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del Balance
Contabilidad
Básica y de
Gestión
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Componentes del Balance
General
En el Módulo 2, veremos los distintos informes que conforman los Estados Contables;
recordemos que son informes principalmente destinados a usuarios externos (los
usuarios internos también los utilizan como fuentes de información) para la toma de
decisiones. Antes de analizar y estudiar el primer informe de los Estados Contables –
Estado de Situación Patrimonial o Balance General–, debemos conocer los componentes
que integran este informe; estos son el activo, pasivo y patrimonio neto. Realizaremos
una definición y un análisis más profundos que lo visto en el Módulo 1, también veremos
ejemplos que se dan en las organizaciones para una comprenderlos mejor.
Activo
1 Resolución Técnica N° 16, del 8 de diciembre de 2000, Marco Conceptual de las Normas Contables Profesionales,
emitida por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
2 Marco Conceptual para la preparación y Presentación de Estados Financieros, año 1989, emitida por el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad
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Podemos extraer de estas definiciones que, para ser un activo, el recurso debe o puede
generar beneficios económicos futuros. Este beneficio se puede producir, por ejemplo,
a través de activos, que pueden ser:
- utilizados en la producción de bienes y servicios a vender por la empresa;
- intercambiados por otros activos;
- utilizados para cancelar deudas u obligaciones (pasivo) de la organización;
- distribuidos a los dueños de la organización.
Reconocimientos de activos
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8- Otros Activos.
9- Llave de Negocio.
En este rubro, se incluyen el dinero en efectivo o los fondos que están en la empresa
(Caja) y en las cuentas bancarias pertenecientes a ella, siempre que esas cuentas tengan
libre disponibilidad de los fondos.
Este rubro contiene:
billetes (pesos);
cheques recibidos de terceros;
saldos en caja de ahorro y en cuenta corriente;
billetes (moneda extranjera).
Las características de este rubro son: liquidez inmediata, medio de pago y poder
cancelatorio ilimitado. Veamos algunas operaciones involucradas en este rubro.
1. Aportes de dos socios para la creación de una empresa. El socio XXX aporta $
10.000 en efectivo y el socio YYY aporta una cuenta corriente del banco Nación
con un monto de $10.000.
Debe Haber
Caja 10.000,00
Banco Nación Cta. Cte. 10.000,00
a Capital 20.000,00
Fuente: elaboración propia.
Podemos ver, en este ejemplo, dos cuentas pertenecientes al rubro, que aumentan su
valor por los aportes de cada socio. Recuerda que las cuentas de activo aumentan por
el lado del debe; revisa, en el Módulo 1, la ecuación patrimonial.
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Para esta operación, el saldo de la cuenta Caja disminuye en $15.000, ya que se realizó
la compra de mercadería; las cuentas de Activo disminuyen por el haber. Vemos cómo
la empresa cambia un activo (rubro Caja y Bancos) por otro de otro rubro.
La primera aclaración que debemos hacer es que todas las operaciones deben
registrarse en moneda de curso legal; por lo que debemos hacer el cálculo al tipo de
cambio y registrar la compra de dólares en pesos. En estas operaciones, el rubro no
cambia su saldo, ya que están involucradas dos cuentas pertenecientes al mismo; es
decir, disminuye Banco Nación Cta. Cte. en $1.500, y aumenta Caja Moneda Extranjera
en $1.500, porque representa 100 USD.
Inversiones
4. Una empresa realiza un depósito a plazo fijo de $1.000 por 30 días con una tasa
mensual del 2 %.
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En este ejemplo se incorpora al activo (dentro del rubro Inversiones) un plazo fijo. Para
el registro de esta operación, se utiliza la cuenta contable Plazo Fijo y se realiza por todo
el valor a cobrar en su vencimiento. Se acredita la cuenta Banco Nación Cta. Cte., ya que
el dinero utilizado para la constitución del plazo fijo estaba en la cuenta. Los intereses
por cobrar al momento del vencimiento son de $20, y se utiliza una cuenta llamada
Regularizadora de Activo, que, para este caso, regulariza a Plazo Fijo, ya que, al
momento de la constitución, el plazo fijo en realidad tenía un valor de $1.000 y, con el
paso del tiempo, se fueron ganando los intereses. Entonces debe cancelarse la cuenta
regularizadora y reconocerse el ingreso por intereses (ganancia), por lo que, al
vencimiento sí tiene un valor de $1020 el plazo fijo. Esta cuenta regularizadora, al estar
por el lado del Haber, disminuye el valor de la cuenta que está regularizando.
Este asiento reconoce los intereses ganados (cuenta Intereses Ganados PF) y debe
registrarse a los 30 días de constituido el plazo fijo, es decir, cuando venza; ya que en
ese momento se ganaron los intereses y están a disposición de la empresa. Como
contrapartida de la cuenta de ingresos, se debe cancelar la cuenta regularizadora, ya
que es en este momento que el plazo fijo tiene un valor de $1.020,00.
