5.3.

Amortización de Activos Intangibles

La amortización es un concepto similar a la depreciación del activo fijo tangible y lo emplearemos para
representar el traslado periódico a resultado de los activos intangibles, tales como: gastos pagados
anticipadamente y cargos diferidos.

5.3.1. Gastos Pagados Anticipadamente

En muchas oportunidades, ya sea por razones contractuales o por prácticas usuales en el mundo de los
negocios, las empresas deben pagar, anticipadamente, por un servicio que aún no han recibido. Por esa
condición, corresponden más a un derecho que a un gasto y, por lo tanto, de acuerdo con el principio del
devengado, no es razonable su imputación en resultados, mientras dicho servicio no se haya consumido o
devengado.
Por esta razón, dicho pago debe registrarse en cuenta del activo que, genéricamente, puede recibir el nombre
de ‘gastos anticipados’. Esta situación la encontramos, por ejemplo, en los arriendos pagados anticipadamente,
las primas de seguros, intereses pagados anticipadamente, etc.
En todos estos ejemplos anteriores, el gasto se va devengando, en la medida que transcurre el tiempo. Es por
ello que, periódicamente, necesariamente a la fecha de presentación de estados financieros, se debe registrar
como un cargo a resultados la proporción que corresponda.
Los gastos pagados anticipadamente, se clasifican dentro del activo circulante ya que, en general, se
extinguen en el corto plazo, tienen un período de amortización que está claramente definido y deben
someterse a las normas de corrección, en base a la variación del IPC, antes de efectuar la amortización.
La contabilización de la amortización y, por cuanto, en general no corresponda a montos significativos, se
efectúa rebajando directamente la cuenta del activo, es decir, en forma similar a la contabilización de la
depreciación del activo fijo por el método directo.
El 1° de agosto del año 2001, una empresa cancela con cheque, prima de seguro anual, por $1.200.000 para la
cobertura de sus instalaciones.

01/08 ---------- x -----------

Seguros vigentes 1.200.000
Banco 1.200.000
G: Cancelación anticipada de prima de seguro

El pago de la prima se registra en el activo, por cuanto, corresponde al derecho que tiene la empresa de estar
cubierta contra riesgos durante el período de un año.
Al 31 de diciembre debe amortizar, llevar a resultado pérdida, la parte ya consumida,

Asientos contables al 31.12.2001

31/12 ---------- x -----------
Seguros vencidos 500.000
Seguros vigentes 500.000
G: Seguro devengado al cierre anual
Si la empresa presenta estados financieros en forma mensual, deberá registrar los seguros devengados
mensualmente y no por el período de cinco meses que se utilizó en este ejemplo.

La cuenta Seguros Vencidos, es una cuenta de resultado pérdida, su saldo de $500.000 representa la parte de
la prima de seguro devengada en el ejercicio.
La cuenta Seguros Vigentes, cuenta de activo, refleja en su saldo de $ 800.000 la parte de la prima de seguro
que se consumirá en el siguiente ejercicio y, por lo tanto, se imputará a gasto en dicho periodo.
5.3.2. Cargos Diferidos
En el rubro Otros Activos del balance, se incluye a los activos fijos intangibles que corresponden a inversiones
o derechos adquiridos por la empresa, cuyos beneficios se espera recibir en el largo plazo.
Por
 ejemplo: derecho de llave, derecho marcas, patentes, gastos de organización y de puesta en marcha,
gastos de investigación y desarrollo de productos, etc.

A diferencia de los gastos anticipados, los cargos diferidos, corresponden a inversiones que representan
montos significativos, que tienen una vigencia o vida útil, en general indefinida, por lo cual, estos intangibles
deben amortizarse sobre la base de una estimación del período de tiempo que reportarán beneficios.
Al igual que los gastos anticipados, los cargos diferidos, antes de la amortización se deben corregir
monetariamente en base a la variación del IPC.

La contabilización de la amortización, se efectúa, en forma similar a la depreciación del activo fijo, por el
método indirecto, es decir, se utiliza una cuenta complementaria del activo fijo, cuyo nombre se inicia con
‘Amortización Acumulada’ del activo que se trate, para registrar la parte devengada de la inversión, sin
rebajar la cuenta del activo en que está registrada, y una cuenta de resultado pérdida, cuyo nombre se inicia
con ‘Amortización……’ del cargo diferido que se trate.

El derecho de llave corresponde al mayor valor pagado sobre el valor del patrimonio, en la compra de un
negocio en marcha, ya que, por sobre los valores contables, en la venta se consideran conceptos tales como
clientela, ubicación, prestigio comercial, red de proveedores, posicionamiento en el mercado, organización, etc.
Este intangible no se amortiza, puesto que se entiende que las condiciones favorables que lo originaron se
mantienen a través del tiempo e, incluso, podrían incrementarse.

Una empresa gira cheque el 2 de marzo de 2002, para cancelar gastos de publicidad por $12.500.000,
correspondientes a una campaña publicitaria que registró en una cuenta del mismo nombre y, que se estima,
rendirá beneficios a la empresa por un plazo de 4 años, a partir de ese mismo mes.
Contabilizar el pago y la amortización al 31 de diciembre¡.
02/03 ---------- x -----------
Campaña publicitaria 12.500.000
Banco 12.500.000
G: Cancelación gastos publicidad
La cancelación, por cuanto, corresponde a una campaña publicitaria y no a un gasto puntual, se registra como
una inversión intangible en el rubro otros activos.
Al 31 de diciembre, debe amortizar, llevar a resultado pérdida la parte proporcional ya consumida de la
inversión, pero antes

Asientos contables al 31.12.2001

31/12 ---------- x -----------

Amortización Campaña publicitaria 2.604.167
Amortiz. Acum. Campaña publicitaria 2.604.167
G: Amortización 10 meses sobre 48

La cuenta Amortización Acumulada Campaña Publicitaria, es una cuenta del grupo otros activos,
complementaria de la cuenta Campaña Publicitaria. Su saldo acreedor de $2.604.167representa la parte
devengada del activo, hasta la fecha de cierre. La cuenta Campaña Publicitaria, cuenta de activo, refleja en su
saldo de $ 12.500.000el valor de costo de esa campaña, corregida monetariamente, hasta la fecha de cierre.
Al igual que en el Activo Fijo, la diferencia entre los saldos de ambas cuentas, corresponde al valor libros del
activo.
5.3.3. Estimación de Deudas Incobrables
Hoy en día, un número significativo de las operaciones que realiza una empresa, corresponde a transacciones
comerciales a crédito, es decir, con pagos a plazo, que pueden estar respaldados con documentos o no.
También, es de ocurrencia normal, que algunos de esos créditos concedidos, se transformen en pérdidas por
su incobrabilidad, pues algunos de los clientes, por diversas razones, no darán cumplimiento al compromiso
contraído.
Cuando se tiene certeza del incobrable, es decir, se conoce al cliente, el monto pendiente de pago y se han
efectuado, sin éxito, las acciones de cobranza respectiva, debe procederse al castigo del monto
irrecuperable, abonando la cuenta en que esté registrado el crédito (Clientes, Deudores por venta, Letras por
Cobrar, etc.) con cargo a una cuenta de resultado pérdida, cuyo nombre puede ser Créditos Incobrables.

Con fecha 25 de octubre del año 2002, se procede a efectuar el castigo a la deuda del cliente Señor Fernando
Fredes, por $845.200 por la venta efectuada el 5 de enero de ese año, con vencimiento a 30 días, según lo
indicado en la factura de venta N° 2549. El señor Fredes abandonó el país, debido a la mala situación de su
empresa.

25/10 ---------- x -----------

Deudas incobrables 845.200
Clientes 845.200
G: Castigo de crédito concedido con factura N° 2549
Para efectuar el castigo, es necesario tener plena certeza, respecto de la incobrabilidad del crédito. Por lo
tanto, puede producirse un desfase entre el ejercicio en el que se realizó la venta y, en consecuencia, se
reconoció la utilidad obtenida en la misma y el ejercicio en el que, agotadas las acciones de cobranza, se
registra la pérdida producida por el incobrable. Cuando se da esta situación, el resultado del ejercicio en que
se realizó la venta estaría sobredimensionado, en perjuicio del ejercicio en que se contabilizó el castigo y que,
por lo tanto, soporta la pérdida.
El objetivo de los estados financieros es informar acerca de la situación económica y- financiera de la
empresa de la forma más precisa posible. Por ello, se deberá contabilizar, al cierre de cada ejercicio, una
estimación por la pérdida potencial que se originará por los créditos concedidos.
Dicha estimación, se deberá efectuar en base a la experiencia y antecedentes históricos que, sobre esta
materia, tenga la empresa.

El total de las ventas realizadas por una empresa, durante al año 2001, asciende a $20.435.000. Al 31 de
diciembre de dicho año, los clientes le adeudan a la empresa $ 3.520.000, cifra que está representada en el
saldo de la cuenta clientes De acuerdo con antecedentes históricos, se estima que los créditos incobrables del
período alcanzarán al 1,8% del Ejemplo total de las ventas de ese año.
Ventas del período $ 20.435.000 * 1,8% = $ 367.830 Estimación

Asiento contable al 31.12.2001

31/12 ---------- x -----------
Deudas incobrables 367.830
Estimación Deudas Incobrables 367.830
G: 1,8% sobre las ventas $20.435.000

El cargo a pérdida contabilizado en la cuenta Deudas Incobrables, corresponde a una estimación y no a un

hecho cierto, ya que, aún no se conoce al o los clientes específicos que dejarán de cancelar sus obligaciones
por ventas generadas en el período. Por ello, la pérdida, no pueda rebajarse directamente la cuenta Clientes,
puesto que, en ese caso, se trataría de un castigo, sino que se abona en una cuenta complementaria de clientes
denominada ‘Estimación de Deudas Incobrables’ (EDI)
En el balance, la cuenta complementaria Estimación Deudas Incobrables, debe presentarse rebajando a la
cuenta Clientes:

Cuenta Clientes $ 3.520.000

Estimación Deudas Incobrables 367.830
Valor neto por cobrar a Clientes al 31.12.2001 $ 3.152.170

En el siguiente ejercicio comercial, cuando se tenga la certeza de los valores incobrables, se procederá al
castigo de la cuenta clientes, dando de baja la estimación.
En ese caso, se pueden dar, en forma excluyente, las tres siguientes situaciones:
1) El monto incobrable fue igual al estimado.
En este caso hipotético y de muy difícil ocurrencia, sólo corresponde rebajar el saldo de la cuenta clientes
(castigo) con cargo a la estimación, es decir, no hay efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el
castigo, puesto que éste se afectó en el ejercicio anterior al contabilizar la estimación.
xx/xx ---------- x -----------
Estimación Deudas Incobrables 367.830
Clientes 367.830
G: Castigo de créditos concedidos en el año anterior

La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada, ya que, en ella se deberá contabilizar, mediante un
ajuste de cierre, la estimación que corresponda al siguiente período y la cuenta clientes indicará, en su saldo,
el monto efectivo por cobrar por las ventas al crédito.
2) El monto incobrable fue superior al estimado ya que llegó a $ 394.500.
En este caso, se subestimó la pérdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la cuenta
clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la estimación contabilizada y a una cuenta
de resultado pérdida, cuyo nombre puede ser
‘Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio Anterior’. Es decir, hay un efecto en resultados en el
ejercicio que se contabiliza el castigo, pero éste es sólo por la diferencia entre el incobrable real y el
estimado.

xx/xx ---------- x -----------

Estimación Deudas Incobrables 367.830
Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior 26.670
Clientes 394.500
G: Castigo y ajuste por subestimación de créditos incobrables

La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indicará en su saldo el monto
efectivo por cobrar a clientes, en tanto, que en la cuenta ‘Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio
Anterior’, en este caso, cuenta de resultado pérdida, se reconoce el efecto en resultados por la subestimación
contabilizada en el ejercicio anterior.
3) El monto incobrable fue inferior al monto estimado ya que sólo alcanzó a $319.800.
En este caso, se sobreestimó la pérdida por incobrable, por lo tanto, se debe rebajar al saldo de la cuenta
clientes (castigo), el monto efectivamente incobrable, con cargo a la estimación contabilizada y abono a una
cuenta de resultado ganancia, cuyo nombre también puede ser ‘Ajuste Estimación Deudas Incobrables
Ejercicio Anterior’.
Hay un efecto en resultados en el ejercicio que se contabiliza el castigo, pero éste es una ganancia, por
recuperación de una parte de la estimación de incobrable, contabilizada en el ejercicio anterior.
xx/xx ---------- x -----------
Estimación Deudas Incobrables 367.830
Ajuste E.D.I. Ejercicio anterior 48.030
Clientes 319.800
G: Castigo y ajuste por sobreestimación de créditos incobrables

La cuenta Estimación Deudas Incobrables queda saldada, la cuenta clientes indica en su saldo el monto
efectivo por cobrar a clientes, en tanto que, en la cuenta ‘Ajuste Estimación Deudas Incobrables Ejercicio
Anterior’, en este caso, cuenta de resultado ganancia, se reconoce el efecto en resultados por la
sobreestimación contabilizada en el ejercicio anterior.

5.3.4. Ingresos Diferidos

En contrapartida de los gastos anticipados, cuando la empresa cobra anticipadamente por un servicio que aún
no ha prestado, deberá registrar ese ingreso contra una cuenta de pasivo, la que se trasladará a resultado
ganancia en la medida que se devengue o realice el ingreso económico.
Periódicamente, necesariamente a la fecha de presentación de estados financieros, se debe registrar en
resultados la proporción que corresponda a esa fecha de cierre.

Los ingresos diferidos corresponden, entre otros casos, a arriendos percibidos anticipadamente, intereses
percibidos anticipadamente, anticipos recibidos de clientes, etc.

Se clasifican dentro del pasivo circulante ya que, en general, se extinguen en el corto plazo y, a diferencia de
los gastos anticipados, no se someten a las normas de corrección monetaria.

La contabilización de la amortización de estos ingresos diferidos se efectúa rebajando, directamente, la

cuanta del pasivo correspondiente.

El 4 de noviembre una empresa entrega en arriendo un local comercial de su propiedad, por el cual recibe, en
forma anticipada, seis meses de arriendo, o a razón de un canon mensual de $215.000
Contabilice el pago y el ajuste al 31 de diciembre.

04/11 ---------- x -----------

Caja 1.290.000
Arriendos Recibidos Anticipad. 1.290.000
G: Arriendo de seis meses cobrado anticipadamente

Al 31 de diciembre, debe realizar el siguiente ajuste de cierre, por la parte ya devengada:

31/12 ---------- x -----------
Arriendos Recibidos Anticip. 430.000
Arriendos ganados 430.000
G: Arriendo devengados a la fecha ( 2 meses)

La cuenta Arriendos ganados, es una cuenta de resultado ganancia, que representa la proporción del arriendo
devengado en el ejercicio.
La cuenta Arriendos Percibidos Anticipadamente, es una cuenta del pasivo, cuyo saldo representa los ingresos
por arriendos, que se difieren para ser reconocidos como ganancia en el ejercicio siguiente
($860.000)
5.3.5. Provisiones
El concepto de provisión se utiliza en contabilidad para registrar un pasivo por una obligación generada en un
ejercicio, ya sea, por la recepción de un servicio, una compra pendiente de pago, o bien, un gasto incurrido no
pagado, cuyo monto se desconoce con exactitud, o bien, no se cuenta con la documentación de respaldo. Si no
se conoce el monto con exactitud, será necesario determinar la provisión, en base a una estimación.
Los casos de provisiones contables más comunes, se refieren a la provisión de consumos básicos por servicios
recibidos, que se pagan en el mes siguiente, como por ejemplo, los servicios de gas, agua, electricidad, línea
telefónica, etc.
También, se deben constituir provisiones, por ejemplo, por las vacaciones al personal, por la indemnización por
años de servicio al personal o, también, por el impuesto a la renta que afecta a los resultados de las empresas.
En este curso, analizaremos solamente el tratamiento contable de las provisiones por servicios generales y por
impuesto a la renta.
A. Provisión por Servicios Generales
En este caso, la provisión consiste en registrar, a la fecha de cierre de los estados financieros, una cuenta por
pagar y un cargo a pérdidas por los servicios de gas, agua, electricidad, línea telefónica, etc., que se utilizaron
en ese período y que se pagarán en el siguiente.
Si se cuenta con las facturas respectivas, se puede provisionar un monto exacto, por el contrario, a falta de
éstas, deberá contabilizarse la provisión, en base a una estimación.

Al 31 de diciembre de 2002, a falta de las facturas respectivas, se estima que el gasto por consumo de
electricidad y servicio telefónico de ese mes, ascenderá a $ 485.000.

El 10 de enero del año siguiente, se reciben y pagan las facturas correspondientes, que indican un valor neto
por el servicio de $ 492.300.
Contabilice la provisión al cierre anual y el pago en el siguiente período.

Asiento contable al 31 de diciembre:

31/12 ---------- x -----------
Servicios Básicos 485.000
Provisión servicios básicos 485.000
G: Provisión gasto de electricidad y línea telefónica

Mediante este asiento, se registra le pérdida imputable al período que culmina al 31 de diciembre, por los
servicios recibidos de electricidad y línea telefónica y se registra un pasivo, por cuanto, dichos servicios están
pendientes de pago.

Asiento a la fecha del pago:

10/01 ---------- x -----------
Provisión servicios básicos 485.000
Ajuste Provisión Ejercicio anteriores 7.300
IVA Crédito Fiscal 93.537
Banco 585.837
G: Cancelación facturas y ajuste de provisión

Mediante este asiento se registra le pérdida que afecta al período siguiente, por la subestimación del gasto en
la provisión registrada en el año anterior y se da de baja la obligación.

B. Provisión de Impuesto a la Renta

De acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley de Impuesto a la Renta, Decreto Ley N° 824, del año
1974, las empresas están afectas a un impuesto, de pago y declaración anual, sobre las utilidades del ejercicio
anual.
Es por ello que al cierre del ejercicio anual, las empresas deben determinar el monto del impuesto a pagar
sobre sus utilidades y reconocer, contablemente, la obligación a favor del Fisco con cargo a los resultados de
ese ejercicio.
El pago del impuesto a la renta determinado, se efectúa durante el mes de abril del año siguiente. Sin
embargo, por disposiciones de ese mismo cuerpo legal, el contribuyente debe realizar durante el año anticipos
al eventual impuesto conocidos como ‘pagos provisionales mensuales’ (PPM).
Estos pagos provisionales al impuesto se calculan, aplicando un porcentaje sobre las ventas de cada período
mensual. Esta tasa se determina al comparar los ingresos del año anterior, con el impuesto a la renta que
afectó a ese ejercicio anual.
De esta manera, al cierre del ejercicio, la empresa tendrá registrado en su activo los pagos anticipados
efectuados, los cuales, imputará al impuesto anual determinado. Dicha comparación, debe efectuarse después
de corregir monetariamente, en base a la variación del IPC, los pagos provisionales mensuales realizados.
Cabe tener presente, que debido a que el pago de los PPM se basa en una estimación, puede ocurrir que su
monto actualizado resulte inferior o superior al monto del impuesto del ejercicio. Del mismo modo, puede
ocurrir que el resultado del ejercicio comercial sea una pérdida, quedando, en ese caso, la empresa exenta del
pago del impuesto.
Es necesario considerar, también, que en la práctica, el pago de los PPM se efectúa con un mes de desfase, es
decir, el monto cancelado en un mes corresponde a los ingresos del mes anterior, por ejemplo, en febrero se
paga el PPM que se calculó con las ventas de enero y, así sucesivamente. Por la misma razón, el pago provisional
por las ventas de diciembre se realiza en enero del año siguiente.

En el ejercicio anual, terminado al 31 de diciembre del año 2002, una empresa muestra una utilidad afecta a
impuesto de $ 1.347.000. La tasa de impuesto a la renta para ese año es 16%.
Durante el año se efectuaron los siguientes pagos provisionales mensuales (PPM) en los meses que se indican:
Febrero 34.200
Marzo 22.400
Mayo 38.300
Junio 45.400
Agosto 29.300
Septiembre 38.200
Totales 207.800
Contabilice la Provisión de Impuesto a la Renta al cierre anual.
Por cuanto, en este ejemplo, la empresa obtuvo una utilidad en el ejercicio comercial, queda afecta al pago del
siguiente monto de impuesto:
Utilidad del Ejercicio $ 1.347.000 * 16,0% =$ 215.520 Impuesto Renta

Al impuesto a la Renta del período, se debe imputar los pagos anticipados, que están registrados en la cuenta
de activo Pagos Provisionales Mensuales (PPM), previa corrección monetaria.

Impuesto Renta 215.520 - PPM 207.800 = 7.720 Impto por pagar

Asiento contable al 31.12.2002

31/12 ---------- x -----------
Impuesto a la Renta 215.520
Impuesto por pagar 7.720
Pagos Provisional Mensuales 207.800
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.347.000
La cuenta Impuesto a la Renta, es una cuenta de resultado pérdida, que representa el costo tributario que
afecta a la empresa y, la cuenta Impuesto Renta por Pagar, es una cuenta de pasivo, que refleja la obligación
por el diferencial de impuesto que está pendiente de pago, después de haber imputado los PPM pagados en el
año. En el siguiente ejercicio comercial, se extinguirá la cuenta de pasivo, cuando se pague dicho diferencial
de impuesto. La cuenta PPM queda saldada.
Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo anterior, esta empresa obtuvo en el año
2002 una utilidad afecta a impuesto de Ejemplo
$1.280.000. La tasa de impuesto a la renta es 16%.
Utilidad del Ejercicio $ 1.280.000 * 16,0% = $ 204.800 Impuesto Renta

Al impuesto a la Renta determinado para el período, se deben imputar los PPM ya corregidos que alcanzan a $
211.731
Impto Renta 204.800 - PPM 207.800 = 3.000 Impto. p/recuperar

Asiento contable al 31.12.2002

31/12 ---------- x -----------
Impuesto a la Renta 204.800
Impuesto por recuperar 3.000
Pagos Provisionales Mensuales 207.800
G: Impuesto Renta 16% sobre $ 1.280.000

La cuenta Impuesto por recuperar, representa el exceso de impuesto pagado en el año, a través de los PPM
con respecto al impuesto determinado.

En el siguiente ejercicio comercial, se extinguirá esta cuenta de activo, cuando se obtenga la devolución,
debidamente reajustada. Esto es, aproximadamente, en mayo del año siguiente.

Suponga que con los mismos datos relativos a los PPM del ejemplo inicial, esta empresa tuvo pérdidas en el año
2002 por $95.000. La tasa de impuesto a la renta es 16%.
Si la empresa tuvo pérdidas en el ejercicio comercial, no paga impuesto por ese ejercicio, es decir, no hay
pérdida por impuesto a la Renta. Por lo tanto, lo único que corresponde, contablemente, es ajustar los PPM
monetariamente y solicitar su devolución.

Asiento contable al 31.12.2002

31/12 ---------- x -----------
Impuesto por recuperar 207.800
Pagos Provisionales Mensuales 207.800
G: Ajuste por no pago de Impuesto Renta

La cuenta Impuesto por recuperar, en este caso, representa el valor actualizado de los PPM pagados en el año.
En el siguiente ejercicio anual, se extinguirá esta cuenta de activo, cuando se concrete la devolución.