I Área Tributaria

Nuevo Régimen Tributario aplicable a la

Amazonía y a la Región Selva
1. Introducción Para acogerse a los beneficios de la Empresas ubicadas Alícuo- Sistema de
Amazonía se deberá efectuar el acogi- en la Amazonía ta del pagos a
Recientemente el Congreso de la Repú- que desarrollen las Impues- cuenta del
miento hasta la fecha de vencimiento
blica emitió la Ley N.º 29175 que preci- siguientes to a la Impuesto a la
sa el tratamiento tributario aplicable a las del pago a cuenta del Impuesto a la actividades: Renta Renta

empresas comprendidas dentro de los al- Renta (IR) correspondiente al período provenientes de las
cances de La Ley de Promoción a la In- de enero de cada ejercicio gravable. Su- actividades antes in-
pongamos que «Verdésico SRL» con dicadas, siempre
versión en la Amazonía, así como para la que sean producidas
Región Selva. Ante tanta dispersión nor- número de RUC 20103756651 decide en la zona.
mativa, en el presente informe se desta- acogerse a los beneficios de la Amazonía - Transformación fo-
restal. Siempre que
cará el marco tributario aplicable vigente para lo cual presentará su PDT 621 IGV - sea producida en la
en dichas zonas. Renta Mensual. zona.
- Extracción forestal.
Toda vez que su último dígito de RUC es - Transformación o
2. Acogimiento a los beneficios 1 podrá acogerse hasta el 12 de febrero procesamiento de
la palma aceitera,
de la amazonía de 2008 presentando su PDT 621: del café y del cacao,
que no sea produc-
ción agrícola.

Por excepción, los con- 5% Siste- En el

tribuyentes ubicados ma de caso se
en los departamentos coefi- utilice
de LORETO, MADRE cientes el siste-
DE DIOS y los distritos confor- ma de
de Iparia, y Masisea de me al porcen-
Régimen de la provincia de Coro- artícu- tajes la
Amazonía nel Portillo y las pro- lo 85 alícuo-
vincias de Atalaya y de la ta será
Púrus del departamen- Ley del 0.4%
to de UCAYALI, que se IR. de los
dediquen principal- ingre-
mente a las siguientes sos ne-
actividades: tos.
- Agropecuaria.
- Acuicultura.
- Pesca
- Turismo.
- Actividades manu-
factureras (industria-
les) vinculadas al
p ro c e s a m i e n t o ,
transformación y
comercialización de
productos primarios
provenientes de las
actividades antes in-
dicadas, siempre
que sean producidas
en la zona.
- Transformación fo-
restal. Siempre que
En el caso de las empresas que recién ini- res de rentas de tercera categoría es del sea producida en la
cien actividades en el transcurso del ejer- 30% en todo en país. Sin embargo para zona.
- Extracción forestal.
cicio, el acogimiento se deberá realizar las empresas que se encuentren ubicadas - Transformación o
en la fecha de vencimiento que se esta- en la Amazonía la Ley N.º 27037 esta- procesamiento de la
blezca para la declaración y el pago a blece un tratamiento particular conforme palma aceitera, del
café y del cacao, que
cuenta del IR correspondiente al período al siguiente cuadro: no sea producción
tributario en que cumplan los requisitos agrícola.
establecidos. Empresas ubicadas Alícuo- Sistema de
en la Amazonía ta del pagos a
Los requisitos indispensables que deben que desarrollen las Impues- cuenta del El numeral 12.3 correspondiente al artí-
de cumplir las empresas están detallados siguientes to a la Impuesto a la
culo 12 de la Ley N.º 27037 establece los
en los artículos 2 (domicilio fiscal, inscrip- actividades: Renta Renta
contribuyentes exonerados del IR. Es per-
ción en registros públicos, activos fijos y Los contribuyentes ubi- 10% Siste- En el tinente resaltar que en el caso de la pal-
producción), 3 (actividades comprendi- cados en la Amazonía ma de caso se
ma aceitera, el café y el cacao, la exone-
dedicados principal- coefi- utilice
das) y 4 (actividad principal) del Decreto mente a las siguientes cientes el siste- ración del IR solamente será de aplica-
Supremo N.º 103.99-EF1. actividades: con- ma de
ción a la producción agrícola.
- Agropecuaria. forme por-
al artí- centa-
- Acuicultura. Por ejemplo, «Verdésico SRL», ubicado
3. Alícuota del Impuesto a la - Pesca
culo
85 de
jes la
alícuo- en el departamento de Loreto, provincia
Renta diferenciada - Turismo. la Ley ta será de Maynas, distrito de Iquitos, se está
- Actividades manu- del IR. 0.7%
Conforme al artículo 55 de la Ley del IR factureras (indus- de los acogiendo a Régimen de la Amazonía.
alícuota del impuesto para los percepto- triales) vinculadas al ingre- Dicha empresa desarrolla la actividad de
procesamiento, sos ne-
transformación y tos. comercialización agropecuaria. En la si-
1. Reglamento de la Ley de Promoción e Inversión en la Amazonía,
comercialización de guiente ventana se puede apreciar que
productos primarios
publicado el 26 de junio de 1999. los ingresos netos2 de enero de 2008 han

N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
sido de S/.32 000 siendo el pago a cuenta aplicable del Exoneración del IGV por la Importación de Bienes a partir del 31
0.4%: de diciembre de 2007
Excluídos Vigente
Departamento Provincias de Departamento Departamento
de AMAZONAS Chanchamayo y de MADRE DE de LORETO
Alícuota Satipo del DIOS excepto la
0.4% departamento de provincia de
Ubic. en JUNÍN. Alto Amazonas
Loreto y
cumple hasta7 el
requisitos 31-12-10
esenciales
Provincia de Distrito de Provincias de Departamento
Pago a Alto Amazonas Ongón de la Jaén y San de UCAYALI
cuenta del departa- provincia de Ignacio del hasta el
del IR de mento de Pataz del departamento 31-12-2012
enero de
2008: LORETO departamento de de
S/.128 LA LIBERTAD CAJAMARCA

Distritos de Distritos de Sivia Distritos de Departamento

Yanatile de la y Ayahuanco de Coaza, de HUÁNUCO
provincia de la provincia de Ayapata, hasta el
Calca, la Huanta y Ayna, Ituata, Ollachea 31-12-2012
San Miguel y y de San Gabán
4. Exoneración del IGV por importación de bienes provincia de La
Convención, Santa Rosa de la de la provincia
En mérito a la Ley Nº 27037, la importación de bienes que se Kosñipata de la provincia de La de Carabaya y
destina al consumo en la Amazonía se ha encontrado exonera- provincia de Mar del San Juan del
da del IGV3. Sin embargo el departamento de San Martín4 tenía Paucartambo, departamento de Oro, Limbani,
Camanti y AYACUCHO Yanahuaya,
un tratamiento particular. Phara y Alto
Marcapata de la
El Decreto Legislativo Nº 978 estableció excluir a partir del provincia de Inambari,
1 de julio de 20075 a los departamentos de Amazonas, Quispicanchis, Sandia y
del departa- Patambuco de
Ucayali, Madre de Dios, la provincia de Alto Amazonas la provincia de
mento del
del departamento de Loreto, así como a las provincias y CUSCO. Sandia, del
distritos de los demás departamentos que conforman la departamento
Amazonía de la referida exoneración del IGV a la importa- de PUNO.
ción de bienes que se destinen al consumo de la Amazonía.
Sin embargo, la Tercera Disposición Complementaria y Fi- Provincia de Distrito de Distritos de Departamento
nal de la Ley Nº 29175 6 precisó que recién a partir del 31 Oxapampa del Carmen de la Huachocolpa y de SAN MARTÍN
departamento Frontera de la Tintay Puncu hasta el
de diciembre de 2007 se debía excluir a las zonas indica- provincia de de la provincia 31-12-2012
de PASCO
das de la citada exoneración. Esta precisión se dio para con- Huancabamba de Tayacaja del
cordar el Decreto Legislativo Nº 978 con lo dispuesto por el del departamen- departamento
artículo 1 de la Ley Nº 28656, publicada el 29 de diciem- to de PIURA. de
bre de 2005. HUANCAVELICA.

