UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA PROGRAMA DE ESTUDIOS INSPECCIONADOS UNIPERSONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS PARA ADMINISTRADORES

LIBRO DE ESTUDIO UNIDAD 1

Elaborado por: Marbella Arrieche VI Semestre de Administracin y Contadura Cdigo 12226 Barquisimeto Venezuela 2004

UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En la siguiente Unidad se presenta una visin general de la Contabilidad de Costos, se aborda lo referente a su naturaleza y evolucin, definicin, ventajas, e importancia para la gerencia de las empresas y los objetivos que persigue este tipo de contabilidad. Tambin se presenta la organizacin funcional del departamento de contabilidad de costos, as como las relaciones entre: contabilidad de costos, administrativa y contabilidad general; empresas comerciales o de compra-venta, manufactureras y de servicios y entre los trminos costos y gastos. Como parte de su contenido adems se conceptualizan los elementos del costo de produccin, el ciclo del flujo de produccin, el estado de costo de produccin y venta y el estado de costo de los servicios prestados. De igual manera se presentan diversas clasificaciones de los costos, enfatizando el punto relativo a la clasificacin de acuerdo a las funciones gerenciales, permitiendo presentar un anlisis del papel que cumple la contabilidad de costos para realizar las funciones gerenciales. Finalmente se abordan los aspectos relativos a los mtodos de costeo y a los sistemas de acumulacin de costos.

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: Al finalizar la presente unidad, el estudiante debe ser capaz de: OBJETIVO TERMINAL Clasificar los diferentes tipos de costos. Elaborar el estado de costo de produccin y venta, el estado de costo de los servicios prestados y establecer su relacin con el estado de resultado. OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD y Describir el papel de la contabilidad de costos y su funcin dentro de la organizacin, enunciar sus objetivos y ubicar el departamento de Contabilidad de Costos dentro de la estructura y reas funcionales de la organizacin. Establecer las relaciones entre la contabilidad general y la contabilidad de costos en cuanto a su mbito de actuacin y entre los trminos costos y gastos.

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Identificar y explicar los elementos que integran el costo de un producto. Elaborar el estado de costo de costo de produccin y venta y el estado de costo de los servicios prestados, a partir del ciclo del flujo de produccin. Clasificar los costos de acuerdo a varias categoras y criterios. Diferenciar los mtodos de costeo y los sistemas de acumulacin de costos.

ESQUEMA DE CONTENIDO 1. Naturaleza y evolucin de la contabilidad de costos ...... 2. Definicin de la contabilidad de costos . 3. Ventajas de la contabilidad de costos . 4. Objetivos de la contabilidad de costos.. 5. Ubicacin y papel del contador de costos en las organizaciones.. 6. Relaciones entre: 6.1 Empresas comerciales, manufactureras y de servicios 6.2 Contabilidad administrativa, de costos y contabilidad general. 6.3 Costos y gastos . 7. Elementos del costo de produccin 7.1 Materiales 7.2 Mano de obra . 7.3 Costos indirectos 8. Clasificacin de los costos de acuerdo a:.. 8.1 Relacin con la produccin. 8.2 Nivel de promedio .. 8.3 Relacin con el comportamiento frente al volumen o nivel de actividad 8.4 Posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto 8.5 El departamento donde se incurren 8.6 Su relacin con las reas funcionales 8.7 Periodo en que se enfrentan a los ingresos 8.8 Fecha o momento del clculo del costo unitario. 8.9 Clasificacin de los costos en relacin con la planeacin, control y toma de decisiones. 9. Mtodos de costeo 10. Sistemas de acumulacin de costos . 11. Ciclo del flujo de produccin 11.1 Estado de costo de produccin y venta y su relacin con el estado de resultado.. 11.2 Estado de costo de los servicios prestados y su relacin con el estado de resultado. Autoevaluacin: Cuestionario de Repaso . Ejercicios Repuestas a los ejercicios .. Pg. 6 12 13 13 15 19 19 20 22 24 24 25 25 26 29 33

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1. NATURALEZA Y EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Para establecer la evolucin de la contabilidad de costos es necesario considerar la evolucin de la contabilidad En este sentido se desconoce con precisin la fecha en que surge la contabilidad como instrumento til para el registro de operaciones, o bien como herramienta para llevar cuenta de las actividades de una empresa. Desde la aparicin del hombre sobre la tierra y su unin en forma organizada con otros semejantes, se emple la contabilidad en su forma ms elemental, debido a la necesidad de almacenar provisiones, aplicar mtodos y en general todo aquello relacionado con el gnero humano que llev a utilizar registros para determinar existencias, usos y aplicaciones. Ante esta situacin, se puede atribuir a muchos estudiosos el origen de las investigaciones contables, correspondiendo a varias naciones en distintas fechas, su aplicacin concreta y la utilizacin y tcnicas de registros de transacciones, manejo de fondos e informes financieros. Debe tenerse en cuenta que la contabilidad propiamente dicha y la tenedura de libros son materias distintas. La contabilidad hace referencia al diseo de mtodos y procedimientos de una empresa, usados para la obtencin de informacin financiera que permita orientar a los hombres en la toma de decisiones; en cambio, la tenedura de libros, es un recurso de la contabilidad que se usa para llevar el registro metdico y ordenado de las operaciones para dejar pruebas de las actividades ocurridas en un perodo. En todas las organizaciones, lucrativas y no lucrativas, el mejor sistema de informacin cuantitativo con que se cuenta es la contabilidad, que constituye un verdadero suprasistema. De ste emanan otros subsistemas de informacin orientados a satisfacer las necesidades de los diversos usuarios, para que cada uno, segn sus caractersticas, tome las decisiones adecuadas a su organizacin. El concepto de contabilidad ha evolucionado a medida que aumentan las necesidades de los usuarios de la informacin para satisfacer las necesidades de un mercado cambiante. Dentro de los avances que ha sufrido la contabilidad se puede mencionar su divisin de acuerdo a la funcin que cumpla en la organizacin y considerando a los usuarios de la informacin contable, es as que podemos hablar de contabilidad financiera, contabilidad fiscal, contabilidad de costos, entre otras. La contabilidad de costos es una disciplina de corta historia, con dos siglos de evolucin que la han ido transformando y han permitido consolidar un cuerpo doctrinal importante. Su evolucin est ligada a la evolucin de la contabilidad de gestin. A continuacin se muestra su evolucin, a travs de varias etapas:

1.1 Antes de la revolucin industrial: En el proceso productivo prcticamente toda la actividad descansaba en operaciones externas, el empresario compraba la materia prima y utilizaba pequeos talleres para su procesamiento, es decir no realizaba por si mismo la actividad productiva, por lo tanto bastaba la contabilidad financiera. Segn L. Rayburn antes de 1.980 las empresas manufactureras consideraban sus mtodos de contabilidad de costos como secretos industriales. El resultado de esto era que sus archivos de contabilidad de costos no estaban integrados en el sistema financiero y no presentaba una mejora notable con respecto a las empresas que funcionaban en la edad media. Otra causa para el lento desarrollo de la contabilidad de costos estaba representada por el uso limitado de la informacin de costo que hacan los directivos, limitndose nicamente a la confeccin de un balance de inventario para la contabilidad financiera (1998). La aparicin de la contabilidad de costos se ubica a comienzos del siglo XIX como una necesidad para dar repuesta a los efectos de la revolucin industrial donde las empresas se hicieron ms competitivas, vindose la necesidad de mantener archivos de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de precios, para presentar ofertas competitivas y otros fines. 1.2. La revolucin industrial y la contabilidad interna: Cambi el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exiga nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad por lo que apareci la contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fcil obtencin como las compras a terceros. 1.3 Los cambios del siglo XIX y comienzos del siglo XX: A principios del siglo XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de produccin mltiple lo que hizo necesario la determinacin del costo en cada una de las etapas. A finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercializacin que tenan lneas de mltiples productos de consumo, las cuales requeran procedimientos que le permitieran medir su eficiencia interna. La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX y principios del XX, como es lgico, la estimacin de costo de materiales y mano de obra se desarroll con mayor rapidez que la estimacin de costos generales, pero a medida que las operaciones de fabricacin se hicieron mayores y ms complejas, los empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribucin de costos indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil.

Adems a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de distribucin de recursos para cumplir los objetivos de la organizacin. Dado que los recursos son limitados, los directivos deben basarse en la informacin de costo para decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las empresas fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se implant la administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las actividades de la empresa, todo esto hasta 1925. A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas caractersticas que an se mantienen, como por ejemplo la verificacin de estados financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la valoracin de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, predominando hasta la dcada de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del coste verdadero (2004), limitado al clculo y determinacin del costo de los productos de la manera ms precisa. 1.4. El nacimiento de la contabilidad de gestin como disciplina se sita en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autnoma. La contabilidad de costos recobra su identidad en la dcada de los 60 cuando convergen diversos hechos como: y La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas anteriores y El consumo masivo y El avance en los medios de comunicacin y La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las multinacionales. Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestin para hacer frente a la ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se puede concebir como una cantidad monoltica, se debe contar con diferentes costos para diversos propsitos, es decir, que la informacin contable se debe adaptar a las necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas para diferentes tipos de informacin y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad de gestin.

En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas con criterios econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio; en esta poca aparece el costo como una verdad costosa, denotando la importancia de conocer no slo el valor de la informacin para el usuario, sino tambin el costo en que se va incurrir para generar y disponer de esa informacin. En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se le da, se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y para predecir lo que se puede hacer a partir de las observacin de las aplicaciones de los conocimientos y tcnicas existentes. De igual manera en esta dcada se presenta un avance en la organizacin y el comportamiento de la empresa representado por la delegacin de responsabilidades y en el carcter interdisciplinario de esta rama de la ciencia contable. 1.5 Situacin actual y perspectivas de la contabilidad de costos: Nos encontramos en los ltimos aos con un profundo y turbulento proceso de cambio, en una poca de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones, que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para la generacin de la informacin que se necesita. Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes rasgos: a. Globalizacin e internacionalizacin de los mercados; creciente incertidumbre y turbulencias del entorno, aumento notable de la competencia, demanda mas exigente y selectiva. b. Aumento en la lnea de productos, utilizacin de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora. Por todos estos rasgos las empresas requieren que los sistemas contables suministren informacin para abordar cuestiones nuevas y diversas, generando nuevas tcnicas de gestin, entre las que se pueden mencionar: sistema de gestin de los costos basado en actividades, sistemas de fabricacin flexible (justo a tiempo), gestin de la calidad total, ampliacin de la contabilidad de costos hacia la vertiente estratgica de la empresa, gestin de los costos basados en el ciclo de vida del producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas actuales. A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros campos de la contabilidad, su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su aplicacin generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestndose, debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo de los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la contabilidad y su adecuacin a los cambios en los procesos productivos.

Es as que se presenta la naturaleza de la contabilidad de costos, su necesidad como herramienta administrativa y como instrumento til de gestin de operaciones de produccin en empresas industriales o manufactureras, aunque su campo de accin se ha extendido a todo tipo de organizacin. 2. DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos es un fase ampliada de la contabilidad general que se encarga de predeterminar, registrar, acumular, controlar, analizar e interpretar la informacin relacionada con los costos de producir y vender un determinado artculo o de prestar un servicio, con la finalidad de proporcionar informacin relevante, suficiente y oportuna necesaria para la adopcin de decisiones adecuadas por parte de la gerencia, dirigidas fundamentalmente a la maximizacin en el uso de los recursos de la empresa. En este contexto, la contabilidad de costos proporciona a las empresas la posibilidad de determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar un servicio, no al final del perodo de operaciones como lo hace la contabilidad general, sino al mismo tiempo que se lleva a cabo la fabricacin del producto o la prestacin del servicio; de esta manera, la gerencia puede ejercer un control efectivo y eficiente de los recursos si tiene a su disposicin inmediata las cifras detalladas de materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin de cada producto. En sntesis se puede establecer que la contabilidad de costos suministra informacin para uso interno de los gerentes de la organizacin, por lo que se seala que es una contabilidad interna, tambin conocida o denominada por algunos autores como contabilidad administrativa o gerencial debido a que los informes que genera es para que los gerentes puedan llevar a cabo el proceso administrativo de planeacin, control, evaluacin del desempeo y toma de decisiones. Por lo tanto la contabilidad de costos puede entenderse como una contabilidad administrativa o bien, como establecen otros autores, como una parte de la contabilidad administrativa o gerencial ya que va ms all de la mera determinacin del costo de producir y vender bienes en empresas industriales. 3. VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una herramienta valiosa e importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en la planeacin y control sistemtico de los costos de

produccin, debido a las ventajas que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera: y Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios y Facilita los clculos de costos para nuevos productos y diseos. y Permite establecer un control sobre los desembolsos en materias primas, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. y Permite presentar estados financieros en forma oportuna. y Proporciona herramientas para obtener mayor rendimiento en las operaciones. y Permite establecer estndares y comparar los resultados reales con los estndares establecidos. 4. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin amplia y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo unitario. De estos objetivos se derivan subobjetivos, entre los cuales se pueden mencionar: normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o vender. A continuacin se explican los objetivos. a) Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa. Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer y permite evaluar lo que se hace. b) Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la determinacin correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se pueden fijar precios de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la empresa y da las bases para la planeacin y el control. c) Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el resultado en el estado de resultados.

d) Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados. e) Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes expresados en trminos financieros para un periodo determinado. f) Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo plazo. 5. UBICACIN Y PAPEL DEL CONTADOR DE COSTOS EN LAS ORGANIZACIONES Toda organizacin tiene su razn de ser: generalmente, producir y vender un bien o prestar un servicio, las reas funcionales de toda organizacin son produccin, mercadeo, finanzas y el rea de administracin, la cual envuelve a toda la organizacin. Toda empresa usualmente se organiza siguiendo lneas departamentales, es decir que las funciones similares se agrupan en departamentos. En toda organizacin existen reas que se dedican a la produccin y al mercadeo las cuales son consideradas como funciones de lnea por tener autoridad para adoptar decisiones y son responsables de la funcin principal que le corresponde dentro de la organizacin. Las actividades de staff o asesoras son necesarias para la organizacin, los que tienen como funcin aconsejar, asesorar o prestar servicios a otras reas se denominan como reas de staff o de servicio. Dentro de las reas de servicios se ubica la funcin de contralora, donde el contralor representa la autoridad sobre sus subordinados de lnea, pero con respecto a los dems departamentos solo tiene autoridad para aconsejar y ayudar sobre las funciones de planeacin, control administrativo y toma de decisiones. El campo de actuacin del contador depende del tipo de organizacin, como miembro del equipo de la alta gerencia, el contador es el responsable de la informacin contable y le corresponde proveer servicios contables a todos los departamentos que lo requieran. Las actividades tcnicas y detalladas de las que el contador general es responsable son llevadas a cabo por un grupo de contadores especializados. Especficamente para el control de produccin existe el rea de contabilidad de costos, la cual es supervisada por un contador de costos. El rea de contabilidad de costos tiene la misin de compilar todos los datos sobre costos, a fin de proporcionar la informacin necesaria a todos los dirigentes

de la empresa. La informacin producida por el rea de costo vara notablemente, en relacin a la materia objeto de la informacin y su forma de presentacin en los informes. A continuacin se presentan las responsabilidades bsicas y funciones especficas del contador general y del contador de costos.
CONTADOR GENERAL

Responsabilidades Bsicas Presentar reportes e informacin financiera, adecuada y oportuna. Garantizar, ante sus superiores de lnea, que las actividades estn basadas en: *Apego a las leyes y regulaciones estatales *Adherencia a las polticas y normas de la empresa *Mantener mecanismos de control adecuados para la proteccin de los activos. *Mantener el manual de polticas y procedimiento administrativo y financiero. * Otras de acuerdo a los requerimientos de la organizacin.

Funciones Especficas -Representacin ante organismos gubernamentales. -Manejo de seguros. -Manejo de polticas crediticias. -Manejo y actualizacin de polticas financieras. -Manejo de los asuntos impositivos y fiscales. -Coordinar labores con auditores internos y externos. Coordinar la operatividad y actualizacin de los sistemas contables. -Otras

CONTADOR DE COSTOS
Responsabilidades Bsicas Localizacin, recepcin, proceso y anlisis de la informacin necesaria para elaborar los registros contables inherentes a los costos Coordinar y elaborar los registros contables relativos a los costos. Control de adquisicin y registro de las compras locales y las liquidaciones de importacin. Otras. Funciones Especficas - Registro y anlisis de variaciones de manufactura, no manufactura y costo de venta - Anlisis de las cuentas de inventarios - Generar los reportes de existencia de inventarios - Controlar la toma fsica de inventarios y analizar las diferencias resultantes. - Responsable de los registros contenidos en los kardex y la elaboracin de la conciliacin de inventarios. -Otras de acuerdo al tipo de organizacin

Otras de acuerdo al tipo de organizacin

Se puede resumir que el papel del contador de costos, como el gua del rea de produccin o servicio de la empresa, es llevar al logro de sus fines, teniendo

en el desempeo de su labor una serie de actitudes ticas, entre las cuales se pueden mencionar: 1. Competencia: a. Estar atento a los cambios e innovaciones en el campo de la contabilidad administrativa y tener dominio de las tecnologas de su campo de accin. b. Desarrollar sus actividades de acuerdos con las normas o regulaciones. c. Hacer sugerencias basadas en un anlisis profundo de la informacin. 2. Objetividad a. Se debe proporcionar informacin objetiva, que genere confianza. b. Revelar la informacin necesaria debido a que la misma influye sobre la toma de decisiones. 3. Integridad a. Ser imparcial ante los conflictos que se presenten sin imponer intereses particulares que puedan afectar la empresa, segn la decisin que se tome. b. Aceptar y comunicar cuando haya desconocimiento sobre algn tpico, consultando a un experto permitiendo tener una informacin ms precisa y amplia de la situacin. c. Presentar y comunicar la informacin, sea favorable o desfavorable a las personas encargadas de tomar la decisin. d. Exponer cualquier actividad o actitud que se presente en las reas que apoya la contabilidad, que puedan afectar la buena marcha de la empresa. 4. Confidencialidad a. Mantener en secreto la informacin que se le suministre en su trabajo, a no ser que se le autorice revelar. b. No utilizar la informacin de la empresa para obtener provecho personal o de terceras personas. c. De igual manera debe garantizar que el personal bajo su responsabilidad mantenga la informacin confidencial y no la utilicen en prejuicio de la empresa. 6. RELACIONES ENTRE

6.1. EMPRESAS COMERCIALES, MANUFACTURERAS Y DE SERVICIO Obsrvese que la contabilidad de costos se dirige fundamentalmente a la determinacin del costo de producir y vender un artculo, aqu se hace necesario establecer la diferencia entre las empresas comerciales, de servicio y las empresas manufactureras o industriales. Las empresas comerciales son aquellas que compran artculos terminados para posteriormente revenderlos a un precio superior y obtener de esa manera una ganancia. A diferencia, las empresas manufactureras compran materias primas a los proveedores y mediante un proceso de transformacin, donde interviene la mano de obra y otras erogaciones, las convierten en productos terminados que ofrecen en el mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas adquiridas previamente, mientras que las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales, enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio especfico (oficinas contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte). Otra diferencia entre estas empresas, consiste en la contabilizacin de los inventarios, las empresas comerciales tienen slo un inventario de artculos terminados y disponible para la venta; las empresas de servicios manejan nicamente inventario de materiales y suministros necesarios para la prestacin del servicio, mientras que en las empresas industriales existen inventarios de material y suministros, inventario de productos en proceso , inventario de productos terminados y de produccin especial (produccin daada, desechos, entre otros.). Estos trminos de inventarios sern explicados en el siguiente mdulo. En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se encuentra representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras; en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como costo de produccin y ventas est constituido por el precio de compra de las materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el periodo.

Tomando en consideracin las caractersticas antes mencionadas de las empresas manufactureras, basadas fundamentalmente en la complejidad de sus operaciones fabriles, es precisamente en las empresas manufactureras donde se ha desarrollado la contabilidad de costos como herramienta de apoyo para alcanzar resultados satisfactorios en los mercados altamente competitivos; y por lo cual en el presente texto se profundiza lo referente a la contabilidad de costos en las empresas manufactureras. Cabe mencionar, que esta herramienta tambin es utilizada por las empresas de servicios pero en menor proporcin Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos, los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia de la organizacin y su xito. 6.2. CONTABILIDAD FINANCIERA, CONTABILIDAD DE COSTOS, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del contexto informativo empresarial, como un sistema de informacin para la gestin. La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable. Entre los usuarios externos que utilizan la informacin generada por la contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que proporcionan prstamos). Tambin son usuarios externos los proveedores de bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin. Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que posibilita la existencia de la contabilidad de gestin o administrativa como sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el momento adecuado) para la adopcin de decisiones. Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos, analtica,

de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad productiva. La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos medios productivos para la obtencin de bienes y servicios que se intentan medir en unidades fsicas y de acuerdo a su valor se expresan en unidades monetarias. La empresa es un mbito de transformacin de valores y la contabilidad de costo se ocupa de ese movimiento interno de valores ocasionados por la actividad productiva, sin perder de vista los medios empleados y los productos obtenidos. La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado a la elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin, evaluacin, control y toma de decisiones. La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se relaciona con la acumulacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de los costos de adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de los gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones. Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los productos vendidos) Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes usuarios, tanto internos como externos. 6.3. COSTO Y GASTO. 1. El trmino costo representa el dinero o su equivalente que se entrega para adquirir bienes y de los cuales se espera que generen un beneficio futuro. Se presenta en cuentas de activos, que van al balance general. 2. Los gastos se definen como los desembolsos de dinero que pueden expresarse en trminos monetarios que generan un beneficio y tienen como caractersticas que se reflejan en el estado de resultado. 3. Desde el punto de vista de la contabilidad de costos, los costos de produccin y/o de los servicios prestados son aquellas erogaciones de recursos econmicos incurridos y aplicados en la operacin de un proceso o fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio con la finalidad de generar ingresos o beneficios en el futuro. Representan la base

para el costeo de los productos o servicios, el proceso de planeacin y control, la evaluacin del desempeo y la toma de decisiones gerenciales. 4. Cuando se utilizan estos bienes o servicios, es decir, a medida que se consumen en la generacin de ingresos los costos se convierten en gastos. Los gastos se definen como los costos que han producido un beneficio y que han expirado, por lo que se consideran costos del periodo y se llevan al estado de resultado en el periodo en que se incurren. Explicado de otra forma los gastos son todos los costos, incluyendo los costos de fabricacin de los productos vendidos que estn asociados con los ingresos del periodo corriente en cuestin. Estos gastos se aplican en el momento en que se venden los artculos, es decir se asocian directamente a las ventas. 5. Los costos se incorporan a los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Se clasifican como activos en el balance general y se llevan al estado de resultados a medida que los productos elaborados son vendidos. 7. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (ilustracin 7.1). 7.1 MATERIALES Los materiales constituyen el primer elemento de los costos. Este elemento se encuentra conformado por todos los materiales adquiridos para ser empleados en la elaboracin de un producto; se clasifican en: a) Material directo: Son los materiales que pueden ser identificados y cuantificados en cada unidad de produccin. Integran fsicamente el producto. Los costos de material directo son cargados directamente al costo del producto, como por ejemplo la madera utilizada en una fbrica de sillas de madera. b) Material indirecto: Conformado por los materiales que pueden integrar fsicamente el producto, pero que por su naturaleza no pueden identificarse o cuantificarse fcilmente en cada unidad de produccin, como por ejemplo la cola utilizada en la elaboracin de sillas de madera. Tambin se incluyen dentro de esta clasificacin los materiales (generalmente conocidos como suministros) necesarios para la produccin y que no forman parte del producto final como por ejemplo los aceites y lubricantes utilizados en las mquinas que cortan la madera en una fbrica de sillas de madera. Los costos de material indirecto se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin.

7.2 MANO DE OBRA La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en: a) Mano de obra directa: Es aquella representada por los trabajadores que directamente intervienen en el proceso de transformacin de los materiales, accionando las mquinas o mediante labores manuales, es decir que puede identificarse, cuantificarse o asociarse fcilmente con un determinado producto y puede ser controlada de una manera efectiva, est representada por el personal que labora directamente en la fabricacin del producto. b) Mano de obra indirecta. Se encuentra conformada por los trabajadores que desempean labores indirectas en la produccin, no intervienen directamente en forma manual o mecnica en la transformacin de los materiales, es decir, que por sus caractersticas no se consideran mano de obra directa. Entre sta, se pueden mencionar los capataces, inspectores, chferes, empleados del almacn, entre otras. Los costos de mano de obra indirecta se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin. 7.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Tambin llamados gastos de fabricacin, carga fabril o cargos indirectos. Representan aquellos desembolsos o gastos incurridos en el proceso productivo, distintos al material directo y a la mano de obra directa, que no pueden ser aplicados directamente y atribuidos a cada unidad de produccin, proceso productivo o centro de costos, o cuya identificacin resulta inconveniente, no obstante, son indispensables para lograr el proceso de manufactura y para mantener la fbrica en condiciones de operar normalmente. Los costos indirectos de fabricacin se encuentran conformados por los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y otros costos indirectos. Ejemplos de otros costos indirectos o de carga fabril son los costos incurridos por mantenimiento (maquinarias, herramientas, vehculos, etc.); cargos fijos (depreciacin, seguros, impuestos, alquileres); fuerza - calefaccin y alumbrado; costos de departamento de servicios especiales (departamento de compra, recepcin, almacn, contabilidad de costos, cafetera); costos varios de carga fabril (prdidas por materiales defectuosos, desechos de produccin, entre otros). Ms adelante, en el mdulo II se presentar una explicacin ms completa y detallada de cada elemento del costo de produccin.

Ilustracin 7.1 Elementos del costo de un Producto Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos de fabricacin FUENTE: rea de costo.

8. CLASIFICACION DE LOS COSTOS DE ACUERDO A: Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo, finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se pueden clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales. 8.1 RELACION CON LA PRODUCCION Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican en costos primos (primario) y costos de conversin. a) Costos Primos. Son los costos constituidos por la sumatoria de los costos materiales directos y los costos de mano de obra directa, son los primeros costos que requiere un bien. Costos primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
b) Costos de Conversin. Son los costos necesarios para transformar los

materiales directos en productos terminados, es decir, representan la sumatoria de los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.
Costos de conversin fabricacin = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de

NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del costo primo ms el costo de conversin, porque estaramos duplicando el costo de mano de obra directa.

8.2 NIVEL DE PROMEDIO Desde este punto de vista, los costos se clasifican en costos totales y costos unitarios. a) Costos Totales. Son los costos acumulados atribuibles a un departamento, actividad, producto o servicio. b) Costos Unitarios. Son los costos que se obtienen dividiendo los costos totales entre el nmero de unidades producidas. Los costos unitarios facilitan el clculo del inventario final y el costo de los artculos vendidos. Supngase que se producen 1.000 unidades en el periodo, y el costo de la produccin manufacturada fue de 300.000 bolvares. El costo unitario se calcula de la siguiente manera:
Costo de la produccin manufacturada Costo unitario = Unidades producidas Costo unitario = 300.000 bolvares 1.000 unidades

Costo unitario = 300 bolvares por unidad producida Los costos unitarios pueden expresarse en Bolvares por: tonelada, litro, kilo, metro, unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mnima de stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fbrica de hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel. 8.3 RELACION CON EL COMPORTAMIENTO FRESNTE AL VOLUMEN O NIVEL DE ACTIVIDAD Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin, y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos. a) Costos Variables. Son aquellos costos que se modifican, cambian o fluctan en relacin directa y proporcional a las fluctuaciones del volumen de

produccin dentro del rango relevante. El costo unitario se mantiene igual independientemente de que aumente o disminuya el volumen de la produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material directo utilizado en la fabricacin de un producto, el costo de material directo cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay produccin no se incurre en este costo. Figura 8.3.1 Graficas del Costo Total y Unitario Variable B s. Bs.

..

..

Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad Tomo 6 b) Costos Fijos: Constituyen los costos que permanecen constantes en un periodo determinado, independientemente de los cambios en el volumen de las operaciones, es decir, que no sufren modificaciones relacionadas con los aumentos o disminuciones que se puedan generar en el proceso productivo dentro del rango relevante. Los costos fijos unitarios disminuyen cuando el volumen de la produccin aumenta, son ejemplos de estos costos: la depreciacin en lnea recta, el alquiler, seguros contra incendios de la fbrica. Los costos fijos pueden ser costos fijos comprometidos o autorizados (aquellos que no aceptan modificaciones) y costos fijos discrecionales (son susceptibles de ser modificados, surgen de decisiones anuales de asignacin de costos)

Volumen en unidades

Volumen en unidades Costo Unitario Variable

Costo Total Variable

Figura 8.3.2 Grfica del Costo Total y Unitario Fijo

Bs. Bs. 100 100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 ..100

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 .100

Volumen en Unidades Costo Fijo Total Fuente: Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6

Volumen en Unidades Costo Fijo Unitario

c) Costos Mixtos. Son los costos que poseen una parte fija y otra variable, no obstante las variaciones de los costos mixtos no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas. Los costos mixtos se clasifican en costos semivariables y costos escalonados. Los costos semivariables son aquellos que poseen una parte o cargo bsico que representa el costo fijo, el cual se causa independientemente que se consuma o no el servicio, y posee una parte que cambia de acuerdo al uso o consumo del servicio, un ejemplo de costo semivariables esta representado por los servicios pblicos como energa elctrica, telfono, entre otros. De igual forma los costos escalonados, se puede definir como un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo, es decir la parte fija de los costos cambia abruptamente a diferentes niveles de actividad, porque stos son adquiridos en partes indivisibles, el costo fijo permanece constante dentro de ciertos lmites de modificacin en el volumen de operaciones de la empresa, cambiando solamente cuando exceden aquellos lmites, dentro del rango relevante. Las variaciones de los costos escalonados no son proporcionales con las modificaciones en el volumen de las operaciones realizadas, ejemplo de este tipo de costo lo representa la poltica de supervisin de una empresa, supngase que se decide mantener un supervisor en la planta por cada 1000 unidades fabricadas y cancelarle Bs. XXX por mes (costo fijo), pero a medida que aumente el nmero de unidades fabricadas, aunque sea en una unidad la

empresa va a necesitar un supervisor adicional que se mantendr en el rango desde 1001 unidades hasta 2000 unidades, luego otro en el rango de 2001 y 3000 unidades y as sucesivamente. Figura 8.3.3 Grfica de los Costos Mixtos
4.000
C o s t o s

3.500 2.500 2.000 Parte variable

C o s t o s

150.000 120.000 90.000

T o 1.500 t a 1.000 l e s 500. (Bs.)

Parte fija

T 60.000 o t a 30.000 l e s (Bs.)

5.000

10.000

10

20

30 40 50

60

Volumen en Unidades Costo Semivariable

Cantidad de trabajadores

Costo Escalonado

Fuente: Contabilidad de Costos. (Polimeni) 8.4 POSIBILIDAD DE ASOCIARLOS CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO Desde el punto de vista de su asociacin o identificacin con el producto, un departamento, una orden especfica o una actividad, los costos se clasifican en costos directos y costos indirectos. a) Costos Directos. Son aquellos que pueden ser identificados y atribuibles directamente a una actividad, departamento o producto; por ejemplo la materia prima es directa para el producto, el sueldo del gerente de administracin de la empresa es un costo directo para el departamento de administracin. b) Costos Indirectos. Son aquellos que no pueden ser identificables fcilmente con un departamento, actividad o producto; por ejemplo la depreciacin de la maquinaria o su mantenimiento son costos indirectos

para el producto, el costo de vigilancia de reas externas es indirecto para los departamentos de produccin. 8.5 EL DEPARTAMENTO DONDE SE INCURREN De acuerdo al lugar donde se incurren, los costos se dividen en costos de los departamentos de produccin y costos de los departamentos de servicios. a) Costos de los departamentos de produccin. Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se efectan las operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en aquellas unidades operativas compuestas de mquinas y hombres, en las cuales se transforman los materiales directos en productos terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de corte, pintura, molienda, entre otros. b) Costos de los departamentos de servicios. Comprenden los costos que se originan en las unidades o departamentos que no intervienen directamente en el proceso productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de los departamentos de produccin, as como tambin de otros departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos, control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros. 8.6 SU RELACION CON LAS AREAS FUNCIONALES Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y costos de produccin. a) Costos de Administracin. Son aquellos costos que se originan en el rea de administracin de la empresa, como sueldos, energa elctrica, artculos de oficinas, telfono, depreciaciones, entre otros, que se incurren en los departamentos administrativos como contabilidad, finanzas, caja, tesorera, entre otros. b) Costos de Distribucin o Venta. Comprenden los costos erogados desde el momento en que el producto terminado es situado en el almacn hasta que es entregado al consumidor o cliente; como por ejemplo publicidad, transporte, comisiones, sueldo de vendedores, etc. c) Costos de Produccin. Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los desembolsos necesarios que se incurren para

transformar los materiales directos en productos terminados. Los costos de produccin se encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin: costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin Costos de produccin = Material directo + Mano de obra directa +Costos indirectos de fabricacin 8.7 PERIODO EN QUE SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del perodo y costos del producto. a) Costos del Perodo. Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes, un semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se presentan en el estado de resultado No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos de los costos del periodo el salario del administrador, la depreciacin del vehculo del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como gastos de administracin y venta. b) Costos del Producto. Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin. Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se presentan en el balance general. Se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. 8.8 FECHA O MOMENTO DEL CALCULO DEL COSTO UNITARIO Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados. a) Costos Histricos, Reales o Post morten. Son aquellos costos que se causaron o se incurrieron en un determinado perodo y slo se conocen despus que se incurrieron en ellos; son los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso y cuya cuanta es conocida al final de las operaciones de produccin en el periodo.

b) Costos Predeterminados. Son los costos calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Representan aquellos costos determinados por anticipado a la operacin en la cual se incurren. Se estiman con bases estadsticas, de tendencias y estudios de ingeniera, se utilizan para elaborar los presupuestos 8.9 CLASIFICACION DE LOS COSTOS CON RELACION A LA PLANEACION, CONTROL Y TOMA DE DECISIONES. 8.10 La contabilidad de costos, como se mencion al comienzo de la unidad, permite identificar, resumir e interpretar la informacin necesaria no slo para costear el producto, sino tambin para planear, controlar y tomar decisiones gerenciales. Es indudable que la contabilidad de costo como tcnica de informacin ha logrado predominio absoluto y a eliminado la falsa creencia de considerarla solo como el registro de hechos histricos. Y se ha convertido en una herramienta que facilita el proceso administrativo y la toma de decisiones. Para lograr que las empresas alcancen sus objetivos y lograr destacarse, deben contar con un sistema de informacin relevante, oportuno y confiable generado mediante un buen sistema de contabilidad, en este sentido la contabilidad de costos representa el sistema de informacin al servicio de las necesidades administrativas, que facilita las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. La planeacin es el proceso de establecer metas organizacionales (formulacin de objetivos) y de disear estrategias (identificar mtodos) para alcanzarlas en un periodo determinado. Una adecuada planeacin de las organizaciones, garantizar mayor efectividad y eficiencia de las operaciones y mejor administracin. El proceso de planeacin en las empresas se realiza a travs de la elaboracin y confeccin de planes, los cuales se pueden realizar a corto plazo y a largo plazo, dependiendo de los objetivos trazados. La planeacin tiene gran importancia en la actualidad, debido al proceso de globalizacin, desarrollo tecnolgico, economa cambiante, crecimiento acelerado de las empresas y la disponibilidad de informacin relevante que posee la empresa. Esta planeacin se hace necesaria porque permite a la empresa integrar los objetivos y las decisiones organizacionales, como un medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin entre los diferentes departamentos de la empresa. La planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos de un periodo determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.

La planeacin tanto operativa como estratgica se ayuda de otra herramienta conocida como modelo costo-volumen utilidad, la cual se estudiar a detalle en el mdulo VI . El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin emprendidos por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados por la organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los planeados. El control se ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el plan original. La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una alternativa entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la siguiente forma: y y y y y y Definir el problema. Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema. Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas. Escoger las alternativas ms acordes y lgicas. Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo. Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.

La informacin que suministra la contabilidad de costos es necesaria en estos procesos, debido a que permite realizar el anlisis financiero, el cual constituye un elemento importante en las etapas de identificacin del problema y aquellas relacionadas con la evaluacin y seleccin de procedimientos alternativos. Igualmente se requiere de la informacin contable para determinar si los procedimientos escogidos en la solucin del problema han sido los ms eficaces para que la empresa logre los objetivos establecidos. Y, finalmente la informacin contable y de costos representa un medio a travs del cual se mide el desempeo de los gerentes o de las diferentes unidades del negocio que intervienen en el proceso de toma de decisiones. Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precio de ventas, rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el proceso de produccin, entre otras. La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos

(planeacin) y evaluar constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo especfico de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en funcin de optimizar los resultados econmicos finales. En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de

planeacin, control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin: 1) De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo: a. Costos Controlables: Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por una persona o determinado nivel, por ejemplo aquellas erogaciones donde el sistema de los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso. Representan el fundamento para disear contabilidad por reas de responsabilidad, ejemplo nmero de personas a contratar por un departamento. b. Costos no controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene autoridad o influencia directa para realizarlos o no. Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la organizacin, a medida que se asciende en la estructura de la organizacin los costos son ms controlables, mientras que en los niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un costo no controlable es la depreciacin de equipos de produccin, no es un costo controlable por el jefe de produccin sino por el contralor de la organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin seleccione. 2) De acuerdo a su importancia para la toma de decisiones a. Costos Relevantes: Los costos relevantes son costos esperados que se modifican de acuerdo al curso de accin adoptado y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica, ejemplo cuando se analiza el aceptar un pedido especial, el costo de material y mano de obra que se incurrirn si se acepta el pedido representan costos relevantes. que

b. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de depreciacin (lnea recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido. 3) De acuerdo al tipo de sacrificio en que se ha incurrido: a. Costos Desembolsables: Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que puedan ser registrados en la contabilidad. b. Costo de Oportunidad: Representan la ventaja medible (beneficio o prdida) que resulta al tomar determinada decisin y que origina la renuncia de otra alternativa de accin. Este costo se incluye a veces como un costo imputado al comparar determinadas propuestas para mejorar las utilidades. Ejemplo: Si una empresa posee el 50% de la capacidad de su almacn ociosa, y un comerciante le propone alquilar dicha capacidad por Bs. 120.000,00; al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado. Se necesita analizar si conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los Bs. 120.000,00 que dejar de ganar por no alquilar. Ventas (adicionales, si expande) Costos de Producir y vender Gastos de administracin. y venta Costo de oportunidad Utilidad adicional por expandir Bs. Bs. Bs. Bs. Bs. 1.300.000,00 800.000,00 180.000,00 120.000,00 200.000,00

4) De acuerdo al cambio originado por un aumento o disminucin de la actividad a. Costos Diferenciales: Representan los aumentos o disminuciones en el costo total, generado por una variacin en los cursos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una

alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Ejemplo supongamos que para fabricar 100 unidades se requieren Bs. 100.000, 00 de materiales directos y para fabricar 150 unidades se requieren Bs. 150.000,00, el costo diferencial estar representado por la diferencia en costo de una accin a otra, es decir en este ejemplo el costo diferencial es de Bs. 50.000,00, representando un costo diferencial incremental. b. Costos Sumergidos: Son aquellos que permanecen inalterados ante los cambios que se suceden en el curso de las acciones. Ejemplo la depreciacin de los activos fijos. 5) De acuerdo a su utilidad para planear: Costos Estndares y Costos Presupuestados. Los costos estndares son aquellos costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los costos estndares y presupuestados se utilizan para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones. 9. METODOS DE COSTEO El mtodo representa las fases que van a ser utilizadas en la determinacin del costo de los productos fabricados, en este sentido existen dos mtodos para costear los productos: Costeo Absorbente o Total y Costeo Directo o Variable. Costeo Total o Absorbente. Es un mtodo de costeo que permite determinar el costo del producto mediante la absorcin de todos los costos, tanto directos e indirectos, fijos o variables, que intervienen en la fabricacin del producto. En este sentido, el costo de una unidad de producto terminado se obtiene de la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin (fijos y variables). Costeo Directo o Variable: Tambin es conocido como costeo Marginal o Diferencial. Segn este mtodo para la determinacin del costo de una unidad de producto terminado se debe considerar el comportamiento de los elementos del

costo, es decir si son fijos o variables. En este sentido el costo de una unidad de producto terminado estar conformado por la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables; se puede observar que en este mtodo los costos indirectos fijos no forma parte del costo del producto, por lo tanto los mismos se considera un gasto del periodo y como tal no se refleja en el estado de costo de produccin y venta, ste se presenta en el estado de resultado como un gasto del periodo. El mtodo de acumulacin directo o variable se estudiar a profundidad en el Mdulo VI, mientras que el sistema por absorcin ser utilizado en el desarrollo de los Mdulos I, III , IV y V. 10. SISTEMA DE ACUMULACIN DE COSTOS La acumulacin de costos es la recoleccin organizada de datos de costos mediante un conjunto de procedimientos y tcnicas. Los sistemas contables para determinar los costos de produccin estn condicionados a las caractersticas de produccin de la industria de que se trate, en otras palabras el sistema contable, deber adaptarse a las necesidades de la empresa. Los costos se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos, ambos ya conocidos y estudiado por los bachