Așezarea și perceperea accizelor

Capitolul 1. Așezarea accizelor

Accizele armonizate, că practic, despre asta vorbim în proiectul nostru, sunt taxe
speciale percepute direct sau indirect asupra consumului următoarelor produse:

 Bere;
 Vinuri;
 Băuturi fermentate, altele decât berea și vinul;
 Produse intermediare;
 Alcool etilic;
 Tutun prelucrat;
 Produse energetice;
 Energie electrică.

1.1.Cadrul juridic și elementele tehnice utilizate în așezarea accizelor

Așezarea accizelor presupune obligații și răspunderi pentru toți cei implicați în acest
proces. În primul rând, pentru contribuabili care reprezintă persoane juridice cărora le
este stabilită inițiativa de plată, iar în al doilea rând, organelor fiscale, cu răspunderi de
așezare și calcul a obligațiilor fiscale pentru ceilalți contribuabili.

Persoanele juridice, potrivit cu evidenţele pe care le organizează (statistică, tehnic-

operativă şi contabilă) au obligaţia să comunice informaţii asupra obiectului obligațiilor
fiscale (venit, preţ, bunuri), aflate în consemnările proprii pentru a fi luate în calculul
creanţelor bugetare determinate în baza legii. Unele dintre comunicări se produc pe
parcursul procesului bugetar la anumite termene şi declanşează actul de aşezare şi
percepere a obligaţiilor băneşti către bugetele publice.

Pentru ca totul să funcționeze la parametrii normali și în cea mai bună organizare,

cadrul juridic al accizelor, are următoarele elemente importante:
 Antrepozitarul autorizat este persoana fizică sau juridică care este însărcinată de
către o autoritate competentă, în cadrul activității sale, să producă, să transforme, să
dețină, să primească sau să expedieze produse accizabile în regimul suspensiv de accize
într-un antrepozit fiscal.

Orice antrepozitare autorizat este obligat să depună la autoritatea fiscală competentă o

declarație de accize pentru fiecare lună.

Orice antrepozitar autorizat este obligat să calculeze corect și să facă plata accizelor la
termenul legal, pentru acest lucru poartă toată răspunderea.

Antrepozitul fiscal este acel loc în care produsele accizabile sunt produse, expediate,
transformate, deținute, sau primite în regim suspensiv de către un antrepozitar autorizat.

Autoritatea competentă constituie:

1. direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, Direcția generală de

administrare a marilor contribuabili, denumite în continuare autoritate fiscală
teritorială;
2. structură cu rolul de a monitoriza sau a controla activitățile desfășurate;
3. structură cu rolul de elabora legislația cu privire la accize din cadrul Ministerului
Finanțelor publice;
4. structură de specialitate din cadrul Direcției Regionale a Vămilor.

Destinatar înregistrat este persoana fizică sau juridică însărcinată de către

autoritatea competentă să primească produse accizabile care se mișcă în regim suspensiv
dintr-un alt stat membru.

Expeditorul înregistrat este persoana fizică sau juridică care expediază în regim
suspensiv de accize produsele accizabile aflate în liberă circulație.
 Exigibilitatea aici se poate spune că accizele devin exigibile în momentul în care
acestea sunt eliberate pentru consum și în acel stat în care se face eliberarea. Condițiile de
exigibilitate și nivelul accizelor sunt cele care se aplică la data și în momentul în care
accizele devin exigibile.

Principalele elemente tehnice utilizate pentru așezarea accizelor sunt: subiectul,

suportatorul, obiectul, cota de impozitare, sursa impozitului, unitatea de impunere și
termenul de plată.

Subiectul impozitului este persoana fizică sau juridică care produce mărfuri supuse
accizelor, se mai poate numi și contribuabil, deoarece se ocupă și de plata accizelor către
bugetul de stat.

Suportatorul impozitului este consumatorul care achită acest impozit în momentul

procurării bunului supus la plata accizei.

Obiectul impozitului reprezintă materia supusă impozitării. În cazul accizelor,

materia impozabilă o reprezintă valoarea bunurilor supuse accizelor.

Sursa impozitului reprezintă valoarea din care se suportă impozitul, de regulă,

venitul contribuabililor.

Unitatea de impunere reprezintă unitatea de măsură, de exprimare a obiectului

impozabil.

Cota de impozitare reprezintă mărimea în baza căreia se calculează impozitul. Cotele

accizelor pot fi stabilite în cote fixe pe unitate de produs și în cote procentuale asupra
prețului de vânzare.

Termenul de plată a accizelor este până la data de 25 a lunii următoarlei în care

accizele devin exigibile.
 1.2. Modul de calcul al accizei la motorină, exemplul Rompetrol

Pentru a exemplifica modul de calcul al accizei am ales motorina care face parte din
categoria produselor energetice, aceasta are și câteva particularități:

1. Pentru motorina destinată utilizării în agricultură se poate aplica un nivel redus

de accize. Nivelul și condițiile privind aplicarea accizei reduse se stabilesc prin
hotărâre a Guvernului, la propunerea Ministerului Agriculturii și Dezvoltării
Rurale.

2. Este supusă unui nivel al accizelor diferențiat, stabilit prin diminuarea cu

189,52 lei/1.000 litri, respectiv cu 224,30 lei/tonă, a nivelului standard
prevăzut pentru motorină în coloana 3 din anexa nr. 1, motorina utilizată drept
carburant pentru motor în următoarele scopuri:
 transport rutier de mărfuri în cont propriu sau pentru alte persoane, cu
autovehicule ori ansambluri de vehicule articulate destinate exclusiv
transportului rutier de mărfuri și cu o greutate brută maximă autorizată de
cel puțin 7,5 tone;
 transportul de persoane, regulat sau ocazional, cu excepția transportului
public local de persoane, cu un autovehicul din categoria M2 ori M3,
definit în Directiva 2007/46/CE a Parlamentului European și a Consiliului
din 5 septembrie 2007 de stabilire a unui cadru pentru omologarea
autovehiculelor și remorcilor acestora, precum și a sistemelor
componentelor și unităților tehnice separate destinate vehiculelor
respective.
 Pentru a calcula acciza la motorină avem nevoie de o formulă specifică, care ne va
ajuta să realizăm acest calcul foarte ușor și să aflăm ulterior cât ar trebui să plătească
Rompetrol pentru câteva sute de tone de motorină. Formula este următoarea:

A= Q x K

A= cuantumul accizei;

Q= este cantitatea exprimată în tone;

K= este nivelul accizei prevăzut în lege.

Cât ar trebui să plătească Rompetrol pentru 100 de tone de motorină?

A= 100 x 2175.24 lei/tonă= 217.524 lei

Așadar, concluzia din acest calcul este că, Rompetrol trebuie să plătească către bugetul de
stat pentru 100 de tone de motorină 217.524 lei sau 1838.04 lei/1000 de litri.