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Los principales impuestos recaudados por el gobierno nacional son: impuesto a las ganancias,
impuesto al valor agregado, impuestos internos, impuesto sobre los bienes personales,
ganancia mínima presunta, entre otros.
Los estados provinciales recaudan solo impuestos sobre ingresos brutos, patente automotor,
sellos y impuesto inmobiliario, esta restricción esta establecida por “Ley de Coparticipación
Federal” (Ley N· 23.548), que consiste en un acuerdo entre el gobierno central y las provincias.
Su artículo 9 establece que “…no se grabara por vía de impuestos, tasas contribuciones o otros
tributos las materias imponibles sujetas a los impuestos nacionales…”.
Entonces las provincias deben abstenerse de aplicar impuestos análogos a los federales so
pena de que el estado central deje de drenarles los montos provenientes de la coparticipación
de impuestos que recauda la nación en beneficio de ella y de las jurisdicciones provinciales. Los
estados municipales pueden percibir tasas retributivas de sus servicios ( un ejemplo seria la
tasa de seguridad e higiene).
Administración Tributaria
Una norma tributaria puede ser muy buena, pero si su administración es imposible o no se
ejecuta correctamente perderá sus beneficios. En base a una norma tributaria hay que ver
cómo administrar el gravamen desde el punto de vista de la difusión en la sociedad, crear
mecanismos sencillos de recaudación y de control de los contribuyentes.
Presión tributaria
Por lo tanto la formula matemática que tendrá la presión tributaria nacional será
Tiene como objetivo (como todo recurso tributario) medir cual es el grado de detracción de la
riqueza de los particulares a favor del patrimonio del Estado. Significara una traslación de
ingresos del sector privado al sector publico que se establece por imperio de la ley.
Estadísticas de recaudación
Retención: detraer parte del monto que se paga al beneficiario, para ser ingresada esa
retención al fisco como un pago a cuenta del beneficiario en el respectivo impuesto, también
adicionar al momento de cobrar un determinado monto que se ingresa al fisco y que también
se considera como un pago a cuenta del sujeto percibido, es importante porque es la
información que le allega el agente de retención o percepción con respecto a quien le ha
practicado retenciones y/o percepciones. Este agente de retención informa a quien retuvieron
o percibieron (fecha, CUIT, etc.).
Esta información alimenta la base de datos de la AFIP con el fin de conocer con más precisión
las operaciones de cada contribuyente, y poder actuar con más precisión al momento de
practicar una fiscalización. El fisco posee distintas fuentes de información, escribanos, bancos,
etc., que hacen que la AFIP fiscalice cada vez con más precisión y de forma más eficiente.
El beneficio de las retenciones respeta el mecanismo de “paye as you earn” de forma tal que
es posible que el contribuyente en el momento de presentar su declaración jurada haya
pagado buena parte del impuesto determinado. A la vez que este contribuyente sepa porque
le entregaron un comprobante de retención, significara una menor propensión a ocultar esa
operación económica, porque ya la conoce el ente recaudador. Es así que en definitiva el fisco
posee una herramienta importantísima en la lucha contra la evasión.
1 Schindel “La idea de progresividad impositiva siempre estuvo vinculada al carácter redistributivo de los tributos, para expresar
el efecto positivo de un sistema tributario en orden a lograr un mejor grado de distribución de la renta y la riqueza de la
sociedad”. Ejemplo: el impuesto sobre el consumo incide en clases más bajas, en las clases mayores, al tener estas capacidad de
ahorro y no gastarlo todo, no incide en el mismo modo, por eso un tributo de baja recaudación como el impuesto sobre bienes
personales no debe ser eliminado del sistema tributario, ya que tiñe con algo de progresividad el ya conocido y regresivo sistema
tributario argentino.
CAPITULO 2: Economía del sector publico
Funciones públicas: tienen como objetivo satisfacer las necesidades públicas, es decir, atender
a todos los intereses y requerimientos comunes y fundamentales de todos los miembros de
una sociedad jurídicamente organizada. Al ser un elemento esencial del Estado, estas resultan
de competencia exclusiva y de naturaleza indelegable, entonces no podrán ser transferidos a
particulares para su cumplimiento (ejemplo seguridad interior, justicia, etc.).
Para cumplir con sus funciones, el Estado llevara a cabo una actividad financiera la cual
consiste en producir bienes y servicios que logren el máximo bienestar de los individuos, como
también implica la obtención de recursos o medios monetarios para llevar a cabo dicha
producción.
Toda la actividad del Estado se orienta a la satisfacción de las necesidades públicas. Algunas de
ellas pueden ser satisfechas por el individuo, otras por la comunidad y otras por el Estado.
Existen además necesidades de interés público que no pueden ser satisfechas por los propios
individuos o por comunidad que solo podrán ser satisfechas por el Estado. Necesidades
publicas absolutas.
Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad publica se denominan
servicios públicos, y la producción de bienes materiales o inmateriales resultantes se
denominan bienes públicos.
Servicios públicos divisibles: los beneficios o ventajas que de ellos derivan para cada persona
pueden ser determinados o medidos. Satisfacen necesidades públicas e individuales, aunque
pueden tener distintas motivaciones (ejemplo educación primaria básica).
Servicios públicos indivisibles: son prestados a todos los miembros de una comunidad en
forma indiscriminada y no pueden aceptar una división respecto del grado de beneficio o
ventaja que representan para cada persona. Responden a la satisfacción de una necesidad
pública, que no se puede demandar en forma individual. La prestación de estos servicios no
implica un consumo individual excluyente del consumo por otros sujetos, favorecen a todos los
miembros de la comunidad y no pueden particularizarse (ejemplo seguridad o defensa
exterior).
Los bienes públicos puros son de consumo conjunto, no admiten el principio de exclusión y
generan beneficios indivisibles entre los bienes integrantes de una comunidad, presentan dos
características: no es viable racionar su uso y no es deseable racionarlos.
El principio de exclusión: se refiere a que se puede dejar a algún usuario de un servicio sin la
provisión de este. Si ello ocurre estamos frente a un bien privado puro. Si esto no es posible
aplicar el principio de exclusión estamos frente a un bien público puro.
Bienes preferentes: deriva de necesidades preferentes que el Estado adopta decisiones que
no respetan las preferencias individuales. Es producto de las asunción de un rol paternalista en
cabeza del gobierno. Parte también desde la creencia de que si el Estado no impusiera ciertas
decisiones sociales, estas no serian adoptadas por los individuos por propia iniciativa (ejemplo:
cinturones de seguridad, prohibido fumar, alcohol educación obligatoria, etc.)
