Facultad de Ingeniería

Universidad San Carlos de Guatemala

CLASES DE AJUSTE:

1. AJUSTES LEGALES: Los que la Ley autoriza que deben aplicarse.

2. AJUSTES DE REGULARIZACIÓN DE SALDOS: Los que corrigen los saldos de las Cuentas habidas
durante el ejercicio contable (Depreciaciones y Amortizaciones.)
3. AJUSTES DE CUENTAS PENDIENTES DE COBRO Y PENDIENTE DE PAGO: Las primeras las que se
deben cobrar y las segundas las que se deben pagar.

AJUSTES LEGALES

Decreto Leyes 229 Impuesto sobre la Renta: Artículo aa 11:

Determinación de la Renta Imponible.
 “La utilidad por Distribuir se suma a los Gastos no Deducibles, de este sub–total se resta los Ingresos no
Afectos”.
 “Las pérdidas acumulada se deducirá hasta el máximo 15% anual; siempre y cuando se aplique cuando
haya ganancia.”

Artículo 51: Reserva para Cuentas Incobrables: Aplicar como máximo 5% del saldo que le deben a la empresa
(Clientes, Cuentas por Cobrar, Documentos por Cobrar, etc.)

Impuestos Adicionales al impuesto establecido según las tablas:

Decreto 2–70 Código de Comercio
Artículo 36 Reserva Legal: De las utilidades netas de cada ejercicio de toda sociedad, deberá separar anualmente
el 5% como mínimo para formar la Reserva Legal.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

De acuerdo con el principio de correlación, el impuesto sobre la renta debe registrarse correlativamente a la
utilidad sobre la cual se calcula. Cuando las diferencias entre la utilidad contable y la gravable en un año son
importantes, se recomienda que el impuesto sobre la renta calculado actualmente por el año se ajuste en tal forma
que sea igual al impuesto que se hubiera calculado sobre la utilidad contable como si esta última fuese la base del
impuesto en ese año.
La diferencia entre ambos cálculos se registra en una cuenta apropiada, de activo o de pasivo. De este modo, el
gasto por Impuesto sobre la Renta se contabiliza para correlacionarlo con los ingresos medidos de acuerdo con
los principios contables.
A medida que se discuten problemas adicionales, va apareciendo que la meta de correlacionar los ingresos y los
gastos de un período no puede nunca lograrse con exactitud. Este hecho nos podría conducir fácilmente a
sentirnos frustrados si no existiera el concepto de la importancia, a través del cual tenemos una solución práctica:
se hace lo mejor que se puede, en el tiempo de que se dispone, con la información con que se cuenta, en la
inteligencia de que a pesar de los máximos esfuerzos, una correlación perfecta probablemente no se obtenga.

AJUSTES DE REGULARIZACIÓN

DEPRECIACIONES
La razón por la cual se calcula la Depreciación es de gran importancia para el contador, para la persona que
calcula el Impuesto Sobre la Renta, y para aquellas que llevan sus propios negocios. Y que calculan sus propios
Impuestos Sobre la Renta, cuando se toman en cuenta varios activos (fijos.)
DEFINICIÓN: La Depreciación es una reducción en el valor de una propiedad, causada por el USO, DETERIORO,
u OBSOLESCENCIA del Mobiliario. En cualquier negocio empresarial, la depreciación es la pérdida del valor del
Activo Fijo, ejemplo en los edificios y mobiliario.
Una buena práctica en los negocios consiste en establecer los medios necesarios en la contabilidad para proveer
los fondos necesarios para reponer dichos activos.

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Pero la forma de lograrlo depende de los métodos de depreciación utilizados y del tipo de Activo que se trate. Y
además de la práctica mercantil. Existen diversos tipos de métodos para manejar los gastos y las depreciaciones.
Pueden usarse diferentes métodos dependiendo del tipo de Activo, sin embargo; el Gobierno General limita las
cantidades que pueden ser deducidas a los impuestos, así como también el uso de algunos métodos. El valor que
cualquier activo posee al final de su VIDA ÚTIL se llama: VALOR DE DESHECHO, CHATARRA, o VALOR DE
RECUPERACIÓN.
Si la política de la empresa es deshechar el BIEN aunque aún esté en buenas condiciones de servicio; el valor es
de RECUPERACIÓN y puede representar una parte del COSTO ORIGINAL del Activo. Sin embargo si
habitualmente se usa el Activo hasta que su vida se agota, entonces el valor de Recuperación sólo presenta el
Valor de Chatarra.

LAS DEPRECIACIONES: Se entiende por depreciación la disminución o rebaja constante y gradual que sufren los
activos fijos, debido al paso del tiempo y al desgaste natural que sufren por el uso o por los efectos del clima.
La cantidad por la cual un activo fijo se deprecia es un gasto para el negocio.
Para los porcentajes de depreciación de los activos fijos, consulte la Ley del Impuesto sobre la Renta.

