populismo, que consolidó en
buena de la población el nefasto hábito de recibirlo todo regalado: desde el terreno que
se le permitió invadir, el rancho que se le estimuló a construir con el regalo de los
materiales, el robo de la energía eléctrica y la gratuidad de todos los servicios sociales y
comunales. Las víctimas de la tributación informal, además de pagar los impuestos
ordinarios, tienen hoy que asumir el costo de este populismo contra su capacidad de
ahorro e inversión y en consecuencia, de su capacidad para progresar.
La tributación formal está configurada de la siguiente manera: impuesto sobre la

renta, impuestos sobre sucesiones y donaciones, impuestos de importación, impuesto
sobre la producción y el consumo, impuestos específicos, dominio territorial (que
incluye principalmente renta de hidrocarburos y renta minera) y tasas. Además existen
38
las llamadas contribuciones parafiscales, que tienen base legal obligatoria y teóricamente
un destino específico, cuyo rendimiento es casi nulo por el desorden, el alto costo de su
administración, la discrecionalidad en su aplicación y la dispersión de los esfuerzos.
Al analizar el presupuesto ordinario de un venezolano incorporado activamente a

la sociedad, se encuentra que esa persona paga todos los impuestos directos e indirectos,
las contribuciones parafiscales obligatorias y los impuestos municipales, presenciando
con impotencia como el Estado mal administra la tributación petrolera y minera, de la
cual tendría derecho a recibir una adecuada oferta de servicios públicos y sociales.
Fundamentación Teórica
Los temas que se trataran a continuación constituyen los elementos primordiales

para el conocimiento y entendimiento del Sistema Tributario Municipal.
Municipio: La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela en su

artículo 168 dice: “Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la
organización nacional, gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites
de esta Constitución y de la ley”…
En consecuencia se dice que el municipio tiene responsabilidad jurídica por lo

tanto, son capaces de exigir derechos y de contraer obligaciones de tener patrimonios,
figuras como deudores y acreedores, demandantes y demandados. Además considera que
los actos administrativos no tienen injerencia en los demás poderes públicos; aunque
tienen razón de ser entre la estructura constitucional y de la administración pública en
todos sus niveles. Por otro lado establece que es una unidad primaria, la primera, la más
cercana al ciudadano.
Autonomía Municipal: Es la que concede la libertad de actuar a los municipios

permitiéndoles establecer sus propios tributos. “Es la facultad o potestad, que tienen los
municipios para establecer como obligatorio un tributo dentro del término que les
39
corresponda, mediante el sancionamiento y la promulgación de una ordenanza”. (Pérez
1990, p.56).
En consecuencia, es al municipio al que le corresponde crear sus propios tributos

los cuales tendrán carácter de obligatoriedad y validez solamente en el territorio que le
corresponde, teniendo como instrumento la ordenanza municipal y basándose en lo
previsto en la ley y en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Hacienda Municipal: La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en su

Artículo 124, establece que: “La Hacienda Pública Municipal comprende el conjunto de
bienes, ingresos y obligaciones del Municipio” (p. 46).
Ingresos Municipales: Son todos aquellos recursos financieros de carácter

ordinario y extraordinario que percibe el municipio por medio de las recaudaciones
contempladas en la ordenanza de régimen municipal; aportes especiales y del situado
municipal, los cuales serán utilizados en la prestación de servicios que satisfagan las
necesidades de la población. Los ordinarios son los que se perciben regularmente y los
extraordinarios en forma eventual. La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en el
Artículo 137 y 139 los clasifica de la siguiente manera:
 Ingresos Ordinarios: son los procedentes de la administración de su patrimonio,

incluido el producto de sus ejidos y bienes.
a) Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por
licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria
comercio, servicios o de índole similar, con las limitaciones establecidas en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela; los impuestos sobre inmuebles
urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y apuestas licitas, propaganda y
publicidad comercial; la contribuciones especiales por mejoras sobre plusvalía de las
propiedades generadas por cambio de uso o de intensidad de aprovechamiento con que
40
se vean favorecidas por los planes de ordenación urbanística y cualesquiera otros que le
san asignados por la ley.
b) El impuesto territorial rural sobre predios rurales y otros ramos tributarios
Nacionales o estadales, conforme a las leyes de creación de estos tributos.
c) Los derivados del Situado Constitucional y otras transferencias o
subvenciones nacionales o estadales.
d) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las
demás que le sean atribuidas.
e) Los dividendos o intereses por suscripción de capital.
f) Los provenientes del Fondo de Compensación Interterritorial.
g) Los demás que determina la ley.
 Ingresos Extraordinarios: son producto del precio de venta de los ejidos y demás
bienes muebles e inmuebles municipales. Son ingresos extraordinarios:
a) Los bienes que se donaren o legaren a su favor.

b) Las contribuciones especiales.
c) Los aportes especiales que le acuerden organismos nacionales o estadales.
d) El producto de los empréstitos y demás operaciones de crédito público
contratados, de conformidad con la ley.
En este orden de ideas, se observa que existe una diversidad de ingresos

municipales que dan la sensación de contar con un potencial estable fuente de recursos
pero en realidad no es así, pues la experiencia en la mayoría de los municipios indica
que el situado municipal y los impuestos son los proveedores principales de recursos
financieros.
Situado Municipal: Es una partida incluida anualmente en la Ley de

Presupuesto Nacional el cual se distribuye entre los Estados y Distritos Federales. En
este sentido la Ley Orgánica del Poder Público Municipal, en su artículo 138 establece
lo siguiente:
41
“La Distribución del situado entre los municipios de cada estado se hará
conforme a los siguientes parámetro: cuarenta y cinco por ciento (45%) en
partes iguales, cincuenta por ciento (50%) en proporción a la población de
los municipios y cinco por ciento (5%) en proporción a su extensión
territorial” (p. 50).
El situado municipal deberá invertirse en la construcción de obras y adquisición

de equipos para la prestación de servicios públicos y en gastos imprescindibles para el
buen funcionamiento de dicho servicio. La Ley de estos artículos prevé que el situado se
distribuya y se utilice en forma justa y adecuada con la finalidad de que se satisfagan las
necesidades de la colectividad, mediante la inversión de los recursos de obras y equipos
destinados a mejorar los servicios públicos.
Tributos Municipales: Son las prestaciones de carácter obligatorio exigidas en

dinero por el municipio en virtud de su poder de imperio exigido a todas aquellas
personas que se encuentran en las situaciones de hechos preestablecidos por las
ordenanzas, entre estos están los impuestos y las tasas.
Otros Tributos: Entre otros tributos se pudo ubicar que existen los tributos
informales, que son los siguientes:
 Seguridad Personal: Este tributo se traduce no solo en erogaciones directas para

proteger propiedades (dispositivos especiales de seguridad de bienes muebles e
inmuebles, vigilancia privada, crecimiento geométrico de la primas de seguros), sino
también de restricciones crecientes a las actividades personales de recreación y
esparcimiento a que tiene derecho cualquier habitante de una sociedad civilizada,
quedando sometido a una especie de enclaustramiento para protegerse él y su familia.
 Salud: En este campo la situación es más dramática. En la práctica, ninguno de los
servicios que debe proporcionar el Estado funciona de manera integral y el ciudadano
tiene que proporcionarse todos los elementos que constituyen el cuido de su salud
personal, tanto de carácter preventivo como terapéutico. El problema de la salud es tan
grave que aun quienes no tienen ningún tipo de recurso deben, para ser atendidos en los
42
servicios oficiales de salud (incluyendo los contributivos como el seguro social), llevar
hasta el agua destilada y las inyectadoras.
 Educación: El panorama de la educación es similar a la de la salud. Hoy, más de
veinte por ciento (20%) del ingreso familiar tiene que ser destinado a la educación de los
hijos y quien no tiene recursos no puede prácticamente tener acceso a la educación
preescolar, básica ni universitaria.
Es tan deficiente la inversión de los recursos estadales que a pesar de representar

un porcentaje importante del gasto público, los centros de educación oficiales se
encuentran en grave estado de deterioro físico y cuentan con una pobre dotación que
atenta contra el logro de los objetivos de los programas escolares. Además, parte
importante del calendario escolar se pierde en conflicto, lo que perjudica a quienes
pretenden prepararse para un futuro mejor.
 Vivienda: La ausencia de una política oficial adecuada y el manejo de la llamada

