UNIDAD IV: AJUSTES CONTABLES Y ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS

4.1. AJUSTES CONTABLES: Concepto y clasificación

Ajustar significa dejar los saldos de una cuenta en su verdadero valor a la fecha de presentación de
los estados financieros.

Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores
servirán de base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales
es necesario aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento
de ajuste. Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real.

La importancia que tienen los ajustes dentro de la contabilidad, son necesarios para poder emitir
estados financieros ajustados a la realidad económica y financiera de la empresa, además de
cumplir con los principios de contabilidad. Durante el ejercicio contable, los errores son casi
inevitables, lo que hace necesaria una revisión al final del periodo para identificar y corregir esos
errores.

CLASES DE AJUSTES CONTABLES

Los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada periodo contable son:
1. Ajustes por errores y omisión
2. Ajustes por uso indebido
CLASIFICACION DE AJUSTES

3. Ajustes por pérdida fortuita

4. Ajuste por ingresos y gastos:
a) Acumulados Ajustes por ingresos pendientes de cobro
CONTABLES

Ajuste por gastos pendientes de pago

b) Diferidos Ajustes por precobrados

Ajustes por prepagados

5. Ajustes por cuentas Incobrables

6. Ajuste Propiedad, Planta y Equipo
7. Ajustes de Impuestos y Retenciones

4.1.1. AJUSTES POR ERRORES Y OMISION

Ajustes por errores: Estos ajustes se los realiza cuando en algunos casos se cometen errores
numéricos o error en una cuenta al realizar los registros contables involuntariamente en alguna
transacción. Como en los libros de contabilidad está prohibido alterar los asientos, estos errores se
pueden corregir, al final del período contable, mediante ajustes contables.

Ejemplo 1: Error en una cuenta:

El 2 de mayo de 2012, Asesorías y Servicios S.A. recibió $ 24,000.00 por concepto de asesoría por
prestarse en los próximos seis meses, a razón de $ 4,000.00 mensuales.
Por error, el contador de la empresa realizó el siguiente asiento contable:

Como la empresa recibió el dinero por anticipado con el fin de prestar servicios por seis meses, el
asiento correcto que el contador debería haber realizado es el siguiente:
Al final del primer mes, el contador detecta el error, y con el fin de corregir este error realiza el
siguiente asiento de ajuste al 30 de mayo:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Mayo 30-12 Ingresos por Servicios $ 24,000.00
Ingresos Cobrados por Anticipado $ 24,000.00
p/r ajuste para corrección de error en contabilización de
ingresos por 6 meses

Ejemplo 2: En Julio 15-12 la empresa ABC paga con cheque una cuenta pendiente por $ 2.500.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

----- 1-----
Julio 15-12 Préstamos por pagar $ 2,500.00
Bancos $ 2,500.00
P/r canc. De deuda pendiente
----- 2 ----
Julio 30-12 Cuentas por pagar $ 2,500.00
Préstamos por pagar $ 2,500.00
P/r Ajuste por error en cuenta

Ajuste por Omisiones: Estos ajustes se los realiza cuando en algunos casos se cometen errores en
una cuenta al realizar los registros contables o por algún motivo ese asiento contable no fue
realizado en alguna transacción. Como en los libros de contabilidad está prohibido alterar los
asientos estos errores se pueden corregir, al final del período contable, mediante ajustes contables.

Ejemplo: Omisión de Registro

La empresa realiza una venta por $ 300.00 con factura del 6 de Marzo del 2009 a crédito. Esta
transacción no fue contabilizada y el contador se da cuenta de este error el 9 de Junio

FECHA DETALLE DEBE HABER

Jun 09-2009 Ctas por Cobrar $ 336.00
Ventas $ 300.00
Iva Cobrado 36.00
p/r ajuste contable por omisión de registro de venta realizada el
06-03-2009

4.1.2. AJUSTES POR USO INDEBIDO

Esta clase de ajuste se realiza porque el personal que maneja el dinero, mercaderías o bienes
puede tener abusos de confianza y disponer de estos para fines personales.

Ejemplo:
En Febrero 15-2010, se realiza un arqueo de caja chica y se presenta un faltante de $ 35,00 que
fueron utilizados por el cajero sin autorización

FECHA DETALLE DEBE HABER

Feb 15-2010 Anticipo de Empleados $ 35.00
Caja Chica $ 35.00
p/r valor faltante de caja chica según arqueo

4.1.3. AJUSTES POR PERDIDA FORTUITA

Cuando la empresa es despojada de recursos monetarios o bienes no asegurados, como por
ejemplo en un robo o en un incendio.
Ejemplo:
El 8 de agosto del 2011 el mensajero sufrió un asalto, en el cual se pierden $ 750.00 en efectivo que
se debían depositar en el banco.

FECHA DETALLE DEBE HABER

Ago.08-2011 Pérdida Fortuita $ 750.00
Caja General $ 750.00
p/r Pérdida por asalto a mensajero

4.1.4. AJUSTE POR INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS

Los ajustes por ingresos y gastos acumulados Y diferidos sirven para regularizar y obtener
saldosreales y afectan a cuentas de balance y resultados

En esta clase ajuste contable hace referencia a la contabilización a base de devengado:

Los hechos contables son registrados cuando se originan, independientemente del momento en el
que se efectúa el ingreso o egreso de dinero, es decir que se registran durante el periodo en el que
ocurren

Los ajustes por ingresos y gastos diferidos tenemos:

 Ajustes por ingresos precobrados
 Ajustes por gastos prepagados

Los ajustes por ingresos y gastos acumulados tenemos:

 Ajustes por ingresos pendientes de cobro
 Ajustes por gastos pendientes de pago

4.1.4.1. AJUSTES POR INGRESOS PRECOBRADOS O COBRADOS POR ANTICIPADOS

Ocurren cuando al final del periodo la empresa hacobrado ingresos en forma adelantada, y los ha
registrado, pero el hecho contable o parte de él, aún no ha ocurrido.

Ejemplo 1:

La empresa Lion Cía. Ltda. En Enero 01/12 ha cobrado de maneraadelantada alquileres por 12
meses por el valor de $ 10,800.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
01-Ene-12 Bancos 12,096.00
Arriendos Cobrad. porAnticip. 10,800.00
Iva Cobrado 1,296.00
p/r ingresos por alquileres de un año
--- 2 ---
31-Ene-12 Arriendos Cobrados por Anticipado 900.00
Arriendos ganados 900.00
p/r Ajuste por alquiler mes Ene-12
Ejemplo 2:

Julio 1-12 La empresa Pozo Cía. Ltda. ha cobrado el valor de $ 5,600.00 por concepto de comisiones
de Julio a Dic-12

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
01-Ene-12 Bancos 6,272.00
Comisiones Cobr. Por Anticip. 5,600.00
Iva Cobrado 672.00
p/r ingresos por comisiones de Julio a dic-12
--- 2 ---
31-Ene-12 Comisiones Cobrados por Anticipado 933.33
Comisiones ganadas 933.33
p/r Ajuste por comisiones mes Ene-12

4.1.4.2. AJUSTES POR GASTOS PREPAGADOS O PAGADOS POR ANTICIPADOS

Ocurren cuando la empresa ha hecho pagos por adelantado y registrado, pero el hecho contable o
parte de él, aún no ha ocurrido (el gasto no ha sidocontraprestado).

Ejemplo:

El 27 Mayo-12 La empresa Durito S.A.pagó de forma anticipada la publicidad semestral a Diario el

Universo a partir de Junio-12 por $ 130.00 cada mes

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
27-Mayo-12 Publicidad Pagada por anticipada 780.00
Iva Pagado 93.60
Bancos 873.60
p/r Publicidad x 6 meses a partir Junio-12
FECHA DETALLE DEBE HABER
--- 2 ---
30-Junio-12 Gastos de Publicidad 130.00
Publicidad Pagada por anticip. 130.00
p/r Ajuste por Publicidad mes Junio-12

4.1.4.3. AJUSTES POR INGRESOS PENDIENTES DE COBROS

Ocurren cuando al final del periodo se han devengado ingresos que no se han registrado en
asientos contables.

El ajuste se realiza debitando una cuenta deactivo y acreditando una cuenta de ingreso

Ejemplo 1:

31-Dic-12se obtuvo intereses ganados de $ 2,000.00 por inversiones, pero aún no se han cobrado.
 FECHA DETALLE DEBE HABER
31-DIC-12 Ingresos por cobrar $ 2,000.00
Intereses ganados $ 2,000.00
Registro de intereses ganados por inversión

Ejemplo 2:

Marzo 31-13 La empresa Sánchez S.A. ha facturado por comisión la cantidad de $ 5,300.00, los
cuales se cobrarán el 10-Abr-13

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
31-Mzo-13 Cuentas por Cobrar $ 5,936.00
Comisiones ganadas $ 5,300.00
Iva Cobrado 636.00
p/r Comisiones ganadas
--- 2 ---
10-Abr-13 Bancos $ 5,936.00
Cuentas por Cobrar $ 5,936.00
p/r Cobro de comisiones del 31-3-13

4.1.4.4. AJUSTES POR GASTOS PENDIENTES DE PAGO

Ocurren cuando al final del periodo se ha incurrido engastos que no se han registrado aun en
asientoscontables.

El ajuste se realiza debitando una cuenta de gastos yacreditando una cuenta de pasivo

Ejemplo 1:
La empresa debe pagar el 05-01-12 el alquiler vencido por el mes de diciembre-11 por $ 900.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
31-12-11 Gastos de Arriendo $ 900.00
Iva Pagado 108.00
Proveedores o CxP $ 1,008.00
p/r arriendo de oficina mes dic-12
--- 2 ---
05-Ene-12 Proveedores o CxP $ 1,008.00
Bancos $ 1,008.00
p/r Canc. Arriendo mes dic-11

Ejemplo 2:

ABC S.A. debe pagar el 04-Feb-12 la planilla de teléfono por $ 162.00 del 28-Ene-12

FECHA DETALLE DEBE HABER

 ---- 1 -----
28-Ene-12 Gastos de teléfono 162.00
Iva Pagado 19.44
Proveedores o CxP 181.44
p/r planilla teléfono mes ene-12
--- 2 ---
04-Feb-12 Proveedores o CxP 181.44
Bancos 181.44
P/r Canc. planilla de teléfono mes ene-12

4.1.5. AJUSTES PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

4.1.5.1. METODO LINEA RECTA

Se calcula tomando el costo de la inversión menos su valor residual, si existe; dividido para el
número de años de vida útil.

El método de línearecta es el método más usado debido a su simplicidad yfacilidad de cálculo.

Depreciación anual= costo total - valor residual

Vida útil

Costo Total: Es el costo de adquisición del activo.

Valor residual: Se lo conoce como el valor de salvamento.Es el valor final de un activo, una vez que
haya perdido su valor, tras haber sido utilizado durante unos años de vida determinados
Vida útil: Es un período de servicio del activo en favor de la entidad particular

Art. 28.- Gastos generales deducibles del Reglamento para la aplicación LORTI

Numeral 6: Depreciaciones de activos fijos.

a) La depreciación de los activos fijos se realizará de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duración de su vida útil y la técnica contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar
los siguientes porcentajes:

(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual 20 años
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual 10 años
(III) Vehículos, equipos de transporte y equipo caminero móvil 20% anual 5 años
(IV) Equipos de cómputo y software 33% anual 3 años

Ejemplo:

Junio 01-13 Juan Pérez compró un vehículo a $ 16,000.00. La vida útil de dicho vehículo es 5 años y
su valorresidual es de $ 1,000.00

Cálculo:
Depreciación anual= costo total - valor residual
Vida útil

16,000 – 1,000= 3,000.00 ($ 3,000.00/12= 250.00)

5 años
 FECHA DETALLE DEBE HABER
---- 1 -----
01-Jun-13 Gastos de Depreciación Vehículo 250.00
Depr. Acumulada Vehículo 250.00
p/r registro de deprec. Mes Junio

4.1.6. AJUSTES POR CUENTAS INCOBRABLES

4.1.6.1. METODO LEGAL

Una provisión para cuentas incobrables es un tipo de cuenta de salvaguardia establecidas por
muchas empresas y regida por la ley

NORMATIVA TRIBUTARIA

Art. 10 numeral 11 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

Art. 25 numeral 3 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno

La normativa tributaria considera deducible las provisiones para créditos incobrables cuándo:

 Corresponde al 1% sobre créditos pendientes de cobro al cierre del período

 No exceda la provisión acumulada el 10% de la cartera total.

No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos a:

 Los socios
 Cónyuges
 Parientes (4to grado consanguinidad y 2do afinidad)
 Sociedades relacionadas

Ejemplo 1:

La empresa León S.A. presenta el 31-12-2006 las cuentas por cobrar con un saldo de $ 8.560,00.
Registre la provisión aplicando el porcentaje de acuerdo a la LORTI

Valor de Cartera por cobrar: $ 8,560.00 x 1% = $ 85,60 Provisión Cuentas Incobrables

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
31-12-2006 Gastos por cuentas incobrables 85.60
Provisión Ctas incobrables 85.60
p/r provisión Ctas incobrables año 2006
según lo establecido en la LORTI
Ejemplo 2:

Pinocho Cía. Ltda. presenta al 31-12-2012 presenta los siguientes créditos:

Clientes $ 4,400.00
Documentos por cobrar $ 600.00
Total $ 5.000,00
Registre la provisión aplicando el porcentaje de acuerdo a la LORTI

Valor de Cartera por cobrar: $ 5,000.00 x 1% = $ 50.00 Provisión Cuentas Incobrables

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
31-12-2012 Gastos por cuentas incobrables 50.00
Provisión Ctas incobrables 50.00
p/r provisión Ctas incobrables año 2012
según lo establecido en la LORTI

4.1.7. AJUSTES POR IMPUESTOS Y RETENCIONES

Una vez que tenemos los saldos de las cuentas de Iva Pagado e Iva Cobrado, se procede a saldar
dichas cuentas con la finalidad de presentar su saldo real siendo éste valores por pagar a la
Administración Tributaria o saldo a favor en para las compras siguientes

Ejemplo 1:

Los mayores de Iva presentan los siguientes saldos al 30 de Nov-10

Iva pagado $ 15,500.00 (saldo deudor)

Iva Cobrado $ 26,800.00 (saldo acreedor)

FECHA DETALLE DEBE HABER

---- 1 -----
30-11-10 Iva Cobrado 26,800.00
Iva Pagado 15,500.00
Iva por Pagar 11,300.00
p/r ajuste por iva x pagar nov-10

Ejemplo 2:
Los mayores de Iva presentan los siguientes saldos al 30 de Abril-11

Iva pagado $ 14,750.00 (saldo deudor)

Iva Cobrado $ 12,580.00 (saldo acreedor)

 FECHA DETALLE DEBE HABER
---- 1 -----
30-04-11 Iva Cobrado 12,580.00
Crédito Tributario Iva 2,170.00
Iva Pagado 14,750.00
p/r ajuste por crédito tributario abril-11

4.2. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS

Un balance de comprobación ajustado es una lista de los saldos de las cuentas del libro mayor, que
se crearon después de la preparación de los asientos de ajuste. El balance de comprobación
ajustado contiene los saldos de ingresos y gastos, junto con los de los activos, pasivos y capital.

El balance de comprobación ajustado se puede utilizar directamente en la preparación del estado

de cambios en el patrimonio neto, estado de resultados y el balance general. Sin embargo, no
proporciona información suficiente para la preparación del estado de flujos de efectivo
4.3. ESTADO DE RESUTADOS

Documento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad o pérdida) de una
entidad durante un periodo determinado.

Presenta la situación financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como
parámetro los ingresos y gastos efectuados; proporciona la utilidad neta de la empresa.
Generalmente acompaña a la hoja del Balance General.

Este estado muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades;
venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas,
costo de servicios, prestaciones y otros gastos en un periodo determinado.
4.4. BALANCE GENERAL CLASIFICADO

El balance general clasificado hace referencia a la clasificación que se hade de cada una de las
partes del balance en función de la disponibilidad del activo o de la exigibilidad del pasivo.

El balance general clasificado no es otra cosa que un balance en el cual se discriminan los activos
corrientes y no corrientes, al igual que los pasivos.

4.5. ASIENTOS DE CIERRE

Los asientos de cierre son aquellos registrados con el objeto de cerrar definitivamente a fines de
gestión los saldos de todas las cuentas que tuvieron movimiento durante el periodo.

El objetivo fundamental de practicar los asientos de cierre, es no permitir la posterior incorporación

de transacciones u operaciones y eliminar definitivamente las cuentas de resultados: costo, gastos
e ingresos y transitoriamente las cuentas de balance: activos, pasivos y de patrimonio.

Los asientos de cierre más usados en cualquier sistema contable son los siguientes:

Asiento para cerrar cuentas de costo y de gastos.- Este asiento consiste en dejar en cero saldos de
las cuentas de costo y de gastos, debitando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias o Utilidad” por el
importe total de la columna de gastos, y acreditando a las cuentas correspondientes de costo y de
gastos.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-xxxx Utilidad o Pérdidas y Ganancias 10,110.00
Sueldo y Salarios 6,700.00
Seguros Pagados 1,560.00
Deprec. Vehiculos 800.00
Costo de Ventas 1,050.00
p/r cerrar cuenta de gastos y costos

Asiento para cerrar cuentas de ingreso.- Este asiento tiene el objetivo de saldar las cuentas de
ingreso, debitando las mismas y acreditando a la cuenta de “Pérdidas y ganancias o Utilidad” por la
suma de ingresos.

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-xxxx Ingresos 21,000.00

Utilidad o Pérdidas y Ganancias 21,000.00
p/r cerrar cuenta de ingresos

Asiento para registrar el resultado del periodo.- Este asiento tiene por finalidad determinar el
resultado económico obtenido a fines de gestión en la empresa: utilidad o pérdida.

En caso de obtener utilidad: debitar la cuenta de “Pérdidas y ganancias o Utilidad” por el importe
de la utilidad imponible y acreditar a las siguientes cuentas: 15% Participación Trabajadores,
Impuesto a la Renta por pagar, Reserva legal
 FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-xxxx Utilidad o Pérdidas y Ganancias 31,760.00

15% Participación Trabajadores 14,750.00
Impto. A la Renta 22% 12,560.00
Reserva Legal 4,450.00

Asiento para cerrar cuentas de balance.- El cuarto asiento tiene por objetivo cerrar
transitoriamente los saldos de las cuentas de balance como sigue:

Debitar cada una de las cuentas de: pasivo, patrimonio y reguladoras de activo y acreditar cada una
de las cuentas: de activo

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-12-xxxx Cuentas por pagar 21,935.00

Sueldos por pagar 1,818.83
Capital 67,000.00
Utilidad del Ejercicio 26,581.62
Deprec. Acumul Vehículos 2,295.84
Deprec. Acumulada Muebles de Oficina 9,310.44
Caja 28,270.00
Bancos 21,350.00
Seguros Prepagados 656.73
Inventarios 12,000.00
Vehículos 55,860.00
Muebles de Oficina 10,805.00
Para cerrar cuentas de balance

Fuente:

http://www.slideshare.net/paulinap2/ajustes-contables
http://www.slideshare.net/Anth666/ajustes-por-correccin
http://deberescontabilidad.blogspot.com/2012/09/ajustes-contables.html
http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:_3rqSZHhJXAJ:vparrales.files.wordpress.com/2012/
05/unidad-v-proceos-de-ajustes-
contables.pdf+ajustes+por+ingresos+y+gastos+acumulados&cd=7&hl=es&ct=clnk&gl=ec
http://tesisugto.blogspot.com/2010/01/21-metodo-en-linea-recta_27.html
http://rflores.informatica.edu.bo
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno