Expositor CPCC Yon C.

EZCURRA RAMIREZ
 Vigencia de la NIC 17

Esta norma estará vigente hasta el

31-12-2018.

Reemplaza la NIIF 16 Arrendamientos,

a partir del 01-01-2019
 ESQUEMA DE UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Leasing)

Entrega bien
Le vende

Proveedor
Maquinaria

BANCO/FINANCIERA ARRENDATARIO
(Locador) (Empresa)
Paga
Cuotas

OPCION DE COMPRA Arrendatario

DEFINICION DE ARRENDAMIENTO

Arrendamiento es un acuerdo por el

que el arrendador cede al
arrendatario, a cambio de percibir
una asuma de dinero, o una serie de
pagos o cuotas, el derecho de
utilizar un activo durante un periodo
de tiempo determinado.
Clasificación de los arrendamientos

2. Arrendamiento Operativo
1. Arrendamiento Financiero (es gasto, los pagos mensuales por
(es activo y a la vez pasivo) arriendo)
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
(Leasing)

Es un tipo de arrendamiento en el que

se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo.
La propiedad del mismo, en su caso,
puede o no ser transferida.
ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El arrendamiento operativo es
cualquier acuerdo de
arrendamiento distinto al
arrendamiento financiero.
 DIFERENCIA ENTRE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OPERATIVO

Arrendamiento
NO
Transferencia de propiedad del
SI
activo al final del plazo de Arrend.

NO

SI Tiene la opción de compra a un

valor inferior al razonable
NO

SI El plazo del arrendamiento cubre

la mayor parte de la vida útil
NO

Al inicio del arrendam. el V.A. de los pagos

SI mínimos es equivalente al valor razonable
del activo objeto de la operación.

NO

SI Solo puede utilizarlo el

Arrendamiento NO Arrendamiento
arrendatario sin realizar
Financiero operativo
modificación importante.
 CONDICIONES PARA SER CONSIDERADO
COMO ARRENDAMIENTO FINANCIERO

El arrendador transfiere al arrendatario la

propiedad del activo hasta el final del periodo de
arrendamiento.

El arrendatario debe tener la opción de adquirir el

bien al finalizar el contrato (Opción de compra).

El periodo de arrendamiento cubre la mayor parte

del tiempo de la vida del activo.
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Base NIIF
Medición AF obtenido en
arrendamiento financiero
Reconocimiento: Activo y
pasivo
Medición: Valor Razonable
o Valor presente de los
pagos mínimos, el que
resulte menor (NIC 17 p.20
– p.24).
Gastos financieros (NIC 17
p.25 – p.26)
Depreciación (NIC 25 - p.29).
Deterioro (NIC 36)
• Criterio Tributario
Efecto
D.S. Nº 179-2004-EF TUO Diferencias temporales
LIR / D.S. Nº 122-99-EF deducibles.
Reglamento LIR Diferencias temporales
Art. 38º - art. 43º LIR – imponibles.
Depreciación.
Art. 22º Regl. LIR – Impuesto a la renta
Porcentajes y normas diferido – Activo
depreciación.
Impuesto a la renta
D.L. Nº 299 diferido - Pasivo
D.L. Nº 915
10
 PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDATARIO

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO PASIVO

Cta. 32 Activos Adq. En AF S/. 120,000 Cta.4552 Contrat. De AF S/. 120,000

 PRESENTACION EN EL ESF DEL ARRENDADOR
(Banco)

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO

VA COMO COLOCACIONES
(En una cuenta por cobrar)

Para el arrendador no esta precisado en la NIC 17 , se hace por practica.

CASOS PRACTICOS

-LEASING-
 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN LEASING

CASO PRACTICO 01
COMPRA DE ACTIVO FIJO MEDIANTE LEASING O ARRENDAMIENTO
FINANCIERO

Enunciado:
La empresa Industrial “VELOZ” SA celebra un contrato de leasing o arrendamiento financiero,
con el Banco “Solvente” para la compra de una maquinaria, con las siguientes condiciones:
Fecha de inicio del contrato : 02-01-2018
Duración del contrato de arrendamiento : 8 años
Tasa de interés implícita anual : 10%
Tiempo estimado de vida útil : 10 años
Costo del arrendamiento (capital) : S/. 120,000
Comisión de estructuración : S/. 1,200
Valor de cada cuota anual : S/.15,000
Valor residual para la opción de compra : S/. 2,000
Tasa de depreciación:  100% ÷ 10 años = 10% anual
La empresa se acoge
a la
DEPRECIACIÓN ACELERADA, de
acuerdo a lo establecido por el Art.
18° del D. Leg. N° 299, Ley de
Arrendamiento Financiero.
FORMULA PARA DETERMINAR EL VALOR
PRESENTE O VALOR ACTUAL

Donde:
VP = Valor presente
S = Opción de compra
r = Tasa de interés
n = Periodo de arrendamiento
A = Cuota fija periódica
 CRONOGRAMA DEL BANCO PARA PAGAR EL LEASING

A) Valor Actual de las cuotas se determina de la siguiente manera:

AMORTIZACION
SALDO CUOTA
AÑOS CAPITAL IGV TOTAL
CAPITAL INTERESES FIJA

0 80,956.91 80,956.91
2018 74,052.60 6,904.31 8,095.69 15,000 2,700 17,700
2019 66,457.86 7,594.74 7,405.26 15,000 2,700 17,700
2020 58,103.64 8,354.21 6,645.79 15,000 2,700 17,700
2021 48,914.01 9,189.64 5,810.36 15,000 2,700 17,700
2022 38,805.41 10,108.60 4,891.40 15,000 2,700 17,700
2023 27,685.95 11,119.46 3,880.54 15,000 2,700 17,700
2024 15,454.55 12,231.40 2,768.60 15,000 2,700 17,700
2025 2,000 13,454.55 1,545.45 15,000 2,700 17,700
Opción de 2,000
compra 2,000 - 2,000 360 2,360

Totales ////////// 80,956.91 41,043.09 122,000 21,960 143,960

 B) CONTABILIZACION DE LA OPERACION

Registro Contable en el 1er. Año (Reconocimiento del contrato de

arrendamiento)

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 80,956.91

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3223 Maquinarias y Equipos de explotación

45 Obligaciones Financieras 80,956.91

452 Contratos de arrendamiento financiero

Por el registro del contrato de arrendamiento,

según el valor actual de los pagos mínimos, con
fecha 02 de enero 2017.
Contabilización de los costos directamente atribuibles al costo
del bien.

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

-------------------------------------- X --------------------------------------

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 1,200

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3223 Maquinarias y Equipos de explotación

40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De

Pensiones y de Salud por pagar 216
4011 IGV

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 1,416

104 Ctas. Ctes. en Instituciones Financieras
Por el registro de la comisión de estructuración
del contrato de leasing, siendo un costo
directamente atribuible al costo del bien.
Contabilización en el registro de compras el IGV correspondiente
a las 12 cuotas mensuales

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X--------------------------------------
45 Obligaciones Financieras 15,000
452 Contratos de A. Financiero S/. 6,904.31
455 Costos de financiación por pagar 8,095.69
40 Trib. y Contraprest. Y aportes al sistema Priv. de
pensiones y salud por pagar 2,700
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
45 Obligaciones Financieras 17,700
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Cuotas por pagar
Por la anotación en el Reg. De compras de la 1ra.
Cuota (Capital+Interes+IGV).
 Pago o amortización de la 1ra. cuota (primer año)
(Este registro se repite año a año para cada cuota amortizada)

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X--------------------------------------

45 Obligaciones Financieras 17,700.00

452 Contratos de arrendamiento financiero

4521 Cuotas por pagar

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 17,700.00

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Pago de la 1ra. cuota del arrendamiento financiero,
conformado por la amortización del capital,
intereses y el IGV.
 Contabilización de intereses devengados

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X----------------------------
----------
67 Gastos Financieros 8,095.69
671 Gastos en Operac. De endeudamiento y
otros
6712 Contratos de arrendamiento financiero
45 Obligaciones Financieras 8,095.69
455 Costos de financiación por pagar
Reconocimiento por naturaleza de los
intereses devengados de la 1ra. Cuota .
 Contabilización de la depreciación - ejercicio 2015

-------------------------------------X-----------------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8,215.69

681 Depreciación
6813 Depreciación activos adquiridos en
Arrendam. financiero - IME

68132 Maquinaria y Equipo de explotación

39 Depreciación, amortización y agotamiento 8,215.69
acumulado.
391 Depreciación acumulada
3912 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
39123 IME - Maquinaria y Equipo de explotación
Por la depreciación anual del activo fijo adquirido en
a. Financiero, vida útil 10 años.
 TRATAMIENTO - NIC 12

Tasa del IR 29,50%

Depreciación
Pasivo
Periodo Costo tributario
Contable Tributario Diferencia diferido

0 - - - - -
1 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
2 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
3 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
4 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
5 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
6 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
7 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
8 82.157,00 8.215,70 10.269,63 -2.053,93 -605,91
9 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
10 82.157,00 8.215,70 - 8.215,70 2.423,63
TOTAL 82.157,00 82.157,00 - -
Contabilización del pasivo tributario diferido, del año 01 seria el
siguiente:

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

--------------------------------------X--------------------------------------
88 Impuesto a la Renta 605,91
882 Impuesto a la renta - Diferido
49 Pasivo Diferido 605,91

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido-Resultados
 COMENTARIO

La incidencia consiste en que al determinar

MAYOR GASTO TRIBUTARIO, el IR SERA MENOR,
este importe representara el monto del IR que
esta dejándose de pagar, pero que
posteriormente se han de liquidar (pagar),
cuando se haya agotado la depreciación
tributaria y que financieramente aun se
sigue determinado gasto por depreciación,
el cual representa, en ese momento, en gastos no
deducibles para fines tributarios.
 ACLARACION

El mismo asiento contable antes expuesto

se realizara hasta el ejercicio 8.

Y a partir del ejercicio 9 hasta el 10, la

contabilización de la incidencia será
como sigue:
 Reversión del pasivo tributario diferido

CUENTAS DEL PCGE DEBE HABER

-------------------------------------- X --------------------------------------
49 Pasivo Diferido
491 IR diferido
4912 IR diferido-Resultados
40 Trib. Contraprest. Y aportes al Sist. De
Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 IR 3ra. Categ.

Este mismo asiento contable se ha de realizar en el ultimo

ejercicio, que es para cuando se ha estimado la culminación
de la vida útil.
 CASO PRÁCTICO: 02
Activo fijo adquirido a través de LEASING

La empresa “VENTURA” SAC ha celebrado el 30 de junio 2017

un contrato de leasing vinculado con la adquisición de un camión
para el área de operaciones. ¿Cómo deberá efectuarse el
tratamiento contable y tributario? si la empresa ha decidido
acogerse al beneficio de la depreciación acelerada
depreciando el camión de manera proporcional a los años de
vigencia del contrato, mientras que para efectos contables el
vehículo se depreciará en 10 años, aplicando una tasa de 10%
anual. El costo de adquisición del vehículo asciende a S/. 36,000
la duración del contrato es de 03 años y el vehículo se utilizará a
partir del 01-07-2017.
 Tratamiento Contable
Costo de Vida útil Depreciación Depreciación
Adquisición estimada Depreciación anual mensual
36,000 10 años 10% 3,600 300

Datos depreciación del ejercicio 2017

Depreciación Número de meses Depreciación del

mensual transcurridos ejercicio
(Jul/Dic).

300 6 1,800
 Tratamiento Tributario

Costo de Duración del Depreciación Depreciación

Adquisición contrato Anual mensual

36,000 3 años 12,000 1,000

Datos Depreciación del ejercicio 2017

Depreciación Número de Depreciación

Mensual meses del ejercicio
transcurridos
1,000 6 6,000
 CONTABILIZACION DEL LEASING

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 36,000.00

322 Inmuebles, maquinaria y equipo

3224 Equipo de transporte
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 7,401.60
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
Sub
40115 IGV – por aplicar divisionaria
sugerida
37 ACTIVO DIFERIDO 5,120.00

373 Intereses Diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
48,521.60
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

452 Contratos de arrendamiento financiero 42,480.00

455 Costos de financiación por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero 6,041.60 Incluye IGV

30/06 Por la contabilización del camión adquirido

 CONTABILIZACION DE LA DEPRECIACION

68
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,800

681 Depreciación

Depreciación de activos adquiridos en Arrendamiento

6813
financiero – Inmuebles, maquinaria y equipo

68133 Equipo de Transporte

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS 1,800

391 Depreciación acumulada

3912 Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de Transporte

x/x Por la contabilización de la depreciación

 CASO PRÁCTICO

Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing

DIFERENCIA entre depreciación acelerada y depreciación

contable:

IR Calculado (Cuenta 4017)

IR = 28% x (Utilidad + adiciones – deducciones)

IR = 28% x ( S/. 90,000 + S/. 10,000 – 4,200)

IR = 28% de S/. 95,800 = S/. 26,824

 CASO PRÁCTICO

Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing

Diferencia Temporal y Pasivo Tributario Diferido

Cuentas Base Base Diferencia Tipo de I.R.

Contable Tributaria Temporal diferencia Diferido
Pasivo
32-39 34,200 30,000 4,200 Pasivo 1,176
Tributario
Diferido

Total 34,200 30,000 4,200 1,176

 CASO PRÁCTICO

Depreciación de bien mueble adquirido mediante Leasing

Gasto por Impuesto a la renta (cuenta 88):

IR + Activo/Pasivo
Gasto IR= Calculado - tributario diferido

Gasto IR = 26,824 + 1,176

Gasto IR = S/. 28,000

 CONTABILIZACION DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

------------------ X ---------------- S/. S/.

88
IMPUESTO A LA RENTA 28,000

881 Impuesto a la renta – Corriente 26,824

882 Impuesto a la renta – Diferido 1,176
49
PASIVO DIFERIDO 1,176

491 Impuesto a la renta diferido

4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26,824

401 Gobierno Central

4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Contabilización del pasivo tributario diferido
LEASEBACK
LEASEBACK O VENTA CON ARRENDAMIENTO
POSTERIOR (Retroarrendamiento)

VENDE EL BIEN DE
PROPIEDAD DEL
COMPRADOR

COMPRADOR PAGA CUOTAS DE VENDEDOR

(Arrendador) ARRENDAMIENTO (Arrendatario)

ARRIENDA EL MISMO BIEN

El comprador generalmente es el Banco

 Concepto de Leaseback

La norma señala que una operación de venta y una

venta de arrendamiento posterior implican:
a. Venta: La venta de un activo.
b. Arrendamiento: Su posterior arrendamiento al
mismo vendedor del bien.
Nota: (a y b, se producen en forma simultanea).

Características:
La venta y el arrendamiento son operaciones simultaneas.