Auditoría Financiera

AUDITORÍA FINANCIERA 1

Sesión No. 12
Nombre: Dictamen sobre los Estados financieros.

Objetivo: Al finalizar la sesión, los estudiantes conocerán lo que es el

dictamen, como se debe redactar, así como las diferentes opiniones que se
pueden plasmar en el mismo.

Contextualización

En la presente sesión estudiaremos la importancia del dictamen, y como lo

hemos comentado en sesiones anteriores, el dictamen es:

El dictamen en la práctica profesional es fundamental, ya que normalmente es lo

único que el público interesado conoce de su trabajo. Como el público
inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etcétera,
conocen las formas usuales de dictámenes de los auditores, de modo que una
desviación sustancial de esos modelos requiere de una explicación clara del
motivo que la originó.
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En las normas de auditoría

generalmente aceptadas, en su boletín
4010 se señala lo referente al dictamen
del auditor, así como en la NIA 700
(Norma Internacional de Auditoría), que
trata sobre la responsabilidad que tiene
el auditor al emitir su dictamen. Fuente imagen: Freepik
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Introducción al Tema

¿Sabes que hay diferentes tipos de dictámenes?

En esta sesión estudiaremos lo referente al informe o dictamen de estados

financieros, cuyo documento y opinión es formulada por el Contador Público que
llevó a cabo el trabajo de auditoría. Veremos su importancia y por qué a veces
la opinión del auditor resulta sin salvedades o limpio, con salvedades,
negación y abstención de opinión y en que se fundamenta para emitir este
tipo de dictámenes, y asumir la responsabilidad que lo llevó a esta conclusión en
el trabajo final de auditoría de estados financieros.

Los auditores deben apegarse tanto al boletín 4010 como a la Norma

Internacional de Auditoría que tratan ambas sobre el dictamen del auditor.

Los temas a tratar son:

Dictamen, Alcance,
Negación o
redacción, afirmaciones
Salvedades abstención de
importancia y básicas y
opinión.
contenido. opinión
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Explicación

Dictamen sobre los estados financieros

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 700 trata sobre la responsabilidad

del auditor al formar una opinión sobre los estados financieros. Igualmente se
refiere a la forma y el contenido del dictamen del auditor, el cual emite como
resultado de una auditoría de estados financieros. La opinión del auditor:

Dictamen, redacción, importancia y contenido

¿Pero, cómo podemos definir al Dictamen?

Es el documento que suscribe el contador público conforme

a las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y
resultado del examen realizado sobre los estados financieros de
la entidad de que se trate.
(Boletín 410, 2009.)
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Redacción del dictamen

¿Cómo se debe redactar el dictamen?

Al momento de redactar el dictamen, el auditor deberá emitir la formación de

su opinión sobre los estados financieros, es decir, debe opinar si los estados
financieros fueron preparados de acuerdo a las normas de información
financiera.

El auditor debe concluir si ha obtenido una seguridad razonable de que todos los
estados financieros están libres de errores significativos, ya sea por fraude o
error.

Para llegar a esa conclusión debe considerar, entre otros aspectos, los
siguientes:

a. Si las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes con

el marco de referencia de información financiera aplicable y si son
apropiadas.

b. Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables.

c. La información presentada en los estados financieros es relevante,
confiable, comparable y entendible.

d. Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que

permitan a los usuarios entender el efecto de las transacciones y hechos
de importancia relativa, sobre la información comunicada en los estados
financieros.

Importancia del dictamen

Emitir un dictamen de estados financieros es una actividad profesional exclusiva

del Contador Público Independiente y se considera:
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a. La base fundamental para otorgar credibilidad a la información de carácter

económico que prepara la administración de las empresas o entidades de
los sectores público, privado y social.

b. La gestión, desarrollo, expansión y permanencia de dichas

organizaciones, depende de las decisiones que adoptan quienes las
dirigen.

c. A su vez, las decisiones más acertadas son las que se basan en la

existencia de información confiable, veraz, oportuna y completa.

d. Por lo que los estados financieros son el instrumento utilizado por la alta
dirección para dar a conocer la información de carácter económico, sobre
los resultados de la gestión de las empresas, entidades, instituciones u
organizaciones, según sea el caso.

Es precisamente la necesidad de una

opinión profesional e independiente, la que
fundamenta la existencia del Dictamen de
Estados Financieros, la que se expresa
debidamente soportada en la aplicación de
una normatividad de observancia
obligatoria para los Contadores Públicos
Certificados, que garantizan la calidad del
trabajo realizado
Fuente imagen: Freepik

Contenido del dictamen

En la norma de Información financiera 4010 (2009) se señalan los elementos

básicos que deben integrar el directamente, los cuales son los siguientes:

a. Destinatario. Generalmente el dictamen se dirigirá a los accionistas

o a quien haya contratado los servicios del auditor.
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b. Identificación de los estados financieros. El dictamen del auditor se

referirá al estado de situación financiera y a los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la
situación financiera.

• Normalmente se presentan estados financieros

comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la
responsabilidad que asume respecto a dichos estados,
indicando en los párrafos del alcance y la opinión, las fechas
y períodos de los estados financieros por él examinados.

c. Identificación de la responsabilidad de la administración de la

compañía y del auditor. Se debe aclarar en el cuerpo del dictamen
que los estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía, y que la responsabilidad del auditor
es la de expresar una opinión sobre los mismos.

d. Descripción general del alcance de la auditoría (en el punto 7.2

abordaremos con más amplitud esta parte.

e. Opinión del auditor

f. Redacción y firma del dictamen. Deberá aparecer el nombre y
firma del contador público para mantener la responsabilidad
profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo,
el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del
plural (ejemplo: Hemos examinado; En nuestra opinión; etc.),
cuando el contador público sea socio de una firma de contadores
públicos cuyo nombre se menciona en dicho documento.

g. Fecha del dictamen. La fecha del dictamen debe ser la misma en

la que el auditor concluya su trabajo de auditoria.

h. Obligaciones en su uso. Con el fin de asegurar uniformidad y evitar

confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se
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emite un dictamen deberá prepararse conforme al modelo que se

indica en los párrafos 22 a 24 del boletín 4010.

Alcance, afirmaciones básicas y opinión

En el dictamen se deberá describir el alcance del trabajo efectuado (Boletín 4010,

2009), mediante las afirmaciones siguientes:
1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas.
2. Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener una
seguridad razonable acerca de que los estados financieros están
libres de errores importantes, y que están preparados de acuerdo
con las normas de información financiera.
3. Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
4. Que la auditoría incluyó la evaluación de las normas de
información financiera utilizadas y las estimaciones significativas
efectuadas por la administración de la compañía en la preparación
de los estados financieros, así como una evaluación de la
presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
5. Que la auditoría proporcionó bases razonables para la opinión.

Opinión del auditor

El dictamen deberá establecer claramente la opinión del auditor acerca de si los

estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera, los resultados de las operaciones, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, de
acuerdo con las normas de información financiera.
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La opinión del auditor puede ser de diferentes maneras:

A continuación explicaremos cada uno de los tipos de dictamen mencionados

anteriormente.

Sin salvedades

También se le llama “dictamen limpio”. El nuevo dictamen permite que el

auditor puede emitir opinión limpia o estándar y, después de ella, un
párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la
opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
información que se incluya en el dictamen, después del párrafo de la
opinión, sólo sirve de aclaración.

Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada

información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de
carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo
con la norma de auditoria generalmente aceptada de revelación suficiente.

Salvedades
¿Qué pasa si la información financiera no cumple con todas las normas de
información financiera o de control interno?

En el boletín 4010 se establece que en ocasiones el auditor no se encuentra en

condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir
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desviaciones en la aplicación de las normas de información financiera o por

limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de
importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con
salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa.

Con abstención de
Con salvedades Negativo
opinión.

Dictamen con Salvedades

Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o
más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia
que las originaron e indicar inmediatamente después de la expresión "En mi
opinión" la frase "excepto por" o su equivalente, haciendo referencia a dichos
párrafos.

Las salvedades pueden deberse a:

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Desviaciones en la aplicación en las Limitaciones en el alcance del examen
normas de información financiera. practicado.

Negación o abstención de opinión

¿Cuándo se debe expresar una opinión negativa?

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como

consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
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acuerdo con las normas de información financiera y las desviaciones son a

tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería
adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación

de revelar todas las desviaciones importantes a las normas de información
financiera y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su
trabajo. En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio,
antes de la opinión explicando en detalle las razones principales que lo llevaron
a emitir tal opinión, así como los efectos principales del asunto que originó la
opinión adversa.

En el caso de que se emita un dictamen

negativo, el auditor no deberá incluir en
su dictamen una opinión parcial sobre
componentes o partidas individuales de
los estados financieros, en vista de que
haría contradictorio y confuso su
dictamen. Fuente imagen: Freepik

Dictamen con abstención de opinión

¿Cuándo el auditor no puede emitir una opinión?

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su

examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un
dictamen con salvedades. En este caso, deberá indicar todas las razones que
dieron lugar a dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor

de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su
conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de auditoría.
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El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de

revelar todo las desviaciones importantes en la aplicación de las normas de
información financiera detectadas en su revisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa.

Cuando el contador público haya llegado a la conclusión de que los estados
financieros no presentan la situación financiera y/o el resultado de las
operaciones conforme a las normas de información financiera, así deberá
expresarlo.

En el caso de que se exprese una

abstención de opinión, el auditor no
deberá incluir en su dictamen una
opinión parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados
financieros, en vista de que haría
contradictorio y confuso su dictamen.
Fuente imagen: Freepik

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar

la redacción del último párrafo del modelo de dictamen, se debe omitir la
afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y,
adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo
a las circunstancias de cada caso en particular.
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Conclusión

¿Podría resumir lo que es un dictamen y cuáles son sus tipos?

Con esta sesión concluimos el curso de Auditoría financiera, aprendiste que el

trabajo final en una auditoría de estados financieros es la elaboración del informe
o dictamen, mismo que es suscrito por un Contador Público Certificado. El
informe resulta imprescindible, tanto para las empresas que preparan la
información de carácter económico, como para terceros interesados y su emisión,
lo convierte en una herramienta indispensable a nivel mundial para la toma de
decisiones en los negocios.

El examen de los estados financieros efectuado a través de la auditoría se

realiza bajo estrictas normas de actuación profesional que garantizan una
seguridad razonable sobre la opinión que expresa en su dictamen y un valor
agregado al emitir la carta de sugerencias, orientadas a la mejora de la gestión.

El auditor puede emitir, en su dictamen opiniones de diferentes tipos,

dependiendo de cómo encontró la información de los estados financieros, en el
examen practicado. Así, tenemos que el dictamen puede ser:

La preparación académica del Contador Público Independiente, su educación

profesional continua a la que está obligado y su experiencia profesional, le
permiten expresar una opinión debidamente sustentada contenida en su
dictamen, el cual ha sido merecedor del reconocimiento de los diferentes
sectores de la sociedad, diversos interesados y en asuntos legales.
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Para aprender más

Te sugiero ver el video de la siguiente dirección, ya que en él encontrarás la
forma en cómo trabajan los auditores.

• Villar, M. (2009). Los auditores. Consultado el 8 de julio de 2015:

https://www.youtube.com/watch?v=chjhfkKMJrU
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Actividad de Aprendizaje

Instrucciones:
¿Qué vas a hacer?
Con la finalidad de profundizar en los conocimientos adquiridos en esta sesión,
ahora tendrás que realizar una actividad en la cual elaborarás un cuadro
sinóptico con breves descripciones de los puntos estudiados en esta clase.

Recuerda que esta actividad te ayudará a entender y lo que tiene que ver con
informe o dictamen que emite el auditor.

Material: Como material inicial de consulta puedes usar la lectura de la sesión,

además de aquellas publicaciones especializadas, libros, artículos, materiales
universitarios y productos que sean pertinentes.

¿Cuál es la forma de entrega?

Entrega individual. Guarda tu archivo en Word, PowerPoint, PDF y súbelo a la
plataforma.

¿Cómo serás evaluado?

En esta actividad se tomará en cuenta lo siguiente:

Criterios Valor
Referencias bibliográficas completas y pertinentes. 5 pts.

Ortografía y redacción 10 pts.

Cuadro sinóptico 70 pts.
Pertinencia y representación gráfica 15 pts.
Total 100 puntos
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Importante: No olvides utilizar el estándar APA para referir todas tus fuentes de
información incluidos los medios informáticos y/o electrónicos que utilices.
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Bibliografía

• Boletín 4010. (2009). Normas y Procedimientos de Auditoría y Normas

para Atestiguar. México: IMCP.

Cibergrafía

• Auditool. Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno. (s/f). Guía

para la elaboración del dictamen del auditor independiente. Consultado el
8 de julio de 2015:
http://www.auditoolcomunicaciones.org/contenido/audit/mt/gae210.pdf

• Colegio de Contadores Públicos de México. (s/f). El dictamen de Estados

Financieros y Dictamen Fiscal. Consultado el 8 de julio de
2015: http://www.ccpm.org.mx/avisos/Dictamen%20Edos.%20Financiero
s%20y%20Dictamen%20Fiscal.pdf

• NIA 700. (s/f). Formación de una opinión y dictamen sobre los estados
financieros. Consultado el 8 de julio de
2015: http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/NIA_700_Modo_d
e_compatibilidad_.pdf

• Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar. (s/f).

Boletín 4010. Dictamen del auditor. Consultado el 8 de julio de
2015: http://www.perucontadores.com/boletines/4010dictamenauditor.pdf