APSORPCIONI OBRAČUN
000 = (280 x
Prihodi 200 x 2.200; 2.150; 2.100
Troškovi prodatih proizvoda:
Početno st. zal. proiz. 104 x 250; 105
x 50; 103, 81 x 0
+Varijab. tr. proizvedenih pr. 80 x
2.000; 2.100; 2.200
+Fiksni proizvodni troškovi
=Troškovi proizvoda raspoloživih za
prodaju
-Krajnje st. zaliha 105 x 50; 103,81 x
0; 102,73 x 50
=Troškovi prodatih proizvoda
Bruto dobitak (marža)
Troškovi marketinga:
Varijabilni troš. market. 15 x
2.200;2.150;2.100
+Fiksni troškovi marketinga
=Ukupni troškovi marketinga
Poslovni dobitak
APSORBCIONI SISTEM PO
VARIJABILNOM
Varijabilni proizvodni troškovi/
Sistem varijabilnih troškova
Apsorpcioni sistem
- Direktni materijal 5,50
5,50
- Direktni rad
2,00 2,00
- Indirektni proizvodni tr.2,50 10,00
2,50 10,00
Fiksni indirektni troškovi
proizvodnje0 7,50
Ukupni uskladištivi troškovi10,00
17,50
Apsorpcioni sistem
Prihodi 50 * 1.200; 1.300; 1.500
Troškovi prodatih proizvoda
= početne zalihe 17,5*0; 400;100
+ varijabilni proizvodni tr 10*1.600;
1.000; 2.000
+ fiskni proizvodni troškovi
7,5*1.600; 1.000; 2.000
-=troškovi prizvoda raspoloživi za
prodaju
- krajnje zalihe (10+7,5)*400; 100;
600
- +podešavanja za varijansu
varijabilnih tr.04500 U3000 F
=Troškovi prodatih proizvoda
Bruto dobit
Operativni troškovi=
varijabilni troškovi prodaje
9,5*1.200; 1.300;
+ fiksni troškovi prodaje
-+-podešavanja za varijansu
operativnih tr.
-=ukupno operativni troškovi
Operativna dobit
Korekcija: za II godinu: 7,5*(1.600-
1.000)= 4500 U
Korekcija: za III godinu: 7,5*(1.600-
2000)= -3000 F
Odstupanje od vrijednosti u
statičkom budžetu = stvarni
rezultati – iznos u statičkom budžetu
= 9.945.000 n.j. – 7.000.000 n.j. =
2.945.000 n.j. (P)
Odstupanje od vrijednosti u
fleksibilnom budžetu = stvarni
rezultati – iznos u fleksibilnom
budžetu = stvarni rezultati –
(budžetski kontribucioni dobitak po
jedinici x stvarno prodate količine) =
9. 945.000 n.j. – (14 n.j. / kom. x
585.000 kom.) = 9.945.000 n.j. –
8.190.000 n.j. = 1.755.000 n.j. (P)
Odstupanje u obimu prodaje =
(stvarna količina prodaje u jedinicama
– budžetska količina prodaje u
jedinicama) x budžetski kontribucioni
dobitak po jedinici =
= (585.000 – 500.000) x 14 =
1.190.000 (P)
Odstupanje u količini prodaje =
(stvarna količina svih prodatih
proizvoda – budžetska količina svih
prodatih proizvoda) x procenat
budžetskog prodajnog miksa x
budžetski kontribucioni dobitak po
jedinici =
= (1.300.000 – 1.250.000) x 0,40 x 14
= 50.000 x 0,40 x 14 = 280.000 (P)
Odstupanje u prodajnom miksu =
stvarna količina svih prodatih
proizvoda x (stvarni procenat
prodajnog miksa – budžetski procenat
prodajnog miksa) x budžetski
kontribucioni dobitak po jedinici =
= 1.300.000 x (0,45 – 0,40) x 14 =
910.000 (P)
ODSTUPANJA FIKSNI
INDIREKTNI TROŠKOVI
Stvarni troškov i 755.000 n.j.
Iznos iz statičkog budžeta (5 sati/kom
x 15.200 kom x 10 n.j./sat) = 760.000
n.j.
Fleksibilan budžet: iznos kao u
statičkom budžetu (5 sati/kom x
15.200 kom x 10 n.j./sat) = 760.000
n.j.
Alocirano: Budžetski utrošak baze za
alokaciju dozvoljen za stvarni autput x
budžetska stopa za alokaciju FIT (5
sati/kom. x 15.000 kom. x 10 n.j./sat.
) = 750.000 n.j.
5.000 P odstupanje u potrošnji
bez odstupanja
10.000 N odst. u obimu proizvodnje
5.000 P odstupanje od vrijednosti u
fleksibilnom budžetu 10.000 N ods. u
obimu proizvodnje
5.000 N nedovoljno alocirani
indirektni troškovi (ukupno odstupanje
na fiksnim indirektnim troškovima)
ODSTUPANJA VAREIJABILNI
INDIREKTNI TROŠKOVI
Odstupanja na varijabilnim
indirektnim troškovima:
Stvarni troškovi 16.280 sati x
37,5 n.j./sat 610.500 n.
Stvarni inputi x planska (budžetska)
stopa(16.280 sati x 40 n.j./sat)
651.200 n.j.
Fleksibilan budžet: planski input
dozvoljen za stvarni autput x planska
(budžetska) stopa (2 sata/kom. x
7.400 kom.) x 40 n.j./kom. 592.000
n.j.
Alocirano: planski input dozvoljen za
stvarni autput x planska (budžetska)
stopa (2 sata/kom. x 7.400 kom.) x 40
n.j./kom. 592.000 n.j.
40.700 P odst. u potrošnji 59.200 N
odst. u efikasnosti bez
fffodstupanja
18.500 N odst. od vrijednosti u
fleksibilnom budžetu
bez odstupanja
18.500 ukupno odstupanje na VIT
(nedovoljno alocirani VIT)
Rješenje:
prodajna cijena 30 KM
- marža 30 % 9 KM
neto prodajna cijena 21 KM
21 · 15 % = 3,15 KM/kom. -
varijabilni iznos koji ide autoru
UP = UT
30 Q = 50.000 + 4 Q + 30.000 + 3,15
Q+9Q
13,85 Q = 80.000
Q = 5.776 knjiga
Prema tome, data izdavačka kuća
treba prodati 5.776 primjeraka knjiga,
čime će pokriti svoje troškove
poslovanja. (7 bodova)
b) OD = UP - UT
20.000 = 30 Q - (50.000 + 4 Q +
30.000 + 3,15 Q + 9 Q)
13,85 Q = 100.000
Q = 7.220 knjiga
Za ostvarivanje operativne dobiti od
20.000 KM, izdavačka kuća treba
ostvariti prodaju od 7.220
primjerka knjiga. (7 bodova)
2. a) prodajna cijena
30 KM
- marža 20% 6 KM
net prodajna cijena 24 KM
24 · 15 % = 3,6 KM/kom. - varijabilni
iznos koji ide autoru
UP = UT
30 Q = 50.000 + 4 Q + 30.000 + 3,6 Q
+6Q
16,4 Q = 80.000
Q = 4.878 primjeraka
Prodajom 4.878 primjeraka Media
Publishing pri izmjenjenom postotku
marže, posluje na mrtvoj tački
rentabilnosti. (8 bodova)
b) prodajna cijena 40 KM
- marža 30 % 12 KM
neto prodajna cijena 28 KM
28 · 1,5 % = 4,2 KM/ kom. -
varijabilni iznos koji pripada autoru
UP = UT
30 Q = 50.000 + 4 Q + 30.000 + 4,2 Q
+ 12 Q
19,8 Q = 80.000
Q = 4.040 primjeraka
U ovom slučaju tačka pokrića
ostvaruje se na nivou prodaje od 4.040
primjeraka knjiga. Odavde možemo
zaključiti da je tačka pokrića osjetljiva
na promjene kontribucijske marže dok
fiksni troškovi
ostaju nepromjenjeni. (8 bodova)
Potvrda:
a) prelomna tačka u količini:
Elementi: novi kupci postojeći kupci
PC 500 400
JVT 400 280
JKD 100 120
poslovni dobitak = prihodi -
varijabilni troškovi - fiksni troškovi
PD = ((500 x 0,20 K) + (400 x 0,80
K)) - ((400 x 0,20 K) + (280 x 0,80
K)) - 4.000.000 = 0
(100 K + 320 K) - (80 K + 224 K) -
4.000.000 = 0
116 K = 4.000.000
K = 34.482,76, odnosno zaokruženo
34.483 komada
od toga,
novi kupci: 34.483 x 0,20 = 6.897
komada (zaokruženo)
postojeći kupci: 34.483 x 0,80 =
27.586 komada (zaokruženo).
Potvrda:
U slučaju da se prodaje 50.000
jedinica poslovni dobitak će iznositi:
novi kupci (20% x 50.000)
10.000 komada
postojeći kupci (80% x 50.000)
40.000 komada
Prihodi: (500 n.j./kom x 10.000 kom.)
+ (400 n.j./kom. x 40.000 kom.) =
21.000.000 n.j.
Varijabilni tr.: (400 n.j. /kom. x
10.000 kom.) + (280 n.j./kom. x
40.000 kom.) = 15.200.000 n.j.
Kontribucioni dobitak 5.800.000 n.j.
Fiksni troškovi 4.000.000 n.j.
Poslovni dobitak 1.800.000 n.j.
III Pomjeranje prodajnog miksa ka
novim kupcima, dovelo bi do:
a) smanjenja poslovnog dobitka
VARIJABILNI SISTEM
Obračun po varijabilnim troškovima
Prihodi 1.000 x (14.500; 15.300)
Varijabilni troškovi:
Vrijednost početnog stanja zaliha got.
proizv. 500 x (200; 700)
+Varijabilni troškovi proizvedenih
proiz. 500 x (15.000; 15.200)
=Troškovi proizvoda raspoloživih za
prodaju
-Krajnje stanje zaliha gotovih
proizvoda 500 x (700; 600)
=Varijabilni proizvodni trošk. prodatih
pr.
+Varijabilni troškovi marketinga 120
x (14.500; 15.300)
Ukupni varijabilni troškovi
Kontribucioni dobitak (marža)
Fiksni troškovi:
Fiksni troškovi proizvodnje
+Fiksni troškovi marketinga
Ukupni fiksni troškovi
Poslovni dobitak
IZRAČUN POSLOVNOG
REZULTATA PREKO
KONTRIBUCIJSKE MARŽE
DIFERENCIJALNA I
INKREMENTALNA ANALIZA
Opis
Prodaja
Direktni materijal
Direktni rad
Varijabilni opšti troškovi
Kontribucijska mrža
Fiksni troškovi odjeljenja
Fiksni zajednički troškovi
Ukupni fiksni troškovi
Poslovni rezultat(KM-UFT)
PROIZVODITI ILI KUPITI
Podaci
Trošak kupovine
Troškovi proizvodnje
Direktni materijal
Varijabilni proizvodni rad
Ostali varijabilni troškovi
Izbježivi fiksni troškovi
Ukupni troškovi
Razlika u korist proizvodnje
Utvrdite slijedeće: (Razmotrite
svaki slučaj zasebno!)
pc = 16,0 KM / mušteriji
FT = 1.000.000 KM
vt = 6,4 KM / mušteriji
FR = 300.000
FR = UP - UT
FR = Q x pc – ( FT + vt x Q)
300.000 = Q x 16,0 – (1.000.000 +
6,4 x Q)
9,6 x Q = 1.300.000
Q = 135.417 kom
(7 bodova)
b) UP = UT
Q x 16,0 = 1.000.000 + Q x 6,4
9,6 x Q = 1.000.000
Q = 104.167 kom
(7 bodova)
Q = 400.000
FR = UP –UT
FR = 400.000 x 1,2 x 16,0 – (
1.000.000 x 1,2 + 400.000 x 6,4 x 1,2)
FR = 3.408.000 KM
(8 bodova)
3. UP = UT
UP = UT
Q x 16,0 x 1,2 = 1.000.000 x 1,1 + Q x
6,4
12,8 x Q = 1.100.000
Q = 85.938 kom
(8 bodova)
1. Analiza odnosa: troškovi – obim
aktivnosti – dobitak (CVP analiza)
Izračunati:
prodajnu cijenu ukoliko su
varijabilni troškovi 25 n.j. po
jedinici, maržu (marginu) sigurnosti
ukoliko je prodato 150.000 komada
gotovih proizvoda. komentarisati
rezultat dobijen u dijelu pod b).
Rješenje:
PT (V) = FT / % KD
% KD = FT / PT (V) = 300.000 /
1.500.000 = 0,20 ili 20%
% kontribucionog dobitka =
(prodajna cijena – varijabilni troškovi
po jedinici) / prodajna cijena
0,20 = (PC – 25) / PC
0,20 x PC = PC – 25
0,20 PC - PC = - 25
- 0,80 JPC = -25 / (-0,80)
JPC = 31,25 n.j.
b) prihodi za prodaju 150.000 kom
4.687.500 n.j. /150.000 x31,25
prihodi u prelomnoj tački
1.500.000 n.j./ 48.000 x 31,25
marža sigurnosti3.187.500 n.j.
/102.000 komada
c) Preduzeće može smanjiti prihode za
3.178.500 n.j., odnosno smanjiti
prodaju za 102.000 komada gotovih
proizvoda prije nego što "uđe" u zonu
gubitka, pod pretpostavkom da se ne
mijenjaju: prodajna cijena, jedinični
varijabilni troškovi niti ukupni fiksni
troškovi.
Rješenje
Bilans uspjeha za apsorpcioni
obračun:
Prihodi 95 x 105.000 9.975.000
Troškovi prodatih proizvoda:
Varijabilni proizvodni troškovi 45 x
105.000 4.725.000
Fiksni proizvodni troškovi (770.000 /
110.000) x 105.000 735.000
5.460.000
Bruto dobitak (marža)
4.515.000
Tr. marketinga i administracije (var.
tr. perioda) 12 x 105.000
1.260.000
Fiksni troškovi marketinga i
administracije 500.000
1.760.000
Poslovni dobitak 2.755.000
Bilans uspjeha za obračun po
varijabilnim troškovima:
Prihodi 95 x 105.000
9.975.000
Varijabilni troškovi:
Varijab. proizvodni troš. prodatih
proizvoda 45 x 105.000
4.725.000
Varijab. troš. mark. i administracije 12
x 105.000 1.260.000
5.985.000
Kontribucioni dobitak (marža)
3.990.000
Fiksni troškovi:
Fiksni troškovi proizvodnje
770.000
Fiksni troškovi marketinga i
administracije 500.000
1.270.000
Poslovni dobitak 2.720.000
b)Razlika u rezultatima analiziranih
perioda potiče od činjenice da postoje
krajnje zalihe gotovih proizvoda koje
su vrednovane na različit način (po
punoj i nepotpunoj cijeni koštanja).
c) Pod uslovom da nema početnih ni
krajnjih zaliha gotovih proizvoda
rezultati analiziranih perioda bili bi
identični.
varijanta 1:
PT (K) = FT / JKD = 7.000 / (1.000 –
720) = 25 komada
ili, (1.000 x K) – (720 x K) =
7.000
280 K = 7.000, odnosno K = 7.000 /
280 K = 25 komada
varijanta 2:
PT (K) = FT / JKD = 0 / (1.000 – 720)
– (1.000 x 0,14) = 0 komada
ili,
PT (K) = P – VT – FT = 0
(1.000 x K) – ((720 x K) + (0,14 x
(1.000 x K)) – 0 = 0
1.000 K – 860 K = 0
140 K = 0 K = 0 komada
b)
poslovni dobitak = kontribucioni
dobitak – fiksni troškovi
poslovni dobitak za varijantu 1 =
(1.000 K – 720 K) – 7.000
poslovni dobitak za varijantu 2 =
(1.000 K – 860 K) - 0
utvrditi K tako da je 280 K – 7.000 =
140 K,
140 K = 7.000 K = 7.000 / 140 K =
50 komada
za K = 50 komada rashladnih uređaja,
poslovni dobitak za obje varijante je
isti i iznosi:
varijanta 1: 280 K – 7.
50) – 7.000 = 14.000 – 7.000 = 7.000
n.j.
varijanta 2: 140 K = 140 x 50 = 7.000
n.j.
v) stepen operativnog leveridža =
kontribucioni dobitak / poslovni
dobitak
= (JKD x K) / PD
varijanta 1: (280 x 50) / 7.000 = 2
varijanta 2(140 x 50) / 7.000 = 1
Komentar:
Dakle, u slučaju prodaje 50 komada
gotovih proizvoda procentualna
promjena u prodaji ili kontribucionom
dobitku (marži) rezultiraće u 2 puta
većoj procentualnoj promjeni u
poslovnom dobitku za varijantu 1, te u
istoj procentualnoj promjeni za
varijantu 2.
a) Bilans uspjeha prema
apsorpcionom sistemu obračuna
troškova za datu proizvodnju:
Prihodi 40.000 * 20
Troškovi prodatih proizvoda
Troškovi prodaje
Ukupni troškovi
Operativni dobitak
b) Inkrementalna analiza
prihvatljivosti dodatne ponude
kupca“A“:
Prihodi 20; 15
Varijabilni tr. proizvodnje
- proizvodnje 6+0,5+1
- prodaje 5 (isti a i b)
Ukupni varijabilni tr.
Marža pokrića
Fiksni troškovi
- proizvodnje 1,50+3,00
- prodaje 2
Ukupni fiksni troškovi
Operativna dobit
ODSTUPANJE MATERIJALA-
FLEKSIBILAN BUDŽET
stvarni troškovi(stvarni input x stvarna
cijena)
(stvarni input x budžetska cijena-
CIJENA)
fleksibilan budžet(budžetski input
dozvoljen za stvarni autput x
budžetska cijena-CIJENAXKOL.)
CVP ANALIZA
PC/VARIJ TR PO JED/ KONT PO
JED ( PC-VT7J) / UK PRODATE
JED./UK KONT MARŽA-
KONT7JXBR.JED / UK FT/ DOBIT-
UKM-FT
ODSTUPANJE U
FLEKSIBILNOM BUDŽETU
TABELA-STVARNI-PLANSKI
STVARNI REZULTAT 1
/ODSTUPANJE U FLEKS BUDŽ
2=1-3/ FLEKS BUDŽ 3 /
ODSTUPANJE U OBIMU PRODAJE
4=3-5/ STATIČKI BUDŽET 5
ODSTUPANJE STATIČKOG
BUDŽETA= STVARNI REZULTAT
–STATIČKI BUDŽET
ODSTUPANJE FLEKSIBILNOH
BUDŽETA= STVARNI
REZULTATI-FLEKSIBILNI
BUDŽET ZASNOVAN NA
STVARNOM IZNOSU PRODATIH
PROIZVODA
ODSTUPANJE OBIMA PRODAJE=
STVARNA KOL-BUDŽETIRANA
KOL MJERENE BUDŽETIRANOM
MARŽOM POKRIĆA PO
JEDINICI(MARŽA DOPRINOSA PO
JEDINICI)
Odstupanje prodajnog miksa
Odstupanje prodajnog miksa
=budžetiranog iznosa stvarnog
prodajnog miksa -budžetiranog iznosa
budžetiranog prodajnog miksa.
Količina stvarne ukupne prodaje *
(procenat stvarnog prodajnog miksa –
procenat budžetiranog prodajnog
miksa) * budžetirana marža doprinosa
po jedinici
Odstupanje količine
prodaje=budetiranog iznosa
zasnovanog na stvarnom broju
prodatih proizvoda - i budžetiranog
miksa prema iznosu statičnog budžeta.
(Stvarni broj svih prodatih proizvoda –
budžetirani broj prodatih proivzoda) *
procenat budžetiranog prodajnog
miksa * budžetirtana marža doprinosa
po jedinici