política habitacional, por lo demás contributiva, ha hecho que se superen todos los
índices mundiales referido al porcentaje de los ingresos que deben destinarse a la
vivienda; pero son muy pocos quienes pueden tener acceso a vivienda propia y caso
todos los integrantes de la clase media han regresado a la vivienda colectiva. Quienes
tienen la suerte de acceder a una vivienda propia, consumen buena parte de sus ingresos
en el pago de intereses excesivos.
 Electricidad, Agua, Transporte Público y Aseo Urbano: En este caso, la ineficiencia,
el desorden la empleocracia, la corrupción y el populismo indiscriminado que ampara en
algunos casos el acceso a los servicios sin el pago correspondiente, propician un
incremento tarifario, por encima de toda racionalidad económica.
 Otros tributos informales: Han surgido nuevos modelos de contribución ciudadana
que califican como tributación informal. El ejemplo más notorio es el de los peajes que
se han impuesto a lo largo y ancho del territorio nacional en las vías de comunicación
ordinarias, como un medio para arbitrar fondos para su mantenimiento.
43
El cobro de peajes es una práctica ordinaria en las autopistas y vías especiales o
rápidas que se han construido o se construyen en las sociedades modernas; pero en estos
casos, se exige como requisito para su cobro la existencia de vías alternas gratuitas. Otro
ejemplo es la idea de algunos gobernantes locales de cobrar hasta los servicios de
bomberos. Si no hay una acción inmediata que frene decisiones de esta naturaleza, la
desesperación por obtener otros ingresos adicionales que financien la ineficiencia de los
entes públicos llegara extremos inimaginables.
Al ciudadano común se le impone un pago, tanto en dinero como en especial,

para obtener la atención debida en actividades del Estado que son impermitibles para
que un ser humano exista en Venezuela. Ello incluye el tiempo y el pago subrepticio en
dinero para obtener una cedula de identidad, un pasaporte o un certificado de salud,
reclamar su pensión del seguro social, asistir a una de las instituciones encargadas de
impartir justicia o cualquier otra actividad que requiera un documento o permiso de
alguna institución oficial.
Obligaciones Tributarias: El Código Orgánico tributario, en su artículo 14

establece que es el vehículo jurídico en virtud de la cual el estado (sujeto activo) puede
exigir a los particulares (sujeto pasivo), el pago de una determinada suma de dinero a
titulo y voluntad de la ley.
Impuestos Municipales: Estos impuestos junto con el Situado Municipal son las
principales fuentes de ingresos para las Alcaldías, donde Aguana y Asociados (1992)
definen:
“Los impuestos municipales son aquellos tributos que tienen como

características especiales que se originan en un hecho de carácter económico
realizado por el contribuyente y del cual surge la obligación de pagar una
suma de dinero conforme a la tarifa general sin recibir a cambio una
contraprestación algunas en particular independiente del destino concreto del
municipio que le asigne ya que puede tener o no una destinación especial”
(p. 10)
44
De acuerdo a lo citado anteriormente, el papel que cumple los impuestos dentro
del sistema administrativo municipal en cuanto a la recolección de estos tributos, los
cuales deben ser efectuados sin esperar retribución de un servicio en forma directa. Uno
de los grandes problemas que confrontan tanto los gobiernos nacionales, estadales y
municipales es la inconformidad de los contribuyente con respecto a destino que se le da
al dinero que se recauda lo que genera una actitud omisa en el cumplimiento de las
normas.
Clasificación de los Impuestos Municipales: Estos se clasifican de la siguiente

manera:
 Impuesto sobre Actividades Económicas: Este impuesto tiene la finalidad, además de

recabar de los administradores de la suma necesaria para sufragar los gastos requeridos,
el ejercicio de la potestad tributaria y el desarrollo de la autonomía normativa y
financiera municipal.
En este concepto se encuentra la ordenanza sobre el Impuesto y la Patente de

Industria y Comercio tiene por objeto crear y regular todo lo relacionado con este
impuesto en el cual están las personas naturales o jurídicas parta el ejercicio de
actividades industriales, comerciales y de índole similar con fines de lucro en la
jurisdicción de indeterminado municipio.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en al Artículo 204, lo define así:
“El hecho imponible del impuesto sobre actividades económicas es el

ejercicio habitual, en la jurisdicción del Municipio, de cualquier actividad
lucrativa de carácter independiente, aún cuando dicha actividad se realice sin
la previa obtención de licencia, sin menoscabo de las sanciones que por esa
razón sean aplicable” (p.68).
En la Ley se afirma que toda persona natural o jurídica que sea propietaria,
arrendatario o responsable de uno o varios establecimientos comerciales o industriales, o
que ejerzan actividades con índole lucrativo, está obligado a pagar un tributo al
45
municipio que se le establece a su movimiento económico por lo general al monto de sus
ingresos brutos.
 Impuesto sobre Vehículos de Motor: Este impuesto varía mucho de un municipio a

otro. Este impuesto presenta algunos problemas relacionados especialmente cuando en
municipios pequeños que se encuentran cerca de los grandes, en aquellos se cobran
impuestos muy bajos con el propósito de fomentar la evasión de impuestos en el
municipio donde se encuentra el domicilio del propietario.
La Ley Orgánica del Poder Público Municipal en el Artículo 192, lo define así:
“El impuesto sobre vehículos grava la propiedad de vehículos de tracción

mecánica, cualesquiera sean su clase o categoría y sean propiedad de una
persona natural residente o una persona jurídica domiciliada en el Municipio
respectivo.” (p. 65).
De tal manera que puede afirmar que el hecho imponible de este impuesto es la
propiedad de un vehículo y el sujeto pasivo es el propietario del vehículo.
 Impuesto sobre Inmuebles Urbanos: El carácter “urbano” de los inmuebles de los

objetos del gravamen municipal se vincula con el proceso de urbanización y con las
posibilidades de los inmuebles puede recibir los servicios de la municipalidad, para lo
cual se hace necesaria la determinación previa del perímetro urbano. La Ley Orgánica
del Poder Público Municipal en el Artículo 173, lo define así:
“El impuesto sobre inmuebles urbanos recae sobre toda persona que tenga
derechos de propiedad, u otros derechos reales, sobre bienes inmuebles
urbanos ubicados en la jurisdicción municipal de que se trate o los
beneficiarios de concesiones administrativas sobre los mismos bienes” (p.
61).
La base imponible es el valor atribuible, ya sea por el contribuyente o por la

oficina de Catastro.
46
 Impuesto sobre Espectáculos Públicos: Este atributo corresponde a la materia rentista
del poder tributario municipal conforme a lo establecido en el Artículo 156 de la Ley
Orgánica del Poder Publico Municipal. El presupuesto establecido en las distintas
ordenanzas creadoras del tributo para la tipificación del impuesto y cuya realización
origina el nacimiento de la relación jurídica tributaria que es la presentación del
espectáculo.
“El impuesto sobre espectáculos públicos gravará la adquisición de cualquier boleto,
billete o instrumento similar que origine el derecho a presenciar un espectáculo en sitios
públicos o en salas abiertas al público”. (p. 67).
En consecuencia se puede afirmar que este impuesto grava el valor de entrada a

toda clase de espectáculo que se realicen en jurisdicción del municipio. El hecho
imponible es la asistencia a un espectáculo público y por consiguiente, el sujeto pasivo
del impuesto es el espectador siendo el obligado al pago del responsable del espectáculo
como agente de retención del impuesto.
Por su parte, la base imponible viene determinada por el valor del billete o boleto
de entrada al espectáculo y la tarifa por una cantidad porcentual que en ocasiones varia
en relación a la base imponible, por lo general cada tarifa correspondiente a una
categoría especifica de espectáculo.
 Impuesto sobre Propaganda y Publicidad Comercial: Se encuentra sobre ingresos

públicos ordinarios más importantes del municipio, de hecho el presupuesto escogido
por el legislador local, para marcar el inicio de la relación jurídica tributaria es la
actividad publicitaria y por publicidad se entiende, (la comunicación de un mensaje
destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios o a
influenciar la conducta de los compradores netos, divulgado por un medio pagado,
emitido con fines comerciales.
47
“El impuesto sobre propaganda y publicidad comercial brava todo aviso,

anuncio o imagen que con fines publicitarios sea exhibido, proyectado o
instalado en bienes del dominio público municipal o en inmuebles de
propiedad privada siempre que sean visibles por el público, o que sea
repartido de manera impresa en la vía pública o se traslade mediante
vehículo, dentro de la respectiva jurisdicción municipal”. (p. 67).
A tal efecto se puede afirmar que, el propietario de toda propaganda comercial o

industrial o el responsable de realizarla está obligado a pagar un impuesto al municipio
donde circule o se exhiba tal publicidad que varía su cuantía según el medio utilizado o
hecho publicitario que se trate, ya sean afiches, vallas, volantes, etc., la base imponible
por lo general está constituida por la clase o tipo de publicidad a la cual se determina una
tarifa fija. Este impuesto se liquida de diferentes formas según la categoría de la
publicidad a realizar, pudiendo ser anual, semestral u ocasional el cual se paga por
adelantado
 Impuesto sobre Juegos y Apuestas Lícitas: Se trata de un impuesto adicionalmente de

corte municipal que la Ley señala en forma expresa otorgándole el rango legal, ya que se
encuentra establecido en el Artículo 198 de la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal.
“El impuesto sobre juegos y apuestas licitas se causará al ser pactada una
apuesta en jurisdicción del respectivo Municipio. Sen entiende pactada la
apuesta con la adquisición efectuada, al organizados del evento con motivo
del cual se pacten o a algún intermediario, distribuidor o cualquier otro tipo
de agente en la respetiva jurisdicción, de cupones, vales, billetes, boletos,
cartones, formularios o instrumentos similares a éstos que permitan la
participación en rifas, loterías o sorteos de dinero o de cualquier clase de
bien, objeto o valores, organizados por entes públicos o privados.
Igualmente, se gravarán con este impuesto las apuestas efectuadas mediante
máquinas, monitores, computadoras y demás aparatos similares para juegos
48
o apuestas que estén ubicados en la jurisdicción del Municipio respectivo”(p.
67).
Por lo que la literatura revela, se puede afirmar que en este tributo, el hecho
imponible o hecho generador de la acción tributaria lo constituye la participación en el
juego y apuestas lícitas que se parte en la jurisdicción municipal, constituyendo los
objetos pasivos de dicha obligación los apostadores y los agentes de retención de la
empresa o institución que organiza el juego.
Recaudación de Impuestos Municipales
Según Acosta (1991), señala que la Recaudación de los Impuestos “Es la forma
como los municipios cobran los caudales públicos con la finalidad de aumentar los
ingresos propios necesarios para ser utilizados en la satisfacción de las necesidades de la
municipalidad”. (p. 105).
Mecanismos de Recaudación: Son los que utilizan los municipios para efectuar
la recaudación de los impuestos. En los actuales momentos el mecanismo que se utiliza
en la Alcaldía del Municipio Heres del Estado Bolívar es a través de una empresa
recaudadora llamada Proyectos Integradores C.A.; la cual trabaja bajo una plataforma
sistematizada de alta tecnología y funciona de la siguiente manera: Los contribuyentes
se dirigen a estas oficina solicita el monto a cancelar por el tributo que le corresponde,
luego debe realizar el depósito a una entidad bancaria que pertenece a las arcas del
municipio, una vez realizado este trámite el contribuyente debe llevar la planilla de
depósito para que se le emita un planilla de cancelación del tributo.
Este proceso no está aislado de la Dirección de Hacienda Municipal que es la

encargada de llevar este control de los tributos conjuntamente con las Direcciones de
Administración y Planificación y Presupuesto por el contrario existe una comunicación a
través de una red en donde están vinculados con módulos en cada una de estas
49
Dirección y que en cualquier momento pueden monitorear cuanto tributo se ha
recaudado.
La Recaudación del Impuesto Municipal, en términos generales es el

procedimiento normal u ordinario de percepción de este tributo. De tal manera existen
otros mecanismos y/o procedimientos extraordinarios para percibirlos los cuales podrían
ser el premio administrativo, o el cobro extrajudicial de los adeudos correspondientes; el
convenio de pago y, el procedimiento judicial de cobro intentado por el síndico
procurador municipal.
Tasas Municipales: Conforma junto con los impuestos y las contribuciones

especiales los tributos municipales. Según Albarrán, (1990) la define como:
“Contribuciones retributivas que comprenden de una contraprestación especifica es decir
son pagos compensatorios que realiza un contribuyente por un servicio recibido”. (p.
25).
En línea de pensamiento de los autores se puede afirmar que, a diferencia de los

impuestos municipales donde el pago no se tiene ninguna contraprestación inmediata, en
las tasas, su obligatoriedad nace cuando el contribuyente recibe un servicio a cambio.
Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado

Bolívar
 Organizar la recaudación e inversión de las rentas municipales. Decidir sobre todos

los casos de enajenación o permutas de edificios o cualesquiera otros bienes de
propiedad municipal, debiendo llenarse a demás las formalidades que prescriben las
Leyes.
 Dar en enfiteusis o arrendamiento los terrenos que se encuentran en la zona urbana
de las poblaciones o en las oficinas destinadas para ensanches de éstas, con la condición
50
de que sea para fabricar casas o edificios en el término improrrogable de un año a contar
de la sesión de la enfiteusis o arrendamiento, vencido el cual sin haberlo, el Municipio
recuperará el inmueble de pleno derecho en conformidad con la Ordenanza Municipal.
 Ejecutar o contratar la construcción de teatros, puentes, calzadas, hospitales,
alamedas, acueductos, cementerios y demás establecimientos de utilidad y ornato en el
Distrito respectivo, así como también la reedificación, reparación o mejoras de los
edificios y de todo aquello que forme el Patrimonio de la Municipalidad.
 Determinar la conveniente situación de los cementerios, hospitales, mataderos y
demás edificios que interesen a la salubridad pública de acuerdo con la Ley,
Reglamentos Sanitarios y Planos Reguladores del Urbanismo si los hubiere.
 Ejercer la vigilancia de los hospitales y demás institutos de beneficencia e
inspeccionar sus servicios, a objeto de que se cumplan las Leyes y Reglamentos
Sanitarios y cualquier otra disposición legal que tenga relación con esos servicios.
 Velar por la conservación y fomento de los jardines públicos del Municipio.
 Fijar los lugares destinados para tomas públicas de agua, fuentes públicas, lavaderos
y baños de personas y animales.
 Conservar los manantiales de modo que abunden las aguas; velar por su aseo y
conveniente uso, no permitir que se acerquen indebidamente ni que ningún ciudadano
ejerza jurisdicción en ellos, son perjuicio de la comunidad, prohibir la tala y la quema de
bosques en las cabeceras y los márgenes de los ríos y vertientes, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes; y reglamentar la separación de las tierras pecuarias y
agrícolas en los terrenos ejidales que le corresponda administrar.
 Reglamentar el aseo y ornatos de las poblaciones, el alumbrado público y la
numeración de las casas.
 Velar por la salubridad pública y disponer de lo conveniente para preservar de
epidemias o enfermedades contagiosas a las poblaciones del municipio.
 Velar por la higiene pública y privada sujetándose al efecto a lo que establezcan las
Leyes y Reglamentos Sanitarios.
51
 Favorecer y proteger la agricultura, la cría, la industria, la inmigración y
colonización hacia regiones despobladas de los Municipios y dictar las Ordenanzas
necesarias sobre las acequias, ríos y demás materias afines salvaguardando las
disposiciones legales especificas.
 Cuidar la pureza de la calidad de los productos alimenticios así como de las
medicinas y productos farmacéuticos que se expendan al público; y velar por la
exactitud de las pesas y medidas, estableciendo las penas pertinentes para los infractores
de acuerdo con la gravedad de la falta.
 Reglamentar el abastecimiento de carnes en los mercados municipales y tomar las
medidas más convenientes para que aquel se efectúe normalmente, pudiendo controlar
dicho establecimiento, en la forma y condiciones que más favorezcan al público
consumidor de las especies sin que se permita el establecimiento de monopolios.
 Cuidar de la limpieza, reparación y comodidad de las calles y vías públicas y de
todos los lugares públicos, dictando los reglamentos sobre arquitectura civil y sobre
urbanismos, en concordancia con lo que dicten las autoridades nacionales.
 Exigir y fijar las garantías que deben prestar los que contraten con la Municipalidad
sobre la construcción de alguna obra pública.
 Crear las Rentas con las licencias establecidas en la constitución de la República
Bolivariana de Venezuela.
 Crear, dotar reglamentar escuelas primarias en el Municipio y fomentar escuelas de
artes y oficio para uno u otro sexo.
 Establecer y fomentar las bibliotecas públicas.
 Administrar directamente o por medio de Juntas, o empleados de su libre elección y
remoción, los teatros, hipódromos, campos de deportes que sean de propiedad del
Municipio.
 Emitir opinión cuando sea solicitada por el ejecutivo Nacional o Estatal, sobre el
establecimiento de escuelas, hospitales, manicomios, casas de corrección,
urbanizaciones, acueductos, redes de cloacas y cualesquiera otros proyectos y obras de
utilidad común; y sobre la distribución de socorros públicos.
52
 Celebrar contratos sobre servicios públicos.
 Dar a nombre a los caseríos, avenidas, calles, carreteras, puentes, jardines, escuelas,
teatros, hospicios y demás establecimientos municipales.
 Municipalizar cualquier servicio público; proveer el establecimiento de obras
sanitarias, aguas corrientes usinas de electricidad, medios de transporte y demás
servicios análogos, ya sea por administración o por concesiones sin monopolio, y en este
último caso, sobre la base de la fijación de un interés máximo al capital efectivo
invertido, y por un plazo no superior de cinco (5) años, y comprometer los fondos
municipales en empresas mixtas o sociedades comerciales, industriales o de cualquier
otro carácter para la explotación de tales servicios.
Empresa Privada
La empresa privada encargada del proceso de recaudación de los impuestos

municipales del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar es la denominada
Proyectos Integradores, C.A., una entidad mercantil inscrita en el Registro Mercantil
Segundo de la Circunscripción Judicial del estado Lara, quedando anotada bajo el Nº
06, Tomo 1-A, en fecha quince (15) de enero del año dos mis dos; posteriormente
inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Monagas,
bajo el Nº A-6, segundo Trimestre de fecha Once (11) de junio del año dos mil tres.
Cabe destacar, que el contrato consiste en la prestación de servicio de asesoría

para la automatización, modernización y optimización gerencial de los procesos en la
Hacienda pública Municipal que comprende a las Direcciones de Hacienda, Recursos
Humanos y Administración de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado
Bolívar.
Asimismo, el objeto del contrato consiste en el suministro de software y

hardware para la automatización, modernización y optimización gerencial de los
procesos de la Hacienda pública Municipal, así como el asesoramiento y formación del
53
personal adscrito al Municipio para la operación de éstos; con la finalidad de optimizar
el funcionamiento de los servicios municipales, la interconexión computarizada del
sistema entre toda las Direcciones del Municipio, y a su vez, la interconexión con las
oficinas de Atención al Contribuyente, Bancos y demás instituciones financieras,
unidades de control de gestión administrativa, agentes de retención y los contribuyentes
especiales y ordinarios, todo lo cual, en lo sucesivo y a los efectos de este contrato, se
denominará el servicio.
La prestación del servicio, estipulado en la cláusula segunda del contrato,

comprende las siguientes actividades:
 La instalación, implementación mantenimiento, actualización y soporte de un

sistema computarizado de avanzada tecnología, que permita desarrollar los procesos de:
implementación de cuenta única de contribuyentes, automatización en el padrón o
maestro de contribuyentes, automatización de la emisión de autoliquidaciones de
impuestos u otros ingresos municipales, emisión de solvencias y licencias de
funcionamiento, automatización y registro de todos los ingresos correspondientes al
Municipio.