CONTABILIZACIÓN: Hay dos métodos para contabilizar esta operación, uno es el método directo y el otro el
indirecto. El primero rebaja directamente a la cuenta de activo fijo el valor de la depreciación, ejemplo:

Depreciación Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

Este método ya no se usa y sólo se da a conocer para una información y que el alumno comprenda que la
depreciación es una rebaja del activo. No se usa porque al disminuir la cuenta del activo indicaría que el equipo
ha sido vendido o descartado del mismo.
El método indirecto acredita la cantidad estimada por depreciación a la cuenta de “Depreciación Acumulada”,
ejemplo:

Depreciación Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

Depreciación Acumulada de Mobiliario Q. XXX,XXX.XX

La cuenta depreciación es una cuenta de resultados que indica pérdida. La cuenta depreciación acumulada
pertenece al pasivo de regularización del Activo Fijo.

AMORTIZACIONES: La ley del Impuesto sobre la Renta dice: “Los gastos de organización (gastos de
instalación), a opción del contribuyente podrán ser amortizados en el período de imposición en que se produzca o
en cinco cuotas anuales sucesivas e iguales (Método de Línea Recta), salvo otros plazos señalados en Leyes
Especiales.

CONTABILIZACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES

Método Directo Amortización Gastos de Instalación
Gastos de Instalación
Método Indirecto Amortización Gastos de Instalación
Amortización Acumulada Gastos de Instalación

DEPRECIACIÓN: Consiste en rebajarle un porcentaje determinado por la Ley a los bienes de Activo Fijo, según
sea el tiempo que ha prestado servicio a la empresa. Cada arrancada de un calendario significa la marcha
inexorable de los activos fijos hacia su destrucción. Con la excepción de los terrenos, los demás tales como
Mobiliario y Equipo, Vehículos, Maquinaria, Edificios, etc., sufren de un desgaste ocasionado originado por el uso
normal o extraordinario. La depreciación puede ocurrir también en virtud del intemperismo, obsolescencia y los

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avances de la tecnología. Es lógico que una maquinaria produciendo artículos pasados de moda, ha reducido en
una forma significativa su valor, desde el punto de vista industrial y comercial, como otra que estuviese totalmente
depreciada. En condiciones naturales, el costo de un equipo debe distribuirse uniformemente entre los años de
vida útil del mismo. Por lo tanto, al cierre de cada ciclo contable, deben correr los ajustes necesarios, para imputar
la parte proporcional de la inversión a los resultados económicos de la empresa. Para el efecto, se utilizan las dos
cuentas, la que registra el gasto propiamente y la que lo acumula para fines de valuación, que con toda propiedad
se denominan “Cuentas contra activo, de deducción” o complementarias de activo.

Depreciación XXX cuenta

Depreciación Acumulada XXX cuenta

Con la excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada; o sea, que darán
servicio a la compañía durante un número determinado de futuros períodos contables. El costo del activo se
encuentra sujeto, propiamente, a ser cargado como un gasto en los períodos contables en los cuales el activo se
utilice por la negociación. El proceso contable para esta conversión gradual de activo fijo en gastos se llama
Depreciación.
El costo de un bien productivo es uno de los costos del servicio que presta durante su vida económica útil. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame entre los períodos de la vida
útil probable del bien, en tal forma que su distribución afecte de la manera lo más justa posible a aquellos períodos
durante los cuales deban obtenerse servicios derivados del uso del activo. Este procedimiento es el conocido
como depreciación contable, o sea, un sistema que tiene como mira distribuir el costo, u otro valor básico de
activos tangibles fijos, menos el valor de desecho o de salvamento (en caso de que lo haya), en el curso de la vida
útil probable de la unidad (o grupo de activos) y en una forma sistemática y racional. Se trata de un proceso “de
distribución no de valuación”.
Cuando se compra un camión de entrega su costo es inicialmente anotado como un activo. Este costo viene a ser
un gasto en un período de años a través del proceso contable de depreciación. De otro lado, cuando se compra
gasolina para el camión, el precio pagado por cada tanqueada es inmediatamente registrado como gasto.
En teoría ambos desembolsos representan la adquisición de activos. Sin embargo, ya que es razonable asumir
que la tanqueada de gasolina será consumida en el período contable en el cual se ha comprado, registramos el
desembolso por gasolina como gasto inmediato. Es importante reconocer, sin embargo que ambos desembolsos
por el camión y por el pago de la gasolina vienen a ser un gasto en el período o períodos en los cuales cada uno
presta sus servicios
La Depreciación Acumulada no Representa Efectivo:
Muchos revisores de estados financieros que no han estudiado contabilidad, erróneamente creen que la cuenta
depreciación acumulada representa dinero acumulado con el propósito de comprar nuevo equipo cuando el
presente es dado de baja. Quizá la mejor manera de combatir tales nociones erróneas es haciendo énfasis en
que un saldo crédito en una cuenta de depreciación acumulada representa el costo expirado de los activos
adquiridos en el pasado.
Los valores acreditados a la cuenta depreciación acumulada podrían, como una alternativa, haber sido
acreditados directamente a la cuenta de planta y equipo. Una cuenta de depreciación acumulada tiene un saldo
crédito; esto no representa un activo; y no puede ser usado en ningún momento para pagar un nuevo equipo. El
pago de un nuevo activo fijo requiere efectivo; el valor total del efectivo poseído por una compañía se muestra en
la cuenta de efectivo.
Concepto de Depreciación:
Desgaste originado por el uso normal o extraordinario de los activos fijos. Como es lógico y por regla general, la
depreciación siempre ocurre ya que de lo contrario resultaría que estos bienes al cumplir su vida útil y siendo
prácticamente inservibles, seguirán figurando en los balances como bienes recién adquiridos, es decir, con su
valor inicial.
Depreciación Acumulada:
Se utiliza para registrar el valor perdido de los activos fijos debido al uso, desgaste y obsolescencia. Tiene como
fin, distribuir esa pérdida de valor calculando una cuota de previsión periódica de la vida útil que se cree tendrá el
activo fijo. Utilizando la depreciación acumulada se puede obtener el valor actual de cada bien a cualquier fecha.

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Factores que influyen en la depreciación:
Para poder determinar el uso de un activo, se deben tomar en cuenta los valores que influirán en su depreciación.
Estos valores pueden ser: Físicos y Funcionales.

Factores Físicos:
1. Uso. Es la disminución que resulta del uso normal del activo el cual disminuye su valor.
2. Deterioro natural. Disminución de su valor por efectos de la naturaleza.
3. Destrucción. La disminución de su valor que resulte por destrucción física debida al uso, desgaste u
obsolescencia.

Factores Funcionales:
1. Obsolescencia. La disminución en su valor que resulta a causa del desarrollo de una máquina mejor, de un
proceso mejor, u otros.
2. Insuficiencia. La disminución de su valor que proviene de la necesidad de una mayor producción de ese
activo o de una combinación de estos.

Los factores que deben tomarse en consideración al estimar los importes que deben cargarse periódicamente a
gastos son:
1. La Base de la Depreciación
2. El Valor de Deshecho
3. La Vida Útil Estimada

La Base de la Depreciación:
La depreciación debe calcularse sobre bases y métodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a
utilizarse los activos fijos, salvo que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el cálculo de la
depreciación generalmente lo constituyen las erogaciones por instalación, montaje y otras similares; y en su caso,
los desembolsos por concepto de mejoras incorporadas con carácter permanente.

El Valor de Deshecho:
Este valor también se conoce con los nombres de: Valor Residual, Valor de Salvamente, Valor de Recuperación y
Valor de Rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera
de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de rescate es el valor que se estima que va a tener un
bien al estar totalmente depreciado. Previamente al cálculo de la depreciación de un activo fijo, se deduce a dicho
activo, es el Valor de Desecho.

Vida Útil Estimada:

Para estimar la vida útil de un activo fijo deben tomarse en consideración los siguientes elementos:
 Uso y desgaste físico esperado
 Reparaciones a que será sometido
 Límites contractuales o de otro tipo para el uso del activo
 Obsolescencia
La vida útil estimada de un activo fijo, puede medirse en:
 Años y meses
 En períodos de operación u horas de trabajo
 En unidades de producción
 En kilómetros por recorrer

Obsolescencia:
Es la pérdida de la utilidad de un activo fijo por considerarse inadecuado, anticuado o fuera de moda y con un
rendimiento antieconómico comparado con otros activos fijos similares más modernos.
El activo fijo puede convertirse en obsoleto por haber sido desplazado por otro, cuyo rendimiento sea más eficiente
o más barato que el desplazado, y que, por lo tanto, resulta ventajoso retirar este último, estando aún en uso e
instalar uno nuevo. Un activo fijo puede también volverse obsoleto porque su producto haya sido desplazado en el
mercado por otro producto. Así, si un activo fijo se utiliza en la fabricación o distribución de un artículo cuya venta

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dependa de alguna novedad o moda y el activo fijo se convertirá en obsoleto si su producto es desplazado por
otro.
La obsolescencia puede clasificarse en ordinaria y extraordinaria. La obsolescencia ordinaria es consecuencia de las mejoras tecnológicas y
de otros hechos normales inherentes al progreso o desarrollo de la industria, o sea que son causas repentinas o imprevistas, como en los
casos de una nueva invención no divulgada, un cambio inesperado de estilo o una cesación anticipada de la demanda de un artículo
producido.

Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables.

Para determinar la cuota anual de amortización; en los casos de explotaciones forestales o similares, se
considerará:
 El costo unitario determinado en función de la producción estimada total. Para el efecto, se dividirá el
costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo
depreciable, más en su caso, el valor abonado por la concesión o cesión, entre la cantidad de unidades
que técnicamente se haya calculado extraer.
 El costo unitario así determinado, se multiplica por el total de unidades obtenidas de la explotación en
cada ejercicio anual de imposición gravable y el monto resultante constituirá la cuota anual de
amortización a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extracción.

Amortización aplicable a los gastos de exportación en las actividades mineras.

Los gastos de explotación serán deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a
partir del período anual de imposición en que se inicie la explotación.

Activos intangibles.
El costo de adquisición de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fábrica o de
comercio, los procedimientos de fabricación, las patentes de inversión, los derechos de propiedad intelectual, las
fórmulas y otros activos intangibles similares, podrán deducirse por el método de amortización de la línea recta, en
un período que dependerá de las condiciones de las adquisiciones o creación del activo intangible de que se trate,
y que no puede ser menor de cinco (5) años.

El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podrá amortizarse por el método de la línea recta en un
período de diez (10) años, en cuotas anuales sucesivas e iguales.

Forma de calcular la Depreciación:

La depreciación se calcula anualmente, previa determinación del período de vida útil del bien a depreciar,
mediante la aplicación de los porcentajes establecidos en esta ley (Ley del Impuesto sobre la Renta Decreto 26-
97)
En general, el cálculo de la depreciación se hará usando el método de Línea Recta, que consiste en aplicar sobre
el valor de adquisición o producción del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme
las normas de este artículo y el siguiente.
A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el método de Línea Recta,
debido a las características, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables
empleados en el negocio o actividad, (Dirección Rentas Internas hoy Superintendencia de Administración
Tributaria) puede autorizar otros métodos de depreciación.
Una vez adoptado o autorizado un método de depreciación para determinada categoría o grupo de bienes, regirá
para el futuro y no puede cambiarse sin autorización previa.

Casos de Transferencia y Fusión:

En el caso de transferencia de bienes a cualquier título, incluso por fusión de personas jurídicas o incorporación de bienes
que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurídicas que se constituyen o ya constituidas, la
depreciación o amortización se calculará sobre el valor de compra o adquisición del bien depreciable por el contribuyente, o
en caso de fusión, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada.

Depreciación o Recuperación de Capital:

Es la reducción en el valor de un activo perteneciente a una compañía. Los métodos de depreciación son
basados en reglas legalmente aprobados, que no reflejan necesariamente los patrones de uso de un activo
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durante su posesión. La depreciación anual carga como impuestos deducibles y se indica en las cuentas de la
compañía.

El Valor en Libros:
Representa, el remanente entre la inversión inicial no depreciada en los libros de una compañía después del cargo
por depreciación a la fecha en que fue restada de su valor inicial. El valor en libros usualmente se determina a fin
de año, para ser consistente con la convención de fin de año utilizada previamente.

El Valor Comercial:
Es la cantidad anual a la cual puede realizarse un activo si éste es vendido en el mercado abierto. Debido a las
leyes tributarias, el valor en libros y valor de mercado tienen sustanciales diferencias en los valores numéricos.
Por ejemplo, un edificio comercial tiende a incrementar su valor en el mercado, pero el valor en libros podría
decrecer por tenerse los cargos por depreciación. Sin embargo, un sistema de computación puede tener un valor
en el mercado mucho menor que su valor en libros debido al rápido cambio en la tecnología de los sistemas de
información. En la mayoría de los casos, el precio del mercado es utilizado en los estudios económicos para el
reemplazo de activos.

Costo Inicial:
Es el costo de instalación de un activo incluyendo el precio de compra, despacho e instalación y otros costos
directos depreciables en que se incurren, para dejar listo el activo para usarse. El término base no reajustada se
utiliza cuando el activo es nuevo y base ajustada puede ser utilizado después de que la depreciación fue cargada.

El Período de Recuperación:
También llamado vida útil o vida depreciable, es la vida del activo (en años) para los propósitos de depreciación e
impuestos. Este puede ser un poco diferente para propósitos productivos debido a las reglas impositivas, política
administrativa y rápida obsolescencia.

La Tasa de Depreciación o Tasa de Recuperación:

Es la fracción de la base o costo inicial retirada por medio de la depreciación, de los libros de la compañía de cada
año. Esta tasa puede ser igual (tasa de línea recta) o diferente para cada año.

El Valor de Salvamento:
Es el valor neto esperado o valor del mercado al final de la vida útil del activo. La cantidad de salvamento puede
expresarse como un porcentaje del costo inicial y puede ser positivo, cero o negativo si los costos se desmontan o
quitan en forma anticipada. Los métodos de depreciación corrientes, aprobados para propósitos de impuestos
usualmente asumen un valor de salvamente de cero, a pesar de que el valor de salvamente real puede ser
positivo. Esto puede forzar al pago de impuestos adicionales cuando un activo es vendido por un valor neto más
grande que el valor de libros.

Elementos que se Requieren:

A fin de determinar el gasto por depreciación de un período contable, se deben hacer tres estimaciones para cada
activo:
1. La vida del activo; esto es, ¿durante cuánto tiempo será útil a la empresa? Este juicio debe basarse en la experiencia
con activos similares, en cálculos que figuren en publicaciones especializadas, en opiniones de ingenieros, o sólo en el
ámbito de cálculos de “más o menos”.
2. Salvamento o valor de desecho al final de su vida útil. El costo neto total del activo para la empresa, es su valor
original menos cualquier cantidad que eventualmente se recupere por medio de su venta o salvamente; este costo neto
es el que debe cargarse como gasto durante la vida útil del activo. Sin embargo, en la mayoría de los casos, el valor
estimativo de reventa o de salvamento es tan incierto que se hace caso omiso del mismo.
3. El método de depreciación. Esto es, el que se usará para distribuir su costo neto en fracciones a través de los
períodos contables en los cuales se espera que el activo se usará.
Nótese que los hombres de negocios, al no ser videntes, no pueden saber por adelantado el tiempo que durará un
activo ni cuál podrá llegar a ser su valor de salvamento y, por lo mismo, generalmente no disponen de ningún
medio científico o estrictamente lógico para escoger el mejor método de depreciación. Por lo tanto, el importe del
gasto por depreciación que resulte de estos juicios es estimativo, y muchas veces una burda estimación.

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Selección del Método:
Para decidir respecto del mejor método aplicable a la depreciación, las consideraciones desde el punto de vista
fiscal deben separarse de las consideraciones de la contabilidad financiera. Para los fines fiscales, el mejor
método es aquel que minimiza los efectos de los impuestos en la empresa. Generalmente se escoge uno de los
métodos de depreciación acelerada permitidos.
Con respecto a la contabilidad financiera, cada uno de los conceptos que se han descrito con anterioridad tiene
sus partidarios. La gran mayoría de los negocios usan el método de línea recta, en razón de su simplicidad, pero
el número de empresas que va aplicando los otros métodos está aumentando. Debe hacerse hincapié en que en
una sola negociación pueden usarse diferentes métodos para diferentes tipos de activos. Por ejemplo, el de línea
recta para los edificios, uno de los acelerados para ciertos tipos de maquinaria y equipo, y el de unidades de
producción para otras clases de activo. Un imperativo esencial es que exista un método. La práctica de antaño de
cargar depreciación “en la medida que aguanten los resultados es insustancial”.
Anteriormente la depreciación era considerada como el desgaste físico de un activo fijo tangible causada por el
uso y el deterioro, por la acción de los elementos. Actualmente este concepto no es del todo aceptado, por las
siguientes razones:
 La depreciación bajo el concepto indicado, se refiere únicamente a un fenómeno físico: la desintegración o
desgaste. El pensamiento actual es que la depreciación se relaciona con todas las fuerzas, tanto físicas
como económicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fijo.
 Los que están de acuerdo con la definición actual, creen que, desde el punto de vista contable, la
depreciación debe aplicarse a la inversión del activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el
agotamiento de la inversión y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de
fábrica, quien se ocupa de la depreciación como función física; pero este interés es útil desde el punto de
vista del contador, a quien le interesa la distribución de los costos del activo fijo y su absorción como gasto
en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignación de los costos en vez de al deterioro
físico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciación están destinados a distribuir el costo del
activo durante los años de su vida útil en forma equitativa.
De lo anterior, se desprende que la depreciación “es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir
el costo u otro valor básico del activo fijo tangible, menos su valor de desecho o residual (si lo hay), durante la vida
útil estimada del activo (que puede ser un grupo de bienes), en forma sistemática y racional”, por lo tanto, la
depreciación contable es un proceso de distribución, no de valuación.

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MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Existen variedad de métodos para calcular las depreciaciones los cuales se aplican conforme a la naturaleza de
los activos y las operaciones de la empresa, los más usuales son los siguientes:
1. Línea Recta (porcentaje fijo sobre base fija)
2. Saldo Decreciente (porcentaje fijo sobre base variable)
3. Números Dígitos (porcentaje variable sobre base fija)
4. Horas de Trabajo
5. Unidades de Producción
6. Fondo de amortización
7. Anualidades
8. Inventarios
9. Retiros y Reemplazos
10. Utilidad

Por considerarlo importante, a continuación indicaremos las causas por las que una máquina industrial puede
depreciarse:
Su Uso
La Falta de Uso
Su Mantenimiento
Un Cambio en la Producción
Una Restricción de la Producción
Una Disminución de la Demanda
El Proceso de la Técnica
La Obsolescencia
La Insuficiencia
Intemperismo

Su Uso
Una máquina se desgasta cuando se opera diariamente en jornadas normales, y por lo general se considera que
se desgasta el doble cuando se usa 16 horas al día. Esta pérdida de utilidad en servicio se considera como la
causa principal de la depreciación denominándose con frecuencia desgaste o deterioro ordinario.

La Falta de Uso
Cuando la máquina, que se mantiene casi siempre ociosa, se hace cada vez menos útil potencialmente con el
transcurso del tiempo; de hecho, ciertas máquinas, como los implementos agrícolas, suelen deteriorarse aún con
mayor rapidez cuando no se usan que cuando se usan.

Su Mantenimiento
Un estándar elevado de mantenimiento prolonga la vida de un activo; por falta de mantenimiento, o bien porque el
mantenimiento o su operación se confía a manos inexpertas, podrá deteriorarse más rápidamente.

Un Cambio en la Producción
Si el proceso de fabricación en que se usa una máquina se altera, por ejemplo, en interés de una mayor eficiencia
global o a causa de un cambio en una línea de productos, la máquina podrá no ser adaptable al cambio, y su
productividad futura podrá reducirse considerablemente para el propietario.

Una Restricción de la Producción

Cuando la fuente de suministro de una materia prima con la cual opera una máquina se reduce o cesa por
completo (por una causa natural o por una orden gubernamental), la máquina podrá tener menor número de
unidades de servicio empleadas para trabajar posteriormente.

Una Disminución de la Demanda

La reducción en el uso que haga el consumidor de los productos en cuya preparación contribuya determinada
máquina, o la aparición de una competencia creciente, puede también registrar la futura capacidad de servicios de
una máquina.

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El Proceso de la Técnica
Cuando se perfeccionan nuevos mecanismos y pueden disponerse de otra máquina que ejecute la misma
operación con mayor sencillez, más rápidamente o a menor precio, la utilización de una máquina para cualquier
propietario podrá quedar limitada o cesar por completo.

La Obsolescencia
La pérdida de utilidad ocasionada por mejoramiento de las técnicas de producción o por otras causas, por
ejemplo; cambios en la demanda del consumidor y en la legislación o reglamentos que conduzcan a la reducción
de la producción (restricción de la producción, disminución de la demanda, proceso de la técnica.)

La Insuficiencia
La pérdida de utilidad ocasionada por cambios comerciales, posiblemente tendrá que reemplazarse un edificio o
una máquina debido a que no puede ajustarse a una alteración en el carácter o en la velocidad de la producción.

Intemperismo
Condiciones climáticas (sal, lluvia, exceso de oxígeno ambiental húmedo) que afecta o corroe a los materiales
(hierro), sufriendo un óxido en demasía.

(1) MÉTODO DE LÍNEA RECTA

El método de línea recta es el más sencillo para calcular una depreciación.
Cuando se usa este método la depreciación anual (cantidad cancelada) es la misma a lo largo de la Vida Útil del
Activo.
Ejemplo: supóngase que una máquina de escribir costo Q. 560.00 cuando está nueva, tendrá una vida útil
probable de 5 años. Se estima el valor de Recuperación en Q. 63.00
ANÁLISIS: Cada año será depreciada en Q. 99.40, teniendo al final del período de 5 años, un valor en libros de Q.
63.00

(2) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN ACELERADA:

Cuando se utiliza el método de línea recta la depreciación anual es la misma para cada año. Sin embargo,
algunas veces el empresario prefiere cargar una cantidad mayor de depreciación del Activo. Cuando se usa el
método de depreciación acelerada, se carga más al inicio de la vida útil de un activo y las cantidades van
disminuyendo a medida que pasa el tiempo. Esto puede hacerse gracias al método de los Números Dígitos, por
año y al Sistema de Saldos Decrecientes.
Estos métodos se consideran ventajosos, puesto que en muchos casos se recupera bastante rápido la inversión.
Además también se ahorra en el impuesto sobre la Renta durante el período más conveniente. Por otra parte el
valor en los libros y el precio en el mercado tienden a igualarse. Cuando estos métodos se aplican a los artículos
condicionados a la moda, como el automóvil que sufre una mayor depreciación en los primeros años de vida útil.
Este método es basado en el saldo decreciente, salvo las limitaciones de la Dirección General de Recaudación de
Impuestos.

(3) MÉTODO DE DEPRECIACIÓN ADICIONAL AL PRIMER AÑO:

El Servicio General de Recaudación de Impuestos, autoriza una deducción adicional en la depreciación del primer
año, sobre los bienes muebles; siempre y cuando tenga una vida útil de más de (SEIS) 6 años sea la considerara
para el BIEN. Esta deducción asciende al 20% del costo original, y puede ser aplicada en cualquier método de
depreciación, pero debe hacerse en el primer año de adquisición.

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Métodos de Depreciación
Porcentajes Legal
Método de Línea Recta
Método de Números Dígitos Acelerado
No Acelerado
Método de Porcentaje Fijo y Base Variable Valor original (-) Valor de Rescate
Valor Original
Método de Saldos Decrecientes

Bien Valor Inicial Valor de Rescate Valor en Libros % Depreciación Anual

Maquinaria 120,000.00 5,000.00 115,000.00 20% 23,000.00 Método Línea Recta

Números Dígitos (Acelerado o no
Vehículos 85,000.00 2,000.00 83,000.00 20% 16,600.00 Acelerado)
Mobiliario 115,000.00 20,000.00 95,000.00 20% 23,000.00 Porcentaje Fijo y Base Variable
Edificio 3,000,000.00 600,000.00 2,400,000.00 5% 150,000.00 SERÁ TAREA (Inflación especial)
Equipo de Cómputo 300,000.00 30,000.00 270,000.00 33.30% 99,900.00 Saldos Decrecientes
Antes de iniciar los ejemplos, estas son las condiciones:

Fecha de inicio Fecha final días Depreciación total

1-ene-01 4-ene-02 368 23,189.04

30-sep-01 4-ene-02 96 4,366.03
22-feb-00 4-ene-02 682 42,975.34
1-ene-01 31-dic-01 364 149,589.04
5-jun-99 4-ene-02 944 258,371.51
478,490.96

Ejemplo del método de Depreciación con el método de LÍNEA RECTA.

Valor Inicial Valor de Rescate Valor en Libros Depreciación Anual

Maquinaria 120,000.00 5,000.00 115,000.00 20% 23,000.00

Fecha de inicio Fecha final días Depreciación total

01/01/2001 04/01/2002 368 23,511.11

No. Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros

0 0.00 120,000.00
1 23,000.00 23,000.00 97,000.00
2 23,000.00 46,000.00 74,000.00
3 23,000.00 69,000.00 51,000.00
4 23,000.00 92,000.00 28,000.00
5 23,000.00 115,000.00 5,000.00

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Método de depreciación NÚMEROS DÍGITOS

Valor Inicial Valor de Rescate Valor en Libros Depreciación Anual

Vehículos 85,000.00 2,000.00 83,000.00 20% 16,600.00

Fecha de inicio Fecha final días Depreciación total

30/09/2001 04/01/2002 96 4,366.03
Acelerada
No. Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros Factor
0 0 85,000.00 15
1 27,666.67 27,666.67 57,333.33 1/3 5/15
2 22,133.33 49,800.00 35,200.00 1/4 4/15
3 16,600.00 66,400.00 18,600.00 1/5 3/15
4 11,066.67 77,466.67 7,533.33 1/7 2/15
5 5,533.33 83,000.00 2,000.00 0 1/15

No acelerada
No. Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros Factor
0 0.00 85,000.00 15.000
1 5,533.33 5,533.33 79,466.67 0.067 1/15
2 11,066.67 16,600.00 68,400.00 0.133 2/15
3 16,600.00 33,200.00 51,800.00 0.200 3/15
4 22,133.33 55,333.33 29,666.67 0.267 4/15
5 27,666.67 83,000.00 2,000.00 0.333 5/15

Método de Porcentaje Fijo y Base Variable

Valor Inicial Valor de Rescate Valor en Libros Depreciación Anual ¿ ?

Mobiliario 115,000.00 20,000.00 95,000.00 20% 19,000.00

fecha de inicio fecha final días Depreciación total

22/02/2000 04/01/2002 682 35,501.37
No Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros
0 0.00 0.00 115,000.00
1 19,000.00 19,000.00 96,000.00
2 15,200.00 34,200.00 80,800.00
3 12,160.00 46,360.00 68,640.00
4 9,728.00 56,088.00 58,912.00
5 7,782.40 63,870.40 51,129.60

No Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros

0 0.00 0.00 115,000.00
1 23,000.00 23,000.00 92,000.00
2 18,400.00 41,400.00 73,600.00
3 14,720.00 56,120.00 58,880.00
4 11,776.00 67,896.00 47,104.00
5 9,420.80 77,316.80 37,683.20

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Método de Saldo Decreciente

Valor Inicial Valor de Rescate Valor en Libros

Equipo de Cómputo 300,000.00 30,000.00 270,000.00
fecha de inicio fecha final Días
05/06/1999 04/01/2002 33.30%
No Depreciación Anual Depreciación Acumulada Valor en Libros Depreciación Anual
0 0.00 0.00 300,000.00 89,910.00
1 179,820.00 179,820.00 120,180.00
2 60,059.88 239,879.88 60,120.12
3 20,060.00 259,939.88 40,060.12
4 6,700.04 266,639.92 33,360.08
5 2,237.81 268,877.73 31,122.27

Gráficas de la utilización de los Métodos de Depreciación

Método de "Línea Recta"
Método Acelerado de "Números Dígitos"
100,000.00
80,000.00
140,000.00 60,000.00
120,000.00 Valores en libro 40,000.00 Números
Dígitos
20,000.00
100,000.00
0.00
80,000.00
1 2 3 4 5 6
60,000.00
Método NO Acelerado "Números Dígitos"
40,000.00 100,000.00

20,000.00 80,000.00
60,000.00
0.00 Valor en
40,000.00
1 2 3 4 5 6 Libros
20,000.00
0.00
1 2 3 4 5 6

140,000.00 140,000.00
Porcentaje Fijo Base Variable
120,000.00 Porcentaje Fijo Base Variable (sin Vr)
120,000.00
100,000.00 100,000.00
80,000.00 80,000.00
60,000.00 60,000.00
40,000.00 40,000.00
20,000.00 20,000.00
0.00 0.00
1 2 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6

(Valor en libros – Valor de Rescate) por el porcentaje (Valor en libros) por el porcentaje

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350,000.00
Método de Saldo Decreciente
300,000.00

250,000.00

200,000.00

150,000.00
Series1
100,000.00

50,000.00

0.00
1 2 3 4 5 6

TENEMOS PENDIENTES MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN CONSIDERANDO “LA INFLACIÓN”.

AJUSTES DE CUENTAS PENDIENTES DE COBRO Y PENDIENTE DE PAGO

Algunas cuentas de gastos se pagan vencidas y por eso puede suceder que al cerrar el ejercicio se encuentren
vencidas y no pagadas. Como todos los gastos incurridos deben quedar operados dentro de su ejercicio,
debemos hacer la partida de ajuste, cargando la cuenta de gastos correspondientes y abonando Cuentas por
pagar, EJEMPLO:

El impuesto de ventas se paga trimestralmente: el primer trimestre (enero, febrero y marzo) se paga en
abril, el segundo trimestre (abril, mayo y junio) se paga en julio y así sucesivamente. Supongamos que
nuestro ejercicio se cierra el 30 de junio y que las ventas del segundo trimestre ascendieron a Q. 5,460.00
nos corresponde pagar un impuesto del 1.5% ó sean Q. 68.40 la partida quedaría así:

Gastos de Venta, Impuesto sobre venta Q. 68.40

Cuentas por Pagar Q. 68.40

Lo mismo sucede con las cuentas por cobrar, sólo que al hacer la partida, cargamos la cuenta de CUENTAS POR
COBRAR y abonamos las cuentas que son motivo del cobro.

Ejercicio:
1. Se cierra el ejercicio el 30 de junio de 1,978. Analiza sus cuentas de gastos y encuentra que no ha
pagado los siguientes recibos:
 Cuota de agua (Mayo y Junio) Q. 10.00
 Anuncios en la Hora (junio) 35.00
 Sueldos del Contador (junio) 100.00
 Sueldos del Conserje (junio) 25.00

2. Sus ventas al segundo trimestre ascienden a Q. 3,650.00

3. Los sueldos pagados del mes de junio suman Q. 750.00. No se ha pagado la cuota de IGSS,
correspondiente.

4. Se hizo un préstamo al Crédito Hipotecario Nacional de Q. 2,000.00 y a la fecha del cierre se deben
intereses del 6% anual en CUATRO (4) meses.

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MATERIAL DEFECTUOSO O TRABAJO INUTILIZADO:
Si ciertas clases de trabajo ofrecen una dificultad no común del modo de producir, ejemplo: Coladas defectuosas o
inutilizadas, trabajo en cantidad mayor que lo normal, el gasto extraordinario resultante debe cargarse a esa clase
especial de trabajo y considerarse como un gasto de producción localizable.
Si casualmente resulta defectuosa una colada (fundiciones), o se inutiliza un trabajo, su importe no debe
DEBITARSE en general, el trabajo en el cual se presenta ésta contingencias correspondiendo entonces su
distribución sobre toda la producción, y de éste modo la pérdida resultante igual que en caso de los seguros. El
tiempo perdido es decir aquel que se paga pero que no produce utilidades, como en el caso de una demora
debida a averías, tiene el mismo carácter general.

OTRAS CARACTERÍSTICAS DE LOS GASTOS:

De lo anteriormente dicho se desprende que no hay mayor dificultar para determinar el costo del material y el
trabajo directo que entre en la producción de una pieza terminada, y que es posible clasificar y determinar el
importe de cada uno de ellos para un período dado de tiempo. Como se verá tampoco es difícil cargar la
producción con el total de los gastos generales, de manera que los costos serán exactos.
Pero es sumamente complicado salvo ciertos casos sencillos asignar a cada orden de trabajo la proporción debida
a ellos. Las razones para ello se comprenden fácilmente y se consideran más a fondo las características de los
rubros de gastos.
El material y el trabajo directo son específicos y concretos y, pueden ser valuados exactamente con relación a
cada pieza; pero los gastos generales con carácter variable y su incidencia no se manifiesta visible en el trabajo.
Estos importes deben ser debitados en los costos como un punto separado, para evitar confusiones al hacer
presupuestos de trabajos en los cuales pueden ser aplicables las pérdidas de esta clase. Es de mucha
importancia no hacer presupuestos demasiados elevados, y lo es también evitar hacer presupuestos demasiados
bajos, pues en el primer caso se producen pérdidas por no poder obtener contratos y en el segundo, provienen
pérdidas en el contrato realizado.

TRABAJO EXPERIMENTAL:

Cuando el trabajo experimental con objeto de mejorar los procedimientos de fabricación es natural un gasto
imputable al taller, pero; cuando se realiza con el objeto de reunir datos de productos nuevos. Puede ser
necesario realizar mucho trabajo preliminar al proyecto experimental y cargar a veces su costo a una cuenta
especial de PERFECCIONAMIENTO.
Si dicha tarea da como resultado la producción de mercaderías deseadas, convendrá distribuir el importe de esa
cuenta sobre un número determinado de productos fabricados. Peor no es aconsejable, ni lógico cargar los
gastos generales con el importe mientras éste se desarrolla en el taller. El problema de la contabilidad de costos
reside en distribuir los items, que corresponden a estas últimas de manera que cada trabajo los soporte
proporcionalmente.
Si esa distribución no puede realizarse con cierto grado de exactitud no hay manera de asignar al vendedor el
verdadero precio de venta a las distintas mercaderías aun cuando los costos totales hayan sido determinados en
forma suficientemente exactos para fijar los precios remunerados de la empresa.

Ing. Jaime Roberto Ruiz Díaz

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