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FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD:

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

¿Arte, técnica o ciencia? Ese es el debate en torno a la contabilidad, aunque el dilema, en


realidad, no tiene respuesta. Pese a que se la considerada como una ciencia ya que aporta
conocimiento verdadero (que puede sistematizarse y verificarse y que resulta falible), y
no suposiciones, esto no parece suficiente para dar por verídica esta nominación, y lo más
certero sería decir que no se trata ni de una ciencia, ni de un arte, sino de una forma de
dejar registro de las actividades económicas o financieras de una persona jurídica. En una
palabra, la contabilidad es una herramienta de la que disponemos para manejar los gastos
e ingresos de nuestra compañía.

La contabilidad cobra vida a través de la formulación de


hipótesis y la construcción de teorías que permiten anticipar y
detallar los fenómenos de su objeto de estudio. Por otro lado, se
la considera una técnica ya que, en base a sus procedimientos,
se pueden procesar y aplicar datos.

La contabilidad, pues, puede ser considerada como una ciencia o una técnica que tiene el
objetivo de brindar información de utilidad para la toma de decisiones vinculadas a la
economía. Se dedica a analizar el patrimonio y traduce sus resultados en los llamados
estados contables o financieros, que resumen situaciones económicas.

Para entender a fondo la contabilidad es necesario establecer tres tipos de ella: la


Contabilidad Pública (lleva el control de los gastos que hacen al estado), la Social (manejo
de la cosa pública y las obligaciones que los individuos y el estado tienen entre sí y con
el medio en el que viven) y la Empresarial (Analiza las relaciones comerciales de un
individuo o una empresa).

El estudio científico de la contabilidad tuvo su


origen en 1494, cuando Luca Pacioli (conocido
como Fray Luca de Borgo Sancti Sepulchri)
publicó su obra “Summa de Arithmetica,
Geometría, Proportioni e Proportionalita”. El
objeto de estudio de la contabilidad (el
patrimonio), suele representarse gráficamente en forma de T: en una columna sobre la
izquierda se incluye lo que se debe (Débito), mientras que a la derecha se sitúa el Crédito
o Haber.

Existen dos grandes tipos de contabilidad: la financiera o externa, que aporta información
sobre el estado financiero de una empresa a los agentes económicos interesados (como
clientes, inversores y proveedores) y que se encuentra regulada en forma oficial, y la
contabilidad de gestión o interna, que es la que se utiliza para calcular los costos y
movimientos económicos en el seno de una empresa.

Si buscamos en los libros teóricos de contabilidad podremos comprender que los


objetivos fundamentales de ella son dos: interpretar el pasado para tomar decisiones que
afecten al futuro de forma positiva y dejar constancia de todas las operaciones económicas
y financieras. Si intentamos desglosar estos ambiguos motivos, podremos decir que la
contabilidad sirve para:

 Analizar y dar parte de los recursos económicos de un ente;


 Permitir a los administradores una correcta planificación y dirección de las
transacciones comerciales;
 Controlar y llevar un registro de las gestiones de los administradores y las cargas
tributarias del ente;
 Ayudar a predecir los flujos de dinero;
 Colaborar con la información necesaria a la hora de realizar una estadística
nacional en torno a las actividades económicas.

CAMPOS DE APLICACIÓN DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades


públicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro país. Su aplicación
en la actividad pública está concentrada en las entidades estatales, gobiernos locales y
organismos públicos descentralizados. Su aplicación en la actividad privada se encuadra
dentro de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas
societarias como la Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, Sociedad
Colectiva, Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas
formas societarias desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc.
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Los usuarios de la información contable está referida a las personas que necesitan la
información contable de la empresa para distintos fines, entre los principales usuarios se
conocen a:

1. Acreedores. Son personas naturales o jurídicas que comercializan con la empresa y


necesitan conocer la situación económica y financiera de la empresa a fin de otorgarle
crédito comercial.

2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la situación


financiera y económica de la empresa con la finalidad de invertir capitales.

3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las empresas


información relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situación
financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para
obtener préstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la
adquisición de activos fijos.

4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la Superintendencia


Nacional de Administración Tributaria - SUNAT solicitarán información contable a la
empresa para la verificación de la correcta aplicación de los impuestos en la
determinación de la base imponible tributaria. Asimismo, ESSALUD solicitará a las
empresas los libros contables relacionados a la aplicación de la carga laboral y descuentos
que corresponde a los trabajadores de la empresa.

5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de auditoria en


la verificación del cumplimiento de los objetivos prefijados por la empresa y en la buena
administración de los recursos utilizados por la empresa.

6. Gerencia. La gerencia necesita conocer periódicamente el resultado de las decisiones


que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de la
información contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida.
Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la información para uno o
varios periodos.
Principios de contabilidad generalmente aceptados

Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en el registro


de las operaciones y en la emisión de la información contable con la finalidad de
uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad representan el producto
de prácticas, acuerdos y convenios internacionales que permiten contar con una
información uniforme por todas las empresas.

Análisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Equidad: Es el principio fundamental que debe or8ientar la acción del profesional


contable en todo momento. Este principio indica que la equidad entre intereses opuestos
debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de los
datos contables pueden encontrarse entre el hecho de que los intereses particulares se
hallen en conflicto. De lo indicado se desprende que: Los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa.

Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento subjetivo
o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona
ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.

Bienes económicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos económicos,


es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende
susceptible de ser valuados en términos monetarios.

Moneda común denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante


un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una
expresión que permita agruparlos y compartirlos fácilmente. La moneda que se utiliza en
nuestro país es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la
contabilidad en esta moneda.

Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha


considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo
organismo económico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y protección.

Evaluación al costo: El valor de costo de adquisición o producción constituye el criterio


principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros
llamados de situación, en correspondencia también al concepto de empresa en marcha
razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Período: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestión en el


tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, tributarios o para
cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama
periodo.

Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el


resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se
han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Realización: Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean realizados,
o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de
la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que
el concepto realizado participa del concepto devengado.

Prudencia: Cuando se deba elegir entre dos calores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la participación del propietario sea menor. En general: Contabilizar las
pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se realicen.

Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas


particulares - principios de evaluación - utilizados para formular los estados financieros
de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las
normas particulares - principios de valuación-

FINALIDAD E IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La finalidad e importancia de la contabilidad consiste en:

 El registro, clasificación y resumen de todas y cada una de las operaciones que


realicen la empresa, que tengan efectos financieros.
 Obtención de información financiera; relativa a la situación de la empresa, los
resultados de sus operaciones y otros aspectos financieros.
 Elaboración de los estados financieros: Balance General, en el que se
presenta la situación financiera; Estado de Resultados, en el que se muestra el
resultado de las operaciones realizadas y Otros, en los que se describen
diferentes aspectos de carácter financiero.

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD: PERSONAS NATURALES Y


JURÍDICAS

Personas Naturales

Son todas las personas, nacionales o extranjeras, que realizan actividades económicas
lícitas.

Las personas naturales que realizan alguna actividad económica están obligadas a
inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI
por todas sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad económica.

Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas


a llevar contabilidad.

Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras


que realizan actividades económicas y que cumplen con las siguientes condiciones: tener
ingresos mayores a $ 100.000, o que inician con un capital propio mayor a $60.000, o sus
costos y gastos han sido mayores a $80.000. En estos casos, están obligadas a llevar
contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador público legalmente
autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos.

Las personas que no cumplan con lo anterior, así como los profesionales, comisionistas,
artesanos, y demás trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), no
están obligados a llevar contabilidad, sin embargo deberán llevar un registro de sus
ingresos y egresos.

Persona Jurídica

Persona Jurídica es una empresa que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de
ésta.
Al constituir una empresa como Persona Jurídica, es la empresa (y no el dueño) quien
asume todos los derechos y las obligaciones de la empresa.

Lo que implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa, están
garantizadas y se limitan sólo a los bienes que pueda tener la empresa a su nombre (tanto
capital como patrimonio).

Si, por ejemplo, la empresa quiebra y es obligada a pagar alguna deuda, ésta se pagará
sólo con los bienes que pueda tener la empresa a su nombre, sin poder obligar al dueño o
dueños a tener que hacerse responsable por ella con sus bienes personales.

LA EMPRESA

Una empresa es una unidad económico-social, integrada por elementos humanos,


materiales y técnicos, que tiene el objetivo de obtener utilidades a través de su
participación en el mercado de bienes y servicios. Para esto, hace uso de los factores
productivos (trabajo, tierra y capital).

Las empresas puedan clasificarse según la actividad económica que desarrollan. Así, nos
encontramos con empresas del sector primario (que obtienen los recursos a partir de la
naturaleza, como las agrícolas, pesqueras o ganaderas), del sector secundario (dedicadas
a la transformación de bienes, como las industriales y de la construcción) y del sector
terciario (empresas que se dedican a la oferta de servicios o al comercio).

Otra clasificación válida para las empresas es de acuerdo a su constitución jurídica.


Existen empresas individuales (que pertenecen a una sola persona) y societarias
(conformadas por varias personas). En este último grupo, las sociedades a su vez pueden
ser anónimas, de responsabilidad limitada y de economía social (cooperativas), entre
otras.

Las empresas también pueden ser definidas según la titularidad del capital. Así, nos
encontramos con empresas privadas (su capital está en mano de particulares), públicas
(controladas por el Estado), mixtas (el capital es compartido por particulares y por el
Estado) y empresas de autogestión (el capital es propiedad de los trabajadores).
La administración de empresas, por su parte, es una ciencia social que se dedica al estudio
de la organización de estas entidades, analizando la forma en que gestionan sus recursos,
procesos y los resultados de sus actividades.

IMPORTANCIA DE LA EMPRESA

La empresa es tal vez una de las creaciones más


complejas del ser humano en lo que a vínculos se
refiere. Una empresa es una asociación de personas
que se unen para lograr objetivos en común y que
desean a partir de esto obtener beneficios. El concepto
de empresa suele estar asociado al mundo laboral y
económico, pero la realidad es que una empresa puede ser un objetivo específico para el
cual se requiere la unión de varios individuos, por ejemplo llevar a cabo la empresa de
construir un puente sobre el río.

La importancia de la empresa como institución laboral, de negocios, económica tiene que


ver directamente con el hecho de que es ella, la empresa, la que funciona como unión de
todos aquellos que están destinados a trabajar por ese objetivo común. Una empresa,
además, puede dar trabajo a un sinfín de empleados y asegurar el bienestar de muchas
familias. Pero para que esto ocurra es necesario que quienes la dirigen y trabajan en ella
pongan como elemento central el crecimiento de la misma y no las acciones ilegales que
puedan perjudicarla. Todas las áreas que forman parte de ella deben tener en claro su rol
y sus tareas.

CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Clasificación de las empresas según su actividad o giro

Como aclaración previa, debes saber que los conceptos de actividad y giro de una empresa
son utilizados como sinónimos.

Existen tantas actividades o giros de empresas como empresas existen. La situación actual
y pasada, su producto, el tamaño o su competencia hacen que el giro comercial de una
empresa sea casi único.

A pesar de ello vamos a tratar de definir una clasificación de las empresas de acuerdo a
su giro.
Empresas Industriales

Son aquellas empresas en donde la actividad es la producción de bienes por medio de la


transformación o extracción de las materias primas. Se pueden clasificar como:
extractivas, que se dedican a la extracción de recursos naturales sean renovables o no. Las
manufactureras, que son las que transforman las materias primas en productos
terminados. Estas últimas a su vez pueden ser: empresas que producen productos para el
consumidor final, y empresas que producen bienes de producción. Las agropecuarias,
que tienen la función de la explotación agrícola ganadera.

El giro industrial de una empresa implica un proceso de transformación. Este proceso


podrá hacerse íntegramente en la empresa o solo ser esta una parte más.

Este tipo de empresas, aunque tradicionalmente han sido muy dependientes de la mano
de obra, cada vez más su giro o actividad depende de su capacidad tecnológica.

Empresas Comerciales

Se trata de empresas intermediarias entre el productor y el consumidor en donde su


principal función es la compra y venta de productos terminados aptos para la
comercialización.

Las empresas comerciales se pueden clasificar en:

 Mayoristas: realizan ventas a otras empresas en grandes volúmenes, pueden ser


al menudeo o al detalle.
 Menudeo: venden productos en grandes cantidades o en unidades para la reventa
o para el consumidor final.
 Minoristas o detallistas: venden productos en pequeñas cantidades al
consumidor final.
 Comisionistas: la venta es realizada a consignación en donde se percibe una
ganancia o una comisión.

La mayoría de negocios a pie de calle que ves cada día son minoristas y son donde
hacemos nuestras compras habituales.

Imagínate si sumamos a esa lista de empresas comerciales minoristas a las grandes


distribuidoras e intermediadoras. Has acertado, las empresas de giro comercial son
mayoría.
Empresas de servicios

Son empresas que brindan servicios a la comunidad, pudiendo tener o no fines de lucro.

En esencia son otra forma de empresas comerciales, pero la diferencia es que el valor
ofrecido es intangible. Servicio frente a producto.

Se pueden clasificar a su vez en:

 Servicios públicos varios: comunicaciones, energía, agua


 Servicios privados varios: servicios administrativos, contables, jurídicos, entre
otros.
 Transporte: de personas o mercaderías.
 Turismo.
 Instituciones financieras.
 Educación.
 Salud.
 Finanzas y seguros.

Además de lo que hemos visto, según la actividad, las empresas también se pueden
calificar como:

Empresas del sector primario: en que se relaciona con la transformación de recursos


naturales en productos primarios no elaborados, los que se utilizan después como materia
prima. Aquí podemos encontrar la ganadería, agricultura, acuicultura, caza, pesca,
silvicultura y apicultura.

Empresas del sector secundario: en el que se transforma la materia prima en productos


de consumo o bienes de equipo que se pueden utilizar también en otros ámbitos del mismo
sector. En este sector podemos hablar de industria, construcción, artesanía, obtención de
energía.

Empresas del sector terciario: o sector servicios. Abarca todas las actividades
económicas relacionadas con los servicios materiales que no producen bienes, y
generalmente se ofrecen para satisfacer necesidades de la población. Aquí podemos
hablar de finanzas, turismo, transporte, comercio, comunicaciones, hostelería, ocio,
espectáculos, administración pública o servicios públicos (de Estado o iniciativa privada).
Clasificación de las empresas según el origen del capital

Las empresas en función de dónde procede el capital se puede dividir en diferentes tipos:

Públicas

Se trata de empresas en donde el capital pertenece al estado y en las que se pretende


satisfacer las necesidades sociales. Pueden ser centralizadas, descentralizadas, estatales,
mixtas y paraestatales.

Las empresas públicas en la mayoría de países de occidente han visto restada su


relevancia en las últimas décadas. La liberalización de mercados vino de la mano del paso
de muchas empresas públicas a manos privadas, y ha sido tendencia desde finales del
siglo XX.

Privadas

Se trata de empresas en donde el capital es propiedad de inversionistas privados y son


lucrativas en su totalidad. El origen de capital es privado.

Pueden ser:

 Nacionales: el capital pertenece a inversionistas de un mismo país.


 Extranjeros: los inversionistas son nacionales y extranjeros
 Trasnacionales: se trata de capital de origen extranjero y las utilidades las
reinvierten en los países de origen.

En manos privadas las empresas suelen tener un único objetivo, maximizar su beneficio.

Semipúblicas

Las empresas semipúblicas, mixtas o semiprivadas utilizan capital público para su


funcionamiento pero su gestión es privada. El apoyo público permite afrontar proyectos
que solo con fondos privados sería inviable.

Estas alianzas público-privadas se pueden encontrar en sectores estratégicos de la


economía, llamados así por ser considerados esenciales para un país y que , por tanto,
deben contar con cierta intervención del estado.

Algunos de estos sectores son energético o vivienda.


Clasificación de las empresas según la magnitud de la empresa

Con respecto a este criterio las empresas se pueden clasificar en:

Pequeñas, medianas o grandes, aunque generalmente hay una diferenciación entre


grandes empresas y pequeñas y medianas empresas (pymes).

Las empresas pequeñas pueden ser conocidas como:

 Pequeñas empresas: su capital, ingresos y número de trabajadores son reducidos,


de hecho no trabajan más de 20 personas.
 Microempresas: con un capital, número de trabajadores e ingresos en cuantías
personales, de hecho no hay más de 10 personas entre empleados y trabajadores.
 Famiempresas: en que la familia es el motor del negocio. Son empresas
familiares.

Clasificación de las empresas según su forma jurídica

Teniendo en cuenta quién es titular de la empresa y la responsabilidad legal de los


propietarios de ésta, podemos hablar de:

 Empresas individuales: conformados por sólo una persona que puede responder
frente a terceros con sus bienes (autónomos) con responsabilidad ilimitada, o hasta
el monto aportado para la empresa, en empresas individuales de responsabilidad
limitada o EIRL. Hablamos de empresas familiares o pequeñas.
 Las cooperativas y organizaciones de economía social.
 Sociedades o empresas societarias: que son las que se conforman por varias
personas. Son las empresas de sociedad colectiva, sociedad de responsabilidad
limitada, sociedad anónima, sociedad comanditaria y sociedad de acciones
simplificada SAS. Ver más en: las diferentes formas jurídicas a adoptar.
 Unión temporal de empresas: una UTE es una colaboración puntual de dos o
más empresas en un proyecto en concreto. Son muy frecuentes en obra civil,
donde varias empresas constructoras unen sus fuerzas para poder aspirar a
proyectos que por separado no podrían.

Clasificación de las empresas según su ámbito estatal

Las empresas en función a este aspecto pueden ser:


 Nacionales: si desarrollan la actividad en un solo país, el propio.
 Multinacionales: que desarrollan actividades a la vez en varios países, también
se conocen como transnacionales.
 Regionales: que desarrollan su actividad en una sola región
 Locales: están enfocadas a su propia localidad o a un terreno corto.

Clasificación de las empresas por su finalidad

Aunque pueda parecer que todas las empresas solo buscan más y más beneficios, no
siempre es así.

Sin ánimo de lucro: organizaciones cuyo fin no es aumentar la facturación sino tener un
impacto social positivo. Sus ingresos están destinados a la supervivencia económica de
la empresa, buscan ser viables en vez de rentables. Aunque tengan colaboradores que
trabajen de forma desinteresada también pueden tener trabajadores asalariados si el
funcionamiento de la empresa lo requiere.

Con ánimo de lucro: no hace falta presentar estadísticas oficiales para saberlo, son la
mayoría. Dentro de este grupo hay casi infinitos puntos de vista; empresas a las que no
les importa nada más que la cuenta de resultados o empresas que valoran otros factores
como el desarrollo sustentable o la satisfacción de sus empleados.

Con fines sociales: este es el fin último de las empresas públicas, maximizar el bienestar
de los ciudadanos del país.

Con fines deportivos: existen clubes deportivos que tienen más volumen de negocio que
muchas multinacionales. Estos clubes son empresas pero no se gestionan con un criterio
económico. Su finalidad es maximizar los resultados deportivos.

Clasificación de las empresas por su tamaño o el personal ocupado

El tamaño de la empresa es una de las variables de clasificación más básicas y más


importantes a la vez.

Muchas normas empiezan o dejar de ser aplicables a partir de cierto número de


empleados. De la misma manera, un número mínimo es requisito para acceder a ayudas
públicas o privadas. También es importante en el pago de impuestos, y en función de su
tamaño y condición se integrarán en un régimen fiscal u otro.
 Unipersonales: 1 empleado autónomo.
 Pequeñas: de menos de 250 empleados.
 Medianas: entre 250 y 1000 empleados.
 Grandes: con más de 1000 trabajadores.

Esta clasificación, como te podrás imaginar, puede atender a diferentes criterios, pero
estas cifras se suelen manejar en términos de normativas y regulaciones.

Otras clasificaciones de empresas

Además de las que hemos visto, existen otras formas de agrupas a las corporaciones.
Como Financieras, las que se clasifican por el monto de su capital:

 Por las ventas: se determina el tamaño en base al monto de las ventas de las
empresas en el mercado
 Por la producción: se refiere al grado de maquinización que se da en el proceso
de producción.

Por último, podríamos clasificarlas por la forma de nacimiento, como startup, como
excisión de otra organización o compañía (spin-off), como fruto de un proyecto o de
forma tradicional.

DOCUMENTOS COMERCIALES

Los documentos comerciales, también llamados documentos mercantiles, son todos los
comprobantes extendidos por escrito en los que se deja constancia de las operaciones que
se realizan en la actividad mercantil, de acuerdo con los usos y costumbres generalizadas
y las disposiciones de la ley.

Misión de los documentos comerciales

 En ellos queda precisada la relación jurídica entre las partes que intervienen en
una determinada operación, o sea sus derechos y obligaciones.
 Por lo tanto, constituyen un medio de prueba para demostrar la realización de los
actos de comercio
 Constituyen también el elemento fundamental para la contabilización de dichas
operaciones.
 Permiten el control de las operaciones practicadas por la empresa o el comerciante
y la comprobación de los asientos de contabilidad.

TIPOS DE DOCUMENTOS COMERCIALES

Se clasifican básicamente en dos tipos, a saber:

Negociables. Aquellos que se pueden convertir en efectivo o representan una promesa de


pago, su poseedor puede realizar operaciones comerciales con base en ellos.

No negociables. Su finalidad es únicamente la de servir como soporte a una transacción


comercial o brindan la información necesaria para realizarla.

Algunos documentos comerciales

Nota de pedido o de compra

Es un documento mediante el cual una persona o


empresa formula un pedido de compra a un
comerciante. Este documento comercial no obliga a
realizar la operación.

Deberán extenderse cómo mínimo dos ejemplares: uno


que queda en poder del que lo suscribió (comprador) y
otro, que es el que se entrega o envía al vendedor.

Nota de ventas

Se llama nota de venta al


documento comercial en el que
el vendedor detalla las
mercaderías que ha vendido al
comprador, indicando,
cantidad, precio, fecha de
entrega, forma de pago y demás
condiciones de la operación.

Aceptado el pedido por parte


del vendedor, este formula la Nota de Venta, por la que toma a su cargo el compromiso
de entregarle la mercadería que se detallan en la misma, y el comprador se obliga a
recibirlas.

Este documento comercial obliga a ambas partes a realizar la operación en los términos
establecidos.

Remito o remisión

Se utiliza este comprobante para


ejecutar la entrega o remisión de los
bienes vendidos. En él, la persona que
recibe esos bienes deja constancia de
su conformidad, y con ello queda
concretado el derecho del vendedor a
cobrar y la obligación del comprador a
pagar. Sirve de base para la
preparación de la factura.

El remito se extiende por triplicado: el


original firmado por el vendedor se entrega al adquirente; el duplicado, con la
conformidad del comprador por los efectos que los ha recibido, queda en poder del
vendedor y se destina a la sección facturación para que proceda a la emisión de la factura.

Por último el triplicado permanece en la sección depósito par constancia de las


mercaderías salidas.

Factura

Es la relación escrita que el vendedor


entrega al comprador detallando las
mercancías que le ha vendido, indicando
cantidades, naturaleza, precio y demás
condiciones de la venta. Con este
documento se hace el cargo al cliente y se
contabiliza su deuda a favor del
vendedor. Para el comprador es el documento que justifica la compra y con su
contabilización queda registrado su compromiso de pago.

Como mínimo la factura debe extenderse por duplicado. El original queda en poder del
comprador y el duplicado queda para el vendedor y con él se contabiliza la venta y el
cargo al comprador.

La factura es el documento principal de la operación de compraventa con ella queda


concretada y concluida la operación y es un documento de contabilidad y medio de prueba
legal

Nota de débito

Comunicación que envía un comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado


o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la misma
indica.

Nota de crédito

Es el documento en el cual el comerciante envía a su cliente, con el objeto de comunicar


la acreditación en su cuenta una determinada cantidad, por el motivo expresado en la
misma.
Cheque

Orden de pago
pura y simple
librada contra
un banco en el
cual el librador
tiene fondos
depositados a
su orden en cuenta corriente bancaria o autorización para girar en descubierto.

No es una promesa de pago como el caso del pagaré; entonces se deduce que debe
ejecutarse por el banco a la presentación del documento con las modalidades particulares
establecidas para cada tipo de cheque.

Recibos

El recibo es una constancia de pago o de haber recibido dinero. Lo otorga siempre el que
recibe y su firma puesta al pie es la prueba de la extinción parcial o total de la deuda.

Pagaré

Documento por el cual una persona se compromete a para a otra, o a quien ésta indique,
una suma de dinero determinada, en una fecha establecida y en un domicilio estipulado.
CUENTA CONTABLE

Cuenta es la acción y efecto de contar (numerar o


computar cosas que se consideran como unidades
homogéneas, poner a alguien en el número que le
corresponde, referir un suceso, tener en cuenta).

Una cuenta, por lo tanto, puede ser un cálculo o una


operación aritmética. Por ejemplo: “¿Puedes ayudarme con esta cuenta? Me cuesta
multiplicar números con decimales”, “Si no me ha salido mal la cuenta, tenemos que
pagar veinte dólares cada uno”, “La cuenta indica que, en esta oportunidad, gastamos más
que la primera vez”.

Para la contabilidad, la cuenta es el elemento que permite llevar a cabo la clasificación de


las operaciones financieras y comerciales. A través de las cuentas, que suelen graficarse
en forma de T y dividirse en Débito (Debe) y Crédito (Haber), se registran dichas
operaciones en los libros contables.

Otro uso del concepto menciona a la cuenta como el depósito de dinero que se realiza en
una institución financiera. La cuenta corriente es aquella que puede ser deudora o
acreedora; el usuario, por lo tanto, puede utilizar dinero a crédito (incurrir en deuda) y
pagarlo con posterioridad. Otro tipo de cuenta es la caja de ahorro, por medio de la cual
el usuario solo tiene a su disposición el dinero que ha depositado: “Quiero hacer un retiro,
por favor: tengo cuenta en la sucursal del centro”, “Hubo un problema con la cuenta
bancaria y no pude hacer la transferencia”.

Los requisitos para la obtención de un tipo de cuenta bancaria determinado varían según
la institución, y lo mismo ocurre con las condiciones de uso, los servicios adicionales, los
gastos de mantenimiento y las restricciones. Por ejemplo, la mayoría de los bancos cobran
comisiones por la realización de transferencias de dinero, y las tasas son diferentes en
cada caso. Del mismo modo, es común que se cobre un impuesto por la renovación de las
tarjetas de crédito y débito todos los años.

CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS CONTABLES

Cualquiera que sea el método a utilizar toda “cuenta” presenta características comunes:
 En la parte superior se coloca el nombre y un código para diferenciarla de otra
cuenta que exprese con claridad su contenido “vehículo, mobiliario, caja, banco,
efecto por pagar, etc.”.
 En la columna de fecha se describe el día mes y año en que ocurre la operación
que se va a registrar en la cuenta el año y el mes no es necesario repetirlo sino
cuando varía.
 En la columna denominada descripción se describe en forma breve pero clara el
motivo que a originado el aumento o disminución de la cuenta, por ejemplo venta
de contado. Cobro de P. Pérez, pagó a sueldos, etc.
 En la columna del “debe” se anotan los importes en términos monetarios que
significan cargo o débito para la cuenta.
 En la columna del “Haber” se anotan los importes en términos monetarios que
represente abono o crédito para la cuenta.
 En la columna de saldo señalaremos lo que va quedando en la cuenta en término
monetario, después de cada cargo o abono.
 En la columna de “folio” se presenta una referencia donde señalaremos el libro de
contabilidad de donde proviene la operación que se está registrando.

PARTES DE UNA CUENTA

 TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos


registrando en ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la
mercancía comprada; donde hemos titulado ventas sola la mercancía vendida;
donde titulamos banco solamente el movimiento de nuestras cuentas en los
bancos, etc.
 DEBE: Él debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el
titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra
mercancía a crédito, este señor le dice: “cárgueme en cuenta”; cargar en la cuenta
es anotar en el debe, también se dice debitar o adeudar.
 HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de
la cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a crédito le paga,
le dice “abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es abonar en el haber, también
se puede acreditar.
 SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos
clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor.

ESQUEMA DE LA CUENTA “T”

Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta contable con sus
diferentes elementos como son el débito, crédito y saldos.
La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma más utilizada para
registrar los diferentes hechos económicos.

Aquí vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:

1. Concepto o nombre de la cuenta


2. Código de la cuenta
3. Su lado débito
4. Su lado crédito
5. Sus movimientos débitos y crédito
6. Su saldo

El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En el


caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza es
débito, el saldo debe ser débito. Caso contrario sucede en una cuenta de naturaleza crédito
como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe ser también crédito.

La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado débito y
un lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de dar y recibir,
cumpliéndose así el principio de la partida doble, según el cual, en toda contabilización,
en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta que entrega y una cuenta
que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de recibir como de dar.
Tenga presente que la cuenta T no debe arrojar necesariamente saldos iguales, puesto que
esta sólo registra los movimiento de entradas y salidas, y estas no siempre son iguales.

PERSONIFICACION DE LAS CUENTAS

La personificación de cuentas es un
término que se utiliza en contabilidad
para darle un nombre o una
denominación genérica a una cuenta
contable de una empresa o compañía,
ya sea ésta de bienes, valores o
servicios.

La personificación de cuentas es
importante porque permite un orden y reconocimiento más fácil de todas las cuentas
contables y, por ende, un control más eficiente de las mismas.

Las cuentas se clasifican en varios tipos dependiendo de sus características contables. A


continuación explicaremos cada una de ellas.

Cuentas de Balance

Activos

En contabilidad, un activo es todo bien de la empresa, ya sea éste tangible o intangible.


Dentro de los activos están:

Activo Corriente

Es el dinero en efectivo que se posee o aquellos bienes que podrían convertirse fácilmente
en efectivo, como por ejemplo, la mercancía que está en inventario para ser vendida. El
activo corriente puede ser:

 Activo Disponible: dinero efectivo en caja o dinero en cuenta corriente bancaria.


Aquí se incluye también cualquier otro bien equivalente al dinero en efectivo;
puede ser oro, moneda extranjera, cheques, entre otros.
 Activo Exigible: son todas las cuentas por cobrar, como puede ser mercancía
vendida o servicios prestados que están en vías de ser pagados por el cliente,
pagarés, letras o documentos firmados por el cliente como promesa de pago,
etcétera.
 Activo Realizable: es todo el inventario de mercadería, los bienes en stock
disponibles para la venta, es decir, para convertirse en dinero efectivo en el corto
plazo.

Activos Fijos

También llamado Activo No Corriente, son todos los bienes fijos, permanentes que
pertenecen a la empresa y con los que ésta cuenta para desarrollar su actividad comercial.

Aquí se incluyen por ejemplo, los terrenos y edificaciones sobre los que está emplazada
la compañía u otros de su pertenencia, los vehículos a nombre de la compañía, las
maquinarias, todo el mobiliario y los equipos de computación, software, licencias,
patentes, etcétera.

La marca registrada de la compañía, por ejemplo, es un intangible que forma parte de sus
activos fijos. En la contabilidad de los activos fijos se debe tomar en cuenta también las
amortizaciones o depreciaciones que con el tiempo sufren los bienes.

Por ejemplo: un terreno puede costar más o menos dinero que cuando se adquirió, un
vehículo suele depreciar su valor cada año, etc.

Activos Diferidos

Son todos aquellos que se registran parcialmente y que, una vez que son pagados, no son
reembolsables ni recuperables.

En este tipo de activos están incluidos, entre otros, los alquileres o los seguros pagados
por anticipado, la publicidad, gastos de constitución de la empresa, registros, etc.

Todas las cuentas de Activos son de naturaleza deudora. Esto quiere decir que su saldo
aumenta cuando son cargadas y disminuye cuando son abonadas o acreditadas.

Pasivos

Es toda deuda o compromiso adquirido por la empresa, una obligación contraída en el


pasado y que debe ser cancelada al vencimiento de la misma.

Visto desde otro ángulo, puede decirse que el Pasivo es el aporte de terceros en el
financiamiento de la empresa. El pasivo puede ser:
Pasivo Corriente

Son todas las deudas u obligaciones que deben ser saldadas en el corto plazo. En
contabilidad, corto plazo significa un plazo menos a doce meses desde la fecha del
balance.

Dentro del Pasivo Corriente se incluyen: cuentas y documentos por pagar, préstamos
bancarios y de otra índole, hipotecas, etcétera.

Pasivo a Largo Plazo

También llamado Pasivo No Corriente, son todas las deudas u obligaciones que deben ser
saldadas a largo plazo, es decir, en un lapso mayor a doce meses.

Dentro del Pasivo a Largo Plazo se incluyen: cuentas y documentos por pagar a largo
plazo, aportes a la seguridad social pendientes de pago, retenciones por pagar, etcétera.

Patrimonio

Es el conjunto de bienes que pertenecen a la empresa y sus accionistas, obtenidos a lo


largo del desarrollo de un proceso contable.

El patrimonio es el resultado de restar los pasivos a los activos empresariales; o dicho de


otra forma, la suma del patrimonio y los pasivos tiene que ser exactamente igual a la
cantidad que se tiene asentada en los Activos contables.

Dentro del patrimonio se incluyen también los aportes realizados por los accionistas
(Capital social). El resultado del patrimonio expone si la empresa cerró su ejercicio con
utilidad o con pérdida.

Las cuentas de Pasivo y Patrimonio son de naturaleza acreedora. Esto quiere decir que su
saldo aumenta cuando son abonadas y disminuye cuando son debitadas.

El estado demostrativo de todas estas cuentas es lo que se denomina Balance General de


la empresa. El Balance será positivo si los activos son mayores a los pasivos. De lo
contrario, el Balance será negativo.

Cuentas de Resultados

Cuentas de Ingresos
Son aquellas que repercuten en el aumento del patrimonio neto. Aquí se incluyen, claro
está, las ventas de bienes o servicios, pero también las comisiones, los ingresos percibidos
por concepto de alquileres y los intereses devengados

Costos

Son los gastos en los que se tuvo que incurrir para poder producir los bienes a vender o
los servicios a prestar por parte de la empresa.

Por ejemplo, compra de materia prima, costo de venta y costo de inventario.

Cuenta de Gastos

Son aquellas que repercuten en la disminución del patrimonio neto. Se entiende por
gastos: los sueldos, las comisiones a pagar por concepto de ventas, cargas sociales,
viáticos, transporte, seguros, mantenimiento de maquinarias, publicidad y propaganda,
etcétera.

También se incluyen aquí todos los gastos administrativos como alquileres, fondos de
reserva, cuentas incobrables, vacaciones y otros. Por último, los gastos financieros como
comisiones bancarias, impuestos e intereses por mora.

Cuando el ingreso es mayor que los gastos se habla de una Ganancia para la compañía,
de lo contrario, se habla de Pérdida.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:

1. CUENTAS REALES

Este grupo estará representado por los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es
decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina cuentas reales porque el
saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es decir,
lo que posee, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el documento
existente; por eso algunos autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas
reales tienen las características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su
saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado financiero
como lo es el “Balance general”.
2. CUENTAS NOMINALES

Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas
lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su
resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser
afectada por los beneficio o pérdida del negocio. Las cuentas nominales se crean cada
ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los costos, gastos, pérdidas y en
consecuencia poder determinar los resultados obtenidos por la empresa en ese ejercicio,
por ello se le conoce como cuenta de resultados.

Además de las cuentas reales y nominales encontramos también las cuentas Mixtas y las
cuentas de Orden.

CUENTAS MIXTAS

Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una parte
real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo debe ser de
naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.

CUENTAS DE ORDEN

Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no afectan al
activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de una u otra forma,
las transacciones que las generaron implican alguna responsabilidad para la empresa y en
consecuencia, es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de
orden son presentados al pie del balance general, las deudoras debajo del total del activo
y las acreedoras debajo del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se
caracterizan por denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero
con la diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.

PLAN DE CUENTAS

Concepto:

Las cuentas cumplen un papel preponderante dentro del sistema contable de los entes
económico-sociales como elemento compilador y procesador de datos. En este sentido el
Plan de Cuentas se constituye como modelo de información y control de una realidad
económica concreta. Este modelo o Plan de Cuentas ha de servir como medio capaz de
suministrar información cualitativa y cuantitativa de la situación patrimonial del ente, así
como de las corrientes o flujos en términos monetarios reales que provocan o pueden
provocar alteraciones en dicha situación patrimonial.

El Plan de Cuentas establece la clasificación, distribución, y agrupación de las cuentas,


según la naturaleza de los elementos que la integran y de operaciones que se realizan o
vayan a realizarse, agrupando las cuentas por afinidades contables en grupos que permitan
una fácil verificación económica del ente o empresa en un momento dado.

Finalidades:

Los Planes de Cuentas persiguen las siguientes finalidades:

a) Posibilitar la Obtención de los Objetivos de la Contabilidad.

a.1) Proporcionar informaciones útiles para la toma de decisiones

b.1) Facilitar un adecuado control.

b) Permitir la Correcta Imputación Contable de los Registros.

Las cuentas como elemento compilador y procesador de datos deben cumplir un papel
importante en la correcta imputación contable de los hechos económicos, en tanto que la
diagramación del Plan de Cuentas sea formulada correctamente de acuerdo a las
necesidades del ente.

Para cumplir con la finalidad de suministrar información útil para la toma de decisiones,
el Plan de Cuentas debe contemplar a la inclusión no especial de acuerdo a las
características de información a cubrir. Por ejemplo si se necesita saber el nivel de gastos
por área de una empresa se necesita cubrir y prever en el Plan de Cuentas, cuentas
específicas tales como: Gastos de Ventas, Gastos de Administración, Gastos de Recursos
Humanos, Gastos de Administración Gerencial etc.

Características de un Plan de Cuentas:

Un buen Plan de Cuentas debe reunir las siguientes características:

a) Sistematicidad en el ordenamiento.
Para la correcta organización de un Plan de Cuentas se debe primeramente
establecer un claro criterio al respecto.

Para adoptar un buen criterio de ordenamiento de las cuentas, es necesario codificarlas.


La codificación consiste en la asignación de símbolos a las cuentas a través de números,
letras o la combinación de ambos.

b) Flexibilidad.

Un plan de cuentas bien estructurado debe permitir el agregado de nuevas cuentas


que posibiliten el registro de nuevos hechos económico-administrativos que surgen dentro
de una empresa.

c) Homogeneidad en los agrupamientos practicados.

Requisito necesario para facilitar la preparación de los informes contables. Por ejemplo:
todas las cuentas que representan el dinero en efectivo se deben agrupar bajo una
denominación común, tal como “Disponibilidades” o “Efectivo y Otros Medios
Líquidos”

d) Claridad en la denominación de las cuentas seleccionadas.

Las cuentas deben dar una idea clara de las cosas o hechos que se requieren registrar bajo
una denominación para facilitar el trabajo de los tenedores de libros y evitar la realización
de falsas imputaciones.

Fases que se deben considerar en la Preparación del Plan d Cuentas.

Para que un Plan de Cuentas satisfaga los requerimientos del sistema contable, se deben
tener en cuenta fundamentalmente los siguientes aspectos.

a) Aspectos relacionados con las Normas o Principios de Contabilidad.

Los principios de contabilidad constituyen las normas que inspiran y rigen la práctica de
la contabilidad. De ellos derivan los criterios por seguir ante diversos problemas que
pueden presentarse en la contabilización de las transacciones empresariales.

La aplicación de los principio deberá conducir a que las cuentas seleccionadas para
integrar el plan de cuentas sean formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
El Colegio de Contadores del Paraguay se ha adherido en este aspecto a lo establecido
por las Normas Internacionales de Contabilidad.

b) Aspectos relacionados con la empresa.

b.1. Naturaleza del ente o empresa.

Es importante definir el tipo de empresa con el cual se va a trabajar, establecer las


características del negocio hará que la selección de las cuentas a utilizar sea más fácil. Ej.
La cuenta Materia Prima sería necesaria en una empresa industrial pero no en un negocio
vendedor de productos terminados.

b.2. Régimen Jurídico.

Se origina en las disposiciones de tipo legal que esta relacionada con la hacienda para la
cual se destina el Plan de Cuentas, pues existen normas que obligan a cierto tipo de
empresas a una presentación periódica de determinadas informaciones contables, para lo
cual requiere contar con las cuentas adecuadas para su preparación y exposición. Ej. Las
Cooperativas, las Fundaciones, Las Casas de Seguros, Los Comercios en Gral., tienen
hoy día en Paraguay distintos regímenes legales en cuanto al tiempo de presentación e
inclusive el pago de las tasas de impuestos.

b.3. Tamaño.

Tienen que ver con la dimensión o magnitud de la empresa, pues cuanto mas grande sea
la empresa, más necesidad de control tendrá y consecuentemente el Plan de Cuentas se
volverá más complejo. Ej. La cuenta Muebles y Útiles en una empresa pequeña podrían
utilizarse como cuenta única, mientras que en una grande convendría habilitar cuentas de
control por sectores, lo mismo sucede con la cuenta mercaderías.

b.4. Extensión.

El Plan de Cuentas varia de acuerdo a que la empresa sea indivisa o dividida, pues si se
trata del caso de las empresas divididas tendríamos consecuentemente sucursales y
agencias, para las cuales se habrán de crear cuentas especiales que conecten sus
movimientos con las de casa matriz.

c) Aspectos relacionados con las informaciones requeridas.


c.1. Según el tipo de informes por separado:

En principio, es conveniente que el plan de cuentas este dispuesto de modo tal que los
informes puedan ser preparados rápidamente, así si se debe informar a la gerencia en
forma periódica sobre el total de las cuentas por cobrar, es importante que todas las
cuentas representativas de dicho rubro, tales como clientes, Documentos por Cobrar,
Accionistas, Deudores Varios, y otros se encuentren agrupadas cajo una sola
denominación común en el Plan de Cuentas.

c.2. Según el grado del análisis de la información que se desea:

El Plan de Cuenta debe estar estructurado de tal forma a que los diversos estamentos de
la empresa puedan efectuar análisis referentes a su sector según los informes contables.
Así si se desea conocer el resultado por, línea de productos, será preciso prever cuentas
capaces de captar dichos resultados. Ej. Ventas de Mercaderías sección tienda, Costo de
Venta de Mercaderías Sección Tienda.

d) Aspectos relacionados con el procedimiento contable.

d.1. Según su forma, directa o centralizada.

Directa: cuando se emplea un único diario para registrar todos los hechos contables.

Centralizadas: Si se subdivide el diario en varias partes de acuerdo a la naturaleza de la


operación. Esto depende del tamaño de la empresa o de la característica de la información
que se desea obtener.

d.2. En relación a la división del trabajo.

Cuando la empresa se divide en varios departamentos, conviene llevar la contabilidad


seccional es decir por secciones separadas, debiendo en este caso habilitarse cuentas de
enlace entre la administración central y cada departamento, y a su ves entre los
departamentos entre sí.

d.3. Según los medios de registros disponibles.

Los medios de registros contables pueden ser manuales o mecanizados. Debemos señalar
que el empleo de procesamiento electrónico de datos posibilita hoy en día, la posibilidad
de la utilización de una cantidad de cuentas analíticas sin ocasionar mayores atrasos en la
formulación de los informes contables. Sin embargo este resultado ágil resulta muy
complicado y lento si se utilizan medios manuales, y la obtención de los informes aunque
resulten igual de confiables no podrían estar a la misma velocidad con la que estarían los
informes mecanizados.

PLAN DE CUENTAS CON SISTEMA NUMERICOS

Este sistema se basa en la asignación de números como dígitos para identificar las cuentas.
Existen varias modalidades que se pueden aplicar en este sistema, pero las más utilizada
es:

Sistema Numérico Decimal:

Es el más aplicado por su flexibilidad al ofrecer las siguientes ventajas.

1) Permite el crecimiento y la intercalación ordenada de las cuentas en forma


indefinida, conforme se vaya requiriendo.

2) El ordenamiento de las cuentas es claramente comprensible.

3) Permite la ubicación rápida de las cuentas y de los grupos a los cuales pertenecen.

4) Facilita su procesamiento por medios electrónicos.

La codificación por el sistema numérico decimal supone la clasificación de las masas y


de los flujos patrimoniales en las cuentas necesarias para que puedan reflejarse
adecuadamente los hechos contables de la empresa.

Existen dos variantes principales del sistema decimal

a) Por Campos

b) Por Grupos

En donde el sistema decimal por Campos es el más utilizado por su flexibilidad.

Ejemplo.

I. 0I. 0I. 0I

CAMPOS
Cuentas recompuestas: o de mayor grado de agregación al anterior, por ejemplo:
ACTIVO CORRIENTE código I.I., ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.

Primer Paso: Se asigna un código a cada clase de cuentas. Así, en una primera
clasificación, se pueden ubicar las cuentas recompuestas que integraran el primer campo
con un digito, como sigue:

Clases Cuentas Recompuestas


1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO NETO
4 RESULTADOS POSITIVOS (R+)
5 RESULTADO NEGATIVO (-)
6 AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
7 IMPUESTO A LA RENTA
8 CUENTAS DE ORDEN
9 CUENTAS DE MOVIMIENTOS
Segundo Paso: En esta etapa se incluye la codificación de las cuentas compuestas
utilizando el segundo digito. Ejemplo.

Clases Cuentas Recompuestas


1 ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE

2 PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE
2.2. PASIVO NO CORRIENTE
Tercer Paso: Aquí se utiliza el tercer digito para representar las cuentas sintéticas,
Ejemplo.

Clases Cuentas Recompuestas


1 ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Efectivo y Otros Medios Líquidos
1.1.2. Valores Negociables
1.1.3. Cuentas por cobrar
1.1.4. Existencias
1.1.5. Otros Activos Corrientes
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE
1.2.1. Cuentas por Cobrar
1.2.2. Inversiones mobiliarias
1.2.3. Inversiones Inmobiliarias

Cuarto Paso: Abarca la codificación de las cuentas analíticas de primer grado,


dependiendo de la cantidad de cuentas a utilizar se pueden usar dos dígitos. Ejemplo.

Clases Cuentas Recompuestas


1 ACTIVO
1.1. ACTIVO CORRIENTE
1.1.1. Efectivo y Otros Medios Líquidos
1.1.1.01 Caja
1.1.1.01 Caja Moneda Nacional
1.1.1.01.01 Casa Matriz
1.1.1.01.02 Sucursal Villarrica
1.1.1.01.03 Sucursal Concepción
1.1.1.01.04 Sucursal Encarnación

DESCRIPCIÓN DE 195 CUENTAS CONTABLES QUE CONFORMAN EL


ACTIVO, EL PASIVO Y EL CAPITAL

CAJA
Cuenta real de activo circulante. Refleja el dinero disponible en la empresa en un
momento determinado, su saldo puede ser deudor o cero, en ningún caso esta cuenta
puede tener saldo acreedor. También se puede decir que es el dinero propiedad de la
empresa, existente en su propia oficina para la fecha del balance.

FONDOS FIJOS

Cuenta real de activo circulante, llamada comúnmente Caja Chica, es una cantidad de
dinero en curso legal determinado por la empresa para entender pagos menores de carácter
general o de carácter previamente determinado.

BANCOS

Cuenta real de activo circulante. Comprende el efectivo que la empresa tiene depositado
en instituciones bancarias o de crédito, siempre y cuando el mismo esté disponible.
Generalmente este monto está representado por cuentas corrientes.

Se utiliza esta cuenta para registrar el dinero que tenemos depositado en los bancos con
los que trabajamos, el saldo en esta cuenta puede ser deudor o cero y en muy escasas
excepciones puede tener saldo acreedor.

PLAZOS FIJOS

Cuenta real de activo circulante. Período concedido por el pago de una deuda o para la
presentación al pago de determinados documentos financieros, dentro del cual no se
producen interés de demora o penalización.

COLOCACIONES

Cuenta real de activo circulante. Son todas aquellas acciones y bonos que ponen la
empresa en juego en la bolsa de valores en un período corto o prolongado para obtener
mayores beneficios.

EFECTOS POR COBRAR

Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos deben
nuestros clientes. Estos activos están representados por letras de cambio, pagarés, etc.,
los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crédito hechos por la empresa
a terceras personas, son documentos de mucho valor jurídicos, por cuanto se pueden hacer
exigibles a la fecha de vencimiento o proceder a su cobro por vía judicial en una forma
rápida, en otras palabras se originan de las ventas o de los servicios a crédito prestados
por la empresa, los mismos se encuentran respaldados por documentos mercantiles de
carácter negociable.

EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Cuenta real complementaria de activo (Activo circulante). El saldo de la cuenta esta


constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados en descuento
a una entidad financiera. Saldo normal Acreedor

CUENTAS POR COBRAR

Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que adeudan los clientes a la
empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo presta representadas por
facturas o Notas de Débitos.

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta real de valuación activo (Activo circulante) Algunas de las cuentas por cobrar –
cliente se convierten en incobrables, por esta razón suele establecer una previsión que
disminuye en el acto circulante las Cuentas por Cobrar a fin de dejarlas en la cantidad que
se estima que en definitiva va a ser cobrada.

Esta previsión es una cuenta de valoración de carácter acreedor y en el balance se presenta


disminuyendo las Cuentas por Cobrar.

Generalmente al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsión para


Cuentas Dudosas, es decir, debe calcularse cuanto de las Cuentas por Cobrar abiertas a la
fecha de cierre, o sea, el saldo de Cuentas a Cobrar, cuya gestión de cobro se haga durante
el ejercicio.

CUENTAS POR COBRAR FUNCIONARIOS

Cuenta real de activo circulante. Está compuesta por préstamos, ventas o los saldos de
anticipos de gastos que no han sido reportados o relacionados.

CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS

Cuenta real de activo circulante. Está conformada por préstamos realizados, anticipos
otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han sido reportados ni
relacionados.
Luego de entregado un anticipo, el empleado debe pasar su correspondiente relación de
gastos a fin de justificar el monto que se le otorgo como anticipo, y si el gasto realizado
a cuenta de la empresa fue mayor al monto del anticipo y el empleado coloco de su dinero
personal, se le hará el reembolso correspondiente y en caso de que hubiese sido menor al
anticipo, entonces el empleado deberá rembolsar a la empresa la cantidad que tenga como
sobrante.

CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS

Cuenta real de activo circulante. Está conformada por todos aquellos préstamos,
adelantos, etc. Entregados a los accionistas pendientes por cobrar a los mismos.

ANTICIPOS DADOS A CUENTAS DE CONTRATOS

Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos anticipos entregados por concepto de
alguna cuenta de contrato en proceso. Por lo general se hace con la finalidad de dar
comienzo al mismo y realizar las actividades inherentes al mismo.

ICSVM, CRÉDITO FISCAL

Cuenta real de activo circulante. Es una acreencia que la empresa tiene para que le
compense con el débito fiscal. Se genera de las compras realizadas de bienes o la
recepción de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto causado que
debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor, actualmente IVA (Impuesto al Valor
Agregado)

ADELANTO POR GASTOS A JUSTIFICAR

Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta está destinada a registrar todos los
desembolsos efectuados a razón de viáticos o cualquier otro tipo de viáticos incurridos
por la empresa o los empleados, gastos que aún no han sido efectuados. Saldo deudor.

ADELANTOS DE SUELDO

Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que les hace la
empresa a sus empleados. Posteriormente, éstos son deducidos de su sueldo.

INVERSIONES TEMPORALES
Cuenta real de activo circulante. Representa inversiones que el comerciante ha hecho en
bienes o derechos de fácil convertibilidad en dinero, por ejemplo: cédulas hipotecarias,
certificados de ahorros, etc.

Es también conocido como activo especulativo, están representados por acciones, bonos,
títulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos y convertirlos en
dinero en un lapso corto de tiempo y los cuales deben tener como característica que sean
de fácil venta.

PROVISION PARA FLUCTUACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Como se mencionó anteriormente


las inversiones temporales están representadas por bonos, títulos, etc., que se adquieren
para venderlo fácil y rápidamente con la finalidad de obtener beneficios, la empresa
también estima una provisión para la fluctuación de estas inversiones debido a que las
mismas pueden variar en términos de montos, cantidades en el mercado, es decir sufre
determinadas variaciones conforme al comportamiento del mercado.

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS

Cuenta de activo circulante, es el dinero que la empresa tiene invertido en mercancías


para la venta. Son los conocidos artículos que compra la empresa, para la venta, lo
constituyen los bienes adquiridos por la empresa con la finalidad exclusiva de destinarlos
a la venta.

Los artículos incluidos en este renglón deben estar registrados a su precio de costo, o al
precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que el costo.

En el caso de una empresa comercial estará representada por la existencia de mercancía


para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de una empresa industrial
estará representada por el inventario de materia prima, productos en proceso e inventario
de productos terminados.

INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Cuenta Real de activo circulante y está representada por todos aquellos productos
elaborados totalmente ya listos para ser vendidos. Está formada por los bienes que se
originan de la transformación de materias primas y la inclusión de otros como la mano de
obra directa y costos indirectos de producción. Este tipo de inventario se origina en
empresas con procesos de manufactura o fabricación, las principales operaciones que se
dan con estos activos son:

 Terminación de productos.
 Ventas de productos.

PROVISIÓN PARA OBSOLESCENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de


productos terminados obsoletos, vencidos o dañados, y que de acuerdo a las
circunstancias no podrán ser realizados en efectivo mediante las ventas a clientes.

INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

Los inventarios de productos en proceso corresponden a costos incorporados en empresas


de manufactura y que están formados por los siguientes componentes:

 Materia Prima: Formado por los materiales que utiliza la fábrica en la


elaboración de sus productos, y que forman parte indispensable del producto
terminado.
 Mano de obra directa: Representada por el recurso humano directo en la
fabricación de productos.
 Costos indirectos de producción: Comprende todos aquellos montos indirectos
incluidos en la fabricación.

Desde el punto de vista contable se debe agregar el monto de cada uno de los componentes
nombrados. Dos operaciones se distinguen con los inventarios en proceso:

 Incorporación de costos a los productos en proceso


 Terminación de los productos

INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA

Es una cuenta real de activo circulante. La materia prima comprende los elementos
básicos o principales que entran en la elaboración de un producto, pero en las cuales
todavía no se han aplicado ningún trabajo de transformación por parte de la empresa.

PROVISION PARA PÉRDIDAS DE MATERIA PRIMA

Cuenta Real de valuación de activos (activo circulante). Partida que calcula la empresa
para futuras eventualidades por pérdidas en materias primas.
INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Es una cuenta real de Activo circulante. Son aquellos artículos terminados que se
adquieren para ser usados en el proceso de fabricación en forma directa o indirectamente
y que por razones de costo o cantidad no se computan por unidad producida.

PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representa el monto estimado de


materiales y suministros obsoletos, vencidos o dañados, y que de acuerdo a las
circunstancias no podrán ser utilizados o no formaran parte de la fabricación.

INVENTARIOS EN TRÁNSITO

Cuenta real de Activo circulante. Esta cuenta registra mercancías que la empresa ha
comprado y que por ende le pertenecen pero que aún no han llegado a su poder.

IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados antes
de su vencimiento real.

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata una póliza de seguro de cualquier
tipo, debe cancelarse al momento de contratar la póliza, entonces se ha cancelado un gasto
que va a tener en el próximo año, si el seguro se hizo por un año.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un préstamo a un banco, éste no le da el


dinero que él pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses
correspondientes al plazo que usted solicitó, es decir, le cobra los intereses por anticipado.

ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto adquirido por concepto de alquiler
el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de contrato, por inicio
de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo por anticipado.

PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO


Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de publicidad los
cuales son cancelados antes de ser adquirido algún producto o servicio de publicidad. Por
ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser cancelados por adelantado antes
de su publicación.

SUMINISTROS DE OFICINA

Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar) en su
oficina: clips, grapas, lápices, papel, tipex, etc., que tiene su existencia para
consecutivamente gastarlo en la medida en que sea necesario.

EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos activos representados por letras o
pagares, que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a crédito y que son
efectos a favor de la compañía a ser cobradas en un largo periodo de tiempo es decir a
largo plazo.

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes por
concepto de ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de tiempo
establecido serán cancelados.

HIPOTECAS POR COBRAR

Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles,
sujetándolos a responder del cumplimiento de una obligación o del pago de una deuda. Y
que representa para la compañía un valor por cobrar.

INVERSIONES EN ACCIONES

Cuenta real de activo no circulante. Una sociedad anónima constituye un capital común,
por medio de la emisión y suscripción de acciones, las acciones son parte del capital
común de la compañía, el accionista puede adquirir las acciones al momento de crear el
capital común o puede adquirirlo de cualquier accionista que venda sus acciones.

INVERSIONES EN BONOS
Cuenta real de activo no circulante. Son títulos de créditos emitidos por una entidad
gubernamental, industrial o financiera, con el fin de obtener efectivo, comprometiéndose
a pagar por ello una tasa fija de interés y en algunos casos una retribución anual adicional.

INVERSIONES EN INMUEBLES

Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles adquiridos y que
representan una inversión para la compañía, pueden ser por ejemplo casas, edificios,
galpones, etc.

INVERSIONES EN COMPAÑIAS FILIALES

Cuenta real de activo no circulante. Representada por aquellas inversiones colocadas en


compañías filiales con objetivos variados, como por ejemplo inyecciones de capitales,
compra de bienes o servicios a ser colocados en la filial. La filial representa una extensión
de la compañía y que mantiene una relación comercial una de la otra.

PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL MERCADO

Cuenta real de valuación de activo (no circulante). Es una previsión que estima la empresa
y representa las fluctuaciones de valores que puedan ocurrir en el mercado y puedan
afectar el valor de las acciones, bonos etc.

TERRENOS

Cuenta real de activo no circulante. Representa todos aquellos Sitios o espacio de tierra
propiedad de la compañía.

EDIFICIOS

Cuenta real de activo no circulante. Refleja el o los edificios comprados por la empresa
para alquilarlos y obtener unos ingresos adicionales o para vender posteriormente el
terreno más caro (como inversión). Pero cuando se trata del edificio de uso diario de la
empresa con sus oficinas, almacenes o fábrica (como activo fijo). Este no es adquirido
por la empresa con fines especulativos, sino con la finalidad de usarlos en las actividades
normales de ella.

MAQUINARIAS Y EQUIPOS
Cuenta real de activo no circulante. Son todas aquellas maquinarias y equipos que tiene
la empresa para la realización de sus actividades comerciales correspondientes a
fabricación, modificación o servicios.

MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA

Cuenta real de activo no circulante. Está compuesto por todos aquellos muebles y enceres
que sean propiedad de la empresa y que son utilizados en áreas de producción o servicios,
entre ellos se mencionan estantes, escritorios, archivos, sillas, entre otros.

EQUIPOS DE COMPUTACION

Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los equipos de computación
propiedad de la compañía, computadoras, sistemas informáticos. Etc.

VEHÍCULOS

Cuenta real de activo no circulante. Son los vehículos que tiene la empresa para usos
diferentes al reparto de mercancía y traslados varios.

MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS

Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila un local para su
funcionamiento, generalmente el contrato de alquiler establece que las mejoras hechas al
local quedarán a beneficio del propietario, estos locales no siempre están adaptados para
cualquier tipo de negocios de manera que el inquilino debe hacer ciertos arreglos, esto
por supuesto, es un gasto que quedará allí cuando deje el local.

INSTALACIONES

Conjuntos de elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el


mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformación, distribución o
ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados resultantes de la
actividad habitual de la misma. Cuenta de activo que recoge el coste de adquisición de
estos elementos en su debe y en el haber las amortizaciones efectuadas sobre el mismo.

ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATOS DE ARRENDAMIENTOS


CAPITALIZABLES (LEASING).

Cuenta real de activo no circulante. Contrato de arrendamiento financiero por el que una
de las partes contratantes (la sociedad) adquiere la propiedad de un bien de equipo (por
lo general maquinaria) de su fabricante, y lo cede en uso a la otra parte contratante
(arrendatario financiero o usuario) durante un plazo prefijado y a cambio de una cantidad
periódica. Este contrato de arrendamiento o de Leasing es impulsado por el usuario que
necesita adquirir un bien de equipo, comprueba su precio e incluso entra en tratos con el
fabricante y una vez obtenida la información, acude a la sociedad de Leasing para que
ésta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le ceda para su
utilización y explotación al usuario.

En definitiva, la sociedad adquiere el bien en interés de quien va a usarlo o extraer utilidad


del mismo y porque éste se lo ha solicitado, con lo que la sociedad no asume el riesgo de
comprar un bien y luego no encontrar usuario.

ACTIVOS EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN

Cuenta real de activo no circulante. Son aquellas maquinarias y equipos que pueden
fabricar la propia empresa para su uso. En consecuencia se supone que la fabricación de
activos fijos para la empresa se hará en los períodos en los cuales la fábrica se encuentra
en un nivel bajo de producción de artículos para la venta.

DEPRECIACIONES

Las depreciaciones son cuentas Reales complementarias de activo (activo no circulante).


Podemos definirla como la pérdida de valor que sufren algunos activos fijos, bien sea por
el proceso de desgaste a que son sometidos, o bien por la obsolescencia o antigüedad de
estos grupos activos.

Los activos fijos son aquellos bienes, de características más o menor permanentes en
cuanto a durabilidad, que la empresa posee, con la finalidad de utilizarlos en sus
operaciones normales y cuya intención no es venderlos.

Los activos se clasifican en:

Tipo de activo Clasificación Ejemplos

No depreciables Terrenos
Activos Tangibles
Depreciables Edificio, maquinaria, vehículo, mobiliario, …
Agotables Bosques, mina, pozos petroleros, …

Amortizables Patente de inversión, derecho de autor, …


Activos Intangibles
No amortizables Plusvalía, marca de fábrica

Se plantea que la depreciación de los Activos Fijos es un gasto estimado, por cuanto el
valor de la misma va a estar determinado por el criterio, el análisis o la experiencia de las
personas que dentro de la empresa, tiene poder de decisión para establecer la forma y el
tiempo en que se va a depreciar el activo fijo.

Para calcular la depreciación es necesario realizar un estudio en cuanto a:

Vida útil estimada del activo.

El valor estimado de salvamento o de rescate

La forma más conveniente de depreciar el activo respectivo (método adecuado).

Este análisis de los factores anteriores se debe hacer con sumo cuidado, por cuanto
después que se ha escogido el método y se ha empezado a depreciar en esa forma, no debe
cambiar de método ya que ella va contra un principio de contabilidad generalmente
aceptado que es la consistencia.

Las cuentas de depreciación son:

DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS: que corresponde al monto calculado


de pérdida de valor de los edificios propiedad de la compañía ya sea por desgaste,
obsolescencia o antigüedad de los mismos.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS: es el monto


correspondiente a desgasto y otros factores que continuamente hacen perder valor a las
máquinas y equipos de la empresa.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA: lo


equipos de oficina correspondiente al mobiliario y demás instrumentos de uso cotidiano
pierden valor equivalente a su estado físico y como resultado de su uso continuo.
DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS DE COMPUTACIÓN: las
computadoras y sistemas informáticos pierden valor con el transcurrir del tiempo, a esta
cuenta se le adjudica un valor correspóndete a dicho calculo.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS: los vehículos propiedad de la


empresa pierden valor como respuesta a su uso cotidiano, aumenta el kilometraje y sus
piezas y partes sufren desgaste, es por ello que dichos equipos sufren depreciación.

AMORTIZACION ACUMULADA MEJORAS EN PROPIEDADES


ARRENDADAS

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución del costo de las
mejoras hechas al local las cuales quedarán a beneficio del propietario, esto debido a que
estos locales no siempre están adaptados para cualquier tipo de negocios de manera que
por lo general se realizan ciertos cambios para adaptar el ambiente a las necesidades reales
de la compañía.

AMORTIZACION ACUMULADA INSTALACIONES

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende la distribución del


costo de gastos a instalaciones para los cuales no es aplicable el concepto de depreciación
acumulada aplicable a elementos propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y
el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la transformación, distribución o
ventas de las materias primas, producto semielaborado o elaborados resultantes de la
actividad habitual de la misma.

DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS ARRENDADOS BAJO


CONTRATO DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING)

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución del costo acumulado
por concepto de Contrato de arrendamiento financiero, Este contrato de arrendamiento o
de Leasing es impulsado por el usuario que necesita adquirir un bien de equipo,
comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la
información, acude a la sociedad de Leasing para que ésta adquiera la propiedad del bien
del fabricante y acto seguido se le ceda para su utilización y explotación al usuario.

CONCESIONES
Esta cuenta la podemos definir como la acción de conceder una posición ideológica al
igual que es el otorgamiento gubernamental a favor de particulares o de empresas, para
la explotación de yacimientos de cualquier tipo previamente estipulados. Estas
concesiones puedes ser:

 CONCESIONES MADERERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto


Corresponde al otorgamiento de permisos para explotación de madera.
 CONCESIONES MINERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto total
Perteneciente al otorgamiento de permiso por parte del estado a particulares o
empresas para la explotación de yacimientos mineros.
 CONCESIONES PETROLERAS: Cuenta real de activo no circulante. Monto
correspondiente al Permiso otorgado para la exploración, extracción de
yacimientos petroleros. Permisos solo entregados por el estado.

AGOTAMIENTO

Está determinado por la explotación de los recursos naturales, que representan algunos
activos fijos tangibles, como es el caso de una mina de carbón, bosque maderero, pozo
petrolero, etc. Es decir, se plantea que el costo del activo se debe ir imputando al costo de
material explotado, a medida que esta explotación se vaya realizando. Por supuesto la
determinación del agotamiento que sufre uno de estos activos es un estimado, por cuanto
se trata de predeterminar mediante estudios técnicos el volumen que contiene dicho
activo, y por muy exacto que sean estos estudios siempre serán una estimación.

Para determinar el agotamiento de cada año se debe calcular un factor de agotamiento,


que nos permita conocer cuánto disminuye el costo del activo, en base a cada unidad del
recurso que se expone.

Factor de Agotamiento = Costo – Valor de Salvamento / Número de Unidades estimadas


existentes

Procedimiento contable

Posterior a lo que hemos determinado el factor de agotamiento, esto lo multiplicamos por


las unidades explotadas cada año para obtener el agotamiento del Activo Fijo y proceder
en base a esto, a hacer el asiento respectivo, el cual debe ser cargado a una cuenta llamada
Agotamiento y con abono directamente a la cuenta de activo fijo respectivo.
Luego esta cuenta de agotamiento lo traspasamos al inventario del producto que se
explota, junto con los otros costos y gastos que influyen en la determinación del costo
total del producto obtenido.

Posteriormente cuando se vende, se debe disminuir el inventario y traspasarse a costo de


venta la parte correspondiente.

AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES MADERERAS: Cuenta real


complementaria de activo (no circulante). Corresponde al costo del activo al cual se debe
ir imputando al costo de material explotado correspondiente a la extracción maderera, a
medida que esta explotación se vaya realizando

AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES MINERAS: Cuenta real de


activo no circulante. El costo del activo se le debe ir disminuyendo al costo de material
explotado por concepto de la explotación de yacimientos mineros.

AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES PETROLERAS: Cuenta real de


activo no circulante. A medida que la explotación avanza se debe imputar al monto del
activo el material explotado de dicho yacimiento, se debe tener en cuenta que son
términos estimados.

PLUSVALÍA

Cuenta real de activo no circulante. Entiéndase por plusvalía el mayor valor que se paga
por un negocio, por el prestigio que ha adquirido su nombre en el mercado. La plusvalía
existe mientras el negocio esté en marcha, al acabarse la empresa éste por supuesto
desaparece.

DERECHOS DE AUTOR

Cuenta real de activo no circulante. Los derechos de autor duran toda la vida del autor y
se extinguen a los cuarenta años a partir de su muerte, pero su duración útil, suele siempre
ser más corto y se plantea que este activo se debe ir traspasando a gasto en un tiempo
corto, algunos plantean que se establezca de antemano el número de años para llevarla a
gastos, otros que se traspasen a gasto en base al número de unidades a vender y hay otros
partidarios de cargarlos a gastos de la primera edición.

Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se amortizan, y esta amortización
se hace con la finalidad de distribuir su valor en el tiempo de vida útil.
PATENTES

Cuenta real de activo no circulante. Es el derecho exclusivo que conceden los organismos
del Estado para explotar determinada actividad, por ejemplo la invasión de un
determinado sistema para aprovechar los derechos industriales. Algún producto en
particular etc.

MARCA DE FÁBRICA

Cuenta real de activo no circulante. Esta tiene una duración de 15 años a partir de su
registro, pero puede ser renovada por períodos sucesivos de 15 años a petición de parte
interesada. No tiene vida limitada, es la razón por la cual no se amortiza anualmente.

FRANQUICIAS

Cuenta real de activo no circulante, es un activo intangible, que representa un derecho


otorgado para una compañía, o del gobierno para realizar ciertos tipos de negocios en una
determinada área.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Cuenta real complementaria de activo. Refleja la distribución del costo de ciertos activos
para los cuales no es aplicable el concepto de depreciación acumulada, como lo son por
ejemplo, los gastos de organización o una plusvalía, los cuales se amortizaran en el tiempo
que se estime beneficiaran a la empresa.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA PLUSVALIA: Cuenta real complementaria de


activo (no circulante). Monto correspondiente a la amortización en el tiempo de plusvalía.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR: Cuenta real


complementaria de activo (no circulante). Corresponde al monto por concepto de
amortización de los derechos de autor.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES: Cuenta real complementaria de


activo (no circulante). Representa el total por la amortización en el tiempo de las patentes.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA MARCAS DE FÁBRICA: Cuenta real


complementaria de activo (no circulante). La marcas de fábrica se amortizara en el tiempo
que la compañía lo crea conveniente, siendo esta cuenta representada por dicho monto.
AMORTIZACIÓN ACUMULADA FRANQUICIAS: Cuenta real complementaria de
activo (no circulante). Corresponde a la amortización concepto de franquicias.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos relacionados con la
organización y constitución de la empresa, los cuales pueden alcanzar cifras bastantes
altas.

GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS

Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellas erogaciones realizadas con el fin de
hacer publicidad a los productos para su venta, debido a lo elevado de estas erogaciones
y porque estas campañas cubren varios períodos contables se considera como un activo
diferido.

AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACION

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende el monto concepto de


amortización en el tiempo por gastos de organización por cancelar.

AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS POR CAMPAÑAS


PUBLICITARIAS

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende el monto


correspondiente a la amortización en el tiempo por las campañas publicitarias por
cancelar.

DEPÓSITOS DADOS EN GARANTÍA

Cuenta real de activo (no circulante). Depósito en metálico realizado por una persona
física o jurídica en un banco o institución financiera con el fin de asegurar o garantizar el
cumplimiento de una determinada obligación adquirida con un tercero o la realización de
alguna operación comercial o financiera. La cantidad depositada permanecerá
inmovilizada en la entidad depositante hasta el total cumplimiento de la obligación que
garantice.

CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO

Cuenta real de activo (no circulante). Corresponde a todas aquellas cuentas en disputa por
cobro, en juicio o en contienda.
FONDOS ESPECIALES

Cuenta real de activo (no circulante). Son fondos especiales de ingresos cobrados
específicamente para un propósito determinado, como un hospital, una biblioteca o un
parque. Esto fondos pueden gastarse. Además de las cuentas con los distintos fondos,
deben llevarse un grupo de cuentas que indiquen los bienes permanentes poseídos y las
emisiones de bonos que no representan obligaciones directas de fondos especiales.

PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Cuenta real de pasivo (circulante). Cuando una persona o entidad tiene cuenta corriente
en un Banco, con un movimiento de cierta importancia y mediante la presentación de sus
balances, el Banco puede otorgarle la facilidad a sobregirarse en su cuenta, hasta una
cantidad limitada (previamente fijada por el Banco), generalmente se cobra una cierta tasa
de intereses cuando esto sucede, y con la garantía de un valor provisional al sobregiro.

EFECTOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Refleja las deudas que tenemos con nuestros
proveedores representados por letras de cambio (giros) los cuales debemos cancelar en
los próximos dos, tres o cuatro meses.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Cuenta real de pasivo (circulante). Son obligaciones de la empresa y no derechos, o sea,


deudas de la empresa representadas por facturas o notas de débito.

INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente al total de los intereses


acumulados por cancelar por diferentes conceptos.

NÓMINA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Está es una cuenta real del pasivo circulante y
representan un gasto de la empresa acumulado correspondiente a la nómina.

PROPAGANDA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto concepto de propaganda o difusión de


información con intención de dar a conocer algún concepto, acumulada por cancelar.
SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta del pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber las retenciones hechas por
el comerciante a su personal, sobre los sueldos y salarios para su posterior ingreso en los
organismos de la Seguridad Social (Instituto Nacional de Previsión, Mutualidades
laborales, Montepíos, etc.) también escogerá la cuota patronal para dichos seguros
sociales, en el debe se cargará cuando se efectúa el correspondiente ingresos antes
mencionado, su saldo será acreedor y reflejará en los citados organismos.

PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Este seguro cubre la contingencia del desempleo del
trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O.

POLÍTICA HABITACIONAL ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Esta cuenta está respaldada por una ley que fue creada
con la finalidad de fomentar el ahorro orientado a la creación de fondos para la
adquisición, ampliación, remodelación, mejoras de la vivienda, establece un aporte del
patrono y el otro del trabajador, el cual será retenido por nómina, sin límite en cuanto a
cantidad como es el caso del S.S.O. y del S.P.F., estos aportes son del 2% del salario que
aportará el patrono y el 1% que aportara el trabajador. Montos acumulados por cancelar.

INCE ACUMUMLADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente a la obligación de las empresas


por cancelar concepto del INCE acumulado por pagar.

ALQUILERES ACUMULADOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos montos conceptos de


alquileres adquiridos por la compañía que aún no han sido cancelados por ejemplo
alquiler de equipos, edificios u otros., por lo que estos alquileres acumulados deben ser
cancelados.

HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR PAGAR


Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos conceptos de honorarios a
personal por trabajos realizados u otras actividades profesionales, las cuales no han sido
canceladas.

ENERGÍA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto adeudado relativo a la energía


eléctrica al cierre de un periodo pendiente por cancelar y como consecuencia no
registrado.

SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a gastos del servicio de


teléfono en la empresa al cierre del periodo.

RETENCIONES

Existen ciertas leyes de la República que establecen las obligaciones o la autorización de


que el patrono practique retenciones a los trabajadores, de su sueldo el patrono debe
enterar, pagar a los organismos correspondientes, décimos al principio que hay leyes que
establecen la obligatoriedad de retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta,
y otras que autorizan la porción que corresponda al trabajador, este es el caso de la ley
del Seguro Social, ya que su reglamento en el artículo 100 dice: “El patrono podrá al
efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener la parte de la cotización que
éste debe cubrir”. Las leyes que establecen aportes que deben hacer los trabajadores de
sus salarios y que el patrono debe extender por nómina son:

 Ley de Impuesto sobre la Renta


 Ley del Seguro Social Obligatorio
 Ley del Seguro de Paro Forzoso
 Ley de Política Habitacional

RETENCIONES SOBRE NOMINA

Incluye todos los conceptos derivados de la seguridad social y el impuesto sobre la renta
a los empleados. Entre estos conceptos de retenciones se pueden identificar los siguientes:

 Retenciones por enterar ISLR


 Retenciones por enterar seguro social obligatorio
 Retenciones por enterar paro forzoso
 Retenciones por enterar política habitacional

RETENCIONES POR ENTERAR ISLR

Cuenta real de pasivo circulante. Es una de las partidas más importantes de las reflejadas
en el pasivo de un balance general Corresponde al monto adeudado por concepto del
Impuesto sobre la renta adeudado al cierre de un ejercicio.

RETENCIONES POR ENTERAR SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

Cuenta real de pasivo circulante. Está sujeta a lo establecido en la ley del seguro social
obligatorio y su reglamento. En este sentido las retenciones relacionadas con el seguro
social se calculan con el siguiente procedimiento:

El seguro social obligatorio, establece un calendario de las semanas que deben aplicarse
para el cálculo de la contribución del trabajador y el cual es emitido el año anterior a su
vigencia.

Para calcular la retención correspondiente se utiliza la siguiente formula

Retención: SN x NM x %AP x NSEM / 52

Mensualmente se procede al cálculo de la retención sobre un tope de cinco salarios


mínimos y un porcentaje sobre el salario del trabajador

RETENCIONES POR ENTERAR PARO FORZOSO

Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto por cancelar concepto de paro
forzoso adeudado por la compañía. Este seguro cubre la contingencia del desempleo del
trabajador con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O. El monto
a cancelar corresponde a un porcentaje a ser cancelado según lo establecido en la ley tanto
por el trabajador como por el patrono. Recordemos que el paro forzoso corresponde al
periodo de inactividad laboral en la que incurre un trabajador después de finalizar sus
actividades en una empresa, este periodo comprende una compensación monetaria que
ayudara al trabajador a sustentarse hasta encontrar una nueva actividad laboral a la cual
dedicarse.

RETENCIONES POR ENTERAR POLITICA HABITACIONAL

Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto adeudado por la empresa concepto de lo


establecido en la ley correspondiente a política habitacional, monto que contribuye a la
adquisición, modificación, ampliación, mejoras y otros de vivienda mediante mecanismos
establecidos por el estado. El monto está establecido en la ley con un porcentaje aplicable
a la base del salario.

RETENCIONES POR ENTERAR INCE

Cuenta real de pasivo circulante. Contribución relacionada con la nómina y que es


clasificable en el rubro de otras cuentas por pagar, es la referida a la retención que se
efectúa a los empleados establecida en la ley del Instituto nacional de cooperación
estudiantil aplicable sobre las utilidades pagadas al final del ejercicio económico, que es
del 0.5%, con frecuencia este pago se realiza en el mes de diciembre para aquellas
empresas que tienen un ejercicio coincidente con el año civil.

OTRAS RETENCIONES

Cuenta real de pasivo circulante. Esta cuenta abarca el monto correspondiente a otras
retenciones efectuadas por la empresa, tales como: caja de ahorro y aportes sindicales
entre otras. Con frecuencia los patrones deducen primas de seguro, cuotas de ahorro y
cuotas sindicales que se deben reconocer como obligaciones con terceras personas en la
medida en que las cantidades deducidas formen parte todavía del activo de patrón.

DIVIDENDOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Son utilidades que se les pagan a los accionistas como
retribución de su inversión. El pago en efectivo a los accionistas como retribución a su
inversión se conoce como un dividendo en efectivo. Los dividendos solo pueden ser
declarados por la junta de directores, el cual tiene la autoridad para ordenar el pago de un
dividendo. Si los directores deciden declarar un dividendo, debe tomar las medidas para
que se declare o se pague a los accionistas en ciertas fechas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Son obligaciones establecidas por las leyes impositivas
que la empresa no ha cancelado y debe cancelar en un corto plazo. El cálculo del impuesto
sobre la renta está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia, la
determinación de la utilidad para efectos del impuesto sobre la renta, difiere de la
metodología de cálculo aplicable para efectos financieros por las diferencias que
establece la ley en los cuales se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para
efectos tributarios.
OBLIGACIONES POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Está representada por todas las cuentas de gasto que al
cierre de un período estén pendiente de pago y como consecuencia no registrados, algunos
gastos de poca importancia. Como estos servicios los hemos utilizado en ese año que
finaliza, se puede registrar como gasto del mismo, y por supuesto, pero no haberlos
cancelado lo abonaremos a una cuenta de pasivo circulante. Si no poseemos la
información directa de la deuda por medio de la factura correspondiente, procederemos
en último caso a estimarlo en base al pago promedio de meses anteriores.

ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Es el importe de los alquileres que, aún sin estar
vencidos, se han cobrado anticipadamente. Estos alquileres cobrados pro anticipado
representan una obligación de la empresa para el arrendatario de continuar
proporcionando el inmueble.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Son aquellos intereses a favor de la empresa,


cobrados en el mercado que se ocurra y que corresponden al posterior. Figurará en el
pasivo del balance

PUBLICIDAD COBRADA POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Está formada por los ingresos recibidos sobre
servicios futuros de publicidad que preste una entidad a terceros, las empresas de
televisión reflejan montos importantes en las partidas de pasivo por estos conceptos.

OTROS INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Comprende los ingresos recibidos por la empresa
pero por los cuales no se ha entregado el bien, o prestado el servicio para la fecha de cierre
del ejercicio económico.

PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR

Cuenta real de pasivo no circulante. Esta cuenta refleja la obligación que tiene la empresa
con los trabajadores, con respecto a la Ley Orgánica del Trabajo y sus Reglamentos. Está
ubicada en el Balance General en el Pasivo o Lago Plazo.
ANTICIPOS DE PRESTACIONES SOCIALES

Cuenta real de pasivo no circulante. A largo plazo, y refleja lo pautado según la ley
Orgánica del Trabajo y que les corresponde a los trabajadores por concepto de adelanto
sobre sus prestaciones sociales.

DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA

Cuenta real de pasivo no circulante. Están conformados por efectivo que recibe la
empresa sobre lo cual se debe prestar el servicio o entregar el bien a futuro. Las empresas
para entregar un bien o prestar un servicio solicitan el depósito de cierta cantidad de
dinero a sus clientes o suscriptores.

UTILIDADES NO RECLAMADAS

Cuenta real de pasivo no circulante. Son las utilidades menos los dividendos declarados,
que ha ido reteniendo una sociedad anónima, por lo general la cuenta utilidades no
reclamadas tiene un saldo acreedor, por si las pérdidas exceden las utilidades no
reclamadas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor.

No se puede distribuir utilidad por un importe mayor del existe en la cuenta utilidades no
reclamadas, para evitar que se distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de
los fondos de la sociedad anónima.

CAPITAL SOCIAL COMÚN

Cuenta real de patrimonio. Son los que dan a sus poseedores el derecho de votar en las
asambleas ordinarias, sobre todos los puntos que marcan los artículos 271 al 291, del
código de comercio de Venezuela. El permiso de constitución permite que la sociedad
anónima venda sus derechos de propiedad mediante la emisión de acciones. Cuando ésta
se venda y son pagados, se entrega, al comprador un certificado de acciones, pasando a
ser un copropietario de la compañía.

CAPITAL SOCIAL PREFERENTE

Cuenta real de patrimonio. Se caracteriza por el voto limitado, así como por el dividendo
preferente que debe liquidarse antes que el dividendo del capital social. Cuando a las
acciones preferidas se les concede prioridad de cobro en caso de liquidación de la
compañía, se les denomina acciones con valor de liquidación. Finalmente, aun cuando las
características principales de las acciones preferidas es la limitación del voto en la
asamblea, alguna de estas acciones y con la intención de hacerlas más atractivas, gozar
de voto y en algunas oportunidades mayor número de votos por acción.

CUOTA NO PAGADA DE CAPITAL

Cuenta real de patrimonio. Esta cuenta corresponde al capital social. Se produce cuando
uno o alguno de los accionistas o socios no han cumplido con el pago completo de las
cuotas del capital social que le corresponde cancelar por sociedad de la empresa.

SUPERÁVIT

El superávit de una Sociedad Anónima es la parte del patrimonio de los accionistas que
no está representado por el capital en acciones.

Clasificación del Superávit:

El Superávit debe mostrar con claridad su naturaleza y origen, por esta razón es necesario
clasificarlo en cuentas que indiquen su procedencia, en este sentido el superávit se
clasifica en:

 Superávit ganado
 Superávit pagado
 Superávit ganado:

Es la parte del superávit que cuenta con las ganancias provenientes de las operaciones
ordinarias de la empresa y disminuye con las pérdidas ocasionadas por este mismo
concepto.

SUPERÁVIT PAGADO

Cuenta real de patrimonio. Es un superávit de capital que se crea por el registro de los
beneficios obtenidos en las transacciones de la sociedad con sus accionistas, bien sean
estos procedentes de primas cobradas o descuentos concedidos en la colocación de venta
de sus propias acciones, los incumplimientos de los accionistas con el contrato de
suscripción, los resultados provenientes de las operaciones con acciones en tesorería, etc.

SUPERÁVIT DONADO

Cuenta real de patrimonio. Es el superávit de capital que tiene su origen en donaciones


de acciones efectuadas por sus tenedores a la propia sociedad emisora o por las
donaciones que hacen accionistas o terceros de activos consistentes en dinero o en otros
bienes, para fomentar el establecimiento de la empresa en una determinada localidad.

SUPERÁVIT DE REEVALUACIÓN

Cuenta real de patrimonio. Es un superávit de capital que se crea por el registro de los
beneficios obtenidos de activos, generalmente de carácter permanente. Este hecho se
produce más frecuentemente en económicas inflacionarias, como consecuencia del alza
general de los precios.

SUPERÁVIT RESERVADO

Cuenta real de patrimonio. Es la parte del superávit ganado que se retiene para dedicarlo
a determinados fines, bien sean éstos de carácter obligatorio o impuestos, por
disposiciones legales o por los propios estatutos sociales, o bien sean de naturaleza
voluntaria, respondiente así a conveniencia de orden administrativo o financiero.

SUPERÁVIT DISPONIBLE

Cuenta real de patrimonio. Es la parte del Superávit que está libre para ser distribuido
entre los accionistas, en el momento que así lo acuerden los administradores, siempre de
acuerdo a la situación financiera de la empresa.

MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN

Cuando compramos una determinada mercancía, aunque sea a crédito, en el momento de


formalizar el contrato de compra la mercancía pasó de ser de nuestra propiedad. A la
persona que nos vendió la mercancía no le debemos mercancía, le debemos el valor de
éstos. Cuando llegue el vencimiento de la deuda, aunque no hayamos vendido la citada
mercancía, no podemos alegar que no cancelaremos la deuda contraída por no haber
vendido aún la mercancía, pues al proveedor le debemos el valor por la cual la compramos
y no la mercancía que ha pasado a ser de nuestra propiedad.

En el caso de las mercancías recibidas en concepto de consignación, no obtenemos el


derecho de propiedad sobre la misma, por lo tanto, no estamos obligados a cancelarlas
hasta que no las hayamos vendido.

El proveedor nos podrá exigir en caso de no haberlas vendido, que le devolvemos las
mercancías recibidas en consignación pero no que le paguemos el valor de la misma.
MERCANCIAS DADAS EN CONSIGNACION

Cuenta de orden. La cual estable un conjunto de bienes entregados quienes permanecerán


en poder del cliente hasta ser consumidos que es cuando se procederá a facturar. El control
de estas mercancías dadas en consignación se ejerce mediante inventarios regulares.

MERCANCIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION

Cuenta de orden. Comprende todos aquellos productos recibidos en planta los cuales
permanecerán a disposición entera de la empresa y que se factura solo al ser consumidos,
a este mecanismo se le denomina consignación

EFECTOS ENVIADOS AL COBRO

Cuenta de orden. Representa el monto de los giros enviados al banco para que este los
cobre al librarlo; si este no cancela el banco devolverá el giro a la empresa y recibirá una
determinada cantidad como gastos de cobranza.

CHEQUES ENVIADOS AL COBRO

Cuenta de orden. Los bancos comerciales efectúan una gran cantidad de operaciones que
requieren el adecuado control sobre todo porque estos administran el dinero de terceras
personas. Cuando un cliente se presenta para efectuar el cobro de un cheque en dólares
de un banco extranjero, normalmente la figura que se maneja es la de los cheques al cobro.

FIANZAS CONCEDIDAS

Cuenta de Orden deudora se presenta al final del balance general a manera de información
del monto de las fianzas concedidas.

MERCANCÍAS PIGNORADAS

Cuenta de orden. Partida de activo depositada en un fideicomiso o hipotecada para


garantizar el cumplimiento de una obligación o contrato. Representa la mercancía que
una prestataria entrega a su acreedor con objeto de garantizar la obligación.

FONDOS EN FIDEICOMISO

Cuenta de orden. Es un fondo que crea la empresa que tiene por objeto destinar
periódicamente cierta cantidad de dinero unidos a los intereses que produce este se va
capitalizando.
CUENTAS POR COBRAR DADA COMO INCOBRABLES

Cuenta de orden. Es cuando se llega a la conclusión de que algunas facturas son


incobrables, por ejemplo cuentas por cobrar a clientes que pueden llegar a ser incobrables.

INMUEBLES EN FIDEICOMISO

Cuenta de Orden deudora se presenta al final del balance general a manera de información
el monto de los inmuebles que están en fideicomiso. El fideicomiso es una Disposición
por la cual el testador deja algún bien o parte del encomendado a la buena fe de alguien
para que, en caso y tiempo determinados, la transmita a otra persona o la invierta del
modo que se le señala. Especialmente dinero.

MERCANCÍAS DADAS EN CONSIGNACIÓN PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance general a manera de


información el monto de la mercancía que ha sido dada a terceras personas en
consignación.

MERCANCÍAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIÓN PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance general a manera de


información el monto de la mercancía que tenemos en los almacenes y en los cuales no
hemos traspasado la propiedad de la misma.

EFECTOS ENVIADOS AL COBRO PER-CONTRA

Cuenta de orden. Cuando la empresa tiene suficiente capacidad de financiamiento propio


o bien por el contrario, no dispone de crédito bancario para el descuento de giros, puede
enviar éstos al Banco, para que gestiones su cobro. Una vez determinando y autorizado
el envío de los giros al Banco, se relacionará en un formulario, generalmente
proporcionado por el Banco.

CHEQUES ENVIADOS AL COBRO PER-CONTRA

Cuenta de orden. Se incluye para los efectos de presentación en el Balance al pie del
pasivo y capital, y se refiere a todos aquellos cheques que la empresa le da en poder al
Banco para que este haga efectivo el cobro.

FIANZAS CONCEDIDAS PER-CONTRA


Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance general a manera de
información del monto de las fianzas concedidas. Las fianzas son Obligaciones que
alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona se ha obligado en caso de que esta
no lo haga. Por lo general algún bien que da el contratante en seguridad del buen
cumplimiento de su obligación. Especialmente cuando es dinero, que pasa a poder del
acreedor, o se deposita y consigna

MERCANCÍAS PIGNORADAS PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance general a manera de


información del monto de las mercancías pignoradas.

FONDOS EN FIDEICOMISO PER-CONTRA

Cuenta de Orden ubicado al pie del pasivo y capital, el cual se utiliza para reflejar
información relevante sobre él.

CUENTAS POR COBRAR DADAS COMO INCOBRABLES PER-CONTRA

Cuenta de Orden que se sitúa al final del pasivo y capital, en el Balance General y refleja
la información que es relevante sobre el monto de las cuentas por cobrar que resultaron
incobrables.

INMUEBLES EN FIDEICOMISO PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance general a manera de


información el monto de los inmuebles que están en fideicomiso.

VENTAS

Cuenta nominal de ingresos. Es una transacción mercantil o de negocio, que representa


la entrega de un artículo de comercio, una partida de mercancía, propiedad o bien, a
cambio de efectivo, promesa de pago o equivalente en dinero, se registra y se consigna
en función de la cantidad en efectivo este representa el principal ingreso de una empresa.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Cuenta nominal de ingresos. Se advierte la tendencia a considerar los descuentos por


pronto pago sobre ventas como deducción a las ventas brutas. Los descuentos por pronto
pago son a todas luces un gasto y no deben cargarse a las ventas como si fuesen una
disminución del precio de compra de la mercancía, los llamados descuentos comerciales
son reducciones de los precios de venta en lista o catálogo y generalmente, no se anotan
en la factura ni se cargan al cliente.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

Cuenta nominal de ingresos. Es relativamente frecuente que las ventas de mercancía den
origen a devoluciones. Resulta muy común que los clientes cambien de precios,
encuentren que la mercancía no se ajusta a lo que ellos quieren. En caso de que no resulte
posible o conveniente este cambio de bienes, la mayor parte de los comerciantes
reembolsan el importe correspondiente o disminuyen el saldo en la cuenta del cliente.

COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). En esta cuenta incluimos todas las mercancías que
compramos durante el período contable con el objeto de volver a venderlos. En general,
incluirá en la cuenta compra, la adquisición de mercancía que normalmente entran en la
empresa con ánimo de venderlas y cumplir con el objeto para el cual fue creada la misma.
No incluirá en esta cuenta la compra de terrenos maquinarias, edificios, equipos,
instalaciones, etc. La cuenta Compras tendrá siempre saldo deudor. No entra en el
Balance General de la empresa. Se cierra por Ganancia y Pérdidas o Costo de Ventas,
dependiendo del sistema que deseamos emplear para el cierra de libros.

FLETES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende esta cuenta todos los transportes que
afectan a las compras que se realizaran, tanto si estos transportes figuran en las facturas
como si se pagan de manera independiente.

GASTOS DE ADUANA

Cuenta nominal (costo de ventas). Además de los impuestos arancelarios, la mercancía


importada deberá soportar otra serie de gastos como son: derecho de puerto, revisión,
composición de bultos, caletas, etc., (se suelen pagar en base al peso o volumen de la
mercancía), comisiones, estampillas, derechos consultares, etc., (se suelen pagar en base
al valor de la mercancía).

GASTOS DE SEGURO SOBRE MERCANCIAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando se transporta cualquier mercancía existe un


riesgo real de que cualquier inconveniente provoque la pérdida total o parcial de la misma,
por lo general se contrata y cancela un seguro que cubra y proteja la mercancía de
cualquier riesgo potencial.

COMISIONES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal ubicada en el Estado de Ganancias y Pérdidas en el rubro de costo de


ventas, el cual va aumentar el costo de la mercancía comprada por concepto de un gasto
por comisión.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Por lo general cuando se realiza alguna compra de
magnitud elevada ya sea por cantidad o por monto a cancelar se realiza un descuento
sobre dicha compra. Dicho monto es el correspondiente a cargar a esta cuenta

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando la empresa devuelve por cualquier


circunstancia mercancías compradas, aunque esta operación disminuirá la compra de
mercancía no se abona a la cuenta compras. Se abrirá una nueva cuenta que podemos
denominar: devoluciones en Compras. Nos servirá para dar una mayor información a la
Gerencia sobre las compras de mercancía, tendrá saldo acreedor o cero y no entra en el
Balance General. Se cancela por costo de ventas o Ganancias y Pérdidas, aunque algunos
contadores la cierran por la cuenta compra con objeto de que ésta refleje las compras
netas.

GASTOS DE ALMACENAJE

Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende todos los costos en los que incurre la
empresa por concepto de almacenaje de mercancía y otros.

GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales) Comprende la distribución del gasto


correspondiente al mobiliario y equipo de área de ventas de la compañía.

GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIOS (LOCALES EN VENTAS)

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la distribución del costo depreciable


del activo a lo largo de su vida útil.

GASTOS DE DEPRECIACION EQUIPO DE REPARTO


Cuenta nominal (Gastos operacionales) la compañía utiliza para sus diferentes repartos
equipo especial para ello, este equipo se deprecia con el tiempo, por lo que la compañía
distribuye el costo de este equipo a lo largo de su vida útil.

GASTOS DE DEPRECIACION VEHICULOS DE VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para los vehículos de ventas la compañía


distribuye el costo del activo depreciable a lo largo de su vida útil.

GASTOS DE ALQUILER LOCAL DE VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Comprende todos aquellos gastos extras por
concepto de alquiler sobre el local de ventas. En determinadas oportunidades la compañía
por diferentes razones se ve en la necesidad de alquilar algún local donde alojara las
ventas ya sea por razones geográficas, estrategias de mercado etc.

SALARIOS DE VENDEDORES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son las remuneraciones periódicas (diarias,


semanales, quincenales o mensuales) que paga la empresa a sus vendedores por los
servicios prestados. Deben incluirse las vacaciones, utilidades, prestaciones sociales,
seguro social obligatorio y otros gastos similares.

VIÁTICOS A VENDEDORES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son todos aquellos gastos que incurre la empresa
al trasladar a sus empleados fuera de la empresa, a realizar trabajos extraordinarios,
cubriendo así transporte, alimento, etc. Por lo general estos gastos son por concepto de
viajes de vendedores.

COMISIONES DE VENDEDORES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son gastos que se pagan a los empleados del área
de ventas por cumplimientos de cuotas de ventas o de cobranzas realizadas que
previamente son establecidas. Además de ventas por cantidades y otros parámetros
establecidos previamente por la compañía.

GASTOS DE PUBLICIDAD
Cuenta nominal (gastos operacionales). Son egresos que se hacen para impulsar la venta
de productos y que se registran en los periodos que correspondan con base en una
distribución preestablecida en el tiempo.

GASTOS DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Son los pagos que se realizan a los consejos
municipales por el tributo establecido en una ordenanza que obliga al pago o cancelación
periódica de un monto predeterminado y calculado conforme a la ordenanza y que permite
a la empresa tener una autorización para operar en la jurisdicción del municipio donde la
compañía realice actividades.

GASTOS DE EMBALAJE

Cuenta nominal (gastos operacionales). Están compuestos por erogaciones que se hacen
sobre envíos de mercancías a los clientes y que son asumidos por la empresa.

GASTOS DE MANTENIMIENTO EQUIPO DE REPARTO

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son aquellos gastos relacionados con el


mantenimiento continuo que se realiza sobre la flota de equipos de reparto, dicho
mantenimiento busca mantener operativo y en perfectas condiciones los equipos con la
finalidad de minimizar retardo por fallas de índole mecánico, eléctrico y otros.

SALARIOS PERSONAL DE OFICINAS

Cuenta nominal (gastos operacionales). Está integrada por las remuneraciones periódicas
que paga la empresa al personal de oficina por los servicios prestados a la misma.

GASTOS DE REPRESENTACION

Cuenta nominal (gastos operacionales). Están compuestos por los pagos que se hacen a
empleados a razón de actividades que deben realiza por la empresa y que se encuentran
relacionados con su trabajo.

HONORARIOS PROFESIONALES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Representan gastos que se reciben por servicios
especializados de profesionales de diferentes ramas.

GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIO DE OFICINAS ADMINISTRATIVAS


Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la distribución del costo depreciable
del activo a lo largo de su vida útil correspondiente al edificio donde se encuentran
ubicadas las oficinas administrativas.

GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA

Cuenta nominal (gastos operacionales). Para el mobiliario y equipo de oficinas se


deprecia en base al costo que se realiza sobre el activo utilizado.

GASTOS DE DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION

Cuenta nominal (gastos operacionales). Al igual que el mobiliario y equipo de oficina los
equipos de computación son depreciados en base al costo realizado sobre dichos activos.

GASTOS DE DEPRECIACION VEHICULOS ADMINISTRATIVOS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para los vehículos de administración la compañía


distribuye el costo del activo depreciable a lo largo de su vida útil al igual que con los
vehículos de ventas.

GASTOS DE AMORTIZACION MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Por lo general la compañía realiza ciertas


modificaciones en la propiedad arrendada producto de las necesidades internas de la
misma naturaleza de su actividad diaria, este costo de la distribución se distribuye en un
tiempo establecido según las políticas de la dirección de la compañía.

GASTOS DE AMORTIZACION INSTALACIONES

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Al conjunto de elementos propiedad de la


empresa que junto con la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o
indirecta en la transformación, distribución o ventas de las materias primas, se le
distribuyen los costos aplicables a dicho bien.

GASTOS DE DEPRECIACION ACTIVOS BAJO CONTRRATOS DE


ARRENDAMIENTOS (LEASING)

Cuenta nominal (Gastos operacionales). El leasing es un contrato de arrendamiento


financiero en el que se adquiere una propiedad o bien y lo cede en uso a la otra parte
contratante. La compañía deprecia los costos ocasionados en estos contratos, es decir
distribuye dicho costo según sus políticas para hacerlo.
SUSCRIPCIONES DE REVISTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende como el convenio de pago que hace
una empresa, por una publicación o una serie de publicaciones que habrán de salir en el
futuro.

GASTOS DE MANTENIMIENTO DE OFICINA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para el pleno funcionamiento continuo de las


áreas administrativas (oficinas) se corre con cierto costo correspondiente al
mantenimiento de las mismas.

GASTOS DE SEGURO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Comprende las cancelaciones relacionadas


concepto de seguro a cancelar con la finalidad de proteger el costo de los activos de la
compañía.

GASTOS DE SUMINISTROS DE COMPUTACION

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende por suministros de computación


todos aquellos artículos o consumibles para el completo funcionamiento de estos equipos,
estos gastos se ven representados en esta cuenta.

GASTOS DE CORRESPONDEDNCIA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). La correspondencia comprende todos aquellos


costos concepto de traslado de documentos y encomiendas a diferentes puntos
geográficos e internos. Por lo general la compañía realiza estos envíos con compañías
especializadas en este tipo de envíos de correos.

GASTOS DE REGISTRO DE NOTARIA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Continuamente la compañía suscribe nuevos


convenios, contratos, asignación de poderes notariados, entre otros documentos que
requieren formalidades legales, esto se realiza en la notaría pública correspondiente a la
zona de ubicación de las instalaciones de la compañía, donde se hace constar legalmente
que dicho documentos se encuentra legal y registrado otorgándole fuerza de ley.

GASTOS DE SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO


Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende como todos aquellos gastos producto
del seguro social obligatorio.

GASTOS DE INCE

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Todos aquellos gastos correspondientes o


inherentes al Instituto nacional de cooperación estudiantil.

GASTOS DE SEGURO PARO FORZOSO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). El paro forzoso comprende aquella contingencia


de desempleo por parte del trabajador. Aquellos gastos relacionados al mismo
comprenden el seguro paro forzoso.

GASTOS DE ALQUILERES DE OFICINAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). EL alquiler de oficinas representa para algunas


compañías un punto favorable, estos alquileres representan un gasto para la misma
periódicamente según la negociación inicial de alquiler.

INGRESOS POR INTERESES

Cuenta nominal (otros ingresos). Hay empresas que cuando un cliente se atrasa en el pago
de facturas o giros cobran intereses de mora o cuando se conceden créditos con plazos
superiores a los normales cobran intereses sobre el plazo adicional. Ese ingreso adicional
producto de dichos intereses fijados se ven aquí representados.

GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO

Cuenta nominal (otros ingresos). Cuenta para registrar la diferencia entre el costo al cual
se adquirieron las inversiones y precio al cual se vendieron, siempre y cuando este último
sea superior al primero. Esta cuenta se clasifica en la sección de otros ingresos en el estado
de ganancias y pérdidas.

GANANCIA POR DIFERENCIA EN CAMBIO

Cuenta nominal (otros ingresos). Son producidas por los cambios diferenciarios de la
moneda con respecto al dólar y otras monedas, estas representan inversiones hechas por
la empresa en el mercado, que se ven beneficiados por las alza de estas moneda, debido
a que tiene operaciones en ellas.

GASTOS POR INTERESES


Cuenta nominal (otros egresos). Al igual que cuando la compañía estipula interés sobre
diferentes conceptos, a los proveedores y otros se les debe cancelar intereses sobre
conceptos similares, retardos en cancelación de facturas, incumplimiento de algún
acuerdo que traiga consigo perdidas económicas, siempre y cuando estos intereses estén
previamente en acuerdo entre las partes.

PERDIDAS EN VENTAS DE ACTIVO FIJO

Cuenta nominal (otros egresos). En esta cuenta registramos aquellas diferencias en contra
concepto de la venta de algún activo a un costo menor del adquirido.

PERDIDAS POR DIFERENCIA EN CAMBIO

Cuenta nominal (otros egresos). El hecho de manejar diferentes monedas trae consigo que
en algunas oportunidades el hecho de que estas monedas extranjeras se debiliten respecto
a otras, y con respecto a la de circulación nacional, al contabilizarse estas pérdidas
concepto de diferencial cambiario debe ser registrado en esta cuenta.

GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS

Cuenta nominal (otros egresos). Al mantener relaciones comerciales con la banca privada
o pública surgen una serie de gastos producto de mantenimientos de cuentas, cobro por
servicios de manejo de dinero entre cuentas, y otros servicios prestados por la entidad por
los cuales debe cancelarse determinada cantidad previamente estipulada.

PÉRDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta nominal (otros egresos). Es la cuenta que se usa al término del período contable
para mostrar el importe estimado de las cuentas por cobrar que resultaran incobrables.

MULTAS NO DEDUCIBLES

Cuenta nominal (otros egresos). Gastos por conceptos de multas a la empresa que no son
deducibles del pago del impuesto sobre la renta.

SINIESTROS NO CUBIERTOS POR SEGUROS

Cuenta nominal (otros egresos). Son gastos por concepto de pérdida de mercancía,
incendio, robo, etc. Que no están cubiertos por alguna póliza que asegure el negocio.

GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Cuenta nominal (impuesto del ejercicio). Es una cuenta de egreso por concepto de tributo
que se paga al fisco y se deduce de la utilidad del ejercicio (si la hay), por el porcentaje
que le corresponde y de acuerdo al monto de la unidad tributaria existente a la fecha.

TRANSACCIONES COMERCIALES

Las transacciones comerciales son aquellas que buscan suministrarnos la información


necesaria para llevar un control más ordenado de las operaciones realizadas en una
empresa o negocio.

La forma común de expresar estas transacciones es a través de las denominadas cuentas


“T, las cuales se hacen de forma separada y luego son llevadas al Diario General.

Primeramente recordemos qué es importante a la hora de realizar una transacción


comercial, como ya se analizó en el tema del Movimiento de las Cuentas:

1. Determinar una cuenta afectada (nombre). Recuerda que siempre se afectarán por
lo menos dos cuentas: una por el débito y otra por el crédito, las cuales al sumarse deben
tener la misma cantidad.

2. Clasificar la cuenta según su grupo (activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto)

3. Determinar si la cuenta aumenta o disminuye y anotar en el lado correcto de la


cuenta.

A continuación verás una explicación de los movimientos de algunas cuentas, las


principales. El propósito de esto es saber cuándo hay que registrar una cuenta por el lado
débito o por el lado crédito, según sea el caso. Puedes buscar los tipos de cuentas en esta
tabla de contenido:

Activos.

- Caja: en esta cuenta se registran todas las entradas que tenga la empresa, ya sea en
efectivo o en cheque.

Se debita por:

 Ventas al contado.
 Inversión adicional del dueño del negocio en efectivo.
 Abonos de clientes
 Cancelaciones de las facturas por parte de los clientes.

Se acredita por:

 Depósitos al banco de los fondos que se tiene en caja.


 Pagos en efectivo.
 Retiro de efectivo por parte del dueño.

-Banco: se registran los depósitos y contra los que se van a girar cheques para hacer pagos
relacionados con las operaciones del negocio.

Se debita por:

 Todos los depósitos que se realicen.

Se acredita por:

 Cheques girados por pagos efectuados.

-Cuentas por Cobrar: se registran los cargos por las ventas al crédito que se realicen a
los clientes.

Se debita por:

 Ventas al crédito.

Se acredita por:

 Abono de los clientes.


 Cancelación de la deuda o factura.
 Devoluciones.

-Documentos por Cobrar: se registran las ventas al crédito por medio de letras o
pagarés.

Se debita por:

 Ventas al crédito por medio de letras o pagarés.

Se acredita por:

 Abono a las letras o pagarés.


 Cancelación de las letras o pagarés.
 Devoluciones.

-Seguros Pre-pagados: se registra el monto de todas las pólizas de seguro que cubra
cualquier riesgo de los activos de la empresa.

Se debita por:

 Compra de póliza.
 Renovar o aumentar la póliza.

Se acredita por:

 Amortizar la póliza.
 Disminuir o cancelar la póliza.

-Materiales de Oficina:

Se debita por:

 Compra de lápices, papel, engrapadoras, sobres, perforadoras, etc.


 Inversión adicional del dueño.

Se acredita por:

 Devoluciones.
 Retiros por parte del dueño.
 Ajustes.

-Equipo de Oficina:

Se debita por:

 Compra de computadoras, sumadoras, impresoras, etc.


 Inversión adicional del dueño.

Se acredita por:

 Venta del equipo.


 Retiro por parte del dueño.
 Devoluciones.
-Terreno:

Se debita por:

 Compra de lote o finca.

Se acredita por:

 Venta del lote.

-Edificio:

Se debita por:

 Compra del edificio (lugar en donde la empresa llevará a cabo sus operaciones).

Se acredita por:

 Venta del edificio.

-Mobiliario de Oficina:

Se debita por:

 Compra de escritorios, sillas, archivadores, estanterías, etc.

Se acredita por:

 Venta del mobiliario.


 Retiro por parte del dueño.
 Ajustes

-Equipo Rodante:

Se debita por:

 Adquisición de autos, camiones de carga, etc.

Se acredita por:

 Venta del equipo rodante.


 Retiro por parte del dueño.
 Ajustes.
Hasta este punto hemos visto los diversos movimientos que pueden tener algunos activos.
Es importante saber a qué nos referimos al decir “Se debita” o “Se acredita” porque en
las cuentas “T” encontrarás dos lados, uno débito y otro crédito, en los cuales tendrás que
registrar las cantidades según corresponda. Es decir, si una cuenta resultó que se acredita
entonces tendrás que ponerla por lado crédito; si por el contrario se debita, la pondrás por
el débito.

Pasivos.

-Cuentas por Pagar: Son las obligaciones de las empresas con los proveedores por
compras al crédito.

Se debita por:

 Pago de abonos a deudas.


 Cancelación de deudas.

Se acredita por:

 Compras de mercancías al crédito.


 Compra de activos al crédito.

-Tesoro Nacional, ITBMS:

Se debita por:

 Compra de mercancías o activos que paguen ITBMS, al igual que la adquisición


de servicios y las importaciones gravadas con este impuesto.
 Pago de gastos y devoluciones en ventas.

Se acredita por:

 Ventas de mercancías, activos o servicios que paguen ITBMS.


 Retiro de bienes o mercancías por parte del dueño del negocio.
 Devoluciones en compras.

-Documentos por Pagar: se registran obligaciones de la empresa por medio de las cuales
se firme un pagaré, letras u otros documentos negociables.

Se debita por:

 Abono al documento.
 Cancelación del documento.

Se acredita por:

 Compras al crédito con la firma de algún documento.

-Préstamos por pagar:

Se debita por:

 Abonos o cancelación a préstamos.

Se acredita por:

 Registro del préstamo.

-Hipoteca por Pagar:

Se debita por:

 Adquisición de alguna posesión para la empresa con un bien inmueble como


garantía.

Se acredita por:

 Cancelación de la hipoteca.

Capital.

-Capital de…:

Se debita por:

 Ajuste y cierre.

Se acredita por:

 Aporte inicial del dueño del negocio.


 Inversión adicional del dueño del negocio.

-Personal de…:

Se debita por:

 Retiro de capital (efectivo) por parte del dueño.


 Retiro de bienes o valores por parte dueño del negocio.
Se acredita por:

 Ajustes y cierre.

Ingresos.

-Ventas:

Se debita por:

 Cierre de la cuenta (estos cierres se realizan al final del periodo contable).

Se acredita por:

 Ventas de mercancías al crédito o al contado.

Costos.

-Compras:

Se debita por:

 Compras de mercancías al crédito o al contado.

Se acredita por:

 Cierre de la cuenta.
 Retiro de mercancías por parte del dueño del negocio.

Gastos

-Todos los gastos llevan el siguiente patrón:

Se debitan por:

 Pagos o desembolsos en general (luz, agua, teléfono, salarios, publicidad,


misceláneos...)

Se acreditan por:

 Ajuste y cierre.

Estos son los diversos movimientos que tienen las cuentas más utilizadas. Es necesario
que puedas identificar las cuentas a la hora de realizar las transacciones, por lo que tendrás
que tener presentes estos movimientos todo el tiempo y saber cómo aplicarlos
debidamente, porque en ocasiones te encontrarás con transacciones que afectarán hasta
unas cinco o seis cuentas y recuerda que siempre al sumar los lados débito y crédito deben
ser iguales.

PARTES Y RAZONABILIDAD

Para que se haga efectiva la operación comercial necesariamente deben existir las dos
partes:
1.- La parte que requiere los bienes, se la conoce como la parte compradora.

2.- La parte que ofrece los bienes que se la conoce como la parte vendedora.

EJEMPLO: 1 EL SEÑOR FREDDY SANCHEZ, PROPIETARIO DE ALMACEN


SANCHEZ, VENDE UNA CAMISETA AL SR LUIS ORTEGA $25.00

ANÁLISIS DE LA TRANSACCIÓN
TIPOS DE TRANSACCIONES COMERCIALES

Las transacciones comerciales se pueden dar de la siguiente manera:

 Entre dos personas naturales.


 Entre una persona jurídica a una persona natural o viceversa.
 Entre dos personas jurídicas.

PERSONA NATURAL

Es aquella que realiza por cuenta propia su


actividad económica. El ruc está en su nombre

En la actividad comercial las personas suelen


dar diferentes denominaciones a sus negocios,
sin que esto afecte a su condición de dueño
único del mismo.

EJEMPLOS:

NOMBRE DEL NEGOCIO: COMERCIAL DON JUAN.

PROPIETARIO: JUAN PEREZ ROMERO.

PERSONA JURIDICA:

Es aquella que se crea por mandato de la ley. La figura de persona jurídica le corresponde
a una sociedad o a los diferentes organismos del estado.

La sociedad que realizan actividades económicas, con miras a alcanzar los siguientes
objetivos:

 Multiplicar los ingresos.


 Satisfacer las necesidades de la sociedad en general.

OBLIGACIONES DE LAS PARTES QUE INTERVIENEN EN LA


TRANSACCIÓN

Las obligaciones que tiene cada una de las partes que intervienen en una transacción
económica, van a depender de su condición de persona natural o de sociedad.
Si se trata de personas naturales, será necesario aclara si esta persona se
acoge al régimen Simplificado o no.

De cualquier manera la obligación principal de las dos partes, sea CUAL


FUERE SU CONDICION, ES:

 Recibir y entregar los comprobantes de venta que les corresponde en cada caso.
 Guardar correctamente los comprobantes de venta que sirven de respaldo a las
transacciones realizadas.
 Presentar dentro de, los plazos previstos las declaraciones al SRI.
 Informar al SRI cualquier relacionado al negocio, a la suspensión de las
actividades o cierre de los negocios.
 Solicitar al SRI la baja de los comprobantes de4 venta no utilizados.

Tipos de transacciones comerciales.- Una transacción comercial puede ser realizada,


previa aceptación de las dos partes, mediante cualquiera de las formas:

a) TRANSACCION TOTALMENTE AL CONTADO.- En este caso, el comprador


entrega al vendedor en el momento de transacción, el valor del bien o servicio que recibe
en base al precio previamente pactado. Este pago puede hacerlo mediante un cheque o
con papel moneda (billetes) o monedas fraccionarias.

Ejemplo 1:

El señor Rafael Noboa, compra a Distribuidora Vélez, de propiedad del señor Jorge Vélez
una Cámara fotográfica, el precio de venta pactado es $ 150,00 que es estregado en
efectivo por el señor Rafael Noboa al señor Vélez.
Ejemplo 2:

El señor Santiago Narváez, compra a COMPUTEC, de propiedad del señor Carlos Gómez
una impresora, el precio pactado es $180.00, valor que es entregado mediante un cheque
por el señor Narváez al Señor Gómez.

B. TRANSACCIÓN CON
TARJETAS DE CRÉDITO.-En este
caso, el comprador al momento de la
transacción, entrega al vendedor el
Voucher, por medio de la cual autoriza
a una determinada institución
Bancaria, el pago del valor del bien o
servicio que recibe, con cargo a su
saldo bancario

C. TRANSACCIÓN A CREDITO PERSONAL.-En este caso, el comprador al


momento de la transacción, se compromete con el vendedor a cancelar el valor del bien
o servicio adquirido en un determinado tiempo. La característica de este tipo de
transacción es que el vendedor confía en la palabra del comprador; por lo que no exige la
entrega de ningún documento.

Ejemplo 4:

La señora Felicia Ponce compra a Comisariato del Sur C. Ltda., víveres por un total de
$45,00. La señora Ponce por ser cliente del Comisariato, solicita se le cargue el valor de
la compra a su crédito personal, lo cual es aceptado por el responsable del negocio.
D. TRANSACCIÓN A CRÉDITO DOCUMENTADO.- En este caso, el comprador al
momento de la transacción, cancela el valor del bien o servicio adquirido, con la entrega
de un documento a través del cual asume el compromiso de pago de la deuda en una
determinada fecha.

ELEMENTOS QUE INTERVIENEN

1.- Personas:

a) Personas naturales.- Individuo que tiene capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones, y puede ejercer comercio organizado en empresa unipersonal con razón
social. Ejm: Juan Pérez, Tommy Walker, etc.

b) Personas Jurídicas.- Es la empresa o institución que por efecto de la ley tiene


personería jurídica, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones. La
transacción comercial se hace a nombre de la empresa. Ejm: Banco de Crédito,
Hipermaxi, etc.
2.- Cosas: Son bienes de cambio o de uso, como ser mercaderías en general, dinero,
maquinarias, edificios, etc. que dan motivo a la transacción.

3.- Resultados: Son las ganancias o pérdidas por efecto de las transacciones efectuadas
con personas y cosas.

En contabilidad toda transacción se denomina asiento contable, porque hay un valor que
sale y otro que entra, o también un valor que recibe y otro que entrega, los cuales son
registrados en forma diaria.

ECUACION CONTABLE Y SUS VARIACIONES

La Ecuación Contable

Todo balance de situación comprende dos partes, por un lado tenemos el activo y por otro
lado el pasivo y patrimonio, en consecuencia con estos tres términos se conforma la
ecuación contable de la siguiente manera:

Como toda ecuación, la ecuación contable es susceptible de sufrir variaciones mediante


la transposición de términos, de esta forma podemos obtener las siguientes variaciones.

Esta segunda variación es conocida como ecuación patrimonial. Como vemos se puede
despejar cualquiera de los términos que conforman la ecuación contable.

ILUSTRACIÓN:

Primera operación: Para una mejor interpretación de la importancia que ejerce la


ecuación contable, en los negocios vamos a suponer que se inicia un negocio de prestación
de servicios turísticos, para lo cual se ha constituido una compañía limitada denominada
“Fragata Tours Cía. Ltda., con un aporte en efectivo de $12.000,oo.

1era. Ecuación contable:

Comentario: El valor del lado izquierdo de la ecuación contable es igual al valor del lado
derecho. El Activo es igual a $12.000,oo, la suma de los Pasivos (0,oo) más el Patrimonio
es igual a $ 12.000,oo

Segunda operación: Con el propósito prestar servicios de transporte a turistas, la


empresa adquiere un Vehículo tipo furgoneta en $18.000,oo, con un Pagaré a 180 días.

Variación ecuación contable: aumento de un Activo por el aumento de un Pasivo.

Comentario: Se compra un vehículo que pasa a ser parte de la propiedad de la empresa


(Activo), por tanto, el total del activo luego de esta operación es igual a $ 30.000,oo. Por
otra parte el Pasivo tienen una obligación (pagaré) a cancelar, por el valor del Vehículo
igual a 18.000, manteniéndose estable el Patrimonio, Con lo que se justifica la ecuación
contable (Activo = Pasivo + Patrimonio).

Tercera operación: La empresa compra un Computador en $1.800,oo en efectivo.

Variación de la ecuación contable: disminución de un Activo por el aumento de otro


Activo, manteniéndose constante el Pasivo y el Patrimonio.
Comentario: Los pagos de combustible y viáticos disminuyen el efectivo a $13.800,oo
(14.200-400) afectando al Patrimonio por que los gastos tienen un efecto inverso al de los
ingresos, por tanto, el Patrimonio se ve reducido en $400,oo (16.000 – 400) La igualdad
de la ecuación contable siempre se mantiene.

RESUMEN FINAL DE LAS OPERACIONES

A continuación presentamos la Posición Financiera de las Empresa Fragata Tours Cía.


Ltda., luego de las operaciones efectuadas.

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