Área Tributaria I
Deducibilidad de gastos de capacitación del
personal para fines del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Deducibilidad de gastos de capacitación del
personal para fines del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 235 - Segunda
Quincena de Julio 2011
1. Introducción
Las empresas para tener personal competi-
tivo e incrementar la productividad, deben
capacitar a su personal, a fin de que se
encuentren aptos para desempeñarse en el
puesto asignado y mostrar un buen rendi-
miento, dichos gastos de capacitación pue-
den ser aceptados o no como deducibles
para fines del Impuesto a la Renta, depen-
diendo del cumplimiento de ciertos requi-
sitos que veremos en las líneas siguientes.
2. Gastos educativos en la empresa
En vista de la modificación introducida al
inciso ll) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta que establece
que son deducibles los gastos educativos
destinados al personal de la empresa, y
se incluye en ellos a los de capacitación,
cabe preguntarse entonces cuál sería la
diferencia entre uno y otro concepto, es
decir gastos educativos y de capacitación,
ello ha sido aclarado primero mediante
la Resolución Ministerial Nº 338-2010-TR
publicada el 31 de diciembre de 2010;
que establece que la capacitación es “toda
acción realizada por los empleadores des-
tinadas a incrementar las competencias
laborales de los trabajadores, a fin de
coadyuvar a la mejora de su empleabili-
dad y a la productividad de la empresa”,
y luego este concepto se ha reafirmado
con el Decreto Supremo Nº 136-2011-EF
publicado el 9 de julio de 2011 con un
criterio bastante amplio, entendiéndose
por “sumas destinadas a la capacitación
del personal, a aquellas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las
competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coadyuvar a la mejora de la produc-
tividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formación profesional o que otorguen un
grado académico, como cursos de carrera,
postgrados y maestrías”. Como vemos,
con el referido Decreto Supremo que
reglamenta la modificatoria del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, se incluye
también a los cursos de formación profe-
sional o que otorguen grados académicos
como gastos de capacitación.
Entonces, ¿cuáles serían los gastos educati-
vos?, por lo anteriormente mencionado se
puede interpretar que dentro de los gastos
educativos quedan los de formación que
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
no contribuyan a incrementar las compe-
tencias laborales del trabajador y por lo
tanto no coadyuven a la mejora de la pro-
ductividad de la empresa, sino en beneficio
personal del trabajador, como por ejemplo
educación primaria, secundaria e inclusive
superior que no tengan que ver con el
puesto que desempeña el trabajador en
la empresa y también la asignación por
educación mencionada en el inciso f) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de
la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97).
2.1. Gastos educativos no tienen lími-
te de dedución
Curiosamente los gastos educativos, que
como ya hemos visto serían los que no
contribuyan a la competencia laboral del
trabajador y consecuentemente no incre-
menta la productividad de la empresa,
no tienen límite de deducción alguna,
bastaría cumplir con el requisito de cau-
salidad, generalidad, razonabilidad, entre
otros para que sea deducible.
Pero nos preguntamos: ¿cómo es que
habría causalidad en un gasto que no
contribuye a incrementar la competencia
laboral del trabajador y que no coadyuva
a la productividad de la empresa?, una
posible respuesta es que contribuiría a la
identificación del trabajador con la empre-
sa, al ayudarle a sufragar sus gastos educa-
tivos y crearía un ambiente propicio para la
productividad, ya que el trabajador haría
su máximo esfuerzo laboral para retribuir
al empleador dicha gracia; pero ¿sería
de esta misma opinión el fiscalizador en
un proceso de autitoría fiscal? En bien
de los trabajadores y de los empleadores
esperemos que sí, por que de lo contrario
al ser reparados estos gastos se desalen-
taría a los empleadores a sufragar gastos
educativos de los trabajadores y los que
ya lo hicieron o lo hagan tendrían serias
contingencias tributarias.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la LIR
2.2. Gastos de capacitación tienen
límite de deducción
Al contrario de los gastos educativos,
los gastos de capacitación se encuentran
limitados en cuanto a su deducción,
cuando debería ser más bien al contrario,
los gastos que no contribuyan a las com-
petencias laborales del trabajador ni a la
productividad de la empresa deberían es-
tar limitados, y los gastos de capacitación
no deberían estar limitados, teniendo en
cuenta que nuestro país necesita de mano
de obra calificada para incrementar la
productividad en las empresas y avanzar
de la mano con el vertiginoso adelanto
Actualidad y Aplicación Práctica
tecnológico y salir del subdesarrollo,
poner límite a este tipo de inversión en
los trabajadores le pondrá freno a los
empleadores que deseen capacitar a sus
trabajadores, ya que tendrán el cuidado
de no excederse del límite establecido,
por lo tanto no habrá inversión en ca-
pacitación más allá de lo permitido para
deducir el gasto.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y art. 21° inc. k) del Reglamento de la LIR
3. Límite para los gastos de ca-
pacitación
El límite establecido para deducir los
gastos de capacitación es el 5% del total
de gastos deducidos en el ejercicio, se
entiende por total de gastos deducidos en
el ejercicio, al resultado de dividir entre
0.95 los gastos distintos a la capacitación
del personal que sean deducibles para
determinar la renta neta de tercera cate-
goría del ejercicio.
Para determinar el límite mencionado,
debemos entonces sumar todos los gastos
distintos a los de capacitación del personal
que sean deducibles para determinar la
renta neta, y dividirlo entre 0.95; ello
implica la sumatoria de los gastos de
personal, servicios pretados por terceros,
tributos deducibles, gastos de gestión,
gastos financieros, provisiones, entre otros
y siempre que sean deducibles, sin con-
siderar los gastos de capacitación ya que
aun no se sabrían el importe a deducir.
Base legal:
Art. 37° inc. ll) TUO de la Ley del IR y art. 21°
Inc. k) del Reglamento de la Ley del IR
4. Gastos de capacitación rela-
cionados con el puesto que
desempeña el trabajador
Es importante que la capacitación brinda-
da al trabajador esté relacionada con la
labor que desempeña el trabajador en la
empresa, pues con la capacitación podrá
realizar de manera adecuada su trabajo,
esto reafirma el principio de causalidad
puesto que el gasto es necesario para
generar ingresos y además es normal que
toda empresa trate de contar con personal
adecuadamente preparado para el puesto
que desempeñe y para mantenerse com-
petitiva en el mercado.
5. Presentación del programa de
capacitación
Las empresas deberán presentar al Minis-
terio de Trabajo y Promoción del Empleo
su programa de capacitación con carácter
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
de declaración jurada y será obligatorio a
todas aquellas sujetas al régimen laboral
de la actividad privada, que pretendan
acoger la deducción del gasto, la presen-
tación debe ser durante el mes de enero
del año siguiente a su ejecución.
Base legal:
Arts. 3° y 4° de la Resolución Ministerial Nº 338-
2010-TR (31.12.10)
5.1. Programa de capacitación
Es el documento que contiene las acti-
vidades de capacitación efectivamente
realizadas por la empresa y sus datos
generales, además los datos específicos
de la capacitación realizada por regiones,
tales como: nombre de la región, nombre
del curso o programa, número de traba-
jadores de la empresa, modalidad de la
capacitación, entre otros.
Base legal:
Art. 2° num. 2.2 de la Resolución Ministerial
Nº 338-2010-TR (31.12.10)
5.2. Forma de presentación del pro-
grama
El programa se presenta mediante un
sistema virtual puesto a disposición en el
portal institucional del Ministerio de Tra-
bajo y Promoción del Empleo ingresando
con el número de RUC de la empresa y
la Clave SOL (Sistema de Operaciones en
Línea) entregado por la SUNAT.
6. Principio de generalidad
Este principio debe ser tomado muy en
cuenta, pues para que el gasto de capa-
citación al personal pueda ser deducible
debe ser brindado de forma general, es
decir a la totalidad de trabajadores, pero
ello no implica al total de trabajadores
de la empresa sino que basta que sea
brindado al grupo de trabajadores que
reunan ciertas características comunes o
condiciones de labor similares como por
ejemplo jerarquía o nivel dentro de la
empresa, antigüedad, rendimiento, zona
geográfica, área de trabajo, etc., en donde
la capacitación sea necesaria.
Base legal:
Último párrafo art. 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta
7. Gastos realizados de forma
general no son rentas de
quinta categoría
Los gastos de capacitación que cumplan
con el principio de generalidad no repre-
sentan rentas de quinta categoría para el
trabajador, por lo tanto no es necesario
que figure en la planilla de remuneracio-
nes, en ese caso el gasto se sustenta con
el correspondiente comprobante de pago
emitido a nombre de la empresa.
