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Matricula: 80818
Grupo: CF31
AUDITORÍA I
Financieros
Acapulco, Guerrero
"Es la actividad por al cual se verifica la corrección contable de las cifras de los estados
financieros, es la revisión misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la
razonabilidad de las cifras que muestran los estados financieros y verificar que cumpla con
los aspectos legales y con Normas Internacionales de Contabilidad".
"La auditoría, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual
un contador público (o firma o despacho de contadores públicos) evalúa
cierta información financiera preparada por su cliente a la luz de los principios de
contabilidad aplicables a la misma. La prestación de este servicio culmina con la emisión de
un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinión acerca del
cumplimiento de la información financiera que evalúa con los principios de contabilidad
aplicables a la misma si éstos son razonablemente presentados o no".
La Norma Internacional de Auditoría No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditoría de
estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para Informes Financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión
del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar razonablemente respecto
de todo lo sustancial", son términos equivalentes".
Existen diversos tipos de auditoría, las cuales para su mejor entendimiento se pueden
clasificar de la siguiente forma:
Auditoría Interna
"Es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos".
Auditoría Externa
Conocida también como auditoría independiente, la efectúan profesionales que no dependen
de la empresa (ni económicamente ni bajo cualquier otro concepto) y a los que se les
reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es
la emisión de un dictamen de los Estados Financieros.
Auditoría Preliminar
Es la auditoría que se efectúa dentro del período normal de operaciones cada tres o cuatro
meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditoría final. Esta auditoría permite examinar
con más detenimiento las diferentes áreas que integran los estados financieros. Es útil ya que
se efectúan algunos procedimientos de auditoría; por ejemplo, la confirmación de saldos con
terceras personas; se pueden realizar oportunamente y sus resultados estarán disponibles
para la auditoría final.
Auditoría Final
Es la revisión en la que se conectan los saldos de la auditoría preliminar y los del cierre del
ejercicio, verificando la razonabilidad de aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el período.
Por el objetivo que persigue:
Auditoría Financiera
Es el examen de los estados financieros con el objeto de emitir una opinión sobre la
razonabilidad de los mismos.
Auditoría Administrativa
Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organización de una empresa en
cuanto a sus planes y objetivos, sus métodos y controles, su forma de operación,
sus recursos humanos y físicos.
Auditoría Operacional
Es el examen crítico y sistemático de las operaciones de una empresa, con el objeto de
evaluar su grado de eficiencia y eficacia presentado en un informe, las observaciones, las
conclusiones y recomendaciones para mejorarlo. La auditoría operacional u operativa
involucra un examen a los procesos administrativo-financieros con el propósito de determinar
el grado de eficiencia operativa de éstos.
Auditoría Especial
Esta auditoría incluye exámenes de rubros específicos; es decir, cuentas especiales,
independientemente de las otras que integran los estados financieros de la entidad sujeta a
examen.
Auditoría Forense
Es el examen de auditoría efectuado con el objeto de conseguir documentación de respaldo
que está relacionada o vinculada con un julio oral.
La auditoría forense tiene como propósito determinar las causas de quiebra de una empresa o
establecer la existencia de fraudes o irregularidades que afecten el patrimonio empresarial.
DICTAMENES DE AUDITORIA
Opinión Adversa
"Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivoca o incompleta de los
estados financieros" . Esta establece que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, el resultado de su operación, ni el flujo de efectivo de
la entidad, de conformidad con Normas Internacionales de Contabilidad.
Abstención de Opinión
"Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible efecto de una limitación en
el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre
los estados financieros" (11: No. 700, Párrafo 38).
Establece que el auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros. Esto es
apropiado cuando el auditor no ha efectuado una auditoría con el alcance planeado para
formarse una opinión sobre los estados financieros. Una abstención de opinión no debe
expresarse porque el auditor considera, con base a su auditoría, que existen desviaciones
importantes en las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta.
Al expresar las limitaciones en el alcance que originen una abstención de opinión, el auditor
debe indicar en uno o más párrafos separados los aspectos por los cuales su auditoría no
cumplió con Normas de Auditoría Generalmente Aceptada. Debe indicar que el alcance de su
auditoría no fue suficiente para expresar su opinión. Además, debe revelar en un párrafo
explicativo del dictamen, cualquier desviación importante que tengan los estados financieros
respecto a las Normas Internacionales de Contabilidad u otros Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados por la entidad que reporta, sin importar, que se emita una
abstención de opinión.
Estáticos
Presentan la situación financiera en forma acumulada en un momento determinado; entre
éstos tenemos el Balance General y el Estado de Utilidades Retenidas.
Dinámicos
Presentan la situación financiera de una entidad en un período determinado, es decir, un mes,
un trimestre o un período contable; entre éstos tenemos el Estado de Resultado, el Estado
del costo de Producción y el Flujo de Efectivo.
Los estados financieros básicos son los siguientes:
Reconocimiento de Ingreso;
Principios de Consolidación, tanto para las empresas subsidiarias como para las
asociadas;
Combinación de Negocios;
Reconocimiento, depreciación y deterioro del valor de los activos tangibles e
intangibles;
Capitalización de costos financieros y otros gastos;
Inversiones e Instrumentos Financieros;
Impuestos, incluyendo los diferidos;
Otros
Así mismo, según lo requerido por las Normas Internacionales de Contabilidad, deben
efectuarse divulgaciones generales, como las siguientes:
Nombre de la empresa
Período contable
Breve descripción de la naturaleza contable de las actividades de la empresa.
La forma legal en que está constituida.
La moneda en la cual están expresados los estados financieros.
Complementar con información adicional las cifras y clasificaciones de partidas de los
estados financieros que así lo requieran para aclarar su significado.
Presentar como mínimo estados financieros comparativos de dos períodos.
En los estados financieros básicos debe dejarse claramente establecido al pie de los
mismos que las notas que acompañan a los estados financieros forman parte integral
de esos estados financieros.
Análisis de saldos.
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros.
Un ejemplo es la cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas.
El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos, es lo que constituye el análisis de saldos.
Análisis de movimientos.
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas, sino por acumulación de ellas: por ejemplo, en las cuentas de resultados.
En algunas cuentas de movimientos compensados, puede ser que sea factible no
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por
razones particulares no convenga hacerlo.
CONCEPTO.
W.A. Paton considera que el dictamen es el instrumento mediante el cual el contador público
reconoce formalmente su responsabilidad por el trabajo.
Según los hermanos Mancera el dictamen se define en estos términos: Dictamen contable.
Sinónimo de informe o certificado de auditoría. La opinión o juicio que se forma o emite
sobre cuestiones de contabilidad.
EL CERTIFICADO.
La labor de los auditores consistía principalmente en verificar las existencias de caja, los
activos físicos a su costo histórico y las deudas específicas con los acreedores de la
empresa. Podíanse, por tanto comprobar con bastante aproximación las cifras mostradas
por los registros contables. De ahí que al rendir su informe sobre la revisión efectuada
asegurasen que los datos contenidos en él presentaban con exactitud la sutuaión de la
empresa, dando lugar al uso del término certificado en su informe, ya que certifica significa,
precisamente, asegurar, afirmar, dar por cierta alguna cosa, por lo que se presume su
iniciación por el uso de dicho término.
No es posible asegurar que todos los datos mostrados en los estados financieros son
exactos y veraces, dados los múltiples factores que intervienen en su formación, pero
basándose en una revisión efectuada de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, podrá opinarse sobre la situación encontrada, opinión que en ningún caso es
una afirmación o aseveramiento de la exactitud de los hechos examinados tal como ello
está implícito en el término certificado. El contador público, por lo tanto, opina, no asegura;
dictamina, no certifica.
Desde luego las palabras certificado o certificar pueden ser empleadas por el contador
público siempre que se trate de la comprobación objetiva de un hecho, por ejemplo, que los
estados financieros están de acuerdo con los registros de contabilidad; la existencia de un
fondo de caja; de una partida de inventarios o de un inmueble, pero la certificación no será
válida en un sentido general, pues el auditor no puede cerciorarse de todos y cada uno de
los aspectos de la empresa.
Actualmente el auditor juzga lo mostrado en los estados financieros con base en un examen
practicado sujetándose a las normas profesionales, y emite finalmente un dictamen que
contiene su opinión de que dichos estados reflejan en forma razonable la situación
financiera de una empresa a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones
por un periodo determinado. Asimismo manifiesta que los estados financieros fueron
preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y que
dichos principios fueron aplicados en forma consistente.
OBJETIVO.
Se ha dicho que el informa de auditoría es el producto terminado que el contador público
ofrece a sus clientes por loo honorarios que recibe. Por tal motivo el contador público
contrae considerable responsabilidad con el público, con sus clientes, con su profesión y
consigo mismo. Tal responsabilidad nace de la importancia que las personas para quienes
la emite conceden a su opinión.
Antes de emitir su opinión debe haber aplicado previamente todas aquellas pruebas que le
emitan asegurarse de la razonable corrección de los estados financieros con el objeto de
mantener la confianza que el público ha depositado en él. Queda entendido, pues, que el
contador público contrae una gran responsabilidad al emitir el dictamen, cualquiera que sea
su uso o su destino, precisamente por el alto grado de credibilidad que se le concede.
No existe, de seguro, mejor antecedente para patentizar la importancia del dictamen del
contador público que la declaración de la Comisión de Valores y Cambios de los Estados
Unidos de Norteamérica, dada en una ocasión en que los asesores jurídicos de una
empresa, pretendiendo restar importancia a la opinión del contador público, afirmaban que
el dictamen no era en sí cosa importante, y que simplemente era una etiqueta o marbete
adosado a los estados financieros, y que solamente cumplía la misión de despertar cierta
confianza y garantizar su propiedad. La Comisión de Valores y Cambios refutó tales
afirmaciones declarando:
No es necesario agregar nada más a esta histórica declaración que en sí misma lleva toda
la fuerza y autoridad de un organismo que desde su creación, en le año de 1934, se ha
significado como una institución que por sus elevadas normas de trabajo y por su constante
afán de dignificar la profesión ha contribuido a que la contaduría pública de los Estados
Unidos de Norteamérica, y por la influencia que en ello ejerce la de muchos otros países
encuentre la debida aplicación de sus altos principios éticos y técnicos a la práctica
profesional, sobre todo en conceptos tan importantes como el dictamen.
El mundo de los negocios reclama cada vez con mayor urgencia al contador público por los
servicios que presta, de los cuales uno de los más importantes es la auditoría de estados
financieros.
Esta diversidad de fines para los que se utiliza el dictamen del contador público ha
conducido a un reconocimiento más amplio y al otorgamiento de una calidad cada vez más
profesional a la tarea que desempeña la contaduría pública.
Los precentos que regulan la preparación y presentación del dictamen, reconocen variantes
en relación con ese texto: casos en que el dictaminador no pueda hacer irrestrictamente
alguna o algunas de las aseveraciones básicas, debiendo – entonces – revelar una
salvedad a su alcance o una excepción a principios de contabilidad, e incluso situaciones
más graves en que la importancia y efecto de las limitaciones, irregularidades o
incumplimientos le obliguen a abstenerse de opinar o emitir un dictamen negativo,
respectivamente. Entre paréntesis, estos preceptos prohíben – en relación con los últimos
dos casos – emitir una opinión parcial sobre partidas individuales de los estados financieros,
dado que se considera que el dictamen sería contradictorio y confuso. Otras situaciones
que se regulan son: que no debe encubrirse un dictamen negativo con una abstención de
opinión y viceversa, ni una excepción a principios de contabilidad a través de una nota a los
estados financieros.
Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin
salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue:
Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera
que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estado
financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de
las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan
una base razonable para sustentar mi opinión.
Con frecuencia, el auditor independiente que es contratado para examinar y emitir una
opinión profesional sobre los estados financieros de una entidad, puede encontrarse ante
la situación de que otros auditores independientes hayan examinado los estados financieros
de una o más subsidiarias, divisiones, sucursales, componentes o inversiones incluidas en
los estados financieros que va a dictaminar. Ante esta situación, el auditor principal tiene
que evaluar el efecto en su dictamen del trabajo realizado por otros auditores.
El auditor principal sólo podría asumir responsabilidad y emitir una opinión sobre estados
financieros que incluyan una o más subsidiarias, divisiones, sucursales, componentes o
inversiones examinadas por otros auditores cuando haya cumplido con las normas de
auditoría generalmente aceptadas y haya aplicado todos los procedimientos que hubiese
considerado necesarios en las circunstancias. El auditor principal deberá tomar en
consideración la importancia relativa de la porción de los estados financieros examinados,
en comparación con la examinada por otros auditores y el cumplimiento de los otros
auditores con los principios de contabilidad generalmente aceptados, para decir si asume o
no la responsabilidad por el trabajo realizado por otros auditores.
OBJETIVO II
Los objetivos de la auditoria financiera tienen como principio básico formar lo que
llamaríamos “un marco de referencia” sobre el cual el auditor pueda evaluar si los estados
financieros de una empresa presentan o no el resultado de sus operaciones.
BIBLIOGRAFIAS