¨AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL¨

ESCUELA DE CONTABILIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES:
Silupú More, Luz Angélica

PROFESOR:
C.P.C Isidro Iván Vegas Palomino

CURSO:
Seminario De Regímenes Tributarios

TEMA:
Regímenes Tributarios en el Sector de Construcción.

Piura, 30 de octubre del 2018

 SEMINARIO DE REGÍMENES TRIBUTARIOS
SEMANA 10
Régimen Tributario aplicable al Sector Construcción
Elaborar dos ejemplos aplicativos referentes a:
1. Relacionados al IGV en el sector construcción
CASO PRACTICO:
Exoneración a la primera venta de inmuebles
Con fecha 25 de noviembre de 2015, INMOBILIARIA SAN PEDRO SAC va a
efectuar la primera venta de un (1) departamento ubicado en el distrito de Surco,
cuyo valor de venta equivale a S/. 400,500. Nos consultan si esta venta goza de
la exoneración del IGV.
Solución:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta
de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, entendida esta
como la primera operación de venta de un inmueble recientemente construido,
efectuado por una persona que se dedique en forma habitual a la venta de estos
bienes, a quien la norma lo define como constructor.
}Cabe mencionar que en este supuesto de afectación solo se grava el valor de
la construcción (el que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor
de la transferencia) más no el valor del terreno (que equivale, al otro 50%).
No obstante lo anteriormente señalado, debe tenerse en consideración que si la
primera venta de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UIT
(S/. 134,750 para el 2015) y la empresa inmobiliaria cuenta con la presentación
de la solicitud de licencia de construcción admitida por la municipalidad
correspondiente, la operación estará exonerada del IGV. Así lo establece
expresamente el literal B) del Apéndice I de la Ley del IGV, el cual señala que la
exoneración del IGV abarca únicamente la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35
UIT.
En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efectúe
INMOBILIARIA SAN PEDRO SAC a efecto de verificar si le corresponde la
exoneración comentada, se debe determinar en principio el valor de venta del
inmueble. Así tenemos que si el valor de venta del inmueble es de S/. 400,500,
monto superior a S/. 134,750 que representa 35 UIT, podríamos concluir que
esta operación estará gravada con el impuesto. En ese caso, el cálculo del
impuesto se efectuará de acuerdo con lo siguiente:
a) Valor de venta S/. 400,500
Terreno (50%) S/. 200, 250
Constr. (50%) S/. 200, 250
b) IGV
S/. 36,045
Base imponible S/. 200, 250
IGV (18%) S/. 36,045
c) Precio de venta S/. 436,545

¿Los Contratos de Construcción están Sujetos a la Aplicación del IGV?

Tal como lo determina el literal c) del artículo 1º de la Ley del IGV se considera
a los contratos de construcción como una operación afecta al pago del IGV. Para
estos efectos los contratos deben ejecutarse en el territorio nacional, cualquiera
sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o
de percepción del los ingresos, según se revisar en el texto del literal c) del
numeral 1 del artículo 2º del Reglamento de la Ley del IGV.

Cabe precisar que al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del IGV, se
observa que no contiene una norma que haga referencia al significado del
término “construcción”, por lo que debemos remitirnos necesariamente al texto
contenido en el CIIU 14.

El literal e) del artículo 3º de la Ley del IGV define como constructor a cualquier
persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un
tercero para ella.

Adicionalmente se precisa que se entenderá que el inmueble ha sido construido

parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del
inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la
construcción.
 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

El sector Construcción constituye en la actualidad uno de los sectores más

dinámicos de la economía nacional y, por ello, tiene uno de los más altos índices de
crecimiento, siendo quizás el apoyo gubernamental, una de las razones para este
apogeo. Ello ha conllevado a que se constituya en una muy importante fuente
generadora de mano de obra, así como en una relevante consumidora de bienes y
servicios conexos.

No obstante, debido a sus especiales características, las cuales tienen

fundamentalmente su origen en plazos de ejecución que requieren muchas veces
varios períodos o ejercicios, genera que su tratamiento contable y tributario también
sea distinto al de otras actividades. Es por ello que la normatividad contable
establece pautas específicas para el reconocimiento de los ingresos y los costos. De
igual forma, la normativa tributaria concede a este sector la posibilidad de tributar de
una forma distinta a la que lo hace la generalidad de empresas, en especial en
cuanto se refiere al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas. Estos
tratamientos serán analizados en los puntos siguientes.

OPERACIÓN GRAVADA
De acuerdo al inciso d) del artículo 1º de la Ley del IGV y al inciso c) del numeral del
artículo 2° del Reglamento de dicha ley, los Contratos de Construcción ejecutados
en el país también están gravados con el IGV. En efecto, según estas normas se
encuentran gravados con el impuesto, entre otras operaciones, los Contratos de
Construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de
percepción de los ingresos.

DEFINICIÓN DE CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN

Un Contrato de Construcción es aquel por el que se acuerda la realización de las
actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional
Industrial Uniforme (CCIU) de las Naciones Unidas. También incluye las arras,
depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite del
3% del valor de la construcción.

¿CUÁLES SON LAS ACTIVIDADES QUE CALIFICAN COMO CONSTRUCCIÓN?

De acuerdo al CIIU de las Naciones Unidas (Revisión 4), las actividades que califican
como construcción son aquellas incluidas en la Sección F de dicha nomenclatura. El
detalle de estas actividades está descritas en la sección final de este capítulo.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y MOMENTO DE EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
La obligación tributaria del IGV en los contratos de construcción, se origina, en la
fecha que ocurra primero:
· La emisión del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, o
· La percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.

Sobre el particular, según el literal d) del numeral 1 del artículo 3º del Reglamento
de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emite el comprobante de pago, a
la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago (RCP), éste
debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

A su vez, el RCP define que, en contratos de construcción, el Comprobante de Pago

debe emitirse y otorgarse en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial
y por el monto efectivamente percibido. Debe recordarse que el RCP permite que la
emisión y el otorgamiento de los comprobantes de pago puedan anticiparse a los
momentos antes señalados.

De lo señalado anteriormente, podría afirmarse que, en los Contratos de

Construcción, la Obligación Tributaria del IGV nace cuando ocurra alguno de los
siguientes momentos:
En otros términos, podemos concluir que, en el caso de los Contratos de
Construcción, la obligación tributaria nace cuando ocurra primero:
· La fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el
mismo de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
· La emisión del Comprobante de Pago, aun cuando no se haya percibido el ingreso,
total o parcial.
· La percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas

IMPORTANTE
En Contratos de Construcción, la Obligación Tributaria del IGV también nacerá
cuando las arras, depósitos o garantías pactadas superen el 3% del valor total de la
construcción.

SUJETOS DEL IMPUESTO

Un aspecto relevante en la operación gravada que analizamos, es determinar quién
es el contribuyente, que es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligación tributaria.

Sobre el particular, cabe mencionar que en los Contratos de Construcción, son

sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
- Las personas que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos de
construcción afectos,
- Las personas que no realizando actividad empresarial, ejecuten contratos de
construcción.

La conclusión anterior se desprende del artículo 9º de la Ley del IGV el cual

precisa que, en este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de
contribuyentes:

a) Los sujetos que realicen actividad empresarial

En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurídicas,
las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre la atribución de rentas
prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y
las sociedades irregulares, que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construcción afectos.

En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que
potencialmente pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus
actividades, independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo
confirmó el Tribunal Fiscal en la RTF N° 08356-5-2001, documento en el que
resolvió que “La recurrente realiza actividad empresarial vinculada a la ejecución de
contratos de construcción, por lo cual toda operación que efectúe y que se encuentre
contemplada dentro de los supuestos del artículo 1° de la Ley, estará gravada con
el IGV, corresponda o no al giro de negocio, no siéndole aplicable el requisito de
habitualidad previsto en la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la
dación en pago de dos automóviles realizad por ésta, se considera venta, la misma
se encuentra gravada”.

b) Los sujetos que no desarrollando actividad empresarial realicen actividades

gravadas de manera habitual
El segundo grupo de sujetos del IGV está constituido por las personas naturales, las
personas jurídicas, entidades de derecho público o privado, las sociedades
conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realizando
actividad empresarial, ejecuten de manera habitual contratos de construcción.

En estos casos, a efectos de determinar la habitualidad se considerará la naturaleza,

características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

Cabe mencionar que si una persona adquiere la condición de habitual, esta

condición no significará que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino
sólo sobre aquellas que estando dentro del ámbito del IGV, realice en forma habitual.
 Esto último se desprende de la RTF N° 06418-1-2014 en la que esta entidad resolvió
que “(…) si bien la Fuerza Aérea es una entidad de derecho público cuya
organización no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, puede ser
sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la
realización de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la habitualidad
en la prestación de servicios de reparación, mantenimiento y puesta en operación
de aeronaves, transporte aéreo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda,
reparación eléctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen
operaciones gravadas con el impuesto”.

BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el IGV en los Contratos de Construcción está
constituida por el valor de construcción, el cual es definido como la suma total que
queda obligado a pagar quien encarga la construcción. Para estos efectos:
· Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el
comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél
y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en
intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la
operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio
forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del constructor.
• Cuando con motivo del contrato de construcción se proporcione bienes muebles
o servicios, el valor de éstos formará parte de la base imponible, aun cuando se
encuentren exonerados o inafectos.
• También forman parte de la base imponible los otros tributos que afecten el
Contrato de construcción.
• No forma parte del valor de construcción, la diferencia de cambio que se genere
entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.
 2. Relacionados al Impuesto a l Renta en el sector construcción

CASO PRACTICO

La empresa constructora Alza SA celebró un contrato de obra por más de un

ejercicio con la empresa Forsa SAC, desea determinar el pago a cuenta
correspondiente a los periodos noviembre y diciembre del 2013, así como la
determinación de la renta bruta.

Consideraciones:
01.11.13:
• Factura 001-012 S/.1,180 incluido IGV Valorizaciones (cobrada)
• Factura 001-013 S/.2,360 incluido IGV Crédito Factura 001-014 S/.590
incluido IGV Anticipo (Factura cobrada)
01.12.13:
• Factura 001-015 S/.1,770 incluido IGV Valorizaciones (cobrado)
• Factura 001-016 S/.2,950 incluido IGV Anticipo
Costo de servicio:
Mano de obra : S/.500
Suministros : S/.600
Servicios : S/.400
Total S/.1,500

Solución:
❖ Método de lo devengado
Para el presente caso, la empresa Alza SA ha optado por acogerse a la opción
prevista el inciso b) del artículo 63º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual deberá
determinar sus pagos a cuenta aplicando lo establecido en el inciso b) del artículo
36 del Reglamento del IR. En ese sentido comenzaremos desarrollando el cálculo
del pago a cuenta.
❖ Base imponible del pago a cuenta del periodo Noviembre 2013
Se deberá tener presente lo que esta cobrado o por cobrar:
Por cobrar Factura 001-012 S/.1,000
Total S/.1,000
1.5 % (IR) 15.00

Debe tenerse en cuenta que el anticipo no entra para el cálculo del pago a cuenta
para el determinado periodo al no haberse devengado.

❖ Base imponible del pago a cuenta del periodo Diciembre 2013

En el presente periodo, el anticipo de la factura 001-016 se llegó a devengar. Por tal
motivo se tomará en cuenta para el presente cálculo.
Por cobrar : S/.0
Cobrado : S/.1,500
Anticipo devengado : S/.500
Total S/ 2,000
1.5% (IR) 30.00

Determinación de la renta bruta

❖ Cobrado Noviembre:
Factura 001-012 S/.1180 Valorización
Factura 001-014 S/.590 Anticipo- Devengado

❖ Cobrado Diciembre:
Factura 001-015 S/.1770 Valorización
Factura 001-016 S/.2950 Anticipo (no se devengo)

❖ Ingresos cobrados:
Factura 001-012 S/.1,000
Factura 001-014 S/.500 (anticipo devengado)
Factura 001-015 S/.1,500
Total de Ingresos cobrados S/.3,000

❖ Ingresos por cobrar:

Factura 001-013 S/.2,000
Total de Ingresos por cobrar S/.2,000

Para determinar la renta bruta deberá sumar el ingreso cobrado y por cobrar
Renta bruta: Total de ingresos cobrados + Total de ingresos por cobrar
3,000 + 2,000 = 5,000
Costo de servicio = 1,500
Renta bruta = 3,500

En relación al I.R, el tema relevante vinculado al sector construcción es el referido

al reconocimiento de los ingresos. Constituye una regla básica, aplicable a los
generadores de rentas empresariales (de "tercera categoría"), reconocer los
ingresos generados en un ejercicio comercial de acuerdo al criterio o principio de "lo
devengado". Así, el art. 57 de la LIR señala que "Las rentas se imputarán al ejercicio
gravable de acuerdo con las siguientes normas: a) Las rentas de tercera categoría
se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen".

Ante la indefinición de lo que es "devengado" se permite indagar el significado en

otras normas. En ese sentido, la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 1 señala
que los ingresos, gastos y costos se irán reconociendo a medida que se gana el
derecho o cuando se incurren en éstos y no cuando se cobren o paguen,
mostrándose en los libros contables y expresándose en los estados financieros en
los cuales corresponden. En tal sentido, si una empresa adquirió el derecho al
ingreso en un ejercicio, entonces en dicho ejercicio habrá generado el ingreso,
independientemente si lo cobró o no.

Ahora bien, tratándose de empresas de construcción o similares que ejecuten

contratos de obra, podrán aplicar la regla general de imputación de ingresos (a
través del "devengado" ya reseñado) o la regla especial regulada por el art. 63 de la
LIR. Así, pasamos a detallar los criterios de imputación aplicables a estos contratos.

Los métodos de reconocimiento de los ingresos se aplicarán según se trate de

contratos de obra no mayores a un ejercicio grabable o mayores a un ejercicio
gravable. En el primero, si las empresas de construcción o similares ejecutan
contratos de obra cuyos resultados corresponden a un solo ejercicio gravable, a fin
de reconocer los ingresos generados por dichos contratos, deberán aplicar el
principio de lo devengado

En el segundo, si los resultados corresponden a más de un ejercicio gravable se

podrán aplicar los métodos de reconocimiento de ingresos señalados en el art. 63.
Estos corresponden al método de lo percibido, lo devengado y del diferimiento de
ingresos.

Artículo 63°.-
Las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno
de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los
importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el
ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o,
En todos los casos se llevará una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la
comparación de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a
que dichos incisos se contraen, se imputará al ejercicio gravable en el que se
concluya la obra. El método que se adopte, según lo dispuesto en este artículo,
deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinará a partir de qué
año podrá efectuarse el cambio. Tratándose de bonos dados en pago a los
contratistas de obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y eléctricas
del Sector Público Nacional, dichos contratistas incluirán, para los efectos del
cómputo de la renta, sólo aquella parte de los mencionados bonos que sea realizada
durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este párrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por
contratistas o industriales de materiales de construcción directamente del Banco de
la Vivienda del Perú con motivo de la ejecución de proyectos de vivienda económica
mediante el sistema de coparticipación a que se refiere el Artículo11° del Decreto
Ley N° 17863.