Externalidades
Ejemplos:
Los recursos públicos son ingreso en las tesorerías del Estado, para el cumplimiento de sus
fines
1) Recursos patrimoniales:
Son aquellos obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio
público y privado. Los bienes de dominio público son inalienables e imprescriptibles, estando
destinados a que los disfrute toda la comunidad y son usados por todos los individuos sin
discriminación. (art 2340 del código civil).
Los bienes de dominio privado del estado pueden satisfacer necesidades individuales o
colectivas, pero que no se afectan para su utilización a todos los individuos sino, a aquellos que
estén vinculados por su adquisición, locación, concesión u otra modalidad de contratación.
Las empresas estatales son unidades descentralizadas que actúan con independencia en sus
funciones fijando sus precios o tarifas. Estos se denominan precios privados cuando son fijados
en base a libre juego de oferta y demanda, se los denomina precios públicos cuando son
fijados con el fin de cubrir costos del servicio prestado y precios políticos cuando estos se
encuentran subvencionados. Muchas de estas empresas suelen ser deficitarias, entonces el
estado las privatiza a fin de disminuir el gasto publico.
La potestad tributaria significa la facultad jurídica del Estado de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdicción, en forma coactiva por
imperio de la ley. La característica principal de los tributos es que son definitivos (no hay
devolución por parte del estado hacia su contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una
ley).
1) El financiero o fiscal: a fin de cubrir los gastos que le demanda la prestación de los
servicios a los cuales se ha comprometido
2) Extra-fiscal: consiste en la búsqueda a partir de la tributación de objetivos en el
ámbito económico o social.
4) Recursos monetarios
Potestad exclusiva de la nación emitir monedas y billetes de curso legal en el país. Esta función
se encuentra a cargo del BCRA.
6) Otros recursos los recursos gratuitos (donaciones legados y ayudas), recursos derivados de
sanciones patrimoniales (multas y sanciones, etc.).
El Estado tiene la finalidad de satisfacer las necesidades públicas, para esto recurrirá a la
economía de mercado para obtener diversos factores de la producción.
Las finanzas públicas: constituyen rama que se ocupa de estudiar en que el Estado obtiene sus
ingresos y el destino que este les otorga, además estudia la corriente de recursos y gastos
públicos, y cuál es la incidencia que ambos producen en la economía global. Analizando el
proceso de ingreso-gasto como una herramienta para el gobierno en la obtención de los fines
que persigue.
NINGUNA DOCTIRNA ESTA EXCENTA DE CRITICA Y ES CONSISTENTE POR SI MISMA, SINO QUE
DEBE BUSCARSE PARA LA COMPRESION DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO UNA
INTEGRACION DE LAS DISTINTAS TEORIAS.
CAPITULO 3: Presupuesto
Concepto de Presupuesto
Es una herramienta de gobierno y administración, ya que formaliza las relaciones entre los
distintos niveles de gobierno y los administradores, evidencia un plan de gobierno y formula
las soluciones adoptadas para llevarlo a cabo.
Principios Presupuestarios
Ciclo presupuestario
Etapas
Esta fase implica elaborar el presupuesto en función de los objetivos contemplados en los
programas del gobierno, supone una serie de tareas que pueden esquematizarse. Algunas
serán: examinar las políticas y objetivos, definir y cuantificar el financiamiento, producción
de bienes, determinar subsidios entre otros.
En esta fase intervendrán la Presidencia de la Nación, la Jefatura de Gabinete de Ministros, el
Gabinete Nacional con apoyo técnico del Ministerio de Economía y dentro de este la Secretaria
de Hacienda, en la definición de las políticas. La Subsecretaria de Presupuesto, la Coordinación
General y la Elaboración del Proyecto de Ley del Presupuesto.
El poder ejecutivo podrá ejecutar veto parcial, la ley volverá a la cámara de origen , si esta
discute y lo insiste con 2/3 pasa a senadores(cámara de revisión si ambas lo sancionan por 2/3,
el proyecto pasa al ejecutivo para su formal promulgación.
3) Fase de ejecución
Tiene como objetivo verificar el control de legalidad respecto de los actos de gestión y el
manejo de las cuentas públicas.
Reviste 3 formas:
a. Control interno: a cargo de la SIGEN, esta dicta normas de control interno, debe
asimismo efectuar las auditorías externas de acuerdo con la Auditoria General de la
Nación
b. Control externo: a cargo de la Auditoria General de la Nación (CN: Art 85) ejercerá
control de legalidad, gestión , auditoria, tanto de la Administración Central, como
descentralizada publica, así como la de aprobar o rechazar las cuentas de percepción e
inversión de fondos públicos
c. El control parlamentario: a cargo de la Comisión Parlamentaria Mixta revisora de
cuentas. Tiene como función aprobar, junto a la Comisión de Presupuesto y Hacienda,
el programa de acción anual de control externo que debe desarrollar la Auditoria
General de la Nación.
Los gastos públicos constituyen transacciones financieras que realizan las jurisdicciones y
entidades públicas para adquirir los bienes y servicios en un periodo determinado. El gasto
persigue fines sociales, políticos, económicos, etc. Llamados efectos extra-fiscales.
Clasificación presupuestaria
Recursos originarios: son aquellos que el Estado obtiene en forma directa del patrimonio que
posee, aquellos ingresos que no provienen del sector privado, hoy la fuente principal de estos
ingresos proviene de empresas públicas.
Clasificadores presupuestarios
Sirven para medir recursos públicos, comprender sus efectos y permiten calcular superávit o
déficit de las operaciones financieras del gobierno.
Clasificación por rubros: se clasifican según la fuente del financiamiento sean provenientes de
impuestos, tasas, derechos y transferencias.
Clasificación por carácter económico: ingresos corrientes conformados por entradas de dinero
que no suponen una contraprestación efectiva como los impuestos, la venta de bienes,
prestación de servicios por cobro de tasas. Los RECURSOS DE CAPITAL se originan en la venta
de activos, amortización de bienes. Las FUENTES FINANCIERAS son medios de financiamiento
constituidos por la disminución de la inversión financiera y el endeudamiento público.
Clasificadores presupuestarios comunes para gastos y recursos
Clasificación por tipo de moneda: el tipo de moneda, nacional extranjera utilizada para
formular presupuesto.
Deuda Interna: contraída con personas físicas o personas jurídicas residentes o domiciliadas
en la República Argentina, y cuyo pago puede ser exigible dentro del territorio nacional.
Deuda Externa: contraída con otro estado u organismo internacional o cualquier otra persona
física o persona jurídica sin residencia o domicilio en la República Argentina
Deuda Indirecta: contraída por cualquier persona física o jurídica, pública o privada, distinta de
la misma pero que cuenta con su aval fianza o garantía
Los Tributos
Tributo: son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en
virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines (Héctor
Villegas).
Materia imponible: la materia imponible es un hecho que aparece en la ley (ex lege), que en
caso de ocurrir va a generar la obligación de pago de un tributo.
Los recursos tributarios son aquellos que obtiene el Estado a través de su poder de imperio, es
decir a través de leyes que crean obligaciones a los sujetos, individuos y entidades en la forma
y cuantía que dichas leyes establezcan.
Impuestos: recurso tributario por excelencia, es el tributo que se establece sobre los sujetos
en razón de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva (sin considerar
circunstancias personales) o subjetiva(teniendo en cuenta circunstancias personales). La base
de los impuestos es la capacidad contributiva (valoración política de la riqueza, apreciación del
Estado).
Tasas: tributos cuyo hecho generador imponible consiste en la utilización o actividad dada por
un servicio público que afecte o beneficie al sujeto pasivo. Se considera que la tasa la
constituye una contraprestación, es decir que si no se presta el servicio no es obligatorio
pagarlo, la jurisprudencia sin embargo afirma que no es necesaria la real prestación del
servicio sino que es suficiente con su potencialidad. La tasa es un recurso obligatorio cuya
fuente es la ley y tiene carácter coercitivo, no carácter de precio.
Impuestos del mercado interno: grava a los hechos que se producen y que se perciben dentro
de los límites de un país.
Impuestos fijos:
Se establecen como una cuantía a pagar normalmente sin referencia a la base de cálculo. Se
establecen en una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera fuera el monto de la
riqueza involucrada en este. Implica desigualdad entre los sujetos alcanzados por el mismo, ya
que no mide la capacidad contributiva. Prácticamente no se usa.
Impuestos proporcionales:
Con una alícuota creciente sobre el monto imponible. Se pueden clasificar de la siguiente
manera:
a. Por categorías o clases: agrupar contribuyentes según el monto total de la riqueza que
constituye la base imponible, en orden creciente y aplicar sobre cada categoría o clase
una alícuota del monto total
b. Por grados o escalones: subdividir el monto imponible de cada contribuyente en
partes o escalones y aplicar sobre cada uno de estos, en forma creciente una alícuota o
porcentaje.
c. Por deducción de la base: se basa en la deducción del monto imponible, una suma fija
(que se declara como mínimo no imponible) y luego se aplica una alícuota constante
sobre el remanente. (corrección del impuesto proporcional)
d. Progresión continua: carece de utilización. Sumas de impuestos crecientes por cada
monto imponible creciente.
Impuestos regresivos:
Impuestos ad valorem: Su base de medición es el valor del bien aplicando sobre el mismo una
alícuota porcentual. Acompaña el incremento de precios en épocas inflacionarias. La
fiscalización no es tan sencilla como en el específico.
Esta clasificación en general se refiere a la imposición sobre los consumos, ejemplo se aplican
los selectivos o específicos para gravar determinado consumo de bien (tabaco, bebidas
alcohólicas, celular, etc.)
Impuestos selectivos: también llamados especiales, son los que gravan solo una determinada
especie de manifestación de la riqueza.
Impuestos directos e indirectos
Directos:
• Se recaudan periódicamente,
• Son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la
ley.
• Gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
Indirectos:
• Se recaudan accidentalmente.
• Se traslada a sujetos distintos del contribuyente de derecho.
• Gravan manifestaciones indirectas como el consumo, transferencias de bienes,
volumen de negocios, etc.
Efectos de los impuestos
El impuesto lo pagan el “contribuyente de jure” (como la persona obligada por ley a tributar el
impuesto), mientras que el “contribuyente de facto” es en quien recae el impuesto. Es decir el
que paga no siempre es en realidad el que soporta la carga tributaria.
A- Traslación
Es la transferencia de la carga impositiva, muchas veces previstas por el legislador y otras no. El
contribuyente de derecho tratara de transferir la carga del impuesto por vía de los precios. (Ej.
IVA que se traslada a precio del consumidor). Se puede ver también que los impuestos
indirectos son más fáciles de trasladar que los directos como el impuesto a la renta o
patrimonio. Si tenemos en cuenta la regularidad del mismo podemos decir que los impuestos
del tipo ordinario son más fáciles de trasladar que los extraordinarios, ya que estos últimos no
se repiten seguidamente.
Formas de traslación:
Traslación hacia adelante o pro-traslación: es la más común de las traslaciones ya que sigue la
corriente de los bienes o circuito económico mediante el aumento en los precios.
Traslación oblicua o lateral: cuando el contribuyente “de jure” logra trasladar tanto al
proveedor como al comprador de una manera diferente al que fuera gravado con el impuesto.
La traslación también puede ser “simple”, es decir que una persona logra trasladar el peso del
impuesto a otra y esta a su vez lo traslada en forma sucesiva a otra.
Cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando a la misma
parte de su beneficio, se dice que la traslación ha sido aumentada.
B- Percusión:
Impuestos pagados por los sujetos a quienes las leyes le imponen las obligaciones
correspondientes. El contribuyente “de jure” y “de facto” en este caso son la misma persona.
Se denomina así al hecho por el que el impuesto recae a contribuyente “de jure” en vez de
recaer al contribuyente “de facto” que soporta el peso del impuesto, debido a que no se
produce la traslación por lo cual el contribuyente resulta percutido.
C- Incidencia
Un sujeto ha sufrido la traslación, y no puede a su vez trasladarlo a otros porque debe soportar
la carga del mismo. Es en definitiva el peso que recae sobre el contribuyente “de facto” o
definitivo. Puede darse en forma directa, es decir cuando el contribuyente “de jure” es
incidido, o bien de manera indirecta, cuando se produce traslación por parte del contribuyente
“de jure” al “de facto”, sobre el cual recae el peso del tributo.
D- Difusión
El efecto económico que produce en todo el mercado el impacto de los impuestos en sus
diversas formas, produciendo alteraciones tanto en la oferta como en la demanda, y, por obvia
consecuencia su traslado a los precios.
E- Noticia
Los gobiernos locales concentran un poder que debe estar subordinado al orden jurídico y
político, que se establezca para todo el Estado en su conjunto, pero que además actúa como
un limitante al poder del gobierno central, tal que implica participar en las decisiones junto con
este, y conlleva una necesaria distribución de competencias.
Federalismo fiscal:
El federalismo responde a una concepción ideológica del Estado. Realmente existe federalismo
fiscal cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos
necesarios para llevar a cabo las funciones concebidas en el reparto de las competencias
acordadas. Ello necesariamente implica una descentralización del poder fiscal, ya que si se
efectúa la asignación de funciones sin establecer la correspondiente fuente de financiamiento,
los gobiernos locales gozan de un poder formal y no real. Llegar a un federalismo fiscal pleno,
significa conciliar posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales,
fundamentalmente sobre los siguientes puntos:
Descentralización
Criterios para descentralizar: un criterio razonable seria que cada nivel desarrollara solo
aquellas tarea en las cuales su desempeño sea optimo. El problema es como alcanzar el
mencionado nivel optimo.
Principio del beneficio: aquellos bienes públicos o servicios públicos que tienen alcance
nacional para beneficiar a toda la población de un país, deben suministrarse también a nivel
nacional por razones de eficiencia. En cambio los bienes públicos en los que si se puede
establecer claramente el beneficio que le ofrecen a una determinada provincia o región, existe
consenso en que resulta mas conveniente que sean provistos por los gobiernos locales.
Los impuestos al patrimonio recaen sobre la propiedad inmobiliaria, ya que estos se adaptan
mejor a ser campo de tributación municipal o provincial.
Los impuestos al consumo, son objeto de imposición por parte de gobierno provinciales,
aplicando impuestos generales a las ventas, o impuestos de valor agregado, aplicando el
criterio de gravarlos en el lugar de destino (los productos o servicios salen de la jurisdicción
productora libres de impuestos, y son gravados en las jurisdicciones receptoras).
Los impuestos personales a la renta también podrán ser objeto de imposición a nivel local. Este
principio se basa en limitar la posibilidad de traslación del contribuyente, para eludir la
imposición, pero se torna impracticable en la realidad debido a las diversidades que pueden
existir las distintas jurisdicciones entre si. Aquellas provincias que cuenten con mayor
población, o mayor actividad económica, podrían presentar excedentes financieros respecto
de aquellas otras que no cuenten con estas características, y la rigidez del sistema no
permitiría soluciones dentro del esquema planteado de distribución de bases.
Objetivos de la descentralización:
A- Lograr autonomía fiscal: el poder de la decisión de cómo gastar y financiarse por parte
de gobiernos locales
B- Mejorar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal
C- Reducir a los menores costos posibles la recaudación y la fiscalización
D- Alcanzar el equilibrio en el reparto de competencias y recursos entre los gobiernos
locales entre si y para con el gobierno nacional
E- Asegurar el cumplimiento de las políticas fiscales que favorezcan la integración
regional y la estabilización económica.
F- Permitir la competencia moderada entre los gobiernos locales: que mejore los niveles
de eficiencia en la asignación optimista de recursos y gastos.
Consiste en que cada uno de los distintos niveles de gobierno produce el dictado de sus
propias normas a fin de asegurarse las fuentes de financiamiento mas propicias. Todos los
niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de fuentes de financiamiento en su conjunto.
Cada nivel de gobierno accede a fuentes de recursos financieros en forma exclusiva, cuya
distribución se acuerda previamente. Una vez superado el acuerdo sobre el reparto de las
fuentes tributarias; al cual debería arribarse en un estado federal por vía constitucional, cada
nivel goza de independencia sobre sus recursos exclusivos para fijar su grado de utilización.
3. Sistema de participación
Es la unificación de la recaudación de uno o varios tributos por parte del gobierno nacional y su
transferencia automática a favor de los gobiernos locales.
Existen 2 modalidades
a. Sistema que avanza sobre la autonomía fiscal de los gobiernos locales: la cual se ve
cercenada. Dado que corresponde al gobierno nacional el diseño de la estructura
tributaria
b. Promueve la expansión del gasto publico a nivel local
c. El sistema presenta graves inconvenientes: para lograr acuerdos en la fijación de los
parámetros de distribución de la recaudación.
d. La superposición de tributos: se elimina tanto a nivel vertical como a nivel horizontal.
Ello evita la competencia entre los fiscos locales.
e. Reduce los costos administrativos: de la recaudación y la fiscalización.
4. Sistema de las cuotas adicionales
Cada nivel de gobierno puede acceder a las fuentes tributarias en su totalidad, cuando un nivel
de gobierno accede a una fuente tributaria creada en otro nivel, lo hace en un determinado
porcentaje. Todos los niveles de gobierno comparten la misma legislación tributaria, pero cada
nivel fija la tasa del tributo.
La recaudación puede centralizarse a través del gobierno nacional o cada gobierno local puede
recaudar directamente su porcentaje adicional.
• Cada nivel de gobierno conserva para si la independencia de fijar a través de las tasas,
el nivel de presión tributaria que desea ejercer sobre su respectiva jurisdicción, lo cual
favorece su autonomía.
• Se reducen los costos administrativos
1. Corresponde a la Nación:
3. Corresponde a municipios
“Los impuestos concurrentes, excepto aquellos que tengan asignación especifica, serán
coparticipables.”
Podemos identificar así los modelos de coordinación financiera adoptados por las clausulas
constitucionales conforme a lo siguiente:
Sistema de concurrencia
sobre las contribuciones directas e indirectas. Respecto a los impuestos directos, solo serán
concurrentes aquellos que imponga el congreso nacional por tiempo indeterminado y por
cuestiones excepcionales.
Los impuestos directos solo son concurrentes por razones de excepción. La nación esta
habilitada para fijar impuestos directos, dicha facultad opera por causas excepcionales
debidamente justificadas y con vigencia limitada.
Encontramos como manifestación de este método, la previsión efectuada por el (ART 75 inc. 9)
que prevé como atribución del Congreso Nacional acordar susidios de carácter no integrable a
las provincias cuyas rentas no alcancen a cubrir sus gastos ordinarios.
1. Coparticipación de impuestos.
a. Reforma constitucional año 1994
El Art 75 inc. 2 promulgado en la reforma constituyente dispuso: “una ley convenio sobre la
base de acuerdos entre la nación y las provincias, instituirá regímenes de coparticipación de
estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de fondos”.
Las distribución entre Nación, Provincias y CABA entre estas se efectuará en relación directa a
las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas, contemplando criterios objetivos
de reparto, será equitativa, solidaria y dará propiedad al logro de un grado equivalente de
desarrollo.
La ley convenio tendrá como cámara de origen el senado, sancionada con mayoría absoluta del
total, no podrá ser modificada unilateralmente. No habrá transferencia de competencias,
servicios, o funciones sin respectiva reasignación de recursos aprobada por congreso provincial
o CABA según corresponda.
Criterios fijados que deben tenerse en cuenta para el diseño del sistema de distribución:
Con relación al principio de solidaridad: se busca que las provincias mas ricas contribuyan a
favor de las provincias mas pobres, para redistribuir el ingreso nacional y propender a un
desarrollo uniforme.
Existe un variado menú de impuestos que en la actualidad poseen regímenes especiales que
determinan afectaciones especificas y coeficientes especiales de distribución primario y/o
secundaria.
Su autonomía
Definir si los municipios son entes autárquicos o autónomos, ha sido fuente de discusión
doctrinaria y jurisprudencial a lo largo de nuestra historia. Para comprender esta controversia
es necesario comprender donde se origina la controversia, recordemos las clausulas
constitucionales:
Art 5: “cada provincia dictara para si una constitución bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantías de la Constitución
Nacional, y que asegure su administración de justicia, su régimen municipal(…)”
El art 123: “establece que cada provincia dicta su propia constitución, conforme a art 5
asegurando su autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, político, administrativo y económico y financiero.”
La Constitución Nacional no define a los municipios como entes autárquicos, ya que ordena a
las provincias asegurar su autonomía y reglar el alcance y contenido de este concepto.
Hay quienes sostienen que los municipios están subordinados a las constituciones provinciales
y en tal sentido la autonomía estará limitada a lo que las mismas, pues son las provincias las
que deben reglar el alcance.
Otros sostienen que las provincias deben asegurar la autonomía municipal, y se entiende por
esta, la autonomía plena que comprende la capacidad de los municipios de poder dictar su
propia carta orgánica, elegir sus autoridades.
La autonomía municipal existe, pero dentro de un marco jerárquico, así las provincias pueden
asumir obligaciones que le son oponibles a los municipios, dentro de la estructura jerárquica
que se establece entre los niveles de gobierno
Los municipios tienen potestad para establecer: impuestos, tasas y contribuciones, en el marco
de los principios generadores de la imposición: la legalidad , la equidad y la generalidad.
Existen importantes limitaciones al las fuentes tributarias a las cuales pueden acceder, ya que:
a- Por disposiciones constitucionales: las provincias y por ende los municipios, deben
abstenerse de gravar derechos de comercio exterior, interferir en el comercio inter-
jurisdiccional (la llamada clausula comercial), o fijar normas que impidan la
prosperidad del país.
b- Por disposiciones referentes al régimen de coparticipación de la ley 23548: establece
no aplicar por si , ni por los organismos administrativos y municipales, autárquicos o
no, de su jurisdicción, gravámenes análogos a las naciones distribuidas por dicha ley.
c- Por la normativa del convenio multilateral en su Art 35: contiene una disposición que
afecta a los municipios
La principal fuente de recursos financieros exclusivos que tiene los gobiernos provinciales, es el
impuesto sobre los Ingresos Brutos. Este grava en general, el ejercicio de una actividad a titulo
oneroso, constituyendo en su base imponible a los Ingresos Brutos obtenidos por el ejercicio
de tal actividad.
El objetivo de la norma fue poner una limitación a los municipios que pretendían bases fiscales
que en algunas oportunidades, superaban la base imponible total fijada para la provincia. El
convenio multilateral distribuye la base imponible, no crea impuestos.
Consideraciones adicionales:
Las tasa suponen la prestación de un servicio que justifica su cobro. Muchos legislaciones
municipalidades han fijado tasas estructuradas bajo la forma del impuesto sobre los Ingresos
Brutos. Tomando en diversas oportunidades hasta su misma base imponible.
Dos formas:
a. Doble imposición jurídica: cuando dos o mas estados someten a imposición un mismo
concepto de renta obtenida por el mismo sujeto, por idénticos o similares impuestos y
en igual periodo. También se la conoce como doble imposición en el sentido estricto.
El mismo contribuyente, el mismo impuesto, en el mismo periodo, es gravado
simultáneamente por dos jurisdicciones fiscales diferentes
b. Doble imposición económica: existe doble imposición económica, cuando dos o mas
estados gravan una misma transacción económica, ingreso o patrimonio, en manos de
diferentes titulares y durante un mismo periodo de tiempo. Existe identidad de hecho
imponible pero no de sujeto.
1. Medidas unilaterales
Métodos
a. Método de exención
El estado de residencia del contribuyente considera exentas las rentas que se obtienen en el
extranjero, independientemente del tratamiento otorgado en el país de la fuente.
El país de la residencia grava por el crédito de renta mundial, las rentas de fuente nacional y
fuente extranjera, pero permite al residente computar el impuesto abonado en el extranjero
como crédito del impuesto. Ni el país de la fuente, ni el de la residencia resignan su potestad
tributaria, pero la misma puede verse limitada según la variante adoptada. Es el método mas a
fin, para lograr la neutralidad en la exportación de capitales, pues iguala el tratamiento de la
inversión de los residentes cualquiera fuera el país donde esta se hubiera realizado.
c. Otros métodos
Método del crédito subyacente: es el único método de crédito fiscal que permite evitar la
doble imposición económica. El método consiste en computar como crédito de impuesto para
el inversor, no solo el abonado en el país de la fuente por la percepción de dividendos, sin el
que ha debido pagar la sucursal o ente en el país de la fuente que origino tales dividendos.
Tax deferral: el país de la residencia no grave los beneficios hasta que no hayan sido
repatriados.
2. Medidas bilaterales
Firmas de tratados o convenios internacionales para evitar doble imposición. Los estados
firmantes definen el reparto de potestades tributarias sobre la materia imponible que podrán
gravar.
3. Medidas multilaterales
Son aquellas que suscriben un conjunto d países para acordar las medidas a adoptar para
evitar la doble imposición internacional o atenuar sus consecuencias.
Fuentes del derecho tributario (capitulo 1)
Al hablar de fuentes del derecho tributario nos referimos a las formas de creación o los medios
generadores de normas jurídicas.
