UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDI ARAD FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA MARKETING, AUDIT SI EXPERTIZA CONTABIL

LUCRARE DE DISERTAIE
EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR

INDRUMTOR TIINIFIC, LECTOR UNIV. DRD. SABIN ILIEI

MASTERAND,

ANCA ANA-SORINA

2006
1

CUPRINS CAP.1.CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABIL.................................................... .................. 3 1.1.Expertiza contabil atribut al profesiei contabile liberale.......................3 1.2.Clasificarea expertizelor contabile............................................................4 1.2.1.Expertizele contabile judiciara...............................................................4 CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE............................................5 2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare..............................................5 2.2.Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertiza contabil judiciar...........................................................................................5 CAP.3.DEMERSUL 3.1.Cadrul general TEHNIC al I PROFESIONAL lucrrilor privind PRIVIND elaborarea ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE............6 succesiunii expertizelor contabile judiciare ......................................................................6 3.1.1.Dispunerea i numirea experilor contabili............................................6 3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare............7 3.1.3.Plata experilor contabili .......................................................................7 3.1.4.Documentarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar......................7 3.1.5.Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar..........................8 CAP.4. STUDIU DE CAZ...........................................................................10 4.1.Introducere..............................................................................................10 4.2.Desfasurarea expertizei ..........................................................................12 4.3.Concluzii.................................................................................................21 CAP.5.CONCLUZII....................................................................................23

BIBLIOGRAFIE.........................................................................................24 CAPITOLUL 1 CADRUL DE REFERIN AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZA CONTABIL

Conceptul de expertiz este o cercetare temeinic, cu caracter tehnic, facut de un expert, specialist de mare clas, intr-un anumit domeniu. Primul segment al practicii sociale care a simit necesitatea expertizei a fost sistemul judiciar, dar greu de spus c, n baza expertizei, s-a facut sau se face ntotdeauna dreptate. Expertiza judiciara are caracter limitat, pentru ca expertul nu ii poate extinde consideraiile dincolo de obiectivele fixate de organul indreptait sa fixeze obiectivele expertizei. Daca totui o face, organul indreptait sa dispun expertiza apeleaz la liberul arbitru alturi de celelalte probe administrate in cauz in care a dispus expertiza.

1.1 .Expertiza contabil atribut al profesiei contabile liberale

Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat pentru reconstituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere a exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legatur cu obiectul supus cercetrii sale. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor -n fazele de instrumentare i judecat a unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.

1.2 Clasificarea expertizelor contabile

Norma profesional CECCAR nr.35 clasific expertizele contabile dup dou criterii: Dup mobilul sau scopul care au fost solicitate se disting: a) Expertize contabile judiciare reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur penal; alte legi speciale. b) Expertize contabile extrajudiciare efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie. 2. innd cont de natura obiectivelor (ntrebrilor) la care trebuie s raspund expertul contabil pot fi: a) Expertize contabile civile, dispuse n rezolvarea litigiilor civile; b) Expertize contabile penale, dispuse n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c) Expertize contabile comerciale, dispuse n rezolvarea litigiilor comerciale; d) Expertize contabile fiscale, dispuse n rezolvarea litigiilor fiscale; e)Alte categorii de expertize contabile judiciare, dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
1.

Expertizele contabile judiciare

Scopul principal al expertizelor contabile judiciare, n calitate de prob n justiie, este contribuia acestora la stabilirea adevrului material i justa soluionare a litigiilor sau a cauzelor aflate n faza de cercetare sau judecat. Datorit caracterului su stiinific i probitii profesionale i deontologice a expertului contabil, expertiza contabil judiciar trebuie s ofere organului judiciar o prob ndeajuns de temeinic i de neinlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de inclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului. Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt: -este mijloc de prob n justiie -este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur economico-financiar, cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii legale a cauzelor privind faptele cercetate, anchetate sau judecate; -se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar; -are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico-operative i contabile; -confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene, lipsuri;

-intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat; -este o activitate ocazional.

CAP.2.DEMERSUL DEONTOLOGIC AL MISIUNILOR PRIVIND EXPERTIZELE CONTABILE JUDICIARE

2.1.Destinatarii expertizelor contabile judiciare

Solicitanii expertizelor contabile judiciare sunt: -Organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care le fac obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet; -Instanele de judecat a cauzelor penale i civile. n acest sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiz contabil judiciar astfel nct, cte un exemplar al raportului s poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau parte, implicate n procesul judiciar.

2.2.Principiile deontologice aplicabile n misiunile privind expertiza contabil judiciar

Principiile deontologice fundamentale crora li se supune profesionistul contabil, deci inclusiv expertul contabil, sunt explicit definite n Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor autorizai din Romnia i se refer la: integritate, obiectivitate, independen, secretul profesional, respectarea normelor tehnice i profesionale, competena profesional. Integritatea un profesionist contabil trebuie s fie sincer i corect n realizarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea- profesionistul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii in privina inclcrii obiectivitii. Independena- starea de spirit care permite formarea unei opinii, fr s fie afectat de influene ce compromit acest raionament, permindu-i profesionistului contabil s fie integru, obiectiv i s acioneze pstrndu-i prudena profesional necesar. Secretul profesional- profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres, sau numai dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. Respectarea normelor tehnice i profesionale- un profesionist contabil trebuie si indeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale

relevante. El trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de : IFAC (Federaia Internaional a Contabililor); Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate; Ministerul Finanelor Publice; CECCAR; CAFR; Legislaia relevant. Competena profesional- profesionistul contabil are datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut de beneficiarii serviciilor profesionale.

CAP.3.DEMERSUL TEHNIC I PROFESIONAL PRIVIND ELABORAREA EXPERTIZELOR CONTABILE JUDICIARE

3.1.Cadrul general al succesiunii lucrrilor privind elaborarea expertizelor contabile judiciare

Normele de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile judiciare sunt: -dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea expeilor contabili; -programerea expertizelor contabile judiciare; -delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile profesionale; -documentarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar; Normele de raport specifice expertizelor contabile judiciare sunt: -redactarea raportului de expertiz contabil judiciar; -semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil judiciar. Aceste norme le completeaz pe cele de comportament profesional sub aspect tehnic i profesional.

3.1.1.Dispunerea i numirea experilor contabili

Solicitantul expertizei contabile judiciare trebuie s se asigure n prealabil c expertul contabil contactat are disponibilitatea s efectueze expertiza contabil ce urmeaz s fie solicitat. Contactarea i numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor contabile judiciare sunt reglementate de Codurile de procedur civil i penal, ale cror dispoziii generale sunt invocate i n Norma profesional.

3.1.2.Termenul (durata) de efectuare a expertizei contabile judiciare

Actul procedural de numire a expertului n dosarele penale este Ordonana emis de organul de urmrire penal sau de parchetul de pe lng instana de judecat, iar n dosarele civile este ncheiere de sedin emis de instana de judecat. Termenul (durata) efecturii expertizei contabile judiciare curge de la data numirii expertului contabil i data fixat pentru depunerea raportului de expertiz contabil la dosarul cauzei (organul judiciar care a dispus-o).

3.1.3.Plata experilor contabili

Organul judiciar care dispune efectuarea expertizei contabile i care numete expertul contabil trebuie s stabileasc i plata acestuia. I se cuvin compensaii pentru: -restituirea cheltuielilor de cltorie i sejur; -indemnizaii; -onorarii.

3.1.4.Documentarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar

Materialul documentar pe care trebuie s-l studieze expertul contabil n cazul expertizelor contabile judiciare, se compune din: -Dosarul cauzei, n care s-a dispus expertiza contabil; -Documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane, care au vreo legatur cu obiectivele expertizate; -Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate, care au vreo legatur cu obiectivele expertizate.

3.1.5.Redactarea raportului de expertiz contabil judiciar

Lucrrile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole: -Capitolul I Introducere -Capitolul II Desfurarea expertizei contabile -Capitolul III Concluzii Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin urmatoarele paragrafe: (i) Paragraful de identificare a expertului nominalizat pentru efectuarea expertizei contabile care trebuie s cuprind informaii cu privire la: numele i prenumele expertului, domiciliul, numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul experilor contabili; (ii) Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. n acest paragraf se menioneaz: actul care a stat la baza numirii expertului cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestuia (civil sau penal). (iii) Paragraful privind identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare. (iv) Paragraful privind identificarea obiectivului(velor) expertizei contabile judiciare, formularea acestuia (tora). (v) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. (vi) Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatur cauzal cu obiectivul (vele) expertizei contabile i care a stat la baza ntocmirii raportului de expertiz contabil. (vii) Paragraful privind identificarea datei sau perioadei n care s-a redactat raportul de expertiz contabil. (viii) Paragraful privind identificarea datei iniiale pn la care raportul de expertiz contabil trebuie depus la beneficiar i indicarea eventualelor perioade de prelungire fa de termenul iniial. (ix) Capitolul II Desfurarea expertizei contabile, trebuie s conin cte un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile care s cuprind o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor, sursele de informaii utilizate. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor i interpretarea rezultatelor acestora. Fiecare paragraf din Capitolul II trebuie s se ncheie cu concluzia (rspunsul) expertului contabil care trebuie s fie precis, concis, fr echivoc, redactat ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat.
8

Capitolul III Concluzii, al raportului de expertiz trebuie s conin cte un paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al expertizei contabile preluat n maniera n care a fost formulat n Capitolul II Desfurarea expertizei contabile.

CAPITOLUL 4 STUDIU DE CAZ 4.1. INTRODUCERE

Subsemnata Anca Ana-Sorina expert contabil domiciliata n Bistria str. Mihai Eminescu, bl.3, sc.B, ap.25, posesoare a carnetului nr.8734, am fost numit prin Ordonana din 29 iunie 2005 a Inspectoratului de Poliie al Judeului Bistria Nsud Serviciul investigare a fraudelor, pentru efectuarea unei expertize contabile n Dosarul nr.36.678/29.05.2005 conexat cu Dosarul nr.76554/2005, privind pe Pop Ioan, administrator la SC ELI KOB IMPEX SRL Bistria, cercetat sub aspectul svririi infraciunii de evaziune fiscal, ca urmare a Notei de constatare a Grzii financiare Secia Bistria Nsud nr.109825/29.01.2004 Partile implicate sunt: -Garda financiar Secia Bistria Nsud n calitate de reclamant -Pop Ioan domiciliat n localitatea Bistria str. Pietroasa nr.1, ap.5- n calitate de prt pentru evaziune fiscal. Imprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul, sunt controlul exercitat de Garda financiar Bistria conform Procesului verbal nr.0072346/03.03.2005 pentru nereguli in conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat in perioada 04.04.2005-15.04.2005 la societatea RON KOB IMPEX SRL constnd ntr-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel: 1 -Impozit pe profit n suma de 728.291.628 lei 2 -TVA - n suma de 918.849.549 lei prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicata art.11 si art.43, Codul fiscal art.19, 34, 134, 155, 157 si Legea 87/1994 republicata art.11 lit. c) si e). Nota de constatare ncheiat la 15.04.2005 de comisarii Grzii financiare nu a fost contestat de administratorul Pop Ioan. n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile. Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au fixat urmtoarele obiective de rezolvat: 1.Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin neinregistrarea veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria in perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA si impozitului pe profit). 2.Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare Secia BistriaNsud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa intre nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe profit).

10

3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani ( dac acestea au fost utilizate exclusive n interesul societii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan) 4.Dac SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate. 5.Dac n perioada supus expertizrii societatea avea obligaia s conduc evidena contabil prin contabil autorizat. Termenul de depunere a fost stablit iniial la data de 1 august 2005. S-a cerut prelungirea termenului de depunere a expertizei datorit imposibilitii de a lua legtura cu administratorul societaii in perioada 1 iulie-19 august 2005, precum i a documentelor aferente perioadei august 2003-martie 2005.Termenul de depunere a expertizei a fost prelungit pan la data de 2 noiembrie 2005. Expertiza s-a efectuat n perioada 19 august 26 octombrie la Inspectoratul de Poliie Judeean Bistria Nsud i la domiciliul expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei i a documentelor contabile ale societailor: SC Eli Kob SRL Bistria i SC Cinci Asi Impex SA Bistria. Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile const n: a)Dosarul cauzei nr.65.693/2005 al Poliiei; b)Nota de constatare nr.201361/15.04.2005 a Grzii financiare Secia BN, c)Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Eli Kob SRL si SC Cinci Asi Impex SA, precum i actele primare aferente n perioada august 2003-martie 2005 (adic: facturi i NIR pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la livrri de produse, rapoarte de producie, consum de fina, statele de plat, note contabile, balane de verificare); d)Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA din perioada verificat. Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a efectuat n zilele de 27.10-1.11 2005, n 3 exemplare din care: -1 exemplar la dosarul cauzei; -1 exemplar pentru Pop Ioan; -1 exemplar la expertul verificator; -1 exemplar la expertul contabil. Responsabilitatea privind realitatea datelor i informaiilor din documentele puse la dispoziia expertului revine celor care le-au ntocmit i prezentat pentru expertizare. Responsabilitatea expertului privete fundamentarea opiniilor pe baza unei documentri riguroase n spiritul normelor profesionale de lucru i a respectrii codului deontologic astfel nct sa se raspund corect i ct mai complet la obiectivele stabilite. Raportul de expertiz cuprinde anexe de la pagina____ pn la pagina___.

11

4.2. DESFASURAREA EXPERTIZEI

Obiectiv nr.1 Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute de SC ELI KOB SRL Bistria n perioada august 2003- martie 2005, prin comercializarea de pine produsa in cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2003, 2004 i 2005; se va analiza teoretic faptul generator i exigibilitatea TVA i impozitului pe profit). Rspuns Obiectul de activitate al societii Eli Kob SRL in perioada august 2003martie 2005, este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie si patiserie, materia prima de baz fiind fina de gru. Aprovizionrile cu fain s-au nregistrat n evidena contabil la contul 301Materii prime i n fia analitic fiind evideniate- cantitativ i valoric intrrile i ieirile de fain precum i stocul scriptic. Expertiza constat c pentru gestiunea finii i a celorlalte materiale ( drojdie, sare, amelioratori, ulei, zahr, ciocolat, etc.) nu s-au condus evidene primare de ncarcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat o persoan cu atribuii de gestionar. Fina i celelalte materiale date n consum nu s-au determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri de consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin nmulirea cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare. Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii-utiliznd datele din evidena contabil, respectiv facturi i NIR- am ntocmit Situaia intrrilor de fin de gru pe ani astfel:

FIN INTRRI Anul 2003 Luna August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

Nr. crt. 1 2 3 4 5

Cantitate-kg 3.930 15.150 21.400 27.020 9.160 76.660

Valoare-lei 36.830.000 142.765.000 211.790.000 304.273.000 106.422.000 802.080.000

12

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5

Anul 2004 Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL

Cantitate-kg 25.770 22.375 26.000 40.040 25.000 34.000 39.000 37.000 43.000 42.000 15.025 17.300 366.510

Valoare-lei 303.066.000 261.696.500 296.400.000 453.310.000 278.800.000 367.200.000 404.200.000 319.500.000 324.900.000 312.900.000 118.895.000 136.960.000 3.577.827.500

Nr. crt. 1 2 3

Anul 2005 Luna Ianuarie Februarie Martie TOTAL

Cantitate-kg 43.200 43.200

Valoare-lei 366.000.000 366.000.000

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2003-martie 2005 societatea a fost aprovizionat cu 486.370 kg. fain de gru la valoarea de 4.745.907.500 lei. Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada august 2003-martie 2005, avnd n vedere normele de consum utilizate de unitate i anume; Franzel de 0,600 kg. = 0,428 kg .fina/buc Franzel de 0,500 kg = 0,357 kg.fina/buc Cornuri 100gr. = 0,0713 kg fina/buc Cozonac = 0,357 kg fina/buc precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i de Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel:

13

FIN IEIT-CONSUMAT Anul 2003 Luna August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Anul 2004 Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie TOTAL Anul 2005 Luna Ianuarie Februarie Martie TOTAL

Nr. crt. 1 2 3 4 5

Cantitate-kg 2.028 13.515 22.113 10.229 23.534 71.419

Valoare-lei 18.010.400 126.714.900 217.133.700 110.832.100 265.689.800 738.380.900

Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5

Cantitate-kg 19.220 23.539 16.489 4.593 4.452 8.388 6.569 7.517 10.492 9.578 5.320 5.055 121.212

Valoare-lei 222.521.900 274.145.900 191.566.900 50.031.000 51.722.714 85.750.000 76.313.000 76.517.270 112.943.256 111.268.000 61.802.440 58.724.000 1.373.306.380

Nr. crt. 1 2 3

Cantitate-kg 4.722 3.920 7.850 16.492

Valoare-lei 33.050.800 27.439.800 83.994.000 144.484.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2003-martie 2005 n societate s-a consumat 209.123 kg. fin de gru la valoarea de 2.256.171.880 lei.

14

Expertiza contabil face urmatoarele constatri: -In perioada august 2003 - martie 2004, in contabilitate au existat Fie analitice cantitativ-valorice (manuale) la fina de gru, fiind consemnate actele primare privind micarea stocului respectiv facturi i NIR la intrri i Raport de producie centralizator pe lun la ieiri. Comparnd sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301 Materii prime evideniate n balanele de verificare aferente perioadei august 2003-februarie 2004, apreciem c acestea nu conin diferene semnificative. -Soldul contului 301Materii prime evideniat n balana de verificare la 31.03.2004 n sum de 143.746.382 lei, este contrar datelor n urma reconstituirii cantitilor cu sumele aferente intrate i ieite n luna martie 2004. Expertiza constat c balana de verificare urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg. fain la o valoare de 236.626.900 lei ( pre mediu de 11.750,27 lei/kg. fin), diferena valoric de 92.880.518 lei (236.626.900-143.746.382) neavnd documente legale de scdere. -ncepnd cu aprilie 2004 i pn n martie 2005 societatea nu a prezentat Rapoarte de producie. -n perioada aprilieiulie 2004, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativvalorice, ceea ce ne-a determinat ca n continuare s stabilim micarea stocului de fin de gru dup documentele primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi cu avize de nsoire la ieiri, iar ca randament la obinerea produselor de panificaie s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda Financiar. -n perioada august 2004-martie 2005, n contabilitate exist Fie analitice cantitativ-valorice (mecanizat). Acestea le-am punctat cu documentele primare de intrri, iar la ieiri pe baza facturilor i avizelor de nsoire i a randamentului de 1,4 la obinerea produselor de panificaie, cu sumele evideniate n contul 301Materii prime debit i credit din balanele de verificare aferente acestei perioade, existnd diferene valorice pe care nu le putem explica. -Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2003, iar ncepnd cu aprilie 2004 numrul salariailor se marete la 4 angajai. Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la 31.03.2005 de 277.247 kg.(486.370-209.123) cu valoarea de 2.489.735.620 lei (4.745.907.500-2.256.171.880), la care se adaug i F 5623664/31.03.2005 n cantitate de 21.698 kg. fin la valoarea de 221.854.000 lei emis de societatea Cinci Asi Impex SA, beneficiarului Eli Kob SRL aceasta nefigurnd nregistrat la Eli Kob SRL. Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator este: 298.945 kg fin la valoarea de 2.711.589.620 lei Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat si livrat ca produs finit fr a se ntocmi documentele de sczmnt i de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat n data de 4 aprilie 2005 de comisarii Grzii financiare la sediul societatii Eli Kob SRL stocul faptic fiind de 10.450 kg. fin la valoarea de 78.375.000 lei.

15

Sintetic pe ani situaia se prezint astfel

Nr. crt.

Anul 2003 Intrri total Ieiri total Rezultat 2004 Intrri total Ieiri total Rezultat 2005 Intrri total Ieiri total Rezultat TOTAL

Cantitate-kg 76.660 71.419 5.241 366.510 121.212 245.298 64.898 16.492 48.406 298.945

Valoare-lei 802.080.000 738.380.900 63.699.100 3.577.827.500 1.373.306.380 2.204.521.120 587.854.000 144.484.600 443.369.400 2.711.589.620

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea de 2.633.214.620 lei. La societatea Cinci Asi Impex SRL a crui administrator unic este tot D-nul Pop Ioan, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor primare de intrare si ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect de activitate vnzarea n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a prezentat Fie de magazie pentru mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la fina de gru pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se prezint astfel: FIN ALBA Anul 2005 Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 Intrri factura F 5223431/3.01.05 F9939403/21.01.05 F9939405/23.01.05 F9939420/22.02.05 F3873523/8.03.05 F3199653/28.03.05 F7733461/29.03.05 TOTAL
16

Cantitate-kg 29.200 22.000 27.650 15.000 5.000 7.000 5.000 110.850

Valoare-lei 250.560.000 147.400.000 230.255.000 127.500.000 37.500.000 56.000.000 37.500.000 886.715.000

Nr. crt. 1 2 3 4

Ieiri factura F5623652/4.01.05-Ron Kob F5623653/22.01.05-Ron Kob F5623662/31.03.05degradat F5623664/31.03.05EliKob TOTAL

Cantitate-kg

Valoare, inclusiv adaos-lei 21.200 212.000.000 22.000 154.000.000 25.000 21.698 89.898 275.000.000 221.854.000 862.854.000

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea Cinci Asi Impex SA are un stoc scriptic de fin la 31 martie 2005, de 20.952 kg.(110.850-89.898) cu o valoare de 170.520.000 lei (la pre mediu de intrare de 8.139 lei). Expertiza contabil constat c F 5623664/31.03.2005 n cantitate de 21.698 kg. fin la valoarea de 221.854.000 lei emis de Cinci Asi Impex SA, beneficiarului Eli Kob SRL aceasta nu figureaz nregistrat la Eli Kob SRL. Deoarece expertiza a luat n calcul aceast factur ca ieire de la societatea Cinci Asi Impex SA, se ia n calcul stocului scriptic la societatea Eli Kob SRL. Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni; -n anii 2003 i 2004 societatea funcioneaz ca microntreprindere n baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, datornd impozit pe venit n cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate; -Din anul 2005 societatea devine IMM, realiznd venituri peste limita echivalentului n lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microntreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003). -Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judeul Bistria-Nsud, ca zona defavorizat i a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob SRL prezint Certificat de investitor n zona defavorizat nr.1298/12.08.2001. Pentru anul 2003 Aa cum a constat expertiza in perioada august 2003-februarie 2004, nu au existat diferente la stocul de fin de gru, iar evidena contabila s-a condus corect existnd documente justificative att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de producie, avize de insoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice conduse manual. Neregulile constau n aceast perioad n faptul c societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite obinute..

17

Pentru anul 2004 250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4=350.754 kg franzel x 18.000 lei/kg = = 6.313.582.800 lei vnzri 6.313.582.800 x 15,96638% = 1.008.050.621 lei TVA 6.313.582.800 x 1,5% = 94.703.742 lei impozit venit Expertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei prime-fina alb- admis de comisarii Grzii Financiare n urma declaraiilor date de administrator, n cantitate de 20.000 kg, provine din anul 2004, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie 2005 nu poate face obiectul unei perisabiliti sau degradri a finii achiziionate. Fina alb lips degradat 20.000 kg fin x 7.500 lei/kg. = 150.000.000 lei pagub 150.000.000 x 19% = 28.500.000 lei TVA 150.000.000 x 1,5%= 2.250.000 lei impozit venit Pentru anul 2005 17.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 18.000 lei/kg = = 452.491.200 lei vnzri 452.491.200 x 15,96638% = 72.246.464 lei TVA Pentru factura de la Cinci Asi Impex SRL 20.952kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 18.000 lei/kg = = 527.990.400 lei 527.990.400 x 15,96638% = 84.300.954 lei TVA Total prejudiciu TVA Impozit pe venit 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

Conform art.134 al.1), 2) si 3) din Legea 571/2003, actualizat privind Codul fiscal, faptul generator al TVA, reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei, atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, in baza legii, la un moment dat s solicite TVA adaugat de la pltitorul taxei, taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri. Obiectiv nr.2. Dac prejudiciul estimativ calculate de organele Grzii financiare Secia Bistra-Nsud prin nota de constatare nr.201.361/15.04.2005 a fost determinat corect (analiza comparativa ntre nota menionat i constatrile expertului dac exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe profit).

18

Rspuns Comisarii Grzii financiare, aa cum reiese din nota de constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ pe baza: -Situaiilor de stoc scriptic la fin alb stabilite i confirmate de reprezentanii celor dou societai, respectiv ELI KOB SRL si CINCI ASI IMPEX SA i anexate actului de control; -Inventarierea stocului la fina alb panificaie, anexat actului de control. n urma valorificrii inventarului a rezultat o Diferena minus de 241.287 kg fin la valoarea de 2.072.883.938 lei, pentru estimarea produciei s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator i au stabilit ca prejudiciu la bugetul statului: Total prejudiciu TVA Impozit pe profit 918.849.549 lei 728.291.628 lei

Expertiza contabil n urma verificrii si centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la valoarea de 2.711.589.620 lei. innd seama de inventarul efectuat de comisarii Grzii financiare, expertiza a stabilit c Diferena minus cantitatea de 288.495 kg fin la valoarea de 2.633.214.620 lei, pentru SC ELI KOB SRL, la care se aduga stocul scriptic de fin rezultat la SC CINCI ASI IMPEX SA de 20.952 kg. cu o valoare de 170.520.000 lei. Total prejudiciu TVA Impozit pe venit 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

Obiectiv nr.3.Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Pop Ioan) Rspuns Conform documentelor justificative-facturi i avize de insoireprezentate de administrator n perioada analizat, expertiza a stabilit un stoc scriptic la fin de 319.897 kg fin (la cele dou societi implicate). Diferena minus la fina n cantitate de 309.447 kg (319.897-10.450), ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat de comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasata contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.

19

Obiectiv nr.4. Daca SC ELI KOB SRL Bistria avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, in caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate. Raspuns SC ELI KOB SRL Bistria n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat n sum de 1.468.673.505 lei n luna noiembrie 2004, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. Obiectiv nr.5 Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia sa conduca evidena contabila prin contabil autorizat. Rspuns Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n 2002, rspunderea organizrii contabilitii revine administratorului societii. Contabilitatea societii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n acest capitol. Conform al 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista obligaia de a incheia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate-ori in cazul de faa, societatea fiind microintreprindere n perioada 2003-2004 nu se aplic acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului.

20

4.3. CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducere i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulez urmtoarele concluzii la obiectivele fixate: 1.Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni; -In anii 2003 si 2004 societatea functioneaza ca microintreprindere in baza Legii nr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microintreprinderilor, datorand impozit pe venit in cuantum de 1,5% asupra veniturilor realizate; -Din anul 2005 societatea devine IMM, realizand venituri peste limita echivalentului in lei a 100.000 euro (conditie obligatorie pentru microintreprinderiart.103 al.c) din Legea 571/2003). -Conform HG nr.640/1999 privind declararea zonei miniere Rodna, judetul Bistrita-Nasaud, ca zona defavorizata si a OUG nr.24/1998 privind regimul zonelor defavorizate societatea Eli Kob SRL prezinta Certificat de investitor in zona defavorizata nr.1298/12.08.2001 a se vedea anexa la expertiza. Total prejudiciu TVA Impozit pe venit 1.290.051.781 lei din care 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

2. Comisarii Garzii financiare, asa cum reiese din nota de constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ: Total prejudiciu 1.647.141.177 lei din care TVA 918.849.549 lei Impozit pe profit 728.291.628 lei Expertiza contabila in urma verificarii si centralizarii documentelor justificative prezentate de administrator a constatat Total prejudiciu TVA Impozit pe venit 1.290.051.781 lei din care 1.193.098.039 lei 96.953.742 lei

21

3.Diferenta in gestiune la faina in cantitate de 309.447 kg stabilita de expertiza contabila (pe baza stocului scriptic si a inventarului efectuat de comisarii Garzii financiare) a fost valorificat de administrator fara a avea suport in documente justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative. 4.SC ELI KOB SRL Bistria, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n perioada 2003-2004, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat, n suma de 1.468.673.505 lei, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal. 5.Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002, rspunderea organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea societaii in perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n capitolul II. S-a ncheiat prezentul raport n 4 exemplare cu destinaiile artate la capitolul I i conine un numr de o anexa, totalizand 46 file.

Bistria 02.11.2005

Expert contabil, Anca Ana-Sorina

22

CAPITOLUL 5 CONCLUZII

Expertiza este o cercetare minutioasa care are un profund caracter tehnic . Ea este realizata de un expert, care este specialist in acel domeniu in care expertiza este realizat. Mult vreme nu s-a fcut nici o demarcaie ntre tiin i expertiz i nici ntre omul de tiin i expert, dar, ori de cte ori practica i justiia social consider necesar, se adreseaz unui expert. n sistemul judiciar romnesc, i nu numai, expertiza const in rezolvarea unor probleme de stict specialitate, de ctre persoane care posed cunotine profunde ntr-un domeniu dat, care se numesc experi. Expertizele se pot realiza n diferite domenii de activitate, medico-legale, tehnice, contabile, dactiloscopice, balistice, grafice, psihiatrice etc. Una dintre activitile de baz ale experilor contabili, desfaurat pe parcursul a peste optzeci de ani de existen a profesiei contabile n Romnia, o constituie efectuarea expertizei contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege, ca: expertizele amiabile, expertize judiciare in cauze civile, penale sau ale dreptului muncii, expertize de gestiune, management, contabilfinanciare sau altele. Expertiza este o notiune care depaete i aciunea de control i pe cea de verificare, nct exprim in sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, n ceea ce privete faptul sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza. Deci, expertiza este prin excelen o lucrare personal i critic cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor in legtur cu obiectul supus cercetrii sale.

23

BIBLIOGRAFIE

-Ghid pentru aplicarea Normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile editura CECCAR, Bucureti, 2003; -Norme profesionale editura CECCAR, Bucureti, 2001; -Boulescu M. Ghi M., Control financiar i expertiza contabil editura Eficient, Bucureti, 1996; -Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia n Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat editura CECCAR, Bucureti, 2004; -Boulescu M. Ghi M., Expertiza contabil editura Didactic i Pedagocic, Bucureti, 2001; -Boulescu M. Ghi M.,Expertiza contabil i auditul financiar-contabil editura Didactic i Pedagocic, R A , Bucureti, 1999; -Legea nr.42/1995 pentru aprobarea O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai. M.O. nr.103/1995; -Legea nr.186/1999 privind aprobarea O.G. nr.89/1998 pentru modificarea i aprobarea O.G. nr.65/1994. M.O. nr.592/1999; -Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR, republicat in M.O. nr.153/2001; -Toma M., Standardele profesiunii contabile n ri europene Revista Expertiza contabil nr.8/1993; -O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar, M.O. nr.26/2000; -Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerilor editura CECCAR.

24