De igual manera, la Ley Nº 29175 estableció incluir nuevamen-

te al departamento de Ucayali hasta el 31 de diciembre de
2012.
Así mismo, la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la
Ley N.º 29175 establece incorporar nuevamente al departa-
mento de San Martín dentro de los alcances de la exoneración
del IGV a la importación de bienes hasta el 31 de diciembre de
2012.
Por otra parte, la Quinta Disposición Complementaria y Final de
la Ley Nº 29175 también incorpora dentro de los alcances de la
exoneración al departamento de Huanuco hasta el 31 de di-
ciembre de 2012.
En el siguiente cuadro se puede ver cual es el panorama vigente
desde el 31 de diciembre de 2007, fecha de entrada en vigen-
cia de la Ley Nº 29175:
2. En la Casilla 301 INGRESO NETO, se debe consignar el total de los ingresos menos las devoluciones, bonifi-
caciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza
aún en el supuesto que se hubiera originado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago.
Entiéndase ingresos por cualquier concepto de renta.
3. Esta exoneración se ha ido prorrogando en el tiempo, mediante Leyes Nº 27406, 27897, 28146, 28450,
28575, 28656.
4. De conformidad con el artículo 4 de la Ley Nº 28575, publicada el 6 julio de 2005, se excluía al departamen-
to de San Martín del ámbito de aplicación de la exoneración del Impuesto General a las Ventas por la
importación de bienes que se destinen al consumo de la Amazonía.
5. Mediante Fe de Erratas publicado el martes 27 de marzo de 2007, el Diario Oficial El Peruano cumplió con
publicar las correcciones solicitadas por la Secretaría del Consejo de Ministros.
6. Publicada el 30 de diciembre de 2007 en el Diario Oficial El Peruano.
En el caso de la importación de bienes que se destinen para
consumo en la Amazonía es requisito indispensable que el in-
greso al país de los bienes o insumos se realice directamente por
los terminales terrestres, fluviales o aéreos de la Amazonía, y
que las importaciones se efectúen a través de las Aduanas habi-
litadas para el tráfico internacional de mercancías en la Amazonía.
5. Región Selva - Reintegro Tributario Del IGV
El artículo 48 de la Ley del IGV e ISC establece que para los
comerciantes de la «Región Selva» que compren bienes conteni-
dos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503 y los especifica-
dos y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al Proto-
colo modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Pe-
ruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del
resto del país, para su consumo en la misma, tendrán derecho a
un Reintegro Tributario equivalente al monto del Impuesto que
éstos le hubieran consignado en el respectivo comprobante de
pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia,
siéndole de aplicación las disposiciones referidas al crédito fiscal
contenidas en la Ley del IGV, en lo que corresponda.
La Ley Nº 29175, en su Tercera Disposición Complementaria y
Final, estableció prorrogar hasta el 31 de diciembre de 2010 el
reintegro a los comerciantes de la Región Selva. En el siguiente
cuadro se puede apreciar el panorama actual:
7. Conforme a la Tercera Disposición Complementaria y Final de la Ley N.º 29175 se prorroga hasta el 31 de
diciembre del 2010.

I-12 Instituto Pacífico N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008

 Área Tributaria I
Situación del Reintegro Tributario del IGV para los comerciantes de la Región Selva 6. Crédito Fiscal Especial
2007 2008, 2009 y hasta Dentro del marco de aplicación de la Ley
A Partir del 01-01-11 Nº 27037 se estableció que los contribu-
el 31-12-10
yentes ubicados en la Amazonía, gozan
El Decreto Legislativo Vigente para los EXCLUIDOS VIGENTE de un Crédito Fiscal Especial para deter-
N.º 978 estableció ini- departamentos de
minar el IGV que corresponda a la venta
cialmente que a partir Amazonas, Loreto, Departamento de
del 01-07-07 solamen- Madre de Dios y Amazonas de bienes gravados que efectúen fuera
te sería vigente para el Ucayali de dicho ámbito, siempre y cuando se
Departamento de
departamento de Loreto
Madre de Dios
Departamento de dediquen principalmente a las siguientes
excepto la provincia de Loreto excepto la actividades económicas:
Alto Amazonas. Departamento de provincia de Alto
Posteriormente la Ley Ucayali Amazonas
N.º 29175, publicada Provincia del Alto Se encuentran comprendidas las
el 30-12-07, estable- Amazonas del siguientes actividades económicas,
ció prorrogarlo y pre- departamento de siempre que sean producidos en la zona
cisó que recién vencía Loreto
al 31-12-07.
Agropecuaria Actividades manu- La
factureras vinculadas transfor-
al procesamiento, mación
El monto del reintegro tributario solicita- Valor de IGV Precio transformación y forestal
Acuicultura
do no podrá ser superior al 18% de las venta (19%) de comercialización de
ventas no gravadas realizadas por el co- venta productos primarios
merciante por el período que solicita la Pesca
provenientes de las
Ventas actividades:
devolución. El monto que exceda dicho gravadas 33,000 6,270 39,270
límite constituirá un saldo por reintegro
Ventas no - Agropecuaria
tributario que se incluirá en las solicitu- Turismo
gravadas 20,500 ------------ 20,500
des siguientes hasta su agotamiento8.
53,500 6,270 59,770 - Acuicultura
Por ejemplo, «Caobestico SRL» domicilia-
do en el departamento de Amazonas, du- En el caso de los ingresos, deberá llevar- - Pesca
rante el mes de febrero de 2008 ha reali- se un Registro de Inventario Permanente
zado las siguientes adquisiciones y ventas: Valorizado, cuando sus ingresos brutos du- - Turismo
rante el año calendario anterior hayan
Valor de IGV Precio sido mayores a 1 500 UIT del año en cur-
adquisi- (19%) de so. En caso los referidos ingresos hayan
ción venta sido menores o iguales al citado monto o El Decreto Legislativo Nº 978 estableció
de haber iniciado operaciones en el trans- excluir a partir del 1 de julio de 20079 a los
Compras
gravadas 20,000 3,800 23,800 curso del año, el comerciante deberá lle- departamentos de Amazonas, Ucayali,
Compras no var un Registro de Inventario Permanen- Madre de Dios, la provincia de Alto Ama-
gravadas 25,000 ------------ 25,000 te en Unidades Físicas. zonas del departamento de Loreto, así como
45,000 3,800 48,800
a las provincias y distritos de los demás de-
Determinación del Reintegro Tributario partamentos que conforman la Amazonía
del IGV del Crédito Fiscal Especial del IGV.
Conforme al numeral 5 del artículo 11
del Reglamento del IGV, «Caobestico SRL» Total del IGV pagado en las compras 3,800
deberá contabilizar sus adquisiciones cla- Límite para reintegro (18% de las ventas CRÉDITO FISCAL
sificándolas en destinadas a solicitar Rein- no gravadas conforme al artículo 48 ESPECIAL
tegro, en una subcuenta denominada de la Ley del IGV) = 18% de 20,500 (3,690) Vigente a partir del 1 de julio de 2007
«IGV -Reintegro Tributario» dentro de la
Exceso sobre el límite del reintegro 110 25% del Impuesto 50% del Impuesto
cuenta «Tributos por pagar», y las demás
operaciones. A manera de ilustración asu- Bruto Mensual Bruto Mensual
miremos que la adquisición de bienes gra- Por lo tanto «Caobestico SRL» solamente
vados se efectuó en una sola operación: podrá solicitar S/. 3 690 por Reintegro
Tributario del mes de febrero de 2008. El
———————— x ——————— DEBE HABER importe de S/.110 es arrastrable para los
meses siguientes. El Reintegro Tributario
60. COMPRAS GRAVADAS 20,000
se efectuará en moneda nacional median-
601. Mercaderías te Notas de Crédito Negociables, cheque
40. TRIBUTOS POR PAGAR 3,800 no negociable o abono en cuenta corrien- Solamente contribu- Por excepción, para
yentes que realizan los contribuyentes
4011. IGV te o de ahorros, debiendo el comerciante actividades en el de- ubicados en el de-
4011.1. IGV - Reint. Trib. indicarlo en su solicitud. partamento de San partamento de
42. PROVEEDORES 23,800 Martín hasta el 1 de Loreto excepto la
———————— x ——————— DEBE HABER
enero de 2012. provincia de Alto
421. Facturas por pagar
10. CAJA Y BANCOS 3,690 Amazonas.
04/02/2008. Por la adquisición
104. Cuentas Corrientes
de bienes gravados comprend.
dentro del Reintegro del IGV 40. TRIBUTOS POR PAGAR 3,690
4011. IGV
8. Conforme al artículo 48 de la Ley del IGV. Además se debe resaltar 4011.1. IGV - Reint. Trib.
que para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tri-
butario, los comprobantes de pago deben ser emitidos de acuerdo a xx/xx. Para registrar la devolución 9. Mediante Fe de Erratas publicado el martes 27 de marzo de 2007, el
lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago, tal como diario oficial El Peruano cumplió con publicar las correcciones solici-
lo establece el numeral 6 del artículo 11 del Reglamento del IGV.
del Reint. Trib. del IGV tadas por la Secretaría del Consejo de Ministros.

N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Procedimiento El Decreto Legislativo N.º 978 estableció
inicialmente excluir a partir del 1 de ene-
1 2 3 ro de 2009 a los departamentos de Ama-
zonas, Ucayali, San Martín, Madre de
Dios, la provincia de Alto Amazonas del
IB IB - CF = R R - CFE = departamento de Loreto, así como a las
Se determinará Se deducirá del IMPUESTO POR provincias y distritos de los demás depar-
el IMPUESTO IMPUESTO BRUTO, el PAGAR tamentos que conforman la Amazonía,
BRUTO crédito fiscal determi- Finalmente se
correspondien- nado conforme a la deducirá el Crédito de la referida exoneración del IGV. Sin
te a las legislación del Fiscal Especial. El embargo la Ley N.º 29175 establece SUS-
operaciones Impuesto General a las monto resultante PENDER esta exclusión en el caso de los
gravadas del Ventas. (Art. 18 y 19 constituirá el departamentos de Ucayali y Huánuco11.
mes. del TUO del IGV) Impuesto a Pagar. En el siguiente cuadro se aprecia el pano-
rama actual:

Por ejemplo supongamos que durante el EXONERACIÓN DEL IGV A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2009
mes de mayo de 2007 «Omaguista EIRL» (Artículo 13 numeral 13.1 de la Ley N.º 27037)
ubicada en la provincia de Maynas, de-
Excluidos a partir del 1 de enero de 2009 Vigente
partamento de Loreto, determina un Im-
puesto Bruto de S/.4 000. Por sus adqui- Departamento de Departamento de San Departamento de
siciones, conforme a los artículos 18 y 19 Amazonas Martín Madre de Dios Departamento de
del Texto Único Ordenado de la Ley del Loreto excepto la
IGV obtuvo un crédito fiscal de S/. 800. Provincia de Alto Distrito de Ongón de la Provincias de Jaén y provincia de Alto
Amazonas del provincia de Pataz del San Ignacio del Amazonas
departamento de departamento de La departamento de
IMPUESTO BRUTO 4 000 Loreto Libertad. Cajamarca

CRÉDITO FISCAL (800) Distritos de Yanatile de Vigente durante el

Result. antes de Créd. Fiscal Espec. 3 200 la provincia de Calca, 2008, 2009, 2010,
la provincia de La Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, 2011 y 2012:
CRÉDITO FISCAL ESPECIAL Convención, Kosñipata Ollachea y de San Gabán de la Provincias de Leoncio
de la provincia de provincia de Carabaya y San Juan Prado, Puerto Inca,
50% del Impuesto Bruto Mensual (2 000) Paucartambo, Camanti del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara Marañón y Pachitea, así
IGV POR PAGAR 1 200 y Marcapata de la y Alto Inambari, Sandia y como los distritos de
provincia de Patambuco de la provincia de Monzón de la provin-
Quispicanchis, del Sandia, del departamento de Puno. cia de Huamalíes,
La aplicación de este Crédito Fiscal Espe- departamento del Churubamba, Santa
Cusco. María del Valle,
cial no generará saldos a favor del contri-
Provincias de Distritos de Sivia y Distritos de Chinchao, Huánuco y
buyente, no podrá ser arrastrado a los Amarilis de la provin-
Chanchamayo y Ayahuanco de la Huachocolpa y Tintay
meses siguientes, ni dará derecho a soli- provincia de Huanta y Puncu de la provincia cia de Huánuco,
Satipo del departa-
citar su devolución. El Importe deducido mento de Junín. Ayna, San Miguel y de Tayacaja del Conchamarca,
o aplicado como crédito fiscal especial, Santa Rosa de la departamento de Tomayquichua y
Ambo de la provincia
deberá abonarse a la cuenta de ganan- provincia de La Mar del Huancavelica.
de Ambo del departa-
cias y pérdidas de las empresas. departamento de
Ayacucho mento de Huánuco.

Provincia de Distrito de Carmen de la Frontera de la Vigente durante el

7. Exoneración del IGV para la Oxapampa del provincia de Huancabamba del departamento 2008, 2009, 2010,
Amazonía departamento de de Piura. 2011 y 2012:
Pasco. Departamento de
El numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley
Ucayali
Nº 27037 estableció la exoneración del
IGV para los contribuyentes ubicados en la
Amazonía por las siguientes operaciones: 8. Eliminación gradual de exone- para el departamento de Madre de Dios la
ración del IGV e ISC al petró- reducción gradual recién empezará a apli-
a) La venta de bienes que se efectúe en carse a partir de 2012.
la zona para su consumo en la misma; leo, gas natural y sus derivados
Así mismo, el artículo 5 de la referida Ley
b) Los servicios que se presten en la zona; El numeral 14.1 del artículo 14 de la Ley
Nº 29175 suspendió por los años 2008,
Nº 27037 estableció que las empresas ubi-
y, 2009, 2010, 2011 y 2012 el inicio de todo
cadas en los departamentos de Loreto,
c) Los contratos de construcción o la pri- el Programa de Reducción Gradual para el
Ucayali y Madre de Dios se encontrarán exo-
mera venta de inmuebles que reali- departamento de UCAYALI.
neradas del IGV y del Impuesto Selectivo al
cen los constructores de los mismos Consumo (ISC) aplicable al petróleo, gas 11. El artículo 5 de la referida Ley establece la suspensión por los años
2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 del inicio del Programa de Sustitu-
en dicha zona. natural y sus derivados, según corresponda, ción Gradual de Exoneraciones e Incentivos Tributarios para el de-
por las ventas que realicen en dichos depar- partamento de Ucayali y para las localidades del departamento de
Los contribuyentes aplicarán el IGV en Huánuco que comprendidas en la Ley de la Amazonía.
tamentos para el consumo en estos.
todas sus operaciones fuera del ámbito
de la Amazonía de acuerdo a las normas En mérito al Decreto Legislativo N.º 978 se Ficha Técnica
generales del IGV. estableció la aplicación del programa de Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola
reducción gradual de dichas exoneraciones
10. Conforme a los artículos 3 y 12 de la Ley N° 28575 «Ley de inver- solamente a los departamentos de Ucayali Título : Nuevo Régimen Tributario aplicable a la Amazonía y
a la Región Selva
sión y desarrollo de la región San Martín y eliminación de
exoneraciones e incentivos tributarios» se estableció que a partir del
y Madre de Dios, subsistiendo para el de-
1 de enero de 2012 se excluirá al departamento de San Martín del partamento de Loreto. Sin embargo, el ar- Fuente : Actualidad Empresarial, N.º 153 - Segunda Quincena
ámbito de aplicación del Crédito Fiscal Especial del IGV. tículo 11 de la Ley Nº 29175 establece que de Febrero 2008

I-14 Instituto Pacífico N.° 153 Segunda Quincena - Febrero 2008