Sistema de Variables
Sabino (2007) se refiere a la variable como “Cualquier característica o cualidad

de la realidad que es susceptible de asumir diferentes valores” (p. 52). Existen variables
causales y de efecto. La variable causal es independiente porque su aparición no
depende de otra variable, mientras que la variable efecto es dependiente porque su
aparición depende de otra variable, la independiente.
En este caso de estudio, existen dos variables que son: la Recaudación de los
Impuestos Municipales y el Cumplimiento de los Planes y Metas. La recaudación de
impuestos, esta variable se refiere a la funcionabilidad de la recaudación y la efectividad
54
de los mecanismos de recaudación. El cumplimiento de los planes y metas: consiste en
la planificación y ejecución de actividades a realizar de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres con la finalidad de lograr sus objetivos.
La operacionalización de las variables consiste es establecer una definición

nominal o conceptual de cada una de las variables en estudio para luego descomponer
los aspectos que la integran. Para ello es necesario establecer las dimensiones que la
componen. Padua (citado por Ramírez, 1998) argumente que “Una dimensión hace las
veces de la cara de una moneda. Una variable puede tener una o varias facetas desde
donde puede ser estudiada” (p.124). Extraídas las dimensiones se determinan los
indicadores que las definen como tales.
Según Ramírez (1998) define el indicador “como un referente empírico,

concreto, tangible, cuya presencia en la realidad nos revela la presencia de la dimensión
de la cual se desprende y, por ende, de la variable en estudio” (p. 125). En el capitulo III
se describe la operacionalización de las variables en estudio.
55
Definición de Términos Básicos
Alcalde: Es el órgano del gobierno municipal que ejerce la rama ejecutiva del municipio
y habrá un Alcalde en cada Municipio. (Pequeño Larousse Ilustrado 1994).
Alcaldía: Es la denominación oficial del, órgano ejecutivo del municipio. (Pequeño

Larousse Ilustrado 1994).
Atributos: Posibilidad que tiene quien resuelve un asunto en el sentido de poder dentro
de márgenes relativamente amplios, sin por ello contravenir la Ley. (Círculo de Lectores,
1984).
Autonomía: Es la facultad que le es conferida a los entes públicos, mediante el

ordenamiento jurídico de dictarse sus propias normas y de gobernarse como ellas en los
asuntos de sus competencias sin intervención de los poderes nacionales o estatales
(Aguana y Asociados 1992).
Cabildo: Agrupación mancomunada de municipio perteneciente a un determinado

territorio. (Círculo de Lectores, 1984 p. 632).
Centralismo: Sistema político por el cual el poder central de un estado asume la

administración de todos los organismos locales y regionales. (Círculo de Lectores,
1984).
Contraprestación: Prestación que debe hacer cada una de las partes de un acuerdo.
(Pequeño Larousse Ilustrado 1994).
Contribuyente: Sujeto que por estar obligado a satisfacer un impuesto es un deudor de

la hacienda pública. (Círculo de Lectores, 1984).
56
Derogación: Perdida de la vigencia de una disposición por entrar en vigor de otra
posterior y de rango igual o superior. (Círculo de Lectores, 1984).
Derechos: Conjunto de normas jurídicas tendentes a ofrecer soluciones lo menos

costosas posibles, desde el punto de vista social, a los conflictos generados por la vida en
común de seres humanos. (Círculo de Lectores, 1984).
Dictadura: Gobierno que invocando el interés público ofrece su gestión sin tener en
cuenta las leyes constitucionales de este país no presenta voluntad general y no permite
que se ejerza ninguna oposición o control a su línea política. (Círculo de Lectores,
1984).
Legislación: Conjunto de Leyes de un Estado. (Pequeño Larousse Ilustrado 1994).
Metas: Fin a que se dirigen los deseos o acciones de una institución o persona. (Pequeño
Multa: Sanción Pecuniaria que se impone por la comisión de determinados delitos, así
como por la mayoría de faltas y de las infracciones administrativas. (Círculo de
Lectores, 1984).
Persona Jurídica: Organización humana orientada a la consecución de fin, a lo que el

ordenamiento le otorga capacidad jurídica para poder operar en el ambiente social dicho
otorgamiento es ficción funcional, ya que los efectos jurídicos recaen sobre las personas
físicas que las integran (representantes). (Círculo de Lectores, 1984).
Planes: Programas de cosas que se piensan hacer, que incluye el modo en el que puede
hacerse. (Pequeño Larousse Ilustrado 1994).
Procedimientos: Conjunto de reglas judiciales o administrativas que se siguen en la

tramitación de un asunto. (Círculo de Lectores, 1984).
57
Promulgar: Publicación solemne de una ley o decreto. (Círculo de Lectores, 1984).
Régimen: Conjunto de instituciones públicas de un estado cuya actualidad determina la

forma de gobierno. (Círculo de Lectores, 1984).
Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de contribuyente deben,
por disposiciones externas de la ley cumplir las atribuidas a estos. (Círculo de Lectores,
1984).
Revolución: Cambios violentos en las instituciones públicas de una nación. (Pequeño

Sanciona: Dar autoridad o esfuerzo a la ley, autorizar o aprobar cualquiera otra acta, uso
o costumbre. (García, Pelayo y Gross. 1984).
Sujeto Activo: Es el Estado en sus diversas manifestaciones (Fisco Nacional, Fisco

Estadal y Fisco Municipal) e incluso las instituciones descentralizadas como el Instituto
Nacional de Cooperación Educativa. (Pérez, 1992).
Sujeto Pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias sea en

calidad de contribuyente o de responsable. (Pérez, 1992).
Tarifa: Precio oficial establecido para ascender a un servicio público gestionado

correctamente o no, por una administración pública pero en todo caso, aprobado por ella
y sin cuya autorización no puede variarse. (Círculo de Lectores, 1984).
Tributo: Pago a que se obliga a los ciudadanos para contribuir a solventar los gastos
públicos del Estado. (Pequeño Larousse Ilustrado 1994).
58
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Este capítulo hace referencia a la metodología utilizada para el desarrollo del

presente trabajo. Dada la naturaleza de este estudio, fue necesario elaborar un diseño de
investigación que suministrara información de la manera como se iba a realizar. Martín
(citado por Balestrini 2002), define el diseño de investigación como:
“El plan global de investigación que integra de un modo coherente y

adecuadamente correcto técnicas de recogida de datos a utilizar, análisis
previstos y objetivos… el diseño de una investigación intenta dar de una
manera clara y no ambigua respuestas a las preguntas planteadas en la
misma” (p.131).
Para el desarrollo de este capítulo, se muestran aspectos tales como: tipo de

investigación, nivel de investigación, población y muestra, técnicas e instrumentos de
recolección de datos, técnicas de procesamiento y análisis de los datos, así como la
operacionalización de las variables tomando como referencia los objetivos planteados en
este estudio.
Tipo de Diseño de Investigación
La investigación, según Sabino (citado por Arias 2006) la define “Como un

esfuerzo que se emprende para resolver un problema, claro esta, un problema de
conocimiento” (p. 21). Con referencia al análisis de la Recaudación de Impuestos
Municipales en el cumplimiento de los Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar; se define esta investigación de campo en estudios
intensivos.
Según Bravo (citado por Ramírez, 1998) señala “La investigación de campo es
aquel tipo de investigación a través del cual se estudian los fenómenos sociales en su
ambiente natural” (p. 76). Tomando como referencia lo definido, esta investigación
permite no solo observar, sino recolectar los datos directamente de la realidad objeto de
59
estudio, en su entorno cotidiano, para luego analizar e interpretar los resultados
obtenidos de estas indagaciones. De igual forma, esta investigación contiene datos de
interés que se recogen en forma directa de la realidad, sin intermediación de ninguna
naturaleza, en la encuesta elaborada para tal fin.
Por otra parte, Ramírez (1998) señala que “Los estudios intensivos son estudios
de casos particulares, sin posibilidades de generalización a poblaciones enteras” (p. 77).
En este estudio, se toma en cuenta que la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del
Estado Bolívar tiene una empresa contratista que se encarga de las funciones de
recaudación de los impuestos municipales, denominada Proyectos Integradores C.A., lo
que conlleva a un contexto en particular.
Nivel de Investigación
Arias (2006) señala “El nivel de investigación se refiere al grado de profundidad

con que se aborda un fenómeno u objeto de estudio” (p.23). De acuerdo a esta
definición, la investigación es de nivel descriptiva no experimental. Este mismo autor,
señala:
“La investigación descriptiva consiste en la caracterización de un hecho o

fenómeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su estructura o
comportamiento. Los resultados de este tipo de investigación se ubican en un
nivel intermedio en cuanto a la profundidad de los conocimientos se refiere”
(p. 24).
Dentro de este punto de vista, esta investigación es descriptiva porque

únicamente pretenden medir o recoger información de manera independiente o conjunta
sobre los conceptos o las variables a las que se refieren en este estudio y el objetivo no
es indicar como se relacionan las variables medidas; de igual forma, es de tipo no
experimental por cuanto no se han planteado hipótesis, pero sí se han definidos un
conjunto de variables mencionadas en el capítulo anterior.
60
Población y Muestra
Según Hernández, Fernández y Baptista (2006), “La población o universo es el

conjunto de todos los casos que concuerdan con determinadas especificaciones” (p.
239). La población de esta investigación es finita porque esta integrada por todos los
técnicos y directivos que laboran en la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía
del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar.
Barranco (citado por Ramírez 1998), refiere:
“La población finita es aquella cuyos elementos en su totalidad son

identificables por el investigador, por lo menos desde el punto de vista del
conocimiento que se tiene sobre su cantidad total, por ejemplo, los libros en
una biblioteca, el numero de alumnos de una escuela, la producción de
automóviles en un año determinado, etc. Así entonces la población es finita
cuando el investigador cuenta con el registro de todos los elementos que
conforman la población en estudio. Sin embargo, estadísticamente se
considera que una población es finita cuando está conformada por menos de
cien mil elementos” (p. 92).
La población objeto de estudio, está representada por dieciséis (16) funcionarios

en total, que al 30 de septiembre del 2009, según datos de la Dirección de Recursos
Humanos de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres, eran los que laboraban en esa
Dirección de Hacienda Municipal, tal como se describe en el cuadro 1.
Hernández, Fernández y Baptista (2006), definen la muestra como “Subgrupo de

la población del cual se recolectan los datos y debe ser representativo de dicha
población” (p. 236). El tamaño de la muestra con que se trabajó en esta investigación y
que pretende ser representativa de la población es del 100% de ella, es decir, los 16
funcionarios de las referidas dependencias, lo que constituyó una muestra censal.
León y Montero (citado por Pantó de Giraud, 2006) plantean que “La muestra
censal es aquella que abarca a toda la población” (p. 52). De igual forma, no se utilizó
ningún tipo de muestreo, porque se escogió todo el universo para el efecto del estudio.
61
Cuadro Nº 1. Funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal al 30/09/2009.
DEPENDENCIAS NÚMERO DE FUNCIONARIOS

Dirección de Hacienda Municipal 02
División de Auditoria Fiscal 05
División de Registro y Control 09
Total Funcionarios 16
Fuente: Dirección de Recursos Humanos de la Alcaldía Autónoma del Municipio Heres.
Instrumentos y Técnicas de Recolección de Datos
De acuerdo a los objetivos establecidos en el presente estudio, donde se plantea

un análisis de la Recaudación de los Impuestos Municipales en el cumplimiento de los
Planes y Metas de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar,
ubicada dentro de una investigación de campo en estudios intensivos con nivel
descriptivo no experimental, se emplearon técnicas de recolección de datos orientadas a
alcanzar el fin propuesto.
Según Sabino (2007) un instrumento de recolección de datos es “Cualquier

recurso de que se vale el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos
información” (p. 99). En esta investigación, la información se obtuvo a través de datos
primarios provenientes del instrumento básico de recolección como lo es el cuestionario
que se diseñó sobre la base de los indicadores.
Por su parte, Arias (2006) define al cuestionario como:
“La modalidad de encuesta que se realiza de forma escrita mediante un

instrumento o formato en papel contentivo de una serie de preguntas. Se le
denomina cuestionario auto administrado porque debe ser llenado por el
encuestado, sin intervención del encuestador” (p. 74).
El cuestionario aplicado en esta investigación contiene únicamente preguntas

cerradas porque las opciones de respuestas están establecidas previamente. Estas se
62
clasifican en dicotómicas y de selección simple; en donde, las primeras, contienen dos
opciones de respuestas y, las segundas, varias opciones, con la condición de que se
escoge solamente una.
También, se utilizó una libreta de notas para obtener datos secundarios, que
complementan este estudio. Para su recolección se emplearon otros instrumentos entre
los cuales se encuentran la ficha bibliográfica y discos compactos que permitieron
recopilar información de libros, revistas, periódicos, trabajos de investigación y paginas
web relacionadas con el tema de investigación.
Ramírez (1998), argumenta que “Una determinada técnica, por lo general,

supone la utilización de un determinado instrumento” (p.138). Las técnicas utilizadas
para la obtención de la información son: la encuesta, la entrevista y el análisis de
contenido de acuerdo con la operacionalización de las variables.
En este mismo orden de ideas, Arias (2006) argumenta que la encuesta es “Una
técnica que pretende obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos
acerca de si mismos, o en relación con un tema en particular” (p. 72). Para este estudio
se realizó la encuesta escrita donde se establecen un mínimo de preguntas con una
duración bastante corta.
La entrevista, es definida por Sabino (2007) como “Una forma específica de

interacción social que tiene por objeto recolectar datos para una investigación” (p. 106).
Esta fue no estructurada de tipo focalizada realizada a los directores de Hacienda
Municipal, puesto que se redujo a una simple conversación sobre el tema en estudio para
recabar un panorama de la situación actual que para el entrevistado resultan importante.
De igual forma, Sabino señala que el análisis de contenido se basa en el estudio
cuantitativo del contenido manifiesto de la comunicación. Se hace necesario para
efectuar comparaciones sobre la información obtenida con la realidad.
Prueba Piloto
63
El instrumento que se utilizó para obtener la información deseada fue sometido a
un estudio, piloto, el cual una vez finalizado permitió reorientar algunos aspectos del
contenido de la encuesta. finalizado este proceso, se procedió a un diseño definitivo.
A continuación se describen las distintas operaciones a las que fueron sometidas

la información recabada por los instrumentos y técnicas de recolección de datos. Abarca
la clasificación, registro y tabulación de los datos. Para la realización de este estudio se
desarrollaron las siguientes actividades:
 Visita a la Alcaldía del Municipio Heres del Estado Bolívar.

 Entrevista con los Directores de Hacienda, Presupuesto y Administración.
 Aplicación de los instrumentos a la población de funcionarios.
 Conteo y tabulación de los datos.
 Consulta las leyes y libros que regulan y comentan sobre las funciones de las
Alcaldías.
 Análisis e interpretación de los resultados.
 Relación de conclusiones y recomendaciones.
 Entregar y discutir el informe final.
Sabino (1986), argumenta que “La tabulación significa hacer tablas, listados de
datos que permiten su agrupamiento y su contabilidad. Para ello es preciso contar cada
una de las respuestas que aparece, y distribuirlas de acuerdo a las categorías o códigos
estructurados”. Al respecto, en esta investigación una vez aplicada las encuestas, los
resultados fueron tabulados en una matriz de doble entrada, la cual consiste en dos
cuadrantes de un eje coordenadas cartesianas, de manera que el eje de las abscisas
registrados los encuestados y en el eje de las ordenadas los ítems.
Tal como los refieren Selltiz, Jahoda y Otros (1976), señalan que el propósito del
análisis es resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcionen
respuestas a las interrogantes de la investigación. El análisis implica el establecimiento
64
de categorías, la ordenación y manipulación de los datos para resumirlos y poder sacar
algunos resultados en función de las interrogantes de la investigación.
El análisis utilizado es el porcentual que consiste en el cálculo de porcentajes a

partir de la variable independiente hasta la variable dependiente. Por otra parte, en la
presentación de la información se realizó a través de cuadros de distribución de
frecuencias simples, en donde, dichos cuadros se utilizaron básicamente con propósitos
descriptivos.
Cabe destacar, que la fuente de datos proviene de la encuesta aplicada a los

funcionarios de la Dirección de Hacienda Municipal de la Alcaldía del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar. Para el nivel de análisis, se utilizó el nivel
interpretativo, que explica lo que ilustra cada uno de los cuadros, a que se hace
referencia a los valores más sobresaliente y se comparan las respuestas con el marco
teórico.
Operacionalización de Variables
La operacionalización de las variables es un proceso que le permite al

investigador identificar aquellos aspectos perceptibles de un evento, que hacen posible
dar cuenta de la presencia o inmensidad de este. La operacionalización se presenta
mediante la “tabla de operacionalización “, y su objetivo es construir el instrumento para
la recolección de datos, o alertar al investigador acerca de cuales cosas debe observar o
percibir para describir su evento de estudio.
Tomando en consideración el objetivo general y los objetivos específicos de esta

investigación se plantea la siguiente operacionalización de las variables. Tomando en
cuenta que el objetivo general consiste en Analizar el impacto de la Recaudación de los
Impuestos Municipales en el cumplimiento de los Planes y Metas de la Alcaldía del
Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar.
65
Cuadro Nº 2. Operacionalización de las Variables.
OBJETIVOS VARIABLES DIMENSIONES INDICADORES FUENTES

ESPECÍFICOS
 Funcionabilidad  Nivel de  Ítems 1
evaluación
 Mecanismo  Nivel de  Ítems 2
Describir el proceso
Clasificación
de la Recaudación Recaudación
 Pagos de los  Nivel de  Ítems 3
de los Impuestos de Impuestos
contribuyentes Cumplimiento
Municipales
 Control efectivo  Existencia  Ítems 4
Definir los Planes y  Inversión de los  Uso  Ítems 5

Metas de la Alcaldía Ingresos
del Municipio
Autónomo Heres. Planes y Metas  Ingresos  Uso  Ítems 6
de la Alcaldía Ordinarios
 Descentralización  Crecimiento  Ítems 7
Identificar la  Cultura Tributaria  Existencia  Ítems 8

efectividad de los
mecanismos de  Creación de  Responsabilidad  Ítems 9
Recaudación de Recaudación Tributos
Impuestos de Impuestos
Municipales.  Ordenanza  Reforma  Ítems 10
Municipal
Establecer las  Capacidad  Cumplimiento  Ítems 11

relaciones existentes Financiera
entre los Planes y
Metas con la  Demanda de  Aumento  Ítems 12
Recaudación de Planes y Metas
Necesidades locales
Impuestos de la Alcaldía
Municipales.  Recaudación de  Existencia  Ítems 13
Impuestos
Fuente: Elaborado por el Autor
66
CAPITULO IV
ANÁLISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS
En esta sección se presentan los resultados obtenidos de la aplicación de los

instrumentos. Para ello, se procedió a utilizar cuadros porcentuales, atendiendo a cada
ítem de respuestas, con su correspondiente análisis descriptivo.
Análisis e Interpretación de Resultados
1. ¿Cómo evaluaría usted el nivel de funcionabilidad de la empresa Proyecto

Integradores C.A. en la Recaudación de los Impuestos Municipales?
Cuadro 3. Distribución porcentual ítems 1.
INDICADOR FRECUENCIA PORCENTAJE

Alto 5 31%
Medio 11 69%
Bajo 0 0%
TOTAL 16 100%
Fuente: Datos obtenidos del instrumento aplicado
El cuadro 3, indica que el nivel de funcionabilidad de la empresa Proyectos

Integradores C.A. en cuanto a la recaudación de impuesto se ubica en un 31% Alto, 69%
medio y un 0% bajo.
De acuerdo a este resultado se demuestra que no es totalmente funcional el

sistema de recaudación de impuestos a través de la empresa Proyectos Integradores C.A,
esta empresa es contratada por el municipio a la cual se le cancela un porcentaje de lo
recaudado, lo que quiere decir es que los impuesto no se perciben en su totalidad en la
administración de la municipalidad; en consecuencia de ello no se puede invertir
completamente en los proyectos planteados por la Alcaldía.
67
2. ¿En que nivel, clasificaría usted, el mecanismo de Recaudación de los Impuestos
Municipales aplicado en el Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar?
Cuadro 4. Distribución porcentual ítems 2.

Alto 5 31%
Medio 11 69%
Bajo 0 0%
TOTAL 16 100%
El cuadro 4, nos indica que el 31% de los encuestados señala que el mecanismo
de recaudación de impuestos aplicados en el Municipio es alto; mientras que el 69%
restante lo ubica en un nivel medio. Ninguno de los encuestados consideran que este
mecanismo en un nivel bajo.
Lo que quiere decir que el mecanismo de recaudación nos es completamente

eficiente en cuanto a la recaudación de los Impuestos Municipales, ya existe una
metodología de recaudación muy deficiente, en virtud a que el contribuyente debe de
dirigirse en reiteradas oportunidades a la empresa Proyectos Integradores C.A. para
cancelar sus impuesto municipales.
68
3. De acuerdo a los reportes emitidos mensualmente por la empresa Proyecto
Integradores C.A., ¿En que nivel considera usted se encuentra el cumplimiento en los
pagos de los Impuestos Municipales, por parte de los contribuyentes del Municipio?
Cuadro Nº 5. Distribución porcentual ítems 3.

Alto 3 19%
Medio 10 63%
Bajo 3 19%
TOTAL 16 100%
El cuadro 5, refleja en cuanto a la consideración que tienen los contribuyentes en

el cumplimiento del pago de sus impuestos, se evidencia que un 19% de los encuestados
creen que el cumplimiento se encuentra en un nivel alto; el 63% considera que su nivel
es medio; mientras que un 19% señalan que presenta un nivel bajo.
Esto nos permite establecer que el cumplimiento de los contribuyentes para

efectuar el pago de sus obligaciones tributarias, no es totalmente efectivo, esto ocasiona
un atraso al municipio de los ingresos que debe percibir mensualmente, y por ende se
produce un desfase en los proyectos planificados por la Alcaldía.
69
4. ¿Considera usted que existe un Control Efectivo en la Recaudación de Impuestos
Municipales?
Cuadro Nº. 6. Distribución porcentual ítems 4.

Si 6 38%
No 10 63%
TOTAL 16 100%
En relación a la existencia de un control efectivo en la recaudación de impuestos,

un 38% respondió SI, y un 63% NO
El resultado arrojado nos permite deducir que no existe un control totalmente

efectivo en el sistema de recaudación de impuestos municipales, esto trae como
consecuencia .de que no se obtengan debidamente los impuestos para darle
cumplimiento efectivamente a los planes y metas de la Alcaldía del Municipio Héres;
quedando afectado de manera negativa el sector social de dicho municipio.
70
5. ¿De acuerdo a las necesidades del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar, en
qué nivel, ubicaría usted, la inversión de los ingresos provenientes de los Impuestos
Municipales?
Cuadro Nº. 7. Distribución porcentual ítems 5.

Alto 1 6%
Medio 10 63%
Bajo 5 31%
TOTAL 16 100%
El cuadro 7, se observó que el nivel de inversión en referencia a los ingresos

propios, para saber si pueden cumplir con sus necesidades; un 6% en el nivel alto se
ubicó en el nivel medio un 63% y un 6% en el nivel bajo.
De esto se observa que el municipio de acuerdo a sus propios ingresos no puede

cumplir de una manera significativa con los planes de inversión, para cubrir las
necesidades del colectivo en general, en relación a esto se toman la necesidades mayo
relevancia quedando otras pendientes para considerarlas y realizarlas, por medio de otros
sistemas de financiamiento como los son Proyectos Fides y Life.
71
6. ¿Considera usted que los Ingresos Ordinarios del Municipio son bien utilizados por
los Administradores del Erario Público en el cumplimiento de los programas?

Si 12 75%
No 4 25%
TOTAL 16 100%
El cuadro 8, permite observar que un 75% dijo que Si son bien utilizados los
ingresos ordinarios y un 25% que No.
Esto permite inferir que los administradores del erario público, si están dando
buen uso, a los ingresos ordinarios que percibe la Alcaldía, los que quiere decir que la
municipalidad esta palpando que los impuestos se están utilizando en las inversiones de
proyectos para el bienestar del municipio.
72
7. ¿En qué nivel, cree usted, que el proceso de Descentralización ayudaría a la
diversificación de las Fuentes de ingresos?

Alto 0 0%
Medio 13 81%
Bajo 3 19%
TOTAL 16 100%
Los resultados obtenidos que se reflejan en el cuadro 9, donde se menciona que si

el proceso de descentralización diversificaría las fuentes de ingresos; se ubica en 0% en
el nivel alto, 81% en el nivel medio y 19% en el nivel bajo.
Esto nos permite deducir que solo medianamente se diversifica las fuentes de
ingresos que tiene la municipalidad, a través del proceso de descentralización, esto
significa que el municipio solo podrá contar con los ingresos ya establecidos en la
ordenanza municipal, lo que quiere decir que no se podrá aumentar eficientemente otros
ingresos para darle cumplimiento a los planes y metas de la Alcaldía.
73
8. ¿Considera usted que existe una Cultura Tributaria en el Municipio Autónomo Heres?

Si 0 0%
No 16 100%
TOTAL 16 100%
En el cuadro 10, se observa en cuanto a que si existe una cultura tributaria que
0% respondieron Si, y un 100% respondieron No.
Con este resultado se evidencia que existe una apatía por parte de los
contribuyentes de no cancelar su impuestos obligatorios, de tal manera que esto afecta
directamente al municipalidad financieramente obligándola así a recurrir a otros medios
de financiamiento para poder cumplir con sus planes y metas; cabe destacar que estos
otros medios son controlados a nivel central, es decir que la ejecución de los proyectos
se atrasa.
74
9. ¿Considera usted que el Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar puede crear
sus propios tributos?

