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LECCIÓN Nº 04
PLAN DE CUENTAS Y ESTADOS BÁSICOS DE COSTOS
90 PRODUCTOS EN PROCESO
901 Materiales
902 Mano de obra
903 Carga fabril
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
92 GASTOS DE VENTAS
93 GASTOS FINANCIEROS
90 CENTRO DE COSTOS
901 Materiales
9011 Materiales directos
9012 Envases
902 Mano de obra
9021 Salarios
9022 Contribuciones sociales
9023 Cargas sociales
903 Gastos indirectos
9031 Materiales auxiliares
9032 Suministros diversos
9033 Mano de obra indirecta
9034 Contribuciones sociales
9035 Cargas sociales
9036 Otros gastos
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
92 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS
99 COSTOS Y GASTOS POR DISTRIBUIR
90 DEPARTAMENTO "A"
901 Materiales
902 Mano de obra
903 Gastos indirectos de fábrica
91 DEPARTAMENTO "B"
911 Materiales
912 Mano de obra
913 Gastos indirectos de fábrica
92 DEPARTAMENTOS
921 Materiales
922 Mano de obra
923 Gastos indirectos de fábrica
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
94 GASTOS DE VENTAS
95 GASTOS FINANCIEROS
96 COSTOS Y GASTOS POR DISTRIBUIR
90 MATERIALES EN PROCESO
901 Departamento "A"
En este acápite se recuerda la dinámica de las cuentas que con alguna frecuencia se
emplean en el registro del quehacer productivo, especialmente las que conciernen a
existencias, variaciones y clase 9, precisando en cada una de ellas los conceptos que
debitan y acreditan la cuenta.
21 PRODUCTOS TERMINADOS
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de los productos terminados o elaborados. 711
- El costo de los productos devueltos por los clientes. 692
- El costo de los sobrantes y ajustes de los componentes de esta
cuenta.
SE ACREDITA CON CARGO
- El costo de los productos terminados vendidos. 692
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes de los componentes de
esta cuenta
23 PRODUCTOS EN PROCESO
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de las existencias de productos en proceso
calculado hasta la etapa en que se encuentre. 713
SE ACREDITA CON CARGO
- La transferencia indirecta al inicio del ejercicio a los
centros de costos (clase 9) 713
25 ENVASES Y EMBALAJES
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de los envases y embalajes adquiridos
O producidos por la empresa 615 ó 715
- El costo de las envases y embalajes devueltos
Por los centros de producción 715
- El costo de los sobrantes y los ajustes de los
Componentes de esta cuenta.
SE ACREDITA SE ACREDITA
- El costo de los envases y embalajes utilizados 615 ó 715
- El costo de los envases y embalajes devueltos
A los proveedores. 615
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes en los
26 SUMINISTROS DIVERSOS
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de los combustibles, repuestos, accesorios
Y otros suministros adquiridos. 616
- El costo de las devoluciones de las secciones de
Servicios. 616
- El costo de los sobrantes y los ajustes de los
componentes de esta cuenta.
SE ACREDITA CON CARGO
- El costo de los combustibles, repuestos, accesorios
y otros suministros utilizados en la producción, el
mantenimiento y reparación de bienes del activo fijo
o en las diferentes actividades de la empresa 616
- El costo de las mermas, faltantes y ajustes en los
componentes de esta cuenta.
60 COMPRAS
SE DEBITA CON ABONO
- El valor de la compras, según factura. 10, 42
- Las cargas vinculadas con las compras. 10, 42
SE ACREDITA CON CARGO
- El valor de las devoluciones de las compras. 10, 42
- El saldo de esta cuenta, al cierre del período. 82 (excepto 601)
- El saldo de la divisionaria 601. 80
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de los insumos utilizados, así como el de
Envases y embalajes. 24, 25, 26
- El costo de los bienes devueltos a los proveedores. 20, 24, 25, 26
- Al cierre del período, la transferencia del saldo de
Las divisionarias correspondientes de la cuenta 69. 69
- Al cierre del período, el saldo acreedor de la divisionaria 611. 80
- Los saldos de las divisionarias 614,615 y 616. 82
SE ACREDITA CON CARGO
- El costo de los componentes de esta cuenta, Cuentas pendientes
Adquiridos por la empresa. De la clase 2
- Al cierre del período, el saldo deudor de la
Divisionaria 611. 80
- Al cierre del período, los saldos deudores de las
Divisionarias 614, 615 y 616. 82
69 COSTO DE VENTAS
SE DEBITA CON ABONO
- El costo de los bienes vendidos. 20, 21, 22
- La transferencia de los costos aplicables al ejercicio. 492
SE ACREDITA CON CARGO
- El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes. 20, 21, 22
- El saldo, al cierre del ejercicio, del costo de ventas. 611, 711, y/o 712
según el caso
70 VENTAS
SE DEBITA CON ABONO
- Las devoluciones de bienes vendidos a clientes. 10, 12
- El saldo, al cierre del período, de la divisionaria
701. 80
- El saldo, al cierre del período, de las divisionarias
702, 703, 707. 81
SE ACREDITA CON CARGO
- El monto neto de las facturas emitidas por la venta
De bienes y/o servicios objeto del giro del negocio. 10, 12
- Realización de las ventas diferidas. 491
72 PRODUCCION INMOVILIZADA
SE DEBITA CON ABONO
- El total al cierre del periodo . 81
SE ACREDITA CON CARGO
- Las cuentas relacionadas con los trabajos realizados 33 ó 34
Por la empresa para si misma. 36 ó 37
91 COSTO DE PRODUCCION
SE DEBITA CON ABONO
- Al inicio del periodo por la transferencia del
Del inventario de productos en proceso. 79
- El costo de las materias primas consumidas
En la producción. 79
- Los costos (o gastos) registrados en la clase 6
Que se aplican o atribuyen a la producción. 79 ó 90
SE ACREDITA CON CARGO
- Al final del periodo, el saldo deudor de esta cuenta 79
92 GASTOS ADMINISTRACION
SE DEBITA CON ABONO
- La recepción de los gastos administrativos provenientes
de la distribución de los acumulados en la cuenta
“Gastos por distribuir” 90
SE ACREDITA CON CARGO
- Al final del periodo, el saldo deudor de esta cuenta 79
93 GASTOS DE VENTA
SE DEBITA CON ABONO
- La recepción de los gastos de venta provenientes
de la distribución de los acumulados en la cuenta
“Gastos por distribuir” 90
SE ACREDITA CON CARGO
- Al final del periodo, el saldo deudor de esta cuenta 79
94 GASTOS FINANCIEROS
SE DEBITA CON ABONO
- La recepción de los gastos financieros provenientes
de la distribución de los acumulados en la cuenta
“Gastos por distribuir” 90
SE ACREDITA CON CARGO
- Al final del periodo, el saldo deudor de esta cuenta 79
3. ESTADOS DE COSTOS
Comentario:
- Toda la producción puesta en marcha se terminó.
- No habiendo inventario inicial ni final de productos en proceso, la variación es
nula o simplemente no hay variación.
Comentario:
- Para hallar el costo de productos terminados, al costo total acumulado (léase
total de producción en proceso) se le deduce el valor de los productos no
acabados.
- La variación en los inventarios de productos en proceso es S/. 113,000 positiva
(Cero inicial frente a 113,000 final).
Comentario:
- En el manejo de cualquier clase de existencias el inventario inicial se suma y el
final se resta.
- La variación de los inventarios de productos en proceso es negativa en S/.
34,000, resultado de restar (113,000-79,000)
La dinámica indica que la variación es positiva cuando el inventario final es mayor que
el inicial y negativa, de ser lo contrario, aplicable a cualquier cuenta de la clase 2.
Reemplazando por cero cuando no hubo productos al inicio y/o final del proceso. Más
adelante, se exponen ejemplos con formas de presentación distintas, incluso con
nuevos datos extraídos de las fuentes contables o de la planta de producción.
Comentario:
- Se deduce que toda la producción terminada en el período se vendió dentro del
mismo mes.
- El inventario inicial y final de productos terminados es cero, luego no hay
variación.
- El costo de los productos terminados S/. 1'710,000 se ha extraído del
correspondiente estado.
Comentario:
- La variación en los inventarios de productos terminados es S/. 257,000
positiva y está determinada por la diferencia de inventarios.
- El costo de los productos terminados corresponde al obtenido en el
mismo mes (ver estado de costo de producción).
Comentario:
- El inventario inicial se suma y el final se resta.
- La variación en los inventarios de productos terminados es S/. 50,000 negativa,
importe que representa la menor existencia respecto del inicial.
- El costo de productos terminados corresponde al obtenido en el mismo mes.
- En este caso y en los dos anteriores se ha tenido como referencia la fórmula:
MPT + Costo de Producción - IFPT
Comentario:
- Siendo los inventarios inicial y final cero, no hay variación de productos en
proceso y terminados.
- (1) y (2) se pueden verificar con los resultados obtenidos en el estado de costo
de producción y estado de costo de productos terminados vendidos preparados
para el mes.
Comentario:
- (1) y (2) pueden verificarse con los resultados obtenidos en el estado de costo de
producción y estado de costo de productos terminados vendidos desarrollados
para el mes.
- La variación en los inventarios de productos en proceso y terminados es positiva
en S/. 113,000 y 257,000 respectivamente.
Comentario:
Costo de producción
Costo de ventas