Caso Practico 01

La señora Gloria Tello ha cedido a título gratuito a su sobrina uno de sus inmuebles ubicado
en el distrito de Chosica por los menes de enero a abril del 2017. Se sabe que los meses de
mayo a diciembre el inmueble estuvo nuevamente desocupado y que el valor del predio según
autoevalúo es de S/. 200,000.00 Soles. Ante ello, la Señora Gloria Tello nos consulta si
¿Debería pagar IR de primera categoría toda vez que no va a recibir ningún ingreso por dicha
cesión gratuita?

SOLUCION

En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta ficta establecido en el artículo
23º inciso d) de la LIR, ya que por dicha cesión no se recibirá ninguna renta mensual.
En ese sentido, la señora Gloria Tello, no se encuentra obligada a efectuar pagos a cuenta
mensuales por renta de primera categoría, sin embargo, se encuentra obligado a declarar y
pagar dicha renta de forma anual, de conformidad con el tercer párrafo del artículo 84° de la
LIR.

RENTA FICTA ANUAL

6% del valor del predio S/. 200.000 x 6% = S/. 12.000

Se debe tener en cuenta que, existe una presunción de que los predios han estado ocupados
por todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador. Ello, de
conformidad con el último párrafo del artículo 23º de la LIR y el artículo 13º inciso a)
numeral 4 del Reglamento de la LIR.

IMPORTANTE:
EL PERÍODO DE DESOCUPACIÓN DE LOS PREDIOS SE ACREDITARÁN LA
DISMINUCIÓN EN EL CONSUMO DE LOS SERVICIOS DE ENERGÍA
ELÉCTRICA Y AGUA O CON CUALQUIER OTRO MEDIO PROBATORIO QUE
SE ESTIME SUFICIENTE A CRITERIO DE LA SUNAT.
La renta ficta se calcula en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera cedido el bien, que en el presente caso es 4 meses.
REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORÍA:

Renta Bruta Anual De Primera Categoria S/. 12,000

Renta Bruta Anual Por Los 4 Meses S/. 4,000
(S/. 12,000/12 x 4)
(Deducción del 20% S/.4,000) (S/.800)
Renta Neta de Primera Categoría S/. 3,200
Pérdida de ejercicios anteriores 0
Renta Neta Imponible S/. 3,200
Impuesto a la Renta anual a pagar S/. 200
(S/. 3,200 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.0) 0
Saldo por regularizar en la Declaracion S/. 200
Jurada anual

Caso Practico 02
El Sr. Alejandro Becerra arrienda, durante todo el año un inmueble de su propiedad al Sr.
Daniel Gutiérrez, se acordó una merced conductiva de S/. 1,000 mensuales. Se indica en el
contrato que el arrendatario paga el impuesto predial por un valor mensual de S/. 300.
Además, se le otorgara en uso el cerco eléctrico que circunda el inmueble por un pago de S/.
200 y el servicio de limpieza del inmueble por el importe adicional de S/. 300. ¿A cuánto
asciende a renta bruta de Alejandro Becerra?

SOLUCION

Merced conductiva S/. 1,000

Impuesto predial S/. 300
Cerco eléctrico S/. 200
Servicio de limpieza S/. 300
Total S/. 1,800

