Professional Documents
Culture Documents
ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﻟﻤﺬﻛﺮﺓ
ﲨﻴــﻠﺔ
ﻓﻬــــﺭﺱ
ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول..................................................................................... :
ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل ......................................................................................:
ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ ......................................................................................:
أ ﻣﻘﺪﻣــﺔ ﻋﺎﻣﺔ .....................................................................................:
ب ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ .................................................................................:
ب أهﻤﻴﺔ وأهﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ ...........................................................................:
ﺟـ ﺣﺪود اﻟﺪراﺳﺔ ......................................................................................:
ﺟـ ﻣﺒﺮرات ودواﻓﻊ اﻟﺪراﺳﺔ .........................................................................:
ﺟـ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺘﺒﻊ وأدوات اﻟﺪراﺳﺔ ..................................................................:
ﺟـ ﺻﻌﻮﺑﺎت اﻟﺪراﺳﺔ ..................................................................................:
د ﺧﻄــﺔ اﻟﺒـــــﺤﺚ ....................................................................................:
اﻟﻔﺼﻞ اﻻول :ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت
1 ﻣﻘﺪﻣﺔ................................................................................................ :
2 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ...................................................
2 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ..............................................................
3 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـــﺔ ..............................................
3 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـــــــﺔ ........................................
5 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ....................................................
5 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻول :ﻣﺎهﻴﺔ اﻟﺠﺒﺎﻳــــــــــﺔ ..........................................................
11 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻻﺛﺎر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳـــــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋـــــﺐ ...........................................
15 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ..................................................
15 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻻول :ﻣﺎهﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ..................................................................
19 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :أهﻤﻴﺔ وأهﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ووﻇﺎﺋﻔﻬﺎ ...........................................
23 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :أﻧﻮاع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺒﺎدﺋﻬﺎ ........................................................
27 ﺧﺎﺗﻤـــﺔ .......................................................................................... :
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﺟﺒﺎﻳــــــــﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴــــــــــﺔ
28 ﻣﻘﺪﻣﺔ............................................................................................. :
29 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :اﻟﻀﺮاﺋــﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة .........................................................
29 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ .............................................
34 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت .............................................
38 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻟﺮﺳــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ..................................................
41 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻀﺮاﺋــﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة ..................................................
41 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ .............................................
44 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ واﻋﻔﺎءاﺗﻬﺎ ......................
48 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺁﻟﻴـــﺎت اﻟﺪﻓﻊ واﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ..................
51 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺗﺄﺛﻴـــﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒــــﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ .......................................
51 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :أوﺟﻪ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ..........................................
54 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺳﻠﻮك اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺠﺎﻩ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ...............................
59 ﺧﺎﺗﻤـــﺔ ............................................................................................
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠـــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋــــﺐ
60 ﻣﻘﺪﻣــــﺔ .......................................................................................... :
61 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋـﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷـــﺮة............................
61 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ .....................
64 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت ......................
66 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟـﺚ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ...........................
68 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠـــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴـــﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ........................
68 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــﺔ ..........................
76 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺤﺎﻻت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــﺔ ...................
80 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺁﻟﻴـــﺎت اﻟﺪﻓﻊ واﻻﺳﺘﺮﺟـــﺎع .................................................
82 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻟﺘﺤﻘﻴــــﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ ........................................
82 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وآﻴﻔﻴﺔ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻤﺤﻘﻖ ﻓﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ..........
83 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧـــﻲ :آﻴﻔﻴــﺎت اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ واﻻﺟﺮاءات اﻟﻤﺘﺮﺗﺒــﺔ ﻋﻨﻬﺎ ............................
85 ﺧﺎﺗﻤـــﺔ .......................................................................................... :
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ :دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳــﺔ
86 ﻣﻘﺪﻣــــﺔ ......................................................................................... :
87 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳـﺔSETAM
87 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :ﻧﺒﺬة ﺗﺎرﻳﺨﻴــﺔ ﻋﻦSETAMوأهﻢ اﻧﺠﺎزاﺗﻬﺎ ...................................
88 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟـ SETAMودراﺳﺘﻪ .................................
91 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﻣﺮاﺣﻞ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎرﻳﻊ ﺑـ...... SETAM
94 اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ ﺷﺮآــﺔ.....................SETAM
94 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ...................................
95 اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة .............................
99 ﺧﺎﺗﻤـــﺔ .......................................................................................... :
ﺟــﺪول ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺪر اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ 02
Facture N°000183/2005 01
Facture N°000106/2005 02
Facture N°000107/2005 03
G N° 50 09
ﻤﺤﺎﺴﺒــﺔ ﺠﺒﺎﻴــﺔ ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ
ﺍﻟﻤﻘﺩﻤــﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤــﺔ
ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻨﻮاة اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻓﻲ أي ﻧﺸﺎط اﻗﺘﺼﺎدي آﺎن أو ﺧﺪﻣﺎﺗﻲ أو ﺗﺠﺎري ،......
ﻓﻬﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﺘﻰ اﻟﻄﺮق واﻟﻌﻮاﻣﻞ ﻓﻲ ﻣﺤﻴﻄﻬﺎ وﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﻪ آﻤﺎ أن اﺗﺴــــﺎع ﺣﺠﻢ ﻧﺸﺎﻃــــﺎت
اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﺳﺘﻮﺟﺐ اﻟﺪﻗﺔ ﻓﻲ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺴﺠﻼت ﻟﻤﻌﺮﻓﺔ وﺿﻌﻴﺘﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ وهﺬا ﻣﺎ ادى اﻟﻰ
ﻇﻬﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ ﺷﻜﻠﻬﺎ اﻟﺤﺪﻳﺚ أي اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﻋﻠﻰ هﺬا اﻻﺳــــﺎس
ﺻﺎرت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻮﺿﻮع اهﺘﻤﺎم اﻟﻘﺎﺋﻤﻴﻦ ﺑﺎﻻﺷﺮاف ﻋﻠﻰ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺘﺠﺎرﻳــﺔ .
ﻓﻔﻲ اﻟﻌﺼﻮر اﻟﻮﺳﻄﻰ آﺎن اﻟﺤﺎآﻢ هﻮ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﺎﺧﺘﻠﻄﺖ ﻣﺎﻟﻴﺘﻪ ﺑﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وآﺎن اﻧﻔﺎﻗــﻪ
ﻣﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺼﺎدرة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺣﺘﻴﺎﺟﻪ ﻟﻠﻤﺎل وهﺬا ﻣﺎ أدى اﻟﻰ ﺗﺤﻤﻞ اﻟﺸﻌﺐ اﻋﺒﺎء آﺜﻴــﺮة
ﻧﺘﻴﺠـــﺔ ﻧﺰواﺗــــــﻪ .
أﻣﺎ ﻓـــﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﺤﺮ وهﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻴﻼد اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮأﺳﻤـــﺎﻟﻲ اﻟﻨﺎﺗــــﺞ ﻋﻦ اﻟﺜﻮرة
اﻟﺼﻨﺎﻋﻴــﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﺗﺪﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳــﺔ ﺑﻞ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻴﻬﺎ
ﺣﻤﺎﻳﺔ اﻷﻓﺮاد واﻟﻤﻤﺘﻠﻜﺎت واﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻻزدهـــﺎر اﻗﺘﺼﺎدهﺎ.
وﻓﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺪﺧﻞ واﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﻮﺟﻪ آﺎن ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ أن ﺗﺘﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﺗﻨﻤﻴـﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻘﻮﻣﻲ
وﺗﺮﺷﻴﺪ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﻮارد اﻟﻤﺎﻟﻴـــﺔ ﻋﻠﻰ ﻏﺮارﻣﺎﺗﻘﻮم ﺑـــﻪ ﻣﻦ ﺧﺪﻣﺎت ﻋﺎﻣـــﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠــﻰ
اﻷﻣــــــــــﻦ .
ﻓﺠﺎءت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻦ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ،ﻓﻬﻲ ﺗﻘﻮم ﺧﻼل دورﺗﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳــﺪ
ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﻓﻲ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ،ﻏﻴﺮ أﻧﻬﺎ ﺗﺴﺎهﻢ آﻠﻴﺎ ﻓـــﻲ ﺗﺤﻘﻴـــﻖ
ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻣﻌﻴﻨﺔ وﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺣﻘﻞ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻓﻬﻲ ﻣﺠﺒــﺮة ﻋﻠﻰ أن
ﺗﻜﻮن ﻋﻠﻰ دراﻳﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﻮاردهﺎ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔــﺔ وآﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ وﻣﺎﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ دﻳﻮن وﻣﺎﻟﻬﺎ
ﻣﻦ ﺣﻘﻮق ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﺘﺪرﻳﺠﻲ وﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة وﺿﺒﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔــﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻳﻮﻣﻴﺎ وﺗﻨﻈﻴﻢ هﺎﺗﻪ اﻟﺪراﺳﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ ﺗﻘﻨﻴـــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﺔ اﻟﺘــﻲ
ﺗﻄﻮرت آﺜﻴﺮا وأﺻﺒﺤﺖ ﻧﻈﺎﻣﺎ ﻣﺘﻜﺎﻣﻼ ووﺳﻴﻠﺔ ﻓﻌﺎﻟــﺔ ﻳﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﺘﺒــﻊ وﺗﺴﺠﻴـــﻞ
ﺣﺮآﺔ اﻷﻣـــــــﻮال وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬـــﺎ .
-د-
ﺗﻌﺘﺒﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻧﻮﻋﺎ ﻣﺎ دﻗﻴﻘﺔ وﻣﺘﺸﻌﺒﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ
ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻀﺨﻤﺔ ﻣﻨﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﺎﻧﺸﺎء ﻣﺼﻠﺤــﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻤﺤﺎﺳﺒﺔ
اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺘﻨﺎول آﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ،ذﻟﻚ ﻣﺎﻳﺪﻓﻌﻨﺎ اﻟﻰ ﻃﺮح اﻻﺷﻜﺎﻟﻴــﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :
* ﻣﺎهﻮ اﻟﺪور اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ ﻣﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ؟
وﻳﻤﻜـــﻦ ﺗﻘﺴﻴــــﻢ هﺎﺗــــﻪ اﻻﺷﻜﺎﻟﻴــــﺔ اﻟــــﻰ اﻷﺳﺌﻠــــﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴــــﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴـــــﺔ :
-1ﻣﺎهﻮ دور اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ ؟
-2ﻣﺎهﻲ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ ؟
-3آﻴﻒ ﺗﺘـﻢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ ؟
-4ﻣﺎ ﻣــــﺪى ﺗﻄﺒﻴـــﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒــــﺔ اﻟﻀﺮاﺋـــﺐ ﻣﻴﺪاﻧﻴـــﺎ ؟
وﻟﻼﺟﺎﺑــــﺔ ﻋﻠﻰ هﺎﺗــــﻪ اﻟﺘﺴﺎﺋﻼت ﻳﻤﻜــــﻦ اﻗﺘـــﺮاح اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴــﺔ :
-د-
ﺤــﺩﻭﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــﺔ :
ﺣﺘﻰ ﻧﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻻﺟﺎﺑــﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺮوﺣــﺔ وﺗﺤﻘﻴﻘﺎ ﻟﻸهﺪاف اﻟﻤﺮﺟﻮة ﻣﻦ هﺬﻩ
اﻟﺪراﺳــﺔ ﺗﻌﻴﻦ ﻋﻠﻴﻨﺎ وﺿﻊ اﻟﻤﺤﺪدات واﻷﺑﻌﺎد اﻟﺘﺎﻟﻴـــﺔ :
-ﻧﺘﻨﺎول اﻟﻤﻮﺿـــــﻮع ﻧﻈﺮﻳــﺎ ﻣﻦ اﻟﺠﺎﻧـــﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧـــﻲ واﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﻲ واﻟﻀﺮﻳﺒــــﻲ .
-ﻧﺘﻨﺎول اﻟﻤﻮﺿـــــﻮع ﺗﻄﺒﻴﻘﻴـﺎ وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ذات ﻃﺎﺑﻊ ﺧﺪﻣﺎﺗﻲ .
ﻤﺒــﺭﺭﺍﺕ ﻭﺩﻭﺍﻓـــﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــﺔ:
ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة أﺳﺒﺎب دﻓﻌﺘﻨﺎ اﻟﻰ اﺧﺘﻴﺎر هﺬا اﻟﻤﻮﺿــﻮع دون ﺳﻮاﻩ وﻣﻦ أهـــﻢ هﺎﺗـــﻪ اﻷﺳﺒــﺎب :
-ارﺗﺒﺎط اﻟﺪراﺳــﺔ ﺑﻤﺠﺎل اﻟﺘﺨﺼﺺ .
-ﻣﺤﺎوﻟﺔ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﺁﻟﻴﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﻲ ﻟﻠﻀﺮاﺋــﺐ واﻟﺮﺳــــﻮم .
-ﻣﺤﺎوﻟـــﺔ اﻧﺠــــﺎز ﺑﺤﺚ ﻳﻜــــﻮن ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺎدة ﻧﻈﺮﻳـــﺔ وﻣﻴﺪاﻧﻴـــﺔ ﺗﺴﺎﻋـــﺪ اﻟﻄﺎﻟـــــــﺐ
اﻟﻤﻬﺘﻢ ﺑﻬﺬا اﻟﻤﻮﺿــــــــــﻮع .
ﺍﻟﻤﻨﻬـــﺞ ﺍﻟﻤﺘﺒـــﻊ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴــﺔ:
ﻣﻦ أﺟﻞ اﻻﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﻤﻄﺮوﺣــﺔ وﻧﻈﺮا اﻟﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻤﻮﺿﻮع ﻣﺤﻞ اﻟﺪراﺳــﺔ
وﻻﺛﺒﺎت اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﻤﺘﺒﻨﺎة اﺧﺘﺮﻧﺎ اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ واﻟﺘﺎرﻳﺨﻲ
اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻤﻔﺎهﻴــﻢ اﻟﻌﺎﻣــﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻜﻞ ﻣﺪﺧﻼ ﻟﻠﺪراﺳــﺔ .
أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸدوات :
-اﻟﻜﺘﺐ واﻷﻃﺮوﺣﺎت ورﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﺎﺟﺴﺘﻴﺮ واﻟﻤﻨﺸﻮرات .
-اﻟﺰﻳﺎرات اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴــﺔ اﻟﻤﺘﻜﺮرة ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ
وﻣﺼﻠﺤــﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺎﻟﻮﻻﻳــﺔ .
ﺼﻌﻭﺒــــﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـــﺔ :
ﺑﺎﻻﺿﺎﻓـــﺔ اﻟـــﻰ اﻟﻈﺮوف اﻟﺨﺎﺻــﺔ ﻓﻘﺪ واﺟﻬﻨﺎ ﺻﻌﻮﺑـــﺎت آﺒﻴﺮة وﻣﺸﺎآـــﻞ ﻋﺪﻳــــﺪة ﻓــﻲ
اﻧﺠـــﺎز هـــﺬا اﻟﺒﺤﺚ ﻣﻨـــﻬﺎ :
-ﻋــﺪم ادراج ﻣﻘﻴـــﺎس اﻟﺠﺒﺎﻳــﺔ آـــﺎن ﻣﻦ أﻗﻮى اﻟﻤﺼﺎﻋـــﺐ اﻟﺘـــﻲ واﺟﻬﺘﻨـــﺎ .
-ﻗﻠـــــــــﺔ اﻟﻤﺮاﺟـــﻊ واﻟﻤﺼـــــﺎدر اﻟﺤﺪﻳﺜـــــﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘـــﺔ ﺑﻠـــﺐ اﻟﻤﻮﺿـــﻮع ،وﺣﺘﻰ وان
وﺟﺪت ﻓﻼ ﺗﺨﺺ اﻟﺒﻠﺪ اﻟﺠﺰاﺋــﺮ وﻟﻨﻤﺎ دول اﻟﻤﺸﺮق اﻟﻌﺮﺑﻲ .
-د-
ﺨﻁــــﺔ ﺍﻟﺒﺤــــﺙ :
ﻣﻦ أﺟـــﻞ ﻣﻌﺎﻟﺠـــﺔ ﻣﻮﺿﻮع ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻻﺧﺘﻴﺎر ﻣﺪى ﺻﺤﺔ ﻓﺮﺿﻴﺎت
اﻟﻤﻮﺿﻮع اﻟﻤﺪروس وﻟﻼﻟﻤﺎم ﺑﻤﺨﺘﻠﻒ ﺟﻮاﻧﺒﻪ ،آﻞ ذﻟﻚ اﻗﺘﻀﻰ ﻣﻨﺎ ﺗﻨﺎوﻟﻪ ﻓﻲ ﺛﻼث ﻓﺼﻮل
ﻧﻈﺮﻳــﺔ وراﺑﻊ آﺪراﺳــﺔ ﺣﺎﻟــﺔ ﻟﺸﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴــﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳــﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳـــﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳــﺔ .
اﻟﻔﺼﻞ اﻷول :
ﻳﺸﻤﻞ ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺣﻴﺚ ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣﺚ اﻷول ﻳﺸﻤﻞ ﻣﻔﺎهﻴــﻢ
ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ أﻣﺎ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻓﻴﺸﻤﻞ ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣــﺔ ﺣﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ واﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻴﺸﻤـــﻞ ﻣﻔﺎهﻴﻢ
ﻋﺎﻣــﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺆﺳﺴــﺔ .
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ :
ﻳﺸﻤﻞ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وأﻳﻀﺎ ﻗﺴﻤﻨﺎﻩ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻓﺎﻷول ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة
واﻟﺜﺎﻧــﻲ ﻳﺸﻤﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷـــﺮة أﻣﺎ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻴﺘﻄﺮق اﻟﻰ ﺗﺄﺛﻴﺮات اﻟﻀﺮﻳﺒــــﺔ ﻋﻠﻰ
اﻟﻤﺆﺳﺴـــــــﺔ .
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ :
وﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ وﻗﺴﻢ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣﺚ ﻓﺎﻻول ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺜﺎﻧﻲ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة
أﻣﺎ اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻴﺘﻄﺮق اﻟﻰ اﻟﺘﺤﻘﻴﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ .
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ :
وﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ دراﺳــﺔ ﺣﺎﻟـــﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴــﺔ أﺧﺬت آﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮع اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﺣﻴﺚ آﺎﻧﺖ ﺷﺮآــﺔ
اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳــﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳــﺔ ﻣﻜﺎﻧﺎ ﻟﺘﺮﺑﺼﻨﺎ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘــﻲ وﻗﺴﻢ ﺑﺪورﻩ اﻟﻰ ﻣﺒﺤﺜﻴـــﻦ
اﻷول ﻓﺘﻄﺮﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻰ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺸﺮآﺔ وﺳﺒﻞ ﺳﻴﺮ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻬﺎ ،واﻟﺜﺎﻧﻲ ﻓﺘﻄﺮﻗﻨﺎ ﻓﻴﻪ اﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴــــﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠــﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ .
-د-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
ﻣﻘﺪﻣﺔ :ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻤﺰة وﺻﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ واﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﺴﺘﺨﺪم آﺎﻃــﺎر ﻳﺘﻢ
اﻟﺮﺟﻮع واﻻﺳﺘﺮﺷﺎد ﺑﻪ ﺑﺼﺪد ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻗﺼﺪ
ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﻋﻦ اﻟﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ وﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤـــــﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺪورة
وآﺬﻟﻚ ﺗﺴﺎهﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﺰوﻳﺪ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﻐﻠﻘﺔ ﺑﻨﺸــﺎط
اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻓﺎﺳﺤﺔ ﻟﻬﺎ اﻟﻤﺠﺎل ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ اﻋﺪت ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬــــﺎ .
ﻟﺬﻟﻚ ﻗﺴﻤﻨﺎ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣﺚ وهﻲ ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﻋﻤﻮﻣﻴـــﺎت :
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ.
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﺠﺒﺎﻳــــﺔ .
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ .
-1-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-1ﻋﺰﻳﺰ اﻟﻌﻜﻠﻲ ،ﺷﺮح اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري ،اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ،اﻟﺪار اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ،اﻻردن ،2002،ص 91
-2ﻋﻤﺮ ﺻﺨﺮي ،اﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،دﻳﻮان اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،1993،ص24
-3اﻟﻤﺎدة ، 416اﻟﻔﻘﺮﺗﺎن 1و ، 2اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻤﺪﻧﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮي
-2-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-3-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-4-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-5-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
* اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻬﺪ اﻟﻌﺜﻤﺎﻧﻲ :أﺧﺬت اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻟﻔﺘﺮة ﻗﺼﻴﺮة ﻃﺎﺑﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒــــــــﺔ وآﺎﻧﺖ رﻣﺰ
اﻟﺘﻌﺎون وﻟﻴﺴﺖ ﻓﺮﺿﺎ ﺷﺮﻋﻴﺎ ﻣﺴﺘﻤﺪا ﻣﻦ ﻣﺒﺎدئ اﻟﺪﻳﻦ اﻻﺳﻼﻣﻲ وآﺎﻧﺖ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻻرﺑﻌﺔ
ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وهﻲ:
-اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺸﻤﺎﻟﻲ .
-اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺸﺮﻗﻲ .
-اﻟﻘﻄﺎع اﻟﻐﺮﺑﻲ .
-اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺠﻨﻮﺑﻲ .
* اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ اﺑﺎن اﻟﻌﻬﺪ اﻟﻌﺜﻤﺎﻧﻲ :ﻳﺮﺟﻊ ﺗﺎرﻳﺦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﺑﻠﺪﻧﺎ اﻟﻰ
اﻟﻰ ﻋﺎم 1711م ﻳﺠﺰء اﻟﻰ ﻧﻈﺎﻣﻴﻦ ﻣﻨﻪ ﻣﺎهﻮ ﻣﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻳﻌﺔ اﻻﺳﻼﻣﻴﺔ اﻟﺴﻤﺤﺎء واﻻﺧﺮ
ﻣﻄﺒﻖ آﻘﺎﻧﻮن وﺻﻔﻲ :
أ /اﻟﻤﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ ﻧﺼﻮص اﻟﺸﺮﻳﻌﺔ اﻻﺳﻼﻣﻴﺔ وهﻮ:
-1اﻟﺰآﺎة وآﺎﻧﺖ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺑﻲ اﻟﻤﺎﺷﻴﺔ .
-2اﻟﻌﺸﻮر واﻟﺘﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﻻﻣﻮال واﻻراﺿﻲ .
وآﺎن اﻟﻤﻜﻠﻒ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺠﻤﻊ اﻟﻌﺸﻮر ﻳﻐﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ وﺣﺪة اﻟﻘﻴﺎس واﻟﺘﻲ ﻣﻔﺎدهﺎ أن ﻳﻜﻮن اﻟﻌﺸﻮر
اﻟﻤﻔﺮوض ﻋﻠﻰ اﻻرض اﻟﺘﻲ ﻣﺴﺎﺣﺘﻬﺎ ﻣﺎﺑﻴﻦ 8اﻟﻰ 10هﻜﺘﺎرات آﻤﺎ ﻳﺮاﻋﻲ آﺬﻟﻚ ﻧﻮﻋﻴـﺔ
اﻻرض وﻣﻜﺎن ﻣﻮﻗﻌﻬﺎ.
ب/اﻟﻤﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻮﺻﻔﻲ وهﻲ ﻗﺴﻤﺎن :
-ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻘﻮﻻت .
-ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻘﺎرات .
(1ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﻘﻮﻻت :ﻣﻨﻬﺎ:
-اﻟﻐﺮاﻣﺎت اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﺒﺎﺋﻞ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﻴﺔ ﺗﻌﺴﻔﻴﺔ .
-رﺳﻮم ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﺒﺎﺋﻞ ﻣﻘﺼﻮد ﻣﻨﻬﺎ ﺗﻤﻮﻳﻞ اﻟﺠﻴﺶ ﻓﻲ اﻟﻤﻨﺎﻃﻖ اﻟﺮﻳﻔﻴﺔ وآﺬﻟﻚ
ﺑﻌﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ أﺷﺠﺎر اﻟﻨﺨﻴﻞ ﻓﻲ اﻟﺠﻨﻮب اﻟﺠﺰاﺋﺮي .
(2ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎرات :ﻣﻨﻬﺎ:
-اﻟﺨﺮاج :وهﻲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﻔﺮوﺿﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﻼﺣﻴﻦ .
-6-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-اﻟﻌﺸﻮر :وهﻲ ﺿﺮﻳﺒﺔ أﻳﻀﺎ ﻻ ﺗﻤﺲ اﻻ ﺑﻌﺾ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺘﻲ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺤﻞ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺑﻞ هﻮ
ﻣﺠﺮد ﻋﻤﻴﻞ وهﻲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻘﺎرﻳﺔ ﺷﺮﻃﻬﺎ أن ﺗﺪﻓﻊ ﻧﻘﺪا ﻓﺒﻬﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ آﺎﻧﺖ ﺗﻤﻠﺊ ﺧﺰﻳﻨــﺔ
اﻟﺪوﻟﺔ أي ﺑﺎزدواﺟﻴﺔ ﻣﺼﺪر اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ .
-2اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ أﺛﻨﺎء اﻻﺳﺘﻌﻤﺎر اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ :
أ-اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ ﻓﻲ ﻋﻬﺪ اﻻﻣﻴﺮ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر :اﻋﺘﻤﺪ اﻻﻣﻴﺮ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر ﻓﻲ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ
اﻟﺸﺮﻳﻌﺔ اﻻﺳﻼﻣﻴﺔ وﻣﻨﻬﺎ :
-اﻟﻌﺸﻮر :وهﻲ ﻋﺸﺮ اﻟﻤﺤﺎﺻﻴﻞ اﻟﺰراﻋﻴﺔ .
-اﻟﺰآﺎة :وهﻲ ﻣﻮزﻋﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﻨﺴﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :
ﻋﻠﻰ اﻻﻏﻨﺎم *%1
-1ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻠﻴﻢ آﺮاﺟﺔ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ،دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻻﺷﻬﺎر ،ﻋﻤﺎن ،ﻃﺒﻌﺔ ،2000ص14
-2ﻣﺤﻤﺪ أﺑﻮ ﻧﺼﺎر ،ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،ادارة اﻟﻨﺸﺮ ،ﻋﻤﺎن ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2005ص3
-3روز ﻧﻌﻴﻤﺔ ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ودورهﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج ،اﻟﻤﺪﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2006ص5
-4ﺣﺒﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺧﺎﻟﺪي ،ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج،اﻟﻤﺪﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2006ص 2
-5زﻳﻨﺐ ﺣﺴﻴﻦ ﻋﻮض اﷲ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ،اﻻﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 1998ص19
-7-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-1ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻠﻴﻢ آﺮاﺟﺔ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ،دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻻﺷﻬﺎر ،ﻋﻤﺎن ،ﻃﺒﻌﺔ ،2000ص14
-2ﻣﺤﻤﺪ أﺑﻮ ﻧﺼﺎر ،ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،ادارة اﻟﻨﺸﺮ ،ﻋﻤﺎن ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2005ص3
-3روز ﻧﻌﻴﻤﺔ ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ودورهﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج ،اﻟﻤﺪﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2006ص5
-4ﺣﺒﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺧﺎﻟﺪي ،ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج،اﻟﻤﺪﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2006ص 2
-5زﻳﻨﺐ ﺣﺴﻴﻦ ﻋﻮض اﷲ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ،اﻻﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 1998ص19
-8-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﺪة ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻧﺬآﺮ ﻣﻨﻬﺎ:
-1اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ " :اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ واﻻﺻﻞ ﻓﻴﻬﺎ أن ﺗﻜﻮن ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻳﺠﻮز أن ﺗﻜﻮن
")(1 ﻋﻴﻨﻴﺔ آﻤﺎ ﻓﻲ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺸﺮآﺎت
-2اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﺮﻳﻀﺔ اﻟﺰاﻣﻴﺔ وﻗﻀﺎﺋﻴــــﺔ :ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒــــﺔ واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﻴﺎزﺗﻬﺎ هﻲ ﻣﻦ
أﻋﻤﺎل اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺴﻴﺎدﻳﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﻳﻨﺎزﻋﻬﺎ ﻓﻴﻬﺎ أﺣﺪ أي ﻻ ﻣﺠﺎل ﻟﻼﺧﺘﻴـــﺎر أو اﻟﻤﻨﺎﻗﺸـﺔ ،ﻓﻌﻨﺼﺮ
اﻻآﺮاﻩ واﻻﻟﺰام ﻣﻦ ﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ اﻻﺳﺎﺳﻴﺔ وهﺬا ﻣﺎﻳﻤﻴﺰهﺎ ﻋﻦ اﻟﻤﻮارد اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻻﺧـــﺮى ،آﻤﺎ
اﻟﻘﺮض")(2 أن اﻟﺪوﻟﺔ ﻻ ﺗﻠﺘﺰم ﺑﺮد ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻻ ﺗﺪﻓﻊ ﻋﻨﻬﺎ أﻳﺔ ﻓﺎﺋﺪة وهﺬا ﻣﺎ ﻳﻤﻴﺰهﺎ ﻋﻦ
-3اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺷﺨﺼﻴﺔ :ان اﻟﻤﺸﺮع اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر ﻏﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒـــــــــﺔ ،
ﻇﺮوف اﻟﻤﻤﻮل،وﻇﺮوﻓــﻪ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـــــﺔ وﻳﺘﻀﺢ ﻣﻦ ذﻟﻚ أن اﻟﻤﺸﺮع ﻗﺪ راﻋﻰ هﻨﺎ ﻧﻔﻘـــﺎت
اﻟﻤﻤﻮل اﻟﻮاﺟﺒﺔ اﻟﺨﺼﻢ ﻣﻦ دﺧﻞ اﻟﻤﻤﻮل واﻋﻔﺎء ﺣﻴﺰ ﻣﻦ دﺧﻞ اﻟﻤﻤﻮل ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻧﻔﻘـــﺎت اﻟﻌﻤــﻞ
ﻣﺜﻞ اﻻﻋﻔـــــــﺎء اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻟﻠﺮاﺗﺐ واﻻﺟﺮ أﻣـــﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻓﻬﻮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻤﻮل ﻣﻦ
اﻋﻔﺎءات ﺟﺰﺋﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻻﻋﻔﺎءات اﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ واﻋﻔﺎءات اﻟﺪراﺳــــﺔ ﻓﻬﻲ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺸﺨﺺ اﻟﻤﻤــﻮل
ﺷﺨﺼﻴــــﺔ").(3 وﻟﻴﺴﺖ ﺑﺪﺧﻠﻪ ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
-4اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ :ﺗﺴﺮي اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻳﺮادات اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴــــﺔ )اﺛﻨﺎ ﻋﺸﺮ)(12ﺷﻬﺮا(
وهﺬا ﻣﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ اﺣﺪ اﻟﻤﺒﺎدىء اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وهﻮ ﻣﺒﺪأ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ،ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ
(3). ﺣﻴﺎة اﻟﻤﻨﺸﺄة اﻟﻰ ﻓﺘﺮات زﻣﻨﻴﺔ ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎﺗﻜﻮن ﺳﻨﺔ ﻣﻴﻼدﻳـــﺘﺔ
-5ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( :ﻳﺴﺘﻨﺪ ﻣﻔﻬﻮم ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أو اﻗﻠﻴﻤﻴﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
اﻟﻰ اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻟﻴﺴﺖ اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ أي أن اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻤﺘﺄﺗﻲ داﺧﻞ ﺣﺪود اﻟﺪوﻟﺔ ﻷي ﺷﺨﺺ
).(3 ﻃﺒﻴﻌﻲ أو ﻣﻌﻨﻮي وﺑﺼﺮف اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺟﻨﺴﻴﺘﻪ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺧﺎﺿﻌﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺪوﻟــــﺘﺔ
-6اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ )ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ( :أي أن أﺳﻌﺎراﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻣﻊ زﻳﺎدة اﻟﺪﺧﻞ
. IRG اﻟﺤﺎﺻﻞ ﻣﺜﻞ
-9-
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-7اﻟﻌﺪاﻟﺔ :ﻧﺠﺪ أﻧﻪ ﻟﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮاﻃﻨﻴﻦ ،ﻳﺠﺐ ﻣﺮاﻋﺎة ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ،ﻓـــــﻲ
ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﻋﺒﺎء اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻮاﻃﻨﻴﻦ ،ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺎهﻢ آﻞ أﻋﻀﺎء اﻟﺠﻤﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﻤﻞ اﻻﻋﺒــــﺎء
(1) . ،ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻤﻘﺪرﺗﻬﻢ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ وﺗﻜﻮن ﻣﺘﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ دﺧﻮﻟﻬﻢ
آﻤﺎ أن اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺗﻘﻀﻲ ﺑﻀﺮورة ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ واﻟﻤﺎدﻳـــــــﺔ .
ﻓﺎﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﺗﻌﻨﻲ أن ﻧﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻟﻤﻮاﻃﻨﻴﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﺴﻴﺎدة اﻟﺪوﻟـﺔ
أو اﻟﺘﺎﺑﻌﻴﻦ ﻟﻬﺎ ﺳﻴﺎﺳﻴﺎ واﻗﺘﺼﺎدﻳﺎ واﻻﺟﺎﻧﺐ اﻟﻤﻘﻴﻤﻴﻦ ﻓﻴﻬﺎ وﻣﻮاﻃﻨﻮهﺎ ﻓﻲ اﻟﺨـــﺎرج .
أﻣﺎ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻓﺘﻌﻨﻲ أن ﻧﻔﺮض اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ آﺎﻓﺔ اﻻﻣﻮال واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﻤﺎدﻳـــﺔ ﺳﻮاء
(2) . آﺎﻧﺖ دﺧــــﻮل أو ﺛﺮوات
-6اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ :اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺪﻓﻌﻬﺎ اﻟﻔﺮد وﻻ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟــــــــــﺔ اﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ،
ﻓﺎﻻﻏﻨﻴﺎء ﻳﺪﻓﻌﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ أآﺜﺮ ﻣﻦ اﻟﻔﻘﺮاء وﻳﺤﺼﻠﻮن ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺎت أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﻘــــــﺮاء ﻣﻦ
ﻃﺮف اﻟﺪوﻟـــــــــﺔ .
هﻨﺎك ﻋﺪة أهﺪاف ﺗﺴﻌﻰ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﻰ اﻟﻰ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ وراء ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻋﻠﻰ ﻗﻤﺔ اﻻهﺪاف
اﻟﻬﺪف اﻟﻤﺎﻟﻲ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﻣﻔﺎهﻴﻢ ﻋﺎﻣﺔ ﺣﻮل اﻟﺮﺳﻢ
-1ﻣﻔﻬﻮم اﻟﺮﺳﻢ :ﺗﺘﻄﻠﺐ دراﺳﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺮﺳﻢ اﻻﺣﺎﻃﺔ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻣﻊ ذآﺮ
أهﻢ ﺧﺼﺎﺋﺼﻪ ﺛﻢ دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻴﻨﻪ وﺑﻴﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ .
اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻻول ":هﻮ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﻮد ﺗﺤﺼﻠﻪ اﻟﺪوﻟﺔ أو ﻣﻦ ﻳﻤﺜﻠﻬﺎ ﻣﻦ اﻻﻓﺮاد وﺟﺒﺮا ﻣﻘﺎﺑــﻞ
")(3 ﺧﺪﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ أو ﻧﻔﻊ ﺧﺎص ﺗﻘﺪﻣﻪ ﻟﻬﻢ
اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺜﺎﻧﻲ ":هﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪي ،ﺗﺘﻘﺎﺿﺎﻩ اﻟﺪوﻟﺔ ﺟﺒﺮا ﻣﻦ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﻣﻘﺎﺑـﻞ ﺗﻘﺪﻳـــﻢ
")(4 ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻪ وﺗﻜﻮن اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻨﻪ هﻮاﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘـــﺎت اﻟﺪوﻟــــﺔ
- 10 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-1ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺒﺎس ﻣﺤﺮزي ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،دﻳﻮان اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ،اﻟﺴﺎﺣﺔ اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ ،ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻃﺒﻌﺔ
،2003ص 320-319
- 11 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
ﻓﻌﺮص رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﻨﺘﺎﺟﻴﺔ ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ اﻻدﺧﺎر ﺛﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤــﺎر وآﻤﺎ رأﻳﻨﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻓـــﺎن
اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﻧﻘﺺ اﻻدﺧﺎر وﻗﻠﺔ رؤوس اﻷﻣﻮال اﻻﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ ،ﻓﺎﻧـﻪ ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺑﻤﻘﺪار اﻟﺮﺑﺢ
اﻟﻤﺤﻘﻖ ،ﻓﺎذا آﺎن ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺆدي اﻟﻰ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﻓﺒﻄﺒﻴﻌــﺔ اﻟﺤــﺎل ﻳﻘﻞ اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻴﻬـــﺎ
اﻣﺎ اذا زاد اﻟﺮﺑﺢ ﻓـــﺎن اﻟﻄﻠﺐ ﻳﺰﻳـــﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ .
-3أﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻮزﻳـﻊ :ﻗﺪ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻠﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أن ﻳﻌﺎد ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧــﻞ واﻟﺜﺮوة ﺑﺸﻜــﻞ
ﻏﻴﺮ ﻋﺎدل ﻟﺼﺎﻟﺢ اﻟﻄﺒﻘﺎت اﻟﻐﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎب اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻐﻨﻴﺔ ،وﻳﺤﺪث هــﺬا ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ
ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرهﺎ أﺷﺪ ﻋﺒﺌﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻔﻘﻴﺮة أﻣﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة ﻓﻬﻲ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ
اﻟﻄﺒﻘﺎت اﻟﻐﻨﻴﺔ وﻣﺴﺘﻮى اﻻدﺧــﺎر آﻤﺎ أوﺿﺤﻨﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ،وﻣﻤﺎ هﻮ ﺟﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬآـــﺮ ان اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ
اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﺤﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﻤﻂ اﻟﺘﻮزﻳـــــﻊ .
-4أﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌـــﺎر :ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﺟﺰء ﻣﻦ دﺧﻮل اﻷﻓﺮاد أن
ﻳﻘﻞ اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠــــﻰ ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت ﻣﻌﻴﻨـــﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ هﺆﻻء اﻷﻓﺮاد وﺑﺎﻟﺘﺎﻟـــﻲ ﻳﺆدي ذﻟﻚ اﻟــﻰ
اﻧﺨﻔﺎض أﺳﻌﺎر هﺬﻩ اﻟﺴﻠﻊ ﺑﺸﺮط أﻻ ﺗﺪﺧﻞ اﻟﺪوﻟﺔ ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﺘﺪاول ﺑﻤﻌﻨــﻰ
أن ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ اﻟﺪوﻟــﺔ ﻓﻲ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻗﺮوض ﺧﺎرﺟﻴـﺔ ﻣﺜﻼ ،أو ﺗﻜﻮﻳﻦ اﺣﺘﻴﺎﻃﻲ ﻣﻌــﻴﻦ ،ﻓﺎن ﺗﻴــﺎر
اﻻﻧﻔﺎق اﻟﻨﻘﺪي ﻳﻘﻞ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻳﻘﻞ اﻟﻄﻠﺐ وﺗﻨﺨﻔﺾ اﻷﺳﻌﺎر وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻓﺘﺮات اﻟﺘﻀﺨﻢ ،أﻣــﺎ
ﻓﻲ ﻓﺘﺮات اﻻﻧﻜﻤﺎش ﺣﻴﺚ ﺗﻠﺠﺄ اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﻰ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻻﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻣﻦ دﺧﻮل اﻷﻓﺮاد رﻏﺒـﺔ
ﻣﻨﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﻧﻔﺎق ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي اﻟﻰ ﺣﺪوث ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻦ اﻻﻧﺘﻌﺎش وزﻳﺎدة ﻓــﻲ اﻟﻄﻠﺐ اﻟﻜﻠـــﻲ
)(1 اﻟﻔﻌــــــــﺎل.
أﻣﺎ اذا اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ اﻟﺪوﻟﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺤﺼﻴﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﺘﺪاول آﺸﺮاء ﺳﻠﻊ وﺧﺪﻣﺎت أو دﻓﻊ رواﺗﺐ
اﻟﻌﻤﺎل أو دﻓﻊ ﻣﺒﺎﻟﻎ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ أو ﻟﻠﻤﻘﺎوﻟﻴﻦ ﻓﺎن هﺆﻻء ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻮن هﺬﻩ اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ ﻓﻲ
زﻳﺎدة اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻣﻤﺎ ﻳﺆدي اﻟﻰ ﻋﺪم اﻧﺨﻔﺎض اﻷﺳﻌﺎر .
وﻣﻤﺎ هﻮ ﺟﺪﻳﺮ ﺑﺎﻟﺬآﺮ أن أﺛﺮ آﻞ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر ﻟﻴﺲ
واﺣﺪا ﻓﻜﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻟﻬﺎ ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ اﻟﺨﺎص ﻓﻲ ﺛﻤﻦ اﻟﺴﻠﻌﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻓﻘﺎ
ﻟﻈﺮوف ﻓﺮﺿﻬﺎ .
- 12 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-5أﺛﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻻدﺧﺎر :ﻳﺘﻜﻮن اﻻدﺧﺎر اﻟﻮﻃﻨﻲ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻻدﺧــــــــﺎر
اﻟﺨﺎص اﻟﺬي ﻳــــﻘﻮم ﺑﻪ اﻻﻓﺮاد واﻻدﺧــــــﺎر اﻟﻌﺎم اﻟﺬي ﺗﻘﻮم ﺑﻪ اﻟﺪوﻟﺔ ،ﻓﻠﻜﻲ ﺗﻘﻮم اﻟﺪوﻟــــﺔ
ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻓﺎﻧﻬﺎ ﺗﻠﺠﺄ ﻋﺎدة اﻟﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ هﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ،وﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن أﺛــﺮ
اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ اﻻدﺧﺎر اﻟﻌﺎم )اﻟﺪوﻟﺔ ( ﻳﻜﻮن أﺛﺮ اﻳﺠﺎﺑﻲ اﻻ أن أﺛﺮ اﻟﻀﺆﻳﺒﺔ ﻋﻠـــﻰ اﻻدﺧـــــﺎر
اﻟﺨﺎص ﻻ ﻳﻜﻮن آﺬﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟﺐ ﻣﻦ اﻟﺤــــــﺎﻻت .
ب/اﻻﺛﺎر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ :
ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻵﺛﺎر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒــــــﺔ،اﻟﻤﺸﺎآﻞ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﻘﻞ اﻟﻌﺒـــﺊ
اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﺳﺘﻘﺮار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻧﺘﺸﺎرهﺎ واﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻌﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ آﻠﻴــــﺎ أو
(1) : ﺟﺰﺋﻴﺎ وﺳﻨﻌﺮض هﺬﻩ اﻟﻨﻘﺎط ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮاﻟﻲ
-1اﺳﺘﻘﺮار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ :ﻳﺘﻤﺜﻞ اﺳﺘﻘﺮار اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺷﺨﺺ ﻣﻦ ﻳﺘﺤﻤﻞ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﺤﻘﻴﻘــﻲ
ﻟﻬﺎ ﻓﺎذا ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻤﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ،ﻓﺎن هﺬﻩ اﻟﻈﺎهﺮة ﺗﺴﻤﻰ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﺮار ﻏﻴﺮ
اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ .
-2اﻧﺘﺸﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ :ﻳﺘﺄﺛﺮ دﺧﻞ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﺑﻌﻴﺒﻬﺎ ﺑﺎﻟﻨﻘﺼﺎن ﺑﻤﻘﺪار ﻣﺎدﻓﻌــﻪ
ﻣﻦ دﻳﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ،وذﻟﻚ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺼﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻓﻲ اﻧﻔﺎﻗﻪ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك وﺑﺎﻟﺘﺎﻟــــﻲ ﺗﺘﻨﺎﻗﺺ
دﺧﻮل ﻣﺎ ﻳﺰودوﻧﻪ ﺑﺎﻟﺴﻠﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼآﻴــــــﺔ .
وﻳﺆدي ذﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﺒﻌﻴﺔ اﻟﻰ ﺗﻘﻠﻴﻞ اﻧﻔﺎﻗﻬﻢ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻬﻼك ،وهﺬا ﻳﻤﺜﻞ اﻧﻘﺎص ﻓﻲ دﺧﻮل ﻣﻦ
ﻳﺰودهﻢ ﺑﺎﻟﺴﻠﻊ اﻻﺳﺘﻬﻼآﻴﺔ ،وهﻜﺬا ﺗﻨﺸﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ وﺗﺆﺛﺮ ﺑﺼﻮرة ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ
ﺣﺠﻢ اﺳﺘﻬﻼآﺎﺗﻬﻢ،اﻻ ان اﻧﺘﺸﺎر اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻻ ﻳﺴﺘﻤﺮاﻟﻰ ﻣﺎﻻﻧﻬﺎﻳﺔ وﻟﻜﻦ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﻇﺮوف
وﻋﻮاﻣﻞ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﻒ ﻣﻦ ﺣﺪة اﻻﻧﺘﺸﺎر وﺗﺆدي اﻟﻰ اﻟﻘﻀﺎء ﻋﻠﻰ ﻓﺎﻋﻠﻴﺘﻪ.
- 13 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-3اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ :ﺗﻤﺜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﺒﺌﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﻬﺎ ،ﻳﺪﻓﻌﻪ اﻟﻰ ﻣﺤﺎوﻟـــــﺔ
اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻨﻬﺎ اﻣﺎ ﺑﻨﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ اﻟﻰ ﺷﺨﺺ أﺧﺮ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﺟﺰﺋﻴﺔ أو آﻠﻴـــﺔ
واﻟﺬي ﻳﺪﻓﻊ اﻟﻔﺮد اﻟﻰ ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ ﻋﺒﺌﻬﺎ هﻮ ﻋﺪم ﺣﺼﻮﻟﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺎص ﻳﻌـــﻮد
ﻋﻠﻴﻪ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻨﻬﺎ آﻤﺎ أن اﺣﺴﺎﺳﻪ ﺑﺜﻘﻞ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﺑﺼﻮرة ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻣﺤﻤﻞ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣـﻦ
اﻟﻀﺮاﺋﺐ أي ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﻌﺪﻻﺗﻬﺎ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺗﺠﻌﻠﻪ ﻳﺴﻌﻰ ﺑﻜﻞ اﻟﻄﺮق اﻟﻰ ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻟﺘﺨﻠـــﺺ
ﻣﻨﻬﺎ ،ﺗﺨﻠﺺ ﻣﺴﻤﻮح ﻻ ﻳﺨﺎﻟﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮن وﻳﺴﻤﻰ" اﻟﺘﻬﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ" ،وﺗﺨﻠﺺ ﻏﻴﺮ ﻣﺴﻤﻮح
وﻳﺤﺪث ﻣﺨﺎﻟﻔﺔ ﻻﺣﻜﺎم اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ وﻳﺴﻤﻰ "اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ".
- 14 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-1ﻳﻌﻘﻮب ﻗﻼﻟﻴﺐ ،اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج ،اﻟﻤﺪﻳﺔ ،دﻓﻌﺔ ، 2006ص 48
- 15 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
أﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻮﺳﻴﻂ ﻓﻔﻲ أروﺑﺎ اﻗﺘﺼﺮ اﻻﺛﺒﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻋﻠﻰ ﺳﺠﻼت ﻣﻦ رﻗﺎﺋﻖ ﺟﻠـــــﻮد
اﻟﺤﻴﻮاﻧﺎت ،ﺗﻤﺴﻚ ﻣﻦ ﻃﺮف آﺒﺎر ﻣﻼك اﻻراﺿﻲ ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﺳﺘﻼم وﺗﺴﻠﻴﻢ ﻣﺤﺎﺻﻴﻞ اﻟﻔﻼﺣﻴﻦ
ﻟﺼﺎﺣﺐ اﻟﻤﻼك ،وﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻮﺳﻴﻂ اﻧﺘﺸﺮت ﺑﻴﻦ آﺒﺎر اﻟﺤﺮﻓﻴﻴﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﺛﺒﺎت اهــﻢ
اﻻﺣﺪاث اﻟﺸﺨﺼﻴﺔ واﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻓﻲ ﺳﺠﻞ واﺣﺪ وﻓﻖ اﻟﺘﺴﻠﺴﻞ اﻟﺰﻣﻨﻲ دون وﺟﻮد ﻧﻈﺎم واﺣـﺪ
ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ .
-2اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻓﻲ ﻋﺼﺮ اﻟﻨﻬﻀﺔ :
ﻟﻘﺪ آﺎﻧﺖ ﺑﻮادر ﻇﻬﻮر اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻓﻲ ﺑﺪﺑﻴﺔ اﻟﻘﺮن 13م ،وﻟﻜﻨﻪ ﻇﻬﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﻠــﻲ ﺳﻨـــــﺔ
1494م ،ﺣﻴﺚ ﻗﺎم ﻋﺎﻟﻢ اﻟﺮﻳﺎﺿﻴﺎت اﻻﻳﻄﺎﻟﻲ "ﻟﻮﻗﺎﺑﺎﺳﻴﻮﻟﻮ) "( Lucapaciouloﻓﻲ آﺘﺎﺑــﻪ
ﺑﻌﺮض آﺎﻣﻞ ﻟﻤﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻓﻖ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ،وﻟﻘﺪ ﺗﻀﻤﻦ هﺬا اﻟﻜﺘﺎب 36ﻓﺼﻼ ﻗﺼﻴـﺮا
ﺣﻮل ﻣﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮﺗﺤﺖ ﻋﻨﻮان " ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎب واﻟﺘﺴﺠﻴﻞ " ،وﻳﻌﻮد ﺳﺒﺐ ﺗﺄﺧﺮ ﻇﻬﻮر أدﺑﻴﺎت
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻰ ﺣﺮص رﺟﺎل اﻻﻋﻤﺎل اﻟﻤﻨﺘﻔﻌﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺪم ﻧﺸﺮ أﺳﺮار اﻟﻤﻬﻨﺔ .
ان ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻗﺪﻣﺖ وﺳﻴﻠﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟﻬﺎ رﺟﺎل اﻻﻋﻤﺎل ﻣﻦ ﺿﻤﺎن اﻟﺪﻗﺔ
اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ،اﻟﺘﺮﺣﻴﻞ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻋﻼﻗﺎﺗﻬﻢ ﺑﺎﻟﻐـــﻴﺮ .
-3ﺗﻄﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ :
ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﺗﻄﻮر اﻟﻔﻜﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻧﺘﺼﺒﺖ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ آﺄداة ﻟﺨﺪﻣـــــــــــﺔ أﺻﺤـــﺎب
اﻟﻤﺸﺮوع اﻟﻔﺮدي وآﺎﻧﺖ ﺗﺴﻌﻰ اﻟﻰ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻤﺸﺮوع ﻋﻦ
ﻃﺮﻳﻖ ﺣﺮاﺳﺘﻬﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﺳﻤﻴﺖ ﺑـ " ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﺮاﺳﺔ " ﻻن ﻏﺮﺿﻬﺎ اﻻﺳﺎﺳﻲ ﻳﻘﻮم ﻋﻠﻰ رﻗﺎﺑــﺔ
وﺣﺮاﺳﺔ اﻻﻣﻮال اﻟﻤﻌﻬﻮد اﻟﻰ اﻟﻐﻴﺮ وآﺬﻟﻚ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺨﺰون .
ﺣﻴﺚ ﻋﺮﺻﺖ اﻟﻤﺎرآﻨﺘﻴﻠﻴﺔ أﺷﻜﺎل ﻓﻨﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﻓﻲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﻔـــــﺮد
واﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ ،اذ ﻇﻬﺮت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﻔﺮد وﺗﻄﺒﻴﻖ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻨﺠﺎح ﻓﻲ اﻟﻤﻬﻦ اﻟﺤــــﺮة
وﻟﺪى اﻟﺤﺮﻓﻴﻴﻦ ،وﺗﻘﻮم ﻓﻜﺮﺗﻬﺎ أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻرﺑﺎح ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺘﻴﻦ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴﺘﻴﻦ اﻧﻄﻼﻗﺎ
ﻣﻦ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴــــــــــﺔ .
وﻧﻈﺮا ﻟﺘﻨﻮع وزﻳﺎدة ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎري ﻟﻠﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻔﺮدﻳﺔ ﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴﺎب اﻻرﺑـــﺎح
واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﻤﻞ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮر ،وﻓﻲ اﻟﻘﺮن اﻟﺴﺎﺑــﻊ
ﻋﺸﺮ )(17وﺟﺪت ﺳﺠﻼت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ أﺳﻠﻮب اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻌــــــﻲ
وﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻪ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪهﺎ واﻇﻬﺎرهﺎ ﻓﻲ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﺧﺮ اﻟﻤــــــﺪة.
- 16 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 17 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺮاﺑﻊ :ااﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺗﻘﻨﻴﺔ وﻋﻠﻢ ﻳﺸﻤﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻻﺳﺲ
ﺗﻬﺪف اﻟﻰ ﺟﻤﻊ وﺗﻘﻴﻴﺪ وﺿﺒﻂ واﺣﺘﺴﺎب وﺗﻘﻴﻴﻢ وﺗﻨﻈﻴﻢ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺮآﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺒﺮة ﻋﻨــﻬﺎ
(1) . ﺑﻤﺼﻄﻠﺢ ﻧﻘﺪي
اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺨﺎﻣﺲ :اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻳﺠﺮي ﺑﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ رﺻﺪ وﻣﺴﺎﻳﺮة اﻟﺘﺪﻓﻘﺎت
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﻤﺘﻮﺟﻬﺔ ﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻬﻤﺎ آﺎﻧﺖ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ وﻳﺘﺮﺟﻢ ذﻟﻚ ﻓﻲ ﺷﻜﻞ
اﻟﻨﺸﺎط(2) . ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻜﺮﺳﺔ ﻟﻤﺮدودﻳﺔ هﺬا
ﻓﻤﻦ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ أن اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ هﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒـــــــﺎدئ و اﻟﻘﻮاﻋــﺪ
اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ وﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴـــــــﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴـــــﺔ واﻟﺘﺒﺎدﻻت
اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ذات اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻐﺮض ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺘﺎﺋــــﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮﺣـــــﺪة
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳــــــﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴـــــﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وآﺬﻟﻚ اﻟﻤﺮآﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ آﻞ ﻓﺘﺮة آﻤﺎ ﺗﻄﻠﺒﻬﺎ
اﻻدارة ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﺮﺷﻴﺪة واﻟﺼﺤﻴﺤـــــــﺔ .
- 19 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 20 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
-1ﻋﻠﻴﺎن اﻟﺸﺮﻳﻒ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ،دار اﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ،اﻻردن،ﻃﺒﻌﺔ ،2000ص 19-18
-2ﻧﻌﻴﻢ دهﻤﺶ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص .16
- 21 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 22 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 23 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
وهﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻜﺮس آﻞ ﻣﺒﻴﻌﺎﺗﻬﺎ ﻟﻤﺴﺎﻳـﺮة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻤﻮاﻓﻘـــﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﻮﺟــﺎت أو
اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺆدات ،وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ ﺑﺼﻮرة دﻗﻴﻘﺔ ﻻﺳﻴـــﻤﺎ اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻲ اﻟﺰﻣـﻦ اﻟﻤﺎﺿﻲ .
وهﻲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﻐﻼل،ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺴﺘﻬﺪف ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﺮوط اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻟﺪاﺧﻠﻲ )اﻻﺳﺘﻐﻼل(ﻻﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ
ﺗﺮﺷـــﺪﻩ(1) . ﻓﻲ ﺁﻟﻴﺔ ﺳﻴﺮ اﻟﻨﺸﺎط ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺮاآﺰاﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ
-3اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ :
وﻳﺨﺘﺺ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ واﻻﻋﻼم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ واﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴــــــــــﺎت
اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ واﻟﺒﻠﺪﻳﺎت واﻟﺪواﺋﺮ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻬﺪف اﻟﻰ
اﻟﺮﺑﺢ ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻌﻴﺎت اﻟﺨﻴﺮﻳﺔ واﻟﺪﻳﻨﻴﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ واﻟﻨﻮادي واﻟﺠﺎﻣﻌﺎت اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ اﻟﺤﻜﻮﻣﻴــــــﺔ ،
وﺗﺮآﺰ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻬﺪف اﻟﻰ اﻟﺮﺑﺢ ﻋﻠﻰ ﻣﺪى اﻟﺘﻘﻴﺪ ﺑﺎﻟﻤﻌﺎﻳــــﻴﺮ واﻟﻠﻮاﺋــــــﺢ
واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت واﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﻘﻮاﻧﻴﻦ وذﻟﻚ ﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت أو اﻷﻃﺮاف اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ﻟﻬﺬﻩ
(2) . اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت واﻟﻤﻌﺎت اﻟﺨﻴﺮﻳﺔ
-4اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻدارﻳﺔ :
ﺗﻌﺘﺒﺮ أداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﺧﺪﻣﺔ اﻻدارة وﻣﺴﺎﻋﺪﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻮﺿﺎﺋﻔﻬﺎ اﻻدارﻳــــﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔـــﺔ ﻣﻦ
ﺗﺨﻄﻴﻂ ورﻗﺎﺑﺔ وﺗﺤﻠﻴﻞ وهﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﻻﻣﻀﺎءات وﺗﻘﺪﻳﻤﻬﺎ ﻟﻼدارة
ﻟﺘﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﻓﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻋﻠﻰ ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻼزﻣﺔ ﻓﻲ
اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ :
ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ أﺳﺲ ﺗﺤﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻴﻴﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ آﻤﺎ أﻧﻬﺎ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﻘﻮة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـــــﺔ وﻟﻦ ﺗﺤﻈﻰ
اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻘﺒﻮل اﻻ اذا ﺛﺒﺖ أن اﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ
(3) : ﻣﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺮف اﻟﻮاﺣﺪ وﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻮﻣﺎ هﻲ
-1أﺣﻤﺪ ﻃﺮﻃﺎر ،ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،د م ج اﻟﺴﺎﺣﺔ اﻟﻤﺮآﺰﻳﺔ ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﻃﺒﻌﺔ ،1999ص 27
-2ﻧﻌﻴﻢ دهﻤﺶ ،،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص 20
-3ﻳﻌﻘﻮب ﻗﻼﻟﻴﺐ ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص 38
- 24 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 25 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
- 26 -
ﻣﻔﺎهﻴﻢ أوﻟﻴﺔ وﻣﺼﻄﻠﺤﺎت اﻟﻔﺼﻞ اﻷول
ﺧﺎﺗﻤـــﺔ :
ﻳﺘﻜﻮن اﻟﻤﺤﻴﻂ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪة وﺿﺎﺋﻒ ﺗﺘﻜﺎﻣﻞ ﻓﻴﻤﺎﺑﻴﻨﻬﺎ وآﻞ وﺿﻴﻔﺔ ﻟﻬﺎ دورهﺎ
اﻟﺨﺎص ﺑﻬﺎ وﻣﻦ ﺑﻴﻦ هﺬﻩ اﻟﻮﺻﺎﺋﻒ ﻧﺠﺪ اﻟﻮﺿﻴﻔﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺑﻤﺜﺎﺑـــﺔ اﻟﺠﻤﻠــــــﺔ
اﻟﻌﺼﺒﻴــﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ واﻟﺘـــﻲ ﻳﺘﻌﻠﻖ
ﺑﺎﻟﻮﺿﺎﺋﻒ اﻷﺧﺮى أﻳﻀﺎ .
اذن ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒــــﺔ هﻲ اﻟﺮآﻴﺰة اﻷﺳﺎﺳﻴــﺔ واﻟﻮﺿﻴﻔﺔ اﻟﺤﻴﻮﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﺬا ﻳﺠﺐ أن ﺗﺤﺘﺮم
اﻟﻤﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﺗﻜﻮن أآﺜﺮ دﻗﺔ وﻣﺼﺪاﻗﻴــــﺔ وأآﺜﺮ ﺗﻌﺒﻴﺮا ﻋﻦ اﻟﻮاﻗﻊ
اﻟﺬي ﺗﻌﻴﺸﻪ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،آﻤﺎ اﻧﻪ هﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﻬﺎم واﻷدوار اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴــــــﺔ ﻻ
ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ اﻻ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ دﻗﻴﻘـﺔ وﻣﻨﺘﻈﻤـــﺔ اذ ﺗﺴﻬﻞ هﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة ﻣﻦ ﺟﻬـــــﺔ
أﺧﺮى ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ أو ﺑﻌﺒﺎرة أﺧﺮى ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻋــــﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ .
- 27 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
ﻣﻘﺪﻣﺔ :
ان اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻗﺘﺼﺎدي ذو دور ﻣﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ وذﻟﻚ أن اﻳﺮادات اﻟﺪوﻟﺔ اﻟﻤﺘﺄﺗﻴﺔ ﻣﻦ
ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺘﻨﻮﻋﺔ ﺣﺴﺐ ﻧﻮع اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وآﺬا ﺣﺠﻤﻬﺎ وﻣﻮﻗﻌﻬﺎ اﻟﺠﻐﺮاﻓﻲ ،
وﺑﺴﺒﺐ ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻜﺒﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﻳﺮادات اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وﻋﻮاﺋﺪهﺎ ﺗﻠﺠﺄ هﺬﻩ اﻷﺧﻴﺮة اﻟﻰ اﻟﺘﻘﻠﻴﻞ
ﻣﻨﻬﺎ ﻗﺪراﻻﻣﻜـــﺎن ﺳﻮاء ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺷﺮﻋﻴﺔ أو ﻏﻴﺮ ﺷﺮﻋﻴﺔ وهﺬا ﻟﺘﻌﻈﻴﻢ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺬي ﻳﻌﺪ اﻟﻬـﺪف
اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣﻦ اﻧﺸﺎﺋﻬﺎ .
وﻳﻌﺪ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻰ ﻣﺒﺎﺷﺮة وﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ أهﻢ ﺗﻘﺴﻴﻤﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻻﻃﻼق
وهﻨﺎك ﺷﺒﻪ اﺟﻤﺎع ﺑﻴﻦ اﻟﻜﺘﺎب اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﻴﻦ ﻋﻠﻰ أن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة هﻲ ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ
اﻟﺪﺧــﻞ واﻟﺜﺮوة ،و ﺑﻴﻨﻤﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻓﻬﻲ ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪاول واﻻﻧﻔﺎق وﻟﻬﺬا
ﺗﻢ ﺗﻘﺴﻴﻢ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣﺚ وهﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﻟﻲ :
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :اﻟﻀﺮاﺋــــﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷـــــــﺮة .
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻀﺮاﺋــــﺐ ﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷـــــــﺮة .
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺗﺄﺛﻴﺮ اﻟﻀﺮﻳــــﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴـــــــــﺔ .
- 28 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 29 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
اﻟﺼﻨﻒ اﻟﺜﺎﻧﻲ - :اﻻﺷﺨﺎص اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﺘﻮﻓﺮون ﻋﻠﻰ اﻗﺎﻣﺔ ﺟﺒﺎﺋﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وﻟﻜﻦ ﻟﻬﻢ
ﻋﺎﺋﺪات أو ﻣﺪاﺧﻴﻞ ﻣﻦ ﻣﺼﺪر ﺟﺰاﺋﺮي .
-اﻟﺸﺮآـــﺎء ﻓـــــﻲ ﺷﺮآﺔ ﻣﺪﻧﻴــﺔ أو ﻣﻬﻨﻴــﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠـــﺔ ﻣﻦ أﺟـــــﻞ اﻟﻤﻤﺎرﺳـــﺔ
اﻟﻤﺸﺘﺮآﺔ ﻟﻤﻬﻨﺔ أﻋﻀﺎﺋﻬﺎ.
-أﻋﻀﺎء ﺟﻤﻌﻴﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤـــــﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻟﻬﻢ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ ﺗﻀﺎﻣﻨﻴﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺤﺪودة ﻓﻴﻬﺎ .
-أﻋﻀﺎء اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻤﺪﻧﻴﺔ ،ﻟﻨﻔﺲ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺬي ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻪ ﺷﺮآﺎت ﺑﺎﺳﻢ ﺟﻤﺎﻋﻲ.
(1) : واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻟﻤﺘﺄﺗﻲ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ
* اﻷرﺑﺎح اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ واﻟﺤﺮﻓﻴﺔ .
* أرﺑـــــﺎح اﻟﻤﻬـــﻦ ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳـــــﺔ .
* اﻻﺳﺘﻴــــﺮادات اﻟﻔﻼﺣﻴــــﺔ .
* اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻳﺠﺎر اﻷﻣﻼك اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ ،رﻳﻮع رؤوس اﻷﻣﻮال اﻟﻤﻨﻘﻮﻟﺔ
)أﺳﻬﻢ ،ﺳﻨﺪات ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺮﺗﺒﺎت واﻷﺟﻮر واﻟﻤﻨﺢ واﻟﺮﻳﻮع (
* ﻓﻮاﺋﺾ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ اﻟﺘﻨﺎزل ﺑﻤﻘﺎﺑﻞ ﻋﻦ اﻟﻌﻘﺎرات اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﻨﻴﺔ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ
ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧـــــﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﻳﺘﻢ وﻓﻖ ﺟﺪول ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﻴــــﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻮﺿﻌﻴــــﺔ
اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﻌﺎﺋﻠﻴﺔ وﻳﺼﻨﻒ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ ﺣﺴــﺐ ﺣﺠــﻢ اﻟﺪﺧــــﻞ .
اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ دج ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ دج اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ دج ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
ﻟﻘﺪ ﺣﺪد اﻟﻤﺸﺮع ﻋﺪة ﻣﺪاﺧﻴﻞ ﺗﺨﻀﻊ اﻟﻰ ﻧﻈﺎم اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺪر ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻻت ﻧﺴﺒﻴﺔ
(1) : ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺪﺧﻞ وﻳﺘﻀﺢ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ
ﺟﺪول رﻗﻢ ) :(02ﻣﻌﺪﻻت اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻤﺼﺪر اﻟﺨﺎﺻﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ
اﻟﻤﺼﺪر :ﻧﺎﺻﺮ ﻣﺮاد ،اﻟﺼﻼح اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ﻟﻠﻔﺘﺮة "،"2003-1992 .
ﻣﻨﺸﻮرات ﺑﻐﺪادي ،روﻳﺒﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2003ص . 63
- 31 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 32 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 33 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
ﻧﻈﺮا ﻟﻠﺨﺼﺎﺋﺺ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﻬﺎ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ آﻤﺼــــﺪر
دﺧﻞ ﻋﻦ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر آﻤﺼﺪر اﻟﺪﺧﻞ اﻵﺧﺮ ﻓﻘﺪ أﻓﺮد هﺬا اﻟﺒﺎب ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ
ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت وآﻴﻔﻴﺔ اﺣﺘﺴﺎﺑﻬﺎ .
وﻟﻤﺎ آﺎﻧﺖ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ ﺗﺼﻨﻒ اﻟﻰ ﻣﺸﺎرﻳﻊ ﻓﺮدﻳﺔ ﺗﻌﻮد ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﻟﺸﺨﺺ واﺣﺪ وﻣﺸﺎرﻳﻊ ﺟﻤﺎﻋﻴﺔ
أو ﻣﺎﻳﺴﻤـــــﻰ ﺑﺎﻟﺸﺮآـــﺎت واﻟﺘﻲ ﺗﺼﻨﻒ ﺑﺪورهﺎ اﻟﻰ ﺷﺮآﺎت أﺷﺨﺎص )اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﻌﺎدﻳﺔ( و
ﺷﺮآﺎت أﻣﻮال ) ﺷﺮآﺎت اﻟﻤﺴﺎهﻤﺔ(.
اﻟﻔﺮع اﻻول :ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت IBS
ﺟﺎء ﻓﻲ ﻧﺺ اﻟﻤﺎدة 195ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ":ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳـــﺔ ﻋﻠﻰ
ﻣﺠﻤﻞ اﻷرﺑﺎح واﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻘﻬﺎ اﻟﺸﺮآﺎت وﻏﻴﺮهﺎ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻨﻌﻨﻮﻳﻴﻦ اﻟﻤﺸــﺎر
"(1). اﻟﻴﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ، 136وﺗﺴﻤﻰ هﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآــﺎت
ﺗﻄﺒﻖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻤـــﺎدة 136ﻣﻦ ﻗﺎﻧــﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة
واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠــــﻲ :
-اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺔ ﻧﺸﺎط ذو ﻃﺎﺑـــﻊ ﺻﻨﺎﻋﻲ ،ﺗﺠﺎري أو ﻓﻼﺣﻲ ﻋﻨﺪ ﻋــﺪم
وﺟﻮد اﻗﺎﻣﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ .
-أرﺑﺎح اﻟﻤﺆﺳﺴـــــﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻴﻦ ﺑﻤﻤﺜﻠﻴﻦ ﻟﻴﺴﺖ ﻟﻬﻢ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻣﺘﻤﻴﺰة ﻓﻲ هـــﺬﻩ
اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت .
-أرﺑﺎح اﻟﻤﺆﺳﺴـــــﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﺗﺠﺎرﻳﺔ ،وان آﺎﻧﺖ ﻻ ﺗﻤﻠﻚ اﻗﺎﻣﺔ أو ﻣﻤﺜﻠﻴـــﻦ
وﺗﺼﻨﻒ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺨﺎﺻــــﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت اﻟـــﻰ :
ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ اﺧﺘﻴﺎرﻳﺎ :و هﻲ آﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺼﻨﻔﺔ آﺸﺮآﺎت أﺷﺨﺎص ،وﻟﻜﻲ
ﺗﺨﻀﻊ هﺬﻩ اﻟﺸﺮآﺎت ﻟﻬﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،ﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻘﺪم ﺑﻄﻠﺒﺎت آﺘﺎﺑﻴـــﺔ اﻟـــﻰ ادارة
اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﻄﻠﺐ ﻓﻴﻬﺎ اﻟﺨﻀﻮع اﻟﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت وﺗﻜﻮن اﻟﻄﻠﺒــﺎت ﻣﺮﻓﻘــﺔ
ﺑﺘﺼﺮﻳﺢ ﺳﻨﻮي ،وﻳﺼﺒﺢ هﺬا اﻻﺧﺘﻴﺎر ﻏﻴﺮﻗﺎﺑﻞ ﻟﻼﻟﻐﺎء ﻣﺪى ﺣﻴﺎة اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ .
- 34 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ،اﻟﺠﺮﻳﺪة اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻟﻠﺠﻤﻬﻮرﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ ،2006 ،ﻋﺪد 47
- 35 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻋﻔﺎء ﻟﻤﺪة 5ﺳﻨﻮات ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ ،اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ ،ﻣﺎﻋﺪا اﻟﻨﻘﻞ
اﻟﺒﺮي ،اﻟﺒﺤﺮي ،اﻟﺠﻮي ،واﻋﺎدة ﺗﺄﻣﻴﻦ اﻟﺒﻨﻮك ،آﻤﺎ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻷﻋﻀﺎء اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت
اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ذات اﻟﻬﺪف اﻟﺮﻳﺎﺿــــــﻲ .
-اﻋﻔﺎء آﺎﻣﻞ ﻟﻤﺪة 3ﺳﻨﻮات ،ﻟﻮآﺎﻻت اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ ،اﻟﺴﻔﺮ ،وآﺬا اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻔﻨﺪﻗﻴﺔ ،ﺣﺴﺐ
رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ اﻟﺼﻌﺒـــــﺔ .
-ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻋﻔﺎء ﻟﻤﺪة 10ﺳﻨﻮات اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﺴﻴﺎﺣﻴــــــﺔ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳــــﻦ
اﻟﻮﻃﻨﻴﻴﻦ ،أو اﻷﺟﺎﻧﺐ ،ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء وآﺎﻻت اﻟﺴﻴﺎﺣﺔ واﻷﺳﻔﺎر .
-ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻻﻋﻔﺎء اﻟﺤﺼﺺ اﻟﻤﺠﺘﻨﺎة ﻣﻦ اﻟﺸﺮآﺎت ،ﺑﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﺸﺎرآﺘﻬﺎ ﻓﻲ رأس ﻣــــــﺎل
ﺷﺮآﺎت أﺧﺮى ﻣﻦ ﻧﻔﺲ ﻟﻨﻮع .
-اﻷرﺑﺎح اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ،ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻤﺴﺎآﻦ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ
واﻟﺘﺮﻗﻮﻳــــــــــــــــــﺔ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ :دﻓـــﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت
ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآـﺎت ﻋﻠﻰ ﺷﻜﻞ ﺛﻼﺛﺔ ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت ﺗﺘﻢ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔاﻟﻤﺎﻟﻴﺔ آﻤﺎﻳﻠﻲ :
* اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻷول :ﻗﺒﻞ ) (20اﻟﻌﺸﺮون ﻣﺎرس
* اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻗﺒﻞ ) (20اﻟﻌﺸﺮون ﺟﻮان
* اﻟﺘﺴﺒﻴﻖ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﻗﺒﻞ ) (20اﻟﻌﺸﺮون ﻧﻮﻓﻤﺒﺮ
آﻤﺎ ﻳﺤﺪد آﻞ ﺗﺴﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻵﺧﺮ ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺴﺎوي رﺑﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﺮﺑﺢ ،ﻋﻠﻰ أن ﺗﺘﻢ اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻗﺒﻞ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻣﻦ أﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﻮاﻟﻴﺔ وﻳﻘﺼﺪ
ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﻣﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ .
- 36 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
اﻻﺳﺘﺮدادات :هﻲ اﻷﻋﺒﺎء اﻟﺘﻲ أدرﺟﺖ ﻓﻲ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ،اﻻ أﻧﻬﺎ ﻗﻮﺑﻠﺖ ﺑﺎﻟﺮﻓﺾ
ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ .
- 37 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 38 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
اﻟﻤﻌـــــــــــــﺪﻻت
ﺣﺼﺔ اﻟﺼﻨﺪوق ﺣﺼﺔ ﺣﺼﺔ اﻟﺮﺳــــﻢ ﻋﻠﻰ
اﻟﻤﺠﻤـــﻮع اﻟﻤﺸﺘﺮك
اﻟﺒﻠﺪﻳﺔ اﻟﻮﻻﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ
ﻟﻠﺠﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ
%2 %0.11 %1.30 %0.59 اﻟﻤﻌــﺪل اﻟﻌﺎم
- 39 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻗﺪرﻩ %60وذﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻘـــــﻊ ﺧﺎرج ﺳﻌﺮ
اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ اﻟﺬي ﻳﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ أآﺜﺮ ﻣﻦ %50ﺣﻘﻮق ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة .
-ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻗﺪرﻩ %25ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻊ اﻟﻐﺎز ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ .
-ﺗﺨﻔﻴﺾ ﻗﺪرﻩ %80ﻣﻦ ﻣﺒﻠﻎ ﺑﻴﻊ اﻟﺒﻨﺰﻳﻦ اﻟﻌﺎدي واﻟﻤﻤﺘﺎز .
ﺛﺎﻧﻴــﺎ :اﻻﻋﻔـــﺎءات :ﻟﻘﺪ ﻧﺺ اﻟﻤﺸﺮع ﻋﻠﻰ ﻋﺪة اﻋﻔـــــﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸـــﺎط
(1) : اﻟﻤﻬﻨﻲ وذﻟﻚ ﻻﻋﺘﺒﺎرات اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﺗﺘﻤﺜﻞ هﺎﺗﻪ اﻻﻋﻔــــﺎءات ﻓﻲ
-رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ﺛﻤﺎﻧﻮن أﻟﻒ ) 80000دج ( دﻳﻨﺎر ﺟﺰاﺋﺮي ،اذا ﺗﻌﻠﻖ اﻷﻣﺮ
ﺑﺎﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻟﺨﺪﻣﺎت .
وﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ هﺎﺗﻪ اﻻﻣﺘﻴﺎزات ﻳﻨﻠﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻻﺷﺨـــﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ أن ﻳﻤﺎرﺳﻮا ﺑﺄﻧﻔﺴﻬﻢ دون
ﻣﺴﺎﻋﺪة أي ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ .
-ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮاد ذات اﻻﺳﺘﻬﻼك اﻟﻮاﺳﻊ اﻟﻤﺪﻋﻤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ
أو اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻮﻳﺾ .
-ﻣﺒﻠﻎ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ،اﻟﻨﻘﻞ ،أو اﻟﺴﻤﺴﺮة اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻮاد واﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ ﺑﻤـــﺎ ﻓﻲ
ذﻟﻚ آﺎﻓﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ ﻗﺼﺪ اﻧﺘﺎج اﻟﻤﻮاد اﻟﺒﺘﺮوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻟﻠﺘﺼﺪﻳﺮ .
-ﻣﺒﻠـــﻎ ﻋﻤﻠﻴـــــﺎت اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋــــﺔ واﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻤﻮاد اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴـــﺔ اﻟﻤﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓﻲ
اﻟﻤﺮﺳﻮم اﻟﺘﻨﻔﻴﺬي رﻗﻢ 96-31اﻟﻤﺆرخ ﻓﻲ 15ﺟﺎﻧﻔﻲ 1996اﻟﻤﺘﻀﻤــﻦ آﻴﻔﻴـــﺎت ﺗﺤﺪـــــﻴﺪ
أﺳﻌـــﺎر ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮاد واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴــــﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﺗﻔﻮق ﺣﺪود اﻟﺮﺑﺢ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒـــﺔ ﻟﻠﺒﻴـــﻊ
ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ .% 10
-اﻟﺠﺰء اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ اﻟﻘﺮض ﻓﻲ اﻃﺎر ﻋﻘﺪ اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻻﻳﺠﺎري اﻟﻤﺎﻟﻲ .
- 40 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1اﻟﻤﺎدة ، 220ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ 2001 ،
- 41 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻓﻴﺼﻞ ﻋﻼل ،أﺛﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ،ﻣﺬآﺮة ﺗﺨﺮج ،ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2005ص 59
-2ﻋﺎﺷﻮر آﻨﻮش ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،أﺻﻮل وﻣﺒﺎدئ،دﻳﻮان اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻃﺒﻌﺔ ،2003ص 118
- 42 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 43 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 44 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻓﻴﺼﻞ ﻋﻼل ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص 68
* ﻋﻤﻠﻴــــﺎت اﻻﺳﺘﻴﺮاد :ان ﺗﺤﻠﻴﻞ ﺗﻄﺒﻴـــﻖ ﻣﺠﺎل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻨﺎ
ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎﻳﻠﻲ :
-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ.
-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺠﺎل ﺗﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ.
-اﻟﻤﺠﺎل اﻻﻗﻠﻴﻤﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ.
/1اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ :ﺗﺄﺧﺬ ﻃﺎﺑﻌﻴﻦ
أ/اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ اﺟﺒﺎرﻳــــــﺎ :
-اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﺘﺴﻠﻴﻤﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﻨﺘﺠﻮن ،اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌﻘﺎرﻳـــﺔ ،اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت واﻟﺘﺴﻠﻴﻤـــﺎت
ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺎل اﻷﺻﻠﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت واﻟﺒﻀﺎﺋــﻊ اﻟﺨﺎﺿﻌـــﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒـــﺔ واﻟﻤﺴﺘﻮردة واﻟﻤﻨﺠــﺰة
وﻓﻘﺎ ﻟﺸﺮوط اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺠﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻓﺒﻞ اﻟﺘﺠﺎر اﻟﻤﺴﺘﻮردﻳﻦ.
-اﻟﻤﺒﻴﻌـــﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﺗﺠﺎر اﻟﺠﻤﻠـــﺔ ،اﻟﺘﺴﻠﻴﻤـــﺎت ﻷﻧﻔﺴﻬﻢ ،ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﻳﺠــــﺎر ،أداء
اﻟﺨﺪﻣﺎت .
-ﺑﻴﻊ اﻟﻌﻘﺎرات أو اﻟﻤﺤﻼت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف أﺷﺨﺎص ﻳﺸﺘﺮون هﺬﻩ اﻷﻣﻼك ﺑﺎﺳﻤﻬﻢ ﻗﺼﺪ
اﻋﺎدة ﺑﻴﻌﻬﺎ ،اﻟﻤﺘﺎﺟﺮة ﻓﻲ اﻷﺷﻴﺎء اﻟﻤﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻏﻴﺮ اﻷدوات واﻟﻤﻜﻮﻧـــﺔ آﻠﻴﺎ أو ﺟﺰﺋﻴﺎ ﻣﻦ
اﻟﺒﻼﺗﻴﻦ أواﻟﺬهﺐ أو اﻟﻔﻀﺔ أو اﻻﺣﺠﺎر اﻟﻜﺮﻳﻤﺔ ،اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻓﻲ اﻃﺎر ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﻬﻦ
اﻟﺤﺮة اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن واﻟﺸﺮآﺎت ،اﻟﺤﻔﻼت اﻟﻔﻨﻴﺔ واﻷﻟﻌﺎب واﻟﺘﺴﻠﻴـــﺔ .
-اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻬﺎﺗﻒ واﻟﺘﻴﻠﻴﻜﺲ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدﻳﻬﺎ ادرة اﻟﺒﺮﻳﺪ واﻟﻤﻮاﺻﻼت .
-ﻋﻤﻠﻴـــﺎت اﻟﺒﻴـــﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺎرﺳﻬﺎ اﻟﺴﺎﺣـــــــﺎت اﻟﻜﺒــﺮى ،اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺠﺰهﺎ اﻟﺒﻨــﻮك
وﺷﺮآــــﺎت اﻟﺘﺄﻣﻴـــــﻦ .
أ/اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ اﺧﺘﻴﺎرﻳــــــﺎ :
-اﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ،اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺒﺘﺮوﻟﻴﺔ اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ اﻵﺧﺮﻳﻦ ،ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت
ﺑﺎﻻﻋﻔﺎء ،آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﺸﻤــﻞ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺨﻀﻮع ﻟﻠﺮﺳﻢ آﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت أو ﺟـــﺰء ﻣﻨﻬﺎ ،وذﻟﻚ
ﺣﺴﺐ اﻟﻄﻠﺐ اﻟﻤﻘﺪم ﻻدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،آﻤﺎ ﻳﺨﻀﻊ اﻟﻤﻌﻨﻴﻮن وﺟﻮﺑـــﺎ ﻟﻨﻈــﺎم اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ
،وﺑﺎﻟﻤﻘﺎﺑﻞ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ هﺆﻻء اﻟﻤﻌﻨﻴﻮن ﻣﻦ ﻧﻈﺎم اﻟﺨﺼﻢ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺤﻤﻞ
ﻋﻠﻰ ﻣﺸﺘﺮﻳﺎﺗﻬــــــــــــــــــــــــﻢ .
- 45 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
/2اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻣﺠﺎل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ :
ﻷﺳﺒﺎب ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ أﻗﺼﻰ اﻟﻤﺸﺮع اﻟﺠﺰاﺋﺮي ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ﻣﻦ ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ
اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ واﻻﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :
-اﻟﺒﻴﻊ ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ :اﻻ ان اﻟﻤﺸﺮع أﺧﻀﻊ اﻟﻤﺴﺎﺣﺎت اﻟﻜﺒﺮى ﻟﻬﺬا اﻟﺮﺳﻢ رﻏﻢ أﻧﻬﺎ ﺗﻨﺘﻤﻲ اﻟﻰ
اﻟﺘﺠﺎر ﺑﺎﻟﺘﺠﺰﺋﺔ وذﻟﻚ ﺑﻬﺪف ﻋﺪم ﺧﻠﻖ ﻣﺸﺎآﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ .
-اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻔﻼﺣﻲ :ان اﻗﺼﺎء اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻔﻼﺣﻲ ﻣﻦ ﻣﺠﺎل اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ راﺟﻊ ﻟﻌﺪم وﺟﻮد ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ
ﻓﻲ هﺬا اﻟﻘﻄﺎع ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ ﻋﺪم اﻧﺘﻈﺎم ذﻟﻚ اﻟﻘﻄﺎع .
/3اﻟﻤﺠﺎل اﻻﻗﻠﻴﻤﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ :ﻧﻤﻴﺰ ﺑﻴﻦ ﺻﻨﻔﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴــــﺎت :
-ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎت :اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺬي ﻳﺄﺧﺬ ﻓﻴﻪ ﻓﺮض اﻟﺮﺳﻢ هﻮ ﻣﻜﺎن اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈــﺮﻋﻦ
ﻣﻜﺎن اﺳﺘﻌﻤﺎل أو ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ .
-ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﺄدﻳﺔ اﻟﺨﺪﻣﺎت :اﻟﻤﻌﻴﺎراﻟﺬي ﻳﺄﺧﺬ ﻗﻴﻤﺔ ﻓﺮض اﻟﺮﺳﻢ ﺗﻘﺪﻳــــﻢ اﻟﺨﺪﻣﺔ هﻮ ﻣﻜـــﺎن
اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل أواﻻﺳﺘﻐﻼل وﻟﻴﺲ ﻣﻜﺎن ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻓﻤﺜﻼ ﺗﺼﻠﺢ ﺑﺎﻟﺠﺰاﺋــــــﺮ ﺁﻟﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ
ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻟﻴﺴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻻﻋﻔﺎءات ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ
ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪة ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﻌﻔﺎة ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ رﻏﻢ وﺟﻮدهﺎ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﻄﺒﻴﻖ ذﻟﻚ
اﻟﺮﺳﻢ وﻳﻤﻜﻦ اﻋﻄﺎؤهﺎ ﻓﻲ أرﺑﻌﺔ أﺻﻨﺎف هﻲ :
/1اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﻌﻔﺎة واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ اﻟﺪاﺧــــﻞ :وﺗﺸﻤﻞ
-ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻏﻴﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻨﺪ اﻟﺼﻨﻊ أو اﻟﺘﺪاول
أو اﻻﺳﺘﻬﻼك وﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﺤﻖ ﺧﺎص ورﺳﻢ ﻗﻴﻤـــــﻲ .
-ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺘﺠﺎت وﻣﺴﺎﻟــﺦ اﻟﺤﻴﻮاﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﺮﺳـــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﺬﺑـــــﺢ .
-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﺬي ﻳﻘﺒﻞ أو ﻳﺴﺎوي رﻗﻢ أﻋﻤﺎﻟﻬﻢ ﻋﻦ ﻣﺒﻠﻎ 50000دج
ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺆدي اﻟﺨﺪﻣﺎت وﻋﻦ 80000دج ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺒﻘﻴﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ .
-اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﺑﻴﻦ وﺣﺪات أو ﻣﺤﻼت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻮاﺣﺪة .
-ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ هﺬا اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت :اﻟﻤﻮاد اﻟﻐﺬاﺋﻴﺔ ،اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة 19
ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ .
- 46 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 47 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻓﻮزي ﻋﻀﻮي ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،ﻣﻨﺸﻮرات اﻟﺤﻠﻲ اﻟﺤﻘﻮﻗﻴﺔ ،ﺑﻴﺮوت ،ﻃﺒﻌﺔ ، 2003ص 103
-2اﻟﻤﺎدة رﻗﻢ 12ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ .
-ﻣﻨﺘﺠﻮ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﻌﻔﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن .
-ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت اﻟﺘﺠﻬﻴﺰات اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ اﻟﻰ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓـــﺔ ،ﻣﻦ
ﻃﺮف اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻤﺎرس ﻧﺸﺎﻃﺎت ذات أوﻟﻮﻳﺔ ﻣﺨﻄﻄﺎت اﻟﺘﻨﻤﻴـــــﺔ .
-ﻳﺸﻜﻞ اﻻﻋﺘﻤﺎد اﻟﻮﺳﻴﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺜﺒﺖ ﺣﻖ اﻻﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺗﻘﻨﻴﺔ اﻟﻤﺨﺘﺺ اﻗﻠﻴﻤﻴـــﺎ ﺑﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻃﻠﺐ
اﻻﻋﺘﻤﺎد ،ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻗﺮار ﻳﺘﺨﺬﻩ اﻟﻤﺪﻳﺮ اﻟﺠﻬﻮي ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺨﺘﺺ اﻗﻠﻴﻤﻴﺎ ﺑﻌﺪ ﺗﻘﺪﻳـــﻢ ﻃﻠــــﺐ
اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻣﻦ ﻃﺮف اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻴﻴﻦ ،وﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﺠﺎل ﺗﺴﻠﻢ رﺧﺼﺔ اﻟﺸﺮاء ﺑﺎﻋﻔﺎء ﻣــــﻦ
اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﺤﺼﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻻ ﻳﺘﻌﺪى ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﺘﺎﻟﻴــــﺔ :
* اﻣﺎ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻊ اﻟﻐﻴﺮ اﻟﻤﺘﻀﻤﻨــﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت ﻣﻦ ﻧﻔﺲ اﻟﻨﻮع ﺧــــﻼل اﻟﺴﻨــــﺔ
اﻟﻤﻨﺼﺮﻣـــﺔ ﻣﻀﺎﻋﻔــﺔ ﺑﻨﺴﺒــﺔ % 15وﻳﺘﻮﻗﻒ ﻣﻨــﺢ اﻻﻋﺘﻤـــﺎد ﻟﻠﺸﺮاء ﺑﺎﻻﻋﻔـــــــــﺎء ﻋﻠﻰ
اﻟﺸﺮوط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ :
-ﻣﺴــــﻚ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ اﻟﻤﺴﺘﻤـــﺪة دﻓﺎﺗـــﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــــﺔ ﻋﻠــﻰ اﻟﺸﻜـــﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧـــﻲ .
-ﺗﻘﺪﻳﻢ ﻧﺴﺦ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺜﺒﺖ اﻟﻮﻓـــﺎء ﺑﻜـــﻞ اﻟﻀﺮاﺋـــﺐ واﻟﺮﺳــــﻮم اﻟﻤﺴﺘﺤﻘـــﺔ
وﺁﺟــــﺎل اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺘﻲ ﻣﻨﺤﺘﻬﺎ اﻻدارة اﻟﺠﺒﺎﺋﻴــــﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎرﻳـــﺦ ﻃﻠﺐ اﻻﻋﺘﻤـــــﺎد .
-اﻳـــﺪاع ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳــﺔ اﻟﺴﻨــﺔ وﻓﻲ 15ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ اﻟﺴﻨــﺔ اﻟﻤﻘﺒﻠـــﺔ آــــﺂﺧﺮ أﺟـــﻞ ﻟـــﺪى ادارة
اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻌﻨﻴﺔ آﺸﻔﺎ ﻣﻔﺼﻼ ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻴﻪ ﻧــﻮع وﻗﻴﻤـــﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧـــﺎت اﻟﻤﺸﺘﺮاة ﺑﺎﻻﻋﻔـــﺎء ﻣﻦ
اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﻟﺒﺎﻗﻴـــﺔ ﻓﻲ ﺣﻮزﺗﻬـــﻢ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳــــﺔ اﻟﺴﻨــــﺔ .
اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ :ﺁﻟﻴـــﺎت اﻟﺪﻓﻊ واﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ
اﻟﻔﺮع اﻻول :ﺁﻟﻴــــﺎت اﻟﺪﻓــــــﻊ
ﻋﻠﻰ آـــﻞ ﺷﺨﺺ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ أن ﻳﺴﻠﻢ أو ان ﻳﺮاﺳـــﻞ
ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ) (20ﻣﻦ آﻞ ﺷﻬﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺑﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺬي ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻘﺮﻩ أو اﻗﺎﻣﺘﻪ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴـــﺔ
ﺑﺪاﺋﺮة اﺧﺘﺼﺎﺻﻪ آﺸﻔﺎ ﻳﺒﻴﻦ ﻓﻴﻪ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺠﻤﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎﺗــــﻪ ﺧﻼل
اﻟﺸﻬﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ وﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺗﻪ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻊ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘــــﺔ
ﻓﻲ ﻧﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﺣﺴﺐ اﻟﻜﺸﻒ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ أﺧـــــــﺮى .
- 48 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
ﻏﻴﺮأﻧﻪ ﻳﺮﺧﺺ ﻟﻠﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺬﻳﻦ ﻻ ﻳﻤﻠﻜﻮن ﺗﺴﻴﻴﺮا ﺣﺴﺎﺑﻴﺎ ﻣﺮآﺰا ﺑﺎﻳﺪاع آﺸﻒ ﻟﺮﻗـﻢ
اﻷﻋﻤـــﺎل ﻟﻜﻞ وﺣﺪة ﻣﻦ وﺣﺪاﺗﻬﻢ ﻟــﺪى ﻗﺎﺑــﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔـــﺔ اﻟﻤﺨﺘﺺ اﻗﻠﻴﻤﻴﺎ وهــﺬا
ﻃﺒﻘــــﺎ ﻟﻸﺟـــﺎل واﻷﺷﻜـــﺎل اﻟﻤﺤﺪدة ﻓﻲ اﻟﻤﻘﻄﻊ اﻷول ﻣﻦ هﺬﻩ اﻟﻤـــــﺎدة .
وﻳﺠﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴـــــﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﻟﻤﺮاآﺰ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،اﻟﻘﻴــﺎم ﺑﺘﺴﻠﻴﻢ أو ارﺳــﺎل ﻓــﻲ
اﻵﺟـــﺎل اﻟﻤﺤﺪدة اﻟﻰ ﻣﺮآــﺰ اﻟﻀﺮاﺋــﺐ اﻟﺬي ﻳﻮﺟــﺪ ﻓﻲ داﺋﺮة اﺧﺘﺼﺎﺻـــــﻪ ﻣﻘﺮهــــﻢ أو
اﻗﺎﻣﺘﻬﻢ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ آﺸﻔﺎ ﻳﻈﻬﺮ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﻘﻘـــﺔ وﺗﺴﺪﻳـــﺪ ﻓﻲ ﻧﻔــﺲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒــــﺔ
اﻟﻤﺴﺘﺤﻘـــﺔ ﺣﺴــﺐ هـــﺬا اﻟﻜﺸـــﻒ .
واذا اﻧﻘﻀﻰ أﺟـــﻞ اﻳﺪاع اﻟﺘﺼﺮﻳـــﺢ ﻓﻲ ﻳﻮم ﻋﻄﻠـــﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴـــﺔ ﻓـــﺎن اﻷﺟـــﻞ ﻳﻤﺪد اﻟﻰ أول
)(1 ﻳـــﻮم ﻳﻠﻴـــﻪ و ﻳﺘﻢ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻓﻲ اوراق رﺳﻤﻴﺔ ﺗﺪﻋﻰ . G 50
اﻟﻔﺮع اﻟﺜــﺎﻧﻲ :اﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ
ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺮﺟﺎع اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺷﻜﻠﻴﻦ هﻤﺎ :
أوﻻ :اﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺎدي :وﻳﺘﻢ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت
أو اﻟﺨﺪﻣﺎت وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻴﻪ ﻓﺎن اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻟﻬﺎ اﻟﺤﻖ ﻓﻲ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﺗﺤﻤﻠﺘـــﻪ ﺗﻠـﻚ
اﻟﻤﺸﺘﺮﻳــــــــﺎت .
ﺛﺎﻧﻴـﺎ :اﺳﺘﺮﺟﺎع ﻣﺎﻟﻲ :وﻳﺘـﻢ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺮﺟـــﺎع ﻋﻠــﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤـﺎرات اﻟﻤﻮﺟﻬﺔ
ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻻﻧﺘﺎج وﻣﻦ هﻨﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﺴﺘﺮﺟـﻊ اﻟﺮﺳـــﻮم اﻟﺘﻲ آﺎﻧــﺖ ﻗـﺪ ﺗﻤﺜﻠﻬـــﺎ هـــﺬﻩ
اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻋﻨﺪ ﺗﺤﺼﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ،وﻳﺘﻢ ذﻟﻚ ﺑﺸـــﺮوط وهــــﻲ :
-أن ﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻟﺴﻠﻊ ﺷﻜـــﻼ ﺟﺪﻳـــﺪا أو ﺧﻀﻌـــﺖ ﻟﻠﺘﺠﺪﻳــــﺪ .
-هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻳﻤﻨﻊ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ :
* اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﻘﺮر ﺳﻠﻊ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ
* اﻧﺠﺎز ﺳﻠﻊ ﻣﻮﺟﻬــﺔ ﻟﻠﺘﺼﺪﻳــﺮ .
* ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ هﺬﻩ اﻷﻟﺔ ﻓﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺴﻌﺮاﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح اﻟﺮﺳــﻢ اﻟﻤﺨﻔﺾ .
* أن ﺗﺤﺘﻔﻆ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﻬﺬﻩ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻟﻤﺪة ﺧﻤﺲ ﺳﻨﻮات ﻋﻠﻰ اﻷﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﺎرﻳـﺦ
اﻗﺘﻨﺎءهﺎ وﻳﻤﻜﻦ ﻇﺎن ﺗﺼﺎدف ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﻟﻠﺤﺴﻢ أو اﻻﺳﺘﺮﺟﺎع ﻟﻠﺮﺳـــﻢ ﻋﻠـــﻰ
اﻟﻘﻴﻤـــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓـــﺔ .
- 49 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 50 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
- 52 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻧﺎﺻﺮ دادي ﻋﺪون ،ﺗﻘﻨﻴﺎت ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ ،اﻟﺠﺰء اﻻول ،TRANSMEDIA ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ، 1990،ص84
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﺧﺘﻴﺎر اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات :
ان اﻟﻤﻴﻞ ﻻﺧﺘﻴﺎر اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻳﺘﻮﻗﻒ ﻋﻠﻰ :
-ﺳﻌﺮ اﻟﻔﺎﺋﺪة اﻟﺴﺎﺋﺪة ﻓﻲ اﻟﺴــﻮق .
-اﻟﻜﻔﺎﻳــﺔ اﻟﺤﺪﻳـــﺔ ﻟﺮأس اﻟﻤــﺎل .
وﺗﺆﺛﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻴﻞ اﻟﺤﺪي ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻜﻔﺎﻳﺔ اﻟﺤﺪﻳﺔ ﻟﺮأس
اﻟﻤﺎل أي ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺄﺛﻴﺮهﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪل اﻷرﺑــﺎح ،ﻓﻴﺰﻳــﺪ اﻟﻤﻴﻞ اﻟﺤﺪي ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎرات ﺑﺰﻳـــﺎدة
ﻓﺮص اﻟﺮﺑﺢ وزﻳﺎدة ﻣﻌﺪﻻﺗﻪ وﻳﻨﺨﻔﺾ ﺑﺎﻧﺨﻔﺎﺻـــــﻬﺎ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ ﺳﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ :
ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﻨﺼﺮا ﻣﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ،ﺣﻴﺚ أن ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴـﻒ ﺗﻄﺮح
ﻣﻦ اﻳﺮادات اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،ﻟﺬﻟﻚ ﻧﺠﺪ أن اﻟﻤﺆﺳﺴــﺎت
ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻀﺨﻴﻢ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﺗﻨﻮﻳﻌﻬﺎ ﻗﺼﺪ ﺗﺨﻔﻴﻒ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ،ﻟﻜﻦ اﻟﺘﺸﺮﻳـــــﻊ
اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻳﻀﻊ ﻗﻴﻮدا ﻟﺘﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ،ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺸﺘﺮط ﺗﺒﺮﻳﺮهﺎ ﺑﻤﺴﺘﻨﺪات رﺳﻤﻴﺔ وﻳﻀﻊ ﺣــﺪا
أﻗﺼﻰ ﻟﺒﻌﻀــــــﻬﺎ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺮاﺑﻊ :اﻟﺘﺄﺛﻴﺮ ﻋﻠﻰ اﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ :
ﺗﺸﻜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻨﺼﺮا هﺎﻣﺎ ﻓﻲ اﻻﺳﺘﺮاﺗﻴﺠﻴﺔ اﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ،ﻓﻠﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻴﺎرﻳﻦ ﺳﻮاء
اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ أﻣﻮاﻟﻬﺎ اﻟﺨﺎﺻﺔ أو اﻟﻠﺠﻮء اﻟﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺮاض .
ﻟﺬا ﻳﺘﻢ اﻷﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻌﺎم اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﻨﺪ اﺗﺨﺎذ ﻗﺮار اﻟﺘﻤﻮﻳــــﻞ ،وﻋﻠﻴـﻪ ﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴــــﺎر
اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻷﻗﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ،وﻓﻲ هﺬا اﻟﻤﺠﺎل ﻧﺠﺪ أن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺸﺠﻊ اﻟﻠﺠﻮء اﻟﻰ اﻻﻗﺘــﺮاض ﺑﺤﻴﺚ
أن اﻟﻤﺸﺮع ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺨﺼﻢ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻮاﺋﺪ اﻟﻘﺮوض ﻣﻦ اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ اﻟﻤﺘﻤﺜـﻞ ﻓﻲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ
اﻗﺘﻄﺎع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ،وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻘﻠﺺ ﺣﺠﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ،ﻓﻲ ﺣﻴـــﻦ أن اﻻﻋﺘﻤــــﺎد ﻋﻠﻰ اﻷﻣــــﻮال
اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺬﻟﻚ ،ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ أن اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ﺗﺸﺠﻊ اﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺮوض اﻻ أن ﻟﻬﺬﻩ
اﻷﺧﻴﺮة أﺿﺮار ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺣﻴﺚ أﻧﻬﺎ ﺗﻤﺜﻞ ﻣﻮرد ﻏﻴﺮ داﺋﻢ ﻳﺠﺐ دﻓﻌـــﻪ ،ﺑﺎﻻﺿﺎﻓــﺔ اﻟﻰ
أﻧﻬﺎ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﻘﻼل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴــــــﺔ .
- 53 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
وﻟﺘﻔﺎدي اﻷﺛﺮ اﻟﺴﻠﺒﻲ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻳﺠﺐ اﺗﺨـــﺎذ هﻴﻜﻞ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﻜﻮن ﻣﻦ ﻋﺪة ﻣﻮارد واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻤﺜﻞ
أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ اﻟﺬاﺗــــﻲ واﻟﻘﺮوض .
- 54 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
ان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﻋﺒﺌﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻠﻴﺼﻬﺎ اﻟﻰ أدﻧﻰ ﺣﺪ ،ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻲ
ذﻟﻚ ﻋﺪة ﻃﺮق * :اﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ .
* ﻧﻘﻞ اﻟﻌﺒـــﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒـــــﻲ .
* اﻟﺘﻬـــــﺮب اﻟﻀﺮﻳﺒـــــﻲ .
اﻟﻔﺮع اﻻول :اﻟﺘﻜﻴﻒ ﻣﻊ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ :
ان اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺆدي ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻰ اﻋﺎدة اﻟﻨﻈﺮ ﻓﻲ اﻟﺨﻄﻂ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺑﻘﺼﺪ ﻣﺤﺎﻓﻈﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ
ﺗﻮازﻧﻬﺎ اﻟﻤﺎﻟﻲ ،وذﻟﻚ ﺑﺘﺨﻔﻴﻒ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﺘﻜﻴﻒ داﺋﻤﺎ ﻣﻊ اﻟﻮﺿــﻊ اﻟﺠﺪﻳــﺪ ،وﻳﻤﻜﻦ
ﺣﺼﺮ هﺬﻩ اﻟﺘﻌﺪﻳﻼت ﻓﻲ ﻣﺎﻳﻠــــــﻲ :
-ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﻨﺸﺎط اﻻﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﺬي ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻪ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌـــﺔ.
-اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ ﺑﻌﺾ اﻻﺳﺘﻬﻼآﺎت اﻟﺘﻲ ﻓﺮﺿﺖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌـــﺔ.
-اﻻﻣﺘﻨﺎع ﻋﻦ ﺗﻮﻇﻴﻒ رؤوس اﻷﻣﻮال ﻓﻲ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻴﺎدﻳﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌـــﺔ ﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌـــﺔ.
-ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻃﺮق اﻻﻧﺘﺎج واﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﻨﺘﺠﻴﻦ واﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴــــﻦ .
-اﻟﻌﺰوف ﻋﻦ اﺳﺘﻴﺮاد أو ﺗﺼﺪﻳﺮ اﻟﺴﻠﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ رﺳﻮم ﺟﻤﺮآﻴﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌـــﺔ.
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻧﻘﻞ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ :
أوﻻ :ﻣﻔﻬﻮم ﻧﻘﻞ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ :وهﻮ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺑﻤﻮﺟﺒﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﻧﻘﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ
اﻟﻤﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻰ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ هﻮ اﻟﻤﻤﻮل اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ وﻗﺪ ﻳﻨﻘﻠﻬﺎ هﺬا
اﻷﺧﻴﺮ اﻟﻰ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ اﻟﻰ أن ﺗﺴﺘﻘﺮ ﻋﻨﺪ اﻟﻤﻤﻮل اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ.
ﺛﺎﻧﻴﺎ :ﺻﻮر ﻧﻘﻞ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ :ﻳﺘﻢ ﻧﻘﻞ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﻋﺒﺮ ﻋﺪة ﺻﻮر أهﻤﻬﺎ:
-اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻜﻠـــﻲ واﻟﻨﻘـــﻞ اﻟﺠﺰﺋـــــﻲ.
-اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻰ اﻷﻣﺎم واﻟﻨﻘﻞ اﻟﻰ اﻟﺨﻠﻒ .
/1اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻜﻠـــﻲ واﻟﻨﻘـــﻞ اﻟﺠﺰﺋـــــﻲ:
* اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻜﻠـــﻲ :وﻳﺘﺤﻘﻖ اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻜﻠﻲ اذا ﺗﻤﻜﻦ اﻟﻤﻜﻠﻒ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧـــﻲ ﺑﻨﻘﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒــﺔ
ﺑﻜﺎﻣﻠﻬﺎ اﻟﻰ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ .
* اﻟﻨﻘﻞ اﻟﺠﺰﺋـﻲ :وﻳﻘﺼﺪ ﺑﻪ ﺗﺤﻤﻞ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺟﺰءا ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒـــﺔ وﻧﻘﻞ
اﻟﺠﺰء اﻟﺒﺎﻗﻲ اﻟﻰ ﺷﺨﺺ ﺁﺧﺮ .
وﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻨﻘﻞ اﻟﻜﻠﻲ أو اﻟﺠﺰﺋﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻓﻲ هﺬا اﻟﺴﻴﺎق ﻳﻤﻜﻦ
- 55 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻣﺤﻤﺪ دوﻳﺪار ،دراﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﺎﻟﻲ ،ﻣﻨﺸﺄة اﻟﻤﻌﺎرف ،ﻣﺼﺮ دون ﺳﻨﺔ ﻧﺸﺮﻩ ،ص 230
أ/اﻟﺘﻬﺮب ﺿﺮﻳﺒــﻲ دون اﻧﺘﻬﺎك اﻟﻘﺎﻧﻮن :وهﻮ ﺗﻬﺮب ﻣﺸﺮوع وﻳﺘﻢ ﺑﺘﺠﻨﺐ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
وﻧﻤﻴﺰ ﻓﻴﻪ ﺣﺎﻟﺘﻴﻦ :
* اﻟﺤﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﻬﻼك أو اﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺑﻘﺼﺪ
ﺗﻔﺎدي أو اﻧﻘﺎص ﻣﻦ ﺣﺠﻢ هﺎﺗﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ وآﺬﻟﻚ ﺗﺮك اﻟﻨﺸـــﺎط اﻻﻧﺘﺎﺟﻲ اﻟﺬي ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻴـــﻪ
ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ واﻻﻧﺸﻌﺎل ﺑﻨﺸﺎط ﺁﺧﺮ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗــــــــﻞ .
* اﻟﻨﻔﺎذ ﻣﻦ اﻟﺜﻐﺮات اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﻄﻮي ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ واﻟﺘﻲ
ﺗﻬﻴﺊ ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﻴــــﻦ أﺳﺒﺎب ﺗﻔﺎدي ﻣﺎ ﻳﺴﺘﺤﻖ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ،آﻤـــﺎ ﻟﻮ وزﻋﺖ ﺷﺮآـــــﺎت
اﻷﻣﻮال أﺟﺰاء آﺒﻴﺮة ﻣﻦ أرﺑﺎﺣﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺴﺎهﻤﻴﻦ ﺑﺼﻮرة رواﺗﺐ وأﺟﻮر وﻣﺨﺼﺼـــــــﺎت
ﻷﻋﻀﺎء ﻣﺠﻠﺲ اﻻدارة ﻓﻤﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮم أن ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ﺷﺮآﺎت اﻷﻣﻮال أﻋﻠﻰ
ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر وﻣﺎاﻟﻴﻬــــﺎ .
ب /ﺗﻬﺮب ﺿﺮﻳﺒـﻲ ﺑﺎﻧﺘﻬﺎك اﻟﻘﺎﻧﻮن وهﻮ ﻣﺎﻳﺪﻋﻰ ﺑﺎﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ):(la fraude fiscal
ﻳﺸﻜـــﻞ اﻟﻐﺶ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ﺻﻮرة ﻏﻴﺮ ﻣﺸﺮوﻋــﺔ ﻣﻦ ﺻﻮر اﻟﺘﻬﺮب ﻣﻦ أداء اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻰ
ﺧﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وهﺬﻩ اﻟﺼﻮرة ﺗﺘﺠﻠﻰ ﻓﻲ ﺗﺰوﻳﺮ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات ﺣﻴﻨﺎ وﻓــﻲ ﻋﺪم دﻗﺔ اﻟﻘﻴﻮد ﺣﻴﻨﺎ ﺁﺧﺮ
وﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻠﺠﺄاﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻰ ﻋﺪة ﺗﻘﻨﻴﺎت أهﻤﻬــــﺎ :
-ﻋﺪم ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﻟﻠﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ)اﻟﺘﺼﺎرﻳﺢ اﻻﻟﺰاﻣﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ(.
-ادﺧﺎل اﻟﺴﻠﻊ اﻟﻤﺴﺘﻮردة ﻣﻦ اﻟﺨﺎرج ﺧﻔﻴﺔ أي ﻋﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ ﻟﺪى ادارة اﻟﺠﻤﺎرك.
-ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﺰﻳﻒ أو ﻧﺎﻗﺺ .
-اﻟﻤﺒﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وهﺬا ﺑﻘﺼﺪ ﺗﻘﻠﻴﺺ اﻷﺳﺎس اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﺮﺑﺢ(.
-آﺘﻤـــــﺎن ﻧﺸﺎﻃﻪ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ .
- 57 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻓﻮزي ﻋﻄﻮي ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ،ﻣﻨﺸﻮرات اﻟﺤﻠﺒﻲ اﻟﺤﻘﻮﻗﻴﺔ ،ﺑﻴﺮوت ،ﻟﺒﻨﺎن ،ﻃﺒﻌﺔ ،2003ص 275-274
- 58 -
ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ
-1ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﺑﺔ ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ،ﻋﻤﺎن ،اﻷردن ،اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﻟﻰ ،1998،ص 184-183
ﺧﺎﺗﻤـــﺔ :
ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺗﺒﻴﻦ ﻟﻨﺎ أن اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﺗﺸﻜﻞ ﻋﻨﺼﺮا ﻣﻬﻤﺎ ﻓﻲ اﻟﺠﺒﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ
ﻟﻠﺪوﻟﺔ وذﻟﻚ ﺑﺨﻀﻮﻋﻬﺎ ﻷﻧﻮاع ﻋﺪﻳﺪة ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة ﻣﻨﻬﺎ وﻏﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة .
ﻓﺎﻟﻤﺆﺳﺴـــــﺎت ﺑﺎﺷﺘﺮاآﺎﺗﻬﺎ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴـــﺔ ﺗﻌـــﺪ ﻋﻨﺼﺮا أﺳﺎﺳﻴـــﺎ ﻓﻲ اﻟﺘﻨﻤﻴــــﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳــــــــﺔ
واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـــــﺔ ﻟﻠﺪوﻟـــــــﺔ .
وﻟﻀﻤـــﺎن اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻟﺠﻴﺪ ﻟﻬﺬا اﻟﻤﺼﺪر اﻟﻬـــﺎم ﻣﻦ اﻻﻳﺮادات أﻟﺰﻣـــﺖ اﻟﺪوﻟـــﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴــﺎت
ﺑﺎﻣﺴﺎك ﻣﺤﺎﺳﺒــﺔ ﻣﻔﺼﻠــﺔ وﻣﻨﺘﻈﻤـــﺔ ،ﺗﻌﺎﻟﺞ هﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴـــﺎت وهــــﺬا ﻣﺎ ﺳﻨﺘﻄﺮق
اﻟﻴـــﻪ ﻓــﻲ ﻓﺼﻠـــﻨﺎ اﻟﻼﺣـــــــــــﻖ .
- 59 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻣﻘﺪﻣــــﺔ :
ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻌﺎﻣـــﺔ آﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ
اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳــﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآـــﺎت واﻟﺘـــﻲ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺣﺴﺎﺑﻬﺎ أﺣﺪ ﺣﺴﺎﺑـــﺎت
اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ وﺑﻬﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻓﻬﻲ ﺗﻤﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ وﺗﺆﺛـﺮﺑﻄﺮﻳﻘـــﺔ
ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴـــﺔ ﻟﻠﺪورة اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴــــــﺔ .
وﻓﻲ هﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳـــﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻵﻟﻴـــﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋــﺐ واﻟﺮﺳــــﻮم
وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺴﻴﻤﻨﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻔﺼــﻞ اﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺒﺎﺣــﺚ آﻤﺎﻳﻠــــﻲ :
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋـﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷـــﺮة .
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴـــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋـﺐ ﻏﻴﺮاﻟﻤﺒﺎﺷــﺮة .
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻟﺚ :اﻟﺘﺤﻘﻴــــﻖ اﻟﺠﺒﺎﺋـــﻲ ﻓــــﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﺔ .
- 60 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
-1ﺷﺒﺎﻳﻜﻲ ﺳﻌﺪان ،ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ،دﻳﻮان اﻟﻤﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻃﺒﻌﺔ
،، 2002ص 168-166
- 61 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺣـ : 6303/ﻋﻄﻞ ﻣﺪﻓﻮﻋـــﺔ :ﻳﺴﺠﻞ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺤﺴﺎب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺴﺎﻋﻠﺖ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋــــﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨـــﺪم
ﺧﻼل اﻟﻌﻄـــﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـــﺔ .
-2ﺣـ : 631/ﻣﻜﺎﻓــﺂة اﻟﺸﺮآــــﺎء :ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن أﺣﺪ أو ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ ﺷﺮآﺎء ﻣﺴﻴﺮﻳﻦ ﻓﻲ ﻧﻔﺲ
اﻟﻮﻗﺖ ﻓﺎﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﻤﻴﻴــﺰﻣﻜﺎﻓﺂﺗﻬﻢ )أﺟﻮرهﻢ( ﻋﻦ ﺑﺎﻗﻲ اﻷﺟـﻮر وذﻟﻚ ﺑﺘﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ هﺬا اﻟﺤﺴﺎب .
-3ﺣـ : 632/ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت وأداءات ﻣﺨﺘﻠﻔـﺔ :ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ هﺬا اﻟﺤﺴﺎب ﻋﻨﺪ اﺳﺘﻔﺎدة اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻦ
ﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻷﺟﻮر وﻳﻨﻘﺴـــﻢ اﻟﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﻦ اﻟﺠﺰﺋﻴﻴﻦ اﻟﺘﺎﻟﻴﻴـــﻦ :
ﺣـ : 6320/ﺗﻌﻮﻳﻀــــﺎت :ﻣﺜﻞ ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت اﻷآﻞ ،اﻟﻨﻘﻞ ،اﻟﺴﻜــﻦ ...اﻟﺦ .
ﺣـ : 6322/أداءات ﻣﺒﺎﺷـــﺮة :ﻣﺜﻞ اﻟﻤﻨﺢ اﻟﻌﺎﺋﻠﻴـــﺔ .
ب /دﻳـﻮن اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﺗﺠﺎﻩ اﻟﻐﻴﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻤﺆﺳﺴﺔ :وﺗﺸﻜﻞ اﺷﺘﺮاآﺎت اﻟﻀﻤـــــﺎن
اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ اﻟﻤﻘﺘﻄﻌﺔ ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﻟﻰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ،آﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ أن ﺗﻀﻢ اﻟﻤﻘﺘﻄﻌـــــﺎت
اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺟﺮ واﻻﻋﺘﺮاﺿﺎت ﻋﻠﻰ اﻷﺟﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺘﻄﻌﺎن ﻣﻦ ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺟـﺮ وﺗﺸﻤـﻞ :
ﺣـ : 543/اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺤﺠﻮزة ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر ةاﻟﺮواﺗﺐ وﺗﺴﺠﻞ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋـــﻦ .
ﺣـ : 545/اﻻﺷﺘﺮاآﺎت اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ اﻟﻤﺤﺠﻮزة وﺗﺴﺠﻞ ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺐ ﻓﻲ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺪاﺋــﻦ .
ﺣـ : 632/اﻟﻌــﺎﻣﻠــــــﻮن .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ
أ /ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻋﺪاد ﻣﺬآـــﺮة اﻷﺟﻮر :واﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴــــﺔ ﻟﺪﻳﻮﻧﻬــﺎ ﺗﺠــــــﺎﻩ
(1) . ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ وﺗﺠﺎﻩ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋــــﻲ
وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ آﺎﻟﺘﺎﻟــــــﻲ :
- 62 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﺣـ /رواﺗﺐ وأﺟﻮر 6300
XXXX ﺣـ /ﺳﺎﻋﺎت اﺿﺎﻓﻴــﺔ 6301
XXXX ﺣـ /ﻋﻼوات 6302
XXXX ﺣـ /ﻋﻄﻞ ﻣﺪﻓﻮﻋـﺔ 6303
XXXX ﺣـ /ﻣﻜﺎﻓﺂة اﻟﺸﺮآﺎء 631
XXXX ﺣـ /ﺗﻌﻮﻳﻀﺎت 6320
XXXX
ﺣـ /ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺤﺠﻮزة ﻋﻠﻰ اﻷﺟﻮر 543
XXXX 545
ﺣـ /اﺷﺘﺮاآﺎت اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻣﺤﺠﻮزة
XXXX 563
ﺣـ /اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن
اﺛﺒﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر
أ /ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ أو اﻟﺪﻓﻊ :ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧــﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟـــــﻲ
اﻟﻰ ﻣﺼﻠﺤـــﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺪﻳــﺪ ﺑﺄﺣــﺪ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳــــﺎت .
وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴــﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﻲ آﺎﻵﺗــﻲ :
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر 543
48X
XXXX اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت
ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر
- 63 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ 880
889
XXXX اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت
اﻗﺘﻄﺎع ﻗﻴﻤـــﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت 889
564
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﺤﻘــﺔ
اﻟﺘﺰام اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ﺿﺮاﺋﺐ ﻣﺴﺘﺤﻘـــﺔ 564
48X
XXXX اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت
ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ
-1ﻋﺎﺷﻮر آﺘﻮش ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ –أﺻﻮل وﻣﺒﺎدئ ،دم ج،ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن اﻟﺠﺰاﺋﺮ ، 2003 ،ص 138-137
- 64 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻣــﺜـــﺎل :ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪرت ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴــﺔ ﺑــ 4 000 000دج اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ
اﻟﻤﻄﻠﻮب :ﺗﺤﺪﻳــﺪ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺗﺸﺠﻴﻠﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ؟
اﻟﺤــــﻞ :ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒـــﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآــﺎت هﻮ . % 25
اذن :
اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت = 1 000 000= % 25 X4 000 000دج
اﻟﺘﺴﺠﻴــﻞ :
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
1 000 000 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻻﺟﻤﺎﻟﻴﺔ 880
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
1 000 000 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت 889
- 65 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﻣــﺜـــﺎل :ﺟﺮاء اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﻘﺮررﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ ﻗﺪرﺑــ 10 000دج
اﻟﻤﻄﻠﻮب :اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ ؟
اﻟﺤــــﻞ - :اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ :
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
10 000 ﻣﻦ ﺣـ /رﺳﻮم ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ 641
- 67 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
-1أﺣﻤﺪ ﻃﺮﻃﺎر ،ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ،د م ج ،ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن ،اﻟﺠﺰاﺋﺮ ،ﻃﺒﻌﺔ ،، 2002ص 251
-2ﻗﻼﻟﻴﺐ ﻳﻌﻘﻮب ،ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ،ص 120
- 68 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
وﺗﻌﺮف اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻟﻔﺮق ﻣﺎﺑﻴﻦ اﻧﺘﺎج اﻟﻤﺆﺳﺴــﺔ واﻻﺳﺘﻬﻼآﺎت اﻟﻤﺘﺄﺗﻴـــﺔ ﻣﻦ
اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺎت اﻷﺧﺮى ﻓﻬﻲ اذن اﻟﻔﺎﺋﺾ اﻟﻤﺘﻮﻟﺪ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﺎﺗﻢ ادﺧﺎﻟـــﻪ ﻣﻦ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت وﻣﺎﺗﻢ
اﺧﺮاﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺒﻴﻌــﺎت وهﻲ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺮﺳــــﻢ .
وﻣﻨﻪ ﻳﻤﻜﻦ اﺳﺘﺨﺮاج اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴـــﺔ :
اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ = اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت ــ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـــﺔ
اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜــﺔ.
= اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤـــﺎل ــ اﻟﺮﺳــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤـــﺔ
اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻌــــــﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻮردﻳــــﻦ .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :اﻟﺮﺳــﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟـــﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴــــﺔ اﻟﺸـــﺮاء
وﻳﻨﻘﺴﻢ اﻟﻰ ﻧﻮﻋﻴﻦ هﻤﺎ :
أ /اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﺨﺪﻣﺎت :
ﻣــﺜـــﺎل :ﻓﻲ 2007/04/01اﺷﺘﺮت ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ ﺳﻠﻊ ﺣﺴﺒﻖ اﻟﻔﺎﺗﻮرة اﻟﺘﺎﻟﻴـــﺔ:
ﺑﻀﺎﻋﺔ 10 000:دج – رﺳﻢ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ 2 100 =% 21 :دج
ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﻓﻊ = 12 100دج
اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ :
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
10 000 ﻣﻦ ﺣـ /ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت ﺑﻀﺎﻋﺔ 380
2 100 ﻣﻦ ﺣـ /ر ق اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ 4573
- 69 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ 430
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /رﺳﻢ ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت 4573
اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت 48X
XXXX
ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ...........
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ﻣﻌﺪات وأدوات 243
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /رﺳﻢ ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات 4572
XXXX 522
اﻟﻰ ﺣـ /دﻳﻮن اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات
ﺷﺮاء ﺁﻟﺔ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ ..........
- 70 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 71 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 72 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 73 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
49 100 ﻣﻦ ﺣـ/اﻟﺮﺳﻢ واﺟﺐ اﻟﺪﻓﻊ 5471
وﺗﻈﻬﺮ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ أآﺒﺮ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ ﻓﺘﻜﻮن ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـــﺔ
ﻓﺎﺋﺾ وﻳﺴﺠﻞ اﻟﻔﺮق ﻓﻲ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻤﺪﻳﻦ ﻟﻠﺤﺴﺎب ) 4576دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب(أو اﻗﺘﻄﺎﻋـﺎت .
ﻣــﺜـــﺎل :اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﻖ 10 000دج ،اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ
اﻟﻤﺴﺘﺮﺟــــــﻊ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر 4 000دج ،اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠـﻊ
واﻟﺨﺪﻣﺎت 8 000دج.
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
10 000 ﻣﻦ ﺣـ /ر ق م ﻣﺴﺘﺤﻖ 5470
2 000 ﻣﻦ ﺣـ /دﻓﻌﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎب 5476
- 74 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ب /اﺻﺪار اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻓﻲ آﺘــﺎب اﻻﻳــﺮادات :ﻳﺘﻌﻴــــﻦ ﻋﻠـﻰ آـــﻞ اﻟﻤﺪﻳﻨﻴـــﻦ
ﺑﺎﻟﺮﺳـــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ،اﻟﺬﻳﻦ ﻳﺴﻠﻤﻮن أﻣﻮاﻻ أو ﻳﻘﺪﻣﻮن ﺧﺪﻣـﺎت اﻟﻰ ﻣﺪﻳﻨﻴــﻦ ﺁﺧﺮﻳﻦ
أو ﻳﺴﻠﻤـﻮن ﻓﺎﺗﻮرة أو وﺛﻴﻘﺔ ﺗﺤﻞ ﻣﺤﻠﻬــــﺎ .
وﻳﺠﺐ اﻇﻬـــﺎر ﻓﻲ اﻟﻔﻮاﺗﻴﺮ أو اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺤﺮرة ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﺑﺼﻔـــﺔ ﻣﺘﻤﻴﺰة
ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳـــــﻢ ﻋﻠـــﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ اﻟﻤﻄﺎﻟﺐ ﺑﻪ زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻌﺮ أو اﻟﻤﺪرج ﻓﻲ اﻟﺴﻌــــﺮ .
ﺑﻤﺎ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻬﺆﻻء اﻟﻤﺪﻳﻨﻴﻦ ﻳﺤﺪد ﺟﺰاﻓﻴﺎ ﺑﺮﻗﻢ أﻋﻤﺎل ﻣﻘﺪر ﺑﻜﻞ
اﻟﺮﺳﻮم ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻓﻮﺗﺮة هﺬا اﻟﺮﺳﻢ اﻋﺎدة دﻓﻌﻪ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨـــﺔ ﺑﺴﺒﺐ وﺟﻮد رﺳﻢ ﻋﻠـــﻰ اﻟﻘﻴﻤــــﺔ
اﻟﻤﻀﺎﻓـــــﺔ ﻣﻀﺎﻋﻒ * :ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﻀﻤﻮن ﻓﻲ اﻻﺳﺲ اﻟﺠﺰاﻓﻴﺔ
* ﻣﻔﻮﺗــــﺮ.
ج /ﻣﺴﻚ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـــﺔ :ﺑﻤﺎ أن ﻧﻈﺎم اﻟﺮﺳـــﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻣﺆﺳﺲ ﺑﺼﻔﺔ رﺋﻴﺴﻴﺔ
ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﻴــﻦ اﻟﺨﺎﺿﻌﻴﻦ ﻟﻠﺮﺳـــﻢ أن ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻓﻴﻬﻢ ﺑﻌﺾ
اﻟﺸﺮوط اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ أهﻤﻬﺎ ﻣﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري اﻟﻤﺘﻜﻮﻧــــﺔ ﻣـﻦ :
* دﻓﺘﺮ ﻋﺎم ﻣﺮﻗﻢ وﻣﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴــﻪ .
* ﺳﺠﻞ اﻟﺠﺮد ﻣﺮﻗﻢ وﻣﻮﻗﻊ ﻋﻠﻴــﻪ .
* اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺜﺒﺘﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ .
ﻓﻲ ﺣﻴﻦ ﻳﺘﻌﻴﻦ ﻋﻠﻰ آﻞ ﺷﺨﺺ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻳﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺎت ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ وﻻ
ﻳﻤﺴﻚ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ رﻗﻢ أﻋﻤـــﺎل ﻓﻌﻠﻴﻪ أن ﻳﻤﺴﻚ ﺳﺠﻞ ﻣﺮﻗﻢ ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺼﻠﺤــﺔ
اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺒﻊ ﻟﻬﺎ ﻳﻘﻴﺪ ﻓﻴﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت دون ﺷﻄﺐ وﻳﺸﻴﺮ ﻓﻲ آﻞ ﺗﻘﻴﻴـــﺪ اﻟﻰ :
* ﺗﺎرﻳـــﺦ اﻟﻌﻤﻠﻴــــﺔ .
* اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ اﻟﻤﻮﺟﺰة ﻟﻸﺷﻴﺎء اﻟﻤﺒﺎﻋﺔ أو اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ .
* ﺗﺴﺠﻴﻞ ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ أو اﻟﺸﺮاء .
- 75 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 76 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ب /ﻣﺮدودات اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت :ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﺤﺎﻟﺔ أﻳﻀﺎ ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﻌﻜﺲ اﻟﺘﺴﺠﻴﻼت اﻷﺻﻠﻴﺔ
ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ .
ﻣــﺜـــﺎل :ﻓﻴﻤﺎﻳﻠﻲ اﺷﻌﺎرﻳﻔﻴﺪ ﻣﺮدودات ﻣﺒﻴﻌﺎت ﺑﻀﺎﻋــﺔ ) ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮاﺋﻬﺎ 3 000دج( :
ــ ﺣﺴﻢ ﺗﺠﺎري 400 : % 10دج ــ اﻟﻤﺒﻠﻎ ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ 4 000 :دج
ــ رﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ 612 : % 17دج ــ ﺻﺎﻓﻲ ﺗﺠﺎري 3 600 :دج
ــ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺪﻓـــﻊ 4 212 :دج
اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ :
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
3 000 ﻣﻦ ﺣـ /ﺑﻀﺎﻋﺔ 30
- 77 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 80 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
اﻟﺘﺎرﻳﺦ
XXXX ﻣﻦ ﺣـ /ر ق م اﻟﻤﺴﺘﺤﻘﺔ 5470
- 81 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 82 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
- 83 -
اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ
ﺧﺎﺗﻤـــﺔ :
ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻄﺮﻗﻨـــﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻔﺼــﻞ ﻧﺴﺘﺨﻠﺺ أن اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴــﺔ ﺑﺎﻻﺿﺎﻓـــﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ أداة
ﺗﻨﻈﻴﻤﻴﺔ ﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺆﺳﺴــﺔ هﻲ آﺬﻟــﻚ أداة رﻗﺎﺑﻴـــﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠـــﻬﺎ ادارة اﻟﻀﺮاﺋـــﺐ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬـــﺎ
ﺑﺎﻟﺘﺤﻘﻴﻘــــﺎت اﻟﺠﺒﺎﺋﻴـﺔ ﻓﺒﻮاﺳﻄﺘﻬﺎ ﺗﺴﻄﻴﻊ آﺸﻒ ﺣﺎﻻت اﻟﻐﺶ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻴﻬﺎ ،وﻣﻨﻪ ﻳﺒﺮز ﺟﻠﻴﺎ
اﻟﺪور اﻟﻬﺎم اﻟﺬي ﺗﻠﻌﺒﻪ ادارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺼﺎﻟﺤﻬﺎ ﻓﻲ ﺿﻤﺎن ﻣﺪﺧﻮل ﻣﺴﺘﻘﺮ
وﻣﺴﺘﻤﺮ ﻟﺨﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ واﻟﺘﻲ ﺑﺪورهﺎ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻪ ﻓﻲ ﺗﺴﻴﻴﺮ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺼﺎﻟﺤـــــﻬﺎ .
- 85 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ :دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳــﺔ
ﻣﻘﺪﻣــــﺔ :
ﺗﻌﺘﺒﺮ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳــﺔ ﻣﻦ أﺑﺮز اﻟﺸﺮآﺎت اﻟﺮاﺋـﺪة ﻓـــﻲ
ﻣﺠﺎل اﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ واﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ ﻣﻤﺎ أهﻠﻬﺎ أن ﺗﺤﺘـــﻞ ﻣﻜﺎﻧـــﺔ أﺳﺎﺳﻴـﺔ ﻟﻴﺲ ﺑﻮﻻﻳﺔ
اﻟﻤﺪﻳﺔ ﻓﺤﺴﺐ ﺑﻞ وﺗﻌﺪﺗﻬﺎ اﻟﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻧﺤﺎء اﻟﻮﻃﻦ وﻋﺒﺮ ﺟﻤﻴﻊ أﻗﻄﺎرﻩ وﻣﻦ هﺬا اﻟﻤﻨﻄﻠــﻖ ﻻ
ﺑﺪ ﻣﻦ أن ﺗﻜﻮن ﻟﻬﺎﺗﻪ اﻟﺸﺮآﺔ ادارة ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ آﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻮاﺣﻲ وهﻮ اﻟﺸﻴﺊ اﻟﺬي دﻓﻌﻨــﺎ
اﻟﻰ اﺧﺘﻴﺎرهﺎ آﺤﺎﻟﺔ ﻟﺪراﺳﺘﻬﺎ وﺗﺴﻠﻴﻂ اﻟﻀﻮء ﻋﻠــــﻰ ﻣﺎ درﺳﻨﺎﻩ ﺑﺼﻔــــﺔ ﻧﻈﺮﻳــــﺔ واﺳﻘﺎﻃﻬﺎ
ﻋﻠــــﻰ اﻟﻮاﻗــــــﻊ .
وﻓﻲ هﺬا اﻟﻔﺼـــﻞ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳـــﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻵﻟﻴـــﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴــﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋــﺐ ﻟﺪى هﺎﺗﻪ
اﻟﺸﺮآﺔ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻘﺴﻴﻤﻨﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﻔﺼــﻞ اﻟﻰ ﻣﺎﻳﻠـــــﻲ :
اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول :ﺗﻘﺪﻳﻢ ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ .
. ﻓﻲ SETAM اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧـﻲ :اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋـﺐ
- 86 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 88 -
اﻟﻤﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻌﺎﻣـــﺔ
داﺋﺮة اﻻدارة واﻟﻤﺎﻟﻴــﺔ داﺋﺮة اﻟﺪراﺳﺎت داﺋﺮة اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ داﺋﺮة اﻟﺘﺮﺑﺔ واﻟﻤﻮاد داﺋﺮة اﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ
واﻟﺒﺤﻮث واﻟﺼﻔﻘﺎت
- 89 -
ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت
ﻃﺮق-ﺷﺒﻜﺎت
واﻟﻌﻘﻮد
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ
ﻣﺼﻠﺤﺔ
اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺘﻬﻴﺌﺔ -اﻟﺤﺼﺺ
اﻟﺘﺠﻬﻴﺰات
اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 90 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
/2دراﺳﺔ اﻟﺘﺮﺑﺔ واﻟﻤﻮاد :ﻳﻘﻮم رﺋﻴﺲ داﺋﺮة دراﺳﺔ اﻟﺘﺮﺑﺔ واﻟﻤﻮاد ﺑﺎﻋﺪاد ﻣﺨﻄـﻂ
ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺠﻴﻮﺗﻘﻨﻴﺔ ﻟﻸرﺿﻴـــﺔ اﻟﻤﺨﺼﺼــــﺔ ﻟﻠﺒﻨـــﺎء وﻳﺤﺘﻮي هﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮﻋﻠﻰ ﻣﻘﺪﻣـﺔ
ﻟﻠﺪراﺳﺔ وهﺪف اﻟﺪراﺳﺔ وﺑﺮﻧﺎﻣﺠﻬﺎ ،اﻟﺘﺠﺎرب واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺠﻴﻮﺗﻘﻨﻴﺔ ،اﻟﺨﻼﺻـﺔ اﻟﺠﻴﻮﺗﻘﻨﻴـــــﺔ
ﺛﺒﻮت أرﺿﻴﺔ اﻟﺒﻨﺎء ،اﻟﺘﻮﺻﻴـــــﺎت .
اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ :ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت واﻷﺑﺤﺎث وﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﺮوض
ﻻﺑﺮام ﻋﻘﻮد أي ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد ﻃﻠﺐ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ ﻳﺄﺗـــﻲ ﻣﻦ اﻟﺒﻠﺪﻳـــﺎت أو
اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت أو رﺳﺎﻟﺔ ﻃﻠﺐ وﻳﻜﻮن هﺬا اﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ أﺷﻜﺎل ﻣﺘﻨﻮﻋــﺔ.
/1ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت واﻷﺑﺤﺎث :ﻓﻲ هﺬﻩ اﻟﻤﺮﺣﻠﺔ ﻳﺘﻢ اﻋﺪاد دﻓﺘﺮ اﻟﺸﺮوط اﻟﺬي ﻳﺘﻢ
ﺑﻴﻌﻪ ﻟﻠﻤﻘﺎوﻻت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻨﺎء وﺗﻜﻮن هﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺎت واﻷﺑﺤﺎث ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺎت أو
ﺑﺎﻟﺼﻔﻘــــﺎت ﻓﺘﻜﻮن اﺗﻔﺎﻗﻴــﺔ اذا آﺎن ﻣﺒﻠﻐﻬﺎ أﻗﻞ ﻣﻦ 4 000 000دج أﻣﺎ اذا ﺗﺠﺎوزاﻟﻤﺒﻠﻎ ذﻟﻚ
ﻓﺘﻨﺘﻘﻞ ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﻰ ﺻﻔﻘﺔ وﺗﺤﺘﻮي اﺗﻔﺎﻗﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ واﻟﻤﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺪة ﻣﻮاد هﻲ :
* اﻟﻤﺎدة :01ﻣﻮﺿﻮع اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺔ وهﻮدراﺳﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺸﺮوع .
* اﻟﻤﺎدة :02آﻴﻔﻴﺔ اﺑﺮام اﻻﺗﻔﺎﻗﻴﺔ ،وﻳﻜﻮن ﺑﺎﻟﺘﺮاﺿﻲ اﻟﻌﺎدي .
* اﻟﻤﺎدة :03ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻬﺎم اﻻﺗﻔﺎﻗﻴــــــــــــــــﺔ.
* اﻟﻤﺎدة :04ﺗﺤﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﺷﺮوط اﻋﺪاد اﻟﺪراﺳﺎت .
* اﻟﻤﺎدة :05ﺗﺸﺮح ﻣﻀﻤﻮن اﻟﻤﻬــﺎم .
* اﻟﻤﺎدة :06ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺒﻠﻎ اﻻﺗﻔﺎﻗﻴـــــــﺔ .
ﺛﻢ ﺗﻮﺟﺪ ﺣﻮﺻﻠــﺔ ﻋﺎﻣــــــﺔ
* اﻟﻤﺎدة :07ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﻘﺮ اﻟﺒﻨﻜــــــﻲ .
* اﻟﻤﺎدة :08ﻳﺘﻢ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﺁﺟﺎل اﻻﻧﺠــــﺎز .
* اﻟﻤﺎدة :09ﺗﺘﻀﻤﻦ أﺣﻜﺎم ﺟﺒﺎﺋﻴــــــﺔ .
* اﻟﻤﺎدة :10اﻟﺘﺴﺒﻴـــﻖ اﻟﺠﺰاﻓـــــــــﻲ .
* اﻟﻤﺎدة :11ﺗﻌﻴﻴــــــﻦ اﻟﻤﻤﺜﻠﻴـــــــﻦ .
* اﻟﻤﺎدة :12اﻟﺮهــــﻦ اﻟﺤﻴــــــﺎزي .
* اﻟﻤﺎدة :13ﺗﺴﻮﻳﺔ اﻟﻤﻨﺎزﻋﺎت واﻟﺨﻼﻓﺎت واﻷﺷﻐﺎل اﻻﺿﺎﻓﻴــﺔ .
* اﻟﻤﺎدة :14اﻟﻔﺴـــــــــــــﺦ .
- 92 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 93 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 94 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 95 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
- 96 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
وﻟﺤﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﺤﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ ،ﻧﺠﻤــــــﻊ آﻞ ﻣﻦ
145 755 = 132 735 .04 + 12 600 + 420.51دج ﺣـ 74/ﺧﺎرج اﻟﺮﺳﻢ
ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻗﻴﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ :
2005/02/20
14 742 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﺒﻨﻚ 485
05/02/29
99 678 .13 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻤﻮردون 530
- 97 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
2005/02/08
8 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻄﺎﺑــﻊ 54740
24 778 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ 54711
2 915 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ 564
95 005 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻻﺟﻤﺎﻟﻲ 543
14 483 اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ 457
108 223 اﻟﻰ ﺣـ /اﻟﺒﻨﻚ 485
دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻮم واﻟﻀﺮاﺋﺐ
2005/02/15
85 194 .98 ﻣﻦ ﺣـ /ﻣﺸﺘﺮﻳﺎت ﻣﻮاد وﻟﻮازم 381
14 483 .15 ﻣﻦ ﺣـ /اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ر ق م 457
وﺻﻮل اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ
- 98 -
دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ –ﺷﺮآﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ ﺑﺎﻟﻤﺪﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑــﻊ
ﺧﺎﺗﻤـــﺔ :
ﺑﻬﺬا ﻧﻜﻮن ﻗﺪ أﺳﻘﻄﻨﺎ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻄﺮق اﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ
ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﺑﺘﺪاء ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻤﻄﺒﻘﺔ واﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ اﻟﻰ ﺁﺧﺮ ﻣﺮﺣﻠﺔ وهﻲ اﻟﺘﺼﺮﻳـــﺢ
ﺑﻬﺎ ﻓﻲ .G50
وﻟﻜﻦ ﺗﺒﻘـــﻰ آﺜﺮة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿﺔ ﺣﻖ اﻟﺪوﻟــــﺔ واﻟﺘﺰام ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴـــﺔ وﺗﺒﻘــﻰ آﻌﺒﺊ
ﻣﻬﻤـــﺎ آـــﺎن ﻣﺠﺎﻟـــﻬﺎ أو ﻧﻮﻋــــﻬﺎ .
- 99 -
ﺍﻟﺨﺎﺘﻤـــﺔ ﺍﻟﻌﺎﻤــﺔ
ﻟﻘﺪ ﺗﻤﻜﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ ﻟﻤﻮﺿﻮع ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ اﻟﻐﻮص ﻓﻲ اﻷﻧﻮاع
اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ وأﺛﺮهﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ هﺎﺗﻪ اﻷﺧﻴﺮة ،اﻟﺸﺊ اﻟﺬي
ﺟﻌﻠﻨﺎ ﻧﻼﺣﻆ أن أﻏﻠﺐ هﺬﻩ اﻟﻔﺮاﺋﺾ ﺑﻤﻌﺪﻻﺗﻬﺎ اﻟﺤﺎﻟﻴــﺔ اﻟﻤﺮﺗﻔﻌﺔ ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻬﺎ أن ﺗﻌﺮﻗﻞ
وﺗﺤﺪ ﻣﻦ ﺣﺠﻢ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﺗﻮﺳﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت وﺗﻄﻮرهﺎ ،وآﻤﺜﺎل ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ
أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﻤﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ واﻟﻠﺘﺎن رﻏﻢ ﺗﻌﺮﺿﻬﻤﺎ ﻟﻠﺘﺨﻔﻴﺾ
اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ )ﺁﺧﺮ ﺗﺨﻔﻴﺾ ورد ﻓﻲ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ 2006ﺣﻴﺚ ﺧﻔﺾ ﻣﻌﺪل
اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮآﺎت ﻣﻦ % 30اﻟﻰ % 25آﻤﺎ ﺧﻔﺾ ﻣﻌﺪل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ
اﻷرﺑـــﺎح اﻟﻤﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎرهﺎ ﻣﻦ % 15اﻟﻰ % 12.5اﻻ أن ﻧﺴﺒﺘﻬﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﻣﺮﺗﻔﻌــﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ اﻟﻰ
ﻃﻤﻮﺣــﺎت اﻟﺠﺰاﺋــﺮ ﻓﻲ زﻳﺎدة اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﺗﺮﻗﻴﺘـــﻪ.
آﻤﺎ ﻣﻜﻨﺘﻨﺎ هﺎﺗﻪ اﻟﺪراﺳــﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﻤﻖ ﻓﻲ آﻴﻔﻴﺔ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وآﻴﻔﻴﺎت
وأدوات ﺗﺴﺪﻳﺪهﺎ ،ﻓﺎﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﺼﻔﺘﻬﺎ اﻟﻤﺘﺎﺑﻊ ﻟﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴــﺔ ﺗﻌﺪ
اﻷﺳـــــﺎس اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻨﺪ اﻟﻴﻪ ﻋﻨﺪ ﻓﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﺗﻘﺪﻳﺮهﺎ ﻟﺬا آﺎن ﻟﺰاﻣﺎ ﻋﻠﻰ ادارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ
ﻣﺮاﻗﺒــﺔ هﺬﻩ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻓﻲ ﻣﺪى ﺻﺪﻗﻬﺎ وﺗﻌﺒﻴﺮهﺎ ﻋﻦ اﻟﻮاﻗﻊ .
آﻤﺎ ﺗﻌﺮﻓﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ﻟﺘﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﻌﺒﺊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ،
وهﻲ آﺜﻴﺮة وﻣﺘﺸﻌﺒــﺔ وهﺬا ﻣﺮدﻩ ﺣﺴﺐ رأﻳﻨﺎ اﻟﻰ اﻟﻀﻐﻂ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻟﻜﺒﻴﺮ ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺨﺘﻠﻒ
ﻧﻮاﺗﺠﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﺗﺨﻀﻊ اﻟﻰ أﺷﻜﺎل واﻧﻮاع ﻣﺘﻌﺪدة ن اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﻟﻰ ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ
اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺴﺒﺐ ﻗﻠﺔ اﻻﻣﻜﺎﻧﻴﺎت اﻟﻤﺎدﻳــﺔ ﻻدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻧﺪرة اﻟﻜﻔﺎءات اﻟﻌﺎﻣﻠــﺔ ﺑﻬﺎ
وآﺜﺮة اﻟﺜﻐﺮات ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ اﻻ أﻧﻪ ورﻏﻢ ذﻟﻚ ﻻ ﻳﺴﻌﻨﺎ اﻻ أن ﻧﺜﻨﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺠﻬﻮد اﻟﺘﻲ
ﺗﺒﺬﻟﻬﺎ اﻟﺪوﻟــﺔ ﻓﻲ ﺳﺒﻴﻞ ﺗﺤﺴﻴﻦ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﻨﻬﻮض ﺑﺎﻟﺘﻨﻤﻴــﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﺻﻼﺣﺎت
اﻟﻤﺴﺘﻤﺮة ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ 1992اﻟﻰ ﻏﺎﻳﺔ ﻳﻮﻣﻨﺎ هﺬا وﻟﻘﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺎﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﻓﻲ ﻣﻌﺪﻻت ﻋﺪة أﻧﻮاع
ﻣـــﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ آﻤﺎ أﻟﻐـــﺖ أﺧﺮى ﺑﺼﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﻴــﺔ وﻧﺬآﺮ ﻋﻠﻰ وﺟﻪ اﻟﺨﺼﻮص اﻟﺪﻓﻊ اﻟﺠﺰاﻓﻲ
اﻟﺬي ﺗﻢ اﺑﻌﺎدﻩ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿــﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت .
وﻟﻘﺪ اﺳﺘﻄﻌﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل هﺬا اﻟﺒﺤﺚ اﻻﻃﻼع ﻋﻠﻰ واﻗﻊ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ وآﻴﻔﻴﺎت ﺗﻌﺎﻣﻠﻬﺎ
ﻣﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﻔﺮوﺿــﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ آﻤﺎ ﻋﺎﻳﻨﺎ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﺟﺮاءات ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻬﺬﻩ
اﻟﻀﺮاﺋــــﺐ ،وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳـــﺔ ﺣﺎﻟـــﺔ ﺷﺮآــﺔ اﻟﺪراﺳـﺎت اﻟﺘﻘﻨﻴﺔ واﻟﻬﻨﺪﺳﺔ اﻟﻤﻌﻤﺎرﻳﺔ
ﺑﺎﻟﻤﺪﻳــﺔ .
وﻓﻲ اﻷﺧﻴﺮ ﻧﺮﺟﻮا أن ﻧﻜﻮن ﻗﺪ أﺣﻄﻨﺎ وﻟﻮ ﺑﺠﺰء ﻳﺴﻴﺮ ﺑﺠﻮاﻧﺐ هﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع اﻟﺬي ﻳﺴﺘﺤﻖ
ﻓﻌﻼ اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻪ ﺑﺼﻔــﺔ ﻣﺴﺘﻤـــﺮة ،وهﺬا ﺑﺎﻟﻨﻈـــﺮ ﻟﻄﺒﻴﻌﺘــﻪ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮة وﺣﺴﺎﺳﻴﺘﻪ اﻟﻮاﺿﺤــﺔ .
ﺍﻗﺘﺭﺍﺤـــﺎﺕ ﻭﺘﻭﺼﻴـــﺎﺕ
ﻳﻤﻜﻨﻨﺎ ادراج اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـــــﺔ:
-ﻟﻜﻲ ﺗﺘﻤﻜﻦ اﻟﺪوﻟــﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﺻﻮل اﻟﻰ ﻣﺴﻌﺎهﺎ اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺤﺴﻴﻦ ﻣﺴﺘﻮى اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر واﻟﻨﻬﻮض
ﺑﺎﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻋﺎدة اﻻﻋﺘﺒﺎر اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ،وذﻟﻚ ﺑﻌﺪم ﺣﺼﺮهﺎ آﺄداة ﻟﺘﻤﻮﻳﻦ اﻟﻤﻴﺰاﻧﻴــﺔ
ﻓﻘﻂ ﺑﻞ ﺟﻌﻠﻬﺎ آﺬﻟﻚ وﺳﻴﻠﺔ ﺗﺤﻔﻴﺰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر وﻧﻤﻮ اﻟﻤﺸﺎرﻳﻊ .
-ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻷﻧﻪ أﺣﺴﻦ وﺳﻴﻠــﺔ ﻟﺘﺨﻔﻴﺾ اﻟﻀﺮاﺋﺐ .
ﺁﻓـــﺎﻕ ﺍﻟﺒﺤـــﺙ
ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﻴﺎﻣﻨﺎ ﺑﻬﺎﺗﻪ اﻟﺪراﺳﺔ اﺳﺘﺨﻠﺼﻨﺎ أن اﻟﻤﻴﺪان اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻳﺴﺘﺤﻖ اﻟﺒﺤﺚ اﻟﺪاﺋﻢ واﻟﻐﻮص
اﻟﻤﺘﻮاﺻﻞ ﻓﻴﻪ وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ اﻟﻤﺘﺠﺪدة وأهﺪاﻓﻪ اﻟﻤﺘﻐﻴﺮة واﻣﺎ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ
وﻇﻴﻔﺘﻬﺎ ﺗﻮاآﺐ ﺑﺎﺟﺮاءاﺗﻬﺎ هﺬا اﻟﺘﻐﻴﺮ واﻟﺘﺤﻮل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﺬا ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﺒﺎﺣﺜﻴﻦ اﻟﺘﻄﺮق ﻟﻤﻮﺿﻮع
اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪة ﺟﻮاﻧﺐ أﺧﺮى ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ) ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ
اﻟﻤﻀﺎﻓــــﺔ ،وﻣﺤﺎﺳﺒــــﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒـــﺔ ﻋﻠﻰ ارﺑـﺎح اﻟﺸﺮآﺎت ...اﻟﺦ ( .وذﻟﻚ ﺑﻌﺪم اﻟﺘﺮآﻴﺰ ﻋﻠﻰ
اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻓﻘﻂ ﺑﻞ اﻟﺘﻄﺮق اﻟﻰ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠــﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻬﺎ .
ﻗﺎﺌﻤـــﺔ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠـــــﻊ
ﺭﻗﻡ
ﻋﻨــــﻭﺍﻥ ﺍﻟﻤﺭﺠـــﻊ
ﺍﻟﻤﺭﺠﻊ
ﺍﻟﻜﺘﺏ ﺒﺎﻟﻌﺭﺒﻴــﺔ
ﻋﺰﻳﺰ اﻟﻌﻜﻠﻲ ،ﺷﺮح اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري 01
ﻋﻤﺮ ﺻﺨﺮي ،اﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ 02
ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻠﻴﻢ آﺮاﺟﺔ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ 03
ﻣﺤﻤﺪ أﺑﻮ ﻧﺼﺎر ،ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ 04
زﻳﻨﺐ ﺣﺴﻴﻦ ﻋﻮض اﷲ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ 05
ﻣﺤﻤﺪ ﻋﺒﺎس ﻣﺤﺮزي ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ 06
رﺿﻮان اﻟﻌﻨﺎﺗﻲ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺗﻬﺎ 07
ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺗﻦ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ 08
أﺣﻤﺪ ﻃﺮﻃﺎر ،ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ 09
ﻋﻠﻴﺎن اﻟﺸﺮﻳﻒ ،ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ 10
ﻋﺎﺷﻮر آﻨﻮش ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ 11
ﻧﺎﺻﺮ دادي ﻋﺪون ،ﺗﻘﻨﻴﺎت ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ 12
ﻣﺤﻤﺪ دوﻳﺪار ،دراﺳﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻤﺎﻟﻲ 13
ﻓﻮزي ﻋﻄﻮي ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ 14
ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﺑﺔ ،اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ 15
ﺷﺒﺎﻳﻜﻲ ﺳﻌﺪان،ﺗﻘﻨﻴﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ 16
ﺍﻟﻤﺫﻜــﺭﺍﺕ ﻭﺍﻷﺒﺤــﺎﺙ
روز ﻧﻌﻴﻤﺔ،اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔاﻟﻌﺎﻣﺔودورهﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﻓﻲ ﻣﺼﻠﺤﺔاﻟﻀﺮاﺋﺐ 17
ﺣﺒﻴﺒﺔ ﺑﻦ ﺧﺎﻟﺪي ،ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻓﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺠﺎرﻳﺔ 18
ﻟﻮﺻﻴﻒ ﺑﺪرﻳﺔ ،أﺛﺮ اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﺠﺒﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﻮﻻﻳﺔ 19
ﻳﻌﻘﻮب ﻗﻼﻟﻴﺐ ،اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ 20
ﺳﻌﺎد ﺳﺎﻟﻢ ،دور اﻟﺤﺎﺳﻮب ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ 21
ﻓﻴﺼﻞ ﻋﻼل ،أﺛﺮ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ 22
ﺍﻟﻜﺘﺏ ﺒﺎﻟﻔﺭﻨﺴﻴــﺔ
Pierre Fontaneuu ,Fiscalité et investissement 23