IV
Contenido
Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Interna-
InformE especial
cionales de Contabilidad (NIC/NIIF)
Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento
aplicación práctica NIC 41 Agricultura
Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38)
Los sistemas de información de costos y su
relación con las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC/NIIF)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Los sistemas de información de costos y su
relación con las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC/NIIF)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Resumen
Los paradigmas de la contabilidad han
motivado un cambio radical en los últi-
mos tiempos en las empresas. En estos
momentos, es obligada la eficiencia en
el desempeño de la gestión que le per-
mite a la empresa ser competitiva en este
nuevo entorno de los negocios. La razón
del presente artículo es ver parte de la
información de costos que se presenta a
la gerencia a efectos de gestión.
Diferentes especialistas, como Jair Albeiro
Osorio Agudelo, María Isabel Duque Rol-
dán y Luis Fernando Gómez Montoya de
la Universidad de Antioquia, han escrito
sobre el tema y manifiestan sus puntos de
vista, indicando que:“Como respuesta a las
nuevas necesidades, es mucho lo que se ha
hablado de los estándares internacionales
de información financiera o IFRS por sus
siglas en inglés (International Financial
Reporting Standards) y las normas inter-
nacionales de contabilidad o IAS por sus
siglas en inglés (International Accounting
Standards), pero muy poco lo que se ha
profundizado en el estudio de los costos
y su incidencia en los estándares interna-
cionales de contabilidad. Un adecuado
estudio y análisis del tema, permitirá a
la empresa llevar a cabo diferentes me-
diciones y evaluaciones que garantizarán
el cumplimiento de los objetivos insti-
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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IV-12
tucionales. Una vez se tenga claramente
definida una estructura de costos y gastos
y sus múltiples formas de abordarlos, las
empresas podrán aplicar de la mejor forma
el estándar internacional y adicionalmente
se pondrá de manifiesto algunas contradic-
ciones que a nuestro modo de ver tiene el
estándar con la teoría general de costos.
Asimismo, se destaca el aporte del están-
dar internacional en el manejo contable
que se le debe dar a la capacidad ociosa
presente en todas las organizaciones y el
manejo de los diferentes criterios o niveles
de actividad utilizados”.
2. Presentación
En la actualidad, se desarrolla un proceso
de actualización de la economía, en el
cual se realizan transacciones comerciales
entre los diferentes países, razón por la
cual se necesitan información financiera
confiable y comparable. Estos cambios
que se han originado a nivel mundial, de-
terminan condiciones diferentes para que
las empresas puedan ser competitivas,
obtener éxito y considerarse líderes en el
mercado. Por esta razón, la contabilidad
y los costos adquieren una importancia
relevante, por la necesidad de los usua-
rios de la información financiera, quienes
requieren información preparada bajo
estándares internacionales.
Antiguamente, la contabilidad de costos
era vista como un procedimiento que
empleaba diferentes técnicas para valo-
rar el inventario y determinar el coso de
venta en periodo establecido, los costos
constituían en un proceso mecánico y
relativamente simple.
Sin embargo, la contabilidad de costos
actual ha recibido este encargo de la
IV
Informe Especial
contabilidad financiera y se ha convertido
en un sistema de información muy impor-
tante dentro de las organizaciones tanto
públicas como privadas, la contabilidad
de costos por sí misma es vista más allá
de la fórmula matemática y se ha conver-
tido en un ejercicio gerencial donde los
contadores juegan un papel importante.
Los costos se constituyen como uno de los
pilares básicos de las empresas, ya que
pretenden en este contexto de continuo
cambio, dar respuesta a las necesidades
planteadas en el seno de las empresas, así
como optimizar la eficiencia de sus costos y
conseguir que la empresa sea competitiva.
Por lo indicado, no se puede pretender
limitar la importancia de los costos al solo
manejo de las existencias o los inventarios,
cualquier especialista en el tema de costos
coincidirá seguramente en la necesidad
de adecuar los estándares internacionales
en cuanto al manejo de costos se refiere,
para que brinden un claro y sustancial
apoyo a la construcción, revisión y control
de la estrategia organizacional, teniendo
en cuenta la multiplicidad de objetivos
ante los mayores niveles de complejidad
de la actual realidad económica1.
Pensar en diferentes sistemas de costos
para la medición y el desempeño que
ayuden en la toma de decisiones de la
organización, forma parte del camino
hacia la dirección con éxito del ente.
En este orden de ideas, presentamos un
análisis del tema de costos a la luz de los
estándares internacionales, resaltando los
aspectos positivos y haciendo un especial
énfasis en aquellos aspectos no considera-
dos y que resultan ser temas de enorme
trascendencia.
1 Osorio Agudelo, Jair Albeiro y Otros.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

3. Concepto de inventarios
Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen
los inventarios como activos:
Caso práctico N° 2
• Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación;
• En proceso de producción para dicha venta; o Costo de adquisición
• En forma de materiales o suministros que serán consumidos La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas.
En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a Concepto Importe Flete Seguro
los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste
200 Metros de casimir c/m S/.100.00 20,000 200 400
primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal
500 Metros de gabardina, c/m S/.80.00 40,000 400 800
directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo
700 Metros de seda c/m S/.110.00 77,000 770 1,440
al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La
mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal 400 Metros de polyester, c/m S/.90 36,000 360 720
administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos 300 Metros de polipima, c/m, S/.50 15,000 150 300
como gastos en el periodo en que son incurridos.
Solución
4. Costo del inventario de productos terminados Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
Casimir 200 100 20,000 200 400 20,600 103.00
Gabardina 500 80 40,000 400 800 41,200 82.40
Seda 700 110 77,000 770 1,540 79,310 113.30
Caso práctico N° 1 Polyester 400 90 36,000 360 720 37,080 92.70
Poliéster 300 50 15,000 150 300 15,450 51.50

Determinación del costo producción unitario Determinación del costo mediante el sistema de costos por
La compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas órdenes específicas
plásticas, tiene los siguientes costos: Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1) sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas,
Materia prima S/.1’200,000 en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el
Mano de obra directa 230,000 sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o depar-
Suministros diversos 60,000 tamental, en el cual la producción es más o menos continua y
Costos indirectos de fabricación variables 50,000 los costos se acumulan por departamentos durante un periodo
Gastos de fabricación fijos 35,000 perfectamente definido2.
Depreciación 40,000
Orden de producción y hoja de costos por órdenes especificas
Para : Romero y Cía S.A.C. Orden número : 0897
En el mes se fabricaron 2’000,000 botellas, y se sabe que su Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril
producción normal es de 2’200,000 unidades. Fecha de terminación : 30 abril Precio de venta : S/.9,000
Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100
Solución Materia prima Mano de obra Costo indirecto Resumen
Importe Unidades Costo Unitario Fech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe
Costo de producción variable: 4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,500
Materia prima S/.1,200,000 4/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,000
Mano de obra directa 230,000 4/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,000
Suministros diversos 60,000 4/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000
Costos indirectos de fabricación 50,000 Total 14,500 19,000 25,000 58,500
S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77
En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja
Costo de producción fijo:
de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de
Costos indirectos 35,000
acuerdo con la información que desean los funcionarios de la
Depreciación 40,000
organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos,
S/.75,000 2,200,000 0.03 por departamentos o procesos de fabricación del producto.
Total costo producción unitario S/.0.80

En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada

producto fabricado será:
Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido
2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000
Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será:
Costo fijo del periodo – costo fijo asignado = costo fijo a re-
sultados
S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000
Por consiguiente:
Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado,
debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas.
Caso práctico N° 3
Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción
La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos
S.A.C.:
Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las
cantidades adecuadas para la orden N° 008. Esta orden pide la
fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pe-
didos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores
2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pág. 17.

IV-2 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue Data
completada el 1 de julio del presente año.
Unidades en proceso inicial: 10,000
Semana al 17 Semana al 24 Semana al 1 de Avance en materia prima directa 100 %
Detalle
junio junio julio Avance en mano de obra 75 %
Compra de material 24,000 0 0 Avance en costos indirectos 75 %
Material usado 5,640 4,160 0 Puestas en proceso durante el periodo 70,000
Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horas Unidades trasladadas a productos terminados 65,000
Tasa por hora MOD 4.00 4.00 4.20 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000
Costo indirecto 4,800 5,600 6,000 Unidades en proceso final: 13,000
Tasa por hora CIF 3.00 3.00 3.00 Avance en materia prima 100 %
Avance en mano de obra 40 %
Avance en costos indirectos 40 %
Solución COSTOS
Cliente : Mendoza Sulca Orden N° : 008 Productos en proceso inicial:
Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio Materia prima directa 2,000
Unidades producidas : 800 Costo unitario : 75.64 Mano de obra 3,000
Fecha inicio : 17 junio Costos indirectos 1,000
Costo total : S/.60,516 Costos agregados:
Materia prima directa 50,000
Materia prima Mano de obra Costo indirecto Total Mano de obra directa 170,000
Fecha Costo Total Fecha Tasa Total Fecha Tasa Total Costos indirectos 80,000
17/6 5,640 17/6 4.00 512 17/6 3.00 14,400 MP: 9,800
24/6 4,160 24/6 4.00 288 24/6 3.00 16,800 MO: 1,136
Solución
1/7 4.20 336 1/7 3.00 18,000 CI: 49,600
Total 9,800 1,136 49,600 S/.60,516 Empresa Elvis S.A.C.
Informe de costos de producción
Método de costo promedio
Registro contable
Cantidad
A continuación, se detalla el registro contable derivado de la Unidades en proceso inicial 10,000
hoja de costos descrita: Unidades puestas en proceso 70,000 80,000
Unidades puestas en proceso 65,000
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Unidades terminadas y en existencia 2,000
Unidades en proceso final 13,000 80,000
90 Materia prima en proceso 9,800
Costos por transferir
91 Mano de obra en proceso 1,136 Trabajo en proceso inicial
92 Costo indirecto 49,600 Materia prima S/.2,000
Mano de obra 3,000
79 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 60,516 Costos indirectos 1,000
X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de Costos agregados durante el periodo
producción. Materia prima 50,600 0.65
Mano de obra 170,000 2.39612
——————————— 2 ——————————— Costos indirectos 80,000 1.12188
Total a transferir S/.306,000 S/.4.16800
21 Productos terminados 60,516 Costos transferidos
71 Variación de la producc. almacenada 60,516 Unidades transferidas (65,000 a S/.4.168) S/,270,920
Productos en proceso final
X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados.
Terminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336
——————————— 3 ——————————— Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450
Mano de obra: (13,000 x 40 % x 2.396121) 12,460
12 Cuentas por cobrar comerc. – terc. 118,000 Costos indirectos (13,000 x 40 % x 1.12188) 5,834 35,080
40 Tributos, contrap. y aportes al sist. Total S/.306,000
de pensiones y de salud por pagar 18,000
70 Ventas 100,000
Cálculos auxiliares
X/x: Por la venta de los productos terminados.
Producción equivalente:
——————————— 4 ——————————— Materia prima : 65,000 + 2000 + (100 % 13,000) = 80,000 unidades
Costos de mano de obra : 65,000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) = 72 200 unidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 118,000
Costos indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades
12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 118,000
X/x: Por la cobranza. Costos unitarios:
Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/.0.650000
Mano de obra : (S/.170,000 + 3,000) / 72,200 = S/.2.396121
Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/.1.121.88

Caso práctico N° 4 Registro contable

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Informe de costo de producción en la fabricación por 71 Variac. de la producc. almacenada 6,000

procesos 23 Productos en proceso 6,000
Preparar un informe de los costos de producción para la 231 Productos en proceso de manufactura
empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por 2311 Materia prima 2,000
proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la 2312 Mano de obra 3,000
producción se hace en un departamento, se utiliza el método 2313 Costos indirectos 1,000
de costeo promedio. La siguiente información se encuentra X/x: Inventario inicial en proceso.
disponible.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

——————————— 2 ——————————— DEBE HABER Costos unitarios

Materia prima : S/.50,000 / 70,000 = 0.71429
90 Costo de producción 6,000 Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = 2.62751
901 Materia prima Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = 1.23648
902 Mano de obra
903 Costos indirectos Registro contable
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
71 Variac. de la producc. almacenada 6,000
——————————— 3 ———————————
23 Productos en proceso 6,000
90 Costo de producción 300,000 231 Productos en proceso de manufactura
901 Materia prima 50,000 2311 Materia prima 2,000
902 Mano de obra 170,000 2312 Mano de obra 3,000
2313 Costos indirectos 1,000
903 Costos indirectos 80,000
X/x: Inventario inicial en proceso.
79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300,000
X/x: Transferencia a la cuentas de costos ——————————— 2 ———————————
——————————— 4 ——————————— 90 Costo de producción 6,000
901 Materia prima
21 Productos terminados 270,920 902 Mano de obra
23 Productos en proceso 35,080 903 Costos indirectos
71 Variación producción almacenada 306,000 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6,000
X/x: Costo de los productos terminados. X/x: Transferencia a la cuenta de costos.

——————————— 3 ———————————
90 Costo de producción 300,000
Caso práctico N° 5 901 Materia prima 50,000
902 Mano de obra 170,000
903 Costo indirectos 80,000
Informe de costos de producción método primeras entradas, 79 Cargas imputableS a ctas. de ctos. y gtos. 300,000
primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N° 4 con el X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO).
——————————— 4 ———————————
Solución 21 Productos terminados 267,465
Empresa Elvis S.A.C. 23 Productos en proceso 38,535
Informe del costo de producción 71 Variación producción almacenada 306,000
Método de costeo fifo
X/x: Costo de los productos terminados.
Cantidad
——————————— 5 ———————————
Unidades iniciales 10,000
Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 12 Cuentas por cobrar comerc. - terc. 708,000
Unidades terminadas y trasladadas 65,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Unidades terminadas y no trasladadas 2,000
Unidades en proceso 13,000 80,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
Costos por transferir de pensiones y de salud por pagar 108,000
En proceso inicial S/.6,000 401 Gobierno central
Costos agregados en el periodo 4011 Impuesto general a las ventas
Materia prima S/.50,000 S/.0.71429 40111 IGV - Cuenta propia
Mano de obra 170,000 2.62751 70 Ventas 600,000
Costos indirectos 80,000 1.23648 702 Productos terminados
Total S/.306,000 S/.4.57828 X/x: Venta de productos terminados.
Costos transferidos
Inventario inicial 6,000 ——————————— 6 ———————————
Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x 2.62751) 6,569
Costo de conversión (10,000 x 0.25 x 1.23648) 3,091 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 708,000
Costo del inventario inicial 15,660 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465 1041 Cuenta corriente operativa
Unidades terminadas (65,000 x 4.57828)
12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 708,000
En proceso final:
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4.57828) S/.9,156
Materia prima (13,000 x 0.71429) 9,286 X/x: Cobranza de facturas por ventas.
Mano de obra (13,000 x 40 % x 2.62751) 13,663
Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/.1.23648) 6,430 S/.36,535 ——————————— 7 ———————————
Total S/.306,000
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 108,000
401 Gobierno central
Cálculos auxiliares
4011 Impuesto general a las ventas
Unidades equivalentes 40111 IGV - Cuenta propia
Materia prima : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 108,000
Mano de obra : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) 104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
= 64,700
1041 Cuenta corriente operativa
Costos indirectos : 65,000 * 2,000 - 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000)
= 64,700 X/x: Cancelación del IGV.

IV-4 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Informe de un centro de costos parte del sistema de información de costos para la gerencia,
La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente podemos concluir:
de la acumulación y del análisis de la información relevante • En lo relacionado con la definición de inventarios, es la
para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo
toma de decisiones3. en los conceptos de inventarios de materiales y suministros,
Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Me- productos en proceso y producto terminado tanto para
diante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos empresas productivas como para empresas de servicios,
presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en
puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios ma-
que se muestra en el cuadro que aparece a continuación: nejen estos inventarios.
Informe del centro de costos de preparación
• Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta
un cambio sustancial al comparar la norma internacional,
Este año hasta Año anterior con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tra-
Este mes
la fecha hasta la fecha
dicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto
Pptto. Real Pptto. Real Pptto. Real
del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar
Materia prima 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200
internacional; sino que por el contrario se asigna como un
Mano de obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000 mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna
Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800 relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa
Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000 sean elevados.
Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000
• En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad
Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000 se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no
141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000 menciona la mayoría de las metodologías de costos existen-
tes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no
El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los
su utilización, excepto del costo estándar.
datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de
costos determinado y durante un periodo específico. Cuando Bibliografía
el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera
de control, entonces la gerencia general emprende la acción International Accounting Standards Committee. Normas Interna-
correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos cionales de Contabilidad 1999. Traducción: Instituto Mexicano de
pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México,
de igual manera en una empresa formada por varias plantas, 1999.
bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, International Accounting Standards Board. Normas Internacionales
se puede hacer un solo informe global de todas las plantas4. de Información Financiera 2003. Traducción: CISSPRAXIS, con
autorización de IASB. Londres, setiembre de 2003.
Conclusiones
Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español
Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas aprobada por el IASB, marzo de 2004. HORNGREN, Charles.
de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall.

3 POLIMENI, Ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia.

POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial
4 Backer-Jabosen. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15. Prentice Hall.

Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo

contiene un arrendamiento Aplicación Práctica

que comprenda una transacción o una

Ficha Técnica • NIC 8 Políticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) • NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
Título : Revisando la CINIIF 4: Determinación de si • NIC 17 Arrendamientos
un acuerdo contiene un arrendamiento • NIC 38 Activos intangibles
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera • CINIIF 12 Acuerdos de concesión de
Quincena de Mayo 2014 servicios
Antecedentes
Referencias
¿Con qué normas se relaciona? ¿Qué puede ocurrir?
La interpretación CINIIF 4 está referida a 1. Transacción o transacciones vincula-
la aplicación de: das que no tenga la forma legal de
un arrendamiento pero que implican
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
el derecho de uso de un activo
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. En la práctica puede ocurrir que una
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente de Posgrado de la Universidad ESAN. entidad pueda realizar un acuerdo,
serie de transacciones vinculadas que:
i. No tenga la forma legal de un arrenda-
miento,
ii. Pero que implique el derecho de uso de
un activo,
Como por ejemplo, el uso de un elemento
de propiedad, planta y equipo, a cambio
de un pago o una serie de pagos.
Ejemplos:
Algunos ejemplos señalados en la norma
de acuerdos en los que una entidad (el
proveedor) puede haber obtenido el de-
recho de uso de un activo de otra entidad
(el comprador), a menudo conjuntamente
con otros servicios vinculados, son los
siguientes:

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
• Acuerdos de subcontratación
Por ejemplo, la subcontratación de
las funciones de procesamiento de
datos de una entidad.
• Acuerdos de la industria de teleco-
municación
Por los cuales un proveedor que sumi-
nistra capacidad de red realiza contra-
tos para suministrar a los compradores
derechos sobre esa capacidad.
• Acuerdos firmes de compra y otros
acuerdos similares
En los cuales los compradores de-
ben efectuar pagos específicos con
independencia de si efectivamente
adquieren o no, los productos o ser-
vicios contratados.
Por ejemplo, un acuerdo firme de
compra para adquirir sustancialmente
toda la producción de un proveedor
de generación de energía.
2. Objetivos de la interpretación
Esta interpretación proporciona criterios
para determinar si los acuerdos descri-
tos son, o contienen, arrendamientos
que deberían contabilizarse de acuerdo
con la NIC 17. No da criterios para de-
terminar cómo debería clasificarse un
arrendamiento según esa norma.
3. En algunos acuerdos, el activo sub-
yacente objeto de arrendamiento
es una parte de otro activo mayor
Esta Interpretación no se ocupa de
cómo determinar cuándo una parte de
dicho activo mayor es, por sí misma, el
activo subyacente a efectos de aplicar
la NIC 17. No obstante, los acuerdos en
los cuales el activo subyacente podría
representar una partida separada en
la NIC 16 o en la NIC 38, caen dentro del
alcance de esta interpretación.
Alcance
¿Cuándo se aplica?
4. Excepciones al alcance de la inter-
pretación
Esta interpretación no se aplica a acuer-
dos que:
a) Son, o contienen, arrendamientos exclui-
dos del alcance de la NIC 17 Arrenda-
mientos, o,
b) Son concesiones de contratos de servicios
públicos o privados que están dentro
del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de
concesión de servicios.
Problemas
¿En qué consiste?
5. Asuntos o problemas que trata esta
interpretación
a) Cómo determinar si un acuerdo es, o
contiene, un arrendamiento definido
en la NIC 17;
IV-6 Instituto Pacífico
b) Cuándo debería hacerse la evaluación
o reconsideración de si un acuerdo es,
o contiene, un arrendamiento; y,
c) En el caso de que un acuerdo sea, o
contenga, un arrendamiento, cómo
deberían separarse los pagos por
el arrendamiento de los pagos de-
rivados de cualquier otro elemento
contenido en el acuerdo.
Acuerdo
¿Cuál es la solución?
6. Determinación de si un acuerdo es,
o contiene, un arrendamiento
La norma señala que la determinación de
si un acuerdo es, o contiene, un arren-
damiento deberá basarse en el fondo
económico del acuerdo, lo que exige una
evaluación de si:
a) El cumplimiento del acuerdo depende del
uso de un activo o activos específicos (el
activo); y,
b) El acuerdo implica un derecho de uso del
activo.
7. El cumplimiento del acuerdo depen-
de del uso de un activo específico
La norma señala que aunque el activo
específico pueda estar explícitamente
identificado en un acuerdo, no será el
objeto del arrendamiento si el cumpli-
miento del acuerdo es independiente
del uso de ese activo.
Ejemplos
Señalados en la norma:
(1) Si el proveedor estuviese obligado a
entregar una cantidad determinada
de bienes o servicios, y tiene el de-
recho y la posibilidad de suministrar
estos bienes o servicios utilizando
otros activos no especificados en el
acuerdo, entonces el cumplimiento
del acuerdo sería independiente del
activo especificado.
Conclusión: El acuerdo no contendría
un arrendamiento.
(2) Una obligación de garantía que permita
o requiera la sustitución de un activo
igual o similar, cuando el activo especí-
fico no funcione adecuadamente.
Conclusión: No impide su tratamien-
to como arrendamiento.
(3) Una cláusula contractual (contingente
o de otro tipo) que permita o requiera
al proveedor que sustituya otros acti-
vos por cualquier razón en, o después
de, una fecha especificada.
Conclusión : No impide su tratamien-
to como arrendamiento antes de la
fecha de sustitución.
8. Activo especificado implícitamente
La norma señala que un activo habrá
sido especificado implícitamente si, por
ejemplo, el proveedor tiene o arrienda
un único activo, con el cual cumple la
obligación y, para este proveedor, no re-
sulta factible o posible, desde el punto de
vista económico, cumplir su obligación
utilizando activos alternativos.
9. El acuerdo contiene un derecho de
uso del activo
La norma señala que un acuerdo implica
el derecho de uso del activo si transfiere
al comprador (arrendatario) el derecho a
controlar el uso del activo subyacente.
El derecho a controlar el uso del activo
subyacente se transfiere cuando se
cumpla alguna de las siguientes condi-
ciones:
a) El comprador tiene la capacidad o
el derecho de explotar el activo, o
dirigir a otros para que lo exploten
en la forma que determine, con el fin
de obtener o controlar un importe,
que no sea insignificante, de la pro-
ducción u otros servicios provenientes
del activo.
b) El comprador tiene la capacidad o
el derecho de controlar el acceso
físico al activo subyacente mientras,
simultáneamente, obtiene o controla
una cantidad, que no sea insignifican-
te, de la producción u otros servicios
provenientes del activo.
c) Los hechos y circunstancias indican
que es remota la posibilidad de
que una o más partes, distintas
del comprador, obtengan más que
un importe insignificante de la
producción u otros servicios que el
activo genere durante el periodo del
acuerdo, y que el precio que el com-
prador pagará por la producción no
está fijado contractualmente por
unidad de producto ni es equivalente
al precio de mercado corriente, por
unidad de producto en la fecha de
entrega de dicho producto.
10. Oportunidad de la evaluación de
si un acuerdo contiene un arren-
damiento
La norma señala que la evaluación de
si un acuerdo contiene un arrenda-
miento deberá efectuarse al inicio del
acuerdo, es decir, en la primera de las
dos fechas siguientes:
• La del acuerdo o,
• La del compromiso entre las partes sobre
los términos fundamentales del acuerdo,
considerando todos los hechos y circuns-
tancias.
La reconsideración de si el acuerdo con-
tiene un arrendamiento, tras el inicio del
mismo, se hará solo si se cumple una
de las siguientes condiciones:
a) Se ha producido un cambio en los
términos contractuales, a menos que
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

dicho cambio corresponda a la reno-
vación o prórroga del acuerdo.
b) Se ha ejercido la opción de renova-
ción o las partes han acordado una
prórroga del acuerdo, a menos que los
términos de la renovación o prórroga
hubieran sido inicialmente incluidos
en las condiciones del arrendamiento,
de acuerdo con el párrafo 4 de la NIC
17. Una renovación o prórroga del
acuerdo que no incluya modificación
alguna de los términos del acuerdo
original, ya se produzca antes o al
final del plazo original del acuerdo, se
evaluará, de acuerdo con los párrafos
6 a 9, solo en lo que concierne al
periodo de renovación o prórroga.
c) Ha habido un cambio en la decisión
de que el cumplimiento es, o no es,
dependiente de un activo específico.
d) Se ha producido un cambio sustancial
en el activo, por ejemplo un cambio
físico sustancial en la propiedad,
planta y equipo.
11. La reconsideración de un acuerdo
deberá estar basada en los he-
chos y circunstancias en la fecha
de la reconsideración, incluyendo
el plazo restante del acuerdo
La norma señala que la reconsideración
de un acuerdo deberá estar basada en
los hechos y circunstancias en la fecha
de la reconsideración, incluyendo el
plazo restante del acuerdo. Los cambios
en las estimaciones (por ejemplo, el im-
porte estimado de productos a entregar
al comprador o a otros compradores po-
tenciales) no implicarán necesariamente
la reconsideración.
Si un acuerdo es reconsiderado y se deter-
mina que contiene un arrendamiento (o
que no contiene un arrendamiento), deberá
aplicarse la contabilización como arren-
damiento (o dejar de aplicarse), desde:
a) En los casos (a), (c) o (d) del párrafo 10,
el momento en que ocurra el cambio en
las circunstancias que den lugar a una
reconsideración;
b) En el caso (b) del párrafo 10, en el inicio
del periodo de renovación o prórroga.
Diferenciación de los pagos es-
pecíficos del arrendamiento, de
otros pagos
12. Aplicación de la NIC 17
La norma señala que si el acuerdo
contiene un arrendamiento, las partes
aplicarán los requerimientos de la
NIC 17 al elemento de arrendamiento
del acuerdo, a menos que esté exento de
dichos requerimientos de acuerdo con el
párrafo 2 de la NIC 17. En consecuencia,
si el acuerdo contiene un arrendamiento,
será clasificado como arrendamiento
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
financiero u operativo de acuerdo con los
párrafos 7 a 19 de la NIC 17. Los demás
elementos del acuerdo, que estén fuera
del alcance de la NIC 17, se contabiliza-
rán de acuerdo con otras normas.
13. Tratamiento de los pagos y demás
contraprestaciones requeridas por
el acuerdo a efectos de aplicar los
requerimientos de la NIC 17
La norma señala que a efectos de aplicar
los requerimientos de la NIC 17, los pagos
y demás contraprestaciones requeridas
por el acuerdo se separarán, al inicio del
mismo o tras haber hecho la correspon-
diente reconsideración, entre aquellos
derivados del arrendamiento y aquellos
derivados de los otros elementos, sobre la
base de sus valores razonables. Los pagos
mínimos por el arrendamiento, definidos
en el párrafo 4 de la NIC 17, incluyen solo
los pagos derivados del arrendamiento (es
decir, el derecho de uso del activo) y ex-
cluyen los pagos por los otros elementos
(por ejemplo, por servicios y el coste de
los consumos de producción).
14. En algunos casos, la separación de
los pagos por el arrendamiento
de los pagos por los otros ele-
mentos del acuerdo exigirá que el
comprador utilice alguna técnica
de estimación
Ejemplo:
Un comprador podría estimar los pagos
del arrendamiento por referencia a un
acuerdo de arrendamiento de activos
comparables que no contenga elemen-
tos adicionales, o estimando los pagos
por otros elementos del acuerdo por
referencia a acuerdos comparables y, una
vez estimados, deducir tales pagos de los
pagos totales del acuerdo.
15. Casos en que el comprador
concluyera que es impracticable
separar con habilidad los pagos
La norma señala que si el comprador
concluyera que es impracticable separar
con habilidad los pagos:
a) Si se trata de un arrendamiento
financiero, reconocerá un activo y un
pasivo por un mismo importe, igual
al valor razonable del activo subya-
cente identificado en los párrafos 7
y 8 como objeto del arrendamiento.
Posteriormente, se reducirá el pasivo
por los pagos efectuados, recono-
ciendo la carga financiera imputada
a dicho pasivo mediante la utilización
del tipo de interés incremental del
endeudamiento del comprador. (Es
decir, el tipo de interés incremental
del endeudamiento del arrendatario,
definido en el párrafo 4 de la NIC 17)
b) Si se trata de un arrendamiento
operativo, tratará todos los pagos
IV
derivados del acuerdo como pagos
por arrendamiento a fin de cumplir
con los requisitos de información de
la NIC 17, pero:
i. Revelando tales pagos separadamente
de los pagos mínimos de arrendamiento
procedentes de otros acuerdos que no
incluyan pagos por elementos no arren-
dados, y,
ii. Declarando que los pagos revelados
también incluyen pagos por elementos
no arrendados dentro del acuerdo.
Vigencia
¿Cuándo se adoptó?
16. Fecha de entrada en vigencia de
la interpretación
Para el IASB, las entidades aplicarán esta
interpretación en los ejercicios anuales
que comenzaron el 1 de enero de
2006. Se recomendó la aplicación an-
ticipada.
Si las entidades aplicaron la interpretación
en un ejercicio que comenzó con anterio-
ridad al 1 de enero de 2006, se supone
que revelaron este hecho.
Su aplicación en el Perú fue oficializada
mediante Resolución del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad N° 040-2008-
EF/94 del 14 de marzo de 2008 y su
aplicación es obligatoria a partir del 1 de
enero de 2009.
16ºA. Vigencia del párrafo 4
Una entidad aplicará las enmiendas del
párrafo 4 (b) para los periodos anuales
que empiezan el 1 de enero de 2008
o después de esa fecha. Si una entidad
aplica la CINIIF 12 en un periodo anterior,
la enmienda también deberá ser aplicada
en ese periodo anterior.
Transición
¿Cómo aplicarla?
17. Tratamiento contable del cambio
en la política contable - Aplica-
ción de la NIC 8
La NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y erro-
res especifica cómo la entidad aplica
un cambio en una política contable
resultante de la aplicación inicial de una
interpretación. No se exige cumplir con
tales requisitos cuando se aplique por
primera vez esta interpretación. Si la
entidad aplica esta excepción, aplicará
los párrafos 6 a 9 de esta interpretación
a los acuerdos existentes al inicio del pe-
ríodo más antiguo para el que presente
información comparativa de acuerdo
con las NIIF, considerando los hechos y
circunstancias existentes al principio de
ese periodo.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 41 Agricultura
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014
Análisis y caso práctico
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la
presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación
con la actividad agrícola.
Alcance
El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
a) activos biológicos;
b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y
c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34
y 35.
El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC.
No se aplica a los siguientes activos:
a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40
Propiedades de Inversión);
b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola
(véase la NIC 38 Activos Intangibles).
El párrafo 3 señala lo siguiente:
Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los
productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad,
pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras
Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello,
esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrí-
colas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene
lugar con las uvas para transformación en vino por parte del
viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda
constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola,
y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la
transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos
en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma.
El párrafo 10 dispone lo siguiente:
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola
cuando, y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos
futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos
de forma fiable.
Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente:
En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia
mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno
y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el
momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los
beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de
los atributos físicos significativos.
Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente:
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su re-
conocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se
IV-8 Instituto Pacífico
NIC 41 Agricultura
informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto
en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable
no pueda ser medido con fiabilidad.
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que proce-
dan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor
razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha
o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un
producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos
biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atribu-
tos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los
usados en el mercado como base para la fijación de los precios.
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos
biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios
de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de
medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende
reflejar las condiciones corrientes de mercado, en el que com-
pradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como
consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de
un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado
de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato
para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola,
puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La
citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.
Caso práctico N° 1
Empresa agrícola
La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en
Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja,
para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio
tiene el siguiente inventario:
——————————— X ——————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
101 Caja
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00
121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
243 Materias primas para productos
agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00
333 Maquinarias y equipos de
explotación 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLóGICOS 155,600.00
351 Activos biológicos en producción
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 12,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00
501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más
IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados Operación 1. Compra de semilla para la siembra.
para su desarrollo por S/.20,200.00. ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono 60 COMPRAS 25,000.00
de los terrenos agrícolas. 602 Materias primas
6023 Materias primas para productos
Agua de regadío 3,100.00 más IGV agropecuarios
Electricidad 1,500.00 más IGV 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Otros servicios 1,950.00 más IGV DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00
6,550.00 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
5. Se registra la depreciación del activo fijo por S/.8,900.00, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
se distribuye el gasto de la siguiente manera: 4212 Emitidas
x/x Por la compra de las semillas más IGV.
Al costo de la producción 50 % ——————————— 3 ———————————
Gastos administrativos 25 %
Gastos de ventas 25 % 24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00
243 Materias primas para productos
agropecuarios
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 25,000.00
desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total 612 Materias primas
de S/.46,005.00. 6123 Materias primas para productos
agropecuarios
7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su eta-
x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.
pa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00.

Saldo inicial 155,600.00 Operación 2. Registro de la planilla de sueldos.

Producción del ejercicio 46,005.00
Valor total 201,605.00 ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES 15,805.00
Valor total 201,605.00
Valor razonable 190,000.00
621 Remuneraciones 14,500.00
11,605.00 6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras
constribuciones 1,305.00
8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrí- 6271 Régimen de prestaciones de salud
colas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00
de ventas por S/.4,200. 403 Instituciones públicas
4031 Essalud 1,305.00
4032 ONP 1,885.00
Valor estimado de ventas 85,600.00
Menos: gastos de terminación 8,200.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 12,615.00
Menos: gastos de ventas 4,200.00 411 Remuneraciones por pagar
Valor neto realizable 73,200.00 4111 Sueldos y salarios por pagar
Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al
siguiente detalle:
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los Sueldo 14,500.00
clientes del pais por S/.120,000.00 más IGV al contado. Essalud 1305.00
ONP 1,885.00
Diario
Total 3,190.00
Por el inventario inicial del ejercicio
——————————— 5 ———————————
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 15,805.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 352 Activos biológicos en desarrollo
101 Caja 35212 Costo
104 Cuentas corrientes en instituc. financ. 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00 734 Activo biológico
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 7342 Activo biológico en desarrollo de
origen vegetal
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00
Por el destino de los gastos de la planilla.
241 Materias primas para productos agrop.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00
331 Terrenos 520,500.00 Operación 3. Envío de las semillas a la producción.
333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00 ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 155,600.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 20,200.00
351 Activos biológicos en producción
612 Materias primas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 6123 Materia primas para produc. agropec.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
24 MATERIAS PRIMAS 20,200.00
50 CAPITAL 755,700.00 243 Materias primas para productos agropec.
501 Capital social
x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

——————————— 7 ——————————— DEBE HABER Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de producción.
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 20,200.00
352 Activos biológicos en desarrollo ——————————— 13 ——————————— DEBE HABER
35212 Costo 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00 351 Activos biológicos en producción
734 Activo biológico 3512 De origen vegetal
7342 Activo biológico en desarrollo de 35122 Costo
origen vegetal 35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 46,005.00
352 Activos biológicos en desarrollo
3522 De origen vegetal
Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros.
35222 Costo
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00
636 Servicios básicos 3,100.00 Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo
6363 Agua 3,100.00 biológico.
639 Otros servicios 2,450.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. ——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
401 Gobierno central
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 11,605.00
4011 Impuesto general a las ventas
662 Activo inmovilizado
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 6,549.00
6622 Activos biológicos
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 11,605.00
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos
más IGV. 351 Activos biológicos en producción
3512 De origen vegetal
——————————— 9 ——————————— 35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 5,550.00 x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo
biológico.
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00 Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.
734 Activo biológico ——————————— 15 ——————————— DEBE HABER
7342 Activo biológico en desarrollo de
origen vegetal 21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00
x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y 213 Productos agropecuarios terminados
otros gastos. 2132 De origen vegetal
——————————— 10 ——————————— 76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 6,549.00 761 Activos realizables
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 7611 Mercaderías
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 6,549.00 7612 Productos terminados
104 Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos
x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos agrícolas.
servicios recibidos.
Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV.
Operación 5. Por la depreciación del ejercicio. ——————————— 16 ——————————— DEBE HABER
——————————— 11 ——————————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 8,900.00
681 Depreciación 1212 Emitidas en cartera
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 8,900.00 70 VENTAS 120,000.00
391 Depreciación acumulada 702 Productos terminados
x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo 7023 Productos agropecuarios terminados
fijo. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE
——————————— 12 ——————————— DEBE HABER PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00
401 Gobierno central
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 4,450.00 4011 Impuesto general a las ventas
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo x/x Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV.
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,225.00 ——————————— 17 ———————————
95 GASTOS DE VENTAS 2,225.00 69 COSTO DE VENTAS 36,600.00
72 Producción DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00 692 Productos terminados
734 Activo biológico 6923 Productos agropec. terminados
7342 Activo biológico en desarrollo 21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00
de origen vegetal 213 Productos agropecuarios terminados
79 CARGAS IMPUTs. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 4,450.00 2132 De origen vegetal
x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos x/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas
fijos. terminados.

IV-10 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— 18 ——————————— DEBE HABER 39 Depreciación, 40 Tributos, contra- 41 Remuneraciones
amortiz. y agotamien- prest. y aportes al y participaciones por
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 to acumul. sist.de pens. pagar
8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
999.00 21,600.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
1212 Emitidas en cartera
Por la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado. 42 Cuentas por pagar
comerciales - Terceros 50 Capital 602 Materias primas
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.00
——————————— 19 ——————————— 29,500.00
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 7,027.25 6,549.00
622 Otras remuneraciones 6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 7,027.25
413 Participación de los trabajadores por pagar 62 Gastos de per-
Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la 61 Variac.de existen- sonal, directores y 63 Gastos de servicios
cias gerentes prestados por terc.
NIC 19 Beneficios de los trabajadores.
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00
——————————— 20 ———————————
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 7,027.25 20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.00

79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE

COSTOS Y GASTOS 7,027.25 68 Valuación y
deterioro de activos y
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores. provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas
8,900.00 36,600.00 120,000.00

Mayor (1) 8,900.00 36,600.00 120,000.00

10 Efectivo de 12 Cuentas por

equivalentes de cobrar comerciales - 21 Productos 76 Ganancias por 79 Cargas imputables
efectivo Terceros terminados medición de activos no a ctas. de costos y 72 Producción de
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00 financ. al v. gastos activo inm.
141,600.00 141,600.00 73,200.00 4,450.00 15,805.00
20,200.00
5,550.00
4,450.00
143,100.00 6,549.00 164,600.00 141,600.00 73,200.00 36,600.00

73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00

33 Inmuebles, maq. y
35 Activos biológicos 24 Materias primas equipo
155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.00 66 Pérdidas por
15,805.00 11,605.00 25,000.00 medición de activos
20,200.00 94 Gastos administrat. 95 Gastos de ventas no financieros
5,550.00 2,225.00 2,225.00 11,605.00
4,450.00
46,005.00
247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00 2,225.00 2,225.00 11,605.00

Balance general (hoja de trabajo)

Resultado por Resultado por
Sumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del balance
Concepto naturaleza función
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Gananc. Pérdidas Gananc.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 164,600.00 141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
35 Activos biológicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00 190,000.00
24 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00 13,700.00
25 Materiales auxiliares, suministros y rep. 0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00 578,700.00
39 Depreciación, amortización y agotamiento 0.00 8,900.00 8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 5,499.00 24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac. y participaciones por pagar 12,615.00 12,615.00 12,615.00
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 6,962.00 48,049.00 41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00
602 Compras de materias primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variación de existencias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00 4,800.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00 15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00 5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.00
66 Pérdida por medición de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00 11,605.00
68 Valuación y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00 8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.00
70 Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.00
71 Variación de la producción almacenada 36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medición de activos no f. 73,200.00 73,200.00 73,200.00 73,200.00
72 Producción de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00 46,005.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00 4,450.00 4,450.00
90 Costo de producción 0.00 0.00 0.00
94 Gastos de administración 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
0.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00
140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00

N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica

Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00 ...Vienen

5 % de participación de utilidades para los trabajadores 7,027.25 Materias primas 4,800.00
133,517.75 Suministros diversos
Impuesto a la renta 30 % 40,055.33 Servicios prestados por terceros (5,550.00)
Resultado del ejercicio 93,462.43 Valor agregado 103,655.00
Gastos de personal (22,832.25)
Tributos
Excedente (o insuficiencia) 80,822.75
Los Ángeles S.A. Bruto de explotación
Estado de situación financiera Estimación del ejercicio (8,900.00)
(Al 31 de diciembre del año 1) Resultado de explotación 71,922.75
(Expresado en nuevos soles)
Ganancia por medición de act. no financ. 73,200.00
Pérdidas por medición de act. no financ. (11,605.00)
Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente Pasivo corriente
Resultado antes de participaciones
Efectivo y equiv. de efect. 136,138.00 Cuentas por pagar comerc. 41,087.00
e impuestos 133,517.75
Ctas. por cobrar comerc. 23,000.00 Otras cuentas por pagar 78,988.58
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58
Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)
Total activo corriente 209,438.00
Resultado del ejercicio 93,462.43
Activos no corrientes Patrimonio neto
Activos biológicos 190,000.00 Capital 755,700.00
Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42 Los Ángeles S.A.
(Depreciación acumulada) (8,900.00) Total patrimonio neto 849,162.42 Estado de resultado integral
(Por función)
Total activos no ctes. 759,800.00
Total activos 969,238.00 Total pasivos y patrim. 969,238.00
Por el año 1

Ventas 120,000.00
Costo de ventas (36,600.00)
Los Ángeles S.A. Utilidad bruta 83,400.00
Estado de resultado integral
(Por naturaleza) Gastos de ventas (2,225.00)
Por el año 1 Gastos de administración (9,252.25)

Ventas netas de productos 120,000.00 Utilidad de operación 71,922.75

Producción almacenada (o desalmacenada) (36,600.00) Gastos diversos (11,605.00)
Producción inmovilizada 46,005.00 Otros ingresos diversos 73,200.00
Total producción 129,405.00 Utilidad antes de deducc.
Consumo: y participaciones 133,517.75
Compra de materias primas (25,000.00)
Compra de suministros diversos Impuesto a la renta 30 % (40,055.33)
Variación de: Resultado del ejercicio 93,462.42
Van...

Activos intangibles: medición y amortización

Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : Activos intangibles: medición y amortización
(aplicación de la NIC 38)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción
Toda entidad en el desarrollo de una ac-
tividad comercial necesita ciertos factores
o bienes para la generación de beneficios
económicos, dentro de este tipo de bienes
tenemos a los activos intangibles, que son
parte importante del valor de mercado
de las entidades u organizaciones, este
hecho suele no ser relevante para muchas
empresas que prestan mayor énfasis a los
recursos físicos y monetarios, sin tener
presente que la identificación de los ac-
tivos intangibles en una empresa es vital
ya que a través de este tipo de bienes
(aplicación de la NIC 38)
la entidad también genera beneficios
económicos.
Mediante el presente informe analizare-
mos los aspectos más relevantes de los ac-
tivos intangibles y de las consideraciones
que deben tener presente las empresas al
momento de su reconocimiento inicial, así
como su amortización en aplicación de las
normas contables.
2. Definiciones a considerar en
aplicación de la NIC 38
Activo. Es un recurso controlado por la
entidad como resultado de sucesos pasa-
dos y del que la entidad espera obtener
beneficios económicos.
Activo intangible. Es un activo identi-
ficable, de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Debemos tener presente que la norma
en mención precisa que los activos in-
tangibles pueden estar contenidos en,
o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un
disco compacto (en el caso de programas
informáticos), de documentación legal
(en el caso de una licencia o patente)
o de una película. Al determinar si un
activo, que incluye elementos tangibles
e intangibles, se tratará según la NIC 16
Propiedades, Planta y Equipo, o como un
activo intangible según la presente norma,
la entidad realizará el oportuno juicio
para evaluar cuál de los dos elementos
tiene un peso más significativo. Por ejem-
plo, los programas informáticos para un
ordenador que no pueda funcionar sin
un programa específico, son una parte
integrante del equipo y serán tratados
como elementos de las propiedades,
planta y equipo. Lo mismo se aplica
al sistema operativo de un ordenador.
Cuando los programas informáticos no
constituyan parte integrante del equipo,
serán tratados como activos intangibles.
Costo. Es el importe de efectivo equiva-
lentes al efectivo pagados, o el valor ra-
zonable de la contraprestación entregada

IV-12 Instituto Pacífico N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014


para adquirir un activo, en el momento de
su adquisición o construcción, o, cuando
sea aplicable.
Valor razonable. Es el precio que sería
percibido por vender un activo o pagado
por transferir un pasivo en una transac-
ción no forzada entre participantes del
mercado en la fecha de medición.
Vida útil. Es el periodo durante el cual
se espera utilizar el activo por parte de
la entidad o el número de unidades de
producción o similares que se espera ob-
tener del mismo por parte de la entidad.
Importe en libros. Es el importe por el
que un activo se reconoce en el estado de
situación financiera, después de deducir
la amortización acumulada y las pérdidas
por deterioro acumuladas, que se refieran
al mismo.
3. Criterios para el reconocimien-
to de un activo intangible
A efectos del reconocimiento de un activo
intangible, debemos tener presente lo
siguiente:
Un activo intangible se reconocerá como
tal si, y solo si:
a. Es probable que los beneficios económi-
cos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad, basado en hipótesis
razonables y fundadas que representen
las mejores estimaciones de la gerencia
respecto al conjunto de condiciones
económicas que existirán durante la vida
útil del activo.
b. El costo del activo pueda ser medido de
forma fiable; para su reconocimiento ini-
cial un activo intangible se medirá por su
costo, es decir por el importe en efectivo,
o medios líquidos pagados, o el valor ra-
zonable de la contraprestación entregada
para adquirir el activo, en el momento de
su adquisición o construcción.
Además de los criterios establecidos, la
norma precisa que debe cumplir con los
siguientes criterios:
El reconocimiento de los
activos intangibles se dará por
los siguientes criterios:
Control Generación
Identifica-
sobre el de beneficios
bilidad
recurso económicos
Pasaremos a desarrollar los siguientes
criterios:
Identificabilidad. Este criterio requiere
que el activo sea distinguido de la plusva-
lía, para lo cual un elemento importante
a considerar es el hecho que pueda ser
separado y por lo tanto, la empresa puede
disponer de él mediante el intercambio,
alquiler o venta, sin embargo, la sepa-
ración no es un requisito indispensable
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
siempre que se demuestre su identifica-
ción mediante cualquier otra forma.
Para el cumplimiento de este criterio la
norma señala lo siguiente:
1. Un activo será identificable si este
es separable, es decir, es susceptible
de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado
en explotación, arrendado o intercam-
biado, ya sea individualmente o junto
con un contrato, activo identificable o
pasivo con los que guarde relación, in-
dependientemente de que la entidad
tenga la intención de llevar a cabo la
separación; o
2. surge de derechos contractuales o de
otros derechos de tipo legal, con inde-
pendencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos y obligaciones.
Control. Una empresa controla un activo
siempre que tenga el poder de obtener
los beneficios económicos futuros que
procedan de los recursos que subyacen
en el mismo, pueda restringir el acceso
de otros a tales beneficios.
Normalmente la justificación del benefi-
cio y la restricción a terceras personas se
encuentra en derechos de tipo legal exi-
gibles ante los tribunales. La ausencia de
los mismos no significa que no se pueda
controlar el activo, sin embargo, será más
difícil demostrar su control.
Beneficios económicos futuros. Este
criterio está asociado a los fines de cada
entidad, sobre el uso o explotación del ac-
tivo intangible; por cuanto, los beneficios
económicos futuros procedentes de un ac-
tivo intangible pueden fluir como ingresos
de actividades ordinarias procedentes de
la venta de productos o servicios o como
ahorro de costo y otros rendimientos di-
ferentes que se deriven del uso del activo.
4. Reconocimiento de un activo
intangible adquirido de forma
separada
El reconocimiento de un activo intangi-
ble está relacionado con el valor por el
cual se registrará inicialmente el activo
al momento de su reconocimiento. El
Desembolsos que se reconocen como un gasto
en el momento en que se incurre en ellos
Gastos de establecimiento (esto es, costos de
puesta en marcha de operaciones, salvo que
las partidas correspondientes formen parte del
costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo (NIC 16).
Desembolsos por publicidad y actividades
de promoción (incluyendo los catálogos para
pedidos por correo).
IV
costo de un intangible adquirido de for-
ma independiente puede habitualmente
ser medido con fiabilidad. Esto es válido
cuando la contrapartida por la compra
adopta la forma de efectivo o de otros ac-
tivos monetarios. Normalmente, el precio
que una entidad paga para adquirir sepa-
radamente un activo intangible reflejará
las expectativas acerca de la probabilidad
de que los beneficios económicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad.
En otras palabras, la entidad esperará que
haya una entrada de beneficios económi-
cos, incluso si existe incertidumbre sobre
la fecha o el importe de estos.
El costo de un activo intangible adquirido
de forma separada comprende:
a. El precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impues-
tos no recuperables que recaigan sobre
la adquisición, después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas; y
b. Cualquier costo directamente atribuible
a la preparación del activo para su uso
previsto.
Son ejemplos de costos atribuibles di-
rectamente:
a. Los costos de las remuneraciones a los
empleados (según se definen en la NIC
19), derivados directamente de poner el
activo en sus condiciones de uso;
b. Honorarios profesionales surgidos di-
rectamente de poner el activo en sus
condiciones de uso; y
c. Los costos de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente
5. Reconocimiento como gasto
A efectos del reconocimiento como gasto,
la norma en mención establece que los
desembolsos de una partida intangible
deberán reconocerse como un gasto
cuando se incurre en ellos a menos que:
a. Formen parte del costo de un activo
intangible que cumpla con los criterios
de reconocimiento.
b. La partida sea adquirida en una com-
binación de negocios, y no pueda ser
reconocida como un activo intangible.
Cuando este sea el caso, formará parte
del importe reconocido como plusvalía
en la fecha de la adquisición.
Desembolsos por actividades formativas
(formación del personal).
Desembolsos por reubicación o reorganización
de una parte o la totalidad de una entidad.
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicación Práctica
“Los desembolsos sobre un activo
intangible reconocidos inicialmente
como gastos del periodo no se reco-
nocerán posteriormente como parte
del costo de un activo intangible”.
6. Identificación de la vida útil
En aplicación de la presente norma se preci-
sa que la entidad evaluará si la vida útil de
un activo intangible es finita o indefinida y,
si es finita, evaluará la duración o el número
de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida útil. La entidad
considerará que un activo intangible tiene
una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores
relevantes, no exista un límite previsible al
periodo a lo largo del cual se espera que el
activo genere entradas de flujos netos de
efectivo para la entidad.
Para determinar la vida útil de un activo
intangible, es preciso considerar muchos
factores, entre los que figuran:
a. la utilización esperada del activo por parte
de la entidad, así como si el elemento podría
ser gestionado de forma eficiente por otro
equipo directivo distinto;
b. los ciclos típicos de vida del producto, así
como la información pública disponible
sobre estimaciones de la vida útil, para
tipos similares de activos que tengan una
utilización parecida;
c. la incidencia de la obsolescencia técnica,
tecnológica, comercial o de otro tipo;
d. la estabilidad de la industria en la que opere
el activo, así como los cambios en la deman-
da de mercado para los productos o servicios
fabricados con el activo en cuestión;
e. las actuaciones esperadas de los competido-
res, ya sean actuales o potenciales;
f. el nivel de los desembolsos por manteni-
miento necesarios para conseguir los bene-
ficios económicos esperados del activo, así
como la capacidad y voluntad de la entidad
para alcanzar ese nivel;
g. el periodo en que se controle el activo, si
estuviera limitado, así como los límites, ya
sean legales o de otro tipo, sobre el uso del
elemento, tales como las fechas de caducidad
de los arrendamientos relacionados con él; y
h. si la vida útil del activo depende de las
vidas útiles de otros activos poseídos por la
entidad.
A su vez debemos tener presente que,
a efectos tributarios, la norma trata de
diferenciar los activos intangibles de du-
ración ilimitada de aquellos de duración
limitada, y establece que solo podrán
deducirse la amortización a efectos de
determinación del IR aquellos bienes
intangibles de vida limitada (artículo 44º
de la LIR).
7. Aspectos tributarios
Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a
la Renta permite la deducción del gasto
por amortización del precio pagado por
los intangibles de duración limitada.
Es así que la norma en mención con-
sideran que los activos intangibles de
duración limitada son aquellos cuya vida
útil está limitada por ley o por su propia
IV-14 Instituto Pacífico
naturaleza, entre las cuales podemos bienes intangibles previa opinión de los
mencionar a los derechos de autor, dere- organismos técnicos pertinentes, cuando
chos de llave los programas de computa- considere que el precio consignado no
dora (software) entre otros, Es así que la corresponda a la realidad.
norma también precisa No se reconocerán
como activos intangibles las marcas, las 8. Caso práctico
cabeceras de periódicos o revistas, los
sellos o denominaciones editoriales, las La empresa Kate Gym, dedicada a la
listas de clientes u otras partidas similares producción de máquinas para gimnasio
que se hayan generado internamente. Por adquirió la patente de una nueva máquina
lo que no pueden distinguirse del costo de por un valor de S/.75,000.00 más IGV. Se
desarrollar la actividad empresarial en su estima que la vida útil de la patente será
conjunto. Por lo tanto, estas partidas no de 5 años, la cual generará beneficios
se reconocerán como activos intangibles. económicos a la entidad durante dicho
periodo. A efectos de generar una mayor
De acuerdo al Informe Nº 213-2007- rentabilidad después de haber producido
sunat/2B0000 precisa que a efectos los bienes, la empresa contrata servicios
de determinación del IR de tercera de publicidad televisiva (6 meses) a fin
categoría, el derecho de llave será de introducir en el mercado este nuevo
deducible en la medida que sea iden- producto por un importe de S/.5,000.
tificable como un activo de duración
limitada, distinguible de los demás Datos adicionales
componentes del goodwill originado Patente
en determinada transacción.
Costo de adquisición 75,000.00
IGV 13,500.00
Con relación a la amortización de los Total 88,500.00
activos intangibles, este se define como Vida útil 5 años 5 años
la distribución sistemática del importe Amortización anual 15,000.00
amortizable durante los años de su
vida útil. En ese sentido, a efectos de la Se pide determinar el tratamiento con-
norma tributaria, establece que no son table a efectuar por dicha adquisición.
deducibles a efectos de determinar la
Desarrollo
renta neta imponible la amortización de
llaves, marcas, patentes, procedimientos Procederemos a definir el término “paten-
de fabricación, juanillos y otros activos te”: es un conjunto de derechos concedi-
intangibles similares. Sin embargo, el dos por el estado a un titular para ejercer
precio pagado por los activos intangibles el derecho exclusivo de comercializar
de duración limitada, a opción del con- un invento o invención por un periodo
tribuyente, podrá ser considerado como determinado de tiempo.
gasto y aplicado a resultados del negocio
De la definición antes mencionada y
en un solo ejercicio o amortizarse pro-
en aplicación de la norma la patente
porcionalmente en el plazo de 10 años.
adquirida se encuentra dentro de los
La Administración Tributaria está faculta- lineamientos para ser reconocido como
da para determinar el valor real de dichos un activo intangible.
Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
34 Intangibles 75,000.00
342 Patentes y propiedad intelectual
34211 costo
Por la 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al 13,500.00
adquisi- sistema de Pensiones y de Salud por pagar
02.01.13
ción de la 401 Gobierno Central
patente 40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 88,500.00
Por la 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
cance- 4655 Intangibles
05.01.13
lación 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 88,500.00
efectuada 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
10412 Bco. de Crédito - Cuenta soles
68 Valuación y Deterioro de activos y Provis. 15,000.00
Por la 682 Amortización de intangibles
amorti- 6821 Amort. de intangibles - Costo
31.10.13 zación 68212 Patentes
de la 39 Depreciación, y amortización y agot. Acum. 15,000.00
patente 392 Amortización acumulada
39212 Patentes y propiedad industrial
Con relación a los servicios de publicidad introducción de un nuevo producto o
contratados por la empresa, estos no servicio (incluyendo los costos de activi-
califican a ser reconocidos como parte dades publicitarias y promocionales); no
del costo del activo intangible, de acuerdo se adicionarán como parte del costo del
a la NIC 38 establece que los costos de activo intangible.
N° 302 Primera Quincena - Mayo 2014