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Esther Huaccha Abanto

ehuaccha30@gmail.com
Esther Huaccha A. 1
 Unidad 1

Fundamentos teóricos y Normativos

de la Auditoria Financiera

Esther Huaccha A. 2
 Sesión 1
La Auditoría y su campo de acción

Esther Huaccha A. 3
 Información Financiera en la Empresa

En el ámbito El instrumento
económico - básico es la
financiero contabilidad

Información
Externa
El sistema contable
nos proporciona
Información
de gestión

Esther Huaccha A. 4
Ambito Instrumento Destinarios Clase de
Información

Externo Contabilidad Todos los Financiera

Financiera Usuarios

Interno Contabilidad Responsables Gestión

Interna(Costos- Directivos
Analitica

Esther Huaccha A. 5
 INTERESADOS EN LA
INFORMACION FINANCIERA

DIRECTOS USUARIOS DE LA INDIRECTOS

Socios INFORMACION Sindicatos
Administradores Asociaciones de
Proveedores consumidores
Clientes Asociaciones
AGENTES
SUNAT empresariales
ECONOMICOS
Empleados Cámara de
INTERNACIONALES
Acreedores Comercio
Otros

Esther Huaccha A. 6
 Necesidad de la Auditoria
• La auditoría se origina como una necesidad social,
generada por el desarrollo económico , complejidad
industrial y la globalización de la economía, que han
producido empresas sobredimensionadas en las que se
separa los titulares del capital y los responsables de la
gestión.
 Necesidad de la Auditoria
• Se trata de dotar la máxima transparencia de la
información económica-financiera a los usuarios
directos e indirectos
Naturaleza de la Auditoría Financiera

Recopilación
Grado de
correspondenc
ia entre la Evaluación
información y de datos
los criterios
establecidos
Auditoría
Una
Auditoría
Sobre
Determinar e
información
informar
cuantificable

De una
entidad
económica
 Naturaleza de la Auditoría

• La auditoria debe ser realizada por una persona

competente e independiente.
Principales características de la Auditoría
Financiera

Objetiva

La auditoría Sistematica
características

Normativa

Toma de
decisiones
Importancia y roles de la auditoria
La auditoría y el profesional tienen como rol
examinar la información financiera para
poder certificar , la veracidad, confiabilidad,
y si estos están elaborados y presentados
razonablemente de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable
(PCGA,NIIF, NICs) a fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
 Información Cuantificable y criterios
establecidos
• Para hacer una auditoria, debe existir información en
forma verificable y algunas normas (criterios) mediante
los cuales el auditor pueda evaluar la información.

• Para ser verificable, la información debe ser

cuantificable.

• La información cuantificable asume muchas formas.

 Entidad Economica

Cuando se lleve a cabo una auditoria, deben quedar

claros dos aspectos de la responsabilidad del auditor

1. El definir la entidad económica

2. Definir el período
 La Auditoria frente a la contabilidad

• La contabilidad, es el proceso de registro, clasificación

y resumen de sucesos económicos en una forma lógica
con el propósito de proporcionar información financiera
para la toma de decisiones, información de tipo
cuantitativa que la dirección y otros usuarios puedan
utilizar en la toma de decisiones.
 La Auditoria frente a la contabilidad

• La auditoria, tiene la función de determinar si la

información registrada refleja adecuadamente los sucesos
económicos que ocurrieron durante el período contable.

Dado que las reglas de contabilidad son los criterios para

evaluar si la información contable está debidamente
registrada, cualquier auditor relacionado con estos datos
deben también entender ampliamente esas reglas.
 La Auditoria frente a la contabilidad

• Además de entender la contabilidad, el auditor debe

tener experiencia en la recopilación e interpretación de
evidencia de auditoria.

• Esto es lo que hace la diferencia, por lo tanto esta

experiencia es la que distingue a los auditores de los
contadores.
 Clasificación de la Auditoría
Auditoría Es realizada por auditores
Por su lugar Externa totalmente ajenos a la empresa.
de Origen
Auditoría es realizada por un auditor que
Interna labora en la empresa donde se
realiza la misma.

Auditoría financiera - contable

Por su
aplicación Auditoría operacional
Auditoría de cumplimiento
Auditoría integral
Auditoría gubernamental, y otros
 Auditoría Financiera o Auditoría de Estados
Financieros
• Es el examen de los estados financieros en
su conjunto, para expresar opinión acerca de
si éstos presentan o no razonablemente la
situación económica financiera y de
resultados, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados y
(NIIF)
 Auditoria Operacional
• Es una revisión de cualquier parte del proceso y
métodos de operación de una entidad o empres con el
propósito de evaluar su eficiencia y eficacia.
• Entrega recomendaciones a la administración para
mejorar sus operaciones.
• La realización de una auditoria operacional y los
resultados informados se definen con menos facilidad
que cualquiera de los otros tipos de auditorias. La
eficiencia y efectividad de las operaciones son más
difíciles de evaluar objetivamente que el cumplimiento o
presentación de estados financieros de acuerdo con los
PCGA,
 Auditoría Operacional

• El establecer criterios para evaluar la información

cuantificable en una auditoria operacional es un asunto
sumamente subjetivo.
 Auditoría de Cumplimiento

• Es determinar si el auditado está cumpliendo con algunos

procedimientos, reglas o reglamentos específicos que fije
alguna autoridad superior.
• Ejemplo, que el departamento de contabilidad está siguiendo
los procedimientos que ha impuesto el contralor de la entidad.
 EJEMPLO DE AUDITORIAS

Auditoria de Auditoria anual de los Estados Financieros

estados financieros (Información
estados (Ejemplo) cuantificable)
financieros
Principios Contables
Generalmente Aceptados
(Criterios Establecidos

Documentos, registros y
fuentes externas de
evidencia (Evidencia
Disponible)
 EJEMPLO DE AUDITORIAS

Auditorias De (Ejemplo) Determinar si (Información

se han cumplido con los Cuantificable)
Cumplimiento requerimientos del banco Registros de la
para ls continuación de Compañía.
un préstamo
(Criterios Establecidos) (Evidencia disponible)
Disposiciones del Estados financieros y
convenio de préstamo cálculos del auditor
 La responsabilidad del auditor
El auditor debe responder por su trabajo, pero no por el
contenido de la información contable examinada, que es de
responsabilidad de los administradores de la entidad

El auditor que ejecute una auditoría negligentemente o que

informa inadecuadamente las conclusiones de su trabajo
debe asumir responsabilidades de tipo profesional, civil y
hasta penal.

El auditor NO es detector de fraudes o actos ilícitos.

Los errores (no intencionales) y los fraudes (intencionales)

producen omisiones o exposiciones inadecuadas de
importes o informaciones en los estados contables.
 La responsabilidad del auditor
Muchas personas que no conocen claramente las funciones
de los auditores de estados contables creen que éstos
deben detectar todo fraude o error. En realidad:

a) La responsabilidad por la prevención y detección de

fraudes y errores compete a la administración del emisor de
los estados contables que debe establecer los controles
internos y vigilar su funcionamiento.

b) Los auditores sólo tienen la obligación profesional de

descubrir los fraudes y errores que una auditoría practicada
con pericia y cuidado y respetando las normas de auditoría
tendrían que poner en evidencia.

c) Algunos fraudes son preparados y ocultados

cuidadosamente, lo que disminuye la posibilidad de que el
auditor los detecte.
 La responsabilidad del auditor
Ejemplos de fraudes:

a) Manipulación, falsificación o alteración de registros o

documentos.
b) Malversación de activos.
c) Supresión u omisión de los efectos de las transacciones
en registros o documentos.
d) Registro de transacciones no reales.
e) Uso indebido de políticas contables.

En general un fraude es más difícil de detectar cuando:

a) El número de personas involucradas es alto.

b) Fue planeado a un nivel alto.
c) Los controles relacionados son débiles.
 La responsabilidad del auditor
Condiciones o circunstancias relativas a la integridad o
competencia de la administración que incrementan el riesgo
de fraude:

a) Administración controlada por una persona o un grupo

pequeño, sin que exista una supervisión adecuada por parte
del directorio.
b) La estructura organizativa es compleja en casos en que no
parece justificable.
c) Hay deficiencias de control interno importantes cuya
corrección es posible, pero los intentos de hacerlo fracasan
continuamente.
d) La tasa de rotación del personal clave de las áreas contables y
financieras es alta.
e) El plantel del departamento de contabilidad es
significativamente insuficiente durante periodos prolongados.
f) Los auditores o asesores legales cambian frecuentemente.
 La responsabilidad del auditor
Condiciones o circunstancias relativas a presiones
extraordinarias dentro de la entidad que incrementan el
riesgo de fraude:

a) La industria declina y las pérdidas aumentan.

b) La entidad necesita mostrar una tendencia creciente de
ganancias para respaldar acciones o préstamos
financieros.

Condiciones o circunstancias relativas a operaciones

inusuales que incrementan el riesgo de fraude:

• Aparecen operaciones no habituales (especialmente

cerca del cierre).
• Hay operaciones con partes relacionadas.
• Hay pagos a abogados, consultores o agentes que
parecen excesivos en relación con los servicios
prestados.
 La responsabilidad del auditor
Efectos de la Detección de un error importante o un fraude

• Evaluar el efecto sobre el informe de auditoría.

• Identificar las deficiencias de control relacionadas y
ponderar su efecto sobre otros aspectos de la auditoría.
• Comunicar el problema al nivel adecuado del ente
emisor.
• Si corresponde, informar a las autoridades.

Efectos de la Detección de un acto ilegal

• Entender su naturaleza, las circunstancias en que se

produjo y su posible efectos sobre los estados
contables.
• Considerar las implicaciones del hecho sobre otros
aspectos de la auditoría.
• Informarlo al cliente, a un nivel con suficiente autoridad
y responsabilidad (propietario, directorio, etc.).
 La responsabilidad del auditor
Responsabilidad en hechos futuros

Erróneamente, algunas personas creen que el mero hecho

de que un juego de estados contables esté acompañado por
un informe de auditoría asegura que el ente emisor no
quebrará en el futuro inmediato.

• El auditor no es responsable por la predicción de

condiciones o hechos futuros.
• Que con posterioridad a la fecha de los estados contables
un ente deje de estar en marcha, por sí, no indica una
inadecuada ejecución de la auditoría.
• Que el informe no exprese dudas al respecto, no debe
interpretarse como un seguro de que el ente continuará en
marcha.
 La responsabilidad del auditor

Responsabilidad en hechos futuros

El auditor debe evaluar si existe una duda importante sobre

la continuidad del ente, para lo cual debe considerar la
evidencia recogida durante la auditoría, que puede incluir
procedimientos especialmente programados a los efectos
de dicha evaluación.

Si el auditor llega al a conclusión de que existen dudas

sobre la continuidad del ente deberá exponer tal situación
en su informe.
Enfoques de la Auditoria
 Concepción Filosofica del
Enfoque de la Auditoría
• La determinación de la Naturaleza y objetivo
de la auditoría
• Forma y modo del proceso de auditoría a
aplicarse
• La documentación y su contenido como base
de los informes a emitirse
• El informe a emitirse a través de una
adecuada trasmición o comunicación de
hechos
 Del enfoque tradicional al
enfoque moderno de Auditoría
 Estudio de la Auditoría financiera tradicional y
su evolución a través de los diferentes
enfoques de auditoría
 Los enfoques modernos de auditoría y la
entrega de valor agregado que requieren los
usuarios para mejorar la gestión de sus
negocios.
 Del enfoque tradicional al
enfoque moderno de Auditoría

 Para llegar a los enfoques modernos, es

necesario analizar los diferentes enfoques de
auditoría que los tratadistas y estudiosos
concibieron con la finalidad de mejorar la
calidad de los procesos del examen de
auditoría financiera
 Enfoque tradicional
Primera etapa

 La auditoría solo fue dirigida a grandes

corporaciones
 Los costos del proceso de auditoría fueron
onerosos
 Enfoque basado en procedimientos de
visualización de activos y verificación de
mayor cantidad de transacciones económicas
 Enfoque tradicional
Segunda etapa

A partir de la segunda mitad del siglo XX

 Se inició el reordenamiento de la auditoría

financiera, (NAGAS)

 Se utilizaron conceptos como : planificación

análisis de los sistemas de control interno

 Técnicas de muestreo, el muestreo

estadístico y pruebas de auditoría
 Nuevo Enfoque

 Basado en procedimientos eficientes que

reportan menores costos para maximizar las
condiciones de competitividad.

 Se erradicó la tarea ímproba de la excesiva

verificación de transacciones económicas
individuales .

 Se determina como escencia del proceso de

la auditoría al “ Conocimiento integral del
negocio auditado”
 Nuevo Enfoque

 Profundiza la planificación estratégica y

 La evaluación de riesgos de auditoría que

influirá significativamente en los
procedimientos de auditoría a plicarse
 Nuevo Empresarial

 Enfoque dinámico

 Aplicado a entes que desarrollan diferentes

actividades cualquiera fuera su tamaño o
magnitud, lugar, ya sea público o privado
 Nuevo Empresarial

Principales características:

 Enfoque de arriba hacia abajo o análisis del

negocio
 Enfásis en el conocimiento del negocio
 Enfásis en el criterio profesional aplicado
constantemente
 Auditoría a la medida
 Enfásis a la planificación estratégica
 Análisis de las afirmaciones que componen
los EE.FF
 Nuevo Empresarial

Principales características:

 Evaluación del riesgo de auditoría

 Determinación de los controles claves o de
mayor jerarquía.
 La determinación de los procedimientos de
auditoría únicos.
 Enfoque Integral
Es un modelo de cobertura global y por lo tanto,
no se trata de una suma de auditorías
AUDITORÍA

Presenta la siguiente estructura

• Auditoría Financiera
• Auditoría de Cumplimiento o de Legalidad
• Auditoría de Gestión:
- Auditoría de Eficiencia
- Auditoría de Eficacia
- Auditoría de Economía
 Enfoque Integral
• Auditoría de Control Interno

• Auditoría de Sistemas de información

• Auditoría Medioambientales
 Enfoque Integral

A pesar que se plantea este enfoque como un

modelo completo y suceptible de entregar una
seguridad razonable sobre los EE.FF, se omite
analizar a la entidad como un todo, y plantea
analizar a la organización en forma separada o
sectorizada
 Enfoque Holístico

Analizar a la empresa como un todo.

Visión en conjunto y no por sectores

Realizar un exhaustivo estudio los sistema de

control interno, para detectar las debilidades
que pueda alterar el futuro de la organización

El conocimiento del cliente va más allá de la

determinación del enfoque de auditoría
 Enfoque Holístico

Es un análisis estratégico que permite conocer

cual es la posibilidad real del negocio en marcha
y cual es la visualización con el entorno de la
organización

Se usa el modelo de las 5 fuerzas de Porter

- Analisis de los factores externos:
- Amenazas de nuevos competidores
- Poder de negociación de los proveedores
- Poder de negociación de los clientes
- Amenaza de los productos sustitutos
- Rivalidad y competencia en el mercado
 Enfoque Holístico

Análisis de los factores externos y el análisis de

los grupos estratégicos, permite identificar
oportunidades y amenazas

Analisis Financiero incluido en este enfoque,

estudio de los indicadores financieros de la
organización.

Analisis interno: Analisis de la cadena de valor y

análisis de factores internos que ayudan a
identificar cuales son las áreas que agregan
valos a la entidad