Professional Documents
Culture Documents
Curso:
DERECHO TRIBUTARIO II
Tema:
Estudiantes:
Ciclo: VI
“A”
Docente:
Ayacucho, 2017
2
DEDICATORIA
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................................... 8
LA LEGISLACION TRIBUTARIA MUNICIPAL ............................................................................................. 9
CAPITULO I............................................................................................................................................. 9
1. MARCO CONSTITUCIONAL............................................................................................................ 9
1.1. Potestad tributaria municipal ejercida según configuración legal por mandato
constitucional .................................................................................................................................... 9
1.2. Límites constitucionales para la regulación de la potestad tributaria municipal............... 10
2. LA POTESTAD TRIBUTARIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES ........................................................... 10
2.1. Definición de la Potestad Tributaria en la Doctrina............................................................ 10
2.2. La Definición de la Potestad Tributaria en la Constitución Y La Jurisprudencia del Tribunal
Constitucional .................................................................................................................................. 11
2.3. Términos Similares A Potestad Tributaria ........................................................................... 11
2.4. La Potestad Tributaria de los Gobiernos Locales................................................................ 12
2.5. Aplicación de la Potestad Tributaria de los Gobiernos Locales ........................................... 12
2.6. El concepto de la obligación tributaria municipal en la Legislación .................................... 13
2.7. La definición de Tributo Municipal acorde a la doctrina nacional ...................................... 13
2.8. La definición de Tributo Municipal acorde a la doctrina extranjera ................................... 14
3. EL BLOQUE DE LA CONSTITUCIONALIDAD COMO PARARMETRO DE CONTROL DE LA
PRODUCCION NORMATIVA MUNICIPAL............................................................................................. 15
3.1. Declaratoria de Inconstitucionalidad de Normas Derogadas que aún no Agotan sus Efectos
en el Tiempo .................................................................................................................................... 16
3.2. El requisito de la ratificación como elemento esencial para la producción normativa de
ordenanzas distritales sobre arbitrios y el plazo para su validez .................................................... 17
3.3. El contenido de la garantía constitucional de la autonomía local...................................... 17
3.4. Reglas de validez y vigencias de las ordenanzas distritales que crean arbitrios ................. 18
3.5. Ratificación: elemento constitutivo de valide ..................................................................... 18
3.6. La reserva de ley en materia de tributación municipal ....................................................... 19
4. LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA EN MATERIA TRIBUTARIA: EL CASO DE LAS TASAS
MUNICIPALES:..................................................................................................................................... 20
4.1. Contenido constitucional del principio de capacidad contributiva ..................................... 20
5. IMPRECISIONES EN LA DEFINICIÓN LEGAL DEL ARBITRIO ........................................................... 21
5.1. El arbitrio y la confluencia de intereses: beneficio particular y beneficio colectivo ........... 22
4
9.1. Concepto:............................................................................................................................ 35
9.2. Inmediatez del Gravamen................................................................................................... 35
9.3. Base Imponible .................................................................................................................... 36
9.4. Inafectación Parcial............................................................................................................. 36
9.5. Oportunidad de Pago.......................................................................................................... 36
9.6. Cash Money ......................................................................................................................... 37
9.7. Renta Municipal.................................................................................................................. 37
9.8. Transferencias Inafectas ...................................................................................................... 37
9.9. Anticipo Hereditario ............................................................................................................ 38
9.10. Pacto de Reserva de Propiedad ....................................................................................... 38
9.11. Dominio Automático....................................................................................................... 39
9.12. Entidades Exoneradas..................................................................................................... 39
9.13. Inafectación para Entidades Educativas .......................................................................... 39
9.14. Comunidades Campesinas Beneficiarias ......................................................................... 40
9.15. Donaciones y Legados..................................................................................................... 40
CAPÍTULO V......................................................................................................................................... 41
10. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR................................................................................. 41
10.1. Concepto......................................................................................................................... 41
10.2. Vehículos Gravados ......................................................................................................... 41
10.3. Sujetos Contribuyentes................................................................................................... 41
10.4. Asunción como Contributor............................................................................................ 41
10.5. Base Impositiva................................................................................................................ 42
10.6. Cuantum Porcentual........................................................................................................ 42
10.7. Facultad Administrativa................................................................................................... 42
10.8. Percepción de la Renta .................................................................................................... 43
10.9. Declaración Jurada.......................................................................................................... 43
10.10. Modalidades Cancelatorios ............................................................................................. 43
10.11. Cancelación íntegra ......................................................................................................... 44
10.12. Inafectación para Vehículos Pasajeros ............................................................................ 44
10.13. Inafectación al Pago........................................................................................................ 45
CAPÍTULO VI........................................................................................................................................ 46
11. IMPUESTO A LAS APUESTAS .................................................................................................... 46
11.1. Concepto......................................................................................................................... 46
6
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I
1. MARCO CONSTITUCIONAL
Por su parte el Inciso 4 del Artículo 195° de la Constitución establece que los
gobiernos locales son competentes para crear, modificar y suprimir contribuciones,
tasas, arbitrios, licencias y derechos municipales, conforme a ley.1
Esto quiere decir que la constitución a dispuesto que sea por ley como se
desarrollen las reglas del contenido material o de producción jurídica que sirvan para
determinar la valides o invalidez de las normas municipales que crean tributos. En
este caso, dicho contenido se encuentra previsto en las disposiciones de la ley de
tributación municipal y en la ley orgánica de municipalidades.
1
Huamaní Cuenca, J. R. (2011). Código Tributario Comentado. Lima: Juristas Editores.
10
Cabe precisar, sin embargo, que la frase “dentro de los límites que señala la
ley”, debe ser entendida de forma tal, que la libertad de la constitución ha otorgado al
legislador para la determinación de la potestad tributaria municipal se encuentre, a
su vez, limitada ahí donde la constitución lo ha establecido bajo pena de invalidez; es
decir, cuando se trate de preservar bienes constitucionalmente garantizados. Ello, en
doctrina, es lo que se conoce como limites inmanentes (limites a los limites).
2
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
3
(opinión del Dr. Luis Cazorla Prieto en Derecho Financiero y Tributario - España).
4
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
5
(opinión del Dr. Hector B. Villegas citado por el Dr. Luis Alberto Araoz Villena en el artículo
11
6
(opinión del Dr. Jorge Danós Ordoñez en el artículo El régimen tributario en la Constitución: estudio
preliminar – Perú).
7
Mirko Alva Galarreta, P.E. (2015) Derecho Tributario ll, Chimbote-Perú, UTEX.
12
1) supremacía tributaria,
2) potestad impositiva,
3) potestad fiscal,
4) poder de imposición y
8
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
9
Robles Moreno, C. d. (2010). Código Tributario Comentado. Lima: Ediciones
10
Mirko Alva Galarreta, P.E. (2015) Derecho Tributario ll, Chimbote-Perú, UTEX.
13
11
Mirko Alva Galarreta, P.E. (2015) Derecho Tributario ll, Chimbote-Perú, UTEX.
14
Se ha de señalar que los doctrinarios que definen al tributo dentro del Derecho
Financiero Tributario consideran a este como un ingreso público creado a favor de
las municipalidades por el nivel central o por esta, para solventar sus gastos.
12
Mirko Alva Galarreta, P.E. (2015) Derecho Tributario ll, Chimbote-Perú, UTEX.
15
la denominada potestad tributaria debe ser ejercida por las municipalidades para todo
tipo de tributos es decir para los impuestos, contribuciones y tasas, otros sector
considera que el Gobierno Central y el Congreso son los únicos autorizados a crear
los tributos municipales, dejando a las municipalidades la facultad de reglamentar los
marcos legales dados, un grupo de doctrinarios considera que las municipalidades
deben tener la facultad de crear solo 2 tipos de tributos municipales:
1. Las contribuciones y
Nuestro país ha asumido esta última posición con cierta variante por cuanto
las municipalidades pueden crear contribuciones y tasas, pero debiendo respetar el
marco legal creado por Ley o Decreto Legislativo, ha de destacarse que si existe
consenso en que el marco normativo de los tributos municipales debe respetar la
Constitución.
1. Obligación pecuniaria establecida por Ley del Congreso o norma con igual
rango a favor de las Municipalidades.
3. Prestación pecuniaria establecida por Ley del Congreso o norma con igual
rango a favor de las Municipalidades.
13
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
17
14
Robles Moreno, C. d. (2010). Código Tributario Comentado. Lima: Ediciones
18
Es bajo esa lógica que este tribunal interpreta el plazo del artículo 69-A de la
ley de Tributario Municipal, en concordancia con el artículo 40° de la ley orgánica
Municipalidades, el cual, se refiere a la ordenanza “en tanto valida y vigente”, no
admitiendo interpretaciones contrarias que desnaturalice la finalidad constitucional
de protección de los derechos de los contribuyentes, al afirmar que este requisito
puede darse en cualquier momento. Esta es la única interpretación valida en el
ordenamiento jurídico para este caso el momento en que rigió la norma.
15
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
19
En ese sentido, siguiendo los principios de la teoría general del derecho que
distingue entre validez y vigencia (eficacia frente a terceros), podemos concluir que
una ordenanza será válida cuando ha sido aprobada por el órgano competente y
dentro del marco de sus competencias, esto es, respetando las reglas de producción
normativa del parámetro de constitucionalidad, las cuales exigen el requisito de la
ratificación; y por otro lado, estará vigente cuando adquiera legitimidad para ser
exigida en su cumplimiento, esto es, mediante el requisito de publicidad derivado del
artículo 51° de la constitución.
16
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
20
17
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
21
Así, según la norma ll del título preliminar del código tributario, la tasa es el tributo
cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el estado de
un servicio público individualizado en el contribuyente; y el arbitrio-como subespecie
de esta figura-, es la tasa que se paga por la prestación o mantenimiento de un
servicio público. De este modo puede concluirse que el arbitrio es, por derivación de
su género, el pago como consecuencia de la “prestación efectiva individualizada en
el contribuyente”.18
Esta definición recogida igualmente por el artículo 68° de la ley de tributación
municipal, de la siguiente manera: los arbitrios son las tasas que se pagan por la
prestación o mantenimiento de servicio público individualizado en el contribuyente”.
El artículo 69° del mismo texto legal establece que en la determinación de arbitrios
deberá considerarse el costo que demanda el costo y su mantenimiento, así como el
beneficio individual prestado de manera real o potencial.
Tomando en cuenta esta última referencia, este tribunal aprecia dos aspectos
contradictorios: 1) Si en la determinación se admite un beneficio potencial, entonces
18
Robles Moreno, C. d. (2010). Código Tributario Comentado. Lima: Ediciones
22
no podría afirmarse al mismo tiempo y en todos los casos una real prestación efectiva
de servicios, pues puede que ésta se dé o no se dé; y por otro lado, 2) si hablamos
de beneficio individual el mismo debería constatarse en todos los casos de manera
concreta y efectiva; sin embargo, como veremos más adelante hay factores que
imposibilitad esta comprobación.
Debido a cuestiones fácticas de la propia naturaleza del arbitrio, lo correcto sería
considerar que tal beneficio individual puede darse de manera directa (real) y/o
indirecta (potencial), conforme se explicará seguidamente.
19
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
23
podrá apelarse a un beneficio directo, sino más bien a uno indirecto cuando
prioritariamente sea la comunidad la beneficiaria directa.
Quedan claras, entonces, las dificultades técnicas exigentes para la concreción del
beneficio individual en todo el caso, siendo más propio admitir que tal beneficio
individual pueda verificarse tanto de manera directa como indirecta.
En vista de ello, el tribunal constitucional exhorta al legislador para que, atendiendo
a esta situación, redefina la materia considerando estas particularidades, de modo
que, a futuro, puedas sincerarse a asumirse la confluencia del beneficio particular y
el beneficio general de un modo más adecuado, generando, a su vez mayor
aceptación y conciencia entre los contribuyentes sobre lo que deberán pagar.
20
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
24
21
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
25
22
Castro, H., & Díaz, P. (2011). Ley Orgánica de Municipalidades. Lima: Editores
26
CAPITULO II
7.3. Clasificación
fiscal 2014.
Así, podrán celebrar convenios con la Sunat, el BN., etc. Para recaudar los
impuestos cual receptores directos en sus operaciones financieras y administrativas
ante la población contribuyente.
Los impuestos ediles creados y regulados por ley expresa, como son:
Impuesto predial, impuesto de alcabala, impuesto al patrimonio vehicular,
etc., comprendiendo en el primero a los predios rústicos y urbanos, a los
inmuebles y a las instalaciones fijas y perennes, como precisan los Art.
885° y 886° del Código Civil.
Las contribuciones y tasas que imponen los concejos municipales, son las
limitaciones de ley, mediante ordenanzas.
23
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
28
CAPÍTULO III
8. IMPUESTO PREDIAL
8.1. Concepto
Para la imposición del tributo se consideran predios a los terrenos libres (sin
construcción), incluyendo los espacios o áreas ganadas al mar, al os ríos y otros
espejos de agua (lagunas, lagos, remansos, etc), así como las construcciones e
instalaciones fijas y permanentes, siempre y cuando constituyan partes integrantes
de dichos predios y no puedan ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la
24
HUAMANGA, S. (s.f.). Obtenido de http://www.sat-h.gob.pe/WebSath/impuesto-a- los-juegos-y-
espectaculos/
30
respectiva edificación.
Por tanto, las casetas fijas y perennes (stands, pabellones, etc.) instaladas en
terrenos libres de un nosocomio privado se consideran también como predios
urbanos, con la denominación específica de inmuebles, según la tipificación del Art.
885° del Código Civil que expresa: “son inmuebles, entre otras realidades objetivas:
El mar, los lagos, los ríos, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas
o estanciales, las plataformas y edificios flotantes, las estaciones, vías férreas y el
material rodante”, etc.
25
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
31
Todo arrendatario como poseedor del inmueble está obligado a pagar de modo
puntual los arbitrios por servicios públicos suministrados en beneficio del patrimonio
predial, con arreglo a las normas reguladas por el concejo edil y acorde el Art. 1681
del Código Civil. Asimismo, en forma solidaria con el sub-arrendatario, si fuera el
caso, tiene la obligación de abonar el importe relativo al impuesto predial en ausencia
del arrendador, si en el contrato de alquiler-renta asumió este compromiso,
observando el Art. 1693 del citado código sustantivo, pero bajo promesa del
rembolso.26
26
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
32
En general, muy pocos son quienes tienen en propiedad dos o más casa en
un mismo distrito, porque la gran mayoría de personas solo poseen en propiedad una
sola unidad inmobiliaria.
27
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
33
El uso parcial o total del inmueble con finalidad lucrativa, que produzcan
34
CAPÍTULO IV
9. IMPUESTO DE ALCABALA
9.1. Concepto:
Acorde al Art. 1621 del Código Sustantivo, por la donación el donante se obliga
a transferir de modo gratuito al donatario la propiedad de un bien, sea mueble
28
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
36
La cancelación del impuesto debe efectuarse hasta el último día hábil de mes
calendario siguiente a la fecha de realizada la transferencia onerosa o gratuita del
respectivo inmueble, sea rústico o urbano. ( (Art. 26°, D.S. N° 156-2004-EF y Art.
29
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
37
30
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
40
CAPÍTULO V
10.1. Concepto
31
HUAMANGA, S. (s.f.). Obtenido de http://www.sat-h.gob.pe/WebSath/impuesto-a- los-juegos-y-espectaculos/
32
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
42
La base pecuniaria del impuesto vehicular está fijada por el valor monetario
original de adquisición, importación o de ingreso al patrimonio, el cual en ningún caso
será menor al fijado por la tabla referencial aprobada cada año por el MEF.,
considerando un valor de ajuste por antigüedad del vehículo automotor. (Art. 32°,
D.S. N° 156-2004-EF y Art. 12°, D. Leg. 952)
33
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
43
a) En cada año, el último día hábil del mes de Febrero, excepto si la misma
Municipalidad establece o fija una prórroga para dicho cumplimiento.
34
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
44
a) Al contado, hasta el último día hábil del mes de Febrero de cada año. (Ejm:
Jueves, 28-Febrero-2017)
En esta opción, la primera cuota será igual a un cuarto del impuesto global
resultante y deberá cancelarse hasta el último día hábil de Febrero 2017. (Vr. Gr.: Si
el tributo global asciende a la primera cuota de S/. 50.00 será abonada hasta el
referido 28-Febrero-2017, sin más tardanza).
35
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
45
CAPÍTULO VI
11.1. Concepto
36
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
47
37
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
48
38
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
49
CAPÍTULO VII
12.1. Concepto
12.3. Exceptuación
c) Para loterías y otros juegos de azar, el 10% (Art. 51°, D.S. 156-2004-EF y
Art. 17° D. Leg. 952)
Ejemplo: si cinco mil tarjetas de bingo vendidas en jornada sabatina por una
parroquia pueblerina, en época navideña, obtuvo un ingreso pecuniario bruto de S/.
50,000.00, a razón de S/. 10.00 cada una, resultando en premios (artefactos,
muebles, calzados, vestidos, amén de dinero contante y sonante), la cantidad global
de S/. 12,000.00, el tributo a abonar a la entidad municipal por los agraciados, pero
retenido por la institución religiosa, equivaldrá a S/. 1,200.00 calculados con el
porcentaje decimal.
39
HUAMANGA, S. (s.f.). Obtenido de http://www.sat-h.gob.pe/WebSath/impuesto-a- los-juegos-y-
espectaculos/
50
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y otros similares, así como para el
juego de pinball, video y otros afines o electrónicos, la base imponible es
el valor nominal de los cartones de juego, boletos, fichas o cualquier otro
medio empleado en el funcionamiento o alquiler de dichos juegos.
b) Para las loterías y otros juegos de azar, es el monto o valor de los premios
asignados con anticipación (Art. 50, D.S. 156-2004-EF, Art. 16°, D. Leg.
952)
En cuanto respecta a los juegos, rifas, sorteos, así como los juegos de pinball,
video y otros electrónicos, la recaudación, administración y fiscalización del impuesto
es competencia exclusiva del concejo distrital en cuyo entorno geo-político-territorial
se realiza la actividad gravada, o se instalan los juegos. (Art. 55°, D.S. 133-2013-
EF)
CAPÍTULO VIII
13.1. Concepto
13.3. Instantaneidad
Las personas que adquieren boletos o entradas para asistir a los espectáculos
públicos son los sujetos pasivos del impuesto; es decir, los obligados a pagar el
respectivo tributo.
13.5. Solidaridad
40
Huamaní Cuenca, J. R. (2011). Código Tributario Comentado. Lima: Juristas Editores.
41
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
53
CAPÍTULO IV
14.1. Concepto
14.6. Inafectación
42
Huamaní Cuenca, J. R. (2011). Código Tributario Comentado. Lima: Juristas Editores.
43
HUAMANGA, S. (s.f.). Obtenido de http://www.sat-h.gob.pe/WebSath/impuesto-a- los-juegos-y-espectaculos/
55
propiedad de personas jurídicas y que no forman parte de su activo fijo. (Art. 85°,
D.S. 156-2004-EF).
CAPÍTULO X
15.1. Concepto
44
HUAMANGA, S. (s.f.). Obtenido de http://www.sat-h.gob.pe/WebSath/impuesto-a- los-juegos-y-espectaculos/
45
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
57
Los mercados de abastos pueden contar con una sola licencia de apertura en
forma corporativa con el nombre de la razón social que los representa.
46
Huamaní Cuenca, J. R. (2011). Código Tributario Comentado. Lima: Juristas Editores.
58
CAPÍTULO XI
16.1. Concepto
47
Bravo Cucci, J. (2011). Derecho Financiero y Tributario. Lima: Juristas Editores.
59
e) Otras tasas, o aquellas que ha de pagar todo aquel que realiza actividades
sometidas a fiscalización o control municipal extraordinario, siempre y
cuando medie autorización de la entidad correspondiente, (Art. 68° inciso
f, D.S. 156-2004-EF, Art. 10°, Ley N°30230).
48
Huamaní Cuenca, J. R. (2011). Código Tributario Comentado. Lima: Juristas Editores.
61
CONCLUSIONES:
Las contribuciones o tasas son creados por el propio gobierno local mediante
ordenanza municipal respetando lo señalado en marco legal tributario de la
materia que contiene a la constitución, por ultimo una ordenanza será válida
cuando haya sido aprobada por el órgano competente y dentro del marco de
sus competencias siempre cuando, respetando las reglas producción
normativa para ser exigida en su cumplimiento.
BIBLIOGRAFÍA