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CARRERA AUDITORIA
MONOGRAFIA
DIPLOMADO EN TRIBUTACION
"PRESCRIPCION TRIBUTARIA"
LA PAZ - BOLIVIA
2010
DEDICATORIA
Agradezco a mi familia:
INDICE
1.- INTRODUCCION 3
- Deuda Tributaria .3
- Prescripcion 3
2.- OBJETIVOS .6
- Objetivo General 6
- Objetivo Especifico .. 6
3.-
PLANTAMIENDa 6
Jurisprudencia 27
Jurisprudencia Administrativa 27
Conceptos Generales 27
Caracteristicas de la PrescripciOn Extintiva .27
Plazo de la Prescripcion de la Facultad del Servicio de Impuestos Internos
para revisar y girar impuestos insolutos 30
Aumentos de los Plazas de Prescripcion 38
Notificacion de la CitaciOn 41
Plaza de PrescripciOn de la accion del Fisco para perseguir el pago de
Impuestos, intereses, sanciones y recargas .42
Principios Generales sobre la interrupcion y la suspensiOn de los plazas de
Prescripcion en el derecho civil 42
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
6.- METODOLOGIA 57
7.- PROPOSITIVA 57
- Caso 60
9.-BIBLIGRAFIA 70
10.- ANEXOS 71
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
1.- INTRODUCCION
La obligaciOn tributaria material nace cuando se produce el hecho imponible, cuando
acontecen concretamente los supuestos legates hipoteticos tributarios. La importancia de
la misma es que si esta no se extingue en el plazo legal a su vencimiento surge la
Deuda Tributaria.-
En nuestra legislacion se da por la relaciOn de los articulos 13, 16 y 17
del codigo tributario
La Prescripcion
Es una modalidad de extinciOn de la obligacion tributaria que se produce por el
transcurso del tiempo. Esta extinciOn esta referida por lo general al pago de la
obligacion tributaria, a la fiscalizacion y a todos los elementos que acomparian al tributo
prescrito.
Al respecto el articulo 59 establece:
"ARTICULO 59° (Prescripcion).
Prescribiran a los cuatro (4) afros las acciones de la AdministraciOn Tributaria para:
Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
Determinar la deuda tributaria.
lmponer sanciones administrativas.
Ejercer su facultad de ejecucion tributaria.
El termino precedente se ampliara a siete (7) afros cuando el sujeto pasivo
tercero responsable no curnpliera con la obligaciOn de inscribirse en los registros
pertinentes a se inscribiera en un regimen tributario que no le corresponda
El termino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a
los dos (2) anos.
Este articulo nos permite entender que por el tiempo transcurrido la administracion
tributaria pierde las facultades contra el sujeto pasivo, asi como la oportunidad de
cobrar los tributos, en el caso de no cumplir con la obligacion de inscribirse en el
regimen tiene esta sancion ya que es nuestra obligaciOn ser contribuyentes para el
sostenimiento del pais.
El objeto de la prescripcion es el de mejorar la paz entre contribuyentes y aparte el de
mejorar la calidad con la que actuan los organismos representantes para obrar con
oportunidad sobre sus sistemas de fiscalizacian y recaudacion.
Segirn nuestra legislaciOn el computo se realiza desde el 1 de enero del afro siguiente at
que se refiere la obligaciOn. En el supuesto 4 del paragrafo I del Articulo anterior, el
termino se computara desde la notificacion con los titulos de ejecucion tributaria. En el
supuesto del paragrafo III del Articulo anterior, el termino se computara desde el
moment° que adquiera la calidad de titulo de ejecucion tributaria.
La interrupcion de este plazo se realiza por:
- La notificacion at sujeto pasivo con la ResoluciOn Determinativa.
- El reconocimiento expreso o tacit° de la obligaciOn por parte del sujeto pasivo 0
tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcion, comenzara a computarse nuevamente el termino a partir
del primer dia habil del mes siguiente a ague! en que se produjo la interrupcion.
Esto segOn el articulo 61 del codigo tributario.
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte de
quien goza de una protecciOn juridica determinada y la mide en unidades de tiempo
denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquello que el
derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene
interes en ello, o bien que su negligencia no debe ser nrias amparada y que en adelante
debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente,
exinriiendolo formalmente del cumplimiento del deber.
Como sefiala el doctor Fernando Vidall "La prescripcion es el medio o mod° por el cual,
en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relacian
juridica".
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MONOGRAFIA — PRESCR1PCION TRIBUTARIA
2.- OBJETIVOS.-
Objetivo General:
Mi motivacion para la realizacion a este trabajo es el alto interes por la materia del
derecho tributario, ya que en la actualidad se esta tomando mas interes a este tema,
adernas de ser un tema trascendental en la sociedad y importantisimo para el mismo
estado. El tema tributario esta surgiendo en nuestro pais por lo que investigarlo es
fundamental, asi pensando, que este interes se pueda compartir con todos, ya que el tema
fiscal deberia ser to fundamental importancia para la sociedad; siendo este mismo el pilar
fundamental para la construed& de un estado.
Objetivo Es pecifico:
Es importante tener conocimiento cuales son los beneficios y las desventajas que la
Prescripcion conlleva tanto al Estado como al Contribuyente.
3.- PLANTEAMIENTO.-
CAPITULO IV
De las causas que interrum en o suspender el curso de Ia prescripcion
SECCION I
De las causas ueir im en Ia prescripciion
Art. 2242.- La prescripcion puede interrumpirse natural o civilmente.
Art. 2243.- Tiene lugar Ia interrupcion natural, cuando se priva al poseedor, por mas de un
alio, del disfrute de la cosa, bien sea por el antiguo propietario o aun por un tercera. Art.
2244.- Se realiza la interrupcion civil; por una citacion judicial, un mandamiento o un embargo,
notificado a aquel cuya prescripciOn se quiere impedir.
Art. 2245.- (Modificado par la Ley No. 52 1ro, del 11 de septiembre de 1959 G. 0. No.
8402). La interrupciOn de la prescripcion tendra lugar desde el dia de la fecha de los
actos juridicos a que se refiere el articulo anterior
Art. 2246.- La citacion judicial, aunque se haga ante un juez incompetente, interrumpe la
prescripcion.
Art. 2247.- Si la citacion fuese nula por vicio en la forma, si el demandante desiste de la
demanda, si dejase extinguir Ia instancia, o si se desechase Ia demanda, is interrupcion se
considera como no ocurrida.
Art. 2248.- Se interrumpe la prescripcion, por el reconocimiento que haga el deudor o el
poseedor del derecho de aquel contra quien prescribia.
Art. 2249.- La interpelacion hecha con arreglo a los articulos anteriores a uno de los
deudores solidarios, o su reconocimiento, interrumpe la prescripcion para los demas y
tambien contra sus herederos.
La interpelaciOn hecha a uno de los herederos de uno de los deudores solidarios, o el
reconocimiento de este heredero, no interrumpe la prescripciOn respecto de los demas
coherederos, aun cuando el credito sea hipotecarlo, si no es indivisible la obligacion. Esta
interpelaciOn, o este reconocimiento, no interrumpe la prescripcion respecto de los demas
codeudores, sino por la parte a que esta obligado dicho heredero. Para
interrumpir is prescripcion por el todo, respecto de los codeudores, es preciso que se
haga is interpelaciOn a todos los herederos del deudor fallecido, o que se verifique el
reconocimiento por todos ellos.
Art. 2250.- La interpelacion hecha al deudor principal, o su reconocimiento, interrumpe la
prescripcion contra el fiador.
SECCION II
De las causas que suspenden el curso de la prescripcion
Art. 2251.- La prescripciOn corre contra toda clase de personas, a no ser que se
encuentren comprendidas en alguna excepcion establecida por una ley.
Art. 2252.- La prescripciOn no corre contra los menores o sujetos a interdiccion, salvo lo
que se dice en el articulo 2278, y exceptuandose los demas casos que Ia ley determina.
Art. 2253.- No tiene efecto entre esposos.
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L,
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Art. 2254.- La prescripcion corre contra la mujer casada, aunque no este separada de
bienes por contrato de matrimonio, o judicialmente, respecto de los bienes que el marido
administra, salvo su recurso contra el mismo.
Art. 2255.- Sin embargo, no se realiza durante el matrimonio, respecto a la enajenacion de
un predio constituido segtin el regimen dotal, conforme al articulo 1561, titulo del
contrato de matrimonio y de los derechos respectivos de los esposos.
Art. 2256.- Del mismo modo se suspende la prescripcion durante el matrimonio: 1ro, en
el caso en que la accion de la mujer no pudiera ejercerse sine despues de haber optado
entre la aceptacion o la renuncia a la comunidad; 2do, en el caso en que el marido,
habiendo vendido los bienes propios de la mujer sin su consentimiento, garantice la
yenta, y en los demas cases en que la accion de la mujer resulte en perjuicio del marido.
Art. 2257.- La prescripcion no tiene lugar: con relacion aun credit° que dependa de una
condiciOn, hasta que esta se realice; relativamente a una accion de garantia, hasta que
tenga lugar la eviccion; y respecto a un credit° a dia, hasta que este Ilegue.
Art. 2258.- La prescripcion no corre contra el heredero beneficiario, relativamente a los
creditos que tenga contra la sucesion; pero si corre contra una sucesion vacante,
aunque esta carezca de curador.
Art. 2259.- Corre tambien durante los tres meses que se dan para hacer el inventario, y los
cuarenta dias para deliberar.
"La prescripcion como uno de los modos de extinguir obligaciones, en realidad lo que se
extingue es la accion de que esta provista toda obligacion, en virtud de la que el
acreedor puede exigir su cumplimiento por parte del deudor".
En consecuencia, la prescripcion opera solo respecto de obligaciones civiles, y al
extinguir la accion o derecho para exigir su cumplimiento, indudablemente tambien
extingue la obligacion como civil, transforrnandola ciertamente natural, en definitiva,
como obligacion, misma subsiste y no se extingue por la inercia del acreedor.
Las prescripciones tienen como factor connun el "tiempo". Ahora bien el tiempo por si
solo no produce ni crea nada, a no ser que otros elementos se incluyan, elementos que
varlan segOn la clase de prescripcion y de ahi que diga el Codigo, sumando ademas los
requisites legales.
Tratandose de la prescripcion adquisitiva los elementos que intervienen son ademas del
tiempo, la inactividad del propietario.
Tratandose de la prescripcion extintiva los elementos conjugados, ademas del tiempo es
la inaccion, la inactividad y la pasividad por parte del acreedor, al no realizar ejercicio de sus
derechos durante el tiempo prescrito por la ley.
A lo anterior, podemos establecer las principales diferencias entre la prescripcion
adquisitiva y extintiva, ademas de los requisites establecidos por ley, la finalidad que
persiguen y los efectos que independientemente producen; ya que mientras que una sirve
para adquirir el dominio de as cosas el otro sirve para extinguir las obligaciones.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
PRESCRIPCION EXTINTIVA
CONCEPT° Y NATURALEZA JURIDICA
Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la prescripcion:
i) La ausencia de actuacion de las partes, y ii) El transcurso del tiempo.
en
A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones juridicas como son el ord
pablico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la prescripciOn
adquisitiva y la prescripciOn extintiva que ameritan que sean tratadas como dos
instituciones juridicas diferentes.
del
Se entiende que en la prescripciOn extintiva se da de por medio la despreocupaciOn
sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de tiempo. Como es de
nuestro conocimiento, el "derecho" consiste en Ia facultad o poder que se tiene para exigir
ia
el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a diferenc de la
Ia
"acciOn" que constituye la atribucion que la persona ejerce ante los tribunales o
autoridad respectiva para que hagan realidad "su derecho".
n juridica
Por otro lado, se senala que la prescripcion extintiva constituye una instituciO
que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad juridica y de
exigencia de respeto al principio de capacidad economica, asi en ella se reconocen los
dos principios basicos que sustentan este instituto, la seguridad juridica y la capacidad
econornica en materia tributaria.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
PLAZOS DE LA PRESCRIPCION
Setiala Valdez Costa los plazos de Ia prescripciOn deben ser mas breves que el de las
obligaciones personales del derecho comun, y asi lo propone categoricamente el
MCTAL, en contra de las soluciones generalizadas en America Latina. Tambien existe
consenso en que esos plazas deben ser extendidos en determinados casos, variables
segOn las legislaciones, que tienen, sin embargo, comb principal causa la conducta de los
sujetos pasivos, pero tambien el desconocimiento por parte del sujeto activo de la
ocurrencia del hecho generador. Asi el MCTAL, como veremos en el siguiente parrafo
preve dos situaciones de diferente importancia, Ia primera relativa a cuando el
contribuyente no cumple con su deber de colaboraciOn por omitir su inscripcion en los
registros correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco la ocurrencia del hecho
generador y en los casos de determinaciOn de oficio, cuando la administracion no pudo
conocer el hecho; en cambio, la segunda situacion se refiere al caso mas grave, cuando el
contribuyente haya ocultado el hecho o extraido el bien del pais.
