Auditoría Financiera

AUDITORÍA FINANCIERA 1

Sesión No. 9
Nombre: Planeación y supervisión de la auditoría. Tercera parte.

Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes conocerán y describirán cómo

elaborar un contrato de servicios de auditoría, así como el plan de trabajo y
programa de auditoría.

Contextualización

¿Sabes la diferencia entre el plan de trabajo y el programa de auditoría?

En esta clase continuaremos y concluiremos

con el tema de Planeación y Supervisión
de la Auditoría, para lo cual veremos la
importancia que tiene dentro de la
planeación del trabajo de auditoría, el
elaborar un contrato de servicios, en
donde se incluya también los honorarios de
Fuente imagen: Freepik estos trabajos.

De igual manera es importante elaborar el plan de trabajo y el programa de la

auditoría, que como vimos en la sesión anterior es el resultado final de la
obtención de información para tener la evidencia suficiente y competente para
llevar a cabo una auditoría de calidad.

También veremos la necesidad de dejar constancia de la supervisión que se

tiene que hacer de la auditoría, documentando todo lo que se haga.
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Introducción al Tema

En esta clase abordaremos la tercera parte del tema Planeación y Supervisión

de la Auditoría. Que como recordarás, comentamos que lo haríamos en tres
partes.

El boletín 3110 (2009) en su primer párrafo de Normas de Auditoría que trata

sobre la contratación de los trabajos de auditoría, dice que:

También abordaremos otros boletines para estudiar lo que corresponde a los

otros temas de esta sesión.

Los temas a estudiar en esta sesión son:

Necesidad y
Honorarios y Contrato Plan de Trabajo y constancia de
de servicios Programa de Auditoría supervisión de la
auditoría.
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Explicación

Honorarios y contratos de Servicios

¿Cómo calcular de manera justa los honorarios por servicios de auditoría?

Antes de calcular los honorarios, debemos preguntarnos y determinar con

precisión qué tipo de profesional queremos ser. Es decir, queremos ser
personas que nos desempeñemos de manera ética en todos los sentidos o
queremos ser mercaderes de nuestra firma.

Deseamos honrar a nuestra profesión y servir a la

sociedad y a las personas que solicitan servicios
de auditoría y confían en nosotros, o fijar nuestras
nuestros honorarios muy bajos para ganarle a la
competencia sin importar lo que pase en el futuro,
como abaratar los servicios y de esta manera
afectar gravemente nuestra imagen y de la
profesión; o peor aún, vender nuestra firmas en
Fuente imagen: Freepik
informes sin el debido sustento, de que el trabajo
se encuentra bien hecho.

De esta manera estamos deshonrando la confianza que la sociedad y los

diferentes usuarios han depositado en nosotros al emitir nuestra opinión, ¿sólo
porque tenemos un título profesional? al habérnoslo concedido.

Lo que tiene que hacer un profesional que presta sus servicios de auditoría de
Estados Financieros es seguir los siguientes pasos:
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¿Cómo cotizar los honorarios?

Se utiliza cuando se conoce la empresa y se tiene la

Honorarios fijos seguridad del margen de utilidad que se va a obtener.

También se tiene que tener conocimiento de la

empresa y nos permite considerar cualquier
Honorarios que se imprevisto que no se hubiera tomado en cuenta al
basen en un máximo y
un mínimo momento de estimar los honorarios, por no tener
completo conocimiento de la empresa.

Es un análisis de las horas que estimamos que serán

utilizadas en el servicio, el cual tiene los siguientes
Honorarios basados
en el tiempo beneficios:
empleado o Menos errores en el cálculo de honorarios.
o Ayuda para controlar el tiempo del personal de
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Auditoría.
o Es más eficiente el auditor cuando sabe que el
pago está basado en horas.

El importe total de los honorarios debe estar de acuerdo con la importancia del
trabajo a desarrollar. Se tiene más control del tiempo destinado y el grado que se
requiere de especialización.

Existen dos formas para realizar el cobro de los honorarios:

1 2
Cobros parciales al comenzar el Por iguales mensuales.
trabajo durante el período de trabajo y
al finalizar.

El cálculo y el cobro de los honorarios

tiene que ver mucho con la ética del
profesional, que como mencionamos
anteriormente no debemos cobrar de más,
abusando del cliente, pero tampoco
debemos abaratar nuestro trabajo, es
decir, cobrar lo justo.
Fuente imagen: Freepik

Contrato de Servicios

En seguida transcribiremos de manera completa el boletín 3110 (2009),

referente al contrato de servicios en auditoría, llamado “Carta convenio de
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servicios profesionales”. Su forma y contenido puede variar en cada caso

particular; debiendo incluirse como mínimo los siguientes aspectos:

a. Objetivo y alcance de la auditoría y período sujeto a revisión.

b. Responsabilidad del auditor. Se indicará que el trabajo será
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas en México y que dichas normas requieren que el auditor
obtenga seguridad razonable, más no absoluta, de que los estados
financieros están libres de irregularidades o fraudes importantes;
en consecuencia, una irregularidad o fraude importante pudiera no
ser detectado.

c. Mención de que el estudio y evaluación de la estructura del control

interno se realiza como una base para determinar la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría por
aplicar, por lo que no comprende una evaluación detallada de
ninguno de sus elementos, que le permita al auditor emitir una
opinión por separado sobre la eficacia con la que dicha estructura
de control interno satisface los objetivos de control de la
administración y permite prevenir o detectar todos los errores o
irregularidades que pudieran ocurrir.

d. Declaratoria de que, aun cuando el objetivo de la auditoría no es la

detección de irregularidades o fraudes, en caso de que se
detecten, se comunicará a los niveles apropiados de la entidad. Al
respecto, en la carta se debe establecer que el auditor acordará
con la alta administración de la entidad, su Consejo de
Administración, su Comité de Auditoría o algún otro órgano
semejante, quien será el receptor adecuado de sus
comunicaciones relativas a:
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→ Evidencia de que puede existir una irregularidad o fraude,

aun cuando el asunto pueda considerarse sin
consecuencias importantes.
→ Identificación de riesgos de distorsiones significativas en los
estados financieros debido a fraude o debilidades en los
controles diseñados por la entidad, para reducir el riesgo de
irregularidades o fraude, que el auditor considere que
representen situaciones a informar.
→ Tratamiento de circunstancias específicas que, en su caso,
obligarán al auditor a revelar, a distintas partes de la
entidad, sus hallazgos relativos a irregularidades o fraudes.

e. Propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo.

f. Declaración de que la información de la entidad, que obtiene el
auditor en el curso de su trabajo, tiene carácter confidencial, con
excepción de aquélla que la propia entidad hace de carácter
público y que, en consecuencia, el auditor no podrá mostrar dicha
información a terceros, sin el consentimiento por escrito de la
administración.

g. Responsabilidad de la administración de la entidad sobre la

información financiera, el establecimiento y mantenimiento de un
control interno eficaz, así como el cumplimiento con las leyes y los
reglamentos aplicables.

h. Responsabilidad de la administración de diseñar e implementar los

programas y controles para prevenir y detectar irregularidades o
fraudes, así como de informar al auditor sobre toda irregularidad o
fraude conocido, alegato o sospecha del mismo, que afecte a la
entidad.

i. Responsabilidad de la administración para registrar los ajustes

necesarios a los estados financieros, para corregir desviaciones
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importantes con respecto a las normas de información financiera

mexicanas o a la base contable sobre la cual se preparan los
estados financieros objeto de la auditoría, y para afirmar en la carta
de declaraciones, mencionada en el siguiente párrafo, que los
efectos de las desviaciones no corregidas detectadas por el auditor
no son importantes, tanto individualmente como acumuladas, para
los estados financieros tomados en su conjunto.

j. Manifestación de que la administración de la entidad proporcionará

al auditor confirmación por escrito de ciertas declaraciones, en
relación con los estados financieros sujetos a examen, de acuerdo
con lo dispuesto en el Boletín 3080, Declaraciones de la
Administración, de esta comisión.

k. Indicación de que, en caso de que se pretendan publicar o

reproducir los informes que se emitan por el auditor, la
administración de la entidad proporcionará a éste para su lectura,
un borrador del documento completo que se planea emitir y, en su
caso, obtendrá por escrito la autorización del auditor antes de
imprimir y distribuir el informe.

l. Acuerdo expreso de la administración y de quien contrata los

servicios profesionales del auditor, para proporcionar toda la
información requerida por cualquier autoridad, así como los
órganos de control de calidad profesional, relacionada con la
información producto de la auditoría, sin responsabilidad alguna
para el auditor y el personal profesional subordinado a éste.

m. Libre acceso al auditor a los registros, documentación y

cualquier otra información relacionada con la auditoría de la
entidad.

n. Mención de que el cliente preparará información a ser utilizada por

el auditor en el desarrollo de su trabajo. De ser posible, debe
acompañarse la carta con una lista de la información que será
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preparada por la entidad, indicando las fechas en que esa

información será entregada al auditor. En caso de que el auditor
sea requerido para emitir un dictamen para efectos fiscales, debe
establecerse que la preparación de los anexos que se presentan
ante la autoridad es responsabilidad de la administración de la
entidad.

o. Fechas acordadas para iniciar y concluir el trabajo, recibir la

información solicitada al cliente, entregar los informes y otros
eventos importantes de la auditoría.

p. Informes que el auditor emitirá como resultado de su trabajo, así

como la indicación del destinatario de dichos informes.

q. Importe de los honorarios, forma de pago y, en su caso, el

reembolso de los gastos relacionados. Asimismo, la aclaración de
que los honorarios podrían ser objeto de ajuste en el caso de que,
por situaciones extraordinarias e imprevistas, fuera necesario
incrementar el alcance del trabajo.

r. Indicación de que cuando en el desempeño de su trabajo el auditor

se encuentre con alguna circunstancia que no le permita seguir
desarrollándolo en la forma prevista, lo comunicará
inmediatamente por escrito, a fin de que se tomen las decisiones
pertinentes que incluyen la posibilidad de que el auditor renuncie al
trabajo.

s. Indicación de que, salvo que la entidad solicite por escrito al

auditor que no utilice el correo electrónico como medio para
transmitir información relacionada con el trabajo objeto de la carta
convenio, el auditor no asume responsabilidad, respecto a
pérdidas de información o de confidencialidad de esta información,
en virtud del riesgo implícito que existe en el uso de este medio de
comunicación.
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t. Procedimientos que establezcan, de común acuerdo, para la

resolución de conflictos que surjan entre el cliente y el auditor, que
no puedan ser resueltos de manera informal.

u. Mención de que cualquier otro servicio profesional que se le

requiera al auditor será objeto de un acuerdo por separado.

v. Solicitud al cliente de que confirme por escrito su aceptación de los

términos de la carta convenio. A este respecto, el auditor debe
cerciorarse de que la persona que confirma la aceptación está
facultada para tal propósito.

En caso de ser aplicables, en la carta convenio también deberán describirse los

siguientes aspectos:
1. Cualquier limitación de los acuerdos relativos a la responsabilidad
del auditor o del cliente, tales como una cláusula en la que se
libere al auditor de toda responsabilidad, en relación con cualquier
reclamación, costos y gastos relativos a los servicios contratados,
derivados de inexactitud, error u omisión en las declaraciones de la
administración.
2. Grado de utilización del trabajo de los auditores internos.
3. Participación de especialistas en ciertos aspectos de la auditoría.
4. Participación del auditor predecesor.
5. Situaciones y condiciones en las cuales permitirá el acceso de
terceros a los papeles de trabajo del auditor.
6. Cuando el auditor de una empresa tenedora o principal no sea
auditor de alguna entidad relacionada, tal como una subsidiaria,
sucursal o división, se debe indicar el trabajo a realizar por los
auditores de ésta.
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En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las circunstancias

actuales requieren que los términos de la carta convenio sean revisados o si
éstos son adecuados, y si hay necesidad de recordarle al cliente los términos
existentes del trabajo.

El auditor puede decidir no mandar una nueva carta convenio por cada período;
sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar una
nueva carta:

Si surge algún cambio en la carta convenio, ¿qué hacer?

En caso de que, con posterioridad a la emisión de la carta convenio, el cliente

solicite un cambio en el trabajo acordado, que implique una modificación en el
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alcance previamente determinado, el auditor deberá requerir que este cambio

conste por escrito y evaluar el impacto en su opinión antes de aceptarlo. El
auditor no acordará ningún cambio en los términos de la auditoría, cuando no
exista una justificación razonable para hacerlo.

Cuando se solicite al auditor, antes de la terminación del trabajo, que cambie el

trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre, éste deberá
considerar si es apropiado hacerlo.

Una petición por parte de la entidad para que el auditor cambie la auditoría
podría resultar de:

a. Un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del

servicio,

b. Un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría como

fue solicitada originalmente o

c. Una restricción sobre el alcance de una auditoría que fue impuesta

por la administración o por los encargados del gobierno
corporativo. El auditor debe considerar la razón de la petición, en
particular las implicaciones de una restricción sobre el alcance de
la auditoría.

Un cambio en las circunstancias que afecte los requisitos de la entidad o un

malentendido relativo a la naturaleza del servicio que, originalmente, fue
solicitado, podría considerarse una base razonable para solicitar un cambio
en la auditoría.

En contraste, es posible que un cambio no sea considerado razonable si

parece que el cambio se relaciona con datos que son incorrectos, incompletos o,
de alguna forma, insatisfactorios.
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Un ejemplo podría ser cuando el auditor no puede obtener evidencia de

auditoría suficiente y apropiada con respecto a las cuentas por cobrar, y la
entidad pide que se cambie la auditoría a una revisión para evitar una opinión
con salvedades o una abstención de opinión.

Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a una revisión o a un

servicio relacionado, el auditor que fue contratado para desempeñar una
auditoría, de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas en
México, debe considerar, además de los asuntos anteriores, cualquier
implicación legal o contractual del cambio.

Si el auditor decide que existe una justificación razonable para

cambiar de una auditoría a una revisión o a un servicio
relacionado, el trabajo de auditoría realizado a la fecha del
cambio, puede ser relevante al trabajo modificado; sin embargo,
el trabajo que se requiere efectuar y el informe que será emitido,
serían los apropiados al trabajo modificado. (Boletín 3110, 2009.)

Para evitar una confusión del lector, el informe sobre la revisión o el

servicio relacionado no haría referencia a ninguno de los siguientes
puntos: (Boletín 3110, 2009.)

a. La auditoría original.
b. Cualquier procedimiento que pudiera haberse aplicado durante la
auditoría original, excepto cuando la auditoría haya sido cambiada
a un trabajo conforme a los procedimientos convenidos y, por lo
tanto, la referencia a los procedimientos realizados es una parte
común del informe.

c. Cuando los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el

cliente deberán estar de acuerdo con los nuevos términos.
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d. Si el auditor no puede acordar un cambio en los términos de la

auditoría y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor
deberá retirarse y considerar si hay alguna obligación, ya sea
contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, tales como a
la Asamblea de Accionistas, el Consejo de Administración o el
Comité de Auditoría, sobre las circunstancias que hacen necesario
el retiro.

Plan de Trabajo y Programa de Auditoría

En sesiones anteriores hemos comentado que

“el resultado de obtener toda la información y
planear la auditoría de la empresa se refleja
finalmente en un programa de trabajo. El
cual es un documento, lógicamente ordenado
y clasificado, de los procedimientos de
auditoria que han de emplearse, la extensión
que se les ha de dar, la oportunidad con que
se han de aplicar y la asignación del personal”
Fuente imagen: Freepik
(Boletín 3040, 2009.)

Necesidad y Constancia de Supervisión de la Auditoría

En el boletín 3040, se establece que:

• La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la

experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del
auditor supervisado.
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• La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del

personal que intervenga en el trabajo de auditoría.

• De acuerdo con la organización del despacho podrán existir

diversos niveles de experiencia en su estructura como son el
propio contador público o socios del despacho y los auditores con
diferentes grados de experiencia y responsabilidad.

• La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación,

ejecución y terminación del trabajo.

La supervisión en la etapa de planeación de la auditoría comprende:

a. Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de

los auditores que participarán en el trabajo, para asegurarse de
que son los adecuados. Si por alguna razón existe cierta
capacidad inferior o superior a la requerida, se corregirá con mayor
supervisión en el primer caso o con una supervisión menor, pero
directa, del contador público que dictamina, en el segundo.

b. La revisión del plan general de trabajo, así como la definición de

los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que
van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán
los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de máxima
calidad profesional.

c. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado.

d. Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va a utilizar el
personal que participe en el trabajo.

La supervisión en las diferentes fases de la ejecución de la auditoria

comprende:

a. Revisión del programa de auditoría.

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b. Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de

experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe
realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta
para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las
pruebas de auditoría.

c. Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van

a tratar y explicación de los sistemas contables, registros y demás
elementos con los que van a trabajar.

d. Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los

auditores.

e. Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores,

analizando las variaciones contra el presupuestado.

f. Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo

preparados por los auditores de niveles inferiores.

La supervisión en la etapa de la terminación del trabajo comprende:

a. Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para

cerciorarse de que éstos están completos y de que se ha cumplido
con las normas de auditoria.

b. Revisión y aprobación del contador público que dictamina el

informe que resulta del trabajo de auditoría realizado.

c. Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del

despacho, pero ajena al trabajo específico, revise los borradores y
ciertos papeles, a fin de satisfacerse de que se ha cumplido con
todas las normas de auditoria y que la opinión que se pretende
emitir está justificada y debidamente amparada por el trabajo
realizado.
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¿Por qué es necesario dejar evidencia de la supervisión del trabajo de

auditoría?

¿Cómo se deja evidencia de la supervisión del trabajo de auditoría?

Es recomendable dejar evidencia de la supervisión del trabajo en las

siguientes formas:
1. Poniendo su inicial sobre los papeles preparados por los auditores o
supervisores.
2. Haciendo anotaciones en papeles de trabajo, complementando las
efectuadas por los auditores de menos experiencia para describir de
mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.
3. Preparando informes sobre la actuación de los auditores en donde
normalmente se indiquen los trabajos que efectuaron, la efectividad con
que los hicieron, el grado de preparación técnica y el grado de capacidad
alcanzada.
4. Mediante cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles.
5. Mediante la preparación de un Memorándum resumen de la revisión que
ayude, tanto al personal que realiza el trabajo de auditoria como a las
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diferentes personas que desarrollan funciones de supervisión, incluyendo

al Contador Público que dictamina, a cerciorarse de que la auditoría fue
realizada de acuerdo con las normas de auditoría.
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Conclusión

¿Recuerdas los principales puntos que debe contener la carta convenio de

servicios de auditoría?

En esta clase aprendiste la manera de

calcular honorarios en un trabajo de
auditoría y que hay que elaborar un
contrato o carta convenio. Vimos
todo lo que debe contener dicha carta,
que como pudiste observar es bastante
extensa; hay de dos tipos, una cuando
es auditoría por primera vez y otra
cuando es recurrente. Fuente imagen: Freepik

• Asimismo, aprendimos que existen diferentes formas de calcular los

honorarios, y que deben quedar plasmados en la carta convenio.

• También vimos que hay que elaborar un plan de trabajo en el cual se

estipulan los procedimientos de auditoría a aplicar, su alcance y
oportunidad.

• Además, incluimos en esta sesión la importancia y necesidad de dejar

evidencia de que se está llevando a cabo la supervisión del trabajo de
auditoría y que se debe hacer en las etapas de planeación, ejecución y
terminación de la misma.

En la siguiente clase entraremos al estudio de los papeles de trabajo:

Planeación y Propiedad Confidencialidad y

Concepto, propósito de
de los Papeles de clases de los papeles
los papeles de trabajo
Trabajo de trabajo.
 AUDITORÍA FINANCIERA 20

Para aprender más

Con el objetivo de que conozcas los dos tipos de carta convenio para trabajos de
auditorías. Al final del boletín encontrarás los dos apéndices con los ejemplos de
cartas convenio para servicios de auditoría.

• Boletín 3110. (2009). Carta convenio para confirmar la presentación de

servicios de auditoría de estados financieros. Consultado el 6 de julio de
2015: http://imcp.org.mx/normatividad/se-acompana-el-boletin-3110-carta-
convenio-para-confirmar-la-prestacion-de-servicios-de-auditoria-de-
estados-financieros-el-cual-fue-aprobado-por-la-comision-de-normas-y-
procedimientos-de-auditoria#.VZrwPLfbLIV
 AUDITORÍA FINANCIERA 21

Actividad de Aprendizaje

Instrucciones:
¿Qué vas a hacer?
Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos en esta sesión,
ahora tendrás que realizar un cuestionario de al menos 20 preguntas con sus
respectivas respuestas del material visto en esta clase.

Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y apropiarte de todo lo que

tiene que ver la Planeación de la Auditoría, honorarios, carta convenio, evidencia
de la supervisión del trabajo de auditoría.

Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión,

además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales
universitarios y productos que sean pertinentes.

¿Cuál es la forma de entrega?

Entrega individual. Guarda tu archivo en Word y súbelo a la plataforma.

¿Cómo serás evaluado?

En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:

Criterios Valor
Referencias bibliográficas completas y pertinentes. 5 pts.

Ortografía y redacción 10 pts.

Cuestionario (preguntas y respuestas) 70 pts.
Pertinencia y relevancia 15 pts.
Total 100 puntos
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Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de
información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
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Bibliografía

• Boletín 3110. (2009). Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas

para Atestiguar. México: IMCP.

• Boletín 3140. (2009). Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas

para Atestiguar. México: IMCP.

Cibergrafía

• Boletín 3040. (s/f). Planeación y Supervisión del Trabajo de Auditoría.

Normas y Procedimientos de Auditoría. Consultado el 6 de julio de
2015: http://leyfundamental.wikispaces.com/file/view/3040planeacionsuper
v.pdf

• Boletín 3110. (2009). Carta Convenio para confirmar la prestación de

servicios de auditoría de Estados Financieros. Consultado el 6 de julio de
2015:
http://imcp.org.mx/normatividad/se-acompana-el-boletin-3110-carta-
convenio-para-confirmar-la-prestacion-de-servicios-de-auditoria-de-
estados-financieros-el-cual-fue-aprobado-por-la-comision-de-normas-y-
procedimientos-de-auditoria#.VZq-7LfbLIU

• Martínez, E. (s/f). Cálculo de honorarios y otros servicios de consultoría

del Contador Público. http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1552-
calculo-de-honorarios-y-otros-servicios-de-consultoria-del-contador-
publico
 AUDITORÍA FINANCIERA 24

• Documento en línea. (s/f). Consultado el 6 de julio de

2015: http://www.fcca.umich.mx/coordinaciones/ceneval/archivos/2013_g
uias/CONTA/Auditoria.pdf