Impuesto anual:
Monto S/. 1,800
Deducción del 20% -(S/.360)
Renta neta S/.1,440
Pago a cuenta del 6.25% S/.90
De acuerdo al art. 23 inciso a. de la ley del impuesto a la renta nos dice que el producto en
especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorias así como
el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos
que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda al locador son considerados
rentas de primera categoría; por lo tanto la renta bruta del señor Alejandro Becerra asciende
a S/. 90.00.
Caso Practico 03
El Sr. Alejandro Becerra, él es propietario de una casa ubicado en Chaclacayo. La arrienda
al Sr. Juan Abril dueño de la maderera “Buen Pino SAC”; ambos convienen que el
arrendamiento sea cancelado en Cedro Viene, 500 pies por mes. Esto aporta al Sr. Becerra
como materiales que necesita para remodelar su casa de playa.
El valor de mercado de Cedro Viena era el siguiente: S/. 2.50 de enero a mayo del 2017 por
pie de madera y de junio a diciembre del mismo año en S/.3.00 por pie de madera.
El valor de autoevalúo de la casa de campo es de S/. 120,000. ¿A cuánto asciende la renta
bruta del Sr. Alejandro Becerra?
SOLUCION
MES VALOR CEDRO POR VALOR UNITARIO TOTAL
MES POR PIE
ENERO 500.00 2.50 1,250.00
FEBRERO 500.00 2.50 1,250.00
MARZO 500.00 2.50 1,250.00
ABRIL 500.00 2.50 1,250.00
MAYO 500.00 2.50 1,250.00
JUNIO 500.00 3.00 1,500.00
JULIO 500.00 3.00 1,500.00
AGSOTO 500.00 3.00 1,500.00
SEPTIEMBRE 500.00 3.00 1,500.00
OCTUBRE 500.00 3.00 1,500.00
NOVIEMBRE 500.00 3.00 1,500.00
DICIEMBRE 500.00 3.00 1,500.00
TOTAL S/.16,750.00
(MECED
CONDUCTIVA)

 MERCED CONDUCTIVA S/16,750 X 5%= S/. 837.50

 AUTOEVALUO = S/. 120,000 X 6% = S/. 7,200
 5% X 7,200 = S/. 360
 DIFERENCIA = S/. 837.50 - S/. 360 = S/. 477.5 IMPUESTO A REGULARIZAR
Caso Practico 04
El Sr. Juan Pérez alquila un predio de su propiedad por un monto mensual de $. 500 dólares
durante el año 2017. Se pide determinar el pago a cuenta de diciembre del 2017, sabiendo
que el monto del alquiler es cobrado el 10 de enero del 2018.

SOLUCION
En el articulo 50 de la LIR nos señala que el impuesto que corresponda a rentas en moneda
extranjera se pagara en moneda nacional conforme al inciso b.
Y también Según el criterio de lo devengado, basta con la obligación del pago de la renta
para que se entienda generado el ingreso y se produzca la obligación tributaria. Por ejemplo,
basta que en el contrato de alquiler se haya pactado un monto mensual por concepto de
merced conductiva, para que cada mes exista la obligación de pagar el impuesto
correspondiente.
(Art. 57° del D. S. N° 054-99-EF)
Este Caso Es De Una Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en moneda
extranjera
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera, primero se debe convertir a
moneda nacional el monto pactado a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de
cobro, puesto que para rentas de primera categoría rige el criterio de lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros vigente para el mes de diciembre.

Tipo de cambio vigente al 29/12/17 S/.3.2405

$500 x 3.2405 S/.1,620.25

Pago a cuenta mensual:

Monto cobrado en moneda nacional S/.1,620.25

Deduccion del 20% -(S/. 324.05)
Renta Neta S/.1,296.2
Pago a cuenta 6.25% S/.81.0125
Caso Practico 05
El Sr. Alejandro Toledo alquila un predio de su propiedad al Jurado Nacional de Elecciones
por un monto mensual de S/. 550 durante el año 2017 y el valor del predio según autoevalúo
es de S/. 220,000. Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual
correspondiente por el impuesto a la renta.

SOLUCION
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una entidad del Sector Público
Nacional.

De acuerdo al articulo 23 de la LIR inciso b ii.

Determinamos los pagos a cuenta mensuales:

Monto del alquiler mensual: S/. 550

Deducción 20% -(S/. 110)
Renta neta S/. 440
Pago a cuenta 6.25% S/. 27.5

Determinamos el impuesto anual:

Renta Real S/. 550.00 x 12 S/. 6,600 (menor)
Renta ficta según valor de autovaluo: S/. 13,200(mayor)
S/.220,000 x 6%

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta presunta aunque ésta útima
sea mayor, porque el predio se ha alquilado a una entidad del Sector Público Nacional.

Renta real S/. 6,600

Deducción 20% -(S/.1,320)
Renta neta S/.5,280
Impuesto 6.25% S/.330
Pagos mensuales -(S/.330)
No hay pago de regularizacion 0