Pese a que el MCTAL, como hemos podido apreciar del articulo 55 no indica los plazas en
forma expresa, se precisa a manera de nota final del propio articulo lo siguiente:
"Nota: A juicio de la Comisian los plazos deben ser breves. Para el comun se sugieren
cuatro anos; para el del ni:Jmero 1), seis anos; y para el del numero 2), diez anos".
Veamos que seriala nuestro primer Codigo Tributario en su articulo 29 "El derecho de la
Administracion Tributaria a determinar la obligacian tributaria y exigir su pago, recargo,
multas y demos sanciones, prescribe a los cuatro anos.
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
os
El termino sera de diez arios para los agentes de retenciOn o de percepciOn de tribut que
habiendo hecho efectiva la obligacion tributaria no hayan cumplido con realizar el pago. El
derecho a repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro arios".
El Onico cambio introducido por el cuarto COdigo Tributario, esta contenido en el primer
parrafo, cuando se aclara que "La accion de la AdministraciOn Tributaria " •Esto
simplemente constituyO una precision de naturaleza formal, tal como lo serialara el
cuadro comparativo anexo al Decreto Legislativo 816 publicado el 21 de abril de 1996
"ajuste formal". Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo Codigo
Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripciOn a los seis afros, y donde ademas no
se trata solo la prescripcion que opera en favor de la Administracion en relacion a la
solicitud de devolucion por pagos indebidos o pagos en exceso, sin() que se amplia a otros
supuestos.
No obstante ello, en el comentario del siguiente articulo se precisa que "El plazo
general para que opere la prescripcion de los derechos y acciones de is AdministraciOn, se
amplia cuando se configuren situaciones que implican mayores dificultades para el
ejercicio de aquellos derechos y acciones".
Es por ello, que el articulo 43 del codigo del CIAT establece que "El plazo establecido en
el articulo 42 de este Codigo, en los casos previstos en sus incisos 1), 2) y 3), se
extenders a arios cuando:
1) El contribuyente o el tercero responsable, inscrito, no cumpla con is obligacion de
declarar el hecho generador, o de presentar las declaraciones tributarias
correspondientes a dos ejercicios,
Observemos que el codigo del CIAT establece la siguiente propuesta: un plazo general (en
el articulo 42), y la posibilidad de extension de ese plaza general (en el articulo 43) en
determinados supuestos, pero igualmente regula un plazo de extension general, a
diferencia de nuestro codigo que establece plazos distintos.
Pareceria que Ia propuesta del codigo del CIAT es conveniente, inclusive para Ia propia
Administracion Tributaria, no obstante ello, el legislador peruano no lo contempla ni lo
comparte, pues de los varios proyectos de modificacion de codigo tributario que hemos
podido revisar, de parte de la AdministraciOn Tributaria, se mantiene el principio de
"plazos distintos", pero si se aumenta el plazo en algunos casos, con la finalidad de
"incentivar" la declaracion (este proyecto contempla se aumente a ocho arlos el plaza para
quienes no hayan presentado la declaracion correspondiente).
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
De acuerdo a nuestra legislacion, Ia prescripcion solo pude ser declarada a pedido del
deudor tributario, ya que no se ha previsto la prescripcion de oficio, pero el sujeto
pasivo, puede oponerla en cualquier momento, esto es, en cualquier estado del
procedimiento sea este, administrativo o judicial.
En este sentido, al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha operado la
prescripciOn:
TERMINO PRESCRIPTORIO
Precisa el articulo 56 del MCTAL que "El termino se contara desde el 1 de enero del ano
calendario siguiente a aquel en que se produjo el hecho generador. Para los
tributos cuya determinaciOn o liquidacion es periodica, se entendera que el hecho se
produce al finalizar el period° respectivo". En la exposiciOn de motivos de este articulo se
senala que "El termino debe computarse a partir del 1 de enero del ano siguiente al del
acaecimiento del hecho generador o de realizacion del acto gravado. En el apartado
primero se alude a los hechos instantaneos, aquellos que tienen lugar aisladamente, par
separado (una compraventa, una donacion, etc.) y el apartado segundo tiene en mira los
hechos generadores de caracter periodic° o de cumplimiento paulatino y
acumulable (por ejemplo, Ia renta de un ano)".
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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Los siguientes cOdigos tributarios (2, 3 y 4), han tratado el terra en la misma forma,
pero haciendo mayores precisiones: i) Para tributos de periodicidad anual el termino corre
desde el 1 de enero del ano siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacion de la dedaraciOn anual respectiva, ii) Para tributos autodeterminados (no
anuales), desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que la obligaciOn sea exigible, iii)
Para otros tributos, desde el 1 de enero siguiente a la fecha del nacimiento de la
obligacion tributaria, iv) Para las infracciones, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en
que se cometi6 la infraccion o, cuando no sea posible establecer esa fecha, desde la fecha
en que la AdministraciOn Tributaria detectO la infraccion, v) Para el caso de los pagos
indebidos o en exceso, desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se
efectu6 el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.
Esto significada que como el plazo se cuenta por anos, el termino prescriptorio corre desde
el 1 de enero hasta el 1 de enero del ano (dependiendo si se trata de 4, 6 0 10 anos)
correspondiente, pero debido a que el 1 de enero es dia inhabil, se prorroga el plazo hasta
el dia habil siguiente, esto es hasta el 2 de enero del ano correspondiente (siempre que el
2 sea habil, sino corre al dia habil siguiente).
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
El cOdigo del CIAT establece en el articulo 44 que: El cOnnputo del plazo prescriptorio se
contara: i) Para determinar la obligaciOn tributaria, desde el 1 de enero del ano
calendario siguiente a aguel en que finalice el plazo reglannentario para presentar la
correspondiente declaration, ii) Para imponer sanciones, desde el 1 de enero del alio
calendario siguiente a aguel en que se cometiO el ilicito sancionable, iii) Para exigir el pago
de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas, desde el 1 de enero del
alio calendario siguiente a aguel en que finalice el plazo de pago voluntario o el plazo
establecido por la AdministraciOn, iv) Para el derecho a la devolucion de pagos indebidos o
saldos a favor de los sujetos pasivos, desde el 1 de enero del alio
calendario siguiente a aquel en que se realiz6 el pago indebido o se constituya el saldo a
favor.
Vemos que, en el cOdigo del CIAT para iniciar el cOnnputo del plazo para que opere la
prescripciOn, se establece como norma general el 1 de enero del ario siguiente al de la
ocurrencia de situaciones que pueden dar lugar al ejercicio de un derecho o action, tanto
por parte de la Administracion Tributaria como de los sujetos pasivos, con lo cual se
procura establecer un tratamiento equitativo para ambos, adennas fijar el 1 de enero,
facilita el camputo del plazo de prescripcion y da mas certeza a los sujetos pasivos y a la
AdministraciOn Tributaria.
SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
A diferencia del MCTAL y de nuestro Codigo Tributario, el cadigo del CIAT no solo
establece dentro de las causales de suspensiOn comprendidas en su articulo 46, los
casos de interposicion de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales, sino
que tambien considera que el cOmputo del plaza se suspende "Por el no cumplimiento de
Is obligacion de inscribirse en los registros pertinentes y se prolongara hasta la
inscripcion formal del contribuyente o tercero responsable" (esto debido a que, aquel
sujeto pasivo que estando obligado a identificarse ante la Administracion mediante su
inscripciOn no lo haga, no pueda beneficiarse con este incumplimiento oponiendo la
prescripciOn a las pretensiones de cobro de la Administracion de Ia deuda que se le
pueda determinar por cualquier periodo).
En este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la suspensiOn no se pierde, sino
que se reinicia o continua el computo del plazo luego que desaparece el hecho que lo origin&
INTERRUPCIoN DE LA PRESCRIPCION
Los siguientes codigos tributarios lo regularon en el articulo 45, y se especific6 cada vez
ma's los casos en que operaba la interrupciOn de la prescripcion, adennas, se incluy6 el
ultimo parrafo en el sentido que "El nuevo ternnino prescriptorio para exigir el pago de la
deuda tributaria, se computara desde el dia siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio".
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
4.111~1111■11■111MV
El c6cligo del CIAT regula en el articulo 45 las causas por las que la prescripciOn se
interrumpe, hay que resaltar entre ellas, la contenida en el inciso 4) Por Ia cornisiOn de
nuevos ilicitos del misma tipo, y adennas se incluye en el ultimo parrafo que
"Interrurnpida Ia prescripciOn connenzara a computarse nuevamente el terniino a partir del
1 de enero del ario calendario siguiente a ague' en que se produjo la interrupcion". Esto
significa que nuestro legislador opts por una posicion distinta a la del MCTAL y a! cocligo
del CIAT, en el caso peruano, como hemos sefialado anteriormente, (articulo 45 Ultimo
parrafo) se comienza a contar a partir del dia siguiente de sucedido el acto
interruptorio. Esto obviamente complica el actuar de Ia AdministraciOn Tributaria para
efectos del calculo del tiempo, pero constituye una norma mss equitativa para el
contribuyente o tercero responsable.
Veamos ahora que senala nuestro legislador en relaci6n al momento en el coal se tiene
entendido el acto que interrumpe la prescripciOn, es decir, cuando se interrumpe la
prescripci6n.
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MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Esto significaria que para el caso de los incisos mencionados, cuando se notifica al
contribuyente por ejemplo el dia 31 de diciembre, la interrupcion a la prescripciOn ocurre al
dia habil siguiente, esto es, e:,el 2 de enero del afio siguiente?, o la prescripcion se
interrumpe en el acto de la notificacion, esto es, en el momento en que se efectua la
notificacion (el 31 de diciembre).
Pese a que no contamos con una norma especifica que asi lo sefiale, en los casos
indicados por el articulo 45 del Codigo Tributario, la prescripcion se interrumpe por
actos expresos o tacitos de reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo,
por actos expresos de la Adnninistracion hacia el contribuyente cobrando la deuda
tributaria existente, la prescripcion opera en el momento de la notificacion, y no al dia
habil siguiente, pues el sujeto pasivo ya esta tomando conocimiento de la existencia de la
obligaciOn tributaria, no toma conocimiento recien a partir del dia siguiente, sino en ese
momento.
Caso distinto (regla general) en la que si se cuentan los plazos a partir del dia habil
siguiente, para impugnarlos por ejemplo, hay un plazo de gracia para el sujeto pasivo, no
se cuenta el dia de la notificaciOn, pues los plazos deben ser equitativos y otorgar
posibilidades de ejercitar los medios de defensa que la ley preve.
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
Los siguientes codigos tributarios, han sefialado que "La prescripcion solo puede ser
declarada a pedido del deudor tributario". Esta misma norma esta contenida en el actual
COdigo Tributario.
El codigo del CIAT al igual que el MCTAL no contiene norma sobre esto.
Subsection I: PAGO
ARTICULO 51° (Pago Total).
La obligacion tributaria y la obligacion de pago en aduanas, se extinguen con el pago total
de la deuda tributaria.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPC1ON TRIBUTARIA
111111'
Malm111•111•1111
Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos periodos, el pago se imputara a la
deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccion, la imputaciOn se hara a la
obligacion mas antigua y entre estas a la que sea de menor monto y asi,
sucesivamente, a las deudas mayores.
Los terceros extraflos a la obligacion tributaria tambien pueden realizar el pago, previo
conocimiento del deudor, subrogandose en el derecho al credit°, garantlas,
preferencias y privilegios sustanciales.
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
4.- DIAGNOSTICO.-
Con la finalidad de fundamentar y/o justificar el acto de Ia prescripciOn, entre las teorias mas
importantes estan las objetivas y subjetivas
1.- Teorias subjetivas
a) Abandon° presunto del derecho o accion por parte del acreedor
b) Presuncion de renuncia al derecho o accion por parte del acreedor.
c) Del silencio del titular del derecho o accion.
2.- Teorias objetivas
Fundamentalmente, esta teoria establece que los derechos no pueden quedar perplejos de
su titular, por esta situaciOn, Ia prescripcion mantendria una caracteristica restrictiva, cuya
finalidad es dar una estabilidad a los derechos de los titulares que no han hecho valer
dentro de los plazos indicados por la ley.
Por lo tanto, quien se encuentra ligado a una prestaciOn, no puede quedar ligado de por
vida, por negligencia de su titular.
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
La acciOn ejecutiva
En materia penal
En materia tributaria, en donde el COdigo Tributario, establece:
En este ultimo caso, dicha disposicion es empleada solo cuando es aplicada una
liquidaciOn de impuestos en contra de un contribuyente y este opte por reclamar, es en este
caso cuando la autoridad correspondiente declarar de oficio la prescripciOn de los
impuestos cobrados nrias alla de los plazas establecidos en la ley tributaria.