Base legal:
Art. 20° inc. c) num. 3 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
I-8 Instituto Pacífico
8. Asignación por educación tendencias de la moda a fin de poder
desarrollar nuevos diseños y colocarlos
La empresa puede optar por asignar al
en el mercado, lo que redundará en la
trabajador asignación por educación la
generación de ingresos gravados con el
cual no constituye remuneración para Impuesto a la Renta.
ningún efecto legal, por lo tanto no está
afecto a beneficios sociales, aportes del Determinamos la generalidad
empleador ni retenciones al trabajador,
Se cumple el principio de generalidad
salvo la retención de quinta categoría, la por cuanto se está capacitando a todo el
asignación debe ser un monto razonable personal del área de diseño.
y encontrarse debidamente sustentada,
como por ejemplo con la constancia de Determinamos la deducibilidad del
matrícula, certificados, etc., a fin de que gasto
sea deducible.
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
Base legal: es deducible en vista que es necesario y
Art. 6° D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97) y art. cumple con el requisito de generalidad.
19° D.S. Nº 001-97-TR (01.03.97)
Impuesto General a las Ventas
RTF Nº 6671-3-2004
Según esta Resolución del Tribunal Fiscal En cuanto al IGV podemos decir que el
se ha establecido el precedente de que si servicio no está gravado con dicho im-
un gasto deducido en virtud del inciso ll) puesto en vista que la entidad prestadora
del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la es una Institución Educativa Particular re-
Renta, entre los que se encuentran los gastos conocida por el Ministerio de Educación.
educativos, no cumplen el requisito de ge-
neralidad, es deducible si se considera renta
de quinta categoría del trabajador, es decir Impuesto a la Renta de quinta cate-
si se refleja en la planilla de remuneraciones. goría
El monto desembolsado para la capa-
citación no constituye renta de quinta
9. Laboratorio Tributario Contable
categoría para los trabajadores puesto
que la capacitación se ha otorgado de
forma general.
Caso Nº 1
Asientos contables
La empresa La Moda S.A.C., que se dedica ————— x —————— DEBE HABER
a actividades de fabricación de prendas
de vestir para damas, tiene un área de
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
diseño en el cual trabajan cinco personas,
624 Capacitación
en el mes de abril de 2011 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un 46 CTAS. POR PAGAR
curso de diseño de moda Primavera 2011 DIVERSAS - TERCEROS 5,000
en un instituto especializado, el costo del 469 Otras cuentas por
curso por persona es de S/.1,000 y tiene pagar diversas
una duración de tres meses. El instituto 4699 Otras ctas. por pagar
es una Institución Educativa Particular 30/04 Por la provisión del gasto por
reconocida como tal por el Ministerio de curso de capacitación de 5 trabajado-
Educación. res a S/.1,000 c/u.
Los gastos deducibles distintos a capacita- ————— x ——————
ción del personal del ejercicio 2011 son
los siguientes: 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 5,000
S/. 469 Otras cuentas por
Gastos de personal 105,000 pagar diversas
Servicios prestados por terceros 28,000
4699 Otras ctas. por pagar
Tributos 5,000
Cargas diversas de gestión 19,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 5,000
Gastos financieros 8,000
Provisiones del ejercicio 15,000 104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operativas
Se pide explicar el tratamiento tributa-
rio y los registros contables respectivos 30/04 Por la cancelación del gasto de
asumiendo que no hay más gastos de capacitación.
capacitación en el año 2011.
————— x ——————
Solución
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
Determinamos la causalidad 95 GASTOS DE VENTAS
XXX
En vista que el giro de la empresa es la 79 CARGAS IMPUTABLES A
confección de prendas de vestir para CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 5,000
damas, es necesario capacitar al per- 30/04 Por el destino del gasto.
sonal encargado del diseño, sobre las
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011

————— x —————— DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitación
46 CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/05 Por la provisión del gasto por
curso de capacitación de 5 trabajado-
res a S/.1,000 c/u.
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en inst. financ.
1041 Ctas. ctes. operativas
31/05 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
31/05 Por el destino del gasto.
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 5,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/06 Por la provisión del gasto por
curso de capacitación de 5 trabajado-
res a S/.1,000 c/u.
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/06 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
30/06 Por el destino del gasto.
Determinamos el gasto total de capaci-
tación:
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
Área Tributaria I
HABER
S/. S/.
Abril 5,000 Gastos de personal 85,000
Mayo 5,000 Servicios prestados por terceros 24,000
Junio 5,000 Tributos 4,000
Total S/. 15,000 Cargas diversas de gestión 22,000
Gastos financieros 7,000
5,000 Provisiones del ejercicio 18,000
Determinamos el total de gastos deduci-
bles distintos a los de capacitación:
Se pide explicar el tratamiento tributa-
S/.
rio y los registros contables respectivos
asumiendo que no hay más gastos de
Gastos de personal 105,000
Servicios prestados por terceros 28,000 capacitación enel año 2011.
Tributos 5,000
Cargas diversas de gestión 19,000 Solución
Gastos financieros 8,000 Determinamos la causalidad
5,000 Provisiones del ejercicio 15,000
Total S/. 180,000 En vista que el giro de la empresa es la
fabricación de golosinas y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Determinamos el total de gastos deduci- Renta, es contribuyente del Impuesto a
5,000 dos en el ejercicio: la Renta y debe utilizar el nuevo Plan
Contable General Empresarial, es nece-
S/.180,000 : 0.95 = S/.189,473.68
sario capacitar al personal encargado del
área de contabilidad sobre dicho plan
Determinamos el límite para los gastos contable nuevo, a fin de poder elaborar
de capacitación: correctamente sus estados financieros y
pagar sus obligaciones tributarias; por lo
S/.189,473.68 x 5% = S/.9,473.68 tanto, el gasto es necesario y normal para
XXX el giro del negocio.
XXX
El monto máximo deducible por gastos Determinamos la generalidad
de capacitación es S/.9,473.68.
5,000 Se cumple el principio de generalidad
Determinamos el exceso no deducible por por cuanto se está capacitando a todo el
gastos de capacitación: personal del área contable.
S/.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Gastos de capacit. incurridos 15,000.00
Límite máximo deducible -9,473.68 Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
Exceso no deducible S/. 5,526.32 es deducible en vista que es necesario y
cumple con el requisito de generalidad.
5,000
La empresa deberá presentar al Ministerio
de Trabajo el programa de capacitación en Impuesto General a las Ventas
el mes de enero del año 2012. En vista que el Instituto no es una institu-
ción educativa, gravará la operación con
el IGV, generando crédito fiscal para la
empresa usuaria del servicio, ya que el
gasto es aceptado para fines del Impuesto
Caso Nº 2 a la Renta y el servicio es aprovechado en
actividades gravadas con IGV.
5,000 La empresa Galletas Dulces S.A.C., que
Impuesto a la Renta de quinta cate-
se dedica a actividades de fabricación de
goría
golosinas, tiene un área de contabilidad
en el cual trabajan cinco personas, en El monto desembolsado para la capa-
citación no constituye renta de quinta
5,000 el mes de abril de 2009 la gerencia
decide enviar a dichas personas a un categoría para los trabajadores, puesto
que la capacitación se ha otorgado de
curso: El Nuevo Plan Contable General
Empresarial con incidencia tributaria en forma general.
el Instituto Pacífico S.A.C., el costo del
Asientos contables
curso por persona es de S/.300.00 más
IGV y tendrá una duración de 9 horas. El ————— x —————— DEBE HABER
Instituto no es una Institución Educativa
62 GASTOS DE PERSONAL,
XXX Particular, pero dicta dichos cursos de DIRECTORES Y GERENTES 1,500
XXX capacitación por tener personal especia-
624 Capacitación
lizado para ello.
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
5,000 Se pide explicar el tratamiento tributario AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
y los registros contables respectivos. POR PAGAR 285
Los gastos deducibles distintos a capacita- 401 Gobierno Central
ción del personal del ejercicio 2011 son 4011 IGV
los siguientes: IGV - Cuenta propia van...
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica

vienen...—— x —————— DEBE HABER En vista que no hay exceso sobre el límite Impuesto a la Renta de quinta cate-
permitido se acepta deducir el total de gasto goría
46 CUENTAS POR PAGAR de capacitación. La empresa deberá presen-
DIVERSAS - TERCEROS 1,785 El monto desembolsado para la capa-
tar en el mes de enero de 2012 el programa citación no constituye renta de quinta
469 Otras ctas. por pagar div. de capacitación al Ministerio de Trabajo. categoría para los trabajadores puesto
4699 Otras cuentas por pagar que el gasto ha cumplido con el principio
30/04 Por la provisión del gasto de de generalidad.
