Contabilidad de Costos - Sistemas de Costeo por Procesos

Objetivo general:
Identificar la metodología apropiada para el tratamiento
administrativo y contable de los elementos del costo en cada uno de
los procesos productivos, así como elaborar los informes de cantidad y
costos de producción.
Naturaleza de los costos por procesos:
Es uno de los sistemas de acumulación de costos más importante,
donde los costos de los productos se manejan por etapas en el
período, en los cuales la materia prima sufre transformaciones
continuas, pudiendo ser en procesos repetitivos o no, para una
producción relativamente homogénea y que en muchos casos no es
posible identificar los costos de cada unidad terminada.
Los costos por procesos son utilizados en empresas de producción
masiva y continua (no se interrumpe) de artículos similares tales como:
Industria textilera, químicos, plásticos cemento, acero, azúcar,
petróleos, vidrio, minería, alimentos cereales, etc.
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En este tipo de procesos, la producción se acumula en los
departamentos de producción o centros de costos, bien sea en
procesos secuenciales, que va desde un departamento (sección o área)
a otro, hasta terminar el producto, o en procesos paralelos
independientes los unos de los otros pero que al final se concluye con
el producto terminado.
En el costeo por procesos, los tres costos principales (materiales
directos, mano de obra directa y costos generales o indirectos de
producción) son reales siempre y cuando la producción sea constante,
lo que facilita el cálculo de los costos unitarios de producción.
Ejemplo: Si una empresa tiene un solo departamento de producción
que elabora un solo artículo y termina al final de un período de tiempo
definido, para obtener el costo unitario basta sumar los valores de los
tres costos y dividir para el número de unidades producidas. Sin
embargo, lo más común es que las empresas tengan varios
departamentos de producción y de servicios; y, elaboren más de un
artículo donde se pueden quedar los productos semiterminados.
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En estos casos es difícil determinar con exactitud el porcentaje de los
elementos de costos de las unidades terminadas y la cantidad de
artículos producidos, para evitar esta dificultad, es necesario acudir a
lo que se denomina producción equivalente (Trataremos más adelante).

Diseño de un Sistema de Costos por Procesos

Lo primero que se debe hacer es elaborar una carta o mapa de flujo
de trabajo, donde se delimiten tanto los departamentos de producción
(que incurren los tres gastos MP+MOD+GIF) como de servicios (CG).
En el mapa de flujo se deben identificar los centros de costos o áreas
de responsabilidad de producción, pudiendo existir más de un centro
de costo en un departamento. Y por último establecer los CG de las
áreas de servicios.
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Técnicas de Costeo por procesos:
Dependiendo de la índole de la empresa, la técnica de aplicación de
costos en este sistema, puede varias un poco, por ejemplo para el caso
de una empresa que tiene solo un departamento de producción y que
termina en cada operación todas las unidades que ha comenzado, los
procedimientos contables para registrar son:
CUENTA DEBE HABER
Inventario XXXXX
Inventario de materiales xxxx
MOD xxxx
CG o CIF xxxx
Una vez registrado el proceso en el único departamento de
producción, las unidades fabricadas se convierten en mercadería y
pasan a almacén listos para la venta, mediante el siguiente asiento:
Inventario artículos terminados XXXX
Inventario (para la venta) XXXX
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Técnicas de Costeo por procesos:
Cuando se trata de las empresas que tienen varios departamentos de
producción, pero en cada uno de ellos las unidades comenzadas se
terminan, basta con contabilizar el proceso en el primer departamento
y transferir al segundo y así continúa transfiriendo los costos,
aumentando cada vez más, con los propios costos sumados los
transferidos, hasta pasar del último al almacén, con unos costos totales
para unidades totalmente terminadas. Para ilustrar utilicemos dos
departamentos a y B, el juego de cuentas en la contabilización sería:

CUENTA DEBE HABER

Inventario Dpto. A XXXXX
Inventario de materiales xxxx
MOD xxxx
CG o CIF xxxx
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Luego viene el traslado de los costos del proceso del Dpto. A al B,
mediante el siguiente asiento:

Inventario Dpto. B XXXX

Inventario Dpto. A XXXX

Luego se contabiliza el uso de los tres elementos de costo en el

departamento B así:
Inventario Dpto. B XXXXX
Inventario de materiales xxxx
MOD xxxx
CG o CIF xxxx
El Dpto. B ha absorbido los costos del Dpto. A y sumados los propios
ha completado el proceso. Ahora el paso de productos a almacén:
Inventario artículos terminados XXXX
Inventario Dpto. B XXXX
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Cuando se trata de empresas con varios

departamentos de producción y que no todas las
unidades se completan en cada centro de costo,
surgen dificultades.
En este caso las características son como se presenta
en el siguiente cuadro (Ver MS Visio):

Las unidades que han quedado en proceso en X Dpto.,

no podrán continuar en el presente período, su
procesamiento en ese dpto. sigue y por tanto, deberán
ser consideradas como un trabajo inicial en el período
siguiente en el mismo dpto.
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Resumiendo:
El sistema de costeo por procesos es más simple
porque no existe discriminación entre los costos de
materiales directos o indirectos; y de costos de MOD o
indirecta , pero a cambio existe dificultad en costear
productos que se quedan en proceso o estén
semiterminados o semielaborados, porque se deben
conocer el % de elaboración en que se quedaron, para
poder calcular la producción equivalente, es decir la
producción con respecto a MP, MO y CG, conociendo
el % que falta para terminar todos los productos en
cada dpto se puede calcular.
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Producción equivalente:

En la práctica, uno de los procedimientos más empleados para

determinar el número de unidades semielaboradas en cada dpto. de
producción, y el % de elaboración que llevan en un momento, es:
considerar que están terminadas totalmente en cuanto a materiales,
es decir, que ya se tiene el 100% por este concepto, y se supone por
experiencias, que los otros dos elementos la MO y CG, tienen ya un
50% de elaboración en cada caso. En muchos casos estos % cambian
por datos históricos de experiencias anteriores en la producción.

Ilustremos con el caso de una empresa con un dpto., la aplicación de

la producción equivalente:
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Producción equivalente:

Unidades terminadas en el proceso 10.000

Unidades que se quedan en el proceso 2.000

Se considera que está al 100% con respecto a los materiales.

MO y CG están terminados un 70% (falta 30% de cada elemento)
Es decir:

Unidades en proceso: 2.000 (100% Materiales, 70% MO y 70% CG)

Los otros datos del período son:

Costo de los materiales usados $ 147.600
Costo de la MO usada $ 256.000
Costos Generales $ 96.900
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Producción equivalente:
La producción equivalente se calculará así:
Unidades terminadas 10.000
Unidades en procesos, pero completadas por materiales 2.000
Unidades terminadas completamente por materiales 12.000

Para calcular el costo unitario equivalente por materiales basta

dividir el costo entre el número de unidades terminadas por
concepto de materiales =
$ 147.600 / 12.000 Unidades = $ 12,3 / unidad

La producción equivalente y el costo unitario equivalente con

respecto a la MO, sería:
Unidades terminadas 10.000
Unidades en proceso completadas por MO (2.000 * 70%) 1.400
Unidades terminadas completamente por MO 11.400
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Producción equivalente:
Estas 11.400 unidades completadas por MO tiene un costo, por el
mismo concepto, de $ 256.000, así:

= $ 256.000 / 11.400 Unid. = $ 22,5 / unidad

Por último, la producción equivalente y el costo unitario

equivalente con respecto a la CG, sería:

Unidades terminadas 10.000

Unidades en proceso completadas por CG (2.000 * 70%) 1.400
Unidades terminadas completamente por CG 11.400

Estas 11.400 unidades completadas por CG tiene un costo de

$96.900, así: $ 96.900 / 11.400 Unid. = $ 8,5 / unidad
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Producción equivalente:

La suma de los tres costos unitarios equivalentes por materiales,

mano de obra, y costos generales, fijará el costo unitario de
producción, así:

Costo equivalente por materiales $ 12,3

Costo equivalente por mano de obra $ 22,5
Costo equivalente por costos generales $ 8,5
COSTO UNITARIO DE PRODUCCIÓN $ 43,3