Pero para cualquier renuncia referida a la prescripcion, debe ser una vez cumplida,
ningun caso anticipadamente.
Entre las facetas de la politica fiscal que se pretende implementar con la nueva
Constitucion Politica del Estado, con mucha sorpresa hemos encontrado la declaraciOn
normativa que indica que no prescribiran las deudas y los danos economicos causados al
Estado (Art. 324). Los avances normativos establecidos con la Ley N° 2492 del nuevo
COdigo Tributario Boliviano han establecidos una reduccion considerable de los plazas de
prescripcion de las deudas tributarias de 5 a 4 anos, por ejemplo: Estas normas legales
caerfan en inconstitucionalidad sobrevenida si es que se aprueba este proyecto de
ConstituciOn Politica del Estado e inmediatarnente las deudas tributarias, si no se pagan a
tiempo, podran ser exigibles hasta el dia de nuestra muerte.
Fue Benjamin Franklin que dijo, sin ambages: "en este mundo nada se puede decir que es
verdadero, excepto la muerte y los impuestos". Esta sentencia pone de relieve,
tacitamente, el imperio fiscal sobre el pago obligatorio de impuestos y la consiguiente
consolidaciOn de este poder tributario. Y con esta nueva norma constitucional boliviana que
indica que las deudas tributarias no prescribiran, tengan por seguro que la muerte y los
impuestos en la nueva ConstituciOn, son una verdad incontestable.
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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Luego de haber conocido el proyecto de ConstituciOn Politica del Estado, que fue
presentada este Ultimo 15 de diciembre en una gran fiesta organizada por el partido de
gobierno, hemos identificado algunos articulos que estan vinculados con la actividad
fiscal de los tributos en general., Desde 1967, la Constitucion Politica del Estado que
actualmente se encuentra vigente, no ha recibido una atenciOn especial sobre el tema tan
preocupante como es el de los Impuestos. En la Carta Magna vigente nose utilize) la
terminologia tecnica tributaria para normar una actividad importante del Estado como es la
de la recaudacion de impuestos.
Ahora se especifica con mucha claridad que es deber de las bolivianas y los bolivianos
tributar en proporcion a su capacidad economica, conforme a la Ley (Art. 109.7). Lo
preocupante del caso, es que se entiende por capacidad econOmica y comp se legislara esa
proporcionalidad a la hora de pagar impuestos.
Respecto del principio de is tutela jurisdiccional, del que se benefician todos los
ciudadanos en general, se ha establecido que es atribucion del Tribunal Constitucional
Plurinacional conocer y resolver los recursos contra tributos, impuestos, tasas, patentes,
derechos o contribuciones creados, modificados o suprimidos en contravenciOn a lo
dispuesto en is ConstituciOn, (Art. 203.4). Lo que si preocupa, es que is tutela
jurisdiccional puede ser sobrepasada por la "sociedad civil organizada", que con el
proyecto de is nueva ConstituciOn Politica del estado podia ejercer el "control social" a la
gestion piablica en todos los niveles del Estado, y en las empresas e instituciones
ptablicas, mixtas y privadas que administren recursos fiscales o que presten servicios
ptablicos (Art. 242.11).
Los mAs perjudicados en materia tributaria, con la nueva Constitucion Politica del
Estado, son los Gobiernos autonomos, especialmente los prefecturales, porque
simplemente su regimen autonOmico implica la elecciOn directa de sus autoridades, y el
ejercicio de las facultades normativo-administrativa, fiscalizadora, ejecutiva y tecnica, en el
Ambito de su jurisdicciOn y competencies (Art. 273).
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Esto quiere decir que el gobierno de cada departamento autOnomo estara constituidos por
u Concejo Departamental, con facultades deliberativas, normativo-administrativa,
fiscalizadora, y un Organ° ejecutivo (Art. 278), pero no tendra facultades para crear,
recaudar y fiscalizar tributos, porque de forma tajante la nueva constituciOn Politica del
Estado indica que es competencia privativa e "indelegable" del Estado Plurinacional el
diseno de la politica fiscal; supervision y control sobre el sistema financiero; regimen de
credit°, banca y seguros; adennas de la creacion y recaudaciOn de impuestos y tributos
(Art. 299 inc. 6 y 27).
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIAS
JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA
El Servicio de lmpuestos Internos, por nnedio de la Circular, determina las facultades que
goza el Servicios, en la aplicaciOn de las normas relativas a Ia Prescripcion.
CONCEPTOS GENERALES
En toda sociedad organizada interesa que los derechos y obligaciones de los individuos que
Ia componen esten perfectamente determinados y que no se produzcan situaciones de
incertidumbre que permanezcan indefinidamente en el tiempo.
Por esta razon, las legislaciones de todos los paises contienen normas que confieren al
transcurso del tiempo efectos juridicos que tienen por objeto poner ternnino a los
estados inciertos, ya sea extinguiendo la obligacion incumplida, confiriendo el derecho al
que aparece como titular de el o fijando un plazo para impetrar algOn derecho o ejercer
una accion, transcurrido el cual ya no puede ponerse en nnarcha mecanismos
jurisdiccionales o administrativos tendientes a exigir su reconocimiento o cunnplimiento. Las
referidas normas toman la denonninaciOn de prescripciones y plazas de caducidad, y
ademas de fundarse en la necesidad de dar estabilidad juridica, se basan tannbien en la
presuncion del abandono o renuncia del derecho cuyo titular no lo reclama o ejercita. En
virtud de la prescripcion se adquieren derechos por su ejercicio continuado y
consecuentemente se extinguen los del anterior titular. Esta doble funcion de Ia
prescripcion conlleva, en realidad dos instituciones distintas: una de ellas produce Ia
adquisiciOn del derecho de propiedad y demas derechos reales, y la otra, extingue los
derechos, reales o personales.
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Obligaciones civiles son, de acuerdo con lo expresado por el articulo, as que dan
derecho a exigir su cumplimiento; y obligaciones naturales, as que no confieren tal
derecho, pero que una vez cumplidas, autorizan a retener lo que se ha dado en raz6n de
ellas.
Son casos de obligaciones naturales aquellos que no han sido reconocidos en juicio por
falta de pruebas; las obligaciones civiles extinguidas por la prescripcion; las que
proceden de actos a los cuales faltan las solemnidades que la ley exige para su
formacion, etc.
La prescripciOn debe ser alegada por el interesado. ExcepciOn en materia tributaria. La ley
establece, por regla general, que "el que quiera aprovecharse de la prescripcion debe
alegarla; el juez no puede declararla de oficio"
Este principio civil tiene una excepcion dentro del Codigo Tributario, el cual establece al
reglamentar el procedirniento general de reclamaciones, que "el Director Regional
dispondra en el fallo la anulacion o eliminacion de los rubros de la liquidacion reclamada que
correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripciOn".
v
PLAZO DE PRESCRIPCION DE LA FACULTAD DEL SERVICIO DE
IMPUESTOSINTERNOS PARA REVISAR Y GIRAR IMPUESTOS INSOLUTOS
Vencidos dichos plazos, se extingue la facultad del Servicio para revisar, liquidar y girar
impuestos insolutos, principio que queda absolutamente ratificado en el articulo 59° del
Codigo Tributario, segOn el cual, dentro de los plazos de prescripcien, el Servicio podia
examinar y revisal las declaraciones presentadas por el contribuyente.
Por otra parte, tambion ratifica este aserto una razor] de eficiencia en el empleo de los
recursos fiscalizadores del Servicio, que aconseja no emplearlos en labores que
resultaran, finalmente, inoficiosas.
Del mismo modo, el Servicio debera abstenerse de liquidar o girar impuestos que
incidan en periodos que estan mas alla del limite establecido por los plazos legates de
prescripcian. Por excepcion, se podia proceder a liquidar o girar impuestos que
correspondan a dichos periodos, cuando el contribuyente hubiere renunciado a la
prescripcian.
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Regla general relativa al plazo que tiene el Servicio para revisar, liquidar o girar. "El
Servicio podia liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidation y
girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del termino de cinco &los contados
desde la expiraciOn del plazo legal en que debi6 efectuarse el pago".
Esta es la regla general que establece el COdigo respecto de Ia facultad del Servicio
para revisar, liquidar, re liquidar y girar los impuestos.
Computo del plazo.
El computo del plazo que es de cinco arios, a partir del 1ro de enero del afio siguiente al
que se cometi6 Ia infraccion.
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcion empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto, desde
is fecha en que debit, pagarse la respectiva cuota.
Por tratarse de un termino de afios, el plazo de prescripcion corre tanto en dias habiles
como inhabiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para
computarlo deben seguirse las reglas contenidas en el COdigo Civil.
Por consiguiente, y dando aplicacian a las normas expresadas en este parrafo, el plazo de
prescripcion de cinco afios que tendria el Servicio para determinar diferencias de
impuestos de Primera Categoria de la Ley de Impuesto a la Renta, del afio tributario
2001, venceria el 30 de abril del ario 2004, a las 24 horas; ello porque el plazo para pagar
el referido impuesto expiro el 30 de Abril de 2001.
Para los fines del computo de este plazo, se instruye que la fecha de inicio de estos
plazos, no debe entenderse alterada por lo dispuesto en el Codigo Tributario, que
prorroga el plazo de declaration y pago de un impuesto que venza en dia feriado, en dia
sabado o el 31 de Diciembre, hasta el primer dia habil siguiente.
Forma de computo del plazo de prescripcion en caso de rentas de fuente extranjera de las
que no se puede disponer. Por regla general, toda persona domiciliada o residente en
Bolivia, debe pagar impuestos sobre sus rentas, cualquiera sea su origen, y sea que Ia
fuente de entradas se site dentro del pais o fuera de el.
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MONOGRANA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Para estos fines, los contribuyentes que obtienen rentas de fuente extranjera, estan
obligadas a declarar en el pals todas las utilidades que obtengan de sus
inversionesforaneas. Precisamente, respecto de estas rentas Ia Ley sobre Impuesto a Ia
Renta, establece una excepcion a la regla general de computo del plazo de prescripcion
vista en el apartado precedente.
La norma regula el caso de las rentas de fuente extranjera que, por causa del
acaecimiento de un caso fortuito o fuerza mayor o por aplicacion de disposiciones
legates o reglamentarias del pais de origen de Ia misma, no quedan a disposicion del
contribuyente. En tales situaciones, Ia ley establece que dichas rentas deben excluirse de
la base imponible del impuesto, en tanto permanezca vigente la situacion que le impide
su percepciOn. Como contrapartida, la norma dispone que en tanto dure el impedimento
no empezara a correr el plazo de prescripciOn en contra del Fisco.
De este modo, en estos casos, el plazo de prescripcion de Ia acciOn del Servicio para
revisal, liquidar y girar, regulado en el COdigo Tributario, asi como el de Ia acciOn de
cobro, no empezara a correr sino una vez vencido el termini° legal para presentar la
declaracion por el arlo comercial en que ceso la causal de impedimenta de que se trate. La
prueba de la existencia del caso fortuito, fuerza mayor o causa legal o reglamentaria
correspandera, en todo caso, al contribuyente. Para estos casos debemos tener
presente que la causal de caso fortuito o fuerza mayor se podra producir tanto en el pals
de origen de la renta como en Bolivia o en un tercer estado. Por el contrario, si la causal
se funda en Ia aplicaciOn de una norma legal o reglamentaria, solo cabe considerar el
caso que Ia normativa que provoca el impedimenta corresponda al pais de origen de la renta.
Operaciones generadoras de renta que abarcan mas de un periodo tributario. Otro caso que
hace excepcion a la aplicacion de la regla general de computo de los plazos de
prescripcion contenida, es la que se refiere a las operaciones que generan rentas en un
lapso que excede a un periodo tributario.
Esta disposiciOn establece que, para los efectos de la aplicacion de los impuestos que
establece el mencionado cuerpo legal, los ingresos, como regla general, se imputaran
(declararan) en el ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con
las disposiciones legales. Por excepcion, los ingresos que reconozcan como origen
operaciones comerciales que generan la renta en mas de un periodo tributario, como
ocurre, v. tratandose de contratos de larga ejecucion, yentas extraordinarias de pago
diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un
largo espacio de tiempo, se ajustaran definitivamente en el periodo tributario en que se de
termino a las operaciones generadoras de la renta, no pudiendo el contribuyente oponer
la excepcion de prescripciOn en contra de Ia liquidaciOn correspondiente at ajuste final,
si es que en dicha liquidacion se imputan rentas a un periodo distinto de aguel en que se
percibieron.
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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Par contratos de larga ejecucion, se entienden aquellos contratos que son de una
duracian que se extiende en el tiempo, par lo dilatado del desarrollo de su
cunnplimiento, situacidn que se da, por ejemplo, en la construcciOn de obras de
infraestructura vial, puertos o aeropuertos, grandes edificios, y otras en las cuales no sea
factible conocer el cost° real de la misnna sin° al termino de la obra respectiva. No se
aplican estas reglas en los casos de construcciones de obras de uso public° cuyo precio
se pague con la concesiOn temporal de la explotaciOn de dicha obra.
Por yentas extraordinarias de pago diferido, se entiende aquellas que se efectOan fuera de
las normas generales de comercializacidn imperantes dentro del ambito de la empresa
comercial a del pals, y que por ello no es posible encasillarlas dentro de las normas
generales de yenta que la empresa aplica usualmente.
Las amortizaciones por el uso, desgaste o destrucciOn de los bienes fisicos del activo
innnovilizado no se incluiran en el calculo de la utilidad a perdida de la operacion, sin° en
la determinaciOn de la renta liquida imponible total de cada ano tributario, segOn se analiza
en la letra "c)".
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
La deducciOn por amortizacion de bienes fisicos del activo inmovilizado se hard en cada ano
tributario del conjunto de rentas de la respective categoria que deben imputarse al ano
respectivo.
Se procedera al calculo del impuesto a la renta por cada ano tributario, considerando Ia
renta liquida definitive y aplicando las tasas y reajustes del impuesto que correspondan al
ano tributario respectivo.
Las cantidades pagadas en exceso se daran de abono a las diferencias adeudadas en los
aims posteriores o, en su defecto, a las de los atios anteriores, resultando asi las
diferencias de impuestos adeudados en definitiva o los saldos definitivos a favor del
contribuyente.
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MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTARIA
• Periodos o alios tributarios a que debera ajustarse el monto total de la renta que
se obtenga:
• Monto de la renta provisional que debera declararse en cada ano tributario; y
• Procedimiento a que debera someterse el ajuste final.
A peticiOn del interesado, el respectivo Director Regional podia modificar los periodos y
monto de la renta provisional que hubiere fijado en razon de hechos o circunstancias
producidas en forma imprevista durante la obtencion de las rentas, como por ejemplo la
convencion de ingresos adicionales, retardo en las actividades generadoras de las
rentas por paralizacion de faenas, siniestro, etc.
Una vez notificada la liquidacion en referencia, correran los plazos de prescripcion que
corresponden, desde la fecha de notificacion.
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1
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTAR1A
No obstante lo anterior, debe tenerse presente que el inciso cuarto del articulo 11° del
COdigo Tributario establece que si dentro del plazo de 15 digs habiles, contados desde el
envio de la carta certificada, esta no es entregada por el funcionario de Correos ni retirada
por el contribuyente, la Oficina de Correos debe devolverla al Servicio, en cuyo caso se
procedera a practicar la notificacion en forma personal o por cedula.
Para estos efectos, la citada norma dispone que los plazos de prescripcion se
aumentaran o renovaran en tres meses. Este efecto se analiza en forma exhaustiva estas
instrucciones.
Para que el Servicio disponga de este plazo especial para accionar, es necesario que,
tratandose de un impuesto sujeto a declaraciOn, esta no se hubiere presentado o la
presentada fuere maliciosamente falsa.
En todo caso, los fiscalizadores deberan fundar adecuadamente las liquidaciones o giros
que efectuen dentro de este plazo especial, acompafiando los antecedentes de los cuales
se desprende o con los cuales se acredita Ia existencia de malicia o el hecho de no haberse
efectuado la declaracion.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En este punto, debe tenerse presente que una declaracion, para que pueda
considerarse como tat, debe contener los datos propios de Ia obligacian que se
pretende cumplir al presenter el formulario que la contiene; de este modo, no constituye
"declaracion de impuestos" la presentacion del formulario conteniendo solo los datos de
individualizacion del contribuyente. Sin embargo, si debe considerarse como tal si el
formulario, ademas de los antecedentes personales del declarante consigns Ia
expresian "SIN MOVIMIENTO" u otra analoga.
Concepto de "maticiosamente falsa". La idea que una declaracion de impuestos sea falsa
alude a que uno o mss de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o
no ajustado a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere.
Lo malicioso de la falsedad de la declaracion debe ser acreditado por el Servicio, toda vez
que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe
presumirse que los antecedentes contenidos en una declaraciOn que no se ajusten a la
verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o aun, a su
negligencia, alas no a su mala fe.
En relacion con esta materia, se han generado dudas en las instancias operativas
respecto de aquellos casos en que habiendose establecido que las declaraciones de
impuesto a Ia renta de primera categoria presentadas por una sociedad son
maticiosamente falsas, debe adoptarse un criterio respecto de las declaraciones de los
socios relativas at impuesto global complementario. Al respecto, esta Direccion estima que
el hecho de determinarse que la declaracion presentada por la sociedad es
"maticiosamente falsa" por si solo, no permite calificar de igual manera a las
declaraciones presentadas por los socios. En efecto, para los fines de la anipliacion de los
plazos de prescripcion establecidos en el Codigo respecto de estos, debera probarse
mas ally de toda dada razonable, el conocimiento que Ostos tenian de que lo declarado
personalmente por ellos era falso. A tal fin, podrla hacerse vater como antecedente
para demostrar dicho conocimiento la circunstancia que los socios hayan actuado
personalmente en la preparacion de la declaracion de la sociedad o que, atendido el
cargo que desempenan en la misma no hayan podido sustraerse del conocimiento de
Ia falsedad incurrida en Ia declaracion. En todo caso esta es una cuestion de hecho,
que debe aparecer revestida de pruebas suficientes que lo demuestren en forma
indubitable.
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MONOGRAF1A PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Dispone el COdigo Tributario que "los plazos anteriores se entenderan aumentados por el
termino de ties meses desde que se cite al contribuyente o a otras disposiciones que
establezcan el tramite de la citacion para determinar o reliquidar un impuesto, res pecto de
los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la
citacion. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citaciOn respectiva, se
entenderan igualmente aumentados, en los mismos terminos, los plazos sefialados en este
articulo".
"El jefe de la oficina respectiva del Servicio podia citar al contribuyente para que, dentro del
plazo de un mes, presente una declaracion o rectifique, aclare, amplie o confirme la
anterior. Sin embargo, dicha citacion deberA practicarse en los casos en que la ley la
establezca como tramite previo. A solicitud del interesado dicho funcionario podia
ampliar este plazo, por una sola vez, hasty por un mes. Esta facultad podra ser
delegada en otros jefes de las respectivas oficinas."
"La citaciOn producirA el efecto de aumentar los plazos de prescripcion en los tOrminos del
inciso 3° del articulo 200° respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se
indiquen determinadamente en ella".
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Respecto de las notificaciones a que se refiere este parrafo debe tenerse presente la
prevenciOn que respecto a la notificaciOn por carta certificada se ha hecho en parrafos ante
riores.
Aumento del ternnino de prescripcion por haberse prorrogado el plazo para dar
contestation a la "citacion". En el evento de que el Jefe de la Oficina respectiva del
Servicio amplie el plazo para dar respuesta a la citacion, lo cual podia hacer solo por una
vez y hasta por un mes, el plazo de prescripcion de ties o de seis arios se entendera
aumentado en los ties meses ya serialados en el apartado anterior y, adennas, en el
ternnino en que se haya prorrogado el plazo de citacion al contribuyente. De esta manera
todo lo expuesto en el nOnnero anterior rige tambien para el caso que se produzca este
mayor aumento especial en el plazo de prescripcion.
Como el lapso de la prorroga del plazo para contestar la citacion puede ser expresado en
terminos de 1 mes completo o de una fraccion de mes, ello debe tenerse presente para el
cannputo del aumento de la prescripciOn.
En ningun caso la prorroga podia ser superior a un mes contado desde las 0 horas del dia
inmediatamente siguiente al del vencimiento del plazo primitivo.
El plazo de la prorroga podia ser expresado en ternninos de 1 mes o de dias, caso este
Ultimo, en el que debera expresarse como una cantidad de dias corridos.
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MONOGRAF1A — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
A911119■1111111■
ii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segun el caso, se negare a recibir la
carta certificada.
iii) Que la persona a notificar o la otra persona adulta, segun el caso, se negare a firmar el
recibo correspondiente, caso en que el funcionario de correos obviamente no
entregara la carta.
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MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Las situaciones que pueden producirse con la devolucian de Ia carta certificada son
varies y deben ser tratadas en forma separada:
NotificaciOn de Ia citacion:
Ahora bien, una vez recibida is carte devuelta, de inmediato deberen tomarse las
medidas necesarias para la notificacian de la citacion en forma personal o por cedula, y
solo una vez practicada este, se producira el aumento de 3 meses del plazo de
prescripcion a que se refiere el C6digo Tributario, el cual se conriputara a continuacian del
primer aumento o renovation de 3 meses, que produce la devolucian de is carte.
Giro: Si la carte devuelta que contiene la notificacito de un giro, es recibida dentro del
plazo de prescripcion de 3 6 6 ems, segim el caso, se produce el aumento de la
prescripcion por 3 meses, contados desde el vencimiento del primitivo plaza de
prescripcion.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En todos los casos planteados en los literales anteriores, se acreditara la recepcion en las
oficinas del Servicio, de la carta devuelta, con el atestado de un funcionario que tenga
is calidad de Ministro de Fe, quien debera dejar constancia, en el mismo sobre, de la fecha
en que la carta ha sido devuelta por el Servicio de Correos. Dicho sobre debera agregarse
a los antecedentes del caso respectivo.
Establece el Codigo Tributario que "en los mismos plazos selialados en la misma forma,
prescribira la accion del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses,
sanciones y demas recargos".
Al respecto, debe tenerse presente que Ia ace& de cobro de los impuestos adeudados la
ejerce el Fisco a travos de la Tesoreria General de la RepUblica, que es el organismo
recaudador.
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MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En el caso del nOmero 10, a la prescripcion del presente articulo sucedera la de largo
tiempo, del COdigo Civil. En el caso del nOmero 2°, empezara a correr un nuevo ternnino que
sera de tres anos, el cual solo se interrumpira por el reconocimiento u obligacion escrita o
por el requerimiento judicial".
Aclara la norma que tratandose de acciones ejecutivas, cumplidos los primeros tres anos,
la acciOn se convierte en ordinaria y con esta naturaleza dura otros dos anos.
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MONOGRAFFA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Sin embargo, hay que observar que este nuevo plazo de tres anos puede interrumpirse por
el reconocimiento u obligacion escrita del contribuyente o por el requerimiento judicial.
Asimismo, se suspende su transcurso, durante el periodo en que el Servicio esta impedido
de girar por encontrarse reclamado el giro o liquidacion.
El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por via judicial, el
pago de los impuestos, intereses, sanciones y dernas recargos insolutos.
Este beneficio juridico, reconoce como fundamento la injusticia que se produce cuando se
deja correr el plazo de la prescripcion en contra de un sujeto que se encuentra impedido
de defender sus derechos. Por otra parte, es absolutamente excepcional y se debe analizar
en forma absolutamente restrictiva y ateniendo sus efectos a los estrictos mandatos legales.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Impedimento del Servicio para girar. Los plazos de prescripciOn tanto de la accion del
Servicio para girar los impuestos, como la accion del Fisco pare proceder a su cobro, se
suspenden durante el periodo en que el Servicio se encuentra impedido de girar la
totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacion cuyas partidas o
elementos hayan sido objeto de una reclamacion tributaria.
"Deducida una reclamaciOn contra todo o parte de una liquidacion o reliquidaciOn, los
impuestos y multas se giraran. En la parte que interesa, dispone que si el contribuyente
hubiere deducido reclamaciOn los impuestos y multas correspondientes se giraran solo una
vez que el Director Regional se haya pronunciado sobre el reclamo o deba este
entenderse rechazado o en virtud de otras disposiciones legales.
Pues bien, de acuerdo con estas normas, pars que opere la suspension deben concurrir
copulativamente las siguientes circunstancias:
Este segundo requisito debe ser considerado como de la mayor importancia. En efecto, no
baste para que opere la suspension que el Servicio este impedido de girar los impuestos
contenidos en una liquidacion, como ocurre en tanto esta pendiente el plazo de sesenta
dias habiles que tiene el contribuyente para reclamar; sino que el impedimenta
debe derivar precisamente de la interposiciOn del reclamo. En este sentido, si el
contribuyente no deduce reclamo, este es extemporaneo, es declarado inadmisible por
otra causa legal o es tenido por no presentado por el tribunal, no puede entenderse que el
plaza de prescripcion se haya suspendido.
Transcurso del plaza para reclamar sin que se hays deducido esta accion por parte del
contribuyente.
Notificacion de la resolucion que declara inadmisible o tiene por no presentado un
reclamo.
NotificaciOn de la resoluciOn que resuelve el reclamo o que lo tiene por rechazado
(Codigo Tributario).
Recepcion de una petician escrita del contribuyente solicitando el giro de los impuestos
(Codigo Tributario).
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MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Sin perjuicio de lo anotado, debe tambien tenerse presente la posibilidad que el propio
contribuyente, de conformidad con Ia facultad que le confiere el C6digo Tributario
solicite el giro de los impuestos determinados por is adnninistraciOn fiscal. En este caso,
deducida Ia petician escrita del contribuyente en tal sentido, cesa la imposibilidad del
Servicio para girar y, consecuentemente cesa tambien la suspension.
Al efecto, debe tenerse presente que basta el hecho de la perdida o inutilizaciOn, vale
decir, no es requisito que el contribuyente haya sido sancionado por el hecho o que Ia
perdida o inutilizaciOn se haya verificado por culpa o dolo del contribuyente; En este
sentido, aCin la perdida o inutilizacion fortuita de la contabilidad provoca este efecto.
Cabe observer en este punto, que la perdida debe afectar a libros de contabilidad,
consecuentemente, no se produce el efecto de Ia "suspension", en caso de perdida o
inutilizacion de la documentacion de respaldo de la contabilidad.
b) La suspension afecta a las acciones referidas a los periodos registrados en los libros
perdidos.
A este efecto, basta que la perdida o inutilizacion alcance a uno o parte de uno de los
libros donde se asientan, para los fines del control tributario, las operaciones que
efechla el contribuyente.
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Suspension de la acciOn de cobra del Fisco en los casos que autoriza la ley. - El
contribuyente a quien se le haya practicado una revision de conformidad con de la Ley, y
que coma consecuencia de la misma se le hayan practicado liquidaciones o giros, puede
reclamar de estos o aquellas, conforme a las causales y dentro de los plazas y
procedimientos normales.
Ahora bien, dado que el efecto especial que la ley concede a la existencia de
objeciones al cumplimiento de las obligaciones tributarias mantenido por el
contribuyente por el lapso examinado, es el alzamiento de la limitation que impide al
Servicio revisar el lapso completo que cae dentro de los plazos de prescripciOn, la ley no
ha querido que la interposician de reclamos contra as decisiones del Servicio
mantenga en suspenso el derecho de este a desarrollar su labor de protection de los
interese fiscales, por lo que ha establecido que la interposiciOn de reclamo no impida al
Servicio Ilevar a cabo la fiscalizacion del cumplimiento tributario del contribuyente.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Ausencia del contribuyente del territorio nacional. La Ley sobre Impuesto a la Renta,
dispone que "Ia prescripcion de las acciones del Fisco por impuestos se suspende en caso
que el contribuyente se ausente del pals por el tiempo que dure su ausencia". Establece
tambien que "transcurridos diez aims no se tomarA en cuenta Ia suspension del inciso
anterior". Con el objeto de aclarar las dudas que pudiere suscitar la aplicacion de esta norma,
se deben considerar las siguientes precisiones:
a) La suspension de las acciones del Fisco alcanza tambien a las acciones del Servicio de
Impuestos Internos para liquidar, reliquidar liquidaciones deficientes y girar los
impuestos.
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MONOGRAFEA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Por su parte, el citado COdigo, establece que los referidos plazos se interrumpen por la
notificaciOn administrative de una liquidacion.
Y, prescribe que el plazo para girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en
una liquidacion cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacion
tributaria, se suspende durante el period() en el cual el Servicio este impedido de
girarlos, de acuerdo a lo dispuesto en el Codigo Tributario.
Por Ultimo, dispone que los impuestos determinados en una liquidacion y las multas
respectivas, se giraran transcurrido el plazo de 60 dias que el contribuyente tiene para
reclamar de la liquidacion, de acuerdo a lo previsto en el Codigo Tributario.
De las normas legales citadas se desprende que el plazo de 3 0 6 arms que el Servicio
tiene para girar los impuestos, se interrumpe por la notificacion de Is liquidacion que los
contiene, y que el efecto de la interrupcion es que se pierde el tiempo transcurrido y
empieza a correr un nuevo termini:), que sera siempre de 3 anos, sin importar si el plazo
interrumpido era de 3 6 6 anos.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Vencido el plazo para formular observaciones a los informes o rendidas las pruebas, en su
caso, el contribuyente podia solicitar que se fije plazo para dictar el fallo, el que no podia
exceder de 3 meses; transcurrido este plazo sin que se hubiere resuelto el reclamo,
podra el contribuyente, solicitar en cualquier momento que se tenga por rechazado.
Cabe tener presente que durante el plazo de 60 dias habiles que tiene el contribuyente
para deducir "reclamo" en contra de la liquidacion que le ha sido notificada por la
administracion tributaria, el Servicio esta impedido de girar los impuestos
correspondientes; pero este impedimento no afecta al computo del plazo de 3 ailos a que
anteriormente se ha aludido. En este sentido, para determinar el plazo que resta al Servicio
para notificar un giro que corresponda a una liquidacion reclamada por el contribuyente,
siempre debera computarse el lapso que haya mediado entre la fecha en que se verifico la
notificacion de la liquidacion y la fecha en que el contribuyente interpuso "reclamo" en
contra de aquella.
Una forma sencilla de efectuar el calculo, es determinar el dia final del plazo de 3 anos, sin
considerar el tiempo de suspension y posteriormente adicionar a dicho plazo el nOmero
de dias corridos, que haya mediado entre la fecha de interposiciOn del reclamo y la fecha
de notificacion del fallo de primera instancia. Esto puede verse mas claramente en el
siguiente ejemplo:
Cabe reiterar que los dias de duracion de la suspension son corridos, esto es, deben
considerarse tanto los dias habiles como los inhabiles.
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MONOGRAM — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Sanciones pecuniarias aplicables por delitos tributarios, en casos que se haya optado por
no perseguir la aplicacion de pena corporal. Esta situacion se verifica tratandose de las
contravenciones que el Codigo Tributario sanciona con pena pecuniaria que accede a una
pena corporal, (delito tributario) que se tipifican en el C6digo Tributario, cuando el Director,
ejerciendo la facultad que le confiere el, opta por perseguir Onicamente la aplicacion de
la pena pecuniaria de conformidad con el procedimiento general para la aplicacion de
sanciones.
Para los efectos de determinar, en estos casos, el plazo de prescripcion que afecta a la
accion del Servicio para perseguir la aplicacion de sanciones debemos recurrir a las
normas del C6digo Penal, toda vez que en el C6digo Tributario no existe normativa
aplicable.
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En este punto, cabe tener presente que las figuras ilicitas calificadas como "delitos
tributarios" deben ser calificados como "crimenes" o "simples delitos" de acuerdo a las
reglas legates existentes sabre el particular.
En efecto, para poder establecer la calificacion que debe darse a estos hechos tipicos, par
disposicion del Codigo Penal, debemos atender a su gravedad y a la pena que les asigna.
De ello se sigue, que tratandose de los hechos tipificados en el Codigo, estaremos frente
a crimenes o simples delitos segun la especificacian que a cada hecho corresponda
de acuerdo a la tabla contenida en el Codigo Penal, mas no a faltas, toda vez que las
sanciones aplicadas en cada una de las disposiciones mencionadas.
—52—
MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Sanciones pecuniarias que acceden a una pena corporal, cuando se ha optado por
perseguir unicamente la aplicacion de esta: Se aplican las reglas contenidas en el
Codigo Penal:
Sobre el particular, se ha interpretado que para que "la comision del nuevo crimen o
simple delito" produzca el efecto de interrunnpir la prescripcion, es necesario que exists una
sentencia ejecutoriada que declare su existencia y is culpabilidad del imputado.
El nuevo "crimen o simple delito" puede haber sido consumado, o haber quedado en
etapas de tentativa o frustracion y la participation del imputado puede haber sido en
calidad de inductor, autor, complice o encubridor, pues cualquiera de estas formas
demuestra la conducta delictuosa del imputado que fundamenta la existencia de la
interruption de la prescripciOn.
—53
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Mir
d) Sanciones por delitos tributarios: Se aplican las mismas reglas vistas en el literal
anterior. (Codigo Tributario).
El C6digo Tributario dispone que "sin perjuicio de las normas, el plazo de prescripcion
para el cobro del impuesto a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones,
sera de seis arias si el contribuyente no hubiere solicitado la deternninaciOn provisoria o
definitiva del impuesto. En los demas casos dicho ternnina sera de tres anos".
Si se cumple con los requisitos que ese nCinnero establece desde que el Servicio pida la
determinacion provisoria o definitiva del impuesto".
Epoca en que comienza a correr el plazo. Aumento por la "citacion". Interrupcian de esta
prescripciOn. Para los efectos de la prescripcion de la accion de cobro del impuesto a las
asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, se aplican las normas, ya analizadas
en los parrafas anteriores, en lo que se refiere al aumento del plazo de prescripciOn por
el lapso de 3 meses desde que cite al contribuyente nnas la eventual prOrroga de este
plazo, y en cuanto a las causales y efectos de la interrupciOn de la prescripci6n.
Extension del plazo de prescripciOn. El plazo de prescripcion de esta accion es, por regla
general, de tres anos. Excepcionalnnente es de seis anos cuando el contribuyente no
solicitare, la liquidaciOn provisoria o definitiva del impuesto.
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Estos plazos se aumentan, segun ya se ha explicado con el ternnino de ties meses desde
que se cite al contribuyente y, adernas, con el ternnino de prorroga de la citacion.
Interrupcion de Ia prescripciOn. Para los efectos de que se interrumpa Ia prescripcion de Is
accion del Fisco por la causal, o sea desde que intervenga notificacion administrativa de un
giro o liquidacion, se entendera que se cumple con este requisito desde que el Servicio
presente al Juez respectivo Ia determinaciOn provisoria o definitiva del impuesto. El
efecto de esta interrupciOn, es que ennpezara a correr un nuevo termino, de ties anon, plazo
que solo se interrumpira por el reconocimiento u obligaciOn escrita o por el requerimiento
judicial. En todo lo dernas se aplican las mismas normas.
De conformidad con lo que dispone la Ley sobre Impuesto Territorial, las modificaciones del
avalCio o de las contribuciones de una propiedad raiz, como regla general y segun sea la
causal de modificaciOn, rigen a contar del 1° de enero del ano siguiente a ague] en que
ocurra el hecho que determina la modificaciOn o en caso de no poderse precisar la fecha
de ocurrencia del hecho, desde el 1 de enero del ano siguiente a aguel en que el Servicio
constate la causal respectiva. Sin perjuicio de lo senalado, tratandose de las modificaciones
de avaluos fundadas en errores de transcripciOn y copia, errores de calculo, errores de
clasificacion u omision de bienes en la tasacion del predio de que forman parte, estas
rigen desde la misma fecha en que estuvo vigente el avail:'1o que contenia el error u
omisiOn.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
El primero de los articulos mencionados dispone que las acciones a favor y en contra del
Fisco, provenientes de toda clase de impuestos, prescriban en el plazo de tres atios. Por su
parte del Codigo Tributario, entrega al Servicio un plazo de tres arms para girar el impuesto
territorial.
COBRO DE CONTRIBUCIONES.
De acuerdo a dicha norma, las acciones que se pueden deducir por el contribuyente para
obtener la devolucion de las contribuciones pagadas de acuerdo al primitivo avalCio o cobro
de contribuciones, deben ser ejercidas en el plazo de tres atios, el que se cuenta desde
la fecha de notificacion del respectivo "rol de reemplazo". La solicitud de devolucion podra
comprender los impuestos pagados indebidamente o en exceso en el curso del semestre
en que se notifica el rol de reemplazo y las cantidades pagadas indebidamente durante
los seis semestres anteriores a ague] en que se notifica el rol de reemplazo.
Tratandose del beneficio de la exencion total del impuesto territorial, la devolucion de las
cantidades pagadas por periodos por los cuales se declara el beneficio, debera solicitarse
dentro del plazo de tres aflos contados desde la notificacion al interesado de la resolucion
respectiva. Comprendera las cantidades pagadas en el curso del semestre en que se dicta
la resoluciOn que declara el beneficio de la exencion y hasta antes de su notificacion, y
las somas pagadas durante los seis semestres anteriores a aqua en que se notifica la referida
resolucian.
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
6.- METODOLOGIA
Los Codigos, Decretos Supremos, los reglamentos, las resoluciones de caracter general
Dictadas por el Poder Ejecutivo o los distintos Organos administrativos nacionales y
locales facultado al efecto. Dichas !eyes promulgadas, no ampara la decidia,
negligencia, abandono o inercia en el ejercicio de un derecho.
7.- PROPOSITIVA
Entre las facetas de la politica fiscal que se pretende implementar con la nueva
Constitucion Politica del Estado, con mucha sorpresa hemos encontrado la declaracion
normativa que indica que no prescribiran las deudas y los danos econornicos causados al
Estado (Art. 324). Los avances normativos establecidos con la Ley N° 2492 del nuevo
Codigo Tributario Boliviano han establecidos una reduccion considerable de los plazos de
prescripcion de las deudas tributaries de 5 a 4 arms, por ejemplo: Estas normas legales
caerian en inconstitucionalidad sobrevenida si es que se aprueba este proyecto de
Constitucion Politica del Estado e inmediatamente las deudas tributaries, si no se pagan a
tiempo, podran ser exigibles hasta el dia de nuestra muerte.
Fue Benjamin Franklin que dijo, sin ambages: "en este mundo nada se puede decir que es
verdadero, excepto la muerte y los impuestos". Esta sentencia pone de relieve,
tacitamente, el imperio fiscal sobre el pago obligatorio de impuestos y la consiguiente
consolidacion de este poder tributario. Y con esta nueva norma constitucional boliviana que
indica que las deudas tributaries no prescribiran, tengan por seguro que la muerte y los
impuestos en la nueva Constitucion, son una verdad incontestable.
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Luego de haber conocido el proyecto de ConstituciOn Politica del Estado, que fue
presentada este Ultimo 15 de diciembre en una gran fiesta organizada por el partido de
gobierno, helms identificado algunos art" iculos que estan vinculados con la actividad
fiscal de los tributos en general., Desde 1967, la Constitucion Poitica del Estado que
actualmente se encuentra vigente, no ha recibido una atencion especial sobre el terra tan
preocupante como es el de los Impuestos. En la Carta Magna vigente nose utilize) la
terminologia tecnica tributaria para normar una actividad importante del Estado como es la
de la recaudacion de impuestos.
Ahora se especifica con mucha claridad que es deber de las bolivianas y los bolivianos
tributar en proporcion a su capacidad econannica, conforme a la Ley (Art. 109.7). Lo
preocupante del caso, es que se entiende por capacidad econamica y como se legislara esa
proporcionalidad a la hora de pagar impuestos.
Respecto del principio de la tutela jurisdiccional, del que se benefician todos los
ciudadanos en general, se ha establecido que es atribucian del Tribunal Constitucional
Plurinacional conocer y resolver los recursos contra tributos, impuestos, tasas, patentes,
derechos o contribuciones creados, modificados o suprimidos en contravenciOn a lo
dispuesto en la Constitucion, (Art. 203.4). Lo que si preocupa, es que la tutela
jurisdiccional puede ser sobrepasada por la "sociedad civil organizada", que con el
proyecto de la nueva Constitucion Politica del estado podra ejercer el "control social" a la
gestion publica en todos los niveles del Estado, y en las empresas e instituciones publicas
mixtas y privadas que administren recursos fiscales o que presten servicios publicos (Art.
242.11).
Los mas perjudicados en materia tributaria, con la nueva Constitucion Politica del
Estado, son los Gobiernos autanomos, especialmente los prefecturales, porque
simplemente su regimen autonOmico implica la eleccion directa de sus autoridades, y el
ejercicio de las facultades normativo-administrativa, fiscalizadora, ejecutiva y tecnica, en el
ambito de su jurisdicciOn y competencias (Art. 273).
—58
MONOGRA M — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Esto quiere decir que el gobierno de cada departamento autonomo estara constituidos por
u Concejo Departamental, con facultades deliberativas, normativo-administrativa,
fiscalizadora, y un Organo ejecutivo (Art. 278), pero no tendra facultades para crear,
recaudar y fiscalizar tributos, porque de forma tajante Ia nueva constitucion Politica del
Estado indica que es competencia privativa e "indelegable" del Estado Plurinacional el
diseno de is politica fiscal; supervisiOn y control sabre el sistema financiero; regimen de
credit°, banca y seguros; ademas de la creaciOn y recaudaciOn de impuestos y tributos
(Art. 299 inc. 6 y 27).
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Caso
SENTENCIA
Que se dicta dentro el proceso contencioso tributario seguido a demanda de Miguel
Lopez Cornejo, contra la Direccian General de Aduanas.
VISTOS: La demanda contencioso tributaria incoada por Miguel Lopez Cornejo contra Ia
Direccian General de Aduanas, Ia respuesta formulada por el ente estatal
demandado, las pruebas aportadas por las partes en termino habil, el informe tecnico, el
dictamen fiscal y todo lo demas que ver convino y se tuvo presente; y
CONSIDERANDO: Que Miguel Lopez Cornejo a fs. 1 de obrados deduce demanda
contencioso tributaria contra Ia Direccian General de Aduanas impugnando Ia R.A.
D.N.J. N° 105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995, con los siguientes argumentos
juridicos:
a) En 27 de enero de 1995, se demanda ante Ia Administration Distrital de Ia Aduana en
Cochabamba la prescription de Ia accian de Ia Administration Tributaria Aduanera para
perseguir o determinar Ia obligation impositiva emergente de Ia importancia de una
vagoneta Marca Toyota, Modelo Tercel fabricada en Japan en el ano 1983, acompanando
para el efecto, la documentacian pertinente.
b) En merit° de esa documentacian Ia Administracian Distrital de Aduanas, procedio a
dictar la R.A. "V" N° 71/95 de 10 de marzo de 1995, declarando prescrita Ia accian de la
Administracian Tributaria Aduanera para perseguir o determinar Ia obligation impositiva, con
relacian a Ia importation de la mencionada vagoneta, en estricta aplicacian a lo
determinado por el art. 52 del Cad. Tributario.
—60
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
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MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
b) El vehiculo en cuestion Ileva Placa de Circulacion N° CUI-589 y que fuera importado por
Ramon Buitrago Rodriguez, con Poliza de Importacion N° 3946, Caja N° 4679 de 6 de
noviembre de 1989, acompanando la documentaciOn pertinente, la misma que se halla
legalizada por el Departamento de Vehiculos de la H. Alcaldia Municipal de
Cochabamba.
c) La Administradora Distrital de la Aduana de Cochabamba, en merito a la
docurnentacion acompanada, dicta la Resolucion Administrativa "V" N° 71/95 de 10 de
marzo de 1995, mediante la cual y despues de proceder al analisis de los documentos y la
procedencia de lo solicitado, declara prevista la accion de la AdnninistraciOn Tributaria
Aduanera para determinar la obligaciOn con relaciOn a la importacion del vehiculo
Vagoneta Tercel, Marca Toyota Modelo 1983.
d) Que en cumplimiento a lo determinado por el art. 180 del Cod. Trib. la Administracion
elevada en consulta la resolucion anteriormente mencionada.
e) Que el superior jerarquico, sin tramite alguno que conste en obrados, procede a
dictar la Resolucion Administrativa D.N.J. N° 105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995,
mediante la cual resuelve revocar la resolucion administrativa consultada por no
haberse acompanado documentos originales, ya que solo cursan fotocopias
legalizadas, no por la autoridad a cuyo cargo se encuentran los originales.
CONSIDERANDO: Que es del caso analizar la resolucion administrativa dictada por la
DirecciOn General de Aduanas, debido a que constituye el "acto impugnado", debiendo
tomarse en cuenta los siguientes aspectos de orden legal:
1.- De conformidad a lo determinado por el art. 37 del Cod. Trib. "Hecho generador o
imponible es el expresamente determinado por la ley para tipificar el tributo cuya
realizacion origina el nacimiento de la obligacion tributaria..." En el caso de autos que nos
ocupa entiendese como "hecho generador" la poliza de innportacion que fuera extendida
al momento de procederse a la internacion del vehiculo a territorio boliviano y al cobro de
los impuestos que dicha internacion originaran.
2.- La solicitud de prescripcion, determina la verificacion de los requisitos exigidos por ley
para que este se produzca, es decir de lo establecido en el art. 52 del mismo Codigo
Tributario. Ya citado, el cual determina que" la accion de la adminstracion tributaria para
determinar la obligacion impositiva, aplicar multas, hacer verificaciones, rectificaciones o
ajustes y exigir el pago de tributos multas, intereses y recargos, prescribe a los cinco
anos, lo contemplado en la segunda parte de este articulo, no es del caso analizar, debido
a que no se ajusta a los datos del proceso.
3.- Se entiende que siendo la Aduana el ente que extiende, procesa y verifica las
polizas de innportaciOn, retiene para si el original de la misma, otorgando al
contribuyente copias originates a fin de que realice las demas actuaciones necesarias y es
precisamente esta poliza la unica prueba que determina la fecha de producido el hecho
generador, cuya copia original es entregada a la H. Alcaldia Municipal para ser arrimada
el folder correspondiente en base al cual se procedera al registro del vehiculo, se extenderan
las placas y se cobraran los impuestos pertinentes, cuyos comprobantes
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
de pago tambien arrimados a dicho folder, por lo que al ser presentada una fotocopia
legalizada de la misma por la H. Alcaldia Municipal a traves de su Departamento de
Vehiculos, como prueba para el proceso de prescripcian constituye plena prueba,
maxime, si como en el presente caso la fotocopia de la pOliza se encuentra legalizada par
la misma Aduana Regional, no siendo necesarios otros documentos, debido a que el
aspecto fundamental que debe ser considerado para determinar si se produjo o no la
prescripcion es la fecha de la pOliza y del pago de los impuestos de internaciOn, aspecto este
que es verificable por el sello impuesto en la fotocopia de fs. 11 y 67, cuya copia original
se encuentra en el respectivo folder de la H. Alcaldia de Cochabamba, hecho verificado
por la fiscal en la inspeccion realizada a estas dependencias, y que Ileva fecha 6 de
noviembre de 1989, corriendo el plazo estipulado por el art. 52 del Cod. Tributario. Desde
el 1° de enero de 1990 y venciendose el 31 de diciembre de 1994, no habiendo probado el
ente estatal haber realizado accion alguna que interrumpa el transcurso de este tiempo.
Que respecto a la excepcion de vencimiento de plazo interpuesta por el demandado es del
caso realizar as siguientes consideraciones de orden legal:
a) El proceso elevado en consulta, no fue radicado en la Direccion General de Aduanas, por
lo que las partes no estaban en la obligaciOn de senalar nuevo domicilio, quedando por lo
tanto el utilizado en la primera instancia, es decir el senalado en el memorial de fs. 53, "la
secretaria de la AdministraciOn Distrital de Aduana de Cochabamba", y el ente jerarquico
debio devolver obrados para que se proceda a la notificaciOn con la resolucian
dictada por la Direccion General de Aduana en el domicilio antes mencionado, lo
que se realizo en 11 de octubre de 1995 tal como se desprende de la diligencia sentada a
fs. 36 vta. de obrados, (foliacion en circulo) Ilevando la demanda el cargo de presentacion
en 13 de octubre de 1995, habiendose en consecuencia interpuesto la misma dentro
los plazos estipulados en los arts. 174 y 227 del Cad. Tributario.
POR TANTO: La suscrita Juez Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario del
Departamento, administrando justicia a nombre de la ley y por la jurisdiccion que por ella
ejerce, en perfecto acuerdo con lo dictaminado por la fiscal de la materia, FALLA y declara
IMPROBADA la excepciOn de vencimiento de plazo opuesta por el ente demandado
y PROBADA la demanda incoada por Miguel Lopez Cornejo, dejando en consecuencia
nula y sin valor legal alguno la R.A. D.N.J. N° 105/ N° 314/95 dictada por la Direccion
General de Aduanas, quedando firme y subsistente la R.A. "V" N° 71/95 dictada por la
AdministraciOn Distrital de Aduana de Cochabamba.
Esta sentencia de la que se tomara razon donde correspondiere, es dictada en
Cochabamba a 15 de julio de 1998.
Registrese y notifiquese.
Fdo.- Dra. Marlene Pino de Teran.- Juez Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario.
Ante mi: Ana Maria Quinones Rojas.- Secretaria.
-63 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
AUTO DE VISTA
Cochabamba, 25 de septiembre de 1998.
CONSIDERANDO: Que en apelacion Ia sentencia de fs. 91-93, dictada por Ia Juez de
Partido Administrativo, Coactivo Fiscal y Tributario, apelaciOn de fs. 98-99 y auto de fs. 101,
y
CONSIDERANDO: Que mediante sentencia de fs. 91, se declara probada Ia demanda de
Miguel Lopez Cornejo, dejando sin efecto Ia R.A. D.N.J. N° 105 N° 314195 quedando firme
y subsistente Ia R.A. N° 71/95 e improbada Ia excepcion de vencimiento de plazo opuesta
por el demandado.
CONSIDERANDO: Que contra esa sentencia, Javier AlvarezUrioste, Administrador II de
Aduana Interior Cochabamba, interpone apelacion bajo los argumentos esgrimidos en su
memorial de fs. 98, senalando que el demandante solicitO ante la Administracion
Regional de Aduanas, prescripciOn de la accion tributaria en beneficio de la vagoneta
Marca Toyota, Modelo Tercel, fabricada en 1983, Placa CUI 589, con POliza de
Importacion N° 3946, cala N° 4679 de 6 de noviembre de 1989, habiendose emitido la R.A.