1- La ley:
Articulo 99 inciso 2: garantiza la supremacía de las leyes sobre los decretos reglamentarios
que dicte el Poder Ejecutivo.
Articulo 17: solo el congreso impone las contribuciones que se expresan en el Articulo
4,”Principio de reserva de ley en materia tributaria”.
Es necesario distinguir entre la delegación de poder hacer una ley de la facultad otorgada por
el congreso al poder ejecutivo o a un órgano administrativo de reglar los pormenores de la
norma tendiente a la ejecución de la misma. (hacer ley es distinto de reglamentarla).
Existe una imposibilidad del poder ejecutivo de dictar decretos de necesidad y urgencia en
materia tributaria. (Art 93, inc. 3 de CN).
CONDICIONES:
Reglamento: disposición de carácter general que aprobada por el poder ejecutivo pasa a
formar parte del ordenamiento jurídico. La facultad que tiene el presidente de la nación es la
de dictar reglas internas a fin de posibilitar que la administración cumpla con la finalidad de la
norma.
Diferencia entre la ley y reglamento: mientras que la ley es una manifestación de la voluntad
del pueblo que se exterioriza a través de sus representantes en la asamblea legislativa y
condicionada solo por la propia constitución, los reglamentos son una manifestación de la
voluntad del gobierno, teniendo en consecuencia dos limites: la constitución y las leyes.
¿Como se logra jerarquía constitucional?: Los demás tratados y convenciones sobre derechos
humanos, luego de ser aprobados por el congreso, requerirán del voto de 2/3 partes de la
totalidad de los miembros de cada cámara para gozar de jerarquía constitucional.
Los usos y costumbres, la jurisprudencia , la doctrina y los principios generales del derecho no
son fuentes generadoras constituyen elementos y argumentos que resultan a todas luces
complementarios del ordenamiento judicial.
UNIDAD TEMATICA 5
En las normas de naturaleza tributaria este mandato consiste en una orden para que un sujeto
(contribuyente) entregue al Estado (o a la persona designada por este en el ordenamiento
jurídico) cierta suma de dinero.
Podemos distinguir entre obligación tributaria principal que podemos llamar deuda tributaria y
otra de naturaleza accesoria de tipo formal, las que juntas conformarían lo que se ha dado en
llamar relación jurídica tributaria.
La obligación tributaria principal es la obligación de pago del tributo sumado a todas las demás
obligaciones que hacen posible el procedimiento de imposición y aseguran su realización. Las
obligaciones accesorias constituirán deberes de colaboración=.
Exista de una colaboración voluntaria, siendo su forma mas clásica la denuncia. Esta puede
incluso articularse en forma colectiva, bajo organizaciones no lucrativas.
¿Que son los deberes de obligación?: Son la colaboración directa o indirecta del publico en
general para lograr el cumplimiento de los deberes formales a cargo de los distintos
responsables en materia tributaria.
Estas facultades consisten en las potestades con la que cuenta la AFIP, para exigir el adecuado
cumplimiento de las cargas tributarias por parte de los contribuyentes, que tienen por objeto
velar por la correcta aplicación de la ley tributaria, garantizando y controlando la observancia
de esta por parte de los sujetos pasivos de los deberes impuestos. Se ejercen en distintas
formas, modificando los contenidos y montos declarados y pagados por el contribuyente, y
aplicando sanciones de distinta índole como consecuencias de la constatación de
incumplimientos a los deberes tributarios.
Los sujetos
Sujeto pasivo: quien jurídicamente se ve obligado a pagar la deuda tributaria sea esta propia o
ajena, es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el cumplimiento de la
prestación y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero. Articulo 5 “estarán
obligados a cobrar el tributo como responsables por su deuda tributaria, los que sean
contribuyentes según las leyes respectivas, en tanto se verifique respecto de ellos el hecho
imponible que le atribuyan las leyes tributarias correspondientes.”
Sujeto obligado: responsable por deuda ajena no esta expresamente mencionado en la ley.
Existe algún vinculo que lo liga al contribuyente, a los bienes o al desempeño de alguna
función.
¿Cuando responden de manera solidaria? Responden con sus bienes propios y solidariamente
con los deudores del tributo, cuando por incumplimiento de cualesquiera de sus deberes
tributarios, no abonaren oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la
intimación administrativa de pago para regularizar sus situación fiscal.
Tres condiciones
Responsabilidad subsidiaria
Medio de garantía a favor del acreedor, tiene con esta singulares diferencias. En cuanto a las
relaciones externas el acreedor no puede elegir eficazmente entre ejecutar al principal o al
deudor en subsidio, pues este tiene el beneficio de excusión que impone al acreedor agotar
previamente el patrimonio del deudor principal. De existir mas de un deudor subsidiario, estos
gozaran del beneficio de división, siendo ejecutables en partes proporcionales, el subsidiario
tiene una menor incertidumbre, que estará dada por el grado de solvencia del deudor
principal. Si el responsable esta obligado en forma subsidiaria, este es el sujeto pasivo de la
obligación subsidiaria, si su obligación es solidaria es un verdadero sujeto pasivo de la
obligación tributaria.
Responsable sustituto: El sustituto responde “en lugar de”. La ley coloca frente al acreedor
como principal obligado, sin que ello signifique imperiosamente que deba desobligarse al
verdadero contribuyente contra el cual el fisco puede conservar la acción de cobro si resultara
insolvente el sustituto. Siempre conserva la acción de reembolso contra el verdadero deudor.
Agente de retención:
Aquellos sujetos que por sus funciones publicas o por razón de su actividad, oficio o profesión
intervienen en actos y operaciones en los cuales pueden efectuar la retención del tributo
correspondiente. Aquellos a los que la ley les atribuyo el deber de practicar retenciones por
deudas tributarias a terceros, y los obliga a ingresar al fisco los importes retenidos en el
termino y las condiciones establecidas.
Agente de percepción
Agente de recaudación, es quien por su profesión oficio actividad o función, esta en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del fisco. Así recibe del contribuyente(su deudor) un monto
dinerario por su prestación comprometida a la cual adiciona el monto tributario que ingresara
en nombre de aquel a las arcas fiscales.
Los sujetos que deben pagar el tributo a titulo propio por ser estos los realizadores del hecho
generador, pueden estar implícitos y surgir de la propia descripción hipotética de la
circunstancia fáctica sin necesidad de norma expresa de designación, no necesitan norma
expresa.
