PLAN DE TESIS

TÍTULO

“LA DAM CON DATOS PROVISIONALES Y SU EFECTO EN EL CONTROL

ADUANERO DE LA EXPORTACIÓN DEFINITIVA DE MERCANCÍAS”

NOMBRE DEL GRADUANDO

LUGAR DONDE SE DESARROLLARA LA TESIS

La investigación se realizará en la Provincia Constitucional del Callao, circunscrito al

ámbito de acción de la SUNAT, donde se ubica la INTENDENCIA DE ADUANA AEREA
Y POSTAL (IAAP).

I. DESCRIPCIÓN DEL PROYECTO

1.1. Antecedentes de la investigación

- GANOZA ALEMAN, Juan. La gestión de Riesgos en la Aduana Peruana y en la

Cadena Logística. Tesis para el grado de Magister en Derecho con Mención en
Aduanas. Lima, Perú. Universidad Nacional Federico Villarreal. 2010

Esta investigación aborda la problemática de los sistemas de gestión de riesgo en

los controles aduaneros y sus efectos en la facilitación del comercio y la seguridad
de la cadena logística. Si bien resalta la importancia de gestionar el riesgo para
reducir el número de declaraciones sujetas a control, recomienda a su vez que dicha
gestión de riesgo debe realizarse en base a información lo más fiable posible.

1
- PÉREZ ALVARADO, Eric Rufino. El control aduanero como sustento de la
facilitación, mediante la gestión de riesgo en la Oficina de Oficiales de la aduana
marítima del Callao. Tesis (Mag.) -- Universidad Nacional de Ingeniería, Facultad de
Ingeniería Económica y Ciencias Sociales, Sección de Posgrado para optar el Grado
Académico de Maestro de Ciencias con mención en Comercio Exterior, 2012

El tema de esta investigación está referido a la gestión de riesgo y su incidencia en

el control aduanero para lograr una mayor facilitación del comercio exterior.

1.2. Problema

Descripción del Problema

En el contexto de la apertura de mercados, iniciado a principios de la década de los

90`s, como parte de un paquete de medidas de corte neoliberal implementadas para
combatir la crisis económica heredada de los años 70’s y 80’s, la Aduana del Perú
debió hacer frente al desafío de simplificar sus procesos de control de ingreso y
salida de mercancías. Además del salto tecnológico que demandó esta empresa, el
cambio de los procesos requirió el uso de las técnicas de gestión de riego que
determinen un control inteligente de los despachos, en función de la probabilidad de
ocurrencia de fraudes basado en datos históricos y otros factores.

Considerando que dentro del modelo económico instaurado, el alentar el ingreso de

divisas al país resultaba fundamental, la Aduana del Perú puso énfasis en simplificar
al máximo los trámites de exportación con el fin de reducir los sobrecostos de la
actividad. No obstante, el afán de atender esta necesidad de simplificación y la
concepción de que la exportación definitiva conlleva un riesgo mucho menor que el
de los regímenes de ingreso, por no tener efecto en las arcas fiscales, llevaron a la
Aduana del Perú a inclinar la balanza en favor de la facilitación del comercio, en
desmedro del control aduanero, hasta llegar a nuestros días, en los que la gestión
de riesgo se basa principalmente en un documento cuya mayoría de datos son de
naturaleza provisional, es decir, susceptibles de cambio, sin restricciones ni
sanciones, luego del embarque de la mercancía: La DAM con datos Provisionales.

2
 En un primer momento, se estableció la figura de la Orden de Embarque, la cual, si
bien no tenía la categoría de declaración, sí proveía de información para la
aplicación de la gestión de riesgo y la consecuente determinación del canal de
control. En ella, sólo el RUC del exportador, la razón social y la descripción de la
mercancía tenían carácter de datos definitivos. Con el pasar de los años, ya dentro
del Siglo XXI, el mismo documento con ligeros cambios, llega a tener la categoría
de declaración y denominarse DAM con Datos Provisionales.

Seguir considerando que la exportación definitiva no tiene efectos en la recaudación

es un grave error. Además de contar con incentivos aduaneros, tales como el
Drawback, la Reposición de Mercancías con franquicia Arancelaria y la Admisión
Temporal para Perfeccionamiento Activo, la Exportación Definitiva tiene estrecha
relación con la devolución del IGV, por cuanto el valor FOB de exportación
constituye el límite de su base de cálculo.

Por otro lado, la simulación de operaciones de exportación tiene incidencia además

en el lavado de activos. En ese sentido, seguir tomando decisiones sobre el tipo de
control aduanero a aplicar a operaciones de exportación definitiva (mediante
técnicas de gestión de riesgo, principalmente), tomando como base a la DAM con
datos provisionales, resulta por lo menos cuestionable, siendo la razón fundamental
la libertad casi irrestricta que se otorga a los despachadores de aduana (en
representación de los exportadores) para efectuar cambios en la declaración, luego
de asignado el canal de control y embarcada la mercancía.

Formulación del Problema

Problema General:
 PROBLEMA GENERAL
- ¿Cómo influye la información contenida en la DAM con Datos Provisionales en el
control aduanero del régimen de exportación definitiva?

 PROBLEMAS ESPECIFICOS
- ¿Cuáles son los datos de la DAM con Datos Provisionales que más influyen en el
control aduanero de la exportación definitiva?

3
 - ¿En qué medida el control aduanero de la exportación definitiva efectuado en base
a datos firmes de la DAM afecta la facilitación del comercio?

1.3. OBJETIVO

 OBJETIVO GENERAL
- Determinar si la información contenida en la DAM con Datos Provisionales influye
negativamente en el control aduanero del régimen de exportación definitiva.

 OBJETIVOS ESPECIFICOS
i. Identificar los datos de la DAM con Datos Provisionales que más influyen en el
control aduanero de la exportación definitiva de mercancías.

ii. Analizar si el control aduanero de la exportación definitiva de mercancías

efectuado en base a datos firmes de la DAM afecta negativamente la facilitación
del comercio.

1.4. JUSTIFICACION E IMPORTANCIA

JUSTIFICACIÓN
La investigación se justifica en el planteamiento de la mejora de la gestión de
riesgo que determina las acciones de control aduanero en los despachos de
exportación definitiva. Esta gestión debe basarse en información confiable, en datos
fiables para una eficiencia en el perfilamiento de riesgos y en la detección de ilícitos
administrativos y hasta penales, lo cual redundará en beneficio de la facilitación del
comercio exterior y del control aduanero.

IMPORTANCIA
La importancia de la investigación estriba fundamentalmente en emitir una
propuesta de mejora del proceso de exportación definitiva que relaciona la DAM
con datos provisionales respecto a la DAM con datos definitivos respecto a la
información a rectificar, sanciones e información de riesgo para efectos de una
mejora de la gestión de riesgo y el efectivo control aduanero.
4
II. MARCO TEORICO
2.1 MARCO FORMAL

LEY GENERAL DE ADUANAS

Ley General de Aduanas, aprobada con Decreto Legislativo 1053,
publicada 27.06.2008, vigencia parcial: 28.06.2008, vigencia plena:
01.10.2010

Artículo 60º.- Exportación definitiva

Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las
mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo
en el exterior.
La exportación definitiva no está afecta a ningún tributo.

Artículo 61º - Plazos

Artículo 62º.- Mercancía prohibida o restringida

La exportación definitiva no procederá para las mercancías que sean
patrimonio cultural y/o histórico de la nación, mercancías de exportación
prohibida y para las mercancías restringidas que no cuenten con la
autorización del sector competente a la fecha de su embarque.
REGLAMENTO DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

Aprobada con el Decreto Supremo Nº 010.2009-EF, publicada 16.01.2009,

vigencia parcial a partir del 17.03.2009, plena 01.10.2010.

Artículo 81º.- Del valor y moneda a declarar

El valor a declarar es el valor FOB de la mercancía exportada en dólares de
los Estados Unidos de América. Los valores expresados en otras monedas
se convertirán a dólares de los Estados Unidos de América, utilizando el
factor de conversión monetaria publicado por la SUNAT vigente a la fecha

5
de la numeración de la declaración, sobre la base de la información
proporcionada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradora
Privadas de Fondos de Pensiones.

Artículo 83º.- Regularización del régimen

La regularización del régimen la realiza el declarante con la transmisión
electrónica de la información complementaria de la declaración y de los
documentos digitalizados que sustentaron la exportación, y en aquellos
casos que la Administración Aduanera lo determine, con la presentación
física de la declaración y de los documentos que sustentaron la exportación,
a satisfacción de la autoridad aduanera.

PROCEDIMIENTO GENERAL INTA-PG .02: EXPORTACION DEFINITIVA

Aprobada con Resolución 137-2009 del 16.03.2009

Sección VI
De la declaración aduanera de mercancías
20. Para la destinación de mercancías al régimen de exportación se utiliza la
Declaración Aduanera de Mercancías - Formato de Declaración Única de
Aduanas – DUA, sólo en el caso de mercancías con valor FOB menor o igual
a dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$ 2 000), se puede
utilizar el formato de declaración simplificada cuyo proceso de rige por lo
dispuesto en el procedimiento especifico de despacho simplificado de
exportación. Commented [ERR1]: ES NECESARIO PONER UN PIE DE
PÁGINA??? EL INTA.PG.02 INDICA US$ 2000, PERO EL REGLAMENTO
21. Los datos transmitidos para la formulación de la DUA de exportación INDICA US$ 5000. TAMPOCO CONSIDERA QUE YA SE CREÓ EL D.S.
WEB DE EXPORTACION.
gozan de plena validez legal.

De los canales de control

27. Los canales de control de la DUA son los siguientes:
a. Naranja: con este canal la mercancía queda expedita para su embarque.
b. Rojo: Este canal requiere de revisión documentaria y reconocimiento
físico. Commented [ERR2]: Se incluye la selección de canales de
control, por ser el punto central de la tesis.

Regularización del régimen

6
34. La Administración Aduanera mediante técnicas de análisis de riesgo
determina cuales declaraciones se regularizan con la sola aceptación de la
transmisión de la información complementaria y de los documentos
digitalizados que sustentaron la exportación, y aquellas que requieren
además la presentación física de la DUA y documentación que sustentaron
la exportación a satisfacción de la Autoridad Aduanera.

VII. DESCRIPCIÓN
A. TRAMITACIÓN DEL RÉGIMEN
Numeración de la DUA

1. La destinación aduanera de la mercancía es solicitada por el despachador

de aduana a la Administración Aduanera, a través de medios electrónicos,
remitiendo la información contenida en la DUA con el código de régimen 40,
de acuerdo a las instrucciones para el llenado en sus respectivas cartillas,
utilizando los formatos de envío electrónico publicados en el portal de
SUNAT y la clave electrónica que le ha sido otorgada, que reemplaza su
firma manuscrita.

4. El SIGAD valida entre otros datos el número del Registro Único del
Contribuyente (RUC) y el nombre o razón social del exportador o
consignante, los cuales se consignan exactamente de acuerdo a su
inscripción en la SUNAT, subpartida nacional, código del país de destino
final, código del depósito temporal y cuando corresponda el nombre y
domicilio del consignatario.

5. En caso de mercancías restringidas los datos relativos a la autorización

para su exportación emitida por los sectores competentes se transmiten
conforme a la estructura indicada en el procedimiento de control de
mercancías restringidas.

6. De ser conforme, el SIGAD genera automáticamente el número

correspondiente de la DUA; en caso contrario, se le comunica

7
inmediatamente por el mismo medio al despachador de aduana, para las
correcciones pertinentes.

7. La conformidad otorgada por el SIGAD mediante el número generado es

transmitida por el mismo medio al despachador de aduana, quien procede a
imprimir la DUA para su ingreso en la zona primaria, de corresponder.

8. Conjuntamente con el número de la DUA asignado por el SIGAD, el

despachador de aduana es comunicado para que dentro del plazo de treinta
(30) días calendario computado a partir del día siguiente de la fecha del
término del embarque, regularice el régimen.

De la transmisión de la recepción de la mercancía y asignación del

canal de control

13. Concluida la recepción total de la mercancía, el depósito temporal debe

llevar un registro electrónico en el cual debe consignar la fecha y hora del
ingreso total de la mercancía así como la fecha, hora y nombre del
despachador de aduana que presenta la DUA.

18. La conformidad otorgada por el SIGAD a la transmisión de los datos de

la recepción de la mercancía efectuada por el depósito temporal o
despachador de aduana según corresponda, es comunicada al depósito
temporal y/o despachador de aduana, información que debe estar disponible
en el portal de la SUNAT.

De la regularización del régimen

58. La regularización del régimen se efectúa mediante la transmisión de los

documentos digitalizados que sustentan la exportación y de la información
complementaria de la DUA, y en aquellos casos que la Administración
Aduanera lo determine, adicionalmente se debe presentar físicamente la
DUA (40 y 41) y la documentación que sustenta la exportación, a satisfacción
de la autoridad aduanera.

8
 En la transmisión de la información complementaria de la DUA, el
despachador de aduana puede desdoblar o abrir series, y rectificar la
subpartida nacional, cantidad y valor; siempre y cuando la mercancía se
encuentre declarada en la DUA (40).

La transmisión de los documentos digitalizados puede ser modificada por el

despachador de aduana vía electrónica en forma automática hasta antes de
la transmisión de la información complementaria de la DUA.
Las especificaciones técnicas para la digitalización de documentos se rigen
por lo dispuesto en el anexo 5 del presente procedimiento, que se encuentra
publicado en el portal electrónico de la SUNAT.

59. El número del RUC, nombre o razón social del exportador o consignante,
y la descripción de la mercancía no puede diferir entre la consignada en la
DUA (40) y la información complementaria (DUA 41).
Commented [ERR3]: Se agrega la selección de canal de control
por medio de técnicas de gestión de riesgo y la parte del
procedimiento que indica qué datos son provisionales.

2.2 BASES TEÓRICAS:

Organización Mundial de Aduanas (OMA). Convenio de Kyoto.

Declaración de Mercancías: Una declaración realizada del modo prescrito

por la Aduana, mediante la cual las personas interesadas indican qué
régimen aduanero deberá aplicarse a las mercancías y mediante la cual se
suministran los detalles que la Aduana requiere para la aplicación del
régimen mencionado;
La legislación aduanera debería, en lo posible, permitir que la declaración de
las mercancías en lugar de ser realizada en el formulario administrativo, se
efectúe de otro modo a condición que contenga los datos requeridos
referentes a las mercancías a exportar.
Presentación de la Declaración de Aduanas: La Aduana permitirá que la
declaración de mercancías se efectúe electrónicamente.

Exportación a título definitivo: Se entenderá por "exportación a título

definitivo" el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación

9
que abandonen el territorio aduanero y que estén destinadas a permanecer
definitivamente fuera de éste.

Documentación a presentar para la exportación a título definitivo

(Práctica recomendada): La legislación aduanera debería, en lo posible,
permitir que la declaración de las mercancías en lugar de ser realizada en el
formulario administrativo, se efectúe de otro modo a condición que contenga
los datos requeridos referentes a las mercancías a exportar.

Control de Aduana: las medidas aplicadas a fin de asegurar el cumplimiento

de la legislación aduanera;

Normas de Control Aduanero:

o Todas las mercancías, e incluso los medios de transporte que entren o

salgan del territorio aduanero, se encuentren o no sujetos a derechos e
impuestos, serán sometidos al control aduanero.

o El control aduanero se limitará al mínimo necesario a fin de asegurar el

cumplimiento de la ley aduanera.

o En la aplicación del control aduanero, la Aduana utilizará gestión de riesgo.

o La Aduana adoptará como apoyo a la gestión de riesgo, una estrategia

consistente en medir el grado de aplicación de la ley.

o La Aduana empleará análisis de riesgo para designar a las personas y a

las mercancías que deberán ser examinadas, así como los medios de
transporte, y el alcance del reconocimiento.

o Los sistemas de control aduanero incluirán controles basados en

auditorías.

10
o La Aduana buscará la cooperación con otras administraciones aduaneras,
así como la celebración de acuerdos de Asistencia Administrativa Mutua a
fin de facilitar el control aduanero.

o La Aduana buscará la cooperación con el sector empresarial así como la

celebración de Protocolos de Acuerdos a fin de facilitar el control aduanero.

o La Aduana empleará la tecnología de la información y comercio electrónico

tan ampliamente como sea posible a fin de facilitar el control aduanero.

o La Aduana evaluará los sistemas comerciales de las empresas en el caso

en que los mencionados sistemas tengan incidencia en las operaciones
aduaneras, a fin de asegurar el cumplimiento de las prescripciones
aduaneras.

GESTIÓN DE RIESGO EN EL CONTEXTO ADUANERO

Para las administraciones aduaneras, facilitar la circulación de mercancías
y personas siempre constituye un elemento de riesgo. El alcance de los
controles que aseguran el cumplimiento con las leyes y reglamentos de
cuya aplicación es responsable la Aduana, debería ser proporcional al nivel
de riesgo evaluado.

Hoy en día se exige a las administraciones aduaneras que proporcionen

mayores facilidades y que al mismo tiempo mantengan el control sobre el
movimiento internacional de mercancías medios de transporte y personas.
El nivel de riesgo se determina en el contexto de prioridades de las
administraciones aduaneras, por ejemplo, la prioridad puede ser la
recaudación de derechos e impuestos, o la verificación de la aplicación de
prohibiciones y restricciones u otra área específica que hubiere sido
definida.

Por otro lado dentro del Programa Columbus de la OMA, se establece

que es importante tener en cuenta la necesidad de un enfoque más
integral para el cumplimiento de la legislación y los controles aduaneros.

11
Para cada control las Aduanas deben usar criterios objetivos para analizar
el nivel de riesgo que un envío determinado presenta en cuanto a
subvaloración, falsificación, narcótico, tráfico de armas y otras amenazas.
Además de prevenir la pérdida de los conocimientos técnicos tradicionales,
existe ahora el desafío de tener que desarrollar nuevos conocimientos no
aduaneros tales como planificación estratégica, gestión de proyectos,
influencia política, marketing, mantenimiento de equipos y contratación.
De la comparación de los dos enfoques podemos decir que el enfoque
del Programa Columbus de la OMA complementa lo establecido en el
Convenio de Kyoto y le da un enfoque más moderno al proponer hacer
uso de nuevos conocimientos no aduaneros como la planificación,
gestión de proyectos, marketing etc.

PROCESO DE LA GESTIÓN DE RIESGO

El proceso de gestión de riesgo comprende la definición del contexto de
la gestión de riesgo, la identificación, análisis y evaluación de riesgos,
manejo de los riesgos y la supervisión y verificación de los procesos a
través de la medición del grado de cumplimiento con la ley.

a) Definición del contexto

Esta etapa se refiere a la definición del contexto estratégico
y organizacional dentro del cual se desarrollará la gestión de riesgo. Los
sectores de riesgo deben ser identificados, se deberá definir tanto los
criterios en función de los cuales serán evaluados como la estructura de
análisis.

b) Identificación de riesgos
Identificar cuáles son los riesgos que probablemente se puedan
presentar, por qué y cómo pueden surgir los riesgos, como base para un
análisis posterior. Este paso requiere una detallada descripción del
proceso del control actual, el cual deberá incluir:
 Participantes/clientes/partes interesadas;
 Fortalezas y debilidades
 Dónde, cuándo y cómo es probable que ocurra un riesgo y a causa

12
de quién;
 Cuáles son las amenazas y su impacto en el caso de infracción
 Por qué surgen oportunidades para cometer fraude.

b) Análisis de riesgo
Determinar los controles y analizar los riesgos con respecto a su
probabilidad y consecuencia. El análisis debería considerar:
 La probabilidad de que un hecho ocurra; y
 Sus probables consecuencias y la magnitud de las mismas.

Combinar estos elementos a los efectos de obtener una estimación del

nivel de riesgo.
Si los niveles estimados son bajos, entonces los riesgos entrarían en una
categoría aceptable y no es necesario llevar a cabo ninguna
intervención.

c) Evaluación y priorización de riesgos

Comparar los niveles de riesgo estimados en función de los criterios
preestablecidos. Los riesgos se clasifican a los efectos de identificar las
prioridades de la gestión. Existen distintos sistemas de clasificación. La
clasificación ALTO, MEDIO y BAJO es ampliamente utilizada. En
ambientes complejos puede ser necesario un sistema más detallado,
como por ejemplo un puntaje de 1 a 100. Este sistema requiere asimismo
la determinación de alto y bajo riesgo pero también es más exacto.

La evolución de los riesgos debe ser continuamente revisada por

cualquier cambio que surgiera en la naturaleza, nivel o importancia de
los mismos.

e) Manejo de riesgos
Aceptar y seguir la evolución de los riesgos de baja prioridad. Con
respecto a otros riesgos, desarrollar e implementar un plan de gestión
que incluya la consideración de recursos (humanos, financieros y
tecnológicos).

13
f) Supervisión y revisión- Medición del cumplimiento de la ley
Supervisar y revisar el funcionamiento, la eficacia y la rentabilidad del
sistema de gestión de riesgo así como los cambios que pudieran
afectarlo.

g) Documentación.
Debería existir un registro de riesgos que respalde el criterio de selección
de riesgos, y que registre las razones en base a las cuales se efectuó la
evaluación a los efectos de crear un historial de auditorías para que la
información importante no se pierda.

Por otro lado, en el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el

Comercio Global aprobado en junio del 2005 por organización Mundial
de Aduanas. En el Tema 2 – La Gestión de Riesgo en el Control
Aduanero para la explicación de la gestión de riesgo, transcribe lo
señalado en el Convenio de Kyoto por tener recomendaciones
importantes en este campo.

Contexto de la Gestión de riesgo dentro de la Aduana

La gestión de riesgo dentro de la Aduana puede ser estratégica,
operacional o táctica. Se debería tener presente que el proceso de
gestión riesgo se puede aplicar transversalmente a todos estos niveles.

Gestión de riesgo estratégica. Mediante el estudio exhaustivo de la

información, las administraciones aduaneras pueden identificar sectores
de riesgo, descartar aquellos de menor importancia e intervenir
solamente cuando sea necesario de acuerdo con la experiencia y el
criterio práctico. Los sectores de riesgo en el contexto aduanero pueden
incluir temas sociales (exclusión de drogas, pornografía, etc.),
prohibiciones y restricciones respecto a las importaciones/ exportaciones
(por ejemplo CITES), salud pública, medio ambiente, medidas sobre
políticas comerciales, cuotas y asuntos relativos a derechos e
impuestos.

14
Gestión de riesgo operacional. Consiste en la determinación del nivel de
control necesario a los efectos de manejar eficazmente el riesgo
evaluado. Un ejemplo de ello es determinar la aplicación de controles
por auditoría a un importador, o cómo disponer de personal y
equipamientos limitados eficazmente. De este modo, la Aduana deja de
ser un “guardia” que verifica cada movimiento, y verifica solamente los
movimientos seleccionados que presentan mayores riesgos.

Gestión de riesgo táctica. Es empleada por los funcionarios en su lugar

de trabajo para manejar situaciones inmediatas. Utilizando
procedimientos preestablecidos, combinados con inteligencia,
experiencia y destreza, ellos deciden qué movimientos requieren
mayores controles.

El Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el Comercio Global

aprobado en junio del 2005 por organización Mundial de Aduanas. En el
Tema 2 – La Gestión de Riesgo en el Control Aduanero establece que
todo sistema de Gestión de Riesgo debe contar con una buena
información, fiable y oportuna. Fiable, porque para poder predecir algún
suceso debemos tener la certeza de que la información ingresada es la
correcta, caso contrario se realizará un análisis de información inexacto
y por lo mismo la toma de decisiones que se base en dicho análisis no
será la adecuada. Oportuna, porque es necesario – para realizar análisis
de riesgos- tener información del momento y no de hechos muy lejanos
o de casos no similares, ya que esto también afecta la toma final de
decisiones. (17)

De los dos conceptos vertidos podemos decir que ambos se

complementan ya que el hecho de contar con una información fiable y
oportuna es importante en las tres gestiones de riesgo, ya sea
estratégica operacional o táctica por lo tanto tienen eficaz aplicación en
el presente tema motivo de investigación.

15
Selección, definición de perfiles y detección de infracciones
La selección, la definición de perfiles y la detección de infracciones son
partes integrantes de la gestión de riesgo.

Los criterios de selección de las mercancías imponibles incluyen los

antecedentes del importador, exportador, del transportista, del
despachante, etc., el origen y la ruta de las mercancías y prohibiciones
o restricciones.

Los indicadores de riesgo son criterios de selección específica como por

ejemplo: código específico de mercancías, país de origen específico,
país de expedición específico, indicador de licencia específico, valor
específico, operador económico específico, nivel de cumplimiento
específico, tipo del medio de transporte específico, propósito de su
estadía en el territorio aduanero, consecuencias financieras o situación
financiera del comerciante u operador económico.

Una vez definidos, los perfiles junto con otros datos e informaciones,
proporcionarán las bases para detectar movimientos de envió, medios de
transporte o viajeros que probablemente representen un alto riesgo.

Para un análisis de riesgo la Aduana recaba datos de diversas fuentes,

tanto internas como externas y a través de medios manuales y
automatizados.

Con los datos (registros de importación y exportación), las herramientas

(análisis estadístico) y la metodología (análisis sistemático de grandes
comerciantes o grandes volúmenes de mercancías /commodities), se
obtienen conclusiones razonables, fundamentadas en parámetros e
índices de cumplimiento”

Como se puede apreciar de los dos conceptos anteriores para la

determinación de perfiles de riesgo se requiere abundante información

16
clasificada ya sea a través de medios manuales y automatizados. Con
estos datos, las herramientas de análisis estadístico y la metodología
se pueden obtener conclusiones razonables y fundamentadas. Por lo
cual podemos decir que estos conceptos tienen aplicación en el presente
trabajo de investigación.

Evaluación y revisión de riesgos

Para mantener su eficacia, todo sistema de gestión de riesgo debe

verificar la evaluación de riesgo previamente identificados y ser lo
suficientemente flexible como para reflejar nuevos riesgos identificados.
La evaluación de la eficacia de la gestión de riesgo debería ser
implementada regularmente en todas las etapas. La tasa de éxito es un
importante criterio para evaluar la eficacia de los perfiles de riesgo.

Constantemente surgen indicadores de riesgo. La Aduana debería

mantenerse al día consultando varias fuentes de información como el
Boletín de la OMA sobre la lucha contra el fraude, bases de dato
internacionales sobre información de comerciantes (por ejemplo, Jun &
Bradstreet, Lloyd’s Shipping register), etc.

Los perfiles de riesgo deberían ser revisados a intervalos regulares para

corroborar que se encuentren siempre al día para eliminar del sistema
toda información superflua. Asimismo, es importante retener un elemento
sorpresa, llevando a cabo verificaciones aleatorias por que las empresas
que se encuentran en contacto regularmente con la Aduana, estarán al
tanto de los métodos empleados para definir perfiles de riesgo, o a veces
de los propios perfiles. (20).

EFICACIA DEL RECONOCIMIENTO FÍSICO EN LOS DESPACHOS DE

EXPORTACIÓN

Reconocimiento de mercancías / inspección

17
Debiendo analizar los conceptos teóricos acerca del Reconocimiento
Físico durante los Despachos de Exportación se señala:

El Convenio de Kyoto establece que reconocimiento de las mercancías y la

inspección de los medios de transporte con fines comerciales se lleva a
cabo a los efectos de verificar la naturaleza y/o la relación entre mercancías
/ medios de transporte y los documentos presentados. Adicionalmente, las
administraciones aduaneras pueden llevar a cabo verificaciones para
asegurarse que los medios de transporte con fines comerciales cumplen
con las condiciones técnicas establecidas por algunos convenios
internacionales con respecto al transporte internacional de mercancías.
Cuando los reconocimientos de mercancías sean llevados a cabo, se
procederá tan rápido como sea posible.

En el Procedimiento de Reconocimiento Físico-Extracción y Análisis de

muestras INTA-PE.00.03 establece que el Reconocimiento Físico se define
como la acción mediante la cual el Especialista u Oficial de Aduanas en
los casos que corresponda, verifica que la mercancía presentada a
reconocimiento coincida con lo consignado en la Declaración, y su
documentación complementaria en cuanto a su naturaleza, especie o
calidad, valor, cantidad, peso, medida o volumen, de acuerdo a la
mercancía, comprobando su clasificación arancelaria, tratamiento tributario
aplicable, prohibiciones, restricciones o excepciones a que pudiera estar
afecta y autorizaciones exigibles para el régimen, operación o destino
aduanero al que se encuentra solicitada

Despacho de Exportación:

La exportación definitiva en adelante exportación, es el régimen

aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior
y no está afecta a tributo alguno.

Por otro lado en el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el Comercio

Global aprobado en junio del 2005 por organización Mundial de Aduanas

18
 se establece que en la exportación, el control durante el despacho es el
ejercicio por la administración aduanera desde el momento de la admisión
de la declaración hasta el momento del embarque y salida de la mercancía
y del medio de transporte del territorio aduanero.

Mercancía prohibida o restringida

La exportación definitiva no procederá para las mercancías que sean

patrimonio cultural y/o histórico de la nación, mercancías de exportación
prohibida y para las mercancías restringidas que no cuenten con la
autorización del sector competente a la fecha de su embarque.

Relación de Mercancías Prohibidas de Exportación.

Otro punto importante es detallar las mercancías que son prohibidas y que
pueden ser halladas durante el proceso de Reconocimiento Físico de
Mercancías. Como son:

- Convención sobre el comercio internacional de especies amenazadas de

flora y fauna silvestres – CITES, aprobada por Ley Nº 21080, promulgada
el 22.01.1975 y Notificación a las Partes No. 1999/02 de la Autoridad
Administrativa del Perú a la Secretaría de CITES.
- Prohíben caza, extracción y exportación con fines comerciales de
algunas especies de fauna silvestre no autorizados por el INRENA,
Decreto Supremo Nº 013-99-AG publicado el 19.05.1999.
- Texto Único de Exportación Prohibida, Decreto Supremo Nº 070-93-EF
publicado el 30.04.1993.
- Llamas y alpacas, Decreto Supremo Nº 008-96-AG, publicado el
08.06.1996, Decreto Supremo Nº 022-1997-AG, publicado el 30.12.1997
y Resolución Ministerial Nº 0972-2000-AG, publicada el 07.01.2001.
- Vicuñas, guanaco y sus híbridos, Ley Nº 26496, publicada el 11.07.1995
y su Reglamento, Decreto Supremo Nº 007-96-AG, publicado el
09.06.1996.
- Pijuayo, Resolución Ministerial Nº 0725-2000-AG publicada el
22.09.2000.

19
- Caoba y Cedro, Decreto Supremo Nº 013-96-AG, publicado el
23.08.1996,
- Decreto Supremo Nº 001-97-AG, publicado el 15.02.1997 y Resolución
Ministerial Nº 373-97-AG, publicada el 19.09.1997.
- Camu Camu, Decreto Supremo Nº 046-99 -AG publicado el 25.11.1999.
- Uña de gato, Decreto Supremo Nº 009-99-AG, publicado el 29.03.1999.
- Semillas botánicas, vegetativas, especímenes, productos y subproductos
de la maca al estado natural o con proceso de transformación primaria,
Decreto Supremo Nº 039-2003-AG, publicado el 08.12.2003 y el Decreto
Supremo Nº 041-2003-AG publicado el 19.12.2003.
- Ley que declara la protección de la Pava Aliblanca (Penélope Albipennis),
Ley Nº 28049 publicada el 01.08.2003.
- Ley que prohíbe la salida del territorio nacional de los restos humanos y
bienes culturales de los complejos arqueológicos "SIPAN" y "SICAN" y
del cuerpo congelado de la "DAMA DE AMPATO", Ley Nº 27173
publicada el 18.09.1999. (28).

AMENAZAS EN EL RECONOCIMIENTO FISICO DE MERCANCIAS DE

EXPORTACION

El reconocimiento físico de exportación puede tener incidencias o

amenazas, conforme a las mercancías que se pueden encontrar o
detectar en el despacho.

El especialista u oficial de aduanas que realiza el reconocimiento físico

tiene como tarea verificar que la mercancía declarada y presentada a
reconocimiento coincida con la física que pretende exportarse en cuanto
a diversos aspectos como son su naturaleza, especie o calidad, valor,
cantidad, peso, medida o volumen, de acuerdo a la mercancía,
comprobando su clasificación arancelaria, tratamiento tributario aplicable,
prohibiciones, restricciones o excepciones a que pudiera estar afecta y
autorizaciones exigibles para el régimen, operación o destino aduanero al
que se encuentra solicitada.

20
Sin embargo las amenazas más usuales que pueden encontrarse en el
reconocimiento físico consiste en verificar las siguientes incidencias:

 Mercancía sobrevalorada: Considerando que la mercancía exportada

puede someterse a diversos beneficios tributarios de promoción de las
exportaciones como son el régimen del drawback y la devolución del saldo
a favor, los exportadores podrían elevar el valor FOB de las mercancía
para someterse a un beneficio indebido, lo cual constituye un infracción
administrativa y además el delito de defraudación de renta de aduanas en
el caso de configurarse.
 Sobreconteo: Al igual que en el caso anterior el exportador podría
declarar una cantidad de mercancías superior a la realmente exportada
con lo cual se sometería a beneficios indebidos. Asimismo esta práctica
tiene como finalidad esconder una probable práctica ilícita de lavado de
activos. Commented [ERR4]: En la MATRIZ DE CONSISTENCIA se le
denomina SUBCONTEO. Se debe uniformizar.
 Tráfico ilícito de drogas: El Perú es uno de los países que mayor
cantidad de droga produce en el mundo (pasta básica de cocaína) por lo
que gran parte de esta es exportada ilegalmente utilizando embarques
lícitos e ilícitos en las formas más inverosímiles (contaminando o
introduciendo ilegalmente contenedores de empresas formales,
escondiendo la droga de diversas formas: droga líquida, dentro de
madera, parquet, minerales, guano, conservas, productos congelados,
maquinarias, etc.)
 Tráfico de mercancías prohibidas y restringidas: El Perú posee un
gran patrimonio cultural, cuya representación artística a nivel de pinturas,
huacos, lienzos, fardos u otras representaciones pueden ser materia de
ilegales exportaciones.
Además especies de la flora y fauna silvestre prohibidas de exportación
con sacadas del país de manera subrepticia. Asimismo constituyen
mercancías restringidas de exportación la tara en polvo, el cedro odorata,
la swetenia macrophylla (una modalidad de caoba), las municiones,
desperdicios, entre otros. En ambos casos las personas que exporta
mercancías prohibidas y las restringidas sin la autorización del sector

21
 correspondiente comete el delito de tráfico de mercancías prohibidas y
restringidas.

III. HIPÓTESIS

1.1 HIPÓTESIS GENERAL

La información contenida en la DAM con Datos Provisionales influye

negativamente en el control aduanero de la exportación definitiva de mercancías.

1.2 HIPÓTESIS ESPECÍFICAS

Los datos de la DAM con Datos Provisionales que más influyen en el control
aduanero de la exportación definitiva de mercancías son el exportador, el valor, la
subpartida nacional, las unidades comerciales y el país de destino.

El control aduanero de la exportación definitiva de mercancías efectuado en base

a datos firmes de la DAM no afecta negativamente la facilitación del comercio.

1.3 OPERACIÓNALIZACION DE LAS VARIABLES

1.3.1. HIPÓTESIS GENERAL

La información contenida en la DAM con Datos Provisionales influye

negativamente en el control aduanero de la exportación definitiva de
mercancías.

VARIABLE INDEPENDIENTE
La información contenida en la DAM con Datos Provisionales
Indicadores:
Información referida a los datos del exportador
Información referida a los datos de la mercancía
Información sujeta a rectificación

VARIABLE DEPENDIENTE

22
 Influencia negativa en el control aduanero de la exportación definitiva de
mercancías
Indicadores:
Sobrevaloración
Subconteo Commented [ERR5]: En la página anterior se le denominó
SOBRECONTEO
Tráfico de mercancías restringidas y prohibidas
Lavado de activos

1.3.2. HIPÓTESIS ESPECÍFICA 1

Los datos de la DAM con Datos Provisionales que más influyen en el control
aduanero de la exportación definitiva de mercancías son el exportador, el
valor, la subpartida nacional, las unidades comerciales y el país de destino.

VARIABLE INDEPENDIENTE
Los datos de la DAM con Datos Provisionales: el exportador, el valor, la
subpartida nacional, las unidades comerciales y el país de destino.

Indicadores:
Dato del exportador
Dato del valor
Dato de la subpartida nacional
Dato de las unidades comerciales
Dato del país de destino

VARIABLE DEPENDIENTE
Influencia en el control aduanero de la exportación definitiva de mercancías
Indicadores:
Sobrevaloración
Subconteo Commented [ERR6]: En páginas anteriores se le ha
denominado SOBRECONTEO
Tráfico de mercancías restringidas y prohibidas
Lavado de activos

1.3.3. HIPÓTESIS ESPECÍFICA 2

23
 El control aduanero de la exportación definitiva de mercancías efectuado en
base a datos firmes de la DAM no afecta negativamente la facilitación del
comercio.

VARIABLE INDEPENDIENTE
El control aduanero de la exportación definitiva de mercancías efectuado en
base a datos firmes de la DAM
Indicadores:
Datos firmes de la DAM
Datos modificables de la DAM

VARIABLE DEPENDIENTE
Afectación negativa a la facilitación del comercio.
Indicadores:
Rectificaciones con perjuicio al fisco
Rectificaciones con trascendencia penal

IV. MÉTODO

La presente investigación será de tipo descriptivo inicialmente para luego ser

explicativa en la contrastación de las hipótesis y en la utilización de las variables.

Se han empleado los métodos de análisis-síntesis, el descriptivo-explicativo y el

inductivo-deductivo, a fin de manejar adecuadamente la información en el desarrollo
de la investigación referida a las variables de estudio.

Asimismo, la investigación se realizará a través de la recopilación de información

mediante encuestas y entrevistas a fin que se permita identificar cuantitativa y
cualitativamente las opiniones de especialistas en la materia y de esta forma
presentar alternativas que permitan fundamentar y determinar científicamente la
contrastación de las hipótesis. Por otro lado se efectuará análisis documental y
micro-comparativo de sistemas jurídicos extranjeros a fin de identificar las relaciones
de diferencias, semejanzas e igualdades con nuestro sistema jurídico y además el
estudio y cuantificación de casos. La información seleccionada será procesada con

24
técnicas estadísticas apropiadas que permitan realizar la contratación de las
hipótesis

TÉCNICAS

TÉCNICAS DE RECOLECTAR INFORMACIÓN

1. ENCUESTAS: Cuya finalidad es obtener información que permita identificar

cuantitativa y cualitativamente las opiniones de especialistas de aduanas y
abogados especialistas en comercio exterior. Este instrumento será elaborado
en función del problema planteado, la hipótesis y las variables identificadas,
para lo cual se precisarán las preguntas más adecuadas en un cuestionario,
teniendo en cuenta los criterios científicos a efectos de recoger esta
información.

2. ENTREVISTAS: Se entrevistarán a profesionales especializados que cuenten

con una experiencia mayor a cinco años en el quehacer penal aduanero y que
por la función que desempeñan, así como su amplio conocimiento, resulta
importante conocer su opinión, trabajando previamente con un cuestionario de
preguntas.

3. ANÁLISIS MICRO COMPARATIVO DE SISTEMAS JURÍDICOS

EXTRANJEROS: Se elegirán sistemas jurídicos extranjeros para la
comparación y confrontación, a fin de determinar las semejanzas, similitudes o
diferencias que pudieran existir entre ellos.

4. FICHAS DE INFORMACIÓN JURÍDICA: Considerando los criterios

metodológicos, al momento de recolectar la información, se ha trabajado con
fichas a fin de almacenarlas y procesarlas en la elaboración del Informe Final.

TÉCNICAS PARA EL PROCESAMIENTO Y ANÁLISIS DE LOS DATOS

1. SELECCIÓN Y REPRESENTACIÓN POR VARIABLES: Luego de realizar

el trabajo de campo y de concluir con la toma de las encuestas y entrevistas, se
seleccionarán las respuestas de acuerdo a las variables formuladas.

25
 2. UTILIZACIÓN DE PROCESADOR SISTEMATIZADO: La información se
clasificará y almacenará en una Matriz de Datos, a través de un procesador de
sistema computarizado para realizar las técnicas estadísticas apropiadas,
trabajándose con los programas Microsoft Word y Microsoft Excel de Office 2010-
Windows.

3. PRUEBAS ESTADÍSTICAS: Se trabajará en función de las diversas técnicas

estadísticas de acuerdo al seguimiento del Diseño respectivo: Distribución de
frecuencias, tablas cruzadas, pruebas del Chi cuadrado, la asociación y correlación
entre variables.

V. CRONOGRAMA (2015-2016)

26
 ETAPAS Y ACTIVIDADES O N D E F M A M J J A S

I. Recolección de Información bibliográfica X

para avance del Plan de Tesis.

II. Asesoría del Plan de Tesis. X

III. Aprobación del Plan de Tesis. X X X

Inicio de la elaboración de la Tesis.

IV. Recopilación de información X X

bibliográfica y legal. Aplicación de

encuestas, entrevistas en el ámbito

tributario y empresarial.

V. Análisis documental y micro-comparativo X

de sistemas jurídicos extranjeros, estudio y

cuantificación de casos, pruebas

estadísticas.

VI. Inicio y culminación del Marco Teórico de X X

la tesis. Formulación de las Hipótesis y

Variables.

VII. Inicio y culminación de la comparación X

de sistemas jurídicos extranjeros

VIII. Contrastación y Comprobación de las X

Hipótesis, Conclusiones, Recomendaciones

X. Aprobación de la Tesis X X

27
VI. PRESUPUESTO

El financiamiento durante el trabajo de investigación será financiado por el propio

investigador.
El costo total del proyecto de investigación se estima en S/. 1 300.00 Nuevos Soles,
según se detalla a continuación.

DETALLE TOTAL S/.

Bienes
Material bibliográfico S/. 400,00
Útiles de escritorio S/. 100,00
USB, CDs S/. 50,00
Servicios
Asesorías S/. 400,00
Digitación S/. 100,00
Fotocopias S/. 100,00
Impresiones S/. 100,00
Movilidad S/. 50,00
Total S/. 1 300,00

VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

1. CABALLERO BUSTAMANTE. Estructura de datos de la Declaración Única de

Aduanas Electrónica, la Orden de Embarque y demás documentos del despacho
aduanero electrónico. Perú, 2000.

2. CABELLO PÉREZ, Miguel. Procedimientos Aduaneros I. Perú, 2008

3. CARLO VERGEZ, Juan. La tributación de las operaciones de importación y

exportación en el IVA a la luz de la doctrina administrativa. España, 2007.

4. CASTRO CALVÍN, José. Diccionario de Fiscalidad Internacional y Aduanas.

2009.

28
5. Decisión 574 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). Control Aduanero.

6. Decisión 778 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN). Régimen Andino

sobre Control Aduanero. 2012.

7. DIRECCIÓN DE ADUANAS NACIONALES. Instrucciones para el

diligenciamiento del formulario Declaración de Aduanas: Cartilla del declarante.
Colombia, 1993.

8. GARAVITO CASTILLO, José Armando. Control Aduanero. 2007.

9. GONZÁLES, Isabel. Gestión de Comercio Exterior. 2011

10. MAGGIO GONZÁLEZ, Eugenio. Así se exporta. Cuarta Edición. Chile, 2012.

11. MARTÍN, Miguel. Manual Práctico de Comercio Exterior. 2011.

12. MORENO GORMAZ, José Eladio. Guía Teórica – Práctica del Comercio
Exterior, 2008.

13. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS (OMA). Marco Normativo para

Asegurar y Facilitar el Comercio Global (SAFE). 2005.

14. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS (OMA). Convenio de Kyoto. 1995.

15. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE COMERCIO (OMC). La OMC en pocas

palabras.

16. ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE COMERCIO (OMC). Los Principios del Sistema

de Comercio.

17. PELECHA ZOZAYA, Francisco. Fiscalidad sobre el Comercio Exterior: El

Derecho Aduanero Tributario. 2009.

18. Reglamento (CE) Nº 648/2005 del Parlamento Europeo. Código Aduanero

Comunitario.

29
19. ROSAS BUENDÍA, Ricardo. La Exportación y sus Beneficios Tributario
Aduaneros. 2009.

20. ROSAS BUENDÍA, Ricardo. Regímenes Aduaneros. 2011.

21. SANDOVAL AGUILAR, Luis Alberto. Comercio exterior y facilitación aduanera.

Perú, 2007

30
 ANEXOS

1. MATRIZ DE CONSISTENCIA

TITULO: “LA DAM CON DATOS PROVISIONALES Y SU EFECTO EN EL CONTROL

ADUANERO DE LA EXPORTACIÓN DEFINITIVA DE MERCANCÍAS”
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPOTESIS VARIABLES INDICADORES METODOS/

TECNICAS

PROBLEMA OBJETIVO GENERAL HIPÓTESIS GENERAL Variable Variable

Independient Independiente
GENERAL
Determinar si la La información La información -Información Métodos:
¿Cómo influye la contenida en la referida a los
información contenida en la contenida en la DAM DAM con datos del
información contenida Descriptivo
DAM con Datos con Datos Provisionales Datos exportador
en la DAM con Datos Provisionales -Información Analítico
Provisionales influye influye negativamente referida a los
Provisionales en el
negativamente en el control en el control aduanero datos de la
Estadístico
control aduanero del mercancía
aduanero del régimen de de la exportación -Información
régimen de exportación
exportación definitiva. definitiva de sujeta a
definitiva? rectificación
mercancías.
Variable Variable
Dependiente Dependiente Diseño:
Influencia Sobrevaloración
negativa en el Subconteo De acuerdoCommented
a [ERR7]: En el marco teórico se le denomina
control Tráfico de los objetivos
SORECONTEO. Se debe uniformizar.
aduanero de la mercancías
exportación restringidas y
definitiva de prohibidas
mercancías Lavado de activos Técnicas:

- Entrevista
Variable Variable
HIPÓTESIS Independient Independiente - Encuesta
Los datos de la Dato del
ESPECÍFICA 1
DAM con exportador
Datos - Análisis
Los datos de la DAM Dato del valor
Provisionales: Dato de la documental
con Datos Provisionales
el exportador, subpartida
que más influyen en el el valor, la nacional Instrumentos:
subpartida Dato de las
control aduanero de la - Guías de
nacional, las unidades
exportación definitiva unidades comerciales entrevista
comerciales y Dato del país de
de mercancías son el
el país de destino - Cuestionario
exportador, el valor, la destino.
subpartida nacional, las - Documental
Variable
unidades comerciales y Variable Dependiente
Dependiente Sobrevaloración
el país de destino.
Influencia en el Subconteo
control Tráfico de
aduanero de la mercancías
exportación restringidas y
definitiva de prohibidas
mercancías Lavado de activos

31
 HIPÓTESIS Variable Variable
Independient Independiente
ESPECÍFICA 2
El control Datos firmes de la
El control aduanero de aduanero de la DAM
exportación Datos
la exportación definitiva
definitiva de modificables de la
de mercancías mercancías DAM
efectuado en
efectuado en base a
base a datos
datos firmes de la DAM firmes de la
DAM
no afecta
negativamente la Variable Variable
Dependiente Dependiente
facilitación del
Afectación Rectificaciones
comercio. negativa a la con perjuicio al
facilitación del fisco
comercio Rectificaciones
con trascendencia
penal

ANEXO 2:

Validación de Instrumentos

Las hipótesis serán validadas mediante la utilización o empleo de encuestas, entrevistas,

además se usarán cuadros estadísticos.

ANEXO 3:

Confiabilidad de Instrumentos

Los instrumentos utilizados para la contrastación de las hipótesis (encuestas, entrevistas,

análisis de documentos tanto nacional como extranjera, estadísticas) son confiables
considerando que se han utilizado en personas con experiencia en el sistema aduanero.

32