curso de capacitación de 5 trabajado-
res por S/.300 c/u más IGV Caso Nº 3 Asientos contables
————— x —————— ————— x —————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR
La empresa Telares El Manto S.A.C., que 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIVERSAS - TERCEROS 1,785 se dedica a actividades de fabricación de DIRECTORES Y GERENTES 1,400
telas, tiene un área de contabilidad en el 624 Gastos de capacitación
469 Otras ctas. por pag. div.
cual trabajan seis personas, en el mes de
4699 Otras ctas. por pagar abril de 2011 la gerencia decide enviar a las 40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE dos personas de dicha área encargados de la SALUD POR PAGAR 266
DE EFECTIVO 1,785 elaboración y presentación de los estados
104 Ctas. ctes. en instit. financ. financieros a la CONASEV al curso sobre 401 Gobierno Central
1041 Ctas. corrientes operativas “Manual para la Preparación de Informa- 4011 IGV
30/04 Por la cancelación del gasto de
ción Financiera” a dictarse en el Instituto 40111 IGV - cuenta propia
capacitación. Pacífico S.A.C., dichas personas son el con- 46 CUENTAS POR PAGAR
tador y subcontador, el costo del curso por DIVERSAS - TERCEROS 1,666
————— x —————— persona es de S/.700.00 más IGV y tendrá 469 Otras ctas. por pag. div.
una duración de 9 horas. El Instituto no es
94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX 4699 Otras ctas. por pagar
una Institución Educativa Particular, pero
95 GASTOS DE VENTAS XXX dicta dichos cursos de capacitación por 30/04 Por la provisión del gasto de
79 CARGAS IMPUTABLES A tener personal especializado para ello. curso de capacitación de 2 trabajado-
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,500 res por S/.700 c/u más IGV.
Se pide explicar el tratamiento tributario
30/04 Por el destino del gasto. y los registros contables respectivos. ————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
Determinamos el gasto total de capaci- Solución DIVERSAS - TERCEROS 1,666
tación: Determinamos la causalidad 469 Otras ctas. por pag. div.
En vista que el giro de la empresa es la 4699 Otras ctas. por pagar
S/.
Abril 1,500
fabricación de telas y está acogida al Ré- 10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,666
Total S/. 1,500 gimen General del Impuesto a la Renta, es 104 Ctas. ctes. en instit. financ.
contribuyente del Impuesto a la Renta y
1041 Ctas. corrientes operativas
debe elaborar estados financieros teniendo
Determinamos el total de gastos deduci- en cuenta el Manual para la presentación 30/04 Por la cancelación del gasto de
bles distintos a los de capacitación: establecido por la CONASEV, es necesario capacitación.
capacitar al personal encargado del área de ————— x ——————
S/. contabilidad sobre dichas normas a fin de
Gastos de personal 85,000 poder presentar correctamente sus estados 94 GASTOS DE ADMINISTR. XXX
Servicios prestados por terceros 24,000 financieros, es necesario el gasto y normal 95 GASTOS DE VENTAS XXX
Tributos 4,000
Cargas diversas de gestión 22,000
para el giro del negocio. 79 CARGAS IMPUTABLES A
Gastos financieros 7,000 CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 1,400
Provisiones del ejercicio 18,000 Determinamos la generalidad
30/04 Por el destino del gasto.
Total S/. 160,000 Si bien es cierto que no se está capacitan-
do a la totalidad de trabajadores del área
contable, se cumple el principio de gene-
Determinamos el total de gastos deduci- ralidad porque se está capacitando a todo
dos en el ejercicio: el personal responsable de la elaboración Caso Nº 4
y presentación de los estados financieros
S/.160,000 : 0.95 = S/.168,421.05 de la empresa ante diversas entidades,
que son el contador y subcontador. La empresa Publifot S.R.L., que se dedica
Determinamos el límite para los gastos a bindar servicios de publicidad, tiene un
de capacitación: Determinamos la deducibilidad del área de marketing en el cual trabajan cinco
gasto personas, en el mes de octubre de 2011
S/.168,421.05 x 5% = S/.8,421.05 Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto la gerencia decide enviar a dos personas
es deducible en vista que es necesario y de dicha área a un curso denominado La
cumple con el requisito de generalidad. Publicidad de Hoy a dictarse en el Insti-
El monto máximo deducible por gastos tuto Publicis, quien factura el gasto a la
de capacitación es S/.8,421.05. Impuesto General a las Ventas empresa, el costo del curso por persona
Determinamos el exceso no deducible por En vista que el Instituto no es una institu- mensual es de S/.500.00 y tendrá una
gastos de capacitación: ción educativa, gravará la operación con duración de 3 meses. El Instituto es una
el IGV, generando crédito fiscal para la Institución Educativa Particular reconoci-
S/. empresa usuaria del servicio, ya que el da por el Ministerio de Educación.
