Costos y gastos

La NIC 2 inventarios

Costo del prestador de servicios

En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que
suponga su producción para los que la entidad aun no haya reconocido el ingreso (NIC 18).

a) Mano de obra directa del personal en cargado de proporcionar el servicio.

b) Otros costos directos relacionados con el personal que brindara el servicio.
c) Incluirá personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.
La mano de obra y otros gastos relacionados con la venta de servicio y el personal de
administración se aplicará a resultados como gastos del periodo en que ocurrió.

Caso práctico 01

Costo de servicios de auditoria

Sociedad auditora lima y limón. Asociados firmo contrato el 1 de agosto el año 1 con la
empresa transportes correcaminos para efectuar un examen de auditoria de los estados
financieros del ejercicio económico al 31 de diciembre del año 1 por un monto de S/. 31,500
más 18% IGV.

El servicio será culminado el 31 de marzo del año 2 con la entrega del correspondiente
dictamen.

Dicho importe lo obtuvo de la aplicación de las tarifas sobre horas estimadas siguientes:

Categoría Horas Costo hora Venta hora Costo venta Valor venta
Socio 6 261 450 1,566 2,700
Gerente 24 174 300 4,176 7,200
Encargado 80 87 150 6,960 12,000
Asistente 160 35 60 5,600 9,600
270 18,302 31,500

Tatiana Flor Ocaña Collazos

 Costo hora = Remuneración anual + Leyes sociales + % Gastos indirectos
Auditor N° de horas facturables anuales

A la firma del contrato, transportes correcaminos pago el 20% de anticipo. En tanto que el
trabajo de campo al cierre del año 1 ha sido incurrido en 60% de la forma siguiente:

31 diciembre año 1
Concepto (60%)
Sueldos 7,600
Leyes sociales 680
Servicios terceros (*) 2,000
Depreciaciones 700
10,980
¿Qué tratamiento contable aplicamos?
Solución
Año1
1. Anticipo recibido (1 agosto año 1)
S/.
Contrato 31,500
Anticipo 20% 6,300
IGV 18% 1,134
7,434

…………………………1……………………………. DEBE HABER

104 Ctas. Ctes. Instituciones financieras 7,434
122 Activos de clientes 6,300
4011 IGV por pagar 1,134
Año 1

(agosto a diciembre)

Tatiana Flor Ocaña Collazos

 2. Gastos incurridos
…………………………………..2…………………… DEBE HABER
………………
621 Remuneraciones 7,600
627 Seg. Y Prev. Social 560
629 Compensación tiempo de servicio 120
63 SERVICIO DE TERCEROS 2,000
681 Depreciación activo fijo 700
391 Depreciación acumulada 700
4011 IGV por pagar 360
403 Contb. Instituciones publicas 1,460
411 Remuneraciones por pagar 6,700
415 CTS 120
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por 2,360
pagar 11,340 11,340
Año 1

3. Proceso de los costos

……………………………….3…………………………. BEBE HABER
Elemento 9 costos por distribuir 10,980
791 Cargas imputables Ctas. Costos y gastos 10,980
………………………………4…………………………….
Elemento 9 costo en proceso 10,980
Elemento 9 costo por distribuir 10,980
4. Transferencia de los costos
……………………………….5…………………………. BEBE HABER
235 Existencias de servicios en proceso 10,980
7135 Variación servicios en proceso 10,980
………………………………6…………………………….
215 Existencias de servicios terminados 10,980
235 Existencias de servicios en proceso 10,980

Tatiana Flor Ocaña Collazos

 5. Avance del servicio
(En función al % del gasto incurrido al 31 de diciembre)
Concepto S/. %
Gastos proformados 18,302 100
Gastos incurridos 10,980 60
Ingresos no devengados: 60% de S/. 31,500 = S/.
18,900

Tatiana Flor Ocaña Collazos

Caso práctico 02

Costos de cosecha de producto agrícolas

La empresa agraria El alambique cosecha cañas de azúcar la cual durante el año 1 ha incurrido
en costos reales ascendentes a S/. 5,200 por los conceptos siguientes:

Concepto S/.
Insumos diversos 493
Mano de obra 2,300
Provisión social 207
Personal contratado 1,700
Depreciación de equipos 500
5,200
Para la cosecha del año 2, se desea determinar el valor razonable del citado producto agrícola
sabiendo que en el mercado el precio de la cosecha es de S/. 12,800.

Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caña de azúcar
por S/. 5,920 son los siguientes:

Concepto S/. S/.

Costo de transporte de la caña 1,130
Otros costos necesarios para situar la caña en el 560 1,690
mercado
Comisiones de intermediarios y comerciantes 1,695
Cargas de mercados organiza dos 845
Impuestos y gravámenes sobre la transferencias 1,410
Otros costos estimados en el punto de venta 280 4,230
Total costos estimados 5,920
¿Cómo aplicar el valor razonable hasta la fase de la cosecha?

Solución

Tatiana Flor Ocaña Collazos

 1. Costos incurridos en el año 1
…………………………1……………………………. DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 493
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECT. Y
GERENTES 2,300
6211 Sueldos y salarios 207
6271 Régimen de prestaciones de salud
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 1,700
TERC.
3681 Servicio de contratistas
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS 500
Y PROVISIONES
6814 Depreciación de imb. Maquinaria y equipo 500
39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913 Inmueble maquinaria y equipo 417
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIÓN Y 207
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE 299
SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 2,001
4031 Essalud
4071 Administradoras del fondo de pensiones 2,610
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
4111 Sueldos y salarios por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
TERCEROS
4212 Facturas boletas y otros comprobantes por
pagar
Por los costos reales de la cosecha de caña de azúcar

Tatiana Flor Ocaña Collazos

 2. Transferencias de los costos incurridos
…………………………2………………………… DEB HABER
…. E
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal 5,200
35222 Costo
5,200
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 5,200
724 Activos biológicos
7242 En desarrollo de origen vegetal
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
3. Valor razonable
S/.
Valor de mercado de la cosecha de la caña de azúcar 12,800
Menos
Costo de transporte de la caña (1,130)
Otros costos necesarios para situar la caña en el (560)
mercado
(1,690)
Valor de la cosecha 11,110

4. Ajuste de la cosecha de caña

S/.
Valor razonable 11,110
Menos
Comisión de intermediarios y comerciantes (1,695)

Tatiana Flor Ocaña Collazos

Cargos de mercados organizados (845)
Impuestos y gravámenes sobre (1,410)
transferencias
Otros costos estimados en el punto de venta 280
(4,230)
Valor de la cosecha 6,880
5. Ajuste del valor en libros
S/.
Valor de la cosecha de caña 6,880
Menos
Costo histórico de la cosecha (5,200)
Ajuste del costo 1,680
6. Reconocimiento del incremento de valor
…………………………3………………………… DEB HABER
…. E
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
352 En desarrollo
3521 De origen vegetal 1,680
35211 Valor razonable 1,680
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE
ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 1,680
762 Activo inmovilizado 1,680
7622 Activos biológicos
Por la transferencia de los costos incurridos en la
cosecha de caña de azúcar.
7. Síntesis del movimiento
Activo biológico

(Caña de azúcar)

Tatiana Flor Ocaña Collazos

PCGE Concepto S/.
352 En desarrollo
3522 De origen vegetal 6,880
35221 Valor razonable 1,680
35222 Costo 5,200

8. Transferencia del activo biológico

…………………………4………………………… DEB HABER
…. E
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción 6,880
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo 5,200
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción 6,880
3512 De origen vegetal
35121 Valor variable 1,680
35122 Costo 5,200
9. Transferencias como activo realizable
(Aplicación de la NIC 2 Inventarios)
…………………………5………………………… DEB HABER
…. E
21 PRODUCTOS TERNADOS
213 Productos agropecuarios y pescolas
terminados
2132 De origen vegetal 5,200
21321 Costo 1,680
21322 Valor razonable

Tatiana Flor Ocaña Collazos

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 En producción
3512 De origen vegetal 1,680
35121 Valor variable 5,200
35122 Costo

Tatiana Flor Ocaña Collazos