Si 16 100%
No 0 0%
TOTAL 16 100%
El cuadro 11, para saber si el municipio puede crear sus propios tributos, el
mismo arroja que un 100% respondieron Si y un 0% No.
De acuerdo a este resultado indica que el municipio si está en capacidad de crear

sus propios ingresos, por cuanto se sabe cuáles son las necesidades de los ciudadanos
que habitan en el mismo; en virtud al alto crecimiento del municipio, mientras mas
habitantes mas son la necesidades de los mismos, y se debe atender de manera inmediata
las mismas.
75
10. ¿Usted considera que se debería reformar la Ordenanza Pública del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar en cuanto al monto establecido para cada tributo?

Si 16 100%
No 0 0%
TOTAL 16 100%
El cuadro 12, se observa que un 81% consideran que si deben producirse

cambios y un 19% dijeron que no era necesario. Esto nos permite deducir que sí se
deben hacer cambios con la finalidad de aumentar los ingresos, que sirvan para dar
respuestas positivas a la municipalidad cumpliendo con los programas fijados.
76
11. ¿En que nivel, considera usted, que la capacidad financiera que tiene el Municipio
Autónomo Heres, puede dar cumplimiento a sus Planes y Metas?

Alto 2 13%
Medio 14 88%
Bajo 0 0%
TOTAL 16 100%
Los resultados obtenidos en el cuadro 13, en relación a conocer si la capacidad

financiera del municipio puede darle cumplimiento a los planes y metas fijadas reflejan
un 13% en el nivel alto, 88% en el nivel medio y un 0% en el nivel bajo.
A través de este cuadro se puede detectar que la municipalidad no tiene suficiente

capacidad financiera para darle cumplimiento a los programas fijados por esta Alcaldía,
en virtud a ello se ven retardados los proyectos de razón social para la colectividad del
municipio Heres; y manera lógica el mismo arroja puntos negativos al momento de
presentar su planificación anual.
77
12. ¿Considera usted que la creciente demanda de las necesidades locales impida a la
Alcaldía del Municipio Autónomo Heres llevar a cabo sus Planes y Metas?

Si 6 38%
No 10 63%
TOTAL 16 100%
El cuadro 14, muestra para conocer si la alcaldía podría llevar a cabo sus planes y
metas de acuerdo a la necesidad, el mismo arroja que un 38% respondieron Sí y un 63%
No.
Se puede evidenciar con este resultado que el municipio no puede cumplir con
sus planes y metas en relación a la gran demanda de necesidades, en tal sentido el
crecimiento del mismo se lleva a cabo muy lentamente.
78
13. ¿Cree usted que existe relación entre la Recaudación de los Impuestos Municipales,
ejecutada por la empresa Proyectos Integradores, C.A., y el cumplimiento de Planes y
Metas que tiene la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres?

Si 13 81%
No 3 19%
TOTAL 16 100%
El cuadro 15, se observa que un 100% que Si existe la relación y un 0% dijeron

que No.
De allí se desprende que si existe relación entre la recaudación de impuesto y el

cumplimiento de planes y metas fijados por la Alcaldía, todo ello en virtud a que va a
depender de cuanto sea la recaudación para cumplir con los proyectos planteados por la
misma, para así dar pronta respuestas a las necesidades del municipio.
79
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En este capítulo se presentan las conclusiones y recomendaciones pertinentes

para solucionar la problemática existente y la bibliografía utilizada para la realización de
la investigación.
Conclusiones
El análisis de los datos obtenidos permite llegar a las siguientes conclusiones:
 El proceso de recaudación de los Impuestos del Municipio Autónomo Heres se

puede decir que no es totalmente funcional el sistema de recaudación de impuestos a
través de la empresa Proyectos Integradores C.A, esta empresa es contratada por el
municipio, lo que quiere decir una parte de lo que recauda es para la cancelación de
dicha empresa, esto merma de una manera o otra los ingresos para poder cumplir con los
planes y metas de las misma, por otro lado el mecanismo de recaudación no es el mas
idóneo, ya que este no motiva a los contribuyentes a que efectúen sus cancelaciones de
los tributos correspondientes a tiempo, tampoco garantiza un control de los mismos ,
esto ocasiona un atraso al municipio de los ingresos que debe percibir, y por ende se
produce un desfase en los proyectos planificados por la Alcaldía.
 A pesar de que el mecanismo de recaudación no sea el mas idóneo, se puede
evidenciar que con los recursos que se pueden recaudar, los responsable de
administrarlos cumple con sus funciones y cubren y parte de las necesidades del
municipio, es importante considerar de que el proceso de descentralización podría
ayudar a diversificar las fuentes de ingreso, de esta manera estos funcionarios podrán
cumplir con los planes y metas planteados.
 Es evidente que se aprecia la necesidad de una revisión del régimen tributario y
reformas legales y constitucionales que adecuen las normas a las crecientes necesidades
de financiamiento de los municipios para cumplir con sus responsabilidades, para con el
80
sector social del municipio. Esto se podrá lograr en la medida en que las autoridades
municipales tengan conciencia de la importancia que tiene la recaudación de los
impuestos para incrementar sus ingresos. Esto se traducirá en el mejoramiento, en el
manejo administrativo de los impuestos, permitiéndole a los ciudadanos mayor claridad
en la determinación de sus obligaciones como contribuyente, facilidad y agilización en
los procedimientos para hacer efectivo su pago a la aplicación de programa de creación
y actualización de una base legal tributaria y, desde luego, acompañada por la
implantación de sistemas de recaudación eficiente que permita en el corto plazo,
incrementar significativamente la disponibilidad financiera de los municipios.
 Ahora bien, en los relativo a las responsabilidades de las autoridades municipales en
la consolidación de las capacidades financieras es de relevante importancia porque la
mayoría de los municipios mantienen una exagerada dependencia del aporte del situado
y no han desarrollado ni sus capacidades tributarias ni han mejorado su mecanismo de
recaudación, en efecto, se pueden apreciar ordenanzas completamente desactualizadas y
los ingresos causados no se corresponde con la realidad económica en consecuencia, se
puede finalizar diciendo, que es posible mejorar la capacidad financiera de los
municipios a pesar de la limitada competencia tributaria.
 Las entidades locales en general han venido padeciendo una serie de problemas de
orden financiero que refleja ejercicios deficitarios lo cual es el resultado de interrelación
de diversos factores. Algunos de ellos son de naturaleza estructural y se vinculan a la
modalidad centralizante de ejercicio de la función pública, pero otros son
responsabilidad directa de quienes han dirigido los gobiernos municipales.
81
Recomendaciones
Para la solución de la problemática planteada se consideran pertinentes las

siguientes recomendaciones:
 Realizar la revisión y actualización de toda la base legal tributaria municipal, para

ajustar el monto a pagar por cada impuesto de acuerdo al nivel inflacionario y el
crecimiento de la población.
 Implantar sistemas y procedimientos que dinamicen y hagan más eficiente los
procesos del trabajo, inherente a la cobranza de los Impuestos Municipales, y a la vez
permitan contar con registro actualizados y confiables de toda la información
relacionada con el sistema tributario municipal.
 La Dirección de Hacienda Municipal debe actualizar los registros de los
contribuyentes de cada impuesto en forma periódica, de tal manera que le permitan tener
un inventario real del universo de contribuyentes sujetos al cumplimiento de pagos de
Impuestos Municipales.
 La Administración Municipal debe incorporar el patrón de contribuyente de
impuesto sobre patentes de industrias y comercio a todas aquellas empresas con fines
económicos constitutivos jurídicamente bajo el tipo de sociedades civiles.
 Fomentar la Cultura Tributaria en las respectivas jurisdicciones con el fin de crear
conciencia en el pago del Impuesto oportunamente y demostrar la necesidad de los
mismos para enfrentar la crisis de servicios públicos de cada Municipio.
82
BIBLIOGRAFIA
Aguana, P. (1991). Curso Superior de Derecho Tributario. Tomo I, Editorial Greco.
Albarrán, E. (1990). 100 Preguntas y Respuestas Sobre Presupuesto Municipal.

