Formulación en Evaluación de Estados Financieros

ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTO

Los estados financieros o estados contables los podemos definir como un registro

formal de las actividades financieras de una empresa, persona o entidad.

Los accionistas, dueños y gerentes de negocios necesitan tener información

financiera actualizada de la empresa que representan para la toma de decisiones.

Los estados financieros brindan la información financiera resumida de una empresa

que ayuda en dicha toma de decisiones.

La mayoría de los estados financieros son el producto final de la contabilidad y son

diseñados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados,

normas contables o normas de información financiera. Hay unas reglas acerca de

cómo se debe construir y presentar la información.

Según el antiguo PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO: Son cuadros que

presentan, en forma sistemática y ordenada, diversos aspectos de la situación

financiera y económica de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados. Por lo tanto, ya podemos dar la siguiente definición propia:

Los estados financieros son informes que se preparan a partir de los saldos de los

registros contables, y presentan diversos aspectos de la situación financiera,

resultados y flujos de efectivo de una empresa, de conformidad con principios de

contabilidad generalmente aceptados.

Según la NIC: Los estados financieros constituyen una representación estructurada

de la situación financiera y del desempeño financiero de una entidad. Según el

reglamento de CONASEV: Los estados financieros son el medio principal para

suministrar información de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los

registros contables de la empresa a una fecha determinada.

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Se conoce como estados financieros a los informes que se deben preparar como
mínimo al terminar el periodo contable, o en cualquier época del mismo cuando se
requiera conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en
las actividades de un ente, dentro de un periodo determinado.

Los estados financieros, cuya preparación y presentación es responsabilidad de los

administradores del ente, son el medio principal para suministrar información
contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico.

Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de

tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilación, clasificación y resumen
final de los datos contables.

IMPORTANCIA

Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con

valides oficial (siempre y cuando se hagan con alguien con la debida autorización)

que permitan tener una idea muy organizada sobre las finanzas. Ayudan no solo a

ver el pasado, si no a aprender de este para mejorar al año siguiente. Permiten ver

de manera clara y eficaz en que se ahorró y en que se gastó.

CLASIFICACION:

Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados

financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y estados

financieros de propósito especial.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL:

Son aquellos que se preparan al cierre de un periodo y están constituidos por los

estados financieros consolidados, los estados financieros intermedios y los estados

financieros anuales.
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También, son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al

cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo
principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un
ente económico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por
su concisión, claridad, neutralidad y fácil consulta.

Los estados financieros de propósito general, son de interés para:

 Los administradores, como herramienta esencial en el proceso integral de

toma de decisiones, para el cumplimiento del objeto social del ente
económico.
 Los dueños del negocio para identificar la evolución financiera, el
cumplimiento de los objetivos sociales y el rendimiento de su inversión.
 Los proveedores, inversionistas y analistas de crédito, para conocer la
capacidad que tiene el ente económico para responder por sus obligaciones
a corto, mediano y largo plazo.
 El Estado para la construcción de las estadísticas nacionales y el control de
los recaudos de impuestos.

Estados financieros consolidados:

Son los estados financieros básicos que presentan la situación financiera, los

resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de

efectivo de una matriz y sus subsidiarias como si fuesen los de una sola empresa.

La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen

la calidad de subsidiarias.

Estados financieros intermedios:

Comprenden los estados financieros básicos y notas explicativas completas o

seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un periodo menor a un

año, debiendo observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los

estados financieros al cierre del periodo.

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Estados financieros anuales:

La empresa debe preparar estados financieros de propósito general al 31 de

diciembre de cada año. Cuando, en circunstancias especiales, la fecha del balance

general de la empresa cambia y los demás estados financieros anuales se

presentan por un periodo menor de un año, la empresa debe revelar, además del

periodo cubierto por los estados financieros, la razón por la que el periodo es distinto

al de un año y la aclaración de que los importes comparativos respecto al estado de

ganancias y pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujo de

efectivo y a las notas relacionadas, no son comparables.

ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO ESPECIAL:

Son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir requerimientos específicos.

Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros extraordinarios y los

de liquidación.

Estados financieros extraordinarios:

Son los que se preparan a una determinada fecha y sirven para realizar ciertas

actividades, como los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de

transformación, fusión o escisión, la venta de la empresa y otros que se determinen.

Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se preparan y

presentan con ocasión de la realización de una oferta pública de valores.

Estados financieros de liquidación:

Son los que deben preparar y presentar una empresa cuya disolución se ha

acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avances del proceso de

recuperación de valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.

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LA UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

La información presentada en los estados financieros interesa a:

 La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el

rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo

determinado.

 Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad

de sus aportes.

 Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de

cumplimiento de sus obligaciones.

 El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones está

correctamente liquidado.

UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

“La información financiera contenida en los estados financieros debe reunir

determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de

decisiones de los usuarios generales.

La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la

cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye

el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes, las cuales

se clasifican en:

a) características primarias, y

b) Características secundarias”.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la

confiabilidad la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras
características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.
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 Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son

la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la
información suficiente.
 Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la
posibilidad de predicción y confirmación, así como la importancia relativa.
 En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características
mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los
usuarios generales y, con ello, cumplir con los objetivos de la información
financiera.

CONFIABILIDAD
La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente
con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario
general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la
información financiera debe:
1. reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros
eventos realmente sucedidos
2. tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar
3. encontrarse libre de sesgo o prejuicio
4. poder validarse
5. contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de decisiones
de los usuarios generales

CARACTERÍSTICAS ASOCIADAS

Veracidad
Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,
transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad
acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.

Representatividad
Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia
entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han
afectado económicamente a la entidad.
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No obstante, en algunos casos la información financiera está sujeta a cierto riesgo

de no ser el reflejo adecuado de lo que pretende representar. Esto no sólo puede
deberse a sesgo o prejuicio, sino también a las circunstancias inherentes al
reconocimiento contable, que dificultan, por ejemplo, la identificación de las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan
económicamente a una entidad, a causa de la incertidumbre que los rodea.

Objetividad
La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no
sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o
algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a
los del usuario general de la información financiera.
Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar
influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la
información pierde confiabilidad.

Verificabilidad
Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse.
El sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser
sometida a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin
información provista por la entidad o a través de fuentes de información externas.

Información suficiente
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de
información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron
económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara
y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe
aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al
momento de ser informados en los estados financieros.

Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros y sus

notas, de información financiera que ejerce influencia en la toma de decisiones y que
es necesaria para evaluar la situación financiera, los resultados de operación y sus
cambios, cuidando que la cantidad de información no vaya en detrimento de su
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utilidad y pueda dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el
usuario general.

La suficiencia de la información debe determinarse en relación con las necesidades

comunes que los usuarios generales demandan de ésta. Por lo tanto, la información
financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material básico para que
las decisiones de los usuarios generales estén adecuadamente sustentadas.

RELEVANCIA
La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de
decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante
debe:
a) Servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación
b) mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos contablemente

Características asociadas

Posibilidad de predicción y confirmación

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los
usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o
modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a
los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.
La predicción y la confirmación se dan en diferentes momentos, pero forman parte
de un mismo proceso, ya que sin el conocimiento del pasado, las predicciones
carecen de fundamento y sin un análisis de su proyección, no se puede confirmar lo
estimado. Para servir de base en la elaboración de predicciones, la información
financiera no necesita estar explícitamente en forma de datos prospectivos. Sin
embargo, la capacidad de hacer predicciones a partir de los estados financieros
puede acrecentarse por la manera como es presentada la información sobre las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
económicamente a la entidad.

Importancia relativa
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información
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tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación

errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de
decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos son triviales.

La importancia relativa de una determinada información no sólo depende de su

cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos, se
requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

La importancia relativa tiene una extensa gama de posibilidades de interpretación,

según sean las circunstancias particulares en las que se toma la decisión de
reconocer una partida en los estados financieros. Por lo anterior, no es posible
definir con exactitud en las NIF los parámetros de su aplicación, con mayor razón si
se considera la existencia de las siguientes limitaciones de orden práctico:
a) es difícil establecer una línea general que delimite los hechos que tienen
importancia y los que no la tienen;
b) no es posible establecer parámetros aplicables para todas las entidades en
todas las circunstancias;
c) los efectos económicos derivados de una operación no siempre se pueden
determinar;
d) existen situaciones que no pueden expresarse en cifras monetarias en un
momento dado, pero que en el transcurso del tiempo podrían tener un impacto
significativo en la información que muestran los estados financieros; y
e) los factores que determinan la significación de un hecho económico en cierto
momento, pueden cambiar considerablemente en el futuro, otorgándole una
mayor o menor importancia relativa.

COMPRENSIBILIDAD
Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es
que facilite su entendimiento a los usuarios generales.

Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la
capacidad de analizar la información financiera, así como, un conocimiento
suficiente de las actividades económicas y de los negocios.
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La información acerca de temas complejos que sea relevante no debe quedar

excluida de los estados financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su
comprensión; en este caso dicha información debe complementarse con una
revelación apropiada a través de notas para facilitar su entendimiento.

COMPARABILIDAD
Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios
generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la
misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

La emisión de información financiera debe estar apegada a las NIF, dado que esto
favorece sustancialmente su comparabilidad, al generar estados financieros
uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de reconocimiento.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

Las características cualitativas primarias de la información financiera contenida en
los estados financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones
algunas restricciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra
cualidad. Surgen así los conceptos de oportunidad, la relación entre costo y
beneficio y el equilibrio entre las características cualitativas, que más que cualidades
deseables de la información, actúan como restricciones o limitaciones a dichos
niveles.

Oportunidad
La información financiera debe emitirse a tiempo al usuario general, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.

La información no presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su

relevancia. Sin embargo, cuando se presenta información financiera con
anticipación, antes de que todos los aspectos atribuibles a una determinada
operación u otro evento relevante sean del todo conocidos, existe el riesgo de
disminuir, por ejemplo, el nivel de confiabilidad de la información financiera, y con
ello, reducir su utilidad.
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Relación entre costo y beneficio

La información financiera es útil para el proceso de toma de decisiones pero, al
mismo tiempo, su obtención origina costos.

Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla. En

la evaluación de beneficios y costos debe intervenir, sustancialmente el juicio
profesional. Aún más, los costos no necesariamente recaen en aquellos usuarios
generales que disfrutan de los beneficios. Los beneficios también pueden ser
disfrutados por usuarios distintos de aquéllos para los que se prepara la información.
Por estas razones, es difícil aplicar una prueba de costo-beneficio en cada caso. Los
emisores de normas de información financiera, los preparadores de los estados
financieros, así como los usuarios generales, deben estar conscientes de esta
restricción.

Las NIF son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y, por
lo tanto, no pueden cuestionarse en su aplicación por razones de costo-beneficio.

Equilibrio entre características cualitativas

En la práctica, es necesario obtener un equilibrio apropiado entre las características
cualitativas para cumplir con el objetivo de los estados financieros. Ello implica que
su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la
consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión
que requiere de la aplicación adecuada del juicio profesional en cada caso concreto.

TIPOS DE ESTADOS FINANCIEROS

BALANCE GENERAL

Es un documento que presenta la situación económica y financiera de la empresa.

Presenta la situación económica por que muestra el importe de sus recursos (activo)

y de sus obligaciones (pasivo y patrimonio). También presenta la situación financiera

que permita determinar su capacidad de pago, su nivel de endeudamiento y su

capital de trabajo, entre otros conceptos financieros. El balance es un estado de

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situación financiera y comprende información clasificada y agrupada en tres grupos

principales: activos, pasivos y patrimonios.

Es un estado financiero de carácter estático, tiene la particularidad que muestra la

situación financiera del ente en un momento determinado en el tiempo, revela el
valor de sus bienes y derechos (Activos), el valor de las obligaciones con terceros
(Pasivos) y el monto de la participación de los dueños (Patrimonio), presentados y
valuados de acuerdo con normas legales y en consideración al ciclo de las
operaciones.

El reglamento general de la contabilidad, establece que los elementos del balance

general son: activo, pasivo y patrimonio.

Activo.- Es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente

económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que
fluyan a la empresa beneficios económicos futuros,

Pasivo.- Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del

ente económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que
en el futuro se deberán transferir recursos o proveer servicios a otros entes.

Patrimonio.- El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico,

después de deducir todos sus pasivos.

Para efectos de presentación del balance general, el ente económico lo preparará

debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, dependiendo de la
realización de los activos y la exigibilidad de los pasivos.

Activos Corrientes: están representados por el disponible y todos los bienes y

derechos que se puedan realizar para convertirlos en disponible en un término
inferior a un año, se pueden incluir las cuentas del grupo disponible: caja, bancos,
cuentas de ahorro, inversiones temporales y la parte corriente de los grupos de
deudores, inventarios y gastos pagados por anticipado.

Activos no Corrientes: este grupo está representado por los bienes utilizados para
el desarrollo del objeto social y todos aquellos bienes y derechos que solamente
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podrán realizarse o convertirse en disponible en periodos superiores a un año, entre

los cuales están las inversiones permanentes, la parte no corriente de los deudores,
los bienes que constituyen la propiedad planta y equipo, los activos intangibles, los
diferidos y las valorizaciones.

Pasivos Corrientes: representan las obligaciones a favor de terceros y a cargo del

ente económico, que deberá pagar en un término inferior a un año, su exigibilidad
determina el orden de presentación dentro del balance, entre las cuales están:
obligaciones financieras a corto plazo, proveedores, cuentas por pagar, impuestos
gravámenes y tasas, obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones,
pasivos diferidos y otros pasivos.

Pasivos a largo plazo: representan todas las obligaciones a favor de terceros, que
el ente económico deberá pagar en términos superiores a un año, entre otras están
todas aquellas que no son corrientes como las obligaciones financieras a largo
plazo, las obligaciones hipotecarias, bonos, etc.

Patrimonio: este grupo de cuentas representan las obligaciones del ente económico
con los dueños, es decir los derechos de los propietarios, algunas de los grupos de
cuentas son: capital social, superávit de capital, reservas, revalorización del
patrimonio, resultado del ejercicio, etc.

UTILIDAD:

Nos Permite conocer la situación de la empresa en todos los rubros que se le puede

medir monetariamente, es decir, si quieres saber cuánto dinero tiene en cuentas por

cobrar, en maquinarias o equipo, cuanto debes a los proveedores o cuál es tu saldo

pendiente.

ESTADO DE RESULTADOS:

Es un estado financiero que muestra los ingresos de una organización así como sus

gastos, durante un determinado periodo. Documento contable que muestra el

resultado de las operaciones (utilidad, perdidas remanente y excedente) de una

entidad.
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Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes

modalidades; venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos

representados por costos de ventas, costos de servicios, prestaciones y otros gastos

y productos de las entidades del sector paraestatal en un periodo determinado.

El estado de resultados comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos,

presentados según el método de función de gastos.

El estado de resultados, también conocido como estado de ganancias y pérdidas es

un reporte financiero que en base a un periodo determinado muestra de manera

detallada los ingresos obtenidos, los gastos en el momento en que se producen y

como consecuencia, el beneficio o pérdida que ha generado la empresa en dicho

periodo de tiempo para analizar esta información y en base a esto, tomar decisiones

de negocio. Este estado financiero te brinda una visión panorámica de cuál ha sido

el comportamiento de la empresa, si ha generado utilidades o no. En términos

sencillos es un reporte es muy útil para ti como empresario ya que te ayuda a saber

si tu compañía está vendiendo, qué cantidad está vendiendo, cómo se están

administrando los gastos y al saber esto, podrás saber con certeza si estás

generando utilidades.

Es un estado financiero básico de propósito general, se ocupa de revelar el

resultado de las operaciones del ente económico durante un periodo determinado,
permite identificar la forma detallada y ordenada como se dio el proceso de
generación de ganancias o pérdidas, se constituye en un estado financiero de gran
importancia para los dueños del negocio y para todas aquellas personas internas y
externas interesadas en conocer el desarrollo y los resultados de la gestión del ente
durante un periodo contable, para tenerlo en cuenta como herramienta fundamental
en la toma de decisiones. Cumple la función de facilitar el mecanismo adecuado
para calcular en una forma sistemática, los resultados del ejercicio que pasan a
formar parte del balance general en el grupo de cuentas del patrimonio, lo anterior a
partir de la relación de los ingresos con los gastos ocasionados para la obtención de
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estos, como consecuencia del giro de las operaciones realizadas durante el periodo
contable por el ente económico.

Para su elaboración se debe tener en cuenta el principio de causación, incluyendo

los ingresos y los gastos de acuerdo al periodo en que se dieron los hechos
económicos, sin tener en cuenta si ya se hicieron efectivos o no.

En la presentación del estado de resultados, con el propósito de dar mayor claridad

a su contenido, deberán tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

• Nombre e identificación del ente económico

• Nombre del estado financiero (Estado de Resultados)
• Periodo durante el cual se realizaron las operaciones (señalando las fechas
inicial y final del periodo)
• Los grupos de cuentas se deben presentar debidamente clasificadas.

El reglamento General de la Contabilidad, establece que los elementos del estado

de resultados son los siguientes:

Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de

incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que
generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la
prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades, realizadas durante un
período, que no provienen de los aportes de capital.

Agrupa las cuentas que representan los beneficios operativos y financieros que
percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad comercial
en un ejercicio determinado, así como el valor del ajuste por inflación de los
conceptos que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados.

Mediante el sistema de causación se registrarán como beneficios realizados y en

consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no
recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago,
aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
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Los ingresos se registrarán en moneda funcional, de suerte que las transacciones en

moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidas en moneda
funcional utilizando la tasa de conversión (tasa de cambio o UVR), aplicable a la
fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operación que los genera.

Los ingresos se clasifican en operacionales y no operacionales.

Operacionales.- Comprenden los valores recibidos y/o causados como resultado de

las actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la
entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones y demás
ingresos por concepto de intermediación financiera, siempre y cuando se identifique
con el objeto social principal del ente económico.

No Operacionales.- Comprenden los ingresos provenientes de transacciones

diferentes a los del objeto social o giro normal de los negocios del ente económico e
incluye entre otros, los ítems relacionados con operaciones de carácter financiero en
moneda nacional o extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidad en
venta de propiedades planta y equipo e inversiones, dividendos y participaciones,
indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios
anteriores.

Gastos.- Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de

disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que
generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de
administración, comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un
período, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.

Agrupan las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en que
incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal de su actividad en un
ejercicio económico determinado, así como el valor del ajuste por inflación.

Mediante el sistema de causación se registrará con cargo a las cuentas del estado
de resultados los gastos causados pendientes de pago. Se entiende causado un
gasto cuando nace la obligación de pagarlo aunque no se haya hecho efectivo el
pago.
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Los gastos se registrarán en moneda nacional, de suerte que las transacciones en

moneda extranjera u otra unidad de medida deben ser reconocidos en moneda
funcional utilizando la tasa de conversión (tasa de cambio UVR) aplicable en la fecha
de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operación que los genera.

Los gastos se clasifican en operacionales y no operacionales.

Operacionales.- Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del
ente económico por concepto de administración o ventas y registra, sobre la base de
causación, las sumas o valores en que se incurre durante el ejercicio.

No Operacionales.- Comprenden las sumas pagadas y/o causadas por gastos no

relacionados directamente con la explotación del objeto social del ente económico.

Se incorporan conceptos tales como: financieros, pérdida en venta y retiro de

bienes, gastos extraordinarios y gastos diversos.

Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y

directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los
servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.

Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e

indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o prestación de los servicios
vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el ente económico, en
un período determinado, así como el valor del ajuste por inflación de los conceptos
que componen esta clase, susceptibles de ser ajustados de acuerdo con las normas
legales vigentes.

Al final del ejercicio económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se

Ventas netas.- La empresa reporta el saldo de las ventas brutas, para obtener las
ventas netas se requiere disminuir de las ventas brutas, las devoluciones y
descuentos.

Costo de ventas.- Cuando la empresa utiliza el sistema de inventarios periódico,

será necesario aplicar el juego de inventarios para obtener el costo de las
mercancías vendidas, donde se parte del inventario inicial más las compras netas,
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es decir la compras brutas menos devoluciones y descuentos, más los fletes y

demás erogaciones que se hayan realizado como parte de las compras,
determinándose así el valor de las mercancías disponibles para la venta durante el
periodo contable, menos el valor del inventario final, lo que será igual al costo de
ventas.

Utilidad Bruta en ventas.- Las ventas netas menos el costo de ventas o costo de
las mercancías vendidas, nos permitirá conocer la utilidad bruta en ventas.

Utilidad operacional.- En el desarrollo del objeto social principal del ente

económico, este incurre en gastos operacionales por concepto de administración o
ventas, la utilidad bruta en ventas menos los gastos operacionales es igual a la
utilidad operacional.

Utilidad antes de impuestos.- Para obtener la utilidad antes de impuestos se

requiere disminuir e incrementar a la utilidad operacional, los otros ingresos y los
otros egresos no operacionales, recibidos y pagados por actividades diferentes a las
que tiene que ver con el desarrollo del objeto social del ente económico.

UTILIDAD:

De ahí la importancia del estado de Pérdidas y Ganancias o estado de Resultados

ya que contempla la información de las utilidades que se reflejo en el Balance

General Final. También se mide el logro o no de las metas adquiridas por la

administración en otras palabras, el trabajo de los vendedores, compradores, de la

capacidad del ahorro en gastos que no le hacen falta a la empresa, en fin de una

excelente administración.

Por tanto podemos definir el Estado de Pérdidas y ganancias o de resultados como

un documento contable que en forma detallada y ordenada nos proporciona la

información necesaria sobre la utilidad o perdida que ha tenido una empresa durante

un ejercicio determinado
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO:

Es aquel que muestra el efecto de los cambios de efectivo en periodo determinado,

generado y utilizado en las actividades de operación, inversión y financiamiento.

Este estado es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el

efectivo de las diferentes actividades de una empresa durante un periodo contable,

en una forma que concilie los saldos de efectivo inicial y final

MÉTODO DIRECTO

En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un

aumento o una disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas

cobradas, Otros ingresos cobrados, Gastos pagados, etc. Esto conlleva a explicitar

detalladamente cuáles son las causas que originaron los movimientos de recursos,

exponiendo las partidas que tienen relación directa con ellos, lo cual significa una

ventaja expositiva.

MÉTODO INDIRECTO

Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios

netos del período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de

Resultados y ajustarlos por todas aquellas partidas que han incidido en su

determinación (dado el registro en base al devengado), pero que no han generado

movimientos de efectivo y sus equivalentes.

UTILIDAD:

La Información sobre los flujos de efectivo suministra los usuarios las bases para la

evaluación de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios

líquidos equivalentes así como las necesidades de la entidad para la utilización de

esos flujos de efectivo; además cuando se usa juntamente con el resto de los

estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los
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cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera y su capacidad

para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de

adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan

presentar

ESTADOS DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO

CONCEPTO: Muestra las variaciones ocurridas en las distintas cuentas

patrimoniales (capital, acciones reservas y resultados acumulados) durante un

periodo determinado.

ELEMENTOS:

CAPITAL: Es el que constituye el patrimonio inicial que se han hecho los

propietarios de la empresa.

GANANCIA: es el resultado positivo que se han obtenido durante un periodo,

cuando los ingresos han sido por importes superiores a los gastos.

PÉRDIDA: Es el resultado negativo que se han producido durante un periodo,

cuando los ingresos han sido menores que los gastos.

INGRESOS: Son los aumentos en los beneficios económicos a lo largo del ejercicio

contable.

GASTOS O EGRESOS: Son las disminuciones en los beneficios económicos a lo

largo del ejercicio contable.

PATRIMONIO: Es el valor inicial el cual, durante el ejercicio teniendo variaciones

patrimoniales y que al cierre del ejercicio tiene un valor inicial.

RESULTADOS: Se origina por los ingresos y gastos que van produciendo durante el

ejercicio por medio de variaciones patrimoniales que generan aumento en el

patrimonio neto.
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CICLO CONTABLE

El ciclo contable es el proceso mediante el cual el ente económico produce los

estados financieros para un periodo específico. Para una empresa nueva el ciclo
contable se inicia con la apertura de las cuentas del mayor, después de que una
empresa ha operado por uno o más periodos los saldos pasan de un periodo a otro,
durante el ciclo contable se da el proceso de identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones del ente económico, el
trabajo del fin de periodo prepara también las cuentas para el siguiente periodo.

El ciclo contable se repite cada periodo contable, teniendo en cuenta que el objetivo
del ciclo contable son los estados financieros.

Proceso del ciclo contable: Proceso ordenado y sistemático en el que se pueden

identificar las siguientes fases:

1. Iniciación del ciclo contable (Apertura): el ciclo contable debe coincidir con
el periodo contable, 01 de enero al 31 de diciembre, comienza con los saldos
que vienen del periodo anterior, es decir con los saldos de las cuentas con
los cuales se realizaron los estados financieros del periodo anterior, las
empresas nuevas inician el primer ciclo contable en la fecha en la cual fueron
constituidas, los saldos iniciales corresponden al valor de los aportes de los
socios. Con el comprobante de apertura se registran en los libros auxiliares y
los libros principales, para la elaboración del balance inicial.

2. Operaciones (Movimientos): diariamente en la empresa se realizan

transacciones comerciales o hechos económicos que interesan a la
contabilidad, los cuales deben estar debidamente soportados, para ser
registrados en el sistema de información contable mediante el comprobante
diario y su posterior traslado a los respectivos libros auxiliares y principales,
teniendo en cuenta que se cumplan para cada registro, la partida doble, el
equilibrio de la ecuación contable y los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

3. Ajuste y cierre de cuentas: se preparan y registran los ajustes que se

requieran para llevar los saldos de las cuentas a sus valores reales y se
realiza el cierre de las cuentas transitorias de ingresos, costos y gastos para
Formulación en Evaluación de Estados Financieros

determinar los resultados económicos del ente económico durante el periodo

contable.

4. Elaboración de estados financieros: Luego de que se han ajustado los

saldos de las cuentas en los libros auxiliares y los libros principales y se ha
determinado el resultado de ejercicio Se procede a la elaboración de los
estados financieros básicos, Balance general, estado de resultados, etc.