"V' 71/95 de 10 de marzo de 1995, declarando prescrita la accion de cobra del tributo,
luego remitido en consulta a la Direccion General de Aduanas que dictO la R.A. D.N.J. N°
105/ N° 314/95 de 29 de mayo de 1995, que revocO Ia resolucion consultada, por el hecho
de no haberse acompariado documentos originales, en su lugar solo cursan fotocopias
legalizadas por una autoridad a cuyo cargo se encuentran los originales.
Tampoco, se acompano el forrnulario 915 (COPO) de solicitud de la pOliza titularizada del
automotor contraviendo el art. 269 del Cod. Trib., asi como Ia Circular D.N.J. 044/95 de 22
de febrero de 1995 por cuyas razones la prenombrada documentacion carece de toda fe y
valor probatorio. En cuanto a la excepcion de vencimiento de plaza no se aplicO lo
dispuesto por el art. 181 del serialado Codigo, en merit° a esos antecedentes solicita se
revoque la sentencia, declarando improbada la demanda.
Corrido en traslado no se respondio en virtud de lo cual se concediO dicho recurso por auto
de fs. 101.
CONSIDERANDO: Que la vagoneta, Placa CUI 589 se encuentra en territorio nacional
desde el 6 de noviembre de 1989, habiendo transcurrido a la fecha de la demanda la
prescripcion de 13 de octubre de 1995, 5 arias, 4 meses y 4 dias, sin que la
Administracion de Aduanas hubiere reliquidado los tributos cuestionados, operandose la
prescripciOn como consta en la R.A. N° 71/95 de 10 de marzo de 1995, que en revision fue
revocada por el superior bajo el fundamento de haberse adjuntado simples
fotocopias, sin entrar a considerar el fondo de la materia, lo que quiere decir que
tacitamente se acepta haberse operado is prescripcion de conformidad al art. 52 del Cod.
Tributario. Si bien de acuerdo al art. 181 del indicado cuerpo de leyes, en los casos, en
que el superior de officio o en consulta modifique is resoluciOn del inferior, se entendera
agotada la via administrativa y abierta una de las vias sefialadas en el art. 174 del mismo
C6digo, resultando de este modo como los Unicos responsables de
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
tributos cuestionados dentro del ternnino sefialado por ley; por lo que corresponde se les
aplique los arts. 29 y 31 de la Ley SAFCO.
Por lo expuesto, corresponde a la Excma. Corte Suprema de Justicia de la Nacion, con la
facultad conferida por la atrib. la del art. 60 de la L.O.J., deciarar INFUNDADO el
recurso de casacion interpuesto a fs. 111-112 de obrados.
Sucre, 26 de abril de 1999.
Dr. Manuel Duran Pacheco
Fiscal de Sala Suprema
AUTO SUPREMO
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MONOGRAHA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
8.-CONCLUSION
Como se puede ver existe una variada clase de formas de extincion de las obligaciones
tributarias, es un ambito muy grande pero el cual no esta desarrollado de una manera
completa, ya que algunos de estos articulos son insuficientes a la hora de la utilizacion. Este
ambito no muy desarrollado tambien trae preguntas coma otras formas de extincion,
como en otro caso es Ia novacion Ia cual no esta legislada en nuestro ordenamiento
pero su uso en materia tributaria a veces se ha dado, por lo que por el momento es una
legislacion demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si deberia tocas
con profundidad estos temas tan importantes.
Como se puede ver existe una variada clase de formas de extincion de las obligaciones
tributarias, es un ambito muy grande pero el cual no esta desarrollado de una manera
completa, ya que algunos de estos articulos son insuficientes a Ia hora de Ia utilizaciOn. Este
ambito no muy desarrollado tambien tree preguntas como otras formas de extincion,
como en otro caso es la novaciOn Ia cual no esta legislada en nuestro ordenamiento
pero su uso en materia tributaria a veces se ha dado, por lo que por el momento es una
legislacion demasiado general, de ninguna manera inadecuada o mala pero si deberia tocas
con profundidad estos temas tan importantes.
Resulta sumamente necesario el conocer Ia importancia que reviste el correcto manejo de
Ia figura de la "prescripcion", como forma de extinguir obligaciones. Evidentemente
ninguna obligacitin entre deudor y acreedor puede ser eterna, ello para preserver el
Estado de derecho existente en cualquier legislacion del arbe.
Es muy comun conocer que si un titulo de credit° no es cobrado en un plazo de tres aflos,
la acciOn del acreedor hacia con el deudor ha prescrito y contra lo cual Ia deuda se
extingue y no se podia hacer nada en absoluto.
En materia fiscal sucede lo mismo, los creditos fiscales no son eternos, pueden Ilegar a
prescribir por la inactividad del fisco en contra del particular.
La prescripcion se ha definido tradicionalmente como la adquisician de un derecho o la
extincion de una obligacion por el simple transcurso del tiempo y mediante el
cumplimiento de los requisites que la ley marca.
En este orden de ideas podemos hablar de la existencia de dos tipos de prescripcion: la
adquisitiva y Ia Iiberatoria.
La primera se caracteriza por ser un media legal para Ilegar a adquirir ciertos bienes. En
nuestro derecho civil, la persona que posea un inmueble a titulo de duerio, de buena fe, en
forma pOblica, pacifica y continua durante un lapse de cinco arlos cuando menos,
adquiere el pleno derecho de propiedad sobre el mismo.
En cambia la prescripcion liberatoria consiste en la extincion de una abligacion,
generalmente una deuda, y del correlativo derecho a hacerla efectiva. Asi, en materia
mercantil la abligacian de pagar el adeudo cantenida en un titulo de credit() se extingue por
prescripcion en un plazo de tres alias a partir de la fecha del vencimientorespectivo, en caso
de que durante dicho plazo el acreedor no ejercite en contra de su deudar ninguna accion
encaminada al cobro del titulo.
—68
MONOGRAFEA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
9.- BIBLIOGRAFIA
CIAT: Organismo Internacional PLIblico, sin fines de lucro que provee asistencia tecnica
especializada para la actualizaciOn y nnodernizaciOn de las administraciones
tributaria.
En el CIAT se promueve valores de integridad, transparencia y etica, con la disposiciOn de
prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasion y elusiOn tributaria y facilitar el
cumplimiento voluntario.
CODIGO CIVIL
CODIGO TRIBUTARIO
PRESCRIPCION TRIBUTARIA
SANTIAGO, EDIMATRI, AND 2006
CIRCULARES SIN
SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS
- Garcia Canseco, 0. "Derecho Tributario y Legislacion
Tributaria". Editorial Juridica Temis. Bolivia Ano 2009.
- Alba Braun, M. "Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su
ProyecciOn al Futuro".
Editorial Juridica Temis. Bolivia Alio 2006.
- Ayala Zelada, J. "Nociones General de Derecho Financiero y
Tributario". Editorial Kipus. Bolivia Atio 2007.
- Benitez Rivas, A. "Derecho Tributario General". Azul Editores.
Bolivia Ano 2009
- Martin, J.M. y Rodriguez Use, M. "Derecho Tributario". Editorial De
Palma. Argentina Ano 1995.
10.- ANEXOS
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 1840.-
Articulo 1850.-
Articulo 189°,
Articulo 1900.-
—71 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 1910.-
Articulo 192°.-
Para conocer y resolver las acciones penal y resarcitoria aduaneras, las autoridades
jurisdiccionales penales aduaneras procesaran los delitos aduaneros en las siguientes
etapas:
a) Etapa de investigacian que sera Ilevada par el Min sterio Publico, coadyuvado poi- la
administracian aduanera, bajo el control del Tribunal Aduanero de Sentencia, sin que
implique comprometer la imparcialidad de la autoridad jurisdiccional.
b) Etapa de juicio y de sentencia, que sera Ilevada par el Tribunal Aduanero de
Sentencia.
c) Etapa de los recursos, que se podia tramitar en instancia de apelacion o revisian, ante
la Carte Superior del Distrito y recurso de casacian que sera substanciada ante la Corte
Suprema de Justicia.
Articulo
—72
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
g) Dictar sentencia.
h) Otras que confiera la presente Ley y normas legates especiales.
Articulo 194°.-
Articuto 195°,
Articuto 196°.-
Articulo 197°.-
—73 —
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 1980.-
Articulo 199°.-
Los plazos senalados en esta Ley seran perentorios e improrrogables salvo disposition
expresa.
Cuando la ley no fijara expresamente un plaza este sera establecido par el Tribunal
Aduanero de Sentencia, atendiendo la importancia de la diligencia y sin desvirtuar la
celeridad procesal que corresponda a esta materia.
Los plazas procesales comenzaran a correr a partir del dia habil siguiente a la citacian a
notificaciOn con los actuados procesales. En todos los casos los plazos que venzan en dia
inhabit se entenderan prorrogados hasta las diez y ocho horas del primer dia habil
siguiente.
Los plazos estabiecidos par dias se entenderan siempre referidos a dias habiles en tanto
no excedan de diez dias, siendo mss extenso se computaran par dias corridos. A pedido
de las partes o de oficio, el Tribunal Aduanero de Sentencia podra disponer la habilitacion
de dias y horas inhabiles para realizar diligencias y actuaciones que
garanticen un mejor impulso procesal.
Articulo 200°.-
Los actos procesales se realizaran sin demora ni interruption, hasta su conclusiOn. A este
efecto, se abreviaran los plazas y se concentraran en un mismo acto a audiencia todas as
diligencias que par su naturaleza aceleren el proceso y no limiten o impidan el ejercicio de
los derechos de las partes.
Articulo 201°.-
-.74 —
MONOGRAFiA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
c) Anotacian preventiva en los registros pCiblices sabre los bienes, derechos y acciones del
imputado.
d) Retencian de depasitos de diner° efectuados en entidades del sistema de
intermediacion financiera.
e) Renovacian de garantias si hubieran, par el tiempo aproximado que dare el juicio baja
afternativa de ejecucien de las mismas.
En el comiso y el embargo seran depositaries de las mercancias y bienes objeto de las
medidas, is administracian aduanera a los concesionarios de los depasitas aduaneros.
Articulo 202°,
Articulo 2030.-
Cuando las mercancias a medios y unidades de transporte sabre los que se disponga el
comiso, par su naturaleza a manipuleo no puedan ser objeto de almacenamiento en
depositos aduaneros, seran puestas en deposito bajo la custodia de instituciones que
cuenten can las medios necesarios para dicho fin. De no ser posible tal depOsito,
precautelando la seguridad y salud publica, se dispondra SLIdestruccian.
Articulo 204°.-
Articulo 205°.-
Articulo 206°,
Contra las providencias o autos que dispongan medidas cautelares, padre interponerse
recurs() de apelacian en efecto devolutivo, que sera conocido en unica instancia poi- la
Corte Superior del Distrito en Sala Penal: la que debera ser resuelta en el plaza no mayor
a diez dias computable a partir de su radicatoria.
Articulo 207°.-
Articulo 208°.-
Articulo 209°.-
-76
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 2100.-
Articulo 211°.-
Articulo 2120.-
El Fiscal recibira las declaraciones informativas de los presuntos responsables del acto
'licit°, guienes seran asistidos de un abogado defensor. En todas los casos en que el
encausado no este asistido de un abogado que patrocine su defensa, se le asignara un
defensar public() o de oficio.
De la misma manera, el Fiscal podra citar a cualquier persona para que preste su
declaracian informativa. Si no se presentara en la segunda citacion, se dejara
constancia.
En caso de tener que producirse medic) de prueba que, de no hacerlo corra el
-77 -
MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 213°.-
Articulo 214°.-
Articulo 215°.-
Articulo 216°.-
La etapa de investigacion debera concluirse en el plazo maximo de diez dias habiles para
realizar la investigacion y acumulacion de pruebas. Este plazo podia ser ampliado
excepcionalmente por el Tribunal Aduanero de Sentencia en ejercicio de su
competencia dentro de la etapa de investigacion, par un periodo igual en casos
debidamente justificados.
Articulo 217°.-
-78 -
MONOGRAFIA— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 2180.-
Articulo 219°.-
Articulo 220°.-
La ausencia del o de los den unciados a la audiencia preparatoria del juicio dara lugar a su
suspension, no sin que antes el Tribunal Aduanero de Sentencia disponga las
siguientes medidas:
a) El senalamiento del dia y hora de prosecucion de la audiencia suspendida.
b) El emplazamiento al o a los denunciados, con apercibimiento de que su
inconcurrencia, dara lugar a su declaracion de rebeldia y contumacia a la Ley y de
procederse al secuestro de sus bienes
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MONOGRAFiA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 2210.-
Articulo 222°.-
Articulo 223°.-
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MONOGRAF1A PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 224°.-
Articulo 225°.-
Articulo 226°.-
Articulo 227°.-
—81
MONOGRAFIA PRESCRIPC ON TRIBUTAR A
Articulo 2280.-
Cuando se trate de pruebas per ciales, el Tribunal Aduanero de Sentencia dispondra que
las mismas se practiquen en la misma aud encia y las conclusiones seran emitidas hasta
antes de dictarse sentencia.
Articulo 229°.-
Articulo 230°.-
Articulo 231°.-
Articulo 232°.-
Articulo 233°.-
Ejecutoriada la absolucion del imputado, dara lugar a la libertad inmediata del mismo y la
restituciOn de las mercancias o bienes decomisados. Asimismo, se levantaran las
medidas cautelares que se hubieran adoptado su contra.
Si la acusacion hubiera sido temeraria, el absuelto podra ejercer la acciOn recriminatoria que
corresponda contra los funcionarios responsables.
MONOGRAFIA PRESCRIPC1ON TRIBUTARIA
Articulo 234°.-
Articulo 237°.-
Los depositos retenidos al imputado seran remitidos a la orden del juez y as garantias
constituidas en boletas de garantia o seguros de fianza, seran ejecutadas.
Articulo 238°.-
Las mercancias, medios y unidades de transporte, asi como los demas bienes
embargados o gravados en los registros Oblicos, seran rematados de acuerdo a lo
estabiecido en el Codigo de Procedimiento Civil.
Articulo 239°.-
Con el producto del remate, remisiones de depositos retenidos o los dineros resultantes de
la ejecuciOn de las boletas de garantia bancaria o seguros de fianza, se resarcira el tributo
aduanero adeudado actualizado, mas intereses y multas. La actualizaciOn y los intereses se
calcularan a partir de la fecha en que se gener6 la obligaciOn de pago de los tributos.
El producto del remate de mercancias decomisadas, sera depositado en las cuentas
fiscales en concepto de sancian al delito de contraband°.
—83 —
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TR BUTARIA
Articulo 240°.-
Articulo 241°.-
Articulo 13°.-
Articulo 14°,
Los tributos son: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.
Articulo 15°.-
Impuesto es el tributo cuya obligacion tiene come hecho generador una situacien
independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
Articulo 16°.-
Tasa es el tribute cuya obligacien tiene come hecho generador la prestacion efectiva de un
servicio pOblico individualizade en el contribuyente. Su product° no debe tener un destine
ajeno al servicio que constituye el presupuesto de la obligacion. No es tasa la
centraprestacion recibida del usuario en page de servicios no inherentes al Estado.
Articulo 17°.-
-85
MONOGRAFIA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 18°.-
La obligacion tributaria surge entre el Estado y otros entes pUblicos y los sujetos
pasivos en cuanto se produce el hecho generador de la obligacian tributaria previsto por la
norma legal.
Constituye en vincula de caracter personal aunque su cumplirniento se asegure
mediante garantia real o con privilegios especiales.
Articulo 19°.-
Los convenios celebrados entre particulares sabre materia tributaria en fling& caso seran
oponibles al Fisco.
Articulo 20°.-
Articulo 21°.-
Articulo 22°.-
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 230.-
Estan solidaria e indiv siblemente obligadas aquellas personas respect° de las cuales se
verifique un mismo hecho generador.
En los demas casos la solidaridad e indivisibilidad deben ser establecidas
expresamente por la Ley.
Los efectos de la solidaridad son:
1°) La obligaciOn puede ser exigida total o parc al ente a cualesquiera de los deudores a
eleccian del sujeto activo.
2') El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los demas.
3') El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los
demas cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los otros obligados lo cumplan. 4°)
La exencion o remision de la obligacion libera a todos los deudores, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este caso el sujeto activo podra exigir el
cunnplimiento a los demas con deduccion de la parte proporcional del beneficio.
5') Cualquier interrupcion o suspensiOn de la prescripc On, a favor o en contra de uno de
los deudores, favorece o perjudica a los demas.
6°) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la obligaciOn se divide
entre ellos; quien efectu6 el pago puede reclamar de los demas el total o una parte
proporcional segnn corresponda. Si alguno fuere insolvente su porciOn se
distribuira a prorrata entre los otros. Estas regulaciones no eximen del pago al sujeto
activo del total de la obligacian ni afectan principio de solidaridad establecido en este
articulo.
SecciOn Contribuyentes
Articulo 24°.-
—87
MONOGRAFIA- PRESCRIPCION TRIBUTAR1A
Articulo 25°.-
Articulo 26°.-
Seccion Responsables
Articulo 27°.-
Responsables son las personas que sin tener el caracter de contribuyentes deben, par
mandato expreso de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a estos.
Articulo 28°.-
Articulo 29°-
la t ansmisiOn-
2) Los adquirientes de bienes comerciales y demas sucesores en el activo y pasivo de
empresas a entes colectivos con personalidad juridica a sin ella. A estos efectos se
consideran suceseres a los socios y accionistas de as sociedades liquidadas.
La responsabilidad precedente esta limitada al valor de los blenes que reciban, a menos
que los sucesores socios en las sociedades no anonimas y administradares en los
ananimas o de responsabilidad limitada - hubieren actuade con dolo o culpa. La
prevista en el inciso 2' de este articulo cesara a los doce meses de efectuada la
transferencia, si esta fue comunicada a la autoridad tributaria con treinta dias de
anticipacion por lo menos.
Articulo 30°.-
Articulo 310.-
Articulo 370.-
Articulo 380.-
—89
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 39°,
Articulo 40°.-
Capitulo De la extincion
Articulo 41°.-
Seccion Pago
Articulo 42°,
El page de los tributos debe ser efectuado par los contribuyentes a por los
respensables.
La percepcien de les tributes se hara en la misma fuente cuanda asi lo establezcan las
leyes impesitvas, a cuanda el Organo encargade de la percepcion y fiscalizacion de los
tributes lo dispenga, par considerarle conveniente, senalande las personas y los cases en
que intervendran come agentes de retencion.
MONOGRAFiA - PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 430.-
Articulo 44°.-
El page debe efectuarse en el luga la fecha y la forma que indiguen las disposiciones
legales.
Articulo 450.-
Los pages anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados per normal
legales.
Podra el Organ° encargado de la percepcien y fiscalizacion de los tributos exigir, dentro
del period() fiscal en curse, el ingreso de importes a cuenta del impuesto que se deba
abonar al termine de aquel. Estos anticipos podran ser fijados propercienalmente a la
fraction transcurrida del periodo fiscal y sabre la base del impuesto correspondiente al
periodo inmediato anterior o bien en base a otros indices, tales come rentas, capitales,
yentas impede de suministros o inversiones.
En los impuestos que se determinan sabre la base de declaraciones juradas, a falta de
norma expresa, la cuantia del anticipo se fijara teniendo en cuenta las estimaciones del
contribuyente.
Articulo 46°.-
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 47°.-
Existe pago por parte del contribuyente en los cases de percepcian a retencien en la
fuente, previstos en el Articulo 30
Seccion Compensacion
Articulo 48°.-
Articulo 490.-
SecciOn Confusion
Articulo 500.-
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MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 51°.-
La obligacion de pago de los tributos solo puede ser condonado par Ley dictada con
alcance general; las demas abligaciones, asi coma los intereses y las multas, sOio
pueden condonarse en la forma y condiciones que la Ley establezca.
Seccion Prescripcion
Articulo 52°.-
Articulo 53°.-
El termino se contara desde el 1' de enero del ano calendario siguiente a aquel en que se
produjo el hecho generador.
Para los tributos cuya determinacion a liquidacion es period ca, se entendera que el
heck) generador se produce al finalizar el period() de pago respectivo.
Articulo 540.-
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
nuevo period° a partir del V de enero del an° calendario siguiente a aquel en que se
produjo la interrupciOn
Articulo 55°-
Articulo 56°.-
Articulo 57°.-
Lo pagado para satisfacer una obligacion prescrita no puede ser objeto de repeticiOn,
aunque el pago se hubiera efectuado sin conocimiento de la prescripcion.
Articulo 580.-
El pago parcial o total efectuado fuera de termino hace surgir, sin necesidad de
actuaciOn alguna de la AdrninistraciOn Tributaria, la obligacion de pagar, junto con el
tributo, un interes cuya tasa sera igual a la tasa activa bancaria comercial promedio
nominal utilizada para creditos en moneda nacional con clausula de mantenimiento de
valor, publicada por el Banco Central de Bolivia.
Los intereses se liquidaran desde la fecha de su respectivo vencimiento, hasta el dia
habil anterior al pago. Sera aplicable a todo el perfodo de la mora a tasa que rija el dia
habil anterior al del pago de la deuda, del pedido de prorroga, del pliego de cargo o de la
apertura del concurso, aunque en el transcurso de aquel periodo hubieran estado
vigentes otras alicuotas.
La aplicacion de pagar los intereses subsiste aunque no exista disposicion expresa de la
AdministraciOn al recibir el pago de la deuda principal (retenciones, percepciones,
anticipos, saldos de impuestos, multas, actualizaciones, etc.) o no hubiese senalado
expresamente su derecho a percibirlos.
MONOGRAFIA — PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 59°.-
Articulo 60°.-
Los articulos 58° y 59" de este COdigo son tam bien aplicables a las deudas del Fisco
resultantes del cobro indebido o erranea de tributes.
En este case, los intereses y actualizaciOn se liguidaran a partir de los treinta dias de la
reclamaciOn del contribuyente o en su caso, de la notificacien con la demanda.
EL derecho de cobrar intereses y actualizaciOn a la Administracion Tributaria solo se hara
extensive a ties arms en que prescribe el derecho de repetir cualguier page
excedente o indebido de impuestos.
MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 66°.-
Las normas tributarias punitivas sato regiran para el futuro No obstante, tendran efecto
retroactivo las gue supriman infracciones, establezcan sanciones mas benignas o
terminos de prescripcion mas breves.
Articulo 67°.-
Articulo 111°.-
Articulo 112°.-
Articuto 1130.-
Articulo 116°.-
El delito de evasiOn sera penado con una multa del 50% del monto del tributo omtdo,
actualizado de acuerdo a lo establecido en el presente Thulo. Esta sanciOn se sujetara al
tratamiento que se dispone en el Articulo 90 de este COdigo.
Seccion Mora
Articulo 117°.-
Articulo 118°.-
El delito de mora sera penado con una multa equivalente al 10% de los intereses
previstos en el articulo 58° independientemente del pago de estos, los que seran
actualizables, en su caso, segOn las normas del Articulo 59°.
Articulo 119°.-
Articulo 120°.-
Articulo 121°.-
Articulo 122°.-
Section Notificaciones
Articulo 159°.-
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MONOGRAFIA PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Articulo 16O°-
Articulo 161°.-
Las notificaciones se practicaran en dia habil. Si los documentos fueren entregados en dia
inhabil, la notificaciOn se entendera realizada el primer dia habil siguiente.
Articulo 162°.-
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MONOGRAF1A— PRESCRIPCION TRIBUTARIA
Capitulo De la demanda
Articulo 227 .-
Articulo 228°.-
Articulo 229°.-
Articulo 230°.-
Articulo 2310.-
Articulo 232°.-
Articulo 233°.-
Articulo 234°.-
Articulo 235°.-
Articulo 236°.-
Articulo 261°.-
Toda resolution del Tribunal debe ser notificada dentro de las veinticuatro horas de haber
sido expedida.
Articulo 262°.-
Articulo 263°.-
Articulo 264°.-
9.- BIBLIOGRAFiA
CIAT: Organismo Internacional POblico, sin fines de lucro que provee asistencia tecnica
especializada para la actualizacion y modernizaciOn de las administraciones
tributaria.
En el CIAT se promueve valores de integridad, transparencia y etica, con la disposicion de
prevenir y combatir todas las formas de fraude, evasion y elusion tributaria y facilitar el
cumplimiento voluntario.
CODIGO CIVIL
CODIGO TRIBUTARIO
PRESCRIPCION TRIBUTARIA
SANTIAGO, EDIMATRI, ANO 2006
CIRCULARES SIN
SERVICIOS DE IMPUESTOS INTERNOS
- Garcia Canseco, 0. "Derecho Tributario y Legislacion
Tributaria". Editorial Juridica Temis. Bolivia Arlo 2009.
- Alba Braun, M. "Derecho Tributario, Procedimiento Actual y su
ProyecciOn al Futuro".
Editorial Juridica Ternis. Bolivia Arlo 2006.
- Ayala Zelada, J. "Nociones General de Derecho Financiero y
Tributario". Editorial Kipus. Bolivia Arlo 2007.
- Benitez Rivas, A. "Derecho Tributario General". Azul Editores.
Bolivia Arlo 2009
- Martin, J.M. y Rodriguez Use, M. "Derecho Tributario". Editorial De
Palma. Argentina Arlo 1995.
10.- ANEXOS