Créditos
Son derechos contra terceros, como los clientes, que tiene la empresa para percibir
efectivo u otros bienes o servicios.
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La Resolución Técnica N.° 9 (1987), establece que deben separarse los créditos por
ventas, correspondientes con la actividad habitual o principal del ente, de aquellos que
no lo son. Es decir, la RT N.° 9 establece que debemos separarlos según el origen que
tienen:
créditos por venta de bienes y servicios, correspondientes con la actividad a la
que se dedica el ente;
otros créditos que no surgen de la actividad principal1.
Podemos ver que la cuenta Clientes pertenece al rubro Créditos y se utiliza para ventas
a clientes en cuenta corriente, es decir, pagarán en fechas posteriores a la venta; para
esta operación, la cuenta aumenta en $12.000. La contrapartida de ello es la cuenta que
representa el ingreso, llamada Ventas de Mercaderías.
1 Resolución Técnica N° 9, del 11 de diciembre de 1987, Normas particulares de exposición contable para entes
comerciales, industriales y de servicios, emitida por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
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Esta operación tiene el mismo análisis que la anterior, solo que se utiliza una cuenta
contable, que representa que la operación se realizó a través de un pagaré; es decir, la
empresa cobrará, dentro de 60 días, el pagaré por los $12.000. La contrapartida cuenta
de ingreso no cambia y es por la mercadería vendida.
3- Deudores Morosos
Esta cuenta se utiliza cuando un cliente no paga en las fechas estipuladas su deuda con
la empresa. En el ejemplo del minisupermercado, si, pasados los 60 días, no abona su
deuda, la empresa debe calificarlo como moroso y debe registrar este cambio de
condición del cliente.
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8- Otros Créditos
Como ya indicamos, representan derechos del ente contra terceros, que no se generan
por la actividad principal del ente. Podemos mencionar, como ejemplos, el aporte de un
socio pendiente de integración al ente, anticipos de impuestos, saldos a favor de
impuestos, préstamos a empleados, gastos pagados por adelantados, etcétera.
Bienes de cambio
Son los bienes comprados o fabricados por el ente, destinados a la venta habitual.
Dentro del rubro, se incluyen aquellos bienes en proceso de producción, que, una vez
finalizada, se destinan a la venta; también se incluyen aquellos que se consumen en la
producción de bienes o servicios destinados a la venta. Otro concepto a incluir son los
anticipos a proveedores por la compra de los bienes o servicios destinados a la venta.
Componen este rubro:
1- Bienes adquiridos para la reventa en el mismo estado; ejemplos de estos bienes
son la mercadería de supermercados, ferreterías y cualquier otro tipo de
comercio.
2- Bienes producidos para su venta; fábrica de autos, fabricación de muebles,
fábricas de helados, fábricas de golosinas son algunos ejemplos de empresas que
producen bienes.
3- Bienes en proceso de producción, que, una vez terminada su elaboración, se
venden; estos son aquellos que, a la fecha de medición (ejemplo: cierre de
ejercicio), no está terminada su producción.
4- Bienes a ser consumidos en el proceso de producción para vender los bienes o
servicios finales. Siguiendo con los ejemplos del punto 2, tenemos: las chapas,
utilizadas en la fabricación de autos; los clavos y tornillos, utilizados en la
fabricación de muebles; la leche o crema, usada para la fabricación de helados.
Un ejemplo de bien aplicado en la venta de servicios sería el gasoil almacenado
por empresas de transporte.
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La cuenta contable Bienes de Cambio, también llamada Mercaderías, representa las
compras de los electrodomésticos comprados por la empresa. Para la medición inicial,
se debe valuar por su valor de compra: $25.000, más todos los gastos necesarios para
adquirir y poner en condiciones de venta dicha mercadería, esta valuación está
establecida en la Resolución Técnica 17, punto 4.2, (2000)1. Con lo cual, los $3.000
adicionales son gastos necesarios para adquirir la mercadería y, por ende, se deben
adicionar al costo de la compra. La contrapartida es una cuenta de pasivo por un cheque
emitido por la empresa.
Bienes de Uso
Este rubro contiene los bienes utilizados por la empresa en la actividad principal del ente
y que no son destinados a la venta; también se incluyen aquellos que están en proceso
de producción y, al igual que en Bienes de Cambio, también los anticipos a proveedores
por la compra de estos bienes.
Características de los bienes:
Se utilizan continua y repetidamente en la producción de bienes y servicios;
no se consumen ni se agotan con su primer uso;
no están destinados a la venta.
Al igual que en Bienes de Cambio, los costos que componen un bien de uso y por el que
se incorporan al patrimonio son el costo de compra, más todos los conceptos necesarios
para adquirirlos, más los gastos necesarios para ponerlo en condiciones de uso; este
último concepto no lo tienen los bienes de cambio. Veamos un ejemplo que contengan
estos costos y gastos.
Una empresa fabricante de muebles de oficina compró una máquina para la fabricación
de escritorios de aluminio, con un costo de $25.000; el pago se realizó por transferencia
bancaria. Realizó gastos de flete y seguros por $3.000 y, para la instalación y puesta en
funcionamiento, contrató a un técnico especializado en dichas maquinas por $4.000;
ambos gastos se abonaron en efectivo.
1Resolución Técnica N° 17, del 8 de diciembre de 2000, Normas contables profesionales: Desarrollo de cuestiones de
aplicación general, emitida por la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
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Figura 11: Ejemplo de compra de maquinaria
Pasivo
Está compuesto por dos rubros: uno es las deudas que posee una organización, y el otro
son las previsiones.
1- Deudas: son todas las obligaciones que posee un ente u organización a favor de
terceros y se cancelan con dinero, entrega de bienes u obligaciones de hacer o
prestar servicios.
Clasificación de deudas:
comerciales;
financieras;
impositivas;
remuneraciones y cargas sociales;
otras.
Reconocimiento de deudas
Se reconocen en el patrimonio cuando, para la cancelación o extinción, en el futuro de
la obligación presente, sea necesario entregar recursos –activos– que posee el ente, y
que además sea posible determinar el valor de los recursos a entregar, es decir, que
pueda medirse con fiabilidad el valor de la obligación.
Ejemplos de pasivos
1. Una ferretería realiza la compra de mercadería por un valor de $25.000 en
cuenta corriente, por pagar en un plazo de 30 días.
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Figura 12: Ejemplo de compra de mercadería en cuenta corriente
2. Una empresa determina el impuesto a los ingresos brutos por pagar en la suma
de $2500.
2- Previsiones: son importes estimados en la fecha del Estado Contable para hacer
frente a situaciones contingentes, que, si suceden, originan obligaciones o
deudas para el ente.
Contingencia significa la posibilidad de ocurrir o no en el futuro de un hecho que
en el presente es incierto y que, si sucede, generará una obligación cierta cuando
se dé este hecho. Por ende, generará un resultado negativo o positivo; puede ser
positivo porque hay previsiones para activos.
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Ejemplos: demanda judicial con un cliente por supuesta entrega de mercadería en mal
estado; el abogado de la empresa estima que se perderá el juicio. Despidos de personal
en los próximos años; los ex empleados tendrán derecho a cobrar indemnizaciones.
Veamos un ejemplo:
Una empresa contrató a un empleado para reemplazar a una empleada que tomó
licencia por enfermedad; se estima que, en el ejercicio siguiente, se reincorporará, por
lo que se despedirá al empleado. Se estima que las indemnizaciones por despido son de
$3.500.
Patrimonio neto
Es la parte del activo que pertenece a los dueños, también lo podemos definir como la
parte de los activos resultante, una vez detraídos los pasivos. Esta definición no es otra
cosa que la de la propia ecuación patrimonial básica o estática: Activo = Pasivo + PN. Si
despejamos el patrimonio neto: PN = Activo - Pasivo, vemos cómo, al restar (detraer)
del activo el pasivo, queda el patrimonio neto del ente, que no es otra cosa que la parte
de bienes y recursos pertenecientes a los dueños. También podemos definirlo como los
aportes más los resultados acumulados del ente.
Veamos la relación de las definiciones en la ecuación patrimonial.
Partimos de la ecuación patrimonial:
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Activo (A) = Pasivo (P) + Patrimonio Neto (PN);
Los componentes del patrimonio neto son:
PN = Aportes + Resultados Acumulados,
Result. Acumulados = Ganancias Reservadas (GR)+ Result. No Asignados (RNA) + Result.
del Ejercicio (RE).
1- Aportes:
A. Capital;
B. Capitalización de Ganancias;
C. Primas de Emisión;
D. Aportes Irrevocables.
2- Resultados acumulados:
A. Ganancias Reservadas;
B. Resultados No Asignados
C. Resultados del Ejercicio.
En la próxima lectura realizaremos un estudio más profundo del patrimonio neto, ya que
estudiaremos el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Evolución del Patrimonio
Neto, que lo tiene como eje principal.
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Referencias
Label, W., y León Ledesma, J. (2012). Contabilidad para no contables (3. a ed.). Madrid:
Larousse.
Simaro, J. D., y Tonelli, O. (2014). Lecturas de Contabilidad Básica (2. a ed.). Buenos
Aires: Osmar D. Buyatti.
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