IDAL.
Almera, Somelys. (2000). Estructura administrativa para una empresa privada

encargada de las gestiones de cobro de Impuestos Municipales de la Alcaldía
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http://bibadm.ucla.edu.ve/cgi-win/be_alex.exe?
Acceso=T070600013870/0&Nombrebd=
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Arias, Fidias g. (2006). El Proyecto de Investigación: Introducción a la Metodología

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Balestrini A., Mirian. (2002). Como se elabora el Proyecto de Investigación. (6ª ed.).
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Hernández, R. Fernández, C. y Baptista, P. (2006). Metodología de la Investigación. (4ª

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Hurtado de Barrera, Jacqueline (2006) El proyecto de Investigación, Colombia,

Ediciones Quirón Sypal.
Selltiz C. Jahoda, M. Dentsch M. y Cook Sw. (1976) Método de Investigación en las

Relaciones Sociales, Madrid, Ediciones Rial P.
Pantó de Giraud, Santa. (2006). Evaluación del Proceso de Recaudación de

Impuestos Municipales en la Alcaldía del Municipio Peña, Estado Yaracuy.
(Página Web en Línea). Publicado en: http://bibadm.ucla.edu.ve/cgi-
win/be_alex.exe?Palabra= IMPUESTOS+MUNICIPALES&Nombrebd=baducla
Paredes, Fabricio (2006). El Presupuesto Público. Aspectos Teórico-Prácticos. (1ª

ed.). Universidad de los Andes, Mérida, Venezuela. Publicaciones Vicerrectorado
Académico, Codepre.
Ramírez, Tulio. (1998) Como hacer un Proyecto de Investigación. (Nueva Edición)

Caracas, Editorial Panapo de Venezuela.
------------------. (1999) Como hacer un Proyecto de Investigación, Caracas, Editorial

Panapo de Venezuela.
República Bolivariana de Venezuela. Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela. Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5.453 del 20 de Marzo del 2000.
Ediciones Dabosan, C.A.
República Bolivariana de Venezuela. Ley Orgánica del poder Público Municipal.

Gaceta oficial Nº 38.241 del 21 de Abril del 2006. Ediciones Dabosan, C.A.
Rojas, Freddy. (2003). Incidencia de la fiscalización en la recaudación de los

Contribuyentes Especiales de la Región Centroccidental. (Página Web en
Línea) Publicado en: http://bibadm.ucla.edu.ve/cgi-win/be_alex.exe?
Descriptor=IMPUESTOS++LEGISLACION+
+VENEZUELA&Nombrebd=Baducla.
Sabino, Carlos. (2007). El Proceso de la Investigación. (Nueva edición actualizada),

Caracas, Venezuela. Editorial Panapo.
ANEXOS
Cuestionario Aplicado
NÚCLEO BOLÍVAR
CUESTIONARIO APLICADO A LOS FUNCIONARIOS DE LA DIRECCIÒN

DE HACIENDA MUNICIPAL DEL MUNICIPIO AUTÓNOMO HERES DEL
ESTADO BOLIVAR
CUESTIONARIO No_______
FECHA:_________________
RESPONSABLE__________
CIUDAD BOLÍVAR, OCTUBRE 2009.

1) ¿Cómo evaluaría usted el nivel de funcionabilidad de la empresa Proyecto
Integradores C.A. en la Recaudación de los Impuestos Municipales?
ALTO_______
MEDIO_____
BAJO_______
2) ¿En que nivel, clasificaría usted, el mecanismo de Recaudación de los Impuestos
aplicado en el Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar?
ALTO________
MEDIO______
BAJO________
3) De acuerdo a los reportes emitidos mensualmente por la empresa Proyecto
Integradores C.A. ¿En que nivel considera usted se encuentra el cumplimiento en los
pagos de los Impuestos Municipales, por parte de los contribuyentes del Municipio?
ALTO______
MEDIO_____
BAJO________
4) ¿Considera usted que existe un Control Efectivo en la Recaudación de Impuestos
Municipales?
SI______
NO_____
5) ¿De acuerdo a las necesidades del Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar, en
qué nivel, ubicaría usted, la inversión de los ingresos provenientes de los Impuestos
Municipales?
ALTO_______
MEDIO_____
BAJO_______
6) ¿Considera usted que los Ingresos Ordinarios del Municipio son bien utilizados por
los Administradores del Erario Público en el cumplimiento de los programas?
SI______
NO_____
7) ¿En qué nivel, cree usted, que el proceso de Descentralización ayudaría a la
Diversificación de las Fuentes de Ingreso?
ALTO_______
MEDIO_____
BAJO_______
8) ¿Considera usted que existe una Cultura Tributaria en el Municipio Autónomo
Heres?
SI______
NO_____
9) ¿Considera usted que el Municipio Autónomo Heres del Estado Bolívar puede crear
sus propios tributos?
SI______
NO_____
10) ¿Usted considera que se debería reformar la Ordenanza Pública del Municipio
Autónomo Heres del Estado Bolívar en cuanto al monto establecido para cada tributo?
SI______
NO_____
11) ¿En qué nivel, considera usted, que la capacidad financiera del Municipio
Autónomo Heres puede dar cumplimiento a sus Planes y Metas?
ALTO_______
MEDIO_____
BAJO_______
12) ¿Considera usted que la creciente demanda de las necesidades locales impida a la
Alcaldía del Municipio Autónomo Heres llevar a cabo sus Planes y Metas?
SI______
NO_____
13) ¿Cree usted que existe relación entre la Recaudación de los Impuestos Municipales,
ejecutada por la empresa Proyectos Integradores, C.A., y el cumplimiento de Planes y
Metas que tiene la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres?
SI______
NO_____

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UNIVERSIDAD DE ORIENTE

ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS

AUTOR: LIC. DIVINA MARÍA MOLINA CHACÓN

TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARCIAL PARA

CIUDAD BOLÍVAR, NOVIEMBRE 2009

APROBACIÓN DEL TUTOR

En mi carácter de tutor del Trabajo de Grado titulado: Análisis de la Recaudación

En Ciudad Bolívar, a los treinta días del mes de Octubre de 2009.

Msc. Yurima del Carmen Rebolledo Torres

A mi Dios Todopoderoso, por permitirme llegar a otras de mis metas propuestas

A mi esposo Argenis Rendón, que siempre me acompaño en mis tareas de cada

Lic. Divina María Molina Chacón

A la Universidad de Oriente, y a su equipo de Profesores, por haberme dado la

A mi tutora Msc. Yurima del Carmen Rebolledo Torres, por el apoyo

Lic. Divina María Molina Chacón

CAPÍTULO II: MARCO TEÓRICO

CAPÍTULO III: MARCO METODOLÓGICO

CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Autor: Divina María Molina Chacòn

Con el presente trabajo se busca Analizar la Recaudación de los Impuestos

El tipo de investigación fue de campo en estudios intensivos y con un nivel de

Palabras claves: Impuestos Municipales, Planes y Metas, Municipio Autónomo Heres

Los programas, actividades, proyectos y las unidades descentralizadas y

Paredes (2006) señala que para facilitar la consecución del bienestar de la

Entre los Organismos Estadales o Regionales se encuentran el Poder Municipal,

De acuerdo a la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV)

Asimismo, el proceso de descentralización requiere solvencia financiera del

Si bien el entrelazamiento entre lo público y privado constituye un fenómeno

El monopolio del uso de armas por la fuerza pública, la preservación de la

En el caso específico de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres del Estado

Cabe destacar, que el mecanismo de Recaudación de Impuestos Municipales, de

Para ello se plantean como objetivo específicos: Primero: Determinar el proceso

Finalmente, el presente trabajo esta estructurado en: Capítulo I, describe el

Planteamiento del problema

Entre los factores generadores de altas tasas de crecimiento económico de

Actualmente, en el sector público venezolano han surgidos cambios económicos,

Las finanzas municipales no constituyen una realidad homogénea, puesto que, en

En el año 1989 el aparato político administrativo municipal, sufrió un cambio

A pesar del significativo avance político antes descrito, la creciente demanda de

Se observa la necesidad de que las autoridades municipales produzcan los

En el caso específico de la Alcaldía del Municipio Autónomo Heres, la

De acuerdo a lo antes expuesto, se originó esta investigación de donde se

Asimismo, de esta interrogante surgieron otras, tales como: ¿Cómo se determina

Analizar la Recaudación de los Impuestos Municipales en el cumplimiento de los

 Determinar la eficiencia del proceso de Recaudación de los Impuestos Municipales.

En virtud de que la situación actual remite a la existencia de significativas

De esta óptica se puede afirmar que adecuando las ordenanzas tributarias,

Dentro de los factores limitantes para el desarrollo de la investigación, se pueden

En el presente capitulo se desarrollan aspectos teóricos que servirán de base para

Los antecedentes bibliográficos que sirven de base para la realización de este

Primero, Pantó de Giraud (2006) en su trabajo acerca de la Evaluación del

Para ello fue diseñado un instrumento de recolección de datos en forma de

En el análisis de tipo cuantitativo, se utilizaron las técnicas de la estadística

Este trabajo permitió la orientación acerca del proceso de recaudación de los

Segundo, Rojas (2003) en el estudio sobre la Incidencia de la Fiscalización en la

Con esta investigación se orientó el presente estudio hacia el enfoque de

La misma está enmarcada dentro de la modalidad de proyecto factible, apoyada

En las organizaciones actuales los individuos establecen diversas relaciones

Se puede definir, la Teoría de Agencia como el análisis de las relaciones

El enfoque de agencia aplicado al comportamiento de las organizaciones

Costos de Agencia: La propuesta principal de la Teoría de Agencia radica en que

 La presencia de conflictos de interés entre el principal y el agente.

Cabe destacar que los costos de agencia en la relación principal-agente se pueden

 Costos directos de contratación o costos de los contratos financiero, que incluyen: