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UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAM MARTIN - TARAPOTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD – RIOJA

ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL

IMPUESTO A LA RENTA

ESTUDIANTE:

CORDOVA GONGORA NATALY

CICLO:

VII, 2018-I

DOCENTE:

CPC. JOSE SANTOS MENDIVES PACHECO

RIOJA, PERÚ

2018
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Contenido
II.DEDICATORIA ............................................................................................................................. 4
III. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 5
IV. LEYES DE LA ADICIÓN Y SUSTRACCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA ....................................... 6
1.LEY GENERAL DE MINERIA ..................................................................................................... 6
2.LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................................................................... 11
3. REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
POR TRIBUTOS INTERNOS ....................................................................................................... 19
4.DETERMINACIÓN DEL ITAN. ................................................................................................. 36
V. APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................................................ 45
VI.GRAFICOS ................................................................................................................................ 58
VII. OPINIÓN CRÍTICA .................................................................................................................. 60
VIII. CONCLUSIONES .................................................................................................................... 61
IX. RECOMENDACIONES .............................................................................................................. 62
X. BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................................... 63
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II.DEDICATORIA

Primeramente a Dios por permitirme llegar a este momento tan especial en mi

vida. Por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día

mas y que gracias a él he podido realizar dicho trabajo. A mis padres por apoyarme día

a día esforzándose para que yo pueda hacer realidad mis sueños y metas. Ya que ellos

son los pilares fundamentales en mi vida.

Le agradezco a mi universidad y a mis maestros por sus esfuerzos y dedicación

que nos brindan para llegar hacer unos buenos y correctos profesionales, gracias por su

tiempo, por su apoyo así como la sabiduría que me transmiten en el desarrollo de mi

formación profesional.
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III. INTRODUCCIÓN
En el presente trabajo sobre las adiciones y deducciones del impuesto a la renta,

ha sido elaborado con el fin de lograr un correcto análisis de las adiciones y

deducciones para la determinación del Impuesto a la Renta que nos ayudara a reconocer

la importancia de conocer y aplicar correctamente la ley del impuesto a la renta, pues

esto permite diferenciar cuáles son los gastos deducibles y no deducibles, logrando que

las empresas efectúen un adecuado cálculo de este impuesto. El mismo que tiene como

objetivo efectuar un análisis de las adiciones y deducciones para la determinación del

Impuesto a la Renta, de tal manera nos permitió plantear la siguiente hipótesis: Si

efectuamos un análisis de las adiciones y deducciones entonces determinaremos

adecuadamente el Impuesto a la Renta. El cierre contable y la presentación de la

Declaración Jurada Anual generan muchas dudas sobre la contabilización de las

adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio. Es

necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se realizan en hojas de

trabajo, esto con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta del período, evento

que debe ser contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por

ello que se desarrolla este informe, permitiendo de manera fácil aplicar la NIC 12 y

reconocerla contablemente.
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IV. LEYES DE LA ADICIÓN Y SUSTRACCIÓN DEL IMPUESTO A LA

RENTA
1.LEY GENERAL DE MINERIA
TEXTO UNICO ORDENADO

1.1 PRELIMINAR

 La presente Ley comprende todo lo relativo al aprovechamiento de las

sustancias minerales del suelo y del subsuelo del territorio nacional, así

como del dominio marítimo. Se exceptúan del ámbito de aplicación de

esta Ley, el petróleo e hidrocarburos análogos, los depósitos de guano,

los recursos geotérmicos y las aguas minero-medicinales.

 Todos los recursos minerales pertenecen al Estado, cuya propiedad es

inalienable e imprescriptible.

El Estado evalúa y preserva los recursos naturales, debiendo para ello

desarrollar un sistema de información básica para el fomento de la

inversión; norma la actividad minera a nivel nacional y la fiscaliza de

acuerdo con el principio básico de simplificación administrativa.

El aprovechamiento de los recursos minerales se realiza a través de la

actividad empresarial del Estado y de los particulares, mediante el

régimen de concesiones.

1.2. EL ESTADO EN LA INDUSTRIA MINERA

Artículo 29.- En las adquisiciones y/o servicios de tratamiento

y/o refinación por el mercado nacional de productos minerales que se

exportan, el valor a pagarse por dichos productos será calculado de

conformidad con el artículo anterior. En el caso de adquisiciones se

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deducirán los gastos y mermas que ocasionaría el colocar los productos

en el mercado internacional.

1.3. REGIMEN TRIBUTARIO

Artículo 73.- Los titulares de la actividad minera que exporten, o que

vendan internamente sus productos cuyo precio se fije en base a cotizaciones

internacionales, a partir de 1993 tendrán derecho a deducir de los Impuestas a

la Renta y al Patrimonio Empresarial, los tributos que incidan en su producción,

siéndoles, por tanto, aplicables los mismos beneficios, mecanismos y

dispositivos legales que rijan en el caso de exportaciones no tradicionales.

Si el titular de la actividad minera no tuviera Impuesto a la Renta o al

Patrimonio Empresarial que pagar durante el año o en el transcurso de algún

mes, podrá compensar los saldos no aplicados con cualquier otro tributo que sea

ingreso del Tesoro Público; de no ser posible ejercer estas opciones, se podrá

transferir el saldo a terceros.

Artículo 74.- El valor de adquisición de las concesiones, se amortizará a

partir del ejercicio en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la

obligación de producción mínima, en un plazo que el titular de actividad minera

determinará en ese momento, en base a la vida probable del depósito, calculada

tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la producción mínima

obligatoria de acuerdo a ley. El plazo así establecido deberá ser puesto en

conocimiento de la Administración Tributaria al presentar la Declaración Jurada

Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se inicie la

amortización, adjuntando el cálculo correspondiente.

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El valor de adquisición de las concesiones incluirá el precio pagado, o los

gastos de petitorio, según el caso.

Igualmente, incluirá lo invertido en prospección y exploración hasta la

fecha en que de acuerdo a ley corresponda cumplir con la producción mínima,

salvo que se opte por deducir lo gastado en prospección y/o exploración en el

ejercicio en que se incurra en dichos gastos.

Cuando por cualquier razón la concesión minera fuere abandonada o

declarada caduca antes de cumplir con la producción mínima obligatoria, su

valor de adquisición se amortizará íntegramente en el ejercicio en que ello

ocurra. En el caso de agotarse las reservas económicas explotables, hacerse

suelta o declararse caduca la concesión antes de amortizase totalmente su valor

de adquisición; podrá, a opción del contribuyente, amortizarse de inmediato el

saldo, o continuar amortizándose anualmente hasta extinguir su costo dentro del

plazo originalmente establecido.

Artículo 75.- Los gastos de exploración en que se incurra una vez que la

concesión se encuentre en la etapa de producción mínima obligatoria, podrán

deducirse íntegramente en el ejercicio o amortizarse a partir de ese ejercicio, a

razón de un porcentaje anual de acuerdo con la vida probable de la mina

establecido al cierre de dichos ejercicios, lo que se determinará en base al

volumen de las reservas probadas y probables y la producción mínima de ley,

rectificado por fe de erratas

Los gastos de desarrollo y preparación que permitan la explotación del

yacimiento por más de un ejercicio, podrán deducirse íntegramente en el

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ejercicio en que se incurran o, amortizarse en dicho ejercicio y en los siguientes

hasta un máximo de dos adicionales.

El contribuyente deberá optar en cada caso por uno de los sistemas de

deducción a que se refieren los párrafos anteriores al cierre del ejercicio en que

se efectuaron los gastos, comunicando su elección a la Administración Tributaria

al tiempo de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta,

indicando, en su caso, el plazo en que se realizará la amortización y el cálculo

realizado.

En caso de agotarse las reservas económicamente explotables, hacerse

suelta o declararse caduca la concesión antes de amortizarse totalmente lo

invertido en exploración, desarrollo o preparación, el contribuyente podrá optar

por amortizar de inmediato el saldo o continuar amortizándolo anualmente hasta

extinguir su importe dentro del plazo originalmente establecido.

La opción a que se refiere el presente artículo y artículo anterior, se

ejercitará respecto de los gastos de cada ejercicio. Escogido un sistema, éste no

podrá ser variado respecto de los gastos del ejercicio.

Artículo 76.- Los titulares de la actividad minera están gravados con los

tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas.

Artículo 77.- Todo titular de actividad minera deducirá el uno y medio

por ciento (1.5%) de su Renta Neta, para el funcionamiento del Instituto

Geológico Minero y Metalúrgico.

Artículo 79.- Tendrán derecho a celebrar los contratos a que se refiere el

artículo anterior, los titulares de actividad minera que presenten programas de

inversión por el equivalente en moneda nacional a US$ 2'000,000.00.

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El efecto del beneficio contractual recaerá exclusivamente en las

actividades de la empresa minera en favor de la cual se efectúe la inversión.

Los titulares de la actividad minera que celebren estos contratos, podrán,

a su elección, adelantar el régimen contractual estabilizado a la etapa de

inversión, con un máximo de tres ejercicios consecutivos, plazo que se deducirá

del garantizado por el contrato.

1.4 DISPOSICIONES TRANSITORIAS

Quinta.- En tanto no rija lo señalado en el Artículo 73 de la presente

Ley, los titulares de actividad minera tendrán derecho, desde la vigencia del

Decreto Legislativo Nº 708, a deducir de sus Impuestos a la Renta y al

Patrimonio Empresarial, los tributos que incidan en la producción de plata, así

como los tributos que se apliquen a la compra interna o importación de

maquinaria y equipo de uso exclusivo para la actividad minera.

Sexta.- Los titulares de actividad minera, por concepto de compensación,

deducirán alternativamente del total de las aportaciones al Régimen de

Prestaciones de Salud, a que se refiere el Decreto Ley Nº 22482, lo siguiente:

a) El cincuenta y cinco punto seis por ciento (55.6%) del total de la

aportación que corresponda a dicho Régimen de Prestación de Salud, que

comprende aportes del empleador y de los trabajadores, siempre que éstos

otorguen a sus trabajadores y dependientes la totalidad de prestaciones del

referido Régimen, quedando obligados a brindar los servicios incluyendo

subsidios y gastos de sepelio; o,

b) El cuarenta y cuatro punto cuatro por ciento (44.4%) del total de la

aportación que corresponda a dicho Régimen de Prestaciones de Salud que

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comprende aportes del empleador y de los trabajadores, siempre que éstos

otorguen a sus trabajadores y dependientes, las prestaciones antes indicadas, a

excepción de intervenciones quirúrgicas, las cuales serán brindadas por el

Instituto Peruano de Seguridad Social.

Octava.- Constitúyase una Comisión, conformada por tres representantes

del Instituto Peruano de Seguridad Social, uno de los cuales la presidirá; dos

representantes del Ministerio de Energía y Minas; y dos representantes de los

titulares de la actividad minera; quienes en un plazo de sesenta días útiles,

contados a partir de la fecha de su instalación, presentarán un estudio que analice

y recomiende, las deducciones que en forma definitiva se deberán efectuar de las

aportaciones.

En tanto no se apruebe el referido estudio, regirán las deducciones a que

se refiere la presente Ley

2.LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 36°.- Para establecer la renta neta de la primera y segunda categoría, se

deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha

deducción no es aplicable para las rentas de segunda categoría comprendidas en el

inciso i) del Artículo 24°.

Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se

refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley se compensarán contra la renta neta anual

originada por la enajenación de los bienes antes mencionados. Las referidas pérdidas se

compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.

No será deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores

mobiliarios cuando: 1. Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un

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plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se produzca la adquisición de

valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los

mismos.

 Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30)

días calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo

tipo que los enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto

en este numeral no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no

mantiene ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, se

aplicará lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisición.

Para la determinación de la pérdida de capital no deducible conforme a lo

previsto en el párrafo anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:

a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en

un número inferior a los valores mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no

deducible será la que corresponda a la enajenación de valores mobiliarios en un

número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra

hubiera sido adquirida.

b) Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en

diversas oportunidades, se deberá determinar la deducibilidad de las pérdidas de

capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal efecto, respecto de cada

enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta

treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación, empezando por las

adquisiciones más antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las

opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras

pérdidas de capital.
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c) Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que

otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.

Artículo 37°.- A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de

la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los

vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté

expresamente prohibida por esta ley, en consecuencia son deducibles:

a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,

renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas

para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de

rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las

limitaciones previstas en los párrafos siguientes. Sólo son deducibles los

intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan el monto

de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se

computarán los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya

adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o

disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados por

valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al

cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual

en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca,

Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

Tratándose de bancos y empresas financieras, deberá establecerse la

proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos

financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los

cargos en la proporción antes establecida para los ingresos financieros

gravados.
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b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas

gravadas. Esta deducción de gastos debe ser entendida como referida a los

tributos que paga el contribuyente y que no son susceptibles de ser trasladados o

que forman parte del costo de la adquisición de los bienes.

c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios

y bienes productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo de

su personal y lucro cesante. Tratándose de personas naturales esta deducción

sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva cuando la casa de propiedad

del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.

d) Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor

en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio

del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas

no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya

probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil

ejercitar la acción judicial correspondiente. e) Los gastos de cobranza de rentas

gravadas.

f) Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de

activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de

acuerdo con las normas establecidas en los artículos siguientes.

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g) Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los

gastos pre operativos originados por la expansión de las actividades de la

empresa y los intereses devengados durante el período pre operativo, a opción

del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

h) Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios

de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad

de cualquier servidor. Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el

empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador,

siempre que estos últimos sean menores de 18 años. También están

comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 años que se encuentren

incapacitados. Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso serán

deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio,

con un límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones

correspondan a los directores de sociedades anónimas, en la parte que en

conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio

antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso a la deducción que

autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba.

n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de

una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas,

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participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, en

tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneración no excede el

valor de mercado. Este último requisito será de aplicación cuando se trate del

titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; así como cuando

los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas

jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razón a su

participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El

reglamento establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha

vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado,

la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista,

participacionista, socio o asociado.

o) Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran

los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se

incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley

General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias.

p) Las regalías.

q) Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte

que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos,

con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.

r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean

indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

Artículo 40°.- Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas se

depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el

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reglamento. En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a

los contemplados en dicho reglamento.

Artículo 41°.- Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,

producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los

valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las

disposiciones legales en vigencia. En el caso de costos posteriores se tendrá en cuenta lo

siguiente:

a) Se entiende por:

(i) Costos iniciales: A los costos de adquisición, producción o

construcción, o al valor de ingreso al patrimonio, incurridos con

anterioridad al inicio de la afectación del bien a la generación de rentas

gravadas.

(ii) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un

bien que ha sido afectado a la generación de rentas gravadas y que, de

conformidad con lo dispuesto en las normas contables, se deban

reconocer como costo.

b) El porcentaje anual de depreciación o el porcentaje máximo de depreciación,

según corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicará

sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o

sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado

conforme a las disposiciones legales en vigencia. c) El importe resultante de lo

dispuesto en el literal anterior será el monto deducible o el máximo deducible en

cada ejercicio gravable, según corresponda, salvo que en el último ejercicio el

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importe deducible sea mayor que el valor del bien que quede por depreciar, en

cuyo caso se deducirá este último.

Artículo 44°.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de

tercera categoría:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

b) El Impuesto a la Renta.

c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código

Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público

Nacional.

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en

especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del Artículo 37° de la Ley.

e) Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores

incorporados al activo de acuerdo con las normas contables.

g) La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de

fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo,

el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción

del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los

resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse

proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La SUNAT previa

opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para

determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,

cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad.

La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor

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no podrá ser considerado para determinar los resultados. En el

reglamento se determinarán los activos intangibles de duración limitada.

h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o

venta de mercadería u otra clase de bienes, por la parte que exceda del

porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el país

donde éstas se originen.

i) La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio

tributario, hasta el límite de dicho beneficio.

Artículo 47°.- El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el

Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por

excepción, el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiere

asumido y que corresponda a un tercero, cuando dicho tributo grave los intereses

por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior. Esta deducción

sólo será aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos

intereses. El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta

del perceptor de la renta.

3. REGLAMENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE LA DEUDA

TRIBUTARIA POR TRIBUTOS INTERNOS
3.1 TÍTULO I

3.1.1 DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 1°.- DEFINICIONES

Para efecto del presente reglamento se entiende por:

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1. SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de

Administración Tributaria.

2. DEUDA TRIBUTARIA: A la deuda tributaria, incluyendo la

regalía minera y el gravamen especial a la minería, distinta a

aquella a que se refiere el numeral 3 de la Sección VI del

Procedimiento Específico “Aplazamiento y/o

Fraccionamiento Art. 36° Código Tributario” INPCFA

PE.02.03.

3.2 TÍTULO II

3.2.1 ÁMBITO DE APLICACIÓN

Artículo 2°.- DEUDA TRIBUTARIA QUE PUEDE SER

MATERIA DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

2.1. Puede ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

a) La deuda tributaria administrada por la SUNAT, así como la

contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

b) La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto a la

renta, una vez vencido el plazo para la regularización de la declaración

y/o pago del mencionado impuesto

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3.3 TÍTULO III

3.1.1 PLAZOS PARA EL APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO

Artículo 4°.- PLAZOS MÁXIMOS Y MÍNIMOS

4.1. Los plazos máximos para el aplazamiento y/o

fraccionamiento, son los siguientes:

a) En caso de aplazamiento: hasta seis (6) meses.

b) En caso de fraccionamiento o aplazamiento y

fraccionamiento: hasta setenta y dos (72) meses.

4.2. Los plazos mínimos son:

a) Un (1) mes, en caso de aplazamiento.

b) Dos (2) meses, en caso de fraccionamiento.

c) Un (1) mes de aplazamiento y dos (2) meses de

fraccionamiento, cuando ambos se otorguen de manera conjunta.

Artículo 5°.- PROCEDIMIENTO PARA LA

PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO

Y/O FRACCIONAMIENTO POR DEUDA TRIBUTARIA

DISTINTA A LA REGALÍA MINERA O AL GRAVAMEN

ESPECIAL A LA MINERÍA

El solicitante que desee acceder a un aplazamiento y/o

fraccionamiento por deuda tributaria distinta a la regalía minera o

al gravamen especial a la minería debe tener en cuenta lo

siguiente:
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5.1. REPORTE DE PRECALIFICACIÓN

Para efecto del acogimiento al aplazamiento

y/o fraccionamiento con carácter particular, el

solicitante puede obtener un reporte de

precalificación del deudor tributario a través de

SUNAT Virtual, ingresando a SUNAT Operaciones

en Línea, para lo cual debe contar con su código de

usuario y clave SOL.

La obtención del reporte de precalificación es

opcional, su carácter es meramente informativo y se

genera de manera independiente según se trate de

deuda tributaria correspondiente a la contribución al

FONAVI, al Seguro Social de Salud (ESSALUD), a

la Oficina de Normalización Previsional (ONP), al

impuesto a las embarcaciones de recreo e impuesto

al rodaje, y otros tributos administrados por la

SUNAT.

5.3. PEDIDO PARA ACCEDER AL

APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO

El solicitante para acceder al aplazamiento

y/o fraccionamiento debe presentar el PDT Fracc. 36

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C.T. – formulario virtual N.° 687, teniendo en

cuenta lo señalado a continuación:

5.3.1. Forma y condiciones generales para

la utilización del PDT Fracc. 36 C.T. – formulario

virtual N.° 687

Para instalar el PDT Fracc. 36 C.T. – formulario

virtual N.° 687 y registrar la información se debe

seguir las instrucciones establecidas en SUNAT

Virtual o en las ayudas contenidas en el mencionado

PDT.

5.3.2. Información mínima que debe

registrar el solicitante

El solicitante debe registrar la siguiente

información mínima:

a) Número de RUC.

b) Nombres y apellidos, denominación o

razón social del deudor tributario.

c) Plazo por el que se solicita el

aplazamiento y/o fraccionamiento.

d) Identificación de la deuda por la que se

solicita aplazamiento y/o fraccionamiento, indicando

al menos lo siguiente:

d.1) El período, la fecha en que se cometió

o detectó la infracción.
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d.2) El número del (de los) valor(es)

correspondiente(s).

d.3) El código de tributo o multa, o

concepto.

d.4) El código de tributo asociado, de

corresponder.

d.5) El monto del tributo o multa más los

intereses moratorios generados hasta la

fecha de presentación de la solicitud.

e) La designación de la garantía ofrecida,

de corresponder.

Artículo 6°.- PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN

DE LA SOLICITUD PARA EL APLAZAMIENTO Y/O

FRACCIONAMIENTO DE LA REGALÍA MINERA O DEL

GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA.

6.1. DE LA SOLICITUD

El solicitante que desee acceder a un aplazamiento

y/o fraccionamiento por la regalía minera o del gravamen

especial a la minería debe:

6.1.1. Presentar un escrito en las dependencias

de SUNAT señaladas en el numeral 6.2., así como la copia

a que se refiere el literal f) del artículo 3°, de

corresponder. Dicho escrito debe contener la siguiente

información mínima:
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a) Número de RUC.

b) Nombres y apellidos, denominación o razón social

del deudor tributario, según corresponda.

c) Plazo por el que se solicita el aplazamiento y/o

fraccionamiento.

d) Identificación de la deuda por la que se solicita el

aplazamiento y/o fraccionamiento, detallando:

d.1) El período al que corresponde la deuda y, de ser

el caso, la fecha en que se cometió o detectó la

infracción.

d.2) El número de valor(es) correspondiente(s).

d.3) El código del concepto por el que se solicita

aplazamiento y/o fraccionamiento.

d.4) El monto de la regalía minera o del gravamen

especial a la minería o, en su caso, de la multa,

más los intereses moratorios generados hasta la

fecha de la presentación de la solicitud.

d.5) La designación de la garantía ofrecida, de

corresponder.

d.6) La firma del deudor tributario o su representante

legal.
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3.5 ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIAS

Aspectos generales

Aquí algunas definiciones de la NIC 12.

a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la

pérdida neta del período antes de deducir el gasto por el Impuesto a ls

Ganancias.

b) Ganancia (pérdida) fiscal, denominado también como Renta

Neta Imponible: es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de

acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se

calculan los impuestos a pagar (recuperar).

c) Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias: es el importe

total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o

pérdida neta del período, conteniendo tanto el impuesto corriente como el

diferido. Es aquella que reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la Renta

como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).

d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el

Impuesto a las Ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del

período.

e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros, relacionadas

con las diferencias temporarias imponibles.

 27

f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos futuros,

relacionadas con:

- diferencias temporarias deducibles;

- compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que

todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y

- compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos

anteriores.

g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en

libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base

fiscal. Las diferencias temporales pueden ser:

- Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias

temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la

ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros,

cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del

pasivo sea liquidado; o

- Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias

temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al

determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos

futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el

del pasivo sea liquidado.

Es necesario señalar que la NIC 12 solo define las Diferencias

Temporarias, siendo que estas se generan entre la diferencias de

 28

valoración y medición contable y tributaria. Sin embargo, el alcance de

esta norma contable abarca incluso a las Diferencias Permanentes, las

mismas que podemos definir como aquellas diferencias de carácter

permanente, que dan lugar a cantidades que NO son imponibles

(gravables) o deducibles al determinar la

De la base fiscal según la NIC 12

Según se señala en el párrafo 5 de la NIC 12, la base fiscal de un activo o

pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

Entonces, la entidad para poder identificar la base fiscal de los activos o

pasivos, deberá remitirse a las normas tributarias, identificación de doctrinas,

principios, criterios tributarios, que nos permitan medir e identificar la base de

los activos y pasivos para fines fiscales o tributarios, tales como:

- Causalidad del gasto con relación al ingreso imponible

- Fehaciencia del gasto y su sustentación documentaria

- Límites de gastos deducibles

- Identificación de gastos no deducibles

- Costo computable

- Ingresos gravables o imponibles

- Ingresos inafectos o exonerados

- Valor de mercado para fi nes tributarios

- Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines

fiscales
 29

Del análisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias

existentes entre las bases contables respecto de las tributarias, es necesario tener

en cuenta lo siguiente, al medir los Activos y Pasivos para fines de determinar el

Impuesto a la Renta anual:

Es necesario señalar que la NIC 12 solo define las Diferencias

Temporarias, siendo que estas se generan entre la diferencias de valoración y

medición contable y tributaria. Sin embargo, el alcance de esta norma contable

abarca incluso a las Diferencias Permanentes, las mismas que podemos definir

como aquellas diferencias de carácter permanente, que dan lugar a cantidades

que NO son imponibles (gravables) o deducibles al determinar la ganancia o

pérdida fiscal.

- Artículo 44º, TUO de la LIR - Gastos No Deducibles

- Artículo 18º, TUO de la LIR - Ingresos Inafectos

- Artículo 19º, TUO de la LIR - Ingresos Exonerados

- Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.

 30

Resulta necesario que la entidad considere el aspecto fiscal de las

operaciones incurridas en el ejercicio, esto con la finalidad de minimizar el

esfuerzo para la identificación de los Reparos Tributarios a realizarse, esto puede

efectuarse creando a nivel de subdivisionaria (5dígitos) en cada partida del gasto

según su naturaleza o utilizar una sola partida para su reconocimiento, por

ejemplo:

1.a opción: crear en cada partida según la naturaleza del gasto sujeto a reparo

a) Compra de suministros de oficina con recibo de caja:

656 Suministros

6561 Suministros de oficina

65611 Suministros de oficina

65612 Suministros de oficina - sin sustento tributario

b) Gasto de movilidad no sustentada con planilla de movilidad:

631Transporte, correo y gastos de viaje

6311 Transporte 63112 De pasajeros

631121 De pasajeros (deducible)

631122 De pasajeros - No deducibles

2da opción: crear una partida para reconocer los gastos sujetos a reparo

659 Otros gastos de gestión

6599 Otros gastos de gestión - Varios

65991 Gastos varios - No Deducibles

 31

En lo correspondiente al destino del gasto reconocido inicialmente en las

cuentas del elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos se realizarán de acuerdo a

las partidas de acumulación por función del gasto que haya dispuesto en el

elemento 9 Contabilidad Analítica de Explotación.

3.6 LA DEDUCCIÓN DE ALGUNOS GASTOS DEL ARTÍCULO 37º DEL

TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

3.6.1 PRINCIPIO DE CAUSALIDAD APLICABLE A LOS

INTERESES

Son deducibles los intereses de deudas y los gastos originados por

la constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que

hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la

obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su

fuente productora, con las limitaciones previstas en la norma.De esto se

desprende que no todo interés o gasto financiero que incurra la empresa

será deducible, puesto que se debe observar el destino o la finalidad del

endeudamiento, el cual debe tener relación con obtención de una renta

gravada o el mantenimiento de la fuente. Este aspecto es fundamental

puesto si no se consideran estos aspectos se estaría creando una

contingencia tributaria

Causalidad en los gastos

A manera de dar un marco adecuado al desarrollo de algunos

casos de los incisos del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a al

Renta (LIR) para el presente informe, creemos necesario analizar

brevemente el primer párrafo de dicho artículo, el cual prescribe que: ”A

 32

fi n de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta

bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, (…) en

tanto su deducción no esté expresamente prohibida por esta ley”. En otras

palabras, este párrafo recoge en la legislación del Impuesto a la Renta el

“principio de causalidad”.

Así las cosas, podemos señalar que causalidad es determinar “la

relación existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto

deseado o finalidad (generación de rentas o el mantenimiento de la

fuente)”. resumen, serán deducibles los gastos necesarios para que la

empresa desarrolle sus actividades generadoras de renta gravada, no

importando que necesariamente se logre obtener una renta, sino que

bastará con que este sea potencial, criterio recogido por el tribunal fiscal

en las RTF Nº 710-2-99 y 1275-2-2004, cuando señala que “La

deducción de un costo o gasto para efecto del impuesto a la renta

depende del establecimiento de la relación de causalidad entre los gastos

producidos y la renta generada o el mantenimiento de su fuente, destino

que finalmente le otorga el carácter necesario”.

Gastos regulados por el artículo 37º de la Ley Impuesto a la Renta

Para efecto de establecer una clasificación en los gastos que

regula el artículo 37° de LIR, podremos decir que se pueden clasificar en

dos grupos los cuales son:

a. Gastos limitados

b. Gastos condicionados

3er Gastos limitados

 33

Se puede llamar gastos limitados porque, después de haber

cumplido con el principio de causalidad, estos gastos están limitados en

forma cuantitativa por algunos incisos del artículo 37° de LIR, los cuales

pasamos a desarrollar a continuación:

Inciso a) del artículo 37° de la LIR

“Los intereses de deudas y los gastos originados por la

constitución, renovación o cancelación de las mismas, siempre que hayan

sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la

obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su

fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos

siguientes.

Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo

anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses

exonerados. Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados

generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en

cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de

Reserva del Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de

interés, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de

la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional

(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros (…)”.

b. Deducciones Condicionadas

Al igual que lo señalado en el numeral 3.1. de este informe, los

gastos condicionados también deberán de cumplir con el Principio de

Causalidad. Se denominan deducciones condicionadas porque se deberá

 34

de cumplir con “determinados requisitos” para aceptar su deducción. Así

las cosas, pasamos a explicar algunos de ellos.

Inciso f) del artículo 37º de la LIR

“Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes

de activo fi jo y las mermas y desmedros de existencias debidamente

acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artículos

siguientes”.

Comentario

El presente inciso está regulando la deducción de 2 aspectos que

contablemente constituyen provisiones por pérdidas en los valores de los

activos de la empresa, como son la depreciación (Activos Fijos), las

mermas y desmedros (Existencias) por lo que las normas tributarias

acertadamente no establecen límite cuantitativo alguno (en el caso de la

depreciación el Reglamento de LIR, establece límites cuantitativos pero

referidos a la permisión de deducción en el tiempo), sino condiciona su

deducción al cumplimiento de determinados requisitos formales.

Marco contable

NIC 19 – Beneficios de los Trabajadores

Esta norma contable señala que los beneficios de los

trabajadores comprenden las siguientes retribuciones:

i. Beneficios a los empleados a corto plazo,

tales como sueldos, salarios y aportaciones a

Essalud, ausencias remuneradas anuales, ausencias

 35

remuneradas por enfermedad, participación en ganancias e

incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes

al final del periodo), y beneficios no monetarios (tales

como atención médica, vivienda, automóviles y bienes o

servicios subvencionados o gratuitos) para los empleados

actuales; ii. Beneficios postempleo, tales como pensiones

y otros beneficios por retiro, seguros de vida y atención

médica postempleo;

iii. Otros beneficios a los empleados a largo

plazo, jubilación, beneficios por incapacidad prolongada,

compensación diferida; y

iv. Beneficios por terminación, indemnizaciones

laborales por rescindir el contrato antes del plazo

establecido, o indemnizaciones negociadas por la

terminación de la relación laboral.

3.6 ADICIONES Y DEDUCCIONES A LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que

grava los activos netos como manifestación de capacidad contributiva sin

encontrarse directamente vinculado con la renta. Así pues, el ITAN se encuentra

relacionado con el “patrimonio” de una entidad, aspecto que manifiesta

determinada capacidad contributiva de un contribuyente para soportar la carga

impositiva.
 36

4.DETERMINACIÓN DEL ITAN.

PRINCIPALES ADICIONES Y DEDUCCIONES A REALIZAR

PARA DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN

¿CUÁLES SON LAS DEDUCCIONES PERMITIDAS A LA BASE

IMPONIBLE?

En el artículo 5 de la Ley figuran las deducciones de la base

imponible del ITAN, entre las que destacan las siguientes:

a) Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras

empresas sujetas al ITAN, excepto las que se encontrarán

exoneradas de este. La excepción no es aplicable a las empresas

que presten el servicio público de electricidad, de agua potable y

de alcantarillado.

b) El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una

antigüedad superior a los 3 años. La antigüedad de la maquinaria

y equipos se computará desde la fecha del comprobante de pago

que acredite la transferencia hecha por su fabricante o la DUA,

según sea el caso.

c) Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio

establecido por la SBS. Las empresas de Operaciones Múltiples a

que se refiere el literal a) del artículo 16 de la Ley Nº 26702, Ley

General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y

Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, deducirán

el encaje exigible y las provisiones específicas por riesgo

 37

crediticio que la citada Superintendencia establezca, según los

porcentajes que corresponda a cada categoría de riesgo, hasta el

límite del cien por ciento (100%).

Para el cálculo del encaje exigible, estas empresas

considerarán lo determinado en las circulares del Banco Central de

Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al 31 de

diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago. Las

provisiones específicas por riesgo crediticio deberán cumplir con los

requisitos establecidos en el inciso h) del artículo 37 de la Ley del

Impuesto a la Renta.

d) Las cuentas de existencias y las cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportación, en el caso de las empresas

exportadoras. Se aplicará a la cuenta de existencias el coeficiente

que se obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el

valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que

corresponda el pago, inclusive las exportaciones. El valor de las

exportaciones de la cuenta “Cuentas por cobrar producto de

operaciones de exportación”, es la parte del saldo de esta cuenta

que corresponda al total de ventas efectuadas al exterior

pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al

que corresponda el pago.

e) Las acciones de propiedad del Estado en la Corporación Andina

de Fomento (CAF), así como los derechos que se deriven de esa

participación y los reajustes del valor de dichas acciones, que

 38

reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras

del Estado que se dediquen a actividades de fomento y desarrollo.

f) Los activos que respaldan las reservas matemáticas sobre seguros

de vida, en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la

Ley Nº 26702. Asimismo, a efectos de la determinación del

Impuesto, las empresas de seguros y de reaseguros tomarán en

cuenta el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras,

deudores y acreedores, de conformidad con las normas que dicte

la Superintendencia de Banca y Seguros.

g) Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto

Nacional de Cultura y regulados por la Ley Nº 28296 - Ley

General del Patrimonio Cultural de la Nación.

h) Los bienes entregados en concesión por el Estado de acuerdo al

Texto Único Ordenado de las normas con rango de Ley que

regulan la entrega en concesión al Sector Privado de las obras

públicas de infraestructura y de servicios públicos de

infraestructura y de servicios públicos, aprobado por el Decreto

Supremo Nº 059-96-PCM y modificatorias que establecen las

normas para la promoción de las inversiones privadas en la

infraestructura de servicios públicos, que se encuentran afectados

a la prestación de servicios públicos, así como las construcciones

efectuadas por los concesionarios sobre estos.

 39

i) Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas

con Convenio que hubieran estabilizado, dentro del régimen

tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto

Mínimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con

excepción de las empresas exoneradas de este último.

El contribuyente también cuenta con las deducciones y

amortizaciones permitidas por la LIR, de conformidad con el artículo

4 de la Ley N° 28424:

• La depreciación que se encuentre contabilizada, siempre que no

exceda anualmente de los siguientes límites:

i) 25% por el ganado de trabajo y reproducción, así como redes de

pesca;

ii) 20% por vehículos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles), hornos en general;

iii) 20% por maquinarias y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y

equipos de oficina;

iv) 25% por equipos de procesamiento de datos;

v) 10% por otros bienes del activo fijo.

• Las amortizaciones de intangibles de duración limitada que se

efectúen proporcionalmente durante cada ejercicio, sin superar los 10

 40

años (conforme al artículo 44 inciso g) de la LIR, y el artículo 25 inciso

a) de su reglamento).

• La depreciación acelerada de bienes muebles o inmuebles

adquiridos en arrendamiento financiero y que cumplan con los requisitos

del artículo 18 del Decreto Legislativo N° 299 (conforme a la

modificación introducida por la Ley N° 27394).

• La amortización a partir de la producción mínima obligatoria, de

las concesiones mineras, la inversión en prospección y exploración

minera que se efectuará durante el plazo de vida probable del depósito

tomando en cuenta las reservas probadas y probables (artículo 74 del

TUO de la Ley General de Minería).

¿CUÁLES SON LAS ADICIONES A LA BASE IMPONIBLE?

Ninguna de las normas que regulan el ITAN hace referencia a la

adición de determinados conceptos a efectos del cálculo de la base

imponible. Por ello, a efectos de determinar los activos netos, se tendrá

en consideración adicionar a la base patrimonial, la base tributaria,

siendo que, cualquier disminución o variación no permitida

tributariamente sobre los activos, deberá adicionarse a la base a efectos

de cálculo del Impuesto.

Ejemplos de casos en los que procederá la adición:

 41

• En caso de las cuentas de cobranza dudosa cuya deducción fuera

aceptada tributariamente serán adicionadas a efectos del cálculo del

ITAN.

• Sobre los activos fijos: serán conceptos que se adicionarán, la

obsolescencia no sustentada con informe técnico, pérdida de Activos

fijos no acreditada, exceso de depreciación por aplicación de porcentajes

mayores a los permitidos, disminución por revaluación voluntaria

negativa, entre otros.

• Según la NIC 2, las existencias se valuarán al costo o a su valor

neto realizable, el que resulte menor. No obstante, dada la precisión del

artículo 3 de la R.S. Nº 087- 2009/SUNAT, al tomar la base del costo

histórico, cualquier variación a esta que la disminuya, generará una

adición.

A continuación, presentamos un cuadro que detalla los principales

conceptos a adicionar o deducir para determinar la base imponible del

ITAN. Se toma en cuenta los conceptos que se generan por diferencias

entre la normativa contable y tributaria, y las deducciones reguladas en el

artículo 5 de la Ley N° 28424:

42
43
44
 45

V. APLICACIÓN PRÁCTICA
Caso 1

La empresa Pentagonito SAC ha efectuado diversos gastos por agasajos a los

trabajadores de la empresa en el 2008 (Día del Trabajo, Día de la Madre, Día del

Padre, Navidad, entre otros), por la suma de ciento cuarenta y cuatro mil

trescientos nuevos soles (S/.144,300). Se sabe también que la empresa tuvo un

total de ingresos netos por veintiocho millones novecientos mil nuevos soles (S/.

28,900,000). La empresa Pentagonito SAC nos consulta si el total de gastos

recreativos de 2008 son deducibles.

Solución

A continuación, mostraremos un cuadro para la determinación del límite para

este gasto.
 46

Inciso r) del artículo 37º de la LIR

“Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean

indispensables, de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier

otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad,

los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto,

concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse con

los documentos a los que se refiere el artículo 51º-A de esta Ley o con la

declaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo que

establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada no

podrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en el

párrafo anterior”.

Comentario
 47

La necesidad de viaje, ya sea al interior o al exterior del país, deberá de

ser acreditada por la empresa en ambos casos. Precisase, además, que en el caso

de viáticos por viajes al exterior sólo se podrán sustentar con comprobantes del

exterior o con la Declaración Jurada, pero sí es de esta última forma, el límite

será menor; pero de ninguna manera se podrá sustentar de ambas formas, según

lo establece el cuarto párrafo del inciso n) del artículo 21º del Reglamento de la

LIR.

Caso 2

La empresa Colortex S.A. al 31.12.11 tiene la siguiente información:

Se requiere identificar lo siguiente:

a) Determinación del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por pagar

b) Registro contable

c) Mayorizar la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta - 3.a categoría

 48

Solución

a) Determinación del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por pagar:

b) Registro contable:

b.1) Diferencias permantes:

Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la Renta, representados

por los gastos que no son deducibles tributariamente y por los ingresos que no son

imponibles o gravables; su registro contable es el siguiente:

 49

Observaciones:

Estimación de Cobranza Dudosa: la base fiscal de la cobranza en proceso

judicial se tornará deducible en la medida en que se establezca judicialmente su

imposibilidad de recuperar dicha cobranza; en ese sentido, dicha pérdida se tornará

deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.

Gasto por Vacaciones:

La base fiscal, del gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2011, será

aquella porción pagada a los trabajadores, según lo establece el artículo 37º inciso ll) del
 50

TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones corresponde a un derecho

laboral que tienen todos aquellos trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el

criterio de generalidad; representando esta una renta de quinta categoría, se computa

como renta en la oportunidad del Pago, esto es, cuando es percibida por el trabajador,

por ello se difiere este concepto.

Este análisis representa que del gasto por vacaciones devengadas contabilizado

de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia en la determinación del resultado del

período; sin embargo, para efectos tributarios, solo me permitirá deducir como gasto el

importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500 hasta el período en que

se PAGUE la renta de quinta categoría, generando así renta imponible.

Según la NIC 12, los gastos deducibles en períodos futuros generan el

reconocimiento de un Activo Tributario Diferido, el mismo que se obtiene aplicando la

tasa del IR (30%) a la Adición Tributaria.

En el ejercicio 2010, se adicionó por el mismo concepto de vacaciones

devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante el ejercicio 2011, cumple con

la condición para su deducibilidad en el 2011; su reconocimiento implicará la

disminución del activo tributario diferido y la disminución del Impuesto a la Renta por

pagar, debido a que en el ejercicio en que devengó dicho gasto (2010) se pagó dicho IR.
 51

- Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011: la base fi scal del activo

en mención será el importe en libros de las existencias en desmedro destruidas previa

comunicación a la Administración Tributaria, cumpliendo con el requerimiento exigido

para su deducción, debiendo disminuir el activo tributario diferido reconocido en el

ejercicio 2010.

c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a categoría 4

CASO 3

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como

consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de 2014,

acreditado con la denuncia policial respectiva.

Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba en

trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.

Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará definitivamente el

caso por no poder identificar a los autores del delito.

SOLUCION

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia
 52

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece

que son deducibles las pérdidas extraordinarias

sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los

bienes productores de renta gravada o por delitos

cometidos en perjuicio del contribuyente

por sus dependientes o terceros, en la parte que

tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o

seguros y siempre que se haya probado judicialmente el

hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la

acción judicial
S/. 9 000
correspondiente.

En el presente caso se observa que al 31.12.2014

no se habían cumplido con los requisitos para su

deducibilidad, puesto que la denuncia policial

por sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida

extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto.

Cabe indicar que esta diferencia es temporal

puesto que el gasto será aceptado cuando se

cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre

en el ejercicio 2015.
 53

CASO 4

Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900.

Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas

patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con

comprobantes de pago.

SOLUCION

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos recreativos a favor del

personal, no obstante se señala que estos gastos

serán deducibles en la parte que en conjunto no

excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio

con un límite de 40 UIT. DIFERENCIA

S/. 16 900
PERMANENTE
Gastos recreativos S/. 66 900

LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000

No deducible S/. 16 900

 54

CASO 5

Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de

S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

SOLUCION

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que

son deducibles los gastos de representación propios del

giro o negocio, en la parte que en conjunto no excedan del

medio por ciento (0,5 %) de los ingresos netos del

ejercicio con un límite de 40 UIT.

Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente

cálculo: DIFERENCIA
S/. 61 040
PERMANENTE
Gastos de representación S/. 111 040

LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000

LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800

S/. 152 000
=

No deducible S/. 61 040

 55

CASO 6

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza

dudosa por la deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se

sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe

indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisión

en el Libro de Inventarios y Balances.

SOLUCION

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se

reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas

contraídas entre sí por partes vinculadas.

En el caso planteado el accionista es parte vinculada DIFERENCIA

S/. 132 000
con la empresa, porque tiene más del PERMANENTE

30% de las acciones del capital de la entidad, por

lo cual la provisión por cobranza dudosa no es

aceptada tributariamente.
 56

CASO 7

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y

publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos

se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.

SOLUCION

Adiciones y Tipo de
Análisis de las Operaciones
Deducciones Diferencia

Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000

Adiciones

El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha contra la

evasión y para la formalización de la economía (D.S. N°

150-2007-EF) establece que para efectos tributarios, los

pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no

darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a

DIFERENCIA
efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de S/. 12 000
PERMANENTE
tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,

recuperación anticipada, restitución de derechos

arancelarios. Por lo expuesto en el caso planteado,

ambos gastos no son deducibles al no haber sido

cancelados utilizando medios de pago.

 57

CASO 8

La empresa “EL SOL SAC” ha contabilizado como gasto S/ 53,820 en la

"cuenta 68 – Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 –

Valuación de Activos – Divisionaria - 6841 - Estimación de cuentas de cobranza

dudosa" como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16,980 y 28,400 por constituir la

primera una deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada.
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VI.GRAFICOS
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VII. OPINIÓN CRÍTICA

Lo que la ley del impuesto a la renta nos dice en su artículo 36 es muy

importante ya que nos sirve en cierto modo de guía para el establecimiento de gastos

deducibles para la determinación de la renta neta imponible. En tal sentido, la renta es

aquella que, luego de aplicar las deducciones que sirven para generar la misma o

mantener la fuente productora, y cuya deducción no se encuentra impedida por ley, va a

ser objeto de imposición por el estado.

Es muy importante considerar estos aspectos a fin de evitar situaciones que

generen contingencias tributarias y que resultan desagradables por el perjuicio

económico que debe asumir el empresario. Para finalizar debemos precisar que no basta

con el solo hecho de invocar el principio de causalidad para determinar si el gasto es

deducible o no, para ello es necesario que exista un correlación con la realidad, entre la

operación que se haya realizado y respecto de la cual se necesite efectuar la deducción

del gasto.

El actual régimen tributario representa un dolor de cabeza para cualquier persona

que labore en el sector formal. Sin soslayar la complejidad de los cálculos,

declaraciones, detracciones, subsanaciones, reclamos y obligaciones contables que

demanda nuestra legislación, probablemente los mayores cuestionamientos y malestares

para un trabajador o empresario formal en un país.

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VIII. CONCLUSIONES
El presente trabajo nos lleva a concluir que un sistema de control de gastos en

una empresa debe ser diseñado y estructurado de forma oportuna considerando las

ventajas tributarias que nos garanticen como empresa, rentabilidad y eficiencia.

Para que de esa manera la organización no presente ineficiencias en su

estructura porque si no será en gran medida la poca formalidad con que están

estructuradas sus operaciones y que las diferentes actividades que generan sus

procesos, no son organizadas teniendo en cuenta el fin último de la misma que es el

lograr generar y maximizar el valor en el tiempo de la Organización.

Uno de los aspectos claros de esto es el desconocimiento por parte de muchos

miembros de diferentes departamentos, en especial del área operativa, de las ventajas

tributarias que existen y que lógicamente son las que nos permitirán poder usar estos

beneficios para, al amparo de la ley, usar las diferentes convenciones contables y

tributarias para lograr alcanzar nuestros objetivos empresariales.

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IX. RECOMENDACIONES
Se recomiendan a los responsables de las empresas a que deben tomar

conocimiento integral de lo que disponen la Ley del Impuesto a la Renta y su

reglamento para efectos de considerar que gastos efectuados por las mismas en un

determinado período son realmente deducibles debiendo satisfacer un conjunto de reglas

generales y específicas entre las cuales destacan el principio de causalidad, devengo,

valor de mercado, de manera que permita una correcta determinación del Impuesto a la

Renta de tercera categoría correspondiente a un determinado período.

La empresa deber elaborar un plan de capacitación permanente al personal

involucrado en el área contable y tributaria, a efectos de registrar los costos y gastos en

forma adecuada teniendo en cuenta la normatividad tributaria vigente, con la finalidad

de pagar correctamente los impuestos y evitar el pago multas.

La administración tributaria debe considerar criterios más simples y razonables,

en lo que respecta al entendimiento de las normas tributarias y deducibilidad de los

gastos respectivamente.
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X. BIBLIOGRAFÍA
C.P.C. Luz Hirache Flores. Abril 2012. Adiciones y deducciones tributarias –
contabilización. Actualidad Empresarial, Nº 252
Revista de consultoría(21/03/2015).casos practicos para determinar el impuesto a la
renta de tercera categoría. Recuperado de: http://www.revistadeconsultoria.com/caso-
practico-para-determinar-el-impuesto-a-la-renta-de-tercera-categoria
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recuperado de:
http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Publicaciones/guias/0708
2014/6Adiciones%20y%20deducciones%20a%20la%20base%20imponible%20del%20
ITAN.pdf
CPC Felipe Torres Tello. Diciembre 2008. Recuperado de:
http://aempresarial.com/web/revitem/1_8915_72499.pdf
Alva, M. (2015) Actualidad Empresarial N° 318 - Primera Quincena de Enero 2015.
Los gastos prohibidos por el artículo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Disponible: http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_16148_01219.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm

http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con3_uibd.nsf/89E200B65DCF6DE90525
78C30077AC47/$FILE/DS_014-92-EM.pdf
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/fdetalle.htm