Aquellos que habrán de responder a titulo ajeno deben estar explícitamente determinados por
la norma.
Los agentes de retención constituyen sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria a titulo
ajeno, solamente pueden ser creados por disposición expresa de la ley, o por lo menos la ley
debe fijar taxativamente las condiciones dentro de las cuales esa designación puede
producirse por la administración.
La responsabilidad que atribuye la norma tributaria al sujeto sobre los actos de sus
dependiente pudiendo trasladarse esa responsabilidad personal al deudor principal. Pudiendo
intervenir terceros que no son sujetos pasivos.
Sera infractor quien efectivamente viola la norma, el verdadero sujeto fiscal que obtiene el
beneficio material de la infracción. Se debe considerar autor de la infracción no solo a quien
materialmente viola le ley, sino también al verdadero sujeto fiscal que se beneficia con la
infracción cometida.
Hecho imponible (capitulo ii unidad 5)
El hecho imponible
La situación de hecho prevista por la ley como determinante del gravamen, en la que
confluyen la configuración del hecho (aspecto material), su conexión con alguien (aspecto
personal) y su consumación en un momento factico determinado (aspecto temporal) y en un
lugar determinado (aspecto espacial).
1) Elemento espacial: lugar en el cual el destinatario legal del tributo realizara el hecho
generador.
2) Elemento temporal: momento exacto en que se configura el hecho generador.
3) Elemento personal: aquel sujeto que habrá de realizar el hecho generador,
contribuyente.
4) Elemento material: descripción objetiva de la hipótesis legal, que el destinatario legal
del tributo habrá de realizar, o la situación en la que deberá encontrarse para hacer
nacer el gravamen.
Será la herramienta para transformar la hipótesis legal en hecho imponible, a través del hecho
generador en cuantía tributaria. Permitirá dimensionar la porción de esa capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
Los limites a la potestad de aplicar tributos se establecen en función a principios que surgen de
la constitución los cuales se mencionan a continuación.
1.Legalidad
Este principio significa que el único modo de manifestación del poder tributario es a través de
leyes aprobadas por el Congreso de la Nación. El fundamento de este principio se entiende
como resultante de la conjunción del mecanismo de:
• Auto-imposición
• Organización basada en la separación de órganos y funciones.
• Garantías de los derechos individuales y generales.
ART. 4: El gobierno federal provee gastos de la nación con fondos del tesoro nacional, formado
del producto de derechos de importación y exportación, de la venta o locación de tierras de
propiedad nacional de la renta de correos, de las demás contribuciones, que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el congreso general.
ART. 17: La propiedad es inviolable y ningún habitante de la nación puede ser privado de ella,
sino en virtud de sentencia fundada en ley.
ART. 19: ningún habitante será obligado a hacer lo que no manda le ley, ni privado de lo que
ella no prohíbe.
El principio de reserva de ley, implica que los tributos tienen su origen en normas desde el
punto de vista formal como material. Emanadas de un órgano legislativo.
El poder legislativo es el que sanciona una ley 2. El Poder ejecutivo no tiene atribuciones
legislativas salvo en materias determinadas de administración o de emergencia publica y
asimismo no tiene facultad de dictar DNU en materia tributaria. Debemos remarcar que el
Poder ejecutivo tampoco puede ejercer funciones judiciales, tampoco arrogarse al
conocimiento de causas pendientes o restablecer las causas fenecidas.
2. Principio de igualdad
El principio de igualdad no es solo ante la ley, sino también como base de los impuestos y
cargas publicas. En el primer caso se trata de eliminar situaciones de desigualdad o privilegios.
La igualdad ante la carga tributaria tiene como antecedente a Adam Smith sosteniendo al
estado en proporción a sus respectivas capacidades. El principio de igualdad no se refiere a
2 Respecto a la cámara de origen la ley señala que en principio puede ser cualquiera de ambas cámaras (Diputados o Senadores)
salvo excepciones que establece la constitución. Por ejemplo el Art. 75 inc. 2 establece que la ley convenio tiene como origen el
senado, y es sancionada por mayoría absoluta de la totalidad de miembros de cada cámara, no pude ser ni modificada ni
reglamentada unilateralmente y aprobada por provincias. En el caso de los regímenes de coparticipación. Cuando el proyecto es
aprobado por la cámara de origen, pasa a discusión a otra cámara. Si es aprobado por revisora pasa al Poder ejecutivo para
examen y aprobándolo el Poder ejecutivo tiene facultad de vetarlo parcial o totalmente por lo cual vuelve a la cámara. Si el Poder
ejecutivo lo aprueba es publicado, y la ley será obligatoria después de su publicación y desde el día que la misma determine. Si no
designan tiempo, será obligatoria después de 8 días publicada en el boletín oficial.
igualdad numérica, ya que esta daría mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar igual
tratamiento a quienes se encuentren en análogas situaciones. De esta manera no se trata de
que todos los ciudadanos tributen lo mismo, sino una igualdad basada en la situación
económica de cada sujeto. Es decir que todos los habitantes deban contribuir no implica que
no se considera la capacidad contributiva que tenga cada una para poder cumplir con la
obligación de contribuir. De ahí que estos principios mencionados: generalidad y capacidad
contributiva son especificaciones del principio de igualdad.
La desigualdad no solo puede devenir del texto de la norma sino también de la aplicación que
la autoridad administrativa haga de la misma.
3. Principio de generalidad
Este principio se desprende del principio de igualdad que hemos mencionado. Implica que los
tributos se aplican abarcando integralmente las categorías de personas o bienes previstas por
la ley, y no a una parte de ellas.
Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona
se encuentra en las condiciones que según la ley lo obliga a pagar el impuesto, ello debe ser
cumplido cualquiera sea el carácter del sujeto, categoría social o estructura económica no
admitiendo que se grave a una parte de la población en beneficio de otra.
4. Principio de proporcionalidad.
El Articulo 4 de la Constitución Nacional establece que “…el gobierno federal provee (…) a
gastos de Nación con fondos del tesoro nacional formando del producto derechos de
importación y exportación (…)”
5. Principio de no confiscatoriedad.
Los Artículos 14 y 17 recepta el derecho de propiedad de los habitantes de la Nación. Sin
embargo el Estado exige por su potestad el pago de tributos a sus ciudadanos a fin de
solventar sus gastos. Debe existir un limite a ese poder de imposición caso contrario se
vulneraria el derecho de propiedad.
6. Principios innominados
a. Capacidad contributiva
Es la aptitud o capacidad de riqueza que tienen las personas para pagar los tributos. Este se
encuentra mencionado implícitamente en el ART. 4 de la Constitución Nacional, cuando se
refiere a los impuestos que equitativa y proporcionalmente a la población sancione el
Congreso. El tributo no será equitativo en la medida que no exista capacidad económica por
encima del mínimo que se requiere para vivir dignamente. Debemos distinguir capacidad
económica con capacidad contributiva, dado que esta se configura por el potencial de riqueza
o bienes que se requiere como mínimo para detentar un nivel de vida digno, esto es
manifestaciones de existencia de recursos útiles.
b. Principio de razonabilidad
Este principio se encuentra íntimamente ligado al principio de reserva de ley, significa que
todo poder ejercido por un funcionario u otro órgano de gobierno debe derivarse del orden
jurídico establecido por las normas legales, ajustándose a lo que ellas dispongan. Esta
seguridad jurídica impone contar con certeza sobre el ordenamiento jurídico aplicable y la
forma en que se regulan y protegen los intereses tutelados.
CAPITULO III Vigencia de normas en el tiempo
Una primera cuando la ley designe su entrada en vigor, tal supuesto una reforma legislativa
puede por su trascendencia fijar un plazo significativamente mayor al genérico de 8 días desde
su publicación, el legislador puede prescindir de dicho plazo y hasta incluso puede disponer su
aplicación retroactiva.
En principio se dicta para regir indefinidamente, por cuanto mantiene su vigencia hasta ser
derogada, tal derogación puede darse en forma “expresa” cuando una nueva ley dispone que
una ley anterior cesa su vigencia o bien puede ser “tácita” cuando una nueva ley resulta
incompatible o contradictoria con una preexistente, colisión que habrá de ser resuelta dando
prevalencia a la ley posterior.
El principio de irretroactividad
El Art. 3 del Código Civil dice que las leyes no tienen efecto retroactivo sean o no de orden
publico, salvo disposición en contrario. La retroactividad establecida por la ley en ningún caso
podrá afectar derechos amparado por ganancias constitucionales.
Su grado de discrecionalidad nunca podrá ser tal, como para alterar las relaciones jurídicas del
pasado, lo que ya ocurrió al amparo de un régimen legal anterior.
Esta facultad de legislar hacia el pasado no es, sin embargo ilimitada. El legislador podrá hacer
que la nueva ley destruya o modifique un mero interés, una simple facultad o un derecho en
expectativa ya existente, los jueces investigando la intención de aquel podrán atribuir a la ley
ese mismo efecto. Pero ni el legislador ni el juez puede, arrebatar o alterar un derecho
patrimonial adquirido al amparo de la legislación anterior.
Una ley será entonces retroactiva:
Una cuestión que merece atención es la referida a las leyes de naturaleza interpretativa o
aclaratoria, cuya finalidad es esclarecer el significado de una ley precedente y cuya aplicación
es retroactiva, toda vez que no constituye una norma nueva, sino que continua aplicándose la
anterior con el sentido que le han impreso la posteriormente dictada.
El principio de legalidad constituye uno de los pilares sobre el que se erige la materia
tributaria. No significa solo que el impuesto debe ser establecido por ley, sino que también
esta debe ser preexistente a los hechos que van a ser considerados como imponibles. De
manera que cuando ellos se verifiquen, los contribuyentes sean conscientes de las implicancias
y consecuencias de sus actos. No se agota en una mera legitimación formal sino que
comprende la necesaria consideración del contenido de la ley, comulgando con los principios
de certeza jurídica. Toda ley tributaria debe ser necesariamente anterior al hecho escogido por
ella para hacer nacer la obligación tributaria.
Los instantáneos se originan en un solo y determinado momento y reciben por ello el nombre
de instantáneos, motivo por el cual ninguna ley posterior a la vigente al momento de
acaecimiento de ese hecho podrá aplicarse para modificar la obligación tributaria.
Ultra-actividad
El común de las leyes es de carácter imperativo. Esto es, son dictadas para establecer
mandatos o prohibiciones y cuando estas son de carácter tributario, le resultan aplicables
todas las cuestiones expuestas precedentemente. Pero en algunas oportunidades se dictan
disposiciones de tipo aclaratorio, que sin duda son fuente de permanente controversia.
Las leyes aclaratorias, también conocidas como interpretativas son dictadas para esclarecer el
significado o sentido de otras leyes anteriores.
La calificación de la ley como interpretativa puede ser revisada por los tribunales, pues los
jueces están llamados a investigar si efectivamente una presunta ley aclaratoria, así llamada
por el legislador, responde a esa naturaleza conforme a su significado y estructura. Para decidir
si una ley es interpretativa o modificatoria de otra anterior, es menester comparar ambas:
cuando se advierte que la segunda amplia o restringe la comprensión de la primera no podrá
ser considerada interpretativa aun cuando haya sido denominada por el legislador.
CAPITULO IV U 5
El autor Llambias nos dice que es necesario tener en cuenta al momento de revisar norma son
cuatro los elementos a tener en cuenta:
Ninguno de los criterios por si solo basta para la solución de un problema sino que el
interprete va a necesitar indagar en cada uno de los métodos señalados y extraer elementos
propicios de cada uno para que lo conduzca a la resolución del mismo.
Otra variante también aplicable de las exenciones donde el criterio no ha sido uniforme son:
- Interpretación restrictiva: hay quienes sostienen que el legislador ha dicho más que lo
que en realidad quería decir, lo que aconseja restringir el sentido de las palabras para
acotar al mínimo su campo de aplicación.
- Interpretación escrita: otros se limitan a declarar el alcance manifiesto o indubitable
que resulta de las palabras empleada, sin restringirlo o reducirlo, ni tampoco
extenderlo en función de la voluntad de la ley interpretada mas allá del sentido literal
del texto, de acuerdo con su sentido racional.
- Interpretación extensiva: conocer el espíritu de la ley manifiesta en la voluntad del
legislador, ponderando la letra de la norma, el elemento histórico que permite analizar
la época al dictado de la misma así como también el elemento lógico que permite
desentrañar el pensamiento del legislador en el espíritu de la norma.
Reflexión
La teoría consiste en indagar a través de las formas la realidad de los hechos que tras el se
ocultan. Es posible que la cobertura o protección que otorga la personería jurídica por un ente
ideal le permite escapar legalmente de los alcances de la norma.