Norma Contable 3 y 6 Estados Financieros

Ajustes ????
Toma de decisiones

1
 AJUSTES CONTABLES

MG. SC. EDWIN GUTIERREZ ZAPANA

DOCENTE CARRERA CONTADURIA PUBLICA
2
 AJUSTES CONTABLES

¿ CUANDO DEBO REALIZAR LOS AJUSTES ?

¿ QUE DEBO CONSIDERAR PARA LOS AJUSTES ?

¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ?

3
 ¿CUANDO DEBO REALIZAR LOS AJUSTES?

Antes de la formulación de los

ESTADOS FINANCIEROS

Para presentar información económica y financiera

CONFIABLE

EN QUE FECHA FORMULAN LOS ESTADOS FINANCIEROS ?

Industriales
CIERRE 31/03
Petroleras
Gomeras, Castañeras
CIERRE 30/06 Agrícolas, Ganaderas
ART. 39 DEL
D.S. 24051 IUE Agroindustriales
CIERRE 30/09 Empresas Mineras
Bancarias, Seguros
CIERRE 31/12 Comerciales
4
Servicios
 ¿CUANDO DEBO REALIZAR LOS AJUSTES?

BALANCE
INICIAL 1
DOCUMENTOS

MERCANTILES
BALANCE
COMPROBANTES
GENERAL
I, E y T

ASIENTOS
REGISTROS
NOTAS A LOS CIERRE
DE
MAYOR
ESTADOS PREPARATORIO
FINANCIEROS Y FINAL

BALANCE DE
COMPROBACIÓN

ASIENTOS DE

AJUSTES
HOJA
DE
TRABAJO

1
 CONTABILIDAD E INFLACIÓN

CONTABILIDAD INFLACIÓN

COMPRO-
FASE DE BANTES MAYORES
REGISTRO

INGRESO DE CADA CTA.

EGRESO
TRASPASO

HOJA DE ESTADOS
FASE DE
BCSS TRABAJO FINANCIEROS
RESUMEN

 El valor de la moneda de curso se considera estable ¿Que efectos tiene la

 No se toma en cuenta cambios en el poder adquisitivo inflación sobre los
de la moneda estados financieros?
 Los activos de registran al costo histórico o sea en
moneda nacional ¿Qué normas contables y
 Pasivos, ingresos y egresos se registran a sus valores disposiciones legales
debo considerar?
monetarios o sea en moneda nominal 6
¿ QUE DEBO CONSIDERAR PARA LOS AJUSTES ?

7
 ¿ QUE DEBO CONSIDERAR PARA LOS AJUSTES ?

TEORÍA CONTABLE NORMAS CONTABLES

NCGA EN BOLIVIA
RECONOCIMIENTO NORMA CONTABLE 1 PCGA
MEDICIÓN Transacciones DEVENGADO
REVELACIÓN REALIZACIÓN
MONEDA DE CUENTA
PRUDENCIA

EXPOSICIÓN
Y Estados
REVELACIÓN Financieros

8
¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ?

9
 ITRODUCCION

ACUMULACIONES
INCORPORAR OPERACIONES PENDIENTES DE REGISTRO

REGULARIZAR EL SALDO DE LAS CUENTAS PAGOS Y COBROS

ANTICIPADOS

RECONOCER EFECTOS DE LA INFLACION DE ACUERDO

CON NORMAS DE CONTABILIDAD Y DISPOSICIONES NORMATIVA
LEGALES (ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA VIGENTE
CONSTANTE)

CON EL PROPOSITO DE:

DETERMINAR RESULTADOS APLICANDO LA BASE DEL ESTADO DE

DEVENGADO RESULTADOS

ESTADO DE
DETERMINAR LA SITUACION FINANCIERA Y PATRIMONIAL SITUACIÓN

10
 I N T R O D U C C I O N

BALANCE DE COMPROBACION BALANCE DE COMPROBACION

SIN AJUSTES CON AJUSTES

CUENTAS DEUDOR ACREEDOR CUENTAS DEUDOR ACREEDOR

Caja 2.000 Caja 2.000
Muebles y enseres 3.000 Muebles y enseres 3.100
Gastos de organización 500 Depreciación 310
Ventas 15.000 Deprec. acumulada 310
Sueldos y salarios 2.000 Gastos de organización 580
Costo de ventas 12.000 Amortización 145
Alquileres pagados 500 Amort. acumulada 145
Capital 5.000 Ventas 15.000
Sueldos y salarios 2.000
Costo de ventas 12.000
Alquileres pagados 500
Capital 5.000
Ajuste de capital 200
A. I. T. B. 20

SUMAS IGUALES 20.000 20.000 SUMAS IGUALES 20.655 20.655

 I N T R O D U C C I O N

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS

SIN AJUSTES CON AJUSTES

Ventas 15.000 Ventas 15.000

Costo de ventas (12.000) Costo de ventas (12.000)
UTILIDAD BRUTA 3.000 UTILIDAD BRUTA 3.000
Gastos de operación Gastos de operación
Sueldos y salarios (2.000) Sueldos y salarios (2.000)
Alquileres pagados (500) (2.500) Alquileres pagados (500)
UTILIDAD NETA 500 Depreciación (310)
Amortización (145) (2.955)
UTILIDAD NETA 45
A.I.T.B. (20)
UTILIDAD OPERACIONES 25

475
12
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ?

Ingresos Acumulados Pendientes de Cobro 1

ACUMULADOS
Gastos Acumulados Pendientes de Pago 2

Ingresos Percibidos por Adelantado 3

PAGOS Y COBROS
ANTICIPADOS
Gastos Pagados por Adelantado 4

Transacciones en Moneda Extranjera 5

NORMAS VIGENTES Créditos en Moneda Extranjera 6

Inventario Final de Mercaderías 7

Depreciación Bienes de Uso 8

Reexpresión de valor Reexpresión de Valores Patrimoniales 9
Modificaciones a la NC 3 y 6 Previsión para Cuentas Incobrables 10

Depreciación y Amortización Amortización Gastos de Organización 11

Reexpresión de Ingresos y gastos 12

D.S. 24051 IUE

13
¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

ACUMULADOS

14
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Ingresos Acumulados Pendientes de Cobro

Asiento contable modelo

CUENTAS DEBE HABER

ACTIVO (Algo por cobrar)

INGRESO (De acuerdo a su naturaleza) XXX XXX

1. Quedaron pendientes de cobro comisiones por Bs 1.800 según F-102

emitida a favor de la empresa “Luz de Luna”.

CUENTAS DEBE HABER

Comisiones por cobrar 1.800

Luz de Luna
Impuesto a las transacciones 54
Comisiones percibidas 1.566
Debito fiscal 234
Impuesto a las transacciones por pagar 54

15
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Gastos Acumulados Pendientes de Pago

Asiento contable modelo

CUENTAS DEBE HABER

GASTO (De acuerdo a su naturaleza)

PASIVO (Algo por pagar) XXX XXX

2. Quedaron pendientes de pago, indemnización al personal de la empresa

por Bs 5.000, incluye Bs 3.750 corresponde al año actual y el saldo al año
anterior.

CUENTAS DEBE HABER

Indemnizaciones pagadas 3.750

Resultados acumulados 1.250
Indemnizaciones por pagar 5.000

16
¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

PAGOS Y COBROS ANTICIPADOS

17
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)
INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

3. Las comisiones percibidas por adelantado, realizadas, por “La Estrella” equivalen
a US$ 2.480, tienen vigencia a partir del 21/10/2015 hasta el 20/05/2016.

APLICACIÓN NC 6

US$ 2.480 * 7.04 17.459

Registrado contablemente 17.534
Diferencia de cambio (75)
Comisiones Percibidas
por adelantado
AJUSTE
75 17.534
21/10/2015 31/12/2015 20/05/2016 5.929 17.459
5.929 11.530 11.530

Enero 31
Febrero 28
Octubre 11 Marzo 31
Noviembre 30 Abril 30
Diciembre 31 Mayo 20
Total 72 Total 140 212

17.459

MTPPA 17.459
IG = x ND IG = x 72 IG = 5.929
N 212
18
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)
INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

APLICACIÓN NC 6

CUENTAS DEBE HABER

P Comisiones percibidas por adelantado 75
CR Diferencia de cambio 75

AJUSTE

CUENTAS DEBE HABER

P Comisiones percibidas por adelantado 5.929
I Comisiones percibidas 5.929

19
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)
GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

4. Los alquileres pagados por adelantado, a favor de “Azul Azul”, tienen vigencia a
partir del 1/11/2015 hasta 31/07/2016.
Alquileres pagados por
adelantado
01/11/2015 31/12/2015 31/07/2016
12.726 2.828
2.828 9.898 9.898

Enero 31
Febrero 28
Marzo 31
AJUSTE
Abril 30
Mayo 31
Noviembre 30 Junio 30
Diciembre 31 Julio 31
Total 61 Total 212 273

12.726

MTPPA 12.726
GI = x NM GI = x 2 GI = 2.828
N 9

REGISTRO CONTABLE

CUENTAS DEBE HABER

G Alquileres pagados 2.828
A Alquileres pagados por adelantado 2.828
20
¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)
INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

NORMAS VIGENTES

21
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Transacciones en Moneda Extranjera

5. Actualizar el certificado de depósito a plazo fijo emitido por el Banco

Sol S. A. el valor nominal asciende a US$ 3.100

CUENTAS DEBE HABER

CR Diferencia de cambio 93
A Deposito a plazo fijo 93

US$ 3.100 * 7.04 = 21.824

Registrado = 21.917
Diferencia (93)

22
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Créditos en Moneda Extranjera

6. Actualizar US$ 743 correspondientes a Letras por pagar, suscritas por
Importadora “Uranio”

CUENTAS DEBE HABER

A Letras por pagar 22
Importadora Uranio
CR Diferencia de cambio 22

US$ 743 * 7.04 = 5.231

Registrado = 5.253
Diferencia (22)

7. Actualizar anticipos a proveedores (Almacenes “América”) cuyo saldo en

moneda extranjera es US$ 600

CUENTAS DEBE HABER

CR Diferencia de cambio 18
A Anticipo a proveedores 18
Almacenes América

US$ 600 * 7.04 = 4.224

Registrado = 4.242
Diferencia (18) 23
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Inventario Final de Mercaderías

8. Las mercaderías encontradas en almacenes al cierre del ejercicio fueron

valuadas en Bs 10.000

CUENTAS DEBE HABER

A Inventario final de mercaderías 10.000
C Costo de ventas 28.300
A Inventario inicial de mercaderías 8.300
C Compras 30.000

CV = II + C – IF
CV = Costo de Ventas
II = Inventario inicial
C = Compras
IF = Inventario final

CV = 8.300 + 30.000 – 10.000

CV = 28.300
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Depreciación bienes de uso

9. Actualizar y depreciar bienes de uso: Muebles y enseres presentan saldo
desde el 31/12/2014

CUENTAS DEBE HABER

A Muebles y enseres 100
RgA Depreciación acumulada muebles y enseres 5
CR Ajuste por inflación y tenencia de bienes 95

Muebles y enseres
(5.700 * 1.56451 / 1.53754) – 5.700 = 100

Depreciación acumulada
(285 * 1.56451 / 1.53754) – 285 = 5

CUENTAS DEBE HABER

G Depreciación muebles y enseres 580
RgA Depreciación acumulada muebles y enseres 580

Depreciación (BASE = 5.700 + 100 = 5.800)

DA = CAB (CDA / 100)
DA = 5.800 (10 / 100)
DA = 580
 Reexpresión de Valores Patrimoniales

10. Reexpresar valores patrimoniales, tomando en cuenta que: Los aportes

pendientes de capitalización se incorporaron el 01/11/2015, aprobados
según Acta de Directorio Nº 45/2015.

PATRIMONIO
CAPITAL
Capital 30.000
Aportes por capitalizar 10.000
Ajuste de capital 600 40.600 1
RESERVAS
Reserva legal 830
Ajuste de reservas patrimoniales 4.176 5.006 2
RESULTADOS ACUMULADOS
Resultados acumulados (5.094) (5.094) 3
40.512

(30.000 * 1.56451 / 1.53754) – 30.000 = 526 (5.006 * 1.56451 / 1.53754) – 5.006 = 88

1 (10.000 * 1.56451 / 1.55312) – 10.000 = 73 2
( 600 * 1.56451 / 1.53754) – 600 = 10
609
( 5.094 * 1.56451 / 1.53754) – 5.094 = 89 3
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Depreciación Bienes de Uso

CUENTAS DEBE HABER

CR Ajuste por inflación y tenencia de bienes 697
PT Ajuste de capital 609
PT Ajuste de reservas patrimoniales 88

Por capital = 609

Por reservas = 88
792

CUENTAS DEBE HABER

PT Resultados acumulados 89
CR Ajuste por inflación y tenencia bienes 89
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Previsión para Cuentas Incobrables

11. Se declararon incobrables Bs 1.768, del crédito otorgado a Lindo León

registrado en Letras por cobrar. Además, el promedio de incobrabilidad es
de 0.20.

CUENTAS DEBE HABER

A Cuentas incobrables 1.768
Lindo León
A Letras por cobrar 1.768
Lindo León

Incobrabilidad Bs 1.768

CUENTAS DEBE HABER

G Pérdida en cuentas incobrables 354
RgA Previsión para cuentas incobrables 354

Previsión
PPCI = CI * MPP
PPCI = 1.768 * 0.20
PPCI = 354
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Amortización Gastos de Organización

12. Actualizar y amortizar los gastos de organización.

CUENTAS DEBE HABER

A Gastos de organización 28
RgA Amortiz. acumulada gastos de organización 3
CR Ajuste por inflación y tenencia de bienes 25

Gastos de organización
(1.600 * 1.56451 / 1.53754) – 1.600 = 28

Amortización acumulada
(200 * 1.56451 / 1.53754) – 200 = 3

CUENTAS DEBE HABER

G Amortización gastos de organización 407
RgA Amortiz. Acumulada gastos de organización 407

Base amortizar = 1.600 + 28 = 1.628

AA = CAAI (TAA / 100)
AA = 1.628 (25 / 100)
AA = 407
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Reexpresión de Ingresos y gastos

13. Actualizar cuentas de gasto

CUENTAS DEBE HABER

G Gastos generales 49
G Gastos de mantenimiento 8
G Impuesto a las transacciones 26
CR Ajuste por inflación y tenencia de bienes 83

Gastos generales
(2.100 * 1.56451 / 1.53827) – 2.100 = 36
(1.350 * 1.56451 / 1.54915) – 1.350 = 13
3.450 49

Gastos de mantenimiento
(1.050 * 1.56451 / 1.55298) – 1.050 = 8

Impuesto a las transacciones

(1.250 * 1.56451 / 1.55298) – 1.250 = 9
(2.350 * 1.56451 / 1.55312) – 1.250 = 17
3.600 26
 ¿ COMO SE CLASIFICAN LOS AJUSTES ? (Continuación)

Reexpresión de Ingresos y gastos

14. Actualizar cuentas de ingreso

CUENTAS DEBE HABER

CR Ajuste por inflación y tenencia de bienes 748
I Ventas 748

Ventas
(40.393 * 1.56451 / 1.54915) – 40.393 = 400
(17.952 * 1.56451 / 1.55298) – 17.952 = 133
(29.257 * 1.56451 / 1.55312) – 29257 = 215
87.602 748
Normas Internacionales de Contabilidad - IFRS
Sr. Andrés García Mollenhauer

32