Gastos de capacitac. incurridos 1,500.00 gasto es aceptado para fines del Impuesto
Límite máximo deducible 8,421.05 a la Renta y el servicio es aprovechado en Se pide explicar el tratamiento tributario
Exceso no deducible S/. 0.00 actividades gravadas con IGV. y los registros contables respectivos.

I-10 Instituto Pacífico N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011


Solución
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
Determinamos la generalidad
En el área de marketing de la empresa
laboran cinco personas; sin embargo, se
brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
no es deducible en vista que no cumple
con el requisito de generalidad.
Impuesto General a las Ventas
En vista que el Instituto es una Institución
Educativa Particular reconocida como tal
por el Ministerio de Educación, la opera-
ción no está afecta al IGV; por lo tanto, para
la empresa es una adquisicion no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
goría
El monto desembolsado para la capacita-
ción constituye renta de quinta categoría
para los trabajadores sujeta a la reten-
ción respectiva en caso la remuneración
mensual del trabajador supere el mínimo
inafecto, además en vista que el gasto no
se ha reflejado en la planilla de remune-
raciones y no ha cumplido el requisito
de generalidad el gasto no es deducible.
Asientos contables
————— x —————— DEBE
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras cuentas por pagar
31/10 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,000
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/10 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
N° 235 Segunda Quincena - Julio 2011
————— x —————— DEBE
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
31/10 Por el destino del gasto.
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras cuentas por pagar
30/11 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT.
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativas
30/11 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
————— x ——————
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
30/11 Por el destino del gasto.
————— x ——————
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1,000
624 Capacitación
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
HABER
4699 Otras cuentas por pagar
31/12 Por la provisión del gasto de
curso de capacitación de 2 trabajado-
res por S/.500 c/u.
1,000 ————— x ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
469 Otras ctas. por pag. div.
4699 Otras ctas. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
31/12 Por la cancelación del gasto de
capacitación.
————— x ——————
1,000
94 GASTOS DE ADMINISTR.
95 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE GASTOS Y COSTOS
31/12 Por el destino del gasto.
Área Tributaria I
HABER
XXX Caso Nº 5
XXX
1,000 La empresa Market S.A.C., que se dedica
a actividades publicitarias tiene un área de
marketing en el cual trabajan seis perso-
nas, en el mes de julio de 2011 la gerencia
decide enviar a dos personas de dicha
área al curso “El Marketing Temprano”
a dictarse en el Instituto Publimarketing,
quien emitirá las boletas de venta a los
1,000 trabajadores por el costo del curso men-
sual de S/.500.00 y tendrá una duración
de 3 meses. El Instituto es una Institución
Educativa Particular reconocida por el
Ministerio de Educación.
La empresa Market S.A.C. ha optado
otorgar una asignación por educación para
cubrir la capacitación de dichos trabaja-
dores que será reflejado en la planilla de
1,000
remuneraciones.
Se pide explicar el tratamiento tributario.
1,000
Determinamos la causalidad
En vista que el giro de la empresa es brin-
dar servicios de publicidad y está acogida
al Régimen General del Impuesto a la
Renta, es necesario capacitar al personal en
la especialidad de marketing publicitario, lo
XXX cual es normal en el giro del negocio, por
lo tanto cumple el requisito de causalidad.
XXX
Determinamos la generalidad
10,000
En el área de marketing de la empresa
laboran seis personas; sin embargo, se
brinda la capacitación sólo a dos de ellas,
por lo tanto no se cumple el principio de
generalidad.
Determinamos la deducibilidad del
1,000 gasto
Para fines del Impuesto a la Renta, el gasto
es deducible en vista que se ha reflejado
en la planilla de remuneraciones como
una asignación por educación, dicho
monto es renta de quinta categoría para
el trabajador. RTF Nº 6671-3-2004.
Impuesto General a las Ventas
1,000 En vista que el Instituto es una institución
educativa particular reconocida como
tal por el Ministerio de Educación, la
operación no está afecta al IGV, por lo
1,000
tanto para la empresa es una adquisicion
no gravada.
Impuesto a la Renta de quinta cate-
goría
El monto desembolsado para la capacita-
ción constituye renta de quinta categoría
para los trabajadores sujeta a la reten-
ción respectiva en caso la remuneración
XXX mensual del trabajador supere el mínimo
XXX inafecto, además en vista que el gasto se
ha reflejado en la planilla de remunera-
1,000 ciones y a pesar de no haber cumplido
el requisito de generalidad el gasto es
deducible. RTF Nº 6671-3-2004.
Actualidad Empresarial I-11