‫أنواع الوثائق المحاسبية‬

‫نظرا ألهمية المصالح المترتبة عن مسك المحاسبة‪ ،‬نص المشرع المغربي على مسك مجموعة من الوثائق تتجلى‬
‫في الدفاتر المحاسبية‪ ،‬والقوائم التركيبية‪.‬‬

‫الدفاتر المحا سبية‬

‫أوجب المشرع المغربي في القانون المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على التجار العمل بها أن يمسك ثالثة‬
‫أنواع من الدفاتر تسمى بالدفاتر اإللزامية‪ ،‬إلى جانب دفاتر أخرى لم يرد النص عليها وإنما جرى العمل بها في‬
‫المجال التجاري‪ ،‬وتسمى بالدفاتر االختيارية‪.‬‬
‫الدفاتر اإللزامية ‪: Les Livres Obligatoire‬‬
‫وهي دفتر اليومية ‪ ،‬ودفتر األستاذ‪ ،‬ودفتر الجرد ‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬دفتر اليومية ‪.‬‬
‫وهو الدفتر الرئيس الذي يعتمد عليه التاجر في محاسبته‪ ،‬حيث يدون به يوما بيوم جميع العمليات التجارية التي‬
‫ينجزها حسب الترتيب الزمني سواء تعلق األمر بالبيع أو الشراء‪ ،‬أو بتحصيل مبلغ مالي أو تسديده‪.‬‬
‫كما يدون التاجر بهذا الدفتر مصدر كل عملية ‪ ،‬ومضمونها‪ ،‬والحساب المتعلق بها‪ ،‬ومراجع المستند الذي يثبتها‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬دفتر األستاذ ‪: Le grand Livre‬‬
‫يخصص هذا الدفتر لكي ينقل إليه التاجر ملخص المعلومات المضمنة في دفتر اليومية وذلك خالل ثالثة أقسام‬
‫تخصص أولها لحساب وضعية المنشأة‪ ،‬وثانيها لحسابات اإلدارة‪ ،‬وثالثها للحسابات الخاصة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬دفتر الجرد ‪: Lelivre d'enventaire‬‬
‫إلى جانب دفتر اليومية واألستاذ‪ ،‬يجب على التاجرأن يقوم بجرد يشمل قيمة عناصر أصول منشآته وخصومها على‬
‫األقل مرة في كل دورة محاسبية‪(.‬مدة الدورة المحاسبية ‪ 12‬شهرا)‪.‬‬
‫ويدخل في األصول الواجب جردها كل مايملكه المشروع التجاري من أموال عقارية ومنقولة وحقوق تجاه الغير‪،‬‬
‫أما الخصوم فتتضمن ديون المشروع التجاري‪.‬‬
‫ومن خالل هذه العملية يتمكن التاجر في ختامها أن يعرف ماله من حقوق وما عليه من التزامات ويحدد الحصيلة‬
‫وحساب األرباح أو الخسائر وهي المعلومات التي يجب تدوينها في دفتر الجرد‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬الدفاتر االختيارية ‪: Livres Facultatifs‬‬
‫هذه الدفاتر لم ينص عليها المشرع ال في مدونة التجارة وال في القانون المتعلق بالقواعد المحاسبية الواجب على‬
‫التجار العمل بها‪ ،‬ولكن مع ذلك قد يتم اعتمادها من طرف التجار كإضافات للدفاتر اإللزامية حسب ماتستلزمه‬
‫طبيعة التجارة‪ ،‬ويتعلق األمر مثال بكل من دفتر المسودة‪ ،‬ودفتر المخزن‪ ،‬ودفتر الصندوق‪ ،‬ودفتر األوراق‬
‫التجارية‪.‬‬
‫أوال ‪:‬دفتر المسودة‬
‫وهو دفتر يضمنه التاجر بسرعة ودون تنظيم تفاصيل العمليات التي أنجزها كل يوم‪ ،‬ليقوم بنقلها في نهاية اليوم أو‬
‫األسبوع أو الشهر حسب الحالة الى دفتر اليومية‪ ،‬أو الدفاتر اليومية المساعدة‪ ،‬أو دفتر األستاذ ‪ ،‬أو الدفاتر‬
‫المساعدة‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬دفتر المخزن‬
‫وهو دتر تدرج به حركة البضائع التي دخلت أو خرجت من المخزن‪.‬‬
‫ثالثا‪:‬دفتر الصندوق‪.‬‬
‫وتدون فيه تفاصيل المبالغ التي تدخل صندوق المنشأة لتجارية‪ ،‬والتي تخرج منه‪ ،‬مع بيان الرصيد في آخر كل‬
‫يوم‪ ،‬وهذا الدفتر يجري به العمل على الخصوص في المؤسسات التي تكثر فيها حركة دخول وخروج النقود‬
‫كمؤسسات االئتمان‪.‬‬
‫رابعا‪:‬دفتر األوراق التجارية‪.‬‬
‫وتقيد فيه تواريخ استحقاق األوراق التجارية ليتأتى للتاجر معرفة مواعيد الوفاء أو االستيفاء‪.‬‬
‫القوائم التركيبية ‪: Les documents de synthése‬‬
‫أوجب القانون المتعلق بقواعد المحاسبة على كل تاجر أن يعد قوائم تركيبية سنوية عند اختتام كل دورة محاسبية‬
‫ترتكز على بيانات المحاسبة والجرد الواردة بدفتر اليومية‪ ،‬ودفتر األستاذ‪ ،‬ودفتر الجرد‪.‬‬
‫وتتضمن هذه القوائم كال من الموازنة‪ ،‬وحساب العائدات والتكاليف‪ ،‬وقائمة أرصدة اإلدارة‪ ،‬وجدول التمويل‪،‬‬
‫وقائمة المعلومات التكميلية‪.‬‬
‫فالموازنة تبين عناصر أصول المنشأة وخصومها وذلك في شكل جدول من عمودين يدرج في العمود األيسر‬
‫عناصر األصول‪ ،‬وفي العمود األيمن عناصر الخصوم‪.‬‬
‫وبالنسبة لحساب العائدات والتكاليف فيشار فيها بصفة إجمالية لعائدات وتكاليف الدورة المحاسبية دون اعتبار‬
‫لتاريخ تحصيل العائدات وتاريخ دفع التكاليف‪.‬‬
‫وبخصوص قائمة أرصدة اإلدارة فتتضمن مكونات النتيجة الصافية‪ ،‬ومكونات التمويل الذاتي‪.‬‬
‫أما جدول التمويل فيخصص إلبراز التطور المالي للمنشأة خالل الدورة المحاسبية وذلك ببيان الموارد التي توفرت‬
‫لها واالستخدامات التي خصصت لها‪.‬‬