EJEMPLAR GRATUITO Num.

21 Año 5
ÓRGANO DE DIFUSIÓN INSTITUCIONAL DE LA ASOCIACIÓN NACIONAL DE FISCALISTAS.NET, A.C.

Organiza tu escritorio
con el método de las 5S
El CP en la industria
de la construcción

Análisis del decreto para

la deducibilidad de las
colegiaturas

Presencia de la profesión
contable con las redes sociales

C.P. José de Jesús Pérez Lara
Presidente Junta de Honor
perez@anafinet.org
@joseperezlara
DIRECTORIO ANAFINET
C.P. Miguel Chamlaty Toledo C.P. José de Jesús Ceballos Caballero C.P. Lyssette Tellez Ramírez C.P. Ramón Ortega Díaz
Presidente Vicepresidente Secretaria Vocal de Membresia
chamlaty@anafinet.org ceballos@anafinet.org tellez@anafinet.org ortega@anafinet.org
@chamatly @jjceballos @ramonorteg

REPRESENTANTES REPRESENTANTES SINDICOS

ESTATALES LOCALES ANTE EL SAT
L.C.P. Edgar Ulises Hernández Campos C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante Manuel Ríos Zúñiga
Guanajuato: edgar_ulises@hotmail.com Hermosillo, Son.: acostahtur@hotmail.com Querétaro: mriverz@msn.com

C.P. Jorge Abraham González Anchondo C.P. Karla Karina García Barreda Catalino Narváez Lugo
Chihuahua: jgonzalez@itfiscal.com.mx San Luis R.C., Son.: karlakgb04@hotmail.com Mérida: cnarvaez@narvaezyasociados.org

C.P. Gilberto Peña Cruz C.P. Gonzalo Curiel Lizárraga Jesús Adalberto Casteleiro Caballero
Quintana Roo: coadmon1@gmail.com Caborca, Son.: curielg@prodigy.net.mx Cd. Obregón: jaccasteleiro@hotmail.com

C.P., L.A.E. y M.I. Lysette Tellez Ramírez Lic. Juan Arturo Rivera Figueroa L.C.C. Pedro Escobedo Vasquez
Veracruz: tellezdespacho@hotmail.com Nogales, Son.: juandespacho@hotmail.com Cancún: pev11018@hotmail.com

C.P. y M.D.F. Santiago Galván Espinoza C.P. Oscar Gerardo Zaragoza Yberri C.P. Orestes Vera Ferreira
S.L.P.: info@santiagogalvan.com Guaymas, Son.: ozy999@msn.com Cancún: ores233@hotmail.com

C.P. Hilario de la Torre Pérez C.P. Jesús Adalberto Casteleiro Caballero Lic. Miguel Angel Cruz Vadillo
B.C.: hilariotorre@hotmail.com Cd. Obregón, Son.: jaccasteleiro@hotmail.com Coatzacoalcos: macvadillo@hotmail.com

C.P. Manuel de Jesús Rios Zuñiga C.P. Miguel Alessio Valenzuela Díaz C.P. Juan José de la Torre Celis
Querétaro: mriverz@msn.com Navojoa, Son.: alessioaguila@hotmail.com Mexicali: jjose_delatorre@hotmail.com

L.C.P. Jorge Martín Aguilar Terrazas L.C.P. Rosario Galaviz Gutiérrez L.C. César Humberto Rubio Ozuna
Michoacán: aguilasc@prodigy.net.mx Huatabampo, Son.: galaviz_cl@hotmail.com Nogales: crubio@kreston-mexico.com.mx

C.P. y M.I. José de Jesús Ceballos Caballero C.P. Alberto Tea Carrasco Ramón Reyes Espinosa
Sonora: ceballos@anafinet.org Reynosa, Tam.: cptea@teayasociados.com Norte del DF: ramonvisitante@hotmail.com

L.C. Roberto Valenzuela Lozano C.P.C. Catalino Narvaez Lugo C.P. Luis Asdrubal Lara Villanueva
D.F.: lcrobertovl@hotmail.com Mérida, Yuc.: cnarvaez@narvaezyasociados.org Puebla: asdrubal.lara@zucces.com.mx

L.C. Eliud Cerero Reyes L.C.P. Raul De la Cruz Hernández C.P. y M.C. Héctor Granados Rodríguez
D.F. : eliud.cerero@cerero-rangel.com Villahermosa, Tab.: raul@delacruzconsultores.com.mx Puebla Norte: hectorzucces@yahoo.com.mx

C.P. Carlos Abel Sandoval Estrada L.D. Alain Gómez Monterrosas C.P. Alberto Tea Carrazco
D.F.: cse2210@hotmail.com Tampico, Tam.: abogado_fiscalista_agm@hotmail.com Reynosa: cptea@teayasociados.com

C.P. Denis Bladimir Medrano Roblero L.C. Luis Ernesto Gamundi Gutiérrez L.C.C. Eliud Cerero Reyes
Colombia: seth1709@hotmail.com Poza Rica, Ver.: luis_gamundi@hotmail.com Sur del DF: eliud.cerero@cerero-rangel.com

C.P. Antonio Soler Vizcarra L.C. Julio César Cortes Molina Adriana de la Cruz López
Sinaloa: asolerv@hotmail.com Martinez de la Torre, Ver.: julioccortes@hotmail.com Tampico: adrian756@yahoo.com
C.P. José Octavio Avila Chaurand C.P.C. y M.A.F. Marco Antonio Olguin Martinez C.P.C. Alfonso Neftali Reyes Pérez
Jalisco: oavilach@yahoo.com Coatzacoalcos, Ver.: olguin2872@hotmail.com Tapachula: alfonso@reyesdelia.com

C.P. Rigoberto Chavarria Esquivel C.P.C. Alfonso Neftali Reyes Pérez C.P. Victor Javier Rios Tahua
Nuevo León: r.chavarria@chavarriaesquivel.com Tapachula, Chiapas: alfonso@reyesdelia.com Tuxtla Gtz.: despachoriostahua@hotmail.com

C.P. Juan Gerardo Rivera López C.P. Francisco Gamez Ponce L.C. J. Jesús Angeles Martínez
Tamaulipas: rilojg@hotmail.com Los Mochis, Sin.: fragapo@hotmail.com Uruapan: angeles1946@hotmail.com

C.P. Manuel de Jesús Sánchez Jiménez C.P. María de los Angeles García Oviedo
Chiapas: mjsanchez27@hotmail.com Xalapa: maangeles_g@yahoo.com.mx

Lic. Omar Alejandro Hernández L.D. Cesar Lendo Pérez

Coahuila: omaralejandrohernandez@hotmail.com Hermosillo: cesarlendo@hotmail.com

C.P. y M.c. Héctor Granados Rodríguez

Puebla Zona Norte: hectorzucces@yahoo.com.mx

C.P. Luis Asdrubal Lara Villanueva

Puebla Zona Sur: asdrubal.lara@zucces.com.mx

SUSCRIPCION Y PUBLICIDAD Impresión y Diseño

Lic. Helénica Guzmán León Tel./Fax: (662) 210 58 61
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Anafinet, La Revista es publicada mensualmente y distribuida por la Representación en Sonora de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.,
con domicilio en Blvd. Rodríguez No. 120-A en Hermosillo, Sonora.
 EDITORIAL
INDICE
pág. contenido
02 Por la defensa jurídica

03 Operaciones de financiamiento llevadas a cabo entre partes

relacionadas
04 Las horas extras no integran el salario base de cotización
06 Importancia del Art. 31-IV de la Constitución en materia fiscal
10 La interpretación de la Norma Fiscal
Una vez más presentamos a los socios de Anafinet
en todo el país y a la comunidad fiscal en general
una nueva edición de nuestra revista que como
podrán apreciar ha ido creciendo en contenido
gracias al esfuerzo de todos los que formamos parte
de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C.

13 Presencia de la profesión contable con las redes sociales
14 Organiza tu escritorio con el método de las 5S
16 Representación en Sonora colabora con Universidades del
Estado
17 Patrocinadores
18 Anotaciones sobre el curso Preparación de Estados Financieros
y sus notas
20 Laboral y seguridad social
22 Comercio exterior
24 Análisis del decreto para la deducibilidad de las colegiaturas
26 Finanzas personales
28 La empresa familiar y su supervivencia en tiempos de crisis
33 Finanzas. El apalancamiento operativo y financiero
En esta edición encontraras excelentes artículos con
temas de gran importancia e interés para todos los
contribuyentes elaborados por fiscalistas de
reconocido prestigio a nivel nacional quienes
comparten su conocimiento y experiencia con todos
nosotros para lograr Difundir la Cultura Fiscal en
nuestro país.
Les recordamos a todos los socios Anafinet y a la
comunidad fiscal en general que del 27 al 29 de
Octubre llevaremos a cabo la VII Convención
Nacional en la Ciudad de Hermosillo y en las Playas
de San Carlos todo esto en el bello estado de
Sonora, los invitamos a que conozcan y visiten
nuestro estado y participen en la Convención,
tengan por seguro que será una gran experiencia.
Como siempre esperamos que esta edición sea de
su agrado y encuentren respuestas a sus
inquietudes en los temas tratados y esperamos
haber contribuido una vez más a lograr el objetivo
de Anafinet: Integrando la Cultura Fiscal en México.

34 Representación Anafinet en Martínez de la Torre, Veracruz

35 La ayuda de desempleo

36 No se configura el delito de desobediencia a mandato

legítimode autoridad competente

39 Presenta la representación en Querétaro su Gaceta Fiscal

Electrónica
C.P. y M.I. José de Jesús Ceballos Caballero
40 San Carlos Nuevo Guaymas Vicepresidente Nacional de Anafinet
ceballos@anafinet.org

ANAFINET 01
 POR ALEJANDRO LÓPEZ CABALLERO
SECRETARIO DE HACIENDA DEL
ESTADO DE SONORA

Iniciar un cambio en el quehacer de la administración estatal requiere no sólo del
esfuerzo de los servidores públicos, sino también de mejorar la infraestructura con
que se trabaja a favor de los sonorenses.
Esto lo hemos comprendido a cabalidad en la Secretaría de Hacienda y por ello nos
involucramos en un proceso de optimización de espacios que ahora benefició a la
Procuraduría Fiscal, una de nuestras más importantes dependencias, al situarla en el
edificio ubicado en la calle Gustavo Hodgers No. 21, entre Juárez e Israel González, de
la colonia Modelo en Hermosillo.
Por la defensa
jurídica
Es de destacar que esta dependencia, además, ejerce la defensa jurídica de los
intereses del Gobierno del Estado; asesora a las entidades hacendarias; vincula a
Sonora y sus municipios con la Federación en cuanto a coordinación fiscal y plantea
medidas para fortalecer la hacienda pública estatal.
Como se comprende, entonces, nos resultaba de vital importancia dotar a la
Procuraduría de este espacio digno, adecuado y funcional para realizar funciones tan
específicas y relevantes para el bienestar de los sonorenses, lo cual ahora es ya una
realidad de la que nos sentimos profundamente orgullosos.

Desde su nombramiento, el procurador fiscal, José Carlos Serrato Castell, se involucró Sin embargo, no estamos satisfechos. Sin duda tenemos muchas áreas más que
en este compromiso de brindar una atención más efectiva a los contribuyentes, mejorar en los próximos tiempos, tarea en la que estamos comprometidos a
mediante la asignación de espacios dignos, donde se conjugaran factores como plenitud, garantizándoles a nuestros contribuyentes que desde aquí realizamos
personal capacitado, innovación tecnológica y de procesos, con oficinas funcionales. siempre el mayor esfuerzo por servirles y responder a sus demandas.

De esta forma hemos llegado a la apertura del nuevo edificio que alberga a la
Procuraduría Fiscal, un proyecto cristalizado gracias al empeño de su titular para
ofrecer a los sonorenses un servicio eficaz, rápido y sencillo que atienda a sus
necesidades.

Y nada mejor que brindar esta nueva forma de hacer las cosas en Sonora, tal como lo
ha instruido el gobernador Guillermo Padrés, que al disponer de oficinas remozadas
y prácticas, donde se realizan labores de gran importancia para el bienestar
hacendario de la entidad, como representar jurídicamente al Estado ante los
contribuyentes y los demás órdenes de Gobierno.

Toca a la Procuraduría realizar funciones tan importantes como la resolución de

controversias de los causantes o quienes consideren que se han violentado sus
derechos tributarios mediante una acción gubernamental.
02 ANAFINET
 LEGALFISCAL
Operaciones de financiamiento
Asesores de Negocios
llevadas a cabo entre partes relacionadas
Dentro de los esquemas de comercio internacional
actuales, y la complejidad que conlleva el desarrollar
estrategias de minimización de gastos a efectos de
maximizar la rentabilidad de los grupo multinacionales,
las operaciones de financiamiento suelen ser a menudo
buenas opciones que se implementan para efectos de
aprovechar a empresas generadoras de flujo a favor de
compañías que pasan por un periodo complicado de
generación de utilidades para los accionistas. Ante esta
situación, resulta importante el conocer algunas alterna-
tivas de cómo desarrollar este financiamiento entre
partes relacionadas (que en ocasiones resulta en menos
desembolsos si se compara con operaciones ante terceros
independientes), así como revisar algunos temas fiscales
que pudieran afectar la implementación de estas estrate-
gias.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (“LISR”) en la fracción
I del artículo 215, establece características que deben ser
observadas al momento de elaborar un análisis de
comparabilidad para efectos de demostrar que operacio-
nes de este tipo han sido pactadas en base a lo que
terceros independientes hubiesen acordado bajo
circunstancias de negocios similares. Dichas característi-
cas incluyen, entre otros, los siguientes puntos:
• Monto del principal;
• Plazo;
• Garantías;
• Solvencia del deudor; y
• Tasa de interés.
Si bien es cierto el efecto fiscal de esta operación se
detona del monto de intereses pactados (derivados por la
tasa previamente acordada entre las partes involucradas),
los primeros análisis de precios de transferencia que se
desarrollaban estaban basados única y exclusivamente en
un comparativo directo de las tasas disponibles en el
mercado público a las que un inversionista común y
corriente pudiera tener acceso bajo los conceptos
económicos de costo de oportunidad y valor del dinero a
través del tiempo. Aun y cuando este supuesto pudiera
resultar válido desde un punto de vista práctico, en teoría
se evalúan distintos factores adicionales al número de
alternativas que una persona (física o moral) que otorga
el préstamo debiese considerar al momento de pactar la
contraprestación por esta inversión.
El plazo de estas operaciones de financiamiento resulta
quizás de vital importancia al momento de implementar
una estrategia de este tipo. Lo anterior debido a que
basados en teoría financiera, a un mayor plazo se
debiesen considerar tasas de interés mayores, y por lo
tanto el impacto fiscal en los ingresos acumulables y
deducciones autorizadas que las entidades involucradas
estarían registrando en sus declaraciones anuales debiese
ser consistente con el intervalo de tiempo y la forma de
capitalización de los intereses que se fijen en el contrato fiscal), este tema es algo de lo que las autoridades fiscales
correspondiente. se han percatado mediante la revisión de las diversas
declaraciones informativas y anexos que se solicita
Temas como garantías y solvencia del deudor se entregar a los contribuyentes en México, y por lo mismo,
consideran igualmente relevantes al momento de pactar se ha incrementado el número de cuestionamientos al
el monto de la contraprestación. Es comúnmente momento de revisar la utilización de estas figuras de
observado que en operaciones similares llevadas a cabo financiamiento. Derivado de recientes revisiones en
entre terceros independientes, los contratos que materia de auditorías de precios de transferencia por
contienen cláusulas de garantías prendarias, hipotecar- parte del Servicio de Administración Tributaria (“SAT”), la
ias, con opciones de convertibilidad a acciones, entre postura actual ha sido el descartar de entrada el uso de
otros, generalmente otorgan una tasa tasa de interés tasas de interés calculadas “artificialmente” (es decir,
inferior a cobrar, comparándolas con préstamos quirogra- mediante la mecánica de acumulación de factores en
farios, todo lo demás constante. base a modelos estadísticos, financieros o econométricos
– también conocido como build up model). Lo anterior
En relación al monto del préstamo, vale la pena recordar debido a que con fundamento en el nuevo Capítulo III de
que independientemente de la tasa de interés pactada (la las Guías de Precios de Transferencia para las Empresas
cual pudiera encontrarse a valores de mercado), existen Multinacionales y las Administraciones Fiscales publica-
parámetros que limitan la relación de deuda a capital que das por la Organización para la Cooperación y Desarrollo
una empresa pudiera conservar con entidades vinculadas Económicos (“Guías de la OCDE”), un análisis de compara-
si desea efectuar pagos de intereses deducibles. Sin bilidad adecuado que contenga criterios robustos de
embargo, aun y cuando la fracción XXVI del artículo 32 de búsqueda de la operación bajo análisis (tanto cualitativos
la LISR limita de manera expresa la deducibilidad de los como cuantitativos) debiese arrojar tasas de interés con
intereses, existen procedimientos alternos establecidos las mismas características en un mercado abierto,
en el Código Fiscal de la Federación (“CFF”) como dándole prioridad a estas observaciones y no a la creación
confirmaciones de criterio o acuerdos anticipados de de parámetros mediante modelos sofisticados artificiales
precios, los cuales pudieran mitigar el efecto de no o de acumulación de supuestos que en algunas ocasiones
deducibilidad de estas partidas partiendo de la base que no se cumplen, y únicamente se consideran dentro del
la razón de tres a uno no fuese suficiente para las análisis económico para llegar a un resultado
actividades normales de negocios del contribuyente en matemático.
cuestión.
Como siempre, les recomendamos acudir con sus asesores
Otra variante que pudiera analizarse sin duda son las en la materia para aclarar cualquier duda en temas de
operaciones de tesorería centralizada o cash pool, las cumplimiento y/o planeación que pudiesen llegar a tener,
cuales resultan opciones viables y con una sólida razón de y así tener la tranquilidad de que se está dando un
negocios al momento de elaborar fondeo de flujos entre adecuado cumplimiento a las obligaciones fiscales
vinculados económicos de un mismo grupo (ya sea vigentes.
multinacional o residente en territorio nacional) a muy
corto plazo. Bajo esta figura, la empresa denominada www.legalfiscal.com | contacto@legalfiscal.com
“tesorera” coordina los saldos de las compañías afiliadas
en base a cortes diarios, semanales, o mensuales, y Atentamente,
obtiene un margen de intermediación positivo (diferencia
entre la tasa activa y pasiva) como contraprestación por Carlos González
las labores de coordinación de este esquema y los riesgos carlosgonzalez@legalfiscal.com
asumidos en su funcionamiento diario. Desafortunada- +52 81 8218 1234 ext. 1018
mente, de acuerdo a como se encuentra redactada la LISR
en su artículo 92, estos escenarios pudieran caracterizarse Omar Le Blanc
como créditos respaldados, lo cual traería consecuencias omerleblanc@legalfiscal.com
de no deducibilidad de estas erogaciones, y el +52 81 8218 1234 ext. 1019
consecuente trato de dividendos a los mismos, por lo que
la implementación adecuada con contratos y razones de Gabriel Tejeda
negocios es fundamental al momento de sostener la gabrieltejeda@legalfiscal.com
posición adoptada ante una eventual revisión por parte +52 81 8218 1234 ext. 1006
de la autoridad fiscal.
Ricardo Cruz
Finalmente, es importante comentar que debido a la ricardocruz@legalfiscal.com
creciente implementación de estos esquemas (en parte +52 81 8218 1234 ext. 1029
como operación normal de negocios y como estrategia
ANAFINET 03
 AUTOR: LIC. ALAIN GOMEZ MONTERROSAS
DIRECTOR DEL DESPACHO JURIDICO EN MATERIA FISCAL
CONSORCIO FISCAL, ADMINISTRATIVO Y ADUANAL
ASOCIADO LEGAL DE DESPACHO CHAMLATYPEREZ
ASOCIADO LEGAL DE DIVERSOS DESPACHOS CONTABLES EN
DIFERENTES ESTADOS
REPRESENTANTE DE LA ANAFINET EN EL ESTADO DE TAMAULIPAS

Las Horas Extras

no integran el salario base
de cotización
Es importante mencionar que el presente estudio ocurre como desgraciadamente en muchos de los casos las autoridades fiscales
pretenden dar tratamientos jurídicos distintos a los de la materia origen como es el caso en estudio a leyes laborales, sin
embargo en esta mayoría se aceptan por los contadores, abogados y asesores mas que por un razonamiento jurídico sino por un
desconocimiento de panorama legal en todos los conceptos y elemento jurídicos.

Las horas extra tienen un tratamiento distinto en la Ley del IMSS al de su naturaleza jurídica la que señala la propia Constitución
y la Ley Federal del Trabajo, de los referidos pagos impide que sean considerados al integrar el salario base de cotización, ya que
los pagos o prestaciones derivadas por tal concepto tienen origen, razones y finalidades distintas a las que son fuente del propio
salario, pues derivan de la prestación de servicios que excede de la jornada legal de trabajo, para aclarar lo anterior es importante
definir lo que es la cuota diaria y el salario diario integrado:

• Cuota diaria o tabulado.-El salario diario ordinario el salario propiamente dicho o en sentido estricto, que representa la
contraprestación de los servicios prestados en forma ordinaria y que se consuma en el pago inmediato de la cuota asignada.

• El salario diario integrado; que incluyéndose la cuota diaria o salario en sentido estricto, se integra con otros elementos que se
proporcionan al trabajador con motivo de su labor ordinaria y que su finalidad es servir de base para determinar en términos de
la Ley Federal del Trabajo, el monto de las indemnizaciones con motivo de la rescisión de la relación de trabajo por causas
imputables al patrón.

• El salario base de cotización; que se integra con los elementos que precisa la Ley del Seguro Social, y cuya finalidad es cubrir las
prestaciones de seguridad social que por ley corresponden, al artículo 5-A de la Ley del Seguro Social XVIII;
04 ANAFINET
Es por ello que si bien es cierto el salario es uno tiene diferentes acepciones
jurídicas y finalidades tanto laborales como fiscales ya antes trascritas que deben
quedando claro con las definiciones (antes indicadas) que para la ley laboral no
son prestaciones ordinarias sino por lo contrario las horas extra son de naturaleza
extraordinaria por tanto no pueden ser parte integrante del salario, por ello se
considera que la autoridad en esta caso (la ley del IMSS) comete una ilegalidad al
dar trato de ordinario lo extraordinario.
Puesto que las horas extra son de naturaleza distinta a el salario de la jornada
ordinaria, en el entendido que no representan un elemento del salario, es decir,
no forman parte ni del salario, ni del salario integrado, ni tampoco del salario
base de cotización, ya que dichos pagos tienen su origen en circunstancias y
razones distintas de las que son fuente del propio salario, sus finalidades son
totalmente diferentes, y el tratamiento constitucional y legal de los mismos
también es distinto, pues dichos pagos efectuados al trabajador no derivan de la
prestación se servicios dependientes en forma ordinaria o habitual, sino que su
característica es extraordinaria, ya que por disposición constitucional la jornada
de trabajo está limitada a determinado tiempo mismo que regula la Ley Federal
del Trabajo, y sólo en casos exepcionales se puede prolongar, lo que conlleva
precisamente que con motivo de dichos casos se efectúen contraprestaciones no
ordinarias, sino extraordinarias.
Es de suma importancia aclarar lo siguiente, que para que cualquiera prestación
pueda considerarse parte integrante del salario, es preciso que se entregue a
cambio de la labor ordinaria, lo que no ocurre con el trabajo extraordinario, que
es la consecuencia de la prolongación de la jornada y la razón de que dicho
servicio se pague con el doble del salario que corresponda a la jornada normal,
estriba en que se exige del trabajador un esfuerzo mayor y en que la existencia de
esa necesidad extraordinaria en la empresa, significa una utilidad para la misma.
Es por ello que se cuenta con fundamentos jurídicos para considerar que las
percepciones accidentales y eventuales de los trabajadores, como son las horas
extras, no deben incluirse para la fijación del grupo de salario con respecto al cual
deben pagarse las cuotas obrero-patronales al Instituto, es por lo que existe una
gama de posibilidades al respecto más cuando se considera que el IMSS esta
promoviendo una reforma para integrar todas las horas extra, es así que es de
suma importancia que nuestros asesores conozcan todos los aspectos jurídicos y
no solo los fiscales, los cuales le otorgan mejores ventajas competitivas.
Para cualquier duda o comentario del presente favor de escribir al correo
alain@chamlatyperez.com
consorciofiscaladuanal@prodigy.net.mx
abogado_fiscalista_agm@hotmail.com
ANAFINET 05
 Ricardo de la Cruz Hernández
· Licenciado en Contaduría por la
Universidad de Sotavento
· Maestro en Derecho Fiscal por la UVM
· Socio Activo de la Asociación
Nacional de Fiscalistas.
Importancia del Art. 31-IV
de la Constitución en materia fiscal
I. Introducción.
En México nuestra Constitución Federal, es Norma Suprema y por supuesto
fuente primaria de todo el ordenamiento jurídico mexicano. Por lo que
todas las normas subsecuentes deben estar acorde a la misma y la materia
fiscal no es la excepción.
El objeto del presente trabajo es conocer la importancia que reviste el
artículo 31. Fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos, como fundamento en materia de contribuciones en el Derecho
Fiscal Mexicano.
Por lo que resulta de vital importancia que los que nos iniciamos en esta
fantástica materia del mundo fiscal y hacemos de nuestra profesión esta
disciplina, conozcamos con cierta profundidad los Principios Constitucio-
nales que contiene nuestra carta magna, con la finalidad de poder estar en
condiciones de analizar con precisión el contenido de la legislación fiscal y
poder determinar en que casos estos carecen de validez jurídica, por
contener visos de inconstitucionalidad.
II. Antecedentes del Artículo 31. IV
Antes de entrar en el análisis de los principios constitucionales, considere
menester realizar una breve investigación de los posibles antecedentes
históricos del artículo mencionado y hacer una pequeña descripción de los
mismos.
Lo anterior con la finalidad de entender y apreciar con más claridad el
06 ANAFINET
trasfondo que ha tenido este artículo, como fundamento de protección y
obligación en materia de contribuciones en la vida de los mexicanos.
El Acta de Ayuntamiento de México del 19 de julio de 1808, expresaba
textualmente y muy vinculado al concepto de la nacionalidad, la entrega
de la propia vida para satisfacer el compromiso económico con la patria.
El Bando de Hidalgo del 6 de diciembre de 1810, en la que se declaró
abolida la esclavitud, manifestó que para lo sucesivo, cesara toda contribu-
ción impuesta en forma arbitraria, como signo de un régimen político
injusto y autoritario.
En los Sentimientos de la Nación, por Morelos para la Constitución de 1814,
en el punto 22, se manifestó que se quitara la infinidad de tributos
(alcabalas, estanco) que mas agobiaban, y que cada individuo aportara en
un 5% en sus ganancias u otras cargas ligeras (no confundir con el principio
de proporcionalidad y equidad que aparece como tal, en la constitución de
1857) , pues con esta y los bienes confiscados al enemigo, podría llevarse al
peso de la guerra y honorarios de los empleados.
El Acta de Independencia de México, expedida en 1813 en la ciudad de
Chilpancingo, destaca una vez más el vínculo nacionalista y la contribución
al gasto público, al declarar reo de alta traición a toda oposición a su
independencia.
El Decreto Constitucional para la Libertad de la América Mexicana, de
Apatzingán de 1814, en los siguientes artículos menciona:
“Art. 36 Las contribuciones públicas no son extorsiones de la sociedad, sino
donaciones de los ciudadanos para seguridad y defensa.

“Art. 41 Las obligaciones de los ciudadanos para con la patria son:
Una entera sumisión a las leyes, un obedecimiento absoluto a las
autoridades constituidas, una pronta disposición a contribuir a los
gastos públicos, un sacrificio voluntario de los bienes y de la vida
cuando las necesidades los exijan. El ejercicio de estas virtudes
forma el verdadero patriotismo.”
EL Reglamento Provisional Político del Imperio Mexicano de 1822,
en su artículo 15 menciona “todos los habitantes del imperio
deben contribuir, en razón de sus proporciones, a cubrir las
urgencias del estado.”
EL Plan de la Constitución Política de la Nación Mexicana de 1823,
señala:
“Los ciudadanos que la componen tienen derecho y están someti-
dos a deberes. Sus deberes son: …4to Cooperar al bien general de
la Nación.”
Las Leyes Constitucionales de la República Mexicana, del 29 de
diciembre de 1836, suscritas en la ciudad de México, dice en su:
“Art. 3 Son obligaciones del mexicano... II Cooperar a los gastos del
estado con las contribuciones que establezcan las leyes y le
comprendan.”
En el de Proyecto de Reformas a las Leyes Constitucionales de 1836,
se vuelven a conformar las obligaciones de contribuir a los gastos
públicos en:
“Art. 10 Son obligaciones del mexicano… II. Cooperar a los gastos
del estado con las contribuciones que establezcan las leyes y le
comprendan.”
En el Estatuto Orgánico Provisional de la República Mexicana, del
15 de mayo de 1856, menciona:
“Art. 4 Son obligaciones de los habitantes de la República: Observar
este estatuto, cumplir las leyes,… y pagar los impuestos y
contribuciones de todas clases, sobre bienes raíces de su propiedad,
las establecidas al comercio e industria que ejercieren, con arreglo
a las disposiciones y leyes generales de la República.”
En el Proyecto de Constitución Política de la República Mexicana,
del 16 de junio de 1856, en el artículo 36 se establece:
“Es obligación de todo mexicano. Defender la independencia, el
territorio, el honor, los derechos y justos intereses de su patria y
contribuir a los gastos públicos, así de la federación como del
estado y municipio en que resida, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”
El congreso General Constituyente del 5 de febrero de 1857,
establece en el nuevo artículo y con dos fracciones lo siguiente:
“Art. 31 Es obligación de todo mexicano.
I…
II. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación como del
estado y municipio en que resida, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”
Por último en la Constitución de 1917 y que actualmente nos rige,
el artículo comentado quedó de la siguiente forma y menciona:
“Art. 31 Son obligaciones de los mexicanos.
… los tributos.
“IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como
del estado y municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”
Teniendo un breve antecedente y evolución del artículo 31. Fracc.
IV de la Constitución, analicemos cuáles son y en qué consisten los
mencionados Principios Constitucionales. Cabe mencionar que
muchos de estos principios no están definidos en alguna ley en
especial sino que han sido resultado de la ardua labor de los
defensores de la materia tributaria y por otra de los diversos
pronunciamientos de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
(SCJN) a través de tesis aisladas y jurisprudenciales, por lo que en lo
particular me he apoyado con algunos criterios en los respectivos
comentarios.
III. Principios Constitucionales.
El maestro Vizcaíno dice “Uno de los pilares del derecho fiscal está constituido por el llamado principio de
constitucionalidad… que se enuncia diciendo que no basta con que la relación jurídico-tributaria se rija por lo
que previa y expresamente determine la ley aplicable al caso, sino que esta ley debe encontrarse además
fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar contradecirlos”.
El articulo 31-IV de la Constitución, es fundamental en lo que respecta a la materia tributaria, es el óbice en que
gira el Derecho Tributario Mexicano. Contiene diversos Principios conocidos como de Justicia Fiscal que protegen
a los particulares en sus obligaciones de contribuir a los gastos públicos, frente al estado, como ente recaudador.
Los Principios contenidos en este numeral, han sido ya reconocidos y determinados por nuestra Suprema Corte,
como verdaderas garantías fundamentales en materia de contribuciones en protección de los contribuyentes.
El artículo analizado menciona:
“Art. 31.- Son obligaciones de los mexicanos:
“I.-…
“II.-…
“III.-…
“IV.- Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la
manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
Como podemos observar de la lectura del presente numeral en su fracción IV, se desprenden cuatro Principios
fundamentales a favor de los contribuyentes:
1.-Vinculación al gasto público,
2.-Proporcionalidad,
3.- Equidad y
4.-Legalidad.
Considero que implícitamente se encuentran dos Principios importantes que de la simple lectura quizá no se
aprecie, a saber: el de Generalidad y de Obligatoriedad. Él principio de Generalidad, consiste prácticamente que
toda ley se aplique, sin excepción, a todas las personas que se coloquen las diversas hipótesis normativas que la
misma establezca, acorde a que las leyes deben ser generales y abstractas (que después de aplicarse caso
concreto no desaparezcan, sino que se sigan aplicando sin consideración en tanto no sean abrogadas) y por otra
parte la Obligatoriedad sin mas preámbulo y ligado al de generalidad, consiste en el deber de contribuir o cubrir
el correspondiente tributo.
III. 1 El Principio de Vinculación del Gasto Público.
El principio de la destinación de los tributos significa que la recaudación tributaria se destine a satisfacer los
gastos públicos, entendiendo como gastos públicos las que se destinen a cubrir las necesidades colectivas en
aras del bien general. Al respecto y para un mayor entendimiento cito la siguiente Jurisprudencia. P.2a., SJFG,
novena época, tomo XXIX, abril 2009, página 1116.
“GASTO PÚBLICO. EL PRINCIPIO DE JUSTICIA FISCAL RELATIVO GARANTIZA QUE LA RECAUDACIÓN NO SE DESTINE
A SATISFACER NECESIDADES PRIVADAS O INDIVIDUALES. El principio de justicia fiscal de que los tributos que se
paguen se destinarán a cubrir el gasto público conlleva que el Estado al recaudarlos los aplique para cubrir las
necesidades colectivas, sociales o públicas a través de gastos específicos o generales, según la teleología
económica del artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que garantiza
que no sean destinados a satisfacer necesidades privadas o individuales, sino de interés colectivo, comunitario,
social y público que marca la Ley Suprema, ya que de acuerdo con el principio de eficiencia -inmanente al gasto
público-, la elección del destino del recurso debe dirigirse a cumplir las obligaciones y aspiraciones que en ese
ámbito describe la Carta Fundamental. De modo que una contribución será inconstitucional cuando se destine
a cubrir exclusivamente necesidades individuales, porque es lógico que al aplicarse para satisfacer necesidades
sociales se entiende que también está cubierta la penuria o escasez de ciertos individuos, pero no puede suceder
a la inversa, porque es patente que si únicamente se colman necesidades de una persona ello no podría traer
como consecuencia un beneficio colectivo o social.”
Igualmente se encuentra establecido en el Artículo 31, fracción IV, de la Constitución federal, la obligación de
contribuir a los gastos públicos, tanto de la Federación, del Distrito Federal, como del estado o municipio en que
residan los contribuyentes, ya que el destino a los gastos públicos es una condición de validez constitucional de
Así lo determino la SCJN en sus tesis 541 al decir que los impuestos deben satisfacer tres requisitos fundamen-
tales: Primero, que sea proporcional; segundo, que sea equitativo y tercero, que se destine al pago de los gastos
públicos, por lo que si faltare alguno, el impuesto será contrario a lo estatuido por la Constitución, ya que esta no
concedió al Estado facultades omnímodas para establecer las exacciones que fueren convenientes, sino una
facultad limitada por esos tres requisitos.
El cumplimiento a esta premisa se verá reflejada solamente si los recursos aportados por los particulares se
emplean con eficacia, transparencia y de manera escrupulosa en un presupuesto nacional, cuyo contenido
pueda ser conocido ampliamente por la población y sobre todo que sea posible verificar en qué y cómo se
aplicaron las contribuciones.
III.2 El Principio de Proporcionalidad.
También se encuentra contenido en el Artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, que establece que la
ANAFINET 07
contribución a que estamos obligados los mexicanos para los gastos
públicos debe ser “de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes”. Independientemente de la polémica de que ha
sido objeto por los tratadistas de la materia que si la proporcionalidad y
equidad van juntas o no, en lo particular para fines didácticos lo
comentamos en forma separada.
El principio implica que los gravámenes estén acorde a la capacidad
económica de cada sujeto obligado a contribuir, de manera que los que
perciban mas ingresos tributen en forma cualitativamente superior a los
que perciben menos, para que el impacto patrimonial sea en menor
sacrificio. Es decir que todos los que tienen capacidad contributiva
paguen algún impuesto y que represente para todos el mínimo
sacrificio posible.
Lo anterior significa entonces que para que un gravamen sea proporcio-
nal, es menester que el hecho imponible del tributo establecido por el
estado, refleje una verdadera y autentica manifestación de capacidad
económica (riqueza) por parte de los sujetos pasivos obligados a
contribuir y no caer en la confiscación del bien patrimonial. Confiscación
que como bien sabemos está prohibida por nuestra constitución y en
este sentido la SCJN menciona lo siguiente en la jurisprudencia P.2a.,
SJFG, novena época, tomo XVII, mayo 2003, página 144.
“PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. DEBE EXISTIR CONGRUENCIA ENTRE
EL TRIBUTO Y LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LOS CAUSANTES. El
artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal establece el principio
de proporcionalidad de los tributos. Éste radica, medularmente, en que
los sujetos pasivos deben contribuir al gasto público en función de su
respectiva capacidad contributiva, debiendo aportar una parte
adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o la manifestación
de riqueza gravada. Conforme a este principio los gravámenes deben
fijarse de acuerdo con la capacidad económica de cada sujeto pasivo, de
manera que las personas que obtengan ingresos elevados tributen en
forma cualitativamente superior a los de medianos y reducidos recursos.
Para que un gravamen sea proporcional debe existir congruencia entre
el mismo y la capacidad contributiva de los causantes; entendida ésta
como la potencialidad real de contribuir al gasto público que el
legislador atribuye al sujeto pasivo del impuesto en el tributo de que se
trate, tomando en consideración que todos los supuestos de las
contribuciones tienen una naturaleza económica en la forma de una
situación o de un movimiento de riqueza y las consecuencias tributarias
son medidas en función de esa riqueza. La capacidad contributiva se
vincula con la persona que tiene que soportar la carga del tributo, o sea,
aquella que finalmente, según las diversas características de cada
contribución, ve disminuido su patrimonio al pagar una cantidad
específica por concepto de esos gravámenes, sea en su calidad de sujeto
pasivo o como destinatario de los mismos. De ahí que, para que un
gravamen sea proporcional, debe existir congruencia entre el impuesto
creado por el Estado y la capacidad contributiva de los causantes, en la
medida en que debe pagar más quien tenga una mayor capacidad
contributiva y menos el que la tenga en menor proporción.
III.3 El Principio de Equidad.
Por lo que toca a este principio, recordemos que la constitución
establece que todos los hombres somos iguales ante la ley, sin que
pueda prevalecer discriminación alguna por razón de nacimiento, raza,
sexo, etc., por lo que el estado debe tener en cuenta que los particulares
que se encuentren en la misma situación deben ser tratados
igualmente, sin privilegios. Sin embargo esto no supone que todos los
hombres sean iguales con un patrimonio y necesidades semejantes,
sino que realmente sabemos que existen desigualdades materiales y
económicas. Así lo reconoció la SCJN P.2a., SJFG, novena época, tomo V,
junio 1997, página 43.
“EQUIDAD TRIBUTARIA. SUS ELEMENTOS. El principio de equidad no
implica la necesidad de que los sujetos se encuentren, en todo
momento y ante cualquier circunstancia, en condiciones de absoluta
igualdad, sino que, sin perjuicio del deber de los Poderes públicos de
procurar la igualdad real, dicho principio se refiere a la igualdad jurídica,
es decir, al derecho de todos los gobernados de recibir el mismo trato
que quienes se ubican en similar situación de hecho porque la igualdad
a que se refiere el artículo 31, fracción IV, constitucional, lo es ante la ley
08 ANAFINET
y ante la aplicación de la ley. De lo anterior derivan los siguientes elementos objetivos, que permiten
delimitar al principio de equidad tributaria: a) no toda desigualdad de trato por la ley supone una violación
al artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, sino que dicha
violación se configura únicamente si aquella desigualdad produce distinción entre situaciones tributarias
que pueden considerarse iguales sin que exista para ello una justificación objetiva y razonable; b) a iguales
supuestos de hecho deben corresponder idénticas consecuencias jurídicas; c) no se prohíbe al legislador
contemplar la desigualdad de trato, sino sólo en los casos en que resulta artificiosa o injustificada la
distinción; y d) para que la diferenciación tributaria resulte acorde con las garantías de igualdad, las
consecuencias jurídicas que resultan de la ley, deben ser adecuadas y proporcionadas, para conseguir el trato
equitativo, de manera que la relación entre la medida adoptada, el resultado que produce y el fin pretendido
por el legislador, superen un juicio de equilibrio en sede constitucional.
Así lo que exige el principio de igualdad
es que los contribuyentes de un
impuesto que se encuentran en una
misma hipótesis de causación
guarden una idéntica situación
frente a la norma que lo regula, lo
que implica que estén en la misma
situación jurídica o que, en su caso,
se justifique la desigualdad de
tratamiento que se les otorgue. O en
otras palabras decimos, dar un trato
igual a los iguales y desigual a los
desiguales, en la que los particulares
que se encuentren en la misma situación
deben ser tratados
igualmente, sin
privilegio ni favor.
Igualdad ante la misma ley tributaria de los sujetos pasivos de un tributo, quienes deben recibir un
tratamiento idéntico en lo concerniente a hipótesis de causación, acumulación de ingresos gravables,
deducciones o plazos de pago. Así lo ha reconocido el poder judicial a través de la siguiente jurisprudencia
P.2a., SJFG, novena época, tomo XVII, enero 2005, página 541.
“EQUIDAD TRIBUTARIA. ESTE PRINCIPIO RIGE EN OBLIGACIONES SUSTANTIVAS Y FORMALES, PERO EN ESTA
ÚLTIMA HIPÓTESIS ES BÁSICO QUE INCIDA DIRECTAMENTE SOBRE LAS PRIMERAS. El cumplimiento de la
obligación prevista en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal tiene un contenido económico
que se traduce en el pago en dinero de las sumas que el poder público legislativamente determina por medio
de una contribución, cuya cuantía impone al causante. En ese tenor, el principio de equidad tributaria
previsto en la citada Norma Suprema está dirigido a todos los elementos fiscales vinculados directamente
con la causación, exención, devolución, entre otras figuras fiscales que inciden en la obligación sustantiva
relativa al pago de la contribución, es decir, no sólo los referidos al sujeto, objeto, tasa y base, trascienden a
la obligación esencial de pago, sino también algunas obligaciones formales, que no son simples medios de
control en la recaudación a cargo de la autoridad administrativa, ya que están estrechamente vinculadas con
el núcleo del tributo (pago), siendo que en este supuesto igualmente rige a plenitud el citado principio de
justicia fiscal.
III.4 El Principio de Legalidad
El principio de legalidad que aparece consagrada en las primeras constituciones modernas, como por
ejemplo la Carta Magna de los Ingleses de 1215, la Charta Magna Leonesa del año de
1188. Sin embargo no cabe lugar a dudas que fue la Declaración de los Derechos del IV. Conclusión.
Hombre y del Ciudadano, proclamada en la Revolución Francesa el 26 d agosto de 1789, la Derivado de los párrafos precedentes podemos ver los diferentes Principios que el Estado
que detono este principio a todos los rincones del mundo en las constituciones modernas, está obligado a observar en el establecimiento de las contribuciones, para que posterior-
donde se consagra el principio de legalidad, del que es heredera la Constitución mexicana. mente las autoridades fiscales en uso de sus facultades puedan verificar que los contribuy-
entes, responsables solidarios y terceros estén cumpliendo con sus obligaciones de
El principio significa la existencia de un corpus de normas jurídicas destinadas a prever los contribuir para los gastos públicos de la manera proporcional y equitativa que dispongan
hechos que dan lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de éstas y los la leyes, acorde al numeral 31 fracción IV de la Constitución.
sujetos a los cuales la obligación corresponde. Mas sin embargo, es bien conocido por todos los que nos dedicamos a esta interesante
materia del Derecho Tributario, ver como el Estado en un afán completamente recaudato-
El derecho fiscal a diferencia de los demás derechos, o cuando menos de la mayoría de otra rio derivado de la necesidad de cubrir los gastos públicos en aras del interés general que
ramas del derecho, se rige por el principio de exacta aplicación de la ley, es decir solo lo que cada día se incrementan más, en una población creciente, ha pasado a dejar de observar
la ley prevé puede ser aplicada al particular, quien asegura así a su favor el principio de estos Principios Constitucionales de Justicia Fiscal consagrados en este artículo, en
legalidad. Que en materia tributaria puede enunciarse mediante el aforismo adoptado perjuicio de los gobernados.
por analogía del derecho penal, conocido como “nullun tributun sine lege” y que consiste Por lo tanto, es menester tener presente que el Estado no puede hacer lo que se le venga
en que las autoridades sólo pueden hacer lo que la ley correspondiente les permite. en gana, sino que tiene limites en su actividad recaudadora. Así, que más que un derecho
es primordial obligación como contribuyentes, estar vigilantes de cada paso que el estado
Por eso, independientemente del principio general de legalidad que consagra el artículo de en la formación de leyes y de las autoridades fiscales en el uso de sus facultades con la
16 de la Ley fundamental, aplicable a cualquier campo de la actividad del Estado, el finalidad de que se apeguen estrictamente a lo preceptuado en los Principios Constitucio-
principio de legalidad específico para la materia tributaria se encuentra consagrado en la nales analizados. So pena de dejar sin efectos sus actos al cometer un agravio en perjuicio
fracción IV del Artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, que del contribuyente al transgredir los Principios consagrados en la Carta Magna, mediante la
dispone que las contribuciones deben estar establecidas en la ley. interposición del medio de defensa adecuado por excelencia, el Juicio de Amparo.
Asimismo, debe despejarse la idea de que en la Constitución deben hallarse forzosamente
De modo que sea la Ley la que determine los elementos esenciales de las contribuciones todo el ordenamiento jurídico fiscal acorde al principio de Reserva de Ley de carácter
(sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, exención, época de pago) de manera expresa, clara y relativa, declarado por el alto tribunal. Más bien, encontramos según lo anteriormente
precisa. En la que el contribuyente tenga la plena certeza y seguridad jurídica de estar analizado los límites de los poderes tributarios. De modo que todo aquello que rebase el
determinando de manera correcta sus obligaciones y no las autoridades fiscales que de marco que los límites constitucionales imponen será anticonstitucional.
manera arbitraria sean las que determinen los mismos. Ha lugar la siguiente tesis jurispru-
dencial. P.2a., SJFG, novena época, tomo XXIV, octubre 2006, página 5.

“LEGALIDAD TRIBUTARIA. ALCANCE DE DICHO PRINCIPIO EN RELACIÓN CON EL GRADO DE

DEFINICIÓN QUE DEBEN TENER LOS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO. El principio
de legalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, exige que sea el legislador, y no las autoridades adminis-
trativas, quien establezca los elementos constitutivos de las contribuciones, con un grado
de claridad y concreción razonable, a fin de que los gobernados tengan certeza sobre la
forma en que deben atender sus obligaciones tributarias, máxime que su cumplimiento
defectuoso tiende a generar actos de molestia y, en su caso, a la emisión de sanciones que
afectan su esfera jurídica. Por ende, la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, tratándose de la definición de alguno de los componentes del tributo, ha
declarado violatorios del principio de legalidad tributaria aquellos conceptos confusos o
indeterminables para definir los elementos de los impuestos; de ahí que el legislador no
pueda prever fórmulas que representen, prácticamente, la indefinición absoluta de un
concepto relevante para el cálculo del tributo, ya que con ellos se dejaría abierta la posibili-
dad de que sean las autoridades administrativas las que generen la configuración de los
tributos y que se produzca el deber de pagar impuestos imprevisibles, o bien que se origine
el cobro de impuestos a título particular o que el contribuyente promedio no tenga la
certeza de la forma en que debe contribuir al gasto público.

Conforme a dicho principio, es necesario una ley formal para el establecimiento de los
tributos, con la finalidad de satisfacer la exigencia de que seamos los propios gobernados
los que a través de nuestros representantes, somos los que determinemos las cargas
fiscales a soportar y conozcamos con suficiente precisión las obligaciones fiscales, de
manera que no quede margen a la arbitrariedad.
De este modo la interpretación de la ley debe ser estricta en cuanto a la existencia del
tributo y las excepciones del mismo, y de que solo puede reclamarse una contribución,
cuando quede comprendido en la hipótesis normativa que lo crea y no por analogía u otras
cuestiones no previstas en las leyes, según lo preceptuado en forma específica en el
artículo 5 del Código Fiscal de la Federación.

V. Bibliografía.
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
IUS 2010
Código Fiscal de la Federación.
Margain Manautou, Emilio, Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, Porrúa, México, 1983.
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GARZA, Sergio F de la, Derecho Financiero Mexicano, Porrúa, México.
Burgoa Orihuela, Ignacio, Las garantías individuales, Porrúa, México, 1983.
Arrioja Vizcaíno, Adolfo, Derecho Fiscal, THEMIS, México, 2009.
Atienza, Manuel, Las razones del derecho, Teorías de la argumentación jurídica, Instituto de Investigaciones Jurídicas UNAM, México, 2003.

ANAFINET 09

La interpretación
de la Norma Fiscal.
Hacia un contencioso de interpretación.
Comúnmente todos los que estamos relacionados en
el ámbito jurídico, somos sujetos de alegría o
desencanto cuando leemos una sentencia definitiva
ya sea de los Tribunales Colegiados o del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Es un
verdadero deleite leer una resolución que
desentraña el contenido de una norma jurídica y
que, además lo hace con justicia, con profundidad,
con lógica, pero también mueve a la tristeza
empaparse de vagos razonamientos, incompletos y
oscuros que pretenden desentrañar una cuestión
legal y al final, nos dejan con un raro sabor de boca,
con un sabor de decepción.
Hubo una época en el derecho fiscal mexicano en
que se pensó que el primer párrafo del artículo 5 del
Código Fiscal Federal, era categórico al ordenar que
aquellas disposiciones que fijaran los elementos del
tributo, y aquellas que establecieran las infracciones
y sanciones; debían aplicarse de manera estricta
haciendo prácticamente nula toda posibilidad de
interpretar la norma fiscal, este pensamiento
proponía una aplicación literal de la norma
tributaria, sin embargo esto no satisfizo algunos
problemas que surgían en la práctica, puesto que
10 ANAFINET
existían normas tributarias complejas que no
ofrecían solución satisfactoria al momento de su
aplicación y la interpretación literal resultaba
insuficiente.
Así, surgió en el año 2006 la idea de que la aplicación
estricta no necesariamente debería ser literal, sobre
todo cuando se trataba de normas jurídicas cuya
literalidad no era suficiente para resolver la
aplicación correcta de dicha norma. Este pensam-
iento fue plasmado por el Primer Tribunal Colegiado
del Cuarto Circuito en una tesis aislada publicada en
el Semanario Judicial de la Federación, del tenor
siguiente:
LEYES FISCALES. SU INTERPRE-
TACIÓN SISTEMÁTICA NO CONTRA-
VIENE EL PRINCIPIO DE APLICACIÓN
ESTRICTA QUE LAS RIGE. La circunstancia
de que sean de aplicación estricta determinadas
disposiciones de carácter tributario, no impide al
intérprete acudir a los diversos métodos que
permitan conocer la verdadera intención de quien las
creó, cuando de su análisis literal -en virtud de las
palabras utilizadas- se genere incertidumbre sobre
Néstor Offir Sánchez y Sánchez
Abogado en materia Fiscal
Representante ANAFINET en Puebla, Puebla.
su significado; de ahí que si se hace una interpre-
tación sistemática de diversas disposiciones, no se
contraviene el principio de aplicación estricta que
rige las leyes fiscales, tal como lo ha considerado la
Suprema Corte de Justicia de la Nación.
Esta tesis tuvo como antecedente un pronuncia-
miento que la Suprema Corte de Justicia hizo en
marzo de 2006, en relación con el Código Fiscal del
Estado de Baja California que establece al igual que
el Código Fiscal de la Federación, la aplicación
estricta de la norma tributaria. Dicho pronuncia-
miento emitido en contradicción de tesis, es el
siguiente:
INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 12
DEL CÓDIGO FISCAL DEL ESTADO
DE BAJA CALIFORNIA. Dicho precepto
legal, al establecer que son de aplicación estricta las
normas de derecho tributario que establezcan cargas
a los particulares, las que señalen excepciones a las
mismas, así como las que fijan infracciones y
sanciones, y, por otro lado, prever que las otras
disposiciones fiscales se interpretarán aplicando
cualquier método de interpretación jurídica,
evidencia que el legislador ha equiparado la aplicación
estricta con un método de interpretación jurídica, siendo Pongamos un sólo ejemplo que en nuestra opinión reviste problemas de interpretación jurídica, para así dimensionar
que aquélla es, más bien, el resultado de la actividad justamente la labor del juzgador fiscal.
interpretativa. En esa virtud, dicha disposición debe
entenderse en el sentido de prohibir la aplicación analógica Los artículos 86-A y 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
de las referidas normas, sin impedir que el Juez utilice los Menciona el artículo 86-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo siguiente: “Los contribuyentes deberán informar a
distintos métodos de interpretación jurídica al momento en las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de Administración
que deba definir su alcance. Tributaria mediante reglas de carácter general, de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a $600,000.00, dentro de los
Esto es, que conforme a los razonamientos expresados, el quince días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes”
principio de estricto derecho prohíbe la aplicación
analógica, únicamente, más no prohíbe la interpretación De la forma en que está redactado este artículo, la obligación de los contribuyentes nace únicamente cuando reciban
jurídica de la norma, lo cual da un panorama mucho más préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital, en efectivo y que rebasen la cantidad
amplio al momento de resolver un asunto en particular, ya de $600,000.00.
que el juzgador debe tomar en cuenta que una norma fiscal
cuya interpretación gramatical no resuelva el problema de La expresión “efectivo” es un adjetivo que se refiere al dinero, en monedas o billetes, lo que hace pensar que la cantidad
fondo, debe interpretarla a través de cualquier método de superior de $600,000.00 debe ser exhibida precisamente en billetes o monedas para que nazca la obligación de
interpretación jurídica, menos el analógico y basado en los informar a las autoridades fiscales. Esta disposición parece tener la lógica de implantar un control efectivo sobre el
principios rectores de justicia fiscal, aplicar la norma dinero del cual se ignora su procedencia,
jurídica. pues es obvio que los préstamos en
cheques o transferencias electrónicas
Lo anterior en lo que se refiere a aquellas normas que tienen un origen que puede ser
establezcan cargas a los particulares, es decir, las que fijen conocido en determinado
los elementos del tributo, las infracciones y las sanciones. momento por las
autoridades fiscales y cuya
En cuanto a las otras normas (también tributarias), debe transparencia bancaria
estarse a lo dispuesto por el segundo párrafo del artículo 5 pone al descubierto tales
del Código Fiscal de la Federación que reza: “Las otras operaciones.
disposiciones fiscales se interpretarán aplicando cualquier
método de interpretación jurídica. A falta de norma fiscal Queda así de manifiesto que el
expresa, se aplicarán supletoriamente las disposiciones del “efectivo” a que hace referencia
derecho común cuando su aplicación no sea contraria a la el artículo 86-A del la Ley del
naturaleza propia del derecho fiscal.” Impuesto Sobre la Renta, es
precisamente el exhibido en
Con esto queda evidenciado que el legislador mexicano billetes o monedas.
permitió la interpretación jurídica de la norma fiscal, y
aunque lo haya hecho en referencia a la disposiciones que Pretendamos llevar esta
no establecen cargas a los particulares, los misma interpretación literal
pronunciamientos jurisprudenciales constituidos como de la norma fiscal al
fuente del derecho, han definido que en principio la norma primer párrafo del artículo
fiscal debe aplicarse estrictamente, pero cuando dicha 93 de la misma ley, que
aplicación no resuelve al problema sujeto a estudio, debe reza: “Las personas
interpretarse por cualquier método, excepto el analógico. morales a que se
refieren los
Debemos recalcar que la función interpretativa de la ley artículos 95 y
para el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, 102 de esta
tiene su fundamento en lo dispuesto por los artículos 76 y
78 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo en relación con el 26 fracción XXV de su ley
orgánica que regulan la creación de su jurisprudencia, que a
su vez tiene como finalidad normar los diversos criterios
que pueden darse en las sentencias definitivas en asuntos
idénticos o similares donde se aplique la misma norma
fiscal.
Es aquí, donde la garantía de legalidad en la materia fiscal
cobra una relevancia muy especial para efectos de nuestro
estudio, porque en lo relativo al control de legalidad que el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa ejerce
sobre la Administración Pública, mucho depende la
interpretación que dicho tribunal hace de la norma jurídica
fiscal, cuando ésta no ofrece una claridad notoria e
indudable, tornándose en ocasiones un tanto peligroso el
camino de la interpretación en esta materia porque por un
lado peligran los intereses de la Administración Pública que
bien pueden ser legítimos, pero por el otro, se corre el
riesgo de anular la garantía de seguridad jurídica a que
tiene derecho todo administrado.
ANAFINET 11
 Ley, así como las sociedades de inversión especializadas
de fondos para el retiro, no son contribuyentes del
impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el
artículo 94 de esta Ley. Sus integrantes considerarán
como remanente distribuible únicamente los ingresos
que éstas les entreguen en efectivo o en bienes.”
Esta disposición establece que las personas morales
que se mencionan en los artículos 95 y 102 de la propia
Ley del Impuesto Sobre la Renta, así como las
sociedades de inversión especializadas de fondos para
el retiro, no son contribuyentes del impuesto sobre la
renta, pero sí lo son sus integrantes, quienes deben
pagar dicho impuesto por el remanente distribuible
que las personas morales les entreguen en bienes o en
efectivo.
Si aplicamos la misma interpretación gramatical,
llegamos a un comprometido cuestionamiento: ¿Los
integrantes de las personas morales a que se refiere
esta norma fiscal, cuando reciban el remanente
distribuible de dichas personas, mediante cheque o
transferencia electrónica, este dinero no tendrá efecto
fiscal alguno, por no ser considerado jurídicamente
como remanente distribuible?.
Indudablemente que estamos en presencia de un
verdadero conflicto en la interpretación de la norma
jurídica fiscal, pues la interpretación gramatical por un
lado parece ser la correcta, pero por el otro, parece
apartarse de la esencia del propio impuesto sobre la
renta, que grava la riqueza de las personas y no se nos
ocurre razón alguna para dejar sin efectos legales la
percepción de un ingreso vía cheque o transferencia
bancaria y gravar la misma percepción por el sólo de
hecho de realizarse en efectivo. De ser así, sería
inequitativo el trato, para las demás personas físicas,
pues mientras éstas tienen obligación de acumular
todos sus ingresos por cualquier medio que sean
cobrados, los socios de personas morales no contribuy-
entes, sólo deben acumular el remanente distribuible
entregado en efectivo o en bienes.
Ergo, ¿pueden existir interpretaciones disímiles para
dos artículos de una misma ley y sobre una misma
expresión? El problema se agudiza cuando recordamos
la disposición (o debiéramos decir garantía constitucio-
nal), que instruye a todo juzgador a dictar sus fallos
12 ANAFINET
conforme a la letra de la ley y en el caso particular la
letra no tiene más recovecos ni interpretaciones, el
efectivo es el billete y/o la moneda.
Merryman, a propósito de diferenciar el rol de los jueces
en la tradición anglosajona y la canónico-romana
expresa que en ésta última el juez “se convierte en una
especie de empleado experto… Su función consiste
simplemente en encontrar la disposición legislativa
correcta, compararla con la situación de hecho y
consagrar la solución que produce la unión en forma
más o menos automática…La imagen neta del juez es
la del operador de una máquina diseñada y construida
por los legisladores. Su función es meramente
mecánica.” Nada más acertado conforme a nuestra
tradición jurídica que aplicar literalmente la ley, así lo
ordena la Constitución, así lo determinan siglos de
tradición jurídica y a nuestro juicio no es posible
apartarse de la literalidad de la norma concreta como sí
lo hacen allá en el derecho anglo-sajón los jueces,
quienes emiten sus sentencias con base más que en la
ley, en la jurisprudencia producida por los Tribunales
teniendo incluso la permisión de poderse apartar de las
leyes que les parezcan inconstitucionales.
En el caso concreto, la solución puede sonar simplista,
pero al mismo tiempo es constitucional: el juzgador
fiscal no puede ni debe apartarse del concepto de
“efectivo” cuando resuelva una controversia en que se
encuentren inmersos los artículos tanto 86-A como 93
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y la aplicación
del concepto de “efectivo” debe ser la misma para
ambos artículos. Cualquier variación de este concepto o
interpretación ajena a la literalidad de la norma,
violaría la garantía de legalidad y activaría el camino
del amparo directo, en donde sin lugar a dudas se
alegaría una violación al artículo 14 constitucional,
consistente en dejar de observar la mencionada
garantía. La ejecutoria del Tribunal Colegiado
competente no tendría más que ordenar el dictado de
una nueva sentencia en el contencioso administrativo
donde se aplicara literalmente el concepto de mérito.
Como se ve, la simple aplicación de la norma fiscal, se
ve desligada de las consecuencias fácticas que pudiera
presentar un fallo de esta naturaleza, cabe preguntarse
entonces si ¿va acorde con nuestra realidad jurídica la
resolución de controversias dentro del contencioso
administrativo federal a ojos cerrados?, es decir, ¿sin
considerar las terribles consecuencias que la aplicación
simplista de la norma pudiera tener? ¿Merece el
juzgador fiscal la facultad de controlar el alcance de sus
fallos, de considerar las consecuencias de su resolución?
En nuestra investigación no encontramos pronuncia-
mientos por parte del Tribunal Federal de Justicia Fiscal
y Administrativa, en torno a este punto, y quizá no
exista porque no hace falta emitir un criterio o formar
una jurisprudencia que sólo tendría como efecto acatar
lo que la norma fiscal establece. “Cuando una ley es
clara, no es lícito eludir su letra, so pretexto de penetrar
su espíritu”, dicta el principio general de derecho.
No pretendemos desentrañar el problema, sino poner a
su consideración la gran problemática de un artículo
claro, pero temerario al momento de su aplicación
estricta.
Este pequeña aportación pretende ser un llamamiento
a los litigantes que día con día proponen nuevas formas
de ver el derecho fiscal, las grandes aportaciones
jurídicas expresadas en tesis y jurisprudencias tuvieron
su origen en un inquieto pensamiento de los litigantes
que una y otra vez hicieron presencia en los tribunales
para insistir en sus agravios. Recuérdese el caso célebre
de los índices nacionales de precios al consumidor,
ilegales por todas partes, pero fue un litigante que una
y otra vez insistió en su ilegalidad hasta que cristalizó
en asuntos concretos. Aplicar la ley a “rajatabla” tal y
como está escrita y sin el menor razonamiento jurídico
no es hacer derecho, es simular hacerlo. Esa es la
encomienda delicadísima para quien propone y para
quien resuelve casos concretos, el magistrado debe ser
un experto no sólo en leyes de procedimiento, sino
también en leyes de impuestos, el litigante deber ser
un motor de pensamiento que haga una y otra vez girar
el sistema jurisdiccional a favor de un solo ideal
buscado permanentemente que es la justicia.
El contencioso de interpretación en impuestos no es
una idea descabellada, al contrario, es una tendencia
que día con día se gesta y evoluciona. Propongamos,
hagamos porque nuestro derecho fiscal no se quede en
las formas, vayamos al fondo, al análisis del impuesto,
defendamos nuestras estrategias a nivel jurídico,
blindemos a nuestros clientes y de seguro, contribuire-
mos a una mejor justicia fiscal desde nuestro intelecto y
desde nuestro centro de trabajo.
 Presencia de la profesión contable
con las redes sociales

Es innegable el avance que ha tenido la tecnología de los

medios masivos de comunicación en los últimos años, sin
lugar a dudas el que más desarrollo ha tenido es el
Internet y con ello el nacimiento de las denominadas
redes sociales, dentro de las que destacan el
Facebook, You Tube y Twitter y algunas otras más.

En el caso concreto de Twitter, nacido hace poco más de cuatro años y con un dirigidos al medio contable o del mundo de los negocios a saber: @taxeditoresu
crecimiento exponencial en nuestro país, ha servido para que los diversos grupos @reformanegocios @milenio @idconline
sociales se comuniquen de una manera más sencilla en tan sólo 140 caracteres.
No pueden faltar las organizaciones gremiales de profesionales que regulan y colegian
La profesión contable, no esta ajena a los avances tecnológicos y se empieza a a los contadores públicos en nuestro país, entre otras organizaciones a manera de
incorporar y agrupar en dichas redes sociales, una de las comunidades virtuales más ejemplo están interactuando con la comunidad virtual contable: @colegiocpmexico
dinámicas por el número de profesionales de la contaduría que aglutina a tan sólo unos @imcpnet @amcpcrs
cuantos meses de su existencia, es la que se denomina e identifica en el argot del
Twitter con el Hashtag (listado) #CPTWITTER, que toma su nombre de las siglas que En dicha red se vierte información al instante de mucho interés para los seguidores de
identifican a la profesión y de este medio de comunicación masivo. dichos sitios (Followers) al igual que se comparten opiniones, se formulan debates y se
llega a polemizar sobre algunos temas importantes.
En dicha comunidad virtual contable concurren destacados profesionales de la
contaduría pública tanto personas en lo particular así como firmas contables y Los contadores en lo individual o las firmas contables que cuentan con mayor
profesionistas afines a dicha profesión, como pueden ser abogados fiscalistas, experiencia en ciertas áreas ofrecen apoyo de manera gratuita a noveles contadores de
financieros, economistas, politólogos y algunos medios de comunicación. la Comunidad #CPTWITTER.

He aquí algunos ejemplos de contadores o firmas contables que cuentan con más
presencia e interactúan de manera dinámica en la Comunidad Virtual de Contadores
Públicos de México #CPTWITTER, @CPTWITER:
@Anafinet @chamlaty @ramonorteg @faroviejo @elconta2r @joseperezlara @fiscalito
@sac_contadores @impuestum @_marcelo_mtz @a_limonl @atentoaviso
@eafiscalista @lopita @fjulko @robcv @rosymont @cpc_reyes @olguinfiscal
@auditandoalsat @fiskalistas @cpjcgomez @argoscursa @AnafinetDF @iCstr
@gabriel_fiscal @elnidodelseguro @ortegayasoc @cpmariobeltran @CP_RosarioG
@karlakgarciab @mcendejas @clauivesopi @Odai1 @frankgamez1 @cortsar.
Dicha comunidad también se ha convertido en un foro para plasmar ciertas
inconformidades que tienen que ver sobretodo con la complejidad de la interpretación
de las disposiciones fiscales y en lo laborioso de llevar ciertos trámites ante las
autoridades fiscales correspondientes.
La comunidad virtual contable #CPTWITTER, no esta alejada de los graves problemas
nacionales que aquejan al país y sirve en gran medida para intercambiar puntos de vista
en temas relacionados con política, economía, finanzas, seguridad, desastres
nacionales, entre otros.

De antemano se reconoce que en los últimos días se han ido incorporando colegas y Conclusiones
firmas contables, que por falta de espacio no se incorporan en el listado, pero que se En pleno siglo XXI, los profesionales de la contaduría debemos buscar otros medios de
agradece en gran medida su contribución para el fortalecimiento de la Comunidad comunicación masivos, para llegar a los usuarios de nuestros servicios de manera ágil y
Virtual Contable. sencilla, el Twitter se está convirtiendo en una buena opción.

De manera destacada se encuentra interactuando con la multicitada comunidad virtual Los actuales participantes en la Comunidad Virtual contable #CPTWITTER exhorta a
contable, el Servicio de Administración Tributaria @Satmx que es el organismo todos los colegas a unirse para intercambiar experiencias, opiniones o a debatir sobre
descentralizado encargado de recaudar las contribuciones federales en nuestro país. los temas de interés para la profesión.

En ese mismo tenor de ideas participan en dicha comunidad virtual contable, algunas Artículo elaborado por
de las más destacadas casas editoriales que editan prestigiadas revistas o periódicos @sandoval2210 y @Sac_Contadores
ANAFINET 13
 C.P. JUAN FLORES MARTINEZ
IDEAS Y SOLUCIONES FINANCIERAS DEL SURESTE , S.C.
PALMA CHINA 728 LAS PALMAS ELECTRICISTAS.
TUXTLA GUTIERREZ CHIAPAS.
TEL (52) 961 6 14 45 09
http://www.cpintel.com.mx

Organiza tu escritorio
con el método de las 5S
Estamos casi seguros que los términos Seiri, Seiton, Seiso, Seiketsu y Shitsuke no son los más populares en nuestra
empresa, pero si contamos que forman parte de uno de los métodos organizativos más eficaces del mundo,
estamos convencidos que habremos logrado captar nuestra atención.

Conocido popularmente como el método de las 5S, se trata en realidad de una técnica de gestión japonesa diseñada
por Toyota en los años 60. Aplicado a nuestro espacio de trabajo, puede suponer todo un revulsivo para nuestra
productividad.

Cuando termines de leer este párrafo haz el siguiente ejercicio: levántate de la silla y examina los objetos que hay
sobre tu mesa. ¿Qué ves? ¿Cuántos papeles tienes por revisar? ¿Hace cuánto tiempo que dejaste de consultar esa
agenda? ¿ Por qué tienes cuatro botes para lápices pero sólo utilizas uno? ¿Qué hay en tus cajones? ¿Necesitas todos
esos cuadernos?

No hay que ser un maniático del orden para darnos cuenta en menos de un minuto, que seguramente nuestro
espacio de trabajo puede mejorar. Y aunque esta es una conclusión a la que muchos llegaremos enseguida, muchos
también nos plantearemos las siguientes preguntas: ¿Por qué hacerlo? ¿Acaso no hemos trabajado a gusto en
nuestro pequeño caos durante años y no se ha acabado el mundo?

La respuesta es sencilla. Cuando ordenamos el espacio que nos rodea, ordenamos a su vez nuestro espacio interior.
O dicho de otra forma: cuando trabajamos en un espacio libre de distracciones, en el cual todo está pensado para
conseguir que seamos más productivos, nuestro trabajo gana en calidad y empleamos menos tiempo en alcanzar
nuestros objetivos.

14 ANAFINET
 1 Seiri (Clasificación)
Estudio detenidamente cada uno de los objetos que se encuentran en tu espacio de
trabajo (y por extensión en tu oficina). Cada vez que centres tu atención sobre un

El método
nuevo objeto, pregúntate acerca de su necesidad. Recuerda que no se trata de echar un
vistazo superficial sobre la mesa o repasar rápidamente el contenido de las estanterías.

de las 5S
Debe ser un trabajo profundo y concienzudo.

"Seiri" implica tocar (física o mentalmente) cada objeto y tomar una decisión al
respecto. ¿Realmente necesitas esa caja de grapas? ¿De verdad vas has utilizar 20
bolígrafos diferentes en tu trabajo diario? ¿Es necesario acumular en el cajón nada
os al principio del
Como comentábam las 5S no es ni menos que siete cuadernos idénticos? Elimina todo lo que no necesitas y recuerda:
de
artículo el método ante la duda, elimina, quédate solo con lo esencial.
en os nu ev o. Formulado en
mucho m
ta como parte de
los años 60 por Toyo entar la
su estrategia para
aum
su s empleados, se
2 Seiton (Orden)
productiv id ad de
los siguientes ejes: El segundo punto del método, Seiton, presupone que ya hemos eliminado todo lo que
articula en torno a no es esencial, nos hemos deshecho de todo lo que no necesitamos. Llega el momento
pues de ordenar los elementos que consideramos que son imprescindibles para
cumplir con nuestro trabajo diario.

Cuando te dispongas a hacerlo recuerda que el objetivo es no volver a acumular de

3 Seiso (Limpieza)
Traducido literalmente del japonés, Seiso quiere decir brillo, que aplicado al
método que nos ocupa, podemos entenderlo como limpieza. Ordenado
nuestro espacio de trabajo llega el momento de llevar a cabo una de las tareas
más pesadas: una limpieza en profundidad de toda la oficina.
Cada superficie, cada cajón, cada puerta, e incluso cada objeto es sometido a
una limpieza profunda e intensiva. El teléfono, el teclado, el ratón, cada objeto
requiere un método específico de limpieza. Y más allá, también implica
restaurar y reparar. Si nuestra silla cojea quizás ha llegado el momento de
cambiar, si el teclado ya no es lo que era, quizás podríamos comprar uno
nuevo.
nuevo toda la clase de elementos que hemos eliminado en el primer punto del método.
Una de las máximas que nos puede ayudar en este sentido es entender desde el primer
momento que ni la mesa ni las baldas superiores de estanterías y archivadores pueden
considerarse como espacios en el que acumular papeles y otras cosas.
Todo lo que debería de haber sobre la superficie de la mesa es un teléfono y el monitor
de tu computadora (puede que teclado y ratón también, dependiendo del tipo de
mesa que tengamos). Todo lo demás es accesorio y podemos mantenerlo "en cuaren-
tena". Grapadoras, tijeras, posits, clips, etc. son algunos de los sospechosos habituales
y deberían ser almacenados en un cajón que se encuentre a mano.

4 Seiketsu (estandarizar)
Seiketsu se relaciona íntimamente con Seiton (poner en orden), e implica el
diseño de un método armonioso en el que todo fluye. Es decir, una vez que
hemos situado todos nuestros objetos en un espacio limpio y renovado,
tenemos que pensar cómo se relacionan los unos con los otros, especialmente
en el momento que comencemos a trabajar.

Llamadas de teléfono, e-mails, documentos en papel, etc. todos ellos exigen

ser procesados de forma uniforme. Cada vez que un nuevo elemento aterrice
sobre nuestra bandeja de entrada (correo electrónico, SMS, documento en
papel) debemos saber desde el primer momento cómo lo vamos a procesar
para que nos robe el menor tiempo posible. Haber llegado hasta aquí y dejar
este punto a nuestro capricho o al puro azar, no tiene sentido.

El último paso de este método es probablemente el más complejo para

5 muchos. Significa comprometerse con el método en sí mismo. De nada
nos sirve llevar los primeros cuatro pasos a buen puerto, si después de unas
semanas todo vuelve a ser un auténtico desastre. Cumplir con este último
punto implica ser disciplinados.

Incluso si cumplimos a rajatabla con los cinco puntos anteriores,

deberíamos reservar un momento cada seis meses más o menos para
volver a poner en práctica el método. Si somos disciplinados, cada vez
nos costará menos, porque cada vez habrá menos elementos que
organizar.
ANAFINET 15
 Representación en Sonora
colabora con Universidades del Estado
El C.P. Miguel Valenzuela representante en Navojoa de Anafinet y el C.P. José de Jesús Ceballos Caballero durante la impartición de la conferencia “deducciones para ISR e IETU”
en la Universidad de Sonora extensión sur en la ciudad de Navojoa.

El Vicepresidente José de Jesús Ceballos Caballero impartiendo la El C.P. José de Jesús Ceballos Caballero durante su participación en la semana de la contaduría del
plática Anafinet Universitario ante estudiantes del Centro de CESUES.
Estudios Superiores del Estado de Sonora (CESUES).
16 ANAFINET
PATROCINADORES

ANAFINET 17
 CPC M.I. Francisco Gámez Ponce
Socio Gerente de MGI Despacho Gámez Leyva y Asociados, S.C.
http://www.mgimexico.com
Miembro ANAFINET Los Mochis, Sinaloa
Twitter: @FrankGamez1
http://frankgamez1.blogspot.com/

Anotaciones sobre el curso

“Preparación de
Estados Financieros
y sus notas”
Este sábado 16 de abril de 2011, he asistido a un curso sobre
“PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS” impartido por
el CPC Ramón Leyva Albarran, socio de DFK, en el Colegio de Contadores
Públicos del Norte de Sinaloa, AC.

Pocas veces hay oportunidad de tomar cursos que no tengan que ver con
Impuestos o Auditorías, con excepción de los colegios grandes que tienen
programas integrales de capacitación en todos los temas. Con eso en
mente buscando mejorar las habilidades en el tema de Estados
Financieros y sus Notas participe en ese evento resultando de gran
aprendizaje por lo cual elaboro el siguiente resumen:

La NIF A-7 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN señala las características

principales que deben contener las Notas de los Estados Financieros:

• Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y por lo
tanto deben presentarse conjuntamente párrafo 11 inciso a)

• El párrafo 14 señala el orden de las notas: a) Declaración de NIF, b) Descripción de las

actividades c) Resumen de Políticas Contables, d) Información relativa a partidas que se
presentan en el cuerpo de los estados financieros e) Fecha autorizada para emisión de los
estados financieros y nombre del funcionario(s) que autorización y f) Otras revelaciones

Puntos Finos observados en el transcurso del curso:

• Como recomendación la redacción es en plural ya que son estados financieros de dos años

• Las cuentas por cobrar de Partes Relacionadas deben señalarse por separado en el Balance General conforme lo
señala el párrafo 12 de la NIF C-3. Lo mismo aplica en el pasivo conforme lo establece el párrafo 73 de la NIF C-9

• En Cuentas por Cobrar se sugiere incluir en notas o en el mismo Balance algún saldo individual que sea representativo. NIF C-3
párrafo 16

• En las notas ya no es necesario poner los nombres de las partes relacionadas ya que fue eliminado el inciso a) del párrafo 5 de la NIF C-13

• En cuentas por cobrar NIF C-3 en su párrafo 17, habla de compensar cuentas por cobrar y por pagar para presentar el saldo neto, sin embargo la NIF A-7
en sus párrafo 35 y 36 señala excepciones por lo cual queda a criterio del emisor de los estados financieros
18 ANAFINET
• En capital contable, se deben reflejar solo las Aportaciones por Capitalizar que estén con acuerdo de asamblea. Párrafo 25
de la NIF C-11

• Es importante que los Estados de Resultados estén conforme al modelo que incluye la NIF B-3 en el apéndice B, páginas
19 y 22 del B-3 en el libro de NIFS

• Activos Intangibles NIF C-8 señala en sus párrafos B-30 y B-31 que debe incluirse conceptos como software
y sitio web, sin embargo el párrafo 5 de la misma NIF C-8 señala que queda a juicio profesional incluir o
no estos conceptos en ese renglón.

Comentarios:
• Se sugiere estudiar las “MEJORAS A LAS NIF 2010 y 2011” que están en la página del
CNIF

• Desafortunadamente la mayoría de los contadores públicos prestamos poca

importancia a la información financiera por estar nuestro enfoque mayoritario
a lo fiscal

• Hay quienes piensan aún que las Notas a los Estados Financieros “solo se
hacen para el Dictamen Fiscal”. Es parte de la normatividad contable
obligatoria para cualquier emisión de estados financieros ya sea para
consulta interna, para concursos de obra, para expediente de créditos
bancarios, etc.

• Por último un recordatorio de lo más importante: Antes que los

Impuestos están las Finanzas y para emitir Reportes Financieros
correctos se debe tener conocimiento adecuado de las Normas de
Información Financiera

RECUERDA COMPAÑERO SOCIO DE ANAFINET:

“No solo de impuestos vive el #cptwitter”
Fuente Información:

Libro “Normas de Información Financiera NIF 2010” Consejo

Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, AC Editado por el IMCP.

http://www.cinif.org.mx/

ANAFINET 19

Laboral y
seguridad social.
El contador público en la industria de la construcción.
La industria de la construcción es uno de los pilares de la economía mexicana,
significa según los economistas uno de los motores de la economía, es decir, la
maquina que mueve el circulante (presupuesto) del gobierno ya sea: federal,
estatal o municipal, destinado para la infraestructura del país, que promueve y
genera empleos, sinónimo de crecimiento y referencia de un país que satisface
las necesidades internas y que está preparando para atraer la inversión
extranjera.
El desarrollo de las obras de construcción se pueden llevar a cabo bajo dos
figuras jurídicas: como personas físicas o como personas morales, se entiende
que las primeras se identifican como personas con nombre(s) propio y
apellido(s), con base en el acta de nacimiento emitida por el Juez del Registro
Civil; las segundas, son identificadas a través de una razón o denominación
social, que nace de la protocolización de un acta constitutiva emitida por un
Fedatario Público.
A través de un acto de comercio denominado contrato, se lleva a cabo la
ejecución de la construcción de una obra, ésta se puede clasificar en dos clases:
obra privada y obra pública; la primera se ejerce entre particulares, es decir entre
personas físicas o morales, o la combinación de ambas; la segunda, se lleva a
cabo entre gobierno federal, estatal o municipal, y el particular, persona física o
moral, o la combinación de ambas.
Los contratos de obra pueden ser de dos clases: a precio alzado o a precios
unitarios; el primero, se asigna un monto del contrato y no cambia durante el
desarrollo de la obra; el segundo, se asigna un monto del contrato con base en
20 ANAFINET
C.P. Mario Mirón Elizalde
los precios del presupuesto previamente elaborado y aprobado de todos y cada
uno de los elementos que intervienen en la obra: mano de obra, materiales,
herramientas, maquinaria y equipo, gastos indirectos, etc., durante la ejecución
de la misma, siendo así que al final de la obra, el contrato y el presupuesto se
verá modificado en su origen por variaciones, las más comunes son: volúmenes
mayores o menores, conceptos no considerados, el cambio de precios
(escapatoria) de algunos de los elementos mencionados, y a esto se le
denomina conceptos extraordinarios. En ocasiones puede ser las diferencias en
las variaciones dentro de los rubros de mano de obra o materiales empleados.
Los contratos de obra pública se asignan por: licitación pública, por asignación o
adjudicación directa y por invitación. Estos contratos, se clasifican de la misma
forma que los anteriores a precio alzado o a precios unitarios.
El tiempo de ejecución de obra en ambos contratos es determinado, es decir,
tiene una probable fecha inicial y una probable fecha de terminación, esto está
delimitado dentro de las cláusulas del contrato. De igual forma, en caso de
existir algún contratiempo en la ejecución de la obra, éste deberá justificarse
bajo prueba fidedigna y documental (bitácora de obra), para en su caso solicitar:
ampliación de tiempo, para suspensión temporal, para reanudación o para la
suspensión definitiva en la ejecución de la obra, todo esto deberá contemplarse
dentro del contrato en las cláusulas respectivas.
Los constructores responsables directos que lleven a cabo obras privadas, sean
personas físicas o morales, tienen la opción de hacer contratos con terceros, es
decir, subcontratar a personas físicas o morales, los subcontratos más conocidos
son: de mano de obra, de suministro de materiales, de renta de
maquinaria y equipo, de tecnología aplicada, etc.
En cambio los constructores de obra pública, en la mayoría de los
casos los contratos establecen cláusulas restrictivas a la
subcontratación de cualquier tipo, con base en la Ley de Obra
Pública.
En ambos casos, los constructores tanto de obra privada como de
obra pública, dentro de sus contratos establecen cláusulas donde
se hacen responsables como PATRÓN de los trabajadores de la
construcción ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, con
base en la Ley del Seguro social y en el Reglamento para la
Construcción, así como lo estipula la Ley Federal del Trabajo.
Los constructores para poder adjudicarse un contrato de
ejecución de obra, ya sea pública o privada, deberán de conocer
las necesidades del contratante (cliente), así como el tipo de obra
que requiera; una vez conocido el proyecto, se integrará un
expediente conteniendo: el contrato, el presupuesto de ejecución
de obra, catálogo de conceptos, explosión de insumos, análisis de
precios unitarios, los planos de la obra y licencia de construcción.
Dentro del apartado de la explosión de insumos, existe un
concepto denominado MANO DE OBRA, el cual en forma
detallada describe: el número de trabajadores, el puesto, la
especialidad, las jornadas de trabajo, el costo (sueldo del
trabajador) y por último el total de la mano de obra incurrida.
Estos datos deben ser los mismos que se reportarán ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social para asegurar a cada uno de
los empleados que intervienen en la construcción de la obra, a
través del formato denominado SATIC, el cual se llena dentro del
portal del IMSS, ingresando a través del IDSE con el certificado
digital del Patrón.
Con base en lo anterior, los patrones de la construcción están
obligados entre otras cosas a:
• Registrar en la contabilidad los gastos y costos en que incu-rran
en la ejecución de la construcción de la obra,
• Afiliar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social a todos los
trabajadores de la construcción que intervengan de forma directa
o indirecta en la ejecución de la construcción de la obra,
• Registrar ante las instancias de gobierno la obra, para obtener la
respectiva licencia de construcción.
Una vez conocidos en forma general los puntos esenciales para
ejecutar la construcción de una obra, esto nos da pie a la esencia
de la problemática en que se ve envuelto el constructor por la
forma en que recae en responsabilidades y costos innecesarios, ya
sea por falta de asesoría especializada o de control interno; existe
un precepto jurídico que aplica en este sentido: el
desconocimiento de la norma jurídica no exime de las
obligaciones.
Partiendo de este precepto legal, plan-tearemos la problemática
real y actual en dos vertientes, por un lado el gobierno,
representado por el Instituto Mexicano del Seguro Social, y su
norma que lo rige, la Ley del Seguro Social, aplicando el
Reglamento de la Construcción; y el patrón persona física o moral,
la combinación de ambos da origen al tema que nos ocupa.
Si bien es cierto, que la norma jurídica fue creada por los hombres
para regular su comportamiento, también es cierto, que la misma
norma lo protege contra sus propios actos.
Por un lado, La ley del Seguro Social, en su Reglamento para la
Construcción, señala que todos los patrones dedicados a la
construcción de obra, ya sea pública o privada, deberán cumplir
con lo que establece dicho reglamento. O en su caso, se aplicará el
método supletorio a través del departamento de Auditoria a
Patrones, que consiste en que la autoridad de forma discrecional
verificará el correcto cumplimiento a la norma que le antecede
para el cumplimiento del entero de cuotas obrero patronales por
medio de los métodos directos que a continuación se detallan:
1. Determinación de cuotas obrero patronales omitidas a través
del monto del contrato, las cuales se le aplican a estos importes
los porcentajes publicados en el Diario Oficial de la Federación,
dependiendo el tipo de obra.
2. Determinación de cuotas obrero patronales omitidas a través
de los metros cuadrados de la ejecución de la construcción de la
obra, las cuales se le aplican a estos metros los costos de mano de
obra publicados en el Diario Oficial de la Federación,
dependiendo el tipo de obra.
Por todo lo antes expuesto, el Contador Público debe de ir más
allá de la simple técnica contable y tener conocimiento de las
diferentes leyes que se aplican en los ámbitos federales, estatales
o municipales en el sector de la industria de la construcción,
cuando en su caso no se lleva registro contable de forma
pormenorizada, cronológica y sobretodo oportuna de las obras
ejecutadas por sus clientes.
Comentarios: asesorfiscal@asesor-a.com
ANAFINET 21
 C.P.C. TOMAS CISNEROS MEDINA
Comercio
exterior
CUIDADO CON EL RETORNO DE LAS MERCANCIAS IMPORTADAS
TEMPORALMENTE FUERA DE LOS PLAZOS AUTORIZADOS.
En la vida diaria de las empresas cuya operación consiste en importar mercancía
de forma temporal para efectos de incorporarlos a otro proceso productivo, es
necesario y vital el llevar a cabo la importación de las materias primas, partes y
componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancías de
exportación.
En este contexto, el Gobierno Federal y en apoyo a la competitividad de dichas
empresas, se otorgan diversas facilidades mediante decretos y disposiciones
legales que les permitan importar dichas mercancías sin el pago de aranceles al
comercio exterior, siempre y cuando se destinen a incorporarse a mercancías que
se destinen a la exportación y la misma se lleva a cabo a mas tardar dentro de los
plazos autorizados.
En el marco normativo aplicable, las mercancías se importan al amparo de lo
establecido en el artículo 108 de la Ley Aduanera, y en el caso que aquí se analiza,
en específico de acuerdo a lo establecido en el Tercer Párrafo, Fracción I Inciso b) de
dicho artículo que señala:
“108. Las maquiladoras y las empresas con programas de exportación autorizados por la Secretaría de
Comercio y Fomento Industrial, podrán efectuar la importación temporal de mercancías para retornar
al extranjero después de haberse destinado a un proceso de elaboración, transformación o reparación,
así como las mercancías para retornar en el mismo estado, en los términos del programa autorizado,
siempre que tributen de acuerdo con lo dispuesto en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta
y cumplan con los requisitos de control que establezca la Secretaría mediante reglas.
La importación temporal de las mercancías a que se refiere la fracción I, incisos a), b) y c) de este
artículo, se sujetará al pago del impuesto general de importación en los casos previstos en el artículo
63-A de esta Ley y, en su caso, de las cuotas compensatorias aplicables.
Las mercancías importadas temporalmente por las maquiladoras o empresas con programas de
exportación autorizados por la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial al amparo de sus
respectivos programas, podrán permanecer en el territorio nacional por los siguientes plazos:
I Hasta por dieciocho meses, en los siguientes casos:
a) ….
b) Materias primas, partes y componentes que se vayan a destinar totalmente a integrar mercancías
de exportación.
Como se puede observar, en el caso de la importación temporal de mercancía.
Materias primas y componentes realizada por las maquiladoras o empresas con
programas de exportación autorizados por la Secretaría de Comercio y Fomento
Industrial al amparo de sus respectivos programas, podrán permanecer en
territorio nacional hasta por dieciocho meses antes de ser retornados al extranjero
o bien cambiarse a un régimen de importación definitiva pagando los impuestos
correspondientes.
22 ANAFINET
En este tenor, es importante destacar que se debe tener especial atención y
cuidado en el caso de la importación temporal de mercancía, materias primas y
componentes destinados a integrar mercancías de importación, pues en el caso
en que no sea retornada al extranjero dentro del plazo máximo que establece el
artículo 108, primer párrafo, fracción I, Inciso b), de la Ley Aduanera, de dieciocho
meses a partir de su introducción al territorio nacional se pueden configurar
sanciones exorbitantes para el importador, como a continuación se analiza.
En efecto, la sanción más grave que se presenta en virtud del retorno
extemporáneo de la mercancía en términos del párrafo anterior, se presenta en
virtud de lo señalado en el artículo 182, primer párrafo, fracción II de la Ley
Aduanera vigente que se configura en el caso en que se exceda el plazo para el
retorno de mercancías importadas temporalmente al amparo del artículo 108,
primer párrafo fracción I, inciso b) de la Ley Aduanera.
En lo que interesa el mencionado artículo 182 en su primer párrafo, fracción II de
la Ley Aduanera vigente señala en su parte relativa lo siguiente:
“182. Cometen las infracciones relacionadas con el destino de las mercancías, quienes:
…..II. Excedan el plazo conce-dido para el retorno de las mer-cancías importadas o internadas
temporalmente; no se lleve a cabo el retorno al extranjero de las importaciones temporales o el
retorno a la franja o región fronteriza en las internaciones temporales de vehículos; transformen las
mercancías que debieron conservar en el mismo estado o de cualquier otra forma violen las
disposiciones que regulen el régimen aduanero autorizado en cuanto al destino de las mercancías
correspondientes y la finalidad específica del régimen.”
Situación que presenta claramente en el caso de aquella empresa que ya sea por
olvido, por una falta de control administrativo, o por una mala asesoría, no lleve a
cabo el retorno de dichas mercancías al extranjero dentro de los plazos otorgados
para el retorno de las mercancías.
Ahora bien, en virtud de que las mercancías no se hubieran retornado ni se
hubiera dado el cambio de régimen de importación temporal a uno definitivo,
efectuando el pago de las contribuciones al comercio exterior por dicho cambio de
régimen, la autoridad en todo caso, considerará que las mercancías se encuentran
ilegalmente en el país al momento del inicio de las facultades de comprobación
por parte de dicha autoridad, por lo que indudablemente procederá a determinar
que derivado de lo anterior, el contribuyente infringió lo señalado en el artículo
182 Fracción II de la LA y por ende configuró la sanción establecida en el artículo
183, primer párrafo, fracción III, de dicha Ley, que señala en su parte relativa:
“183. Se aplicarán las siguientes sanciones a quien cometa las infracciones relacionadas con el destino
de las mercancías, previstas en el artículo 182 de esta Ley:
I…
II… Si la infracción con-sistió en exceder los plazos concedidos para el retorno de las mercancías de
importación o internación, según el caso, multa de $500.00 (1) a $750.00 (1) si el retorno se verifica en
forma espontánea, por cada periodo de quince días o fracción que transcurra
desde la fecha de vencimiento del plazo hasta que se efectúe el retorno. El
monto de la multa no excederá del valor de las mercancías.
(1) Cantidad vigente a partir del 1-I-2010. Anexo RCE 2010/2011 2: de
$1,145.00 a $1,717.00
III.- Multa equivalente a la señalada por el ar-tículo 178, fracciones I, II, III o
IV, según se trate, o del 30% al 50% del valor comercial de las mercancías
cuando estén exentas, si la omisión en el retorno de las mercancías
importadas o internadas temporalmente es descubierta por la autoridad.”
Por su parte el artículo 178 Fracción I de la Ley Aduanera
señala:
178. Se aplicarán las siguientes sanciones a quien cometa las infracciones
establecidas por el artículo 176 de esta Ley:
I. Multa del 130% al 150% de los impuestos al comercio exterior omitidos,
cuando no se haya cubierto lo que correspondía pagar
Como se puede observar, de conformidad con el artículo 183
Fracciones II y III de la LA se configuran dos diferentes
sanciones dependiendo de que se configure la
espontaneidad o no, en el retorno de las mercancías
importadas temporalmente y no retornadas en los plazos
autorizados para ello; así tenemos que:
• Si las mercancías son retornadas EN FORMA ESPONTANEA,
es decir sin que medie algún requerimiento o acto tendiente
a la verificación del cumplimiento de las obligaciones del
contribuyente en materia de comercio exterior, en ejercicio
de las facultades de comprobación de autoridad aduanera.
En este caso se configura la sanción establecida en la fracción
II del Artículo 183 de la LA y se causara una multa por cada
periodo de quince días o fracción que transcurra desde la
fecha de vencimiento del plazo hasta que se efectúe el
retorno. El monto de la multa no excederá del valor de las
mercancías.
• Si por el contrario, la omisión de retorno de la mercancía
importada temporalmente en los plazos autorizados para
ello, ES DESCUBIERTA POR LA AUTORIDAD, se configurará la
sanción establecida en el Artículo 183 Fracción III de la LA,
por lo que con fundamento en el articulo 182 Fracción II, 183
Fracción III y 178 Fracción I.de la LA, la autoridad considera
que es aplicable la sanción equivalente en una multa del
130% al 150% de los impuestos al comercio exterior
omitidos.
Como se puede observar de conformidad con lo señalado
hasta aquí, las multas a que se puede hacer acreedor un
contribuyente que no haya retornado en los plazos
autorizados para ello sus mercancías, materias primas o
componentes que hubiere importado temporalmente
pueden ser muy gravosas, ya que aun cuando se trate del
cumplimiento espontáneo, el cálculo de las multas se llevan
a cabo por cada periodo de 15 días que transcurra desde la
fecha de vencimiento del plazo hasta que se efectúe el
retorno. Y aun cuando el monto de la multa no excederá del
valor de las mercancías, dicha sanción ya es gravosa para el
contribuyente.
No se diga para el caso en que el hecho de no retornar la
mercancía en los plazos autorizados para ello, sea
descubierta por la autoridad, ya que, además de tener que
pagar los impuestos omitidos que en su caso se causen por
considerarse que se debe llevar a cabo un cambio de régimen
a importación definitiva, se causarán multas equivalentes del
130% al 150% de las contribuciones omitidas.
Situaciones ambas por sí mismas, que resultarán sin duda en
un monto considerable a cargo de la empresa omisa en el
retorno de las mercancías correspondientes.
Pero el problema para el contribuyente infractor apenas
empieza, ya que inicia a gestarse la pesadilla.
Esto es así, ya que en virtud de lo señalado anteriormente
y de que con la conducta infractora que en párrafos
anteriores se ha estudiado consistente en no retornar las
mercancías importadas temporalmente en los plazos
establecidos para ellos Y DICHA OMISION SEA
DESCUBIERTA POR LA AUTORIDAD, se configura por parte
del contribuyente la infracción establecida en el artículo
182, primer párrafo, fracción II, y en por ende se hizo
acreedor a la sanción establecida en el artículo 183,
primer párrafo, fracción III ambos de la LA.
Sin embargo, el problema no termina ahí, puesto que al
analizar el artículo 183-A de la LA se establece:
“183-A. Las mercancías pasarán a ser propiedad del Fisco Federal, sin
perjuicio de las demás sanciones aplicables, en los siguientes casos:
I a VI…..
VII. En el supuesto a que se refiere el artículo 183, fracción III de esta Ley.
Cuando existiere imposibilidad material para que las mercancías pasen
a propiedad del Fisco Federal, el infractor deberá pagar el importe de su
valor comercial en el territorio nacional al momento de la aplicación de
las sanciones que correspondan.”
Como se puede observar, para el caso de que se configure
la sanción establecida en el artículo 183 Fracción III de la
LA, que como en el caso que se analiza, se configura en
virtud de que se determina la sanción señalada en dicho
numeral al no retornar la mercancía importada
temporalmente en los plazos establecidos para ello Y
SIEMPRE QUE DICHA OMISION FUERE DESCUBIERTA POR
LA AU-TORIDAD, LAS MERCANCIAS DE REFERENCIA QUE
NO FUEREN RETORNADAS, PASARAN A SER PROPIEDAD
DEL FISCO FEDERAL.
Entonces como podrá usted observar amable lector, la
conducta infractora consistente en NO RETORNAR LAS
MERCANCIAS IMPORTADAS TEMPORALMENTE EN LOS
PLAZOS ESTABELCIDOS PARA ELLO, se convierte en una
verdadera pesadilla económica y fiscal para el
contribuyente, pues no obstante de que la autoridad que
descubra mediante el ejercicio de sus facultades de
comprobación dicha conducta infractora, le determinará
el crédito fiscal respectivo consistente en las
contribuciones al comercio exterior, como lo puede ser el
IGI, e IVA, mas sus respectivos accesorios, y sus multas
correspondientes, dicha autoridad podrá DECLARAR QUE
LAS MERCANCIAS OBJETO DE INFRACCION PASAN A PODER
DEL FISCO FEDERAL, por el simple hecho de haber ejercido
sus facultades de comprobación y haber DESCUBIERTO
dicha conducta infractora.
Ahora bien, para el caso en que se compruebe que
durante el ejercicio de las facultades de comprobación la
autoridad la determine que existe imposibilidad material
para que las mercancías pasen a propiedad del Fisco
Federal, como por ejemplo por el simple hecho de que
DICHA MERCANCIA NO SE ENCUENTRE EN PODER DEL
CONTRIBUYENTE y que al ser solicitada por la autoridad
ésta no se entregue o se ponga a disposición de la
autoridad, el infractor deberá pagar el importe de su valor
comercial en el territorio nacional al momento de la
aplicación de las sanciones que correspondan.
Sin prejuzgar de la constitucionalidad o
inconstitucionalidad de la sanción aplicada al
contribuyente en este caso ya que ello no será objeto de
estudio en el presente artículo, en mi opinión se trata de
una sanción exorbitante ya que debe observarse que la
sanción se establece en función del valor de la mercancía,
lo que no permite tomar elementos objetivos que
permitan individualizar la pena respectiva y cuantificarla
en base a diversos elementos objetivos y cualitativos
específicos a la conducta realizada.
Como se puede observar, las consecuencias para el
contribuyente infractor que omite retornar las mercancías
importadas temporalmente en los plazos establecidos
para ello pueden llegar a ser extremadamente onerosos y
exorbitantes, lo que sin duda puede llegar a ser un golpe
fuerte para las finanzas de las empresas.
Por todo lo anterior, la recomendación siempre será
definitivamente estar atento a los plazos que se tienen
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales y en el
caso como en el que se estudia, atentos al retorno de las
mercancías importadas temporalmente en virtud de las
consecuencias desastrosas que puede acarrear el retorno
fuera de dichos plazos de las mencionadas mercancías.
ANAFINET 23
 C.P.C. y M.I. Julio César Cortés Molina
· Contador Público por la Universidad Veracruzana · Certificado por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos · Maestría en Impuestos por el
Instituto de Estudios Universitarios A.C., graduado con honores ·
Diplomados en Defensa Fiscal, Diplomados en Actualización Fiscal ·
Consultor Fiscal y Socio Director de CMA Grupo Fiscal Empresarial S.C.
· Catedrático de Universidades, Socio y Representante en Martínez
de la Torre, Ver. de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net A.C. ·
Socio y miembro de la Comisión Fiscal del Colegio de Contadores
Públicos de Xalapa A.C. · Expositor y Conferencista en diversos
temas fiscales.

Análisis del decreto

para la deducibilidad
de las colegiaturas

El pasado 15 de febrero fue publicado el decreto emitido por el Presidente

Felipe Calderón que permitirá a los contribuyentes deducir en su
declaración anual de Impuesto Sobre la Renta el pago de colegiaturas
hechas en una institución particular que cuente con Registro de Validez
Oficial de Estudios en términos de la Ley General de Educación.

Este decreto que al parecer beneficia a todos los contribuyentes que se

ubiquen en el supuesto, permitirá repuntar la demanda de los servicios de
enseñanza de las escuelas particulares, ya que al ser deducible el gasto
que se haga en la educación de los beneficiarios podrá otorgar a los
contribuyentes la opción de elegir una institución privada en lugar de la
escuela pública y poder hacer deducible de sus ingresos ese gasto para con
ello pagar menos impuesto sobre la renta e incluso en muchos casos y
especialmente en los asalariados acceder a un saldo a favor el cual será
devuelto por las autoridades fiscales de manera automática o previa
solicitud.

Esta medida es una buena decisión del ejecutivo federal

independientemente de las críticas que ha recibido de sus contrarios, sin
embargo más que un premio a los contribuyentes que realizan este gasto,
se debe considerar como un reconocimiento a su esfuerzo por otorgar la
educación a sus hijos y demás beneficiarios de manera particular,
apoyando así al gobierno a no sufragar ese gasto público del cual está
obligado a generar en los estudiantes del país.

24 ANAFINET
 REQUISITOS
Para poder aprovechar este beneficio, los contribuyentes solo podrán
hacer deducibles las colegiaturas en escuelas particulares con Registro de
Validez Oficial de Estudios desde el nivel básico hasta el nivel medio
superior, esto comprende desde preescolar hasta bachillerato, que
únicamente amparen el servicio de educación y que hagan en sí mismo, en
su cónyuge o con quien vivan en concubinato, ascendientes o
descendientes en línea recta, siempre que estos no reciban en el año un
ingreso igual o superior a un salario mínimo general del área geográfica
elevado al año, el pago deberá ser con cheque nominativo, transferencia
electrónica o pago con tarjeta bancaria a la institución educativa quien
deberá entregarles un comprobante de ingresos con requisitos fiscales
pudiendo ser éste incluso una factura electrónica o bien un comprobante
impreso con código de barras si se ubica en el supuesto de esta facilidad,
en este estímulo no quedan comprendidos los becados o quienes reciban
cualquier tipo de ayuda económica pública hasta por el monto que reciban
de beca o apoyo.
TOPE
Cabe señalar que existe un tope en la deducción de las colegiaturas que va
desde 12,900.00 hasta 24,500.00 anuales dependiendo del tipo de nivel
de estudios, éste tope no es por familia sino por cada alumno, esto quiere
decir que si un padre de familia tiene por ejemplo 2 hijos en nivel
bachillerato, podrá deducir hasta 24,500.00 en un año por cada uno de sus
hijos, lo cual permitirá deducir una cantidad importante de sus ingresos lo
cual generará pagar menos impuesto o bien determinar un impuesto a
favor, la tabla de los topes anuales permitidos para deducir por cada
alumno beneficiado y por nivel de estudio es la siguiente:
LIMITE ANUAL DE
NIVEL EDUCATIVO
EDUCACION
Preescolar $ 14,200.00
Primaria $ 12,900.00
Secundaria $ 19,900.00
Profesional técnico $ 17,100.00
Bachillerato $ 24,500.00
Este gasto solo será
deducible para ISR
y no será deducible
para IETU
REALIDADES
Es importante destacar que no a todos los contribuyentes les va a beneficiar en la misma
medida, ya que se debe valorar que tipo de contribuyentes son ante el SAT y que
impuestos están obligados a pagar ya que no hay que perder de vista que este gasto
SOLO SERÁ DEDUCIBLE PARA ISR y no será deducible para IETU lo cual para muchos
contribuyentes de éste último impuesto tendrán que la reducción en ISR se les verá tal
vez reflejada en un incremento en IETU para su declaración anual, lo cual como ha
pasado con las otras deducciones personales, su efecto al deducirlas de los ingresos en
ISR será nulo, y se podría optar por no incluirlas, ya que de hacerlo se bajaría el ISR anual
y al acreditar para IETU el ISR, se debe tomar el calculado en el ejercicio lo que traerá
como consecuencia una diferencia de IETU a pagar y aún cuando contemos con ISR a
favor y se pueda compensar, se deberá presentar el correspondiente aviso de
compensación, lo cual generará un trámite extra y engorroso y el contribuyente al final
no verá ningún beneficio; toda esta situación no pasará con aquellos contribuyentes que
en su declaración anual tengan como resultado mayor ISR que IETU del ejercicio, ya que
al deducir las colegiaturas y otras deducciones personales bajara el ISR anual lo cual
generará un saldo a favor al restar a este impuesto los pagos provisionales y al acreditar
el ISR del ejercicio al IETU (siendo éste último menor que el primero), se tendrá como
resultado cero a pagar de IETU ya que éste se encontrará cubierto con el ISR pagado y el
saldo a favor del mismo, la autoridad lo devolverá automáticamente o previa solicitud
en su caso.
Para el caso de los asalariados, que en nuestro punto de vista podrían ser unos de los que
más beneficios obtendrán con este estímulo, la situación es diferente, ya que al no estar
obligados a IETU y solo a ISR, les permitirá bajar su impuesto a pagar en la declaración
anual o bien obtener un saldo a favor el cual podrá ser devuelto por la autoridad, al
poder deducir el pago de las colegiaturas, cabe señalar en este caso, que aún cuando el
asalariado no se encuentre obligado a presentar su propia declaración, podrá optar por
hacerlo con el objeto de incluir las deducciones personales junto con los pagos de
colegiaturas, para lo cual deberá presentar un aviso al empleador antes del 31 de
diciembre de 2011 en el que manifieste que optará por presentar su propia declaración
y así verse favorecido con este decreto.
Sin duda, el comentario de la población en general sobre la medida tomada por el
Presidente de la República es que ha sido con fines electorales, sin embargo, ojalá esto
se presentara más seguido, aunque este estímulo no es algo que impulsará la economía
en su totalidad o sacará de la situación tan difícil en la cual viven muchos de los
contribuyentes, si es claro que esta deducción en poco o mucho ayudará a ciertos
sectores de la población, solo se espera que para el próximo año la redacción de este
decreto exista ya en la misma ley del impuesto sobre la renta y brinde una certeza a los
mexicanos de que no será solo temporal como ha ocurrido en otras ocasiones.
Dudas y/o comentarios: comentarios@grupofiscal.com
Síguenos en twitter: @cpjulioccortes
ANAFINET 25
 Finanzas A través de estos puntos, tendrá la facilidad de
planear sus gastos, enfrentar los imprevistos

personales
que se le presenten, cumplir con sus objetivos
financieros y ahorrar; de tal forma que pueda
tener tranquilidad para usted y su familia.

1.- Revise su patrimonio.

Reste a todas sus propiedades el total de lo que usted no tiene o lo que debe. Esta operación le dará como resultado una cantidad de dinero, la cual podría ser su balance familiar.
Realice este ejercicio mensualmente para determinar si las acciones que está tomando, son las correctas para mejorar su economía personal y familiar.

2.- Aprenda a organizarse.

Sea consciente de que lo principal es pagar sus deudas ((consulte aquí el plan de pago rápido de deudas), antes que pretender ahorrar dinero. Si en este momento tiene una deuda
que le cobra un interés bajo, analice y si su plan financiero se lo permite, probablemente no sea necesario pagar la totalidad de ésta con el fin de no descapitalizarse y poder destinar
ese dinero a otros rubros, como el ahorrar. Decida qué asuntos tienen mayor prioridad, cuáles son más cercanos de alcanzar y los que más convenga cumplir.

3.- Si le es posible, trate de no gastar el dinero que le aumenten o que reciba de manera adicional, por ejemplo: le pagaron un dinero que prestó, un bono por productividad,
su reparto de utilidades, horas extras, gratificaciones, etc. Mejor ¡ahórrelo!.

4.- Reserve una parte de su dinero para emergencias.

Es muy importante tener disponible cierta cantidad de dinero para cubrir emergencias como: la atención médica de algún integrante de su
familia; de preferencia, procure que este dinero esté invertido en alguna cuenta bancaria que sea segura y de la que pueda disponer del
dinero en un plazo conveniente, así generará intereses por encima de la inflación. Si utiliza este dinero sólo para emergencias e
imprevistos, le ayudará a no convertir "el dinero ahorrado" en "dinero para emergencias".

5.- Considere el invertir su dinero en un seguro.

Si usted destina de manera constante como parte de sus gastos mensuales, trimestrales o
semestrales, cierta cantidad de dinero para mantener protegido su hogar, la salud de la familia, su
auto y sus pertenencias más valiosas; a la hora en que se presenten desafortunados sucesos y que
ampara su seguro, no se verá en apuros económicos. Actualice sus pólizas en el momento
necesario, considere que lo inevitable son de las pocas cosas que no se planean y pueden dañar su
economía y sus planes financieros.

6.- Use adecuadamente sus tarjetas de crédito.

Trate de no usar mucho su o sus tarjetas de crédito, recuerde que son para los imprevistos o
aprovechar alguna oportunidad que con ellas se ofrezca. Tenga sólo las necesarias y utilícelas con
mesura.

7.- Si no depositan su salario en una cuenta bancaria de nómina, abra una cuenta de
ahorros o de cheques, deposite su sueldo y organice su dinero a través de su cuenta, así
no lo gastará todo de una vez y lo podrá administrar de la mejor manera.

8.- Tome en cuenta y analice todas sus posibles fuentes de ingresos y si le es

posible busque otras nuevas, como por ejemplo: contemplar la posibilidad de
emprender un nuevo negocio, de vender lo que ya no utiliza e incluso calcular el monto
de su pensión.

9.- Si el caso lo permite, es mejor planear y manejar las finanzas de la familia con
su pareja, así ambos estarán enterados de los movimientos de su dinero y entre los dos
pueden dar buenas y mejores ideas para emplearlo.

10.- Coordínese con su asesor encargado de llevar sus finanzas familiares; juntos
revisen y controlen los estados de cuenta, los recibos, los reportes de sus inversiones, los
contratos, las fechas de vencimiento de las pólizas de seguros, etc.

11.- Aunque no lo crea, es importante que tenga en mente y determine cuánto tendrá en su
Afore cuando se retire. Haga sus cálculos de acuerdo con el salario que tiene actualmente y
suponiendo que éste será constante, junto con los incrementos que lógicamente se darán por la
situación económica del país; piense también que en el caso de que los precios aumenten, aumentará
su sueldo. Averigüe cuánto tiene ya acumulado y si hasta el momento en su Afore no lleva depositada
una gran cantidad de recursos, puede ser porque usted es muy joven o tiene poco tiempo de cotizar en
este sistema. Todo esto debe contemplar para proyectar la cantidad de su retiro al momento de
26 ANAFINET
pensionarse. Si tiene dudas consulte su caso particular
con el asesor de Afores.
12.- Investigue opciones que le ayuden a
aumentar el dinero que recibirá en el momento de
su pensión, por ejemplo por medio de las Afores o
contratando un seguro de vida o con un plan de retiro
independiente.
13.- Confirme sus antecedentes crediticios, para
que sepa si es posible obtener un crédito en el momento
que lo requiera y de acuerdo a sus planes, metas y
objetivos.
14.- Si sus antecedentes crediticios no son muy buenos,
entonces haga todo lo posible por mejorarlos
pagando lo necesario.
15.- Si usted paga impuestos como asalariado,
manténgase siempre al corriente; ya que una
declaración fuera de límite de tiempo puede provocar un
fuerte desequilibrio en sus finanzas, ya que además de la
cantidad que va a pagar, tendrá que cubrir multas y
recargos acumulados.
Finanzas Saludables
A continuación los elementos esenciales que deben regir su vida. Para contribuir al inicio de una fase más positiva
para la economía.
16.- Tal vez piense que es muy pronto, pero es mejor y
muy importante, tener su testamento listo, así podrá
asegurarse en vida de que su patrimonio quede en
buenas manos; además de que les evitará a sus seres
queridos, el que tengan que realizar largos y costosos
trámites.
17.- Mantenga en un lugar seguro todos los
documentos de importancia como sus estados de
cuenta, contratos, pólizas de seguro y todo lo demás
relacionado a sus finanzas y que tenga que ver con su
familia. Es muy importante que su cónyuge este enterado
de este lugar, para que así pueda encontrarlos en un
momento de emergencia. El lugar puede ser una caja de
seguridad en el banco o en su hogar; además tenga a la
mano una copia de ellos en otro lugar, ya que por si
alguna razón los originales se destruyeran o perdieran,
necesitará las copias para realizar los trámites y
comprobar la autenticidad de éstos.
18.- Siempre este preparado para enfrentar
cualquier situación; por supuesto que nadie quiere
pasar por un divorcio o muerte de algún familiar; pero es
mejor ser precavido.
19.- Pida ayuda, si usted cree no poder cumplir con
estos consejos para mejorar sus fianzas personales,
acérquese a alguien de su confianza y que además tenga
conocimiento sobre el tema, como un asesor financiero.
20.- No se quede con dudas, acerca de cómo manejar
su dinero o como su asesor lo está haciendo, aclárelas,
investigue y nunca invierta en algo que no conozca o que
no entienda. Y si a pesar de esto no logra sentirse
tranquilo, no dude en pedir otras opiniones o en llevar su
dinero a otro lugar.
TIPS RAPIDOS PARA MEJORAR
SUS FINANZAS
Te damos 10 excelentes tips para tener unas
finanzas personales saludables
1.-Ten metas monetarias claras. Cuánto dinero
deseas tener en y en cuánto tiempo.
2.- Dedica un tiempo específico a mantener en
orden tus finanzas.
3.-Distingue entre necesidades y deseos. Da
preferencia financiera a tus necesidades y
establece un plan de ahorro para tus deseos.

EL DINERO ES PARA DISFRUTARSE 4.- Ten una cuenta de ahorros exclusiva para
Siempre y cuando cada desembolso que se haga este soportado por nuestro presupuesto. emergencias. No la utilices a menos que sea una
verdadera emergencia y abónale dinero con
EL ACTIVO MAS IMPORTANTE ERES TU frecuencia.
Con tu propio esfuerzo y trabajo has generado los activos que hasta ahora posees (vivienda, autos, muebles,
etcétera). Ni la mejor inversión financiera te genera más rendimientos que tu propio trabajo.
5.-Evita postergar. Ten al día tus asuntos
AHORA SI……. AHORRA!!!!!! financieros.
Este elemento no debe fallar en tu presupuesto. Si aun no cuentas con un renglón destinado a este fin, comienza
con un porcentaje pequeño pero que sea fijo. 6. Lleva un registro de tus gastos. Es importante
NO OLVIDES CREAR UN FONDO PARA CONTINGENCIAS saber a dónde va tu dinero cada mes, así sabrás
Este es un rubro que debe de soportar todo aquello que se presente de manera intempestiva. como administrarlo mejor.

PREVE TU FUTURO ECONOMICO 7.-Ten muy claro que servicios valen lo que
No tenemos plena seguridad de lo que va a pasar mañana, pero lo que sí es un hecho es que nadie está excento cuestan, especialmente los servicios y productos
de que en el camino tenga un imprevisto .
bancarios como intereses y pagos de tarjetas de
REVISA TU PRESUPUESTO Y TU PATRIMONIO crédito.
Esto debido a que sin darte cuenta puedes ir generando algunos gastos innecesarios que van mermando tus
finanzas. 8.-Haz del tiempo tú amigo, no tu enemigo.
Recuerda los puntos #2 y #5. Lleva tus finanzas
AVANZA PASO A PASO
Uno de los principales motores de nuestra vida es crear un patrimonio, pero no es posible hacerlo de la noche a la al corriente.
mañana.
9.-Recuerda que las buenas, o malas, decisiones
MIDE TU NIVEL DE ENDEUDAMIENTO financieras tendrán un impacto exponencial y
Este tema es recurrente, porque es el que más daño causa cuando se presenta una crisis. Recuerda solo debes acumulativo en tus finanzas.
utilizar el crédito que puedes pagar, que no represente más de 30% de tu ingreso neto, y que se use para adquirir
bienes duraderos, no en cubrir gastos corrientes.
10.-Toma en serio la comunicación. Mantente en
INCREMENTA TUS CONOCIMIENTOS FINANCIEROS contacto frecuente y constante con tus
Destina un poco de tiempo al maneja de tus recursos. No solo revises tu presupuesto, sino también busca acreedores y deudores, así como con las
incrementar tus conocimientos para que se reflejen en mayores rendimientos. personas con las que compartes tus decisiones
CRECE Y DIVERSIFICA TUS INGRESOS financieras. Infórmate también sobre los
Esta es una de las enseñanzas que quizá te dejo la crisis pasada. acontecimientos mundiales que atañen a la
economía.
ANAFINET 27

La empresa familiar
y su supervivencia en tiempos de crisis
INTRODUCCION
La forma de enfrentar la crisis en las empresas de cualquier tamaño ha sido siempre la
misma: Recortar gastos. Esto solo nos muestra que en condiciones normales, las empresas
no funcionan como deberían. Es decir, ¿Porqué recortar gastos solo en tiempos de crisis?
¿Acaso significa que cuando no hay crisis se contrata personal a diestra y siniestra? Una
persona es contratada porque existe una acción que ejecutar con un objetivo definido, de
lo contrario podría asignarse esa tarea a otra persona, ¿A que obedece esta acción?,
¿Podría significar que la forma de que el negocio logre sus objetivos no está bien definida?
y por lo mismo ¿El éxito de un plan ocurre por accidente?
Realmente esto le reduce el mérito a la Visión Empresarial y los empleados de determina-
dos proyectos y/o sucursales ponen su mejor esfuerzo en algo que si acaso dará resultados
mediocres en buenos tiempos, demostrando que no es rentable y su existencia se traduce
solamente en imagen, de otra forma permanecerían no como gasto sino como inversión.
¿Se deben detener las acciones de expansión y nuevos proyectos durante la crisis? Si
nuestros planes son de expansión o desarrollo, estos también debe ser planeados y
calculados, evaluando todas las posibilidades y riesgos, determinando también el mejor
momento de su ejecución. Entonces ¿Nos sorprendió la crisis económica?
Para que un plan de negocios funcione, debe ser congruente con su realidad y por lo
mismo debe tener las bases suficientes para demostrar su rentabilidad, de lo contrario no
es un negocio. Debemos conocer el negocio, su mercado y anticiparnos a las dificultades
con alternativas creativas de acción. Las variaciones de la demanda del mercado confirman
que se debe considerar normal lo que ocurra la mayor parte del año y extraordinario lo que
esté fuera de este contexto. Dicho de otra forma, se debe identificar las temporadas alta y
baja del negocio. De esta forma comenzamos a poner un poco de orden a nuestras
contrataciones.
La planeación estratégica durante la crisis, nos viene a ocupar para resolver los problemas
no previstos durante el proceso normal de planeación estratégica y para que estos
“parches” sean verdaderamente efectivos, el plan de negocios debe ser tan flexible que
permita su implementación sin ningún problema. Sin embargo no es suficiente un buen
plan de negocios para ir por el camino del éxito. Se hace necesaria una disciplina y una
estrategia financiera que sea creada junto con el plan de negocios. ¿De dónde se
obtendrán los recursos necesarios? ¿Venderemos a crédito? ¿Compraremos de contado?
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
En los tiempos actuales donde prevalece la incertidumbre económica, que en mayor o
menor medida, esta afectando a todos los sectores del país, reflejándose en una baja en las
28 ANAFINET
C.P. OCTAVIO AVILA CHAURAND
ventas, problemas de recuperación de cobranza, incumplimiento en el pago de obligacio-
nes con terceros ya sean proveedores o Bancos, problemas laborales y otros problemas
administrativos y financieros, y que en caso de la empresa que se va analizar en este
estudio no es la excepción.
Se hace necesario que por parte del empresario mediano y pequeño, haga una reflexión
respecto al manejo actual de su empresa, que la mayoría de las veces es de manera
instintiva y con los mínimos requerimientos de planeación y control.
Es en estos momentos cuando se debe acudir a la Planeación Estratégica, para reordenar
el funcionamiento de la empresa para que no sea vea afectada por esta crisis que se esta
viviendo a nivel mundial.
El escenario sobre el que se desarrolla este tema es el siguiente:
Es una empresa familiar donde el Director General y los gerentes de los diferentes
departamentos de la empresa, son todos hermanos, y la capacidad administrativa y visión
de negocio de los gerentes no concuerda con la del Director General, por una falta de
comunicación adecuada.
Actualmente la empresa esta siendo objeto de competencia desleal por parte de otras
empresas que se dedican a la misma actividad, además de que los clientes ya cautivos,
están exigiendo una reducción en las tarifas por los servicios prestados, además de un
retraso en la recuperación de cobranza producto de la actual crisis.
OBJETIVO
Lograr una comunicación adecuada entre todos los directivos de la empresa para que
permita fijar un rumbo en el cual todos vayan persiguiendo el mismo fin.
Utilizar un modelo de Planeación Estratégica sencillo que se adapte rápidamente a la
empresa y permita hacer los cambios necesarios para establecer los medios tanto
financieros como administrativos y de Personal. Para, en primer lugar, lograr su
supervivencia y posteriormente su crecimiento.
HISTORIA DE LA EMPRESA
A finales de los años 70.s. Un empresario visionario, Ingeniero Naval de profesión, cuya
actividad profesional la realizaba reparando las turbinas de los buques, y estuvo viajando
por todo el mundo, cuando llega la hora de ser jubilado por la marina, decide continuar
con su carrera, creando una empresa que daba servicio a la industria y al comercio, no solo
en la reparación de turbinas si no también en el servicio de Ingeniería mecánica eléctrica,
y con el tiempo agrego el laboratorio de análisis de fisicoquímicos relacionados con el
aceite que contienen los transformadores generadores de corriente eléctrica que
contienen PCBS, cuyo análisis permite conocer si esta contaminado dicho aceite y puede
provocar daños a la salud, además de que se consuma mayor energía eléctrica.
SECTOR ECONOMICO DE LA EMPRESA
El sector terciario se ha utilizado como una especie de cajón de sastre en el que, por
exclusión, se incluyen todas aquellas actividades que no producen bienes materiales de
forma directa, y, por lo tanto, no encajan dentro de los otros dos sectores económicos. Esas
actividades son conocidas como «servicios».
Es necesario subrayar la heterogeneidad del sector terciario, en el que se incluyen
actividades muy diversas: desde el reparto de propaganda a domicilio hasta la
investigación científica. Por este motivo, algunos autores hablan de terciario «decisional»
o «avanzado», o incluso de sector «cuaternario», para referirse a los servicios que
requieren un mayor grado de cualificación.
ALGUNOS ELEMENTOS DE PLANEACION ESTRATEGICA
ANALISIS DOFA
Con el análisis DOFA disponemos de un arma valiosa para obtener información, tanto que
podría hacer cambiar el rumbo de nuestra empresa. Es una herramienta comparativa que
se fundamenta en información interna y externa, particularmente en medir la
competencia.
Toda organización posee fortalezas y debilidades internas, así como amenazas y
oportunidades externas. Las cuatro variables nos permiten hacer combinaciones. FO, DO,
FA, DA y otras, aprendamos a utilizarlas.
Ya en la actualidad no sorprende de manera alguna, que las compañías acudan a multitud
de libros que ofrecen recetas novedosas acerca de cómo manejar y administrar sus
negocios en este nuevo ambiente.

Actualmente, bajo la denominación de servicios se agrupan: el comercio, la hostelería, los
transportes y las comunicaciones, las finanzas, un conjunto de actividades auxiliares a las
anteriores (asesoría, informática, etc.), los servicios sociales, las actividades relacionadas
con el ocio y otras actividades diversas. Dentro de esta enorme variedad de servicios se
pueden diferenciar cuatro tipos principales:
• Los servicios de distribución. Ponen en manos de la población los productos que
consume. Es el caso del comercio y los transportes.
• Los servicios a empresas y la banca. Intentan facilitar su funcionamiento mediante
concesión de créditos, asesoramiento jurídico fiscal, contratación de seguros, diseño, etc.
• La Administración pública y los servicios sociales. Incluyen todas las actividades
financiadas por el Estado, destinadas a regular el funcionamiento de la sociedad y a
mejorar la calidad de vida de la población.
• Los servicios personales. Son los que intentan cubrir las demandas de la población en
aspectos tan variados como la hostelería y el turismo, los espectáculos, las reparaciones de
vehículos y el cuidado personal, entre muchos otros.
Aunque los servicios están presentes en todo el territorio, son más característicos los de las
ciudades.
En los países desarrollados, más del 60 % de la población activa trabaja en el sector
terciario, mientras que la cifra es mucho más variable en los países subdesarrollados (de un
10 % a un 40 %). Cuando las cifras son altas en estos últimos, se debe a actividades poco
productivas y escasamente cualificadas.
En el extranjero causó furor en los años sesenta la teoría “Y” la cual sugiere que las
empresas no deben tratar a sus empleados como piezas de una maquina sino como
individuos cuya creatividad podía liberarse mediante una práctica administrativa
progresista.
En los setenta, la planeación estratégica plantea un concepto novedoso acerca de la
formación y administración de las carteras de negocios de las empresas ante un entorno
por demás turbulento. En los ochenta se dió más atención a la “excelencia” y a la “calidad”,
como nuevas formulas para alcanzar el éxito. Estos temas continúan siendo fuente de
inspiración del pensamiento administrativo.
Ahora estos conceptos ya están siendo utilizados por los administradores mexicanos
después de dos largas décadas de crisis, problemas económicos, devaluaciones y una serie
de situaciones que quedan enmarcadas en una problemática muy difícil de afrontar,
lograron despertar la conciencia de la necesidad de adaptarse al cambio provocado por
distintos factores y la falta de pertinencia hacia la manera de percibir las cosas murieron en
México miles y miles de empresas de 1979 a 1999.
Los planes económicos del gobierno no han logrado sus objetivos y los empresarios hasta
hoy están cobrando conciencia de que hay que cambiar para afrontar el nuevo milenio, la
competencia y sus innovaciones, a su vez, provocar los cambios, provocar turbulencia y
elaboración de estrategias que nos hagan ser los lideres del mercado ya no nacional sino el
global.

Dado que la empresa presta un servicio calificado a través de sus Ingenieros y técnicos, Debemos de estar en la línea de fuego, debemos defendernos para mantenernos y de esta
podemos considerar que pertenece a este sector económico. manera encontrar el liderazgo, la satisfacción y el logro personal reflejado en el éxito de la
empresa que estamos dirigiendo.

FACTOR DE SUPERVIVENCIA El producto

Toda organización económica tiene tres objetivos
organizacionales independientes de la voluntad de los
dirigentes: supervivencia, crecimiento y utilidad.
Supervivencia, crecimiento, utilidad: estas tres palabras
definen el marco de estudio de la política empresarial y
el imperativo de la gerencia general: sobrevivir hoy y
crecer mañana, para sobrevivir en el futuro. Las
utilidades forjan la clave de esta secuencia. A largo
plazo, en una economía de tipo capitalista no hay
supervivencia posible sin utilidades. En las páginas
siguientes se demostrará que en una economía de
mercado, el crecimiento y las utilidades van indisoluble-
mente ligados.
El problema de la supervivencia se plantea cuando uno
o varios de los seis factores de supervivencia amenazan
la perennidad de la organización.
Una empresa que no se diversifica, nace, crece, se estanca y muere con su único producto. Dura lo que dura el producto.
Algunas veces el ciclo de vida es largo, mientras que en ocasiones es corto. Una empresa puede vivir el tiempo que
subsiste una moda (hula-hula, por ejemplo) o indefinidamente, en el caso de un producto de primera necesidad (leche,
etc.). Lo anterior corresponde a dos casos extremos.
La vida útil de un producto depende de una combinación de factores difícilmente previsibles, tales como los efectos de
sustitución, la evolución tecnológica, la moda, la reglamentación (precio, normas de seguridad), la innovación de la
competencia, etc. En general, se puede afirmar que una empresa que dedica sus esfuerzos a un solo producto tiene
menos probabilidad de supervivencia a largo plazo que una empresa que se diversifica.
El mercado
Cualquier cambio inesperado de la demanda amenaza la supervivencia de la empresa. Por un lado, un aumento súbito
de la demanda atrae la competencia y la empresa corre el riesgo de entrar en una crisis de capital de trabajo (ver
factores 4 y 5). Inversamente, un descenso repentino de la demanda bien sea coyuntural (recesión) o ligado a un
cambio del gusto del consumidor (sustitución por otros productos, desaparición de las necesidades a las cuales
repondría el producto), priva a la empresa de los ingresos indispensables para su supervivencia.
La tecnología
Un atraso o un avance tecnológico perjudican igualmente la supervivencia de la empresa. Es en los sectores de
tecnología avanzada donde se encuentran a la vez los éxitos más brillantes y la tasa más alta de mortalidad de la
empresa. Por cada innovador que alcanza el éxito, cuatro fracasan a causa del haber llegado al mercado muy

ANAFINET 29
 temprano, cuando éste no estaba aún preparado para recibir el producto.
Inversamente, no se puede recuperar una demora tecnológica en un sector
intensivo en capital, pues requiere al mismo tiempo, de inversiones en
investigación y desarrollo y en adquisición de equipos de producción. Por
otra parte, si la tecnología deseable está protegida por una patente, puede
ser más difícil para la empresa atrasada tener acceso a ella.
La competencia
Los costos de los factores varían de país a país. En determinado momento,
los costos de los factores de producción favorecen a los productores de un
país. Posteriormente, los productores de los otros países se vuelven
competitivos como consecuencia de la evolución económica o monetaria.
Mientras que los productores de la industria textil del Extremo Oriente casi
no tenían competencia en los años 70, la devaluación del dólar, la fijación
de cuotas de importación de productos provenientes del Japón, de Taiwán,
de Hong Kong, de Singapur y de Corea del Sur y el alza de los fletes
marítimos, han contribuido recientemente a que la industria textil
americana entre de nuevo en la competencia internacional.
Una empresa no puede asegurar su supervivencia a menos que la estrate-
gia industrial nacional frente a la competencia extranjera se lo permita.
Además es preciso tener en cuenta toda la competencia: la competencia
visible, es decir, la de los fabricantes de productos similares y la competen-
cia invisible, esto es, la de quienes ofrecen productos sustitutivos.
El capital
Varios factores relacionados con el capital pueden poner en peligro la
supervivencia de la empresa.
- La subcapitalización que tiene como corolario el hiperendeudamiento,
arrastra a la empresa a abusar de la deuda, sobre todo cuando financia
activos fijos con deuda a corto plazo.
- La falta de capital de trabajo (que puede ser una consecuencia de la
subcapitalización) amenaza la supervivencia de la empresa en los sectores
en crecimiento. La empresa pierde terreno con respecto a la competencia,
sus márgenes disminuyen, su problema de capital de trabajo se acentúa.
- El costo de capital *, si es demasiado elevado, amenaza la viabilidad
económica de la empresa incapaz de invertir sus fondos a una tasa de
rentabilidad intrínseca superior al costo de capital. La inflación disminuye
la rentabilidad al aumentar los costos. Los gobiernos tienden a combatir la
inflación aumentando las tasas de interés, lo cual eleva el costo de capital.
Así hemos visto que el período de inflación posterior a la crisis del petróleo
de 1973 inició una serie de quiebras de empresas en todas las economías
occidentales.
(*) Costo de capital: La empresa remunera los fondos puestos a su
disposición (pasivo y patrimonio); remunera el patrimonio distribuyendo
dividendos y la deuda pagando interés. El costo de capital de la empresa es
el promedio ponderado del costo de la deuda y del patrimonio.
- La división del patrimonio entre accionistas con objetivos divergentes
puede bloquear las decisiones de inversión. En esta forma las desavenen-
cias entre los accionistas amenazan la supervivencia de la empresa en un
medio ambiente dinámico.
El personal
Desde hace algunos años hemos sido testigos de verdaderos suicidios
colectivos por parte del personal de empresas "en dificultad". Dicha
dificultad proviene en parte del mismo personal, ya sea porque se opone a
cualquier reforma o porque pide demasiado. En el primer caso, el personal
rechaza sistemáticamente cualquier modificación del cargo, de las
condiciones de trabajo o de status. En el segundo caso, sus exigencias en
cuanto a las condiciones sociales y a salario son tales, que destruyen la
viabilidad económica de la empresa. Tanto en el primer caso como en el
segundo, la falta de discernimiento y el espíritu de obstrucción sistemática,
en algunas ocasiones exacerbado por la pasión política, amenazan la
supervivencia no sólo de la empresa sino del empleado que creía negociar
un mejor contrato de trabajo.
30 ANAFINET
PLANEACION ESTRATEGICA UTILIZANDO
EL MODELO INTERROGATIVO
En una empresa existen varios niveles de planeación estratégica y estos dependen de su complejidad
organizacional. En nuestro caso, una mediana empresa, donde todas las decisiones son tomadas por
el dueño, la planeación estratégica va dirigida a involucrar a los demás mandos de la empresa,
dirigidos por un líder, que es el Director General. Se ha decidido utilizar como herramienta de
respuesta rápida a la actual crisis el modelo interrogativo en virtud de que atendiendo al tamaño de
la empresa y su situación actual se vuelve una solución práctica y con resultados en corto plazo. A
continuación damos contestación al cuestionario según el modelo interrogativo, este fue aplicado en
conjunto con el Director General y los demás mandos de la empresa, buscando respuestas breves y
concretas que permitan lograr los resultados mas óptimos y de inmediato.
QUE EMPRESA QUEREMOS.
Ser una empresa calificada para desarrollar los servicios que ofrece, y con esto lograr ser líderes en
el mercado de servicios mecánico eléctricos y análisis de laboratorio de tipo industrial.
A DONDE QUEREMOS LLEGAR.
A ser una empresa autosuficiente en el aspecto económico, técnico, tecnológico y de recursos
humanos, buscando lograr esto a través de la capacitación continua, y la seriedad y responsabilidad
al efectuar nuestros servicios.
QUIENES SON NUESTROS CLIENTES.
Todos los corporativos y empresas principalmente de la industria minera, de transformación y de
comercio, a nivel nacional
POR QUE COMPRAN NUESTROS SERVICIOS Y PRODUCTOS.
Por que el cliente conoce de la calidad de nuestros servicios, damos el mejor precio de mercado,
siempre tenemos tiempo de atenderlo, las 24 horas, los 365 días del año, y tenemos la mejor
tecnología para atenderlos.
QUE INTERESES TIENEN NUESTROS CLIENTES.
Los clientes buscan nuestra empresa, sabedores que siempre les resolvemos sus problemas, ya sea
planeado el trabajado, o ante una emergencia que se presente en sus instalaciones.
QUE TENDENCIAS SE PERFILAN EN NUESTRA EMPRESA.
Acreditar ante LA ENTIDAD MEXICANA DE ACREDITACION otras pruebas de laboratorio, vender
nuestra propia marca de aceite para transformadores, hacer alianzas estratégicas con otras
empresas que ofrecen servicios relacionados con los que nuestra empresa ofrece.
A QUE SEGMENTO DE MERCADO SERVIMOS.
Principalmente la minería y la industria de la transformación.
QUE CARACTERISTICAS TIENE LA INDUSTRIA.
La industria para su funcionamiento cuenta con un elemento muy importante para su
funcionamiento, como lo es la energía eléctrica, si llegare a fallar los sistemas eléctricos o sus
transformadores de energía, sus actividades se verían suspendidas y esto en ocasiones le genera
perdidas enormes, es ahí donde entra nuestra empresa a proporcionar los servicios necesarios para
que esto no suceda.
QUE TENDENCIAS SE PERFILAN EN LA INDUSTRIA A LA QUE SERVIMOS.
Buscar al proveedor de servicios que les de calidad en el servicio, y buen precio volviéndose cada vez
mas exigentes en cuanto a solicitar los servicios, y cuyas exigencias incluyen equipo de seguridad
mas sofisticado para el personal del proveedor del servicio, así como capacitación por parte del
cliente al personal externo que va ingresar a la mina, o a la planta.
QUE TAN COMPETIDA ESTA NUESTRA ACTIVIDAD.
Se ha vuelto muy competida, pero principalmente por pequeños negocios que no tienen los
equipos necesarios ni la experiencia suficiente para prestar el servicio, pero han tomado una parte
de la cliente con el argumento del precio con el cual engañan al cliente, ya que no están ofreciendo
un servicio de calidad, en el medio se les conoce como “empresas pirata “.
En relación con las empresas serias, la competencia es más leal aunque seguimos siendo líderes ya
que nuestra trayectoria en el mercado es reconocida por todos.
QUE POTENCIAL DE UTILIDADES OFRECE NUESTRA EMPRESA.
El margen de utilidad que ofrece es amplio, ya que buena parte del servicio va enfocado al
conocimiento y la capacidad de los Ingenieros y técnicos y la inversión en recursos
enfrentados contra el ingreso genera un margen importante de utilidad.
RECONOCE EL MEDIO INTERNO DE LA EMPRESA.
La principal barrera interna es la falta de comunicación de las ideas y propuestas por parte
de los dirigentes, ya que hay un cierto recelo hacia el director general, y esto impide una
apertura mental, que establezca los medios necesarios para llevar a la empresa a donde se
tiene planeado.
CUALES SON SUS POTENCIALIDADES.
La empresa esta reconocida por su calidad en el mercado desde hace mas e 30 años
Personal altamente calificado
Cuenta con un laboratorio acreditado para las pruebas de PCBS, altamente calificado
tecnológicamente.
Equipo de alta tecnología para efectuar servicios predictivos, preventivos y de corrección
en la industria.
Cuenta con un proceso de calidad ya acreditado.
CUALES SON SUS DEBILIDADES.
La resistencia al cambio que propone el líder, por parte de los dirigentes, ya que ellos
mientras tengan segura su quincena no se quieren esforzar más
No tener los dirigentes la misma mentalidad de acción que el líder de la empresa y esto
más que nada por celo hacia su persona.
No aprovechar toda la capacidad instalada con que cuenta la empresa, esta a un 20% de
su productividad real.
No fijar una estrategia para contrarrestar la competencia desleal.
RECONOCER EL MEDIO EXTERNO.
La competencia es muy agresiva, en sus precios y en la forma de incursionar en el mercado. QUE PLANES DE CONTIGENCIA SE DEBEN FORMULAR.
Se hacen alianzas con algunas empresas en las que hay cooperación mutua para atender Se debe establecer un plan respecto a la actitud de los dirigentes en cuanto a la resistencia
aun mismo cliente.
QUE OPORTUNIDADES SE LE PRESENTAN.
Implementación de una planta de aceites y lubricantes con nuestra propia marca, así como
la instalación de un taller de reparación de transformadores.
A QUE PELIGROS ESTA EXPUESTA LA EMPRESA.
A una contracción en el mercado.
A una fuerte devaluación, ya que muchos de nuestros clientes cotizan en dólares.
Que no se agilice la cobranza ya que esto provoca falta de liquidez y por consiguiente los
proyectos se van rezagando.
QUE ESTRATEGIA UTILIZAR PARA LOGRAR MANTENERSE.
Debe ser una estrategia agresiva, para contrarrestar a la competencia, utilizando todas
nuestras fortalezas, talentos y experiencia, una estrategia mas practica que perfecta sin
arriesgar el prestigio de la empresa y ganando terreno en el mercado, una estrategia que
fortalezca nuestro medio interno.
QUE ESTRATEGIA ES LA IDONEA.
Primero buscar la supervivencia, después el crecimiento y la generación de mayores
utilidades.
QUE FINES, OBJETIVOS Y METAS SE PROPONEN.
Fortalecer la empresa con los elementos que actualmente se cuentan, evaluando nuestras
fortalezas y debilidades, sostenernos en el mercado y sin castigar la calidad de nuestros
servicios y productos.
QUE PLANES Y PROGRAMAS CONCRETOS SE DEBEN PRESENTAR.
Reestructuración de los mandos directivos, haciendo énfasis en la responsabilidad de cada
gerente hacia la empresa y hacia la gente que tiene bajo su mando.
Presentar estudios viables de mercado a corto plazo.
Reestructura financiera.
al cambio, ya que sin una mentalidad de triunfo una empresa jamás podrá ser líder en su
campo. Ser cautelosos en el momento de presentar propuestas de apalancamiento
financiero, debido a la crisis actual.
QUE TIPO DE PRESUPUESTOS HABRA QUE PRESENTAR.
En momentos actuales, el presupuesto de ventas toma importancia relevante, se hace
necesario un presupuesto sentados en la realidad, pero con actitud agresiva para poder las
lograr las metas que se propongan.
Además de los presupuestos de gastos y crédito y cobranza, todo esto fortalecido con la
información financiera mensual clara y oportuna.
COMO Y QUIEN OBSERVARA Y REVISARA EL DESEMPEÑO DEL PLAN.
Se nombrara un líder del plan, pero involucrándose todos en cada una de sus funciones
aportando ideas e informando a tiempo de cualquier oportunidad de mejorar, así como de
alguna desviación que se presente en contra de lo establecido en el plan.
QUE CARACTERISTICAS DEBERA TENER LA EVALUACION APLICADA.
Supervisión continua, información oportuna, flexibilidad para ajustar cambios oportunos.
Reuniones periódicas para seguimiento del plan.
OPORTUNIDAD EN TODO EL SEGUIMIENTO.
ANAFINET 31
CONCLUSIONES En los períodos de pre-crisis y en entornos turbulentos, cada empresa suele adoptar
unas decisiones en función de sus necesidades que pueden resultar dispares con las que
Seguramente habrá muchas otras alternativas o inconvenientes, al final lo único que adopten otras en las mismas condiciones, pero con distinta visión estratégica.
podrá ayudar es hacerse las preguntas adecuadas en el momento adecuado y sobre
todo aprender a identificar los problemas reales a los que se enfrenta la empresa. El paquete de medidas deben abarcar todas las áreas de la empresa: comercial,
producción, finanzas, personal, etc. y, entre las más destacables están:
Las crisis traen consigo muchas cosas buenas, entre ellas: - Desarrollar un nivel de retribución basado en el incremento de la productividad,
1. Se podrán identificar los problemas de la empresa. calidad y atención al cliente
2. Podrá verse la realidad de la empresa. Las crisis desnudan a las organizaciones y las - Establecer una política basada en la puntual y más amplia información del entorno
ponen frente a un espejo. - Explorar aquellas alianzas estratégicas que puedan incrementar el prestigio de la
3. Podrá innovar, pues las crisis traen consigo el desarrollo de alternativas creativas para imagen corporativa
que el negocio prospere. - Mantener un nivel de liquidez aceptable a fin de atender las obligaciones contraídas,
4. Se podrá optimizar la empresa: evaluando si necesita TODO lo que tiene actualmente. aprovechando al máximo las fuentes de financiación espontáneas
5. Se podrá acercar y cultivar mejor a sus clientes. - Actuar contundentemente contra los impagados practicando una concesión de
crédito a clientes rigurosa
Se debe participar de la empresa, vincularse a ella y trabajar para ella. es una - Analizar los productos que aporten mayor valor añadido y optimicen las ventajas
oportunidad de fortalecerse para asegurar que cuando lleguen de nuevo las vacas competitivas
gordas se este esté adecuadamente preparado para enfrentarlas... dentro del plan de - Buscar fuentes alternativas de suministros
crisis no olvidar planear que la empresa va a salir de la crisis y que tendrá éxito y una vez - Disponer de planes estratégicos alternativos en virtud de las contingencias que se
que se logre que va a hacer entonces? puedan ir presentando
Hay que recordar lo que dijo José al faraón: debemos ahorrar durante la bonanza para - Comunicar debidamente las medidas que se adopten, explicitando las que sean de
que cuando lleguen las vacas flacas podamos estar fuertes y sobrevivir. carácter coyuntural de las estructurales
- Prevenir, en la medida de lo posible, climas de nerviosismo, desconfianza e
Es importante no olvidar que seguramente en un futuro incierto vendrá una nueva inseguridad
crisis y que debemos estar preparados para enfrentarnos a ella con éxito. Pensando - Diseñar una estructura organizativa ágil, que facilite la comunicación y la toma de
positivo y ser muy optimista. decisiones. Las indecisiones, dilaciones y dudas en el cumplimiento de los acuerdos. Las
dudas injustificadas pueden ser, en estos momentos, más perjudiciales que nunca
Con independencia del mayor o menor grado de recesión que se pueda producir, ahora - Procurar por todos los medios mantener un nivel de liquidez, con preferencias a
puede ser un momento aconsejable para que los responsables de la empresa, tomen comprometer la misma en crecimientos desmedidos
conciencia de que, en previsión de que se puedan confirmar esos augurios, dedique un - Centrar todos los esfuerzos y sinergias a la atención de los puntos débiles de la
tiempo a reflexionar o introducir cambios en la gestión de su organización, así como el empresa. Todos los recursos serán pocos y los resultados sorprendentes.
arreglo de los “desperfectos” que, aunque pueda parecer paradójico son fruto de la
relajación propia de los tiempos de bonanza. Las medidas propuestas pueden ser compartidas y comprometidas pero, una vez
consensuadas, se deben llevar a cabo sin vacilación alguna. Se debe huir de las
Los responsables y directivos de la empresa suelen están mejor preparados y políticas-péndulo, basadas en contentar a todos, en hacer lo contrario de lo que se
capacitados para dirigir en tiempos de bonanza económica. Sin embargo, ante una predica o prometer lo que se sabe que no se cumplirá. En estos momentos, más que
recesión o crisis muchos de aquellos directivos que se desenvolvían cómodamente en nunca es cuando se requieren grandes dosis de prudencia, cautela y capacidad de
contextos más plácidos no sean las personas más idóneas para gestionar en el nuevo decisión.
escenario. Es entonces cuando se pone de manifiesto la incompetencia o incapacidad
de los directivos. Lo peor que puede ocurrir en una empresa es no hacer nada en los períodos de bondad
económica, dado que todo funciona bien, y no poder hacer nada en los momentos
críticos por haber perdido toda oportunidad de hacerlo.
32 ANAFINET
 Finanzas
El apalancamiento operativo y financiero
Autor: Carlos Enrique Pacheco Coello es profesor de la Facultad de Contaduría y
Administración de la Universidad Autónoma de Yucatán a nivel licenciatura y
posgrado. Consultor de empresas.
Segunda reflexión
Lo anterior ¿se puede detectar con el modelo
de grado de apalancamiento combinado?,
recordemos que se comparan para su
Este artículo fue publicado en la revista Pyme de noviembre de 2010. Agradecemos la cortesía al autor y a la revista en permi-tirnos reproducir tan interesante artículo. construcción utilidades tanto operativas
como financieras en varios niveles de
actividad, y de nuevo surge una pregunta:
Apalancamiento • Contribución de los equipos de reparto (mal llamada ¿dichas utilidades son eficientes?, o son el
El apalancamiento es la relación entre capital propio y crédito depreciación). Si los equipos no salen a distribuir los productos, resultado de ventas y costos obesos o sin
invertido en una operación financiera. Al reducir el capital inicial por descompostura debido a la falta de mantenimiento oportuno sentido, además de que no permite analizar
cada actividad en función de que son
que es necesario aportar, se produce un aumento de la y con otra consecuencia derivada mayor consumo de modelos matemáticos grueso e inflexibles
rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento combustibles, en la contabilidad se registrará este evento y que no toman en cuenta decisiones
también aumenta los riesgos de operación, dado que provoca rutinariamente se aplicará la depreciación respectiv del producto, cualitativas y estratégicas.
menor flexibilidad o mayor exposición a la solvencia o sin que haya sido útil, recordemos que según la teoría contable
incapacidad de atender los pagos. hay varias formas de asignación de la depreciación, pero la más Ejemplo: el modelo matemático del lote
económico del inventario.
certera, en nuestra opinión, es la vida útil y asignarla
Examinemos los costos clave para determinar si apalancan en el correctamente al o a los productos o servicios que apalancaron Si detectamos faltantes en el mercado de las
sentido de ser eficaces y como un láser apunten y logren el (con frecuencia en forma arbitraria se reparte entre el total de materias primas, se puede tomar la decisión
objetivo de la erogación: productos). de mantener mayor volumen que el punto
óptimo, puesto que puede suceder que al no
tenerlas, se detenga la producción, se
Departamento de compras. Si los costos no fueron eficaces, entonces no se dio el pierdan ventas, clientes, posicionamiento y
Su palanca logra conseguir un margen de contribución justo, de apalancamiento, por tanto fue un gasto ineficiente y sin sentido. retorno de la inversión.
forma que contribuyan a la absorción de los costos fijos, generar
utilidades, flujo de efectivo y retorno de la inversión, siempre y Costos administrativos. Usted tiene la respuesta. ¿se apalanca su
operación?
cuando tengan mente estratega y no sólo ser “levanta pedidos”, Reflexionemos con dos departamentos: De nuevo:
es decir, hacer buenas negociaciones consiguiendo: a) Gerencial General. Su métrica de apalancamiento se puede Solución -----------} Capital intelectual
• Calidad del (los) productos. detectar en su visión de largo, corto, mediano y rutinario plazos,
• Precios competitivos. en sus decisiones que permitan direccionar y surfear los cambios Apalancamiento operativo
Se deriva de la existencia en la empresa de
• Tiempos acordes con las necesidades del mercado meta en del entorno con un cambio de: costos fijos de operación, que no dependen
cuanto a la entrega de pedidos, de manera que su permanencia • Crecimiento de la empre-sa. de la actividad. De esta forma, un aumento
en el almacén sea el menor posible. • Posicionamiento de ventas supone un incremento de los
• Alineación del pago al proveedor con la generación del flujo de • Expansión. costos variables y otros gastos que también
efectivo después de su venta. • Diversificación. son operativos para el crecimiento de una
empresa, pero no de los costos fijos, por lo
• Diferenciación. que el crecimiento de los costos totales es
Si no se logra lo anterior el apalancamiento no es eficiente ni • Generación de utilidades. menor que el de los ingresos, por lo que el
eficaz. • Retorno de la inversión. beneficio aumenta de forma mucho mayor a
• Responsabilidad social, entre otros. como lo haría si no existiese el
apalancamiento. El apalancamiento
Costos para vender (gastos de venta). operativo suele determinarse a partir de la
Apalancan con una detección oportuna y útil de parte de la Hay gerentes que se pasan la vida (que debe ser útil) dentro de la división entre la tasa de crecimiento del
Gerencia de Ventas y sus colaboradores, de la necesidades fijas o empresa, firmando cheques. Resolviendo problemas que deben beneficio y la tasa de crecimiento de las
de temporada de los productos o servicios que se requieran en ser canalizados a sus departamentos respectivos, y la pregunta ventas.
su(s) mercado(s) meta, distinguiendo: es: ¿qué tiempo les queda para planear con mente visionaria?
Apalancamiento financiero
• Cómo lo quieren. Se deriva de utilizar endeudamiento para
• Cuándo lo quieren. b) Auditoría Interna. Su función debe ser detectar las fortalezas y financiar una inversión. Esta deuda genera
• Dónde lo quieren. debilidades (internas) y las amenazas u oportunidades (externas) un costo financiero (intereses), pero si la
• Cuál es el valor que para ellos tiene el producto o servicio. puesto que es importan-te el control interno integral en un inversión genera un ingreso mayor a los
intereses a pagar, el excedente pasa a
• Cuánto quieren. entorno global, por lo que el auditor no se debe limitar a verificar aumentar el beneficio de la empresa. Un
• Qué segmento lo quiere, etcétera. si el documento “x” lleva las firmas de tal departamento y si tiene ejemplo de la utilidad de este concepto se ha
el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) o si las operaciones de encontrado en la especulación
Lo anterior sirve para trazar estrategias, tales como: ventas se registran correctamente, sino que debe monitorear el experimentada por el mercado de la
• Publicidad. comportamiento, por ejemplo, de los consumidores y visualizar vivienda. Los inversores adquieren una
vivienda, pagan una pequeña parte y el resto
• Promoción. cuál es la reacción de la Gerencia de Ventas ante las expectativas lo financian a intereses muy bajos (en torno
• Servicios de posventa. del mercado o cómo se están manejando los costos y si son al 4% anual). Al cabo de meses, la vivienda
• Eliminación de devoluciones del producto. estratégicos para el cumplimiento de las metas, entre otra se ha revalorizado enormemente.
variables relevantes, por desgracia esta función queda muy corta.
Grado de apalancamiento operativo
Costos de logística. (GAO)
Apalancan con alguna de las siguientes estrategias: Costos financieros. Ante los movimientos o cambios en el
• Mapeo de ruta. De tal forma que visiten los puntos de venta Examinemos los intereses por financiamiento, ¿son en realidad volumen de ventas, se deduce que habrá un
donde el o los clientes adquieren sus productos o servicios, puesto una palanca financiera?, o son el resultado de una reorganización cambio más que proporcional en la utilidad o
que se ha dado el caso de que, por ejemplo, si un producto es o para subsanar heridas resultado de una mala administración de pérdida en operaciones. El grado de
apalancamiento operativo (DOL, por sus
reactivo a la publicidad y ésta se diseña y se da la erogación operaciones de la entidad, lo cierto es que los intereses apalancan siglas en inglés. Degree of Operative
respectiva pero al asistir al consumidor a su punto de obtención cuando son para el crecimiento, expansión, diversificación, Leverage), de alguna manera es la medida
del producto que requiere, no lo encuentra, puesto que no se cambio tecnológico, etcétera. Pero teniendo el cuidado de cuantitativa de esa sensibilidad de las
surtió por ineficiencia de reparto, lo más seguro que éste alinearlo en tiempo a su retorno, por lo que hay que administrar utilidades operativas de la empresa ante una
variación en las ventas o producción.
(consumidor) adquiera otro similar de la competencia. el riesgo y estructurar un costo de capital con inteligencia.
ANAFINET 33
 Representación Anafinet en
Martínez de la Torre,
En entrevista en vivo a la Radio MSMultimedios de Martínez de la Torre, Ver. y al canal
8 de TV por cable, por parte del C.P.C. y M.I. Julio César Cortés Molina Representante
Anafinet en esta ciudad, sobre el tema “LA DEDUCIBILIDAD DE LAS COLEGIATURAS” a fin de
Veracruz
dar a conocer a la población los pormenores del decreto emitido por el Presidente de la
República.

EL C.P. GABRIEL ARANDA ZAMACONA EXPONIENDO TODO LO

REFERENTE A LA SEGURIDAD SOCIAL.

En el mes de Febrero se presento la conferencia “NOVEDADES EN MATERIA

FISCAL Y DE SEGURIDAD SOCIAL 2011” por parte del C.P.C. y M.I. Julio César
Cortés Molina quien en esta ocasión se hizo acompañar del especialista en
temas de Seguridad Social C.P. Gabriel Aranda Zamacona.
EL C.P.C. Y M.I. JULIO CESAR CORTES MOLINA
EXPONIENDO LAS NOVEDADES FISCALES 2011

34 ANAFINET
 GABRIEL ARANDA

La ayuda
de desempleo
La ayuda de desempleo que actualmente están ofreciendo algunas Afores como parte de su estrategia de “ventas”
para que se afilien mas con ellos es una reforma a la Ley del Seguro social, realizada en la presente administración
federal, publicada en el DOF el 26 de Mayo de 2009, esta fundamentalmente consiste en que las personas
(aseguradas ante el IMSS) cuando causen baja del Regimen Obligatorio del IMSS puedan conseguir una ayuda
económica.

Características
Esta ayuda se fundamenta dentro del numeral 191, fracción II de la LSS, que nos dice que cuando los trabajadores
no tengan algún relación laboral vigente tienen derecho a retirar, parte de los recursos que tienen acumulados en
las respectivas Subcuenta de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCV), a partir del día 46 natural contado
a partir desde aquél en que quedó sin empleo, dependiendo de la antigüedad que se tenga en el Sistema de
Ahorro para el Retiro, bajo los siguientes términos:
ANTIGÜEDAD DE LA AYUDA POR DESEMPLEO
CUENTA INDIVIDUAL MONTO LIMITE FORMA DE ENTREGA
Mínimo de 3 años y por 30 días del último SBC 10 VSMMVDF Una sola exhibición
lo menos 12 bimestres de registrado ante el IMSS $18,185.28 (sin causar ISR o IETU)
cotización al IMSS acreditados

Cinco años o más 90 días del promedio de su 11.5% saldo actual Una sola exhibición
(Sin requisitos adicionales SBC de las últimas 250 de subcuenta (sin causar ISR o IETU)
de cotización) semanas de cotización de RCV

Cabe mencionar que esta ayuda se puede tramitar cada 5 años, siempre y cuando se deje pasar este periodo
demostrando con los estados de cuenta de la Afore.

Costo de la Ayuda de Desempleo

Como todo buen beneficio también tiene un costo así es que en este sentido, en el artículo 198 LSS, se nos
menciona que al gozar de este derecho los asegurados se le va a disminuir las semanas cotizadas para efectos de
tramites de pensiones de retiro en el tenor siguiente:
Monto total Subcuenta RCV
ENTRE: _________________________ IGUAL: Cociente a dividir
Semanas cotizadas IMSS
Total ayuda desempleo
ENTRE: _________________________ IGUAL: Semanas a descontar
Cociente a dividir
Semanas cotizadas IMSS
ENTRE: _________________________ IGUAL: Semanas acumuladas
Semanas a descontar para trámites pensiones

Tal vez al ver el efecto real de obtener esta ayuda al estar en al posibilidad de perder hasta 5 años de cotizaciones
semanales dentro del Sistema Integral de Derechos y Obligaciones del IMSS, no nos quede ganas de tramitarlo
pero sin embargo hay que ver que también en la propia reforma de la LSS de 2009 se contemplo el derecho a
recuperar estas semanas, para ello, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) ya expidió
las reglas que nos indica el procedimiento a seguir por los trabajadores que estén en posibilidades de reintegrar la
totalidad o parte de la cantidad recibida por desempleo.

A tal grado que las semanas que se nos descuente se podrán reintegrarán de manera proporcional a los recursos
que se devuelvan a la subcuenta de RCV, para ello hay que estar al pendiente de estas reglas directamente en
www.consar.gob.mx

Todo el trámite para obtención de este beneficio se tiene que hacer de forma directa por nosotros como asegura-
dos del IMSS, no debemos dejar que “gestores” o personas no autorizadas por nosotros nos proporcionen su
“ayuda” tomando en cuenta que en las diferentes subdelegaciones del IMSS abundan en las afueras de sus
instalaciones este tipo de personas que solo correríamos el riesgo de estafarnos por eso hay que tener mucho
cuidado

ANAFINET 35
 L.D. Cesar Enrique Lendo Pérez
Síndico del Contribuyente ante el SAT
de Anafinet en Hermosillo, Sonora
cesarlendo@hotmail.com
twitter@liclendo

No se configura
el delito de desobediencia
a mandato legítimo de autoridad competente

Con las recientes reformas que sufrió el último párrafo del artículo 41 del Código fiscal de la Federación, se estableció la figura delictiva del delito de
desobediencia a mandato legítimo de autoridad competente, con el que se persigue castigar la conducta omisiva del contribuyente cuando incumpla
en tres o más requerimientos respecto de la misma obligación.

Por ello y detectando que en la práctica difícilmente dicha conducta va a tipificar el delito de referencia, es que en esta ocasión vamos a desarrollar el
tema en lo que se refiere única y exclusivamente en los casos de requerimientos que efectúa la autoridad al contribuyente.

Asi y para tener la posibilidad de implementar un proceso penal en contra del contribuyente, la autoridad fiscalizadora ha través de un proceso
legislativo ha estado reformando y adicionando el último párrafo del artículo 41, del Código fiscal de la Federación, a efecto de contar con las
herramientas legales para hacer cumplir sus determinaciones.

Las reformas que se vienen presentando, se antoja pensar, que obedecen a circunstancias que lejos de buscar una simplificación administrativa, dan
al traste con la simplificación implementada por el sistema Tributario Mexicano, que es basado en la confianza depositada en el contribuyente, y se
percibe una clara idea de incrementar la recaudación mediante el cobro de accesorios y el empleo de la actividad penal, con la intención de que,
mediante la promesa de imponer sanciones trascendentales, como la privación de la libertad personal, se cumpla con la atención de requerimientos
de autoridad.

Para una rapida referencia y a efecto de identificar los elementos del tipo legal del delito en cuestión, se trascribe el artículo 41, primer y último
párrafo, los que a la letra actualmente establecen:

Artículo 41. Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos y demás documentos no lo hagan dentro de los plazos señalados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirán la presentación del documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo de
la siguiente forma:

(…)
En caso del incumplimiento a tres o más requerimientos respecto de la misma obligación, se pondrán los hechos en conocimiento de la autoridad
competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legítimo de autoridad competente.
36 ANAFINET
De la redacción del artículo 41, del Código fiscal de la Federación, detectamos los
elementos del tipo legal, que establecen el delito de desobediencia a mandato legítimo de
autoridad competente, los cuales según se aprecia, son;
1.- Universalidad de contribuyentes.
2.- Presentación de declaraciones, avisos y demás documentos.
3.- Que no lo hagan dentro de los plazos legales
4.- Las autoridades fiscales exigiran la presentación del documento ante la autoridad
5.- En caso de incumplimiento de tres o más requerimientos
6.- De la misma obligación
7.- Pondrá los hechos en conocimiento de autoridad competente
8.- Para que proceda por el delito de desobediencia a mandato legítimo de autoridad
competente.
El procedimiento que desahogara la autoridad administrativa es el siguiente;
1. Impondrá la multa
2. Y requerirá hasta en 3 ocasiones la presentación del documento omitido
3. Otorgando al contribuyente un plazo de 15 días para el cumplimiento de cada
requerimiento
4. Si no se atienden los requerimientos se impondrán las multas correspondientes
5. Y para el caso de DECLARACIONES será una multa por cada obligación omitida.
6. La autoridad después del TERCER REQUERIMIENTO respecto de la misma obligación
PODRÁ hacer efectiva al contribuyente o responsable solidario una cantidad IGUAL al
monto mayor que hubiera determinado a su cargo en cualquiera de las 6 últimas
declaraciones de la contribución de que se trata.
Resulta importante establecer que el artículo 41, se encuentra en el capitulo relativo de la
facultades de las autoridades fiscales, sin encontrarse dentro del capítulo relativo a las
infracciones y los delitos fiscales, los cuales éstos últimos se encuentran en los artículos
que van del 92 al 115-Bis, 09. Esto desde luego sí consideramos al Código fiscal de la
Federación, como legislación especial, ya que inicialmente los delitos los encontramos
regulados en el Código Penal Federal, lo que implica que de entrada el referido Código
fiscal de la Federación, regula claramente en el artículo en comento, facultades de
fiscalización y no infracciones y mucho menos delitos contra el fisco.
Así tenemos que el artículo 41, establece facultades de las autoridades fiscales y no
precisamente delitos, lo que implica que de entrada existe en beneficio del contribuyente
reo, la no configuración del delito referido, ya que de la propia redacción del último párrafo
del citado precepto legal, establece que “se pondrán los hechos en conocimiento de la
autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legítimo de
autoridad competente.”
Lo que implica que desde la propia redacción existe el reconocimiento expreso de que no
existe delito, y le encarga a la autoridad investigadora que reúna los elementos de una
conducta ilegal inexistente.
Existiendo discrepancia cuando se empieza a amarrar
con el resto de las legislaciones, para encontrar que
los elementos del tipo legal penal de éste
delito no se actualizan.
A efecto de determinar en que momento se da el delito y cuales son los elementos, y para
estar en la misma frecuencia, les recuerdo que en términos del ultimo párrafo del artículo
41, la autoridad fiscal puede poner en conocimiento de la autoridad competente los
hechos a efecto de que investique la comisión del delito.
Esto sin duda obedece al endurecimiento que se ha estado implementando por obtener
una mayor recaudación y la eliminación de los derechos que le habían sido reconocidos a
los contribuyentes, los que son de una manifiesta existencia en un estado de derecho como
el adoptado por nuestro País, que lejos de perfeccionar su status de legalidad, contrario a
ello por cuestiones de economia nacional, restringe derechos, garantías y libertades,
dando al traste con el sistema mexicano de autodeterminación de las contibuciones y la
autoimposición de las multas.
La reforma comentada sin duda obedece a que tradicionalmente se había estado
operando de la siguiente forma cuando se le imponía al contribuyente una multa. Cuando
a un contribuyente se le imponía una sanción, contaba con la opción legal de solicitar
condonación de multa, eso desde luego para los casos en que le impusieran la multa, ya
que lo cierto es que, en la practica se estilaba que al notificar el requerimiento, se
presentaba la declaración o aviso que no se hubiera presentado, esto, bajo el amparo de la
idea de que el requerimiento de autoridad aún no había surtido efectos y no había nacido
a la vida juridica, ya que el requerimiento se notificaba al contribuyente, y esa notificación
surtía efectos jurídicos al día siguiente, y hasta el día siguiente, empezaba a contar el plazo
para atenderlo. Por ello, cuando se cumplia y se presentaba la declaración el día que
habían notificado el requerimiento, se entendía que no había nacido a la vida jurídica y no
había surtido efectos jurídicos, lo que tenía por consecuencia que la presentación de la
declaración había sido voluntaria y espontánea y no procedía y por lo tanto era ilegal la
multa impuesta, por lo que debería de revocarse o dejarse sin efectos la multa. Lo que a la
postre tenía como efecto que no se recaudara ese crédito fiscal por concepto de accesorio
y se asumiera por la hacienda pública federal el costo de todo el procedimiento de
notificación. No obstante se lograba el objetivo que era, que se atendiera el requerimieto
y se exhibiera la declaración, aviso o documento requerido.
Por lo tanto y si una vez agotado todo ese procedimiento, el contribuyente aún no ha
presentado lo requerido, se estima que por encontrase dentro del título de las facultades
de la autoridades fiscales, lo procedente es que se emita la orden de visita domiciliaria
correspondiente o en su defecto la orden de revisión de la contabilidad del contribuyente
en las instalaciones de las autoridades, ya que la conducta omisiva desarrollada por el
contribuyente se encuentra dentro del capítulo de las facultades de las autoridades
fiscales, como preámbulo de las infracciones y delitos fiscales, al ser esa la estructura que
el legislador original le estableció sin llegar a la categoria jurídica de delito fiscal.
Por ello y a efecto de entender la justificación de lo explicado y lo inadecuado del cambio
incluido, resulta ilustrativo recordar que en la historia de la humanidad y para casos
especificos el Soberano disponía de la facultad de conceder el indulto a un sentenciado y
en las legislaciones actuales se encuentran establecidas causales de amnistía, que es un
perdón legal, concedido por el Poder Legislativo.
Ante ésta situación histórica, es que actualmente las legislaciones, como el Código fiscal
de la Federación, contempla la
figura jurídica de condonación
de multa, la que
es una facultad
discrecional conferida al
Ejecutivo Federal, quien a su vez la delega a las autoridades de las unidades
administrativas, que finalmente aplican la legislación fiscal.
Con la imposición de las sanciones lo que realmente se persigue es que los contribuyentes
no reincidan en la conducta omisiva, de no presentación de declaraciones, avisos y
documentos, y la condonación ya sea parcial o total, se otorgaba dependiendo de las
ANAFINET 37
circunstancias del contribuyente, ya que como se ha explicado, ya se había logrado el efecto deseado
de que presentara las declaraciones o avisos, y la imposición de la multa resultaba necesaria a efecto
de evitar la reincidencia.
Por ello, y por corresponder a infracciones menores que no ameritan la imposición de penas
trascendentales como la privación de la libertad personal, es que únicamente se impone la sanción o
multa correspondiente, la cual podría ser condonada totalmente sí el contribuyente no había
cometido la infracción imputada y si la cometió pero su situación económica es precaria, se le
concedía la condonación parcial de la multa.
Ha resultado necesario explicar todo esto, para que quedé claro, que la Secretaria de Hacienda y
Crédito Público, por ser una entidad que deriva del Poder Ejecutivo Federal, y que las infracciones que
cometen los contribuyentes en el tema explicado, al ser infracciones menores, no se sanciona como
delito con penas trascendentales como la de privación de la libertad personal, y si contrario a ello se
sanciona con una multa, que al ser un castigo pecuniario, busca ejemplificar al contribuyente y evitar
su reincidencia, por ello, resultaba válido y legal que se le concediera la condonación total o parcial, a
efecto de cumplir con compromisos adquiridos por México al suscribir Convenios Internacionales que
propugnan por el respeto a los Derechos Humanos, Simplificación Administrativa y mayores
Garantías y Derechos para los Gobernados, Convenios que imponen controles y limites al poder
público.
La reforma analizada, sin duda tiene su origen en lo comentado hasta este apartado, que ante la gran
posibilidad de que se dejara sin efectos las multas impuestas por no atender los requerimientos de
autotidad, el Estado deja de percibir ese ingreso, que de primera impresión podría parecer que no
representa un ingreso interesante, pero si se atiende que de cada requerimiento pueden sobrevenir o
derivar por lo menos tres multas, la primera por no haber presentado la declaración; la segunda por
haberla presentado a requerimiento de autoridad y la tercera, por presentación extemporánea;
multas que se generan por cada obligación fiscal requerida, nos deja a la postre claro que puede
llegar a representar un ingreso extra, sumamente importante.
Por ello, sin duda, la reforma comentada va encaminada a que el estado cuente con los medios
necesarios para hacer cumplir sus determinaciones y en el caso que nos ocupa, que tenga los
elementos legales para lograr el cobro efectivo de esos créditos fiscales, porque una vez que tiene
determinados los créditos fiscales del tipo de multas y si no logra su pago en forma voluntaria por el
contribuyente, tiene la facultad legal de implementar el procedimiento administrativo de ejecución
hasta lograr su cobro; y si aún así, no logra su cometido, puede válidamente implementar el
procedimiento penal poniendo los hechos en conocimiento de la autoridad competente para que
determine si se dan los elementos del delito de desobediencia a mandato legítimo de autoridad
competente, ya que los mismos hechos que determinan la infracción pueden emplearse para
determinar la comisión del delito de referencia.
Hasta éste apartado se ha hablado de que los requerimientos no atendidos pueden originar la
imposición de sanciones, más no de delitos.
Ahora analicemos porque se estima que en el último párrafo del artículo 41, del Código fiscal de la
Federación, no se encuentran los elementos del tipo legal del delito de desobediencia de particulares
Se estima que de inicio no se configuran los elementos del tipo legal del delito fiscal que se pretende
establecer con la reforma identificada y analizada, atendiendo precisamente a que el delito se
configura ante un mandato de autoridad el cual es unilateral, imperativo, coercitivo, resultando ser
instantáneo. Y en el caso que nos ocupa, debe de establecer lo que ordena. Y contrario a ello en el
caso que nos ocupa se trata de requerimiento de autoridad que le solicita que le exhiba el documento
que le indica y le concede un plazo para cumplir y le apercibe con multa para el caso de que no
cumpla, pero no le MANDA hacer una determinada conducta, por lo tanto no existe OMISIÓN A
MANDATO si no lo cumple.
Otro elemento que no se cumple, que establece la propia redacción del último párrafo del artículo 41
del Código fiscal de la Federación, es que establece que se pondrán los hechos en conocimiento de la
autoridad competente, para que se proceda por desobediencia a mandato legítimo de autoridad
competente.
Y al consultar el contenido de los artículos 178 y 183 del Código Penal Federal, encontramos una clara
y manifiesta riña entre lo establecido por el Código fiscal de la federación y estos preceptos, ya que
para que se configure el delito de desobediencia a mandato legítimo de autoridad competente,
deberá de agotarse previamente y en perjuicio del contribuyente los medios de apremio.
38 ANAFINET
Artículo 178.- Al que, sin causa legítima, rehusare a prestar un
servicio de interés público a que la Ley le obligue, o
desobedeciere un mandato legítimo de la autoridad, se le
aplicarán de quince a doscientas jornadas de trabajo en favor de
la comunidad.
Artículo 183.- Cuando la ley autorice el empleo del apremio para
hacer efectivas las determinaciones de la autoridad, sólo se
consumará el delito de desobediencia cuando se hubieren
agotado los medios de apremio.
Código fiscal de la Federación
Artículo 40. Cuando los contribuyentes, los responsables
solidarios o terceros con ellos relacionados, se opongan, impidan
u obstaculicen físicamente el inicio o desarrollo del ejercicio de
las facultades de las autoridades fiscales, éstas podrán aplicar
como medidas de apremio, las siguientes:
I. Solicitar el auxilio de la fuerza pública.
II. Imponer la multa que corresponda en los términos de este
Código.
III. Decretar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la
negociación del contribuyente.
Para los efectos de esta fracción, la autoridad que practique el
aseguramiento precautorio deberá levantar acta circunstanciada
en la que precise de qué manera el contribuyente se opuso,
impidió u obstaculizó físicamente el inicio o desarrollo del
ejercicio de las facultades de las autoridades fiscales, y deberá
observar en todo momento las disposiciones contenidas en la
Sección II del Capítulo III, Título V de este Código.
IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda por
desobediencia a un mandato legítimo de autoridad competente.
Para efectos de este artículo, las autoridades judiciales federales
y los cuerpos de seguridad o policiales deberán prestar en forma
expedita el apoyo que solicite la autoridad fiscal.
El apoyo a que se refiere el párrafo anterior consistirá en efectuar
las acciones necesarias para que las autoridades fiscales ingresen
al domicilio fiscal, establecimientos, sucursales, locales, puestos
fijos o semifijos, lugares en donde se almacenen mercancías y en
general cualquier local o establecimiento que se utilicen para el
desempeño de las actividades de los contribuyentes, para estar
en posibilidad de iniciar el acto de fiscalización o continuar el
mismo; así como en brindar la seguridad necesaria a los
visitadores.
En los casos de cuerpos de seguridad pública de las Entidades
Federativas, del Distrito Federal o de los Municipios, el apoyo se
solicitará en los términos de los ordenamientos que regulan la
Seguridad Pública o, en su caso, de conformidad con los acuerdos
de colaboración administrativa que se tengan celebrados con la
Federación.
En tal virtud, por el análisis efectuado a las normas legales en
cita que conforman el derecho positivo nacional, se estima que
no se configura el delito fiscal en estudio.
 Presenta
la representación en Querétaro
su Gaceta Fiscal Electrónica

El pasado martes 15 de marzo de 2011, los integrantes de la representación ANAFINET en Querétaro, tuvimos el honor de presentar a los medios
Queretanos nuestra GACETA FISCAL ELECTRONICA ANAFINET QUERETARO (GFEAQ).

Dicha presentación se dio lugar a las 9:00 am en conocido restaurante de la ciudad de Querétaro, dentro de un desayuno informativo,
teniendo presentes a los periódicos Diario de Querétaro, Noticias de Querétaro y el Financiero, así como a la estación de Radio de 100.3 FM
Radio Querétaro.

Buena impresión causo a los medios la publicación de la GFEAQ quienes en una interesante charla y después de una breve
presentación de su contenido y de las secciones y tipos de artículos que lo integrarán, se dio apertura a una sesión de preguntas y
respuestas en la que nuestro representante, el CPC Manuel Ríos Zúñiga atinadamente dio sus puntos de vista en cuanto a los
problemas de liquidez que actualmente sufren las empresas en nuestro estado.

Muy agradable resulto la presentación de dicha Gaceta, la cual representa un reto para nosotros como integrantes de la
representación de la ANAFINET en Querétaro, pero a la vez un gran orgullo y una oportunidad de expresar nuestras
ideas y opiniones y promover la cultura fiscal dentro de las comunidades estudiantil, empresarial, profesional etc.

ANAFINET 39
 Desierto, montaña y las templadas playas del Mar de Cortés hacen de San Carlos un lugar
paradisiaco y uno de los destinos turísticos más importantes del noroeste de México.
Situado a 120 kilómetros de Hermosillo y a 390 kilómetros de la frontera con Estados

San Carlos
Unidos, es parte integral del Puerto de Guaymas.

La comunidad de San Carlos fue fundada en tierras que antes eran un rancho de ganado
mayor conocido como el Baviso de Navarro. Posteriormente se subdividió en cuatro
grandes propiedades conocido como Rancho Los Algodones, Rancho San Carlos, Rancho El
Baviso y Rancho El Represo. A mediados de la década de 1950, el Sr. Rafael T. Caballero
adquirió los ranchos de Los Algodones, San Carlos y El Baviso, la contratación de los
Nuevo Guaymas
servicios de los planificadores de la ciudad que diseñó las primeras etapas de una
cuidadosamente planeada desarrollo turístico y gradual que con el tiempo se convertiría
en uno de los primera y más importante de turismo y las comunidades de recreo en el
Estado.

Cuando los inversores privados comenzaron las primeras obras de este desarrollo, en
apoyo de esta visión, el Congreso del Estado de Sonora durante el gobierno de Luis Encinas
Johnson emitió una declaración establece la incorporación oficial del Municipio de San
Carlos, Nuevo Guaymas, Municipio de Guaymas , Sonora, México, a través de un Decreto
publicado el 28 de septiembre de 1963, con una dotación de 27.746 kilómetros cuadrados
de terrenos de propiedad privada situados en la porción sur de la finca Rancho El Baviso.

Para complementar el municipio de Tierra Fundación, el Congreso del Estado, en la oficina

del gobernador Faustino Félix Serna, el aumento de la Subcomisión de Fondo de Tierras
mediante la adición de las propiedades conocido como Rancho San Carlos y Rancho de Los
Algodones, ambos con una superficie de 22,04 km ², que se publica en el Boletín Oficial del
Estado núm. 23, el 21 de marzo de 1973. Un total de 49,79 km ² de tierras de propiedad
privada constituyen la reserva territorial de este desarrollo.

San Carlos es una primera línea de playa subdivisión dentro de la ciudad portuaria de
Guaymas , en el estado norteño de Sonora en México . Se destaca por la claridad
excepcional y la calidez de las aguas del océano en sus bahías poco profundas. Se
encuentra en el cuerpo de agua conocido como el Golfo de California o Mar de Cortés .
Dado el tamaño de la ciudad, con cerca de 7.000 habitantes, hay un notable número de
parques de RV , casas y tiendas. También hay una muy grande y activa de buceo de la
comunidad.
San Carlos está lleno de contrastes, de hermosos paisajes que conmueven y motivan a
quedarse, a explorar, a practicar la pesca, los deportes acuáticos y de montaña y nos hace
creer en los poderes curativos de la naturaleza.

Principales atractivos de San Carlos Nuevo Guaymas:

• El cerro Tetakawi es un emblema de alto valor paisajístico para San Carlos, aquí
sobrevivieron los indios Yaquis y Seris; además de que su mística silueta fortaleció el
espíritu guerrero y el alma del indio nómada. Su nombre fue puesto por los Yaquis, el
cual significa “Tetas de Cabra”.
• Delfinario Sonora es para el visitante un espectáculo turístico interactivo de primer
nivel y también una oportunidad para ayudar a los pequeños con síndrome de Down,
Parálisis cerebral y otras discapacidades.
• El Cañón de las Barajitas se encuentra a tan solo 12 millas de Bahía San Carlos; es un
espacio mágico y solitario ideal para la exploración, la aventura y el contacto con la
naturaleza. Es un área virgen que alberga tres diferentes ecosistemas y al que solo
puede se puede accesar por lancha, ferry o bote y ofrece actividades como kayak, la
vela, buceo, snorkeling, la exploración de cuevas y la pesca en lancha o desde la playa.
• En los meses de noviembre a marzo un espectáculo internacional es el arribo de la
ballena gris, las cuales se acercan tanto a la costa y las embarcaciones que casi pueden
tocarse; la presencia de estos mamíferos despierta mucho interés en todo el mundo,
ya que se trata de un evento natural de gran trascendencia para el estudio de ciertas
conductas biológicas, de las que depende la conservación de variadas especies.
• La Playa de los Algodones, que toma su nombre por sus preciosas dunas de arena
blanca que asemejan bolas de algodón; es ideal para bucear, pescar, usar jetskis,
snorkelear, practicar windsurf, montar a caballo, nadar o jugar voleibol y fútbol, durante
todo el año, ya que su temperatura promedio oscila entre los 31 grados centígrados
en primavera, hasta los 18 grados centígrados en invierno.
• Playa San Francisco, una de la más visitadas y extensas de la zona; su suave oleaje es
perfecto para la convivencia familiar, los paseos en lancha, snorkel y kayaks.
• La Playa Piedras Pintas nos ofrece la ausencia de infraestructura, un paraíso privado
ideal para aquellos que buscan escaparse a la aventura y que disfrutan la práctica del
buceo y snorkel.
• La Isla San Pedro Nolasco se ubica a 45 minutos de la bahía. Considerada santuario
de lobos marinos provenientes de California y miles de aves entre las que destacan el
bobo café y el pelícano, es uno de los sitios predilectos de los que practican el buceo y
snorkel.
• El Estero del Soldado, en vías de ser considerado como Área Natural Protegida, se
encuentra a menos de 10 Km. de San Carlos, tiene una superficie de 778 hectáreas
divididas entre zonas de manglar, el cuerpo de agua y parte terrestre compuesta por
dunas de arena y arbustos.
• Cuando el sol se oculta, la diversión no termina, pues los bares y discotecas abren sus
puertas para recibir a los paseantes que buscan un poco de vida nocturna.
• Las Tiendas de Artesanías de Bahía San Carlos ofrecen una gran variedad de vajillas,
muebles, joyería y demás obras de artes hechas a mano provenientes de todo México
y Centroamérica.

40 ANAFINET
Playa San Carlos

Palacio de Gobierno

Te esperamos UNISON

La Torre
Plaza Bicentenario Carne Asada Coyotas Jamoncillo de Hermosillo

27 / 28 / 29 OCTUBRE 2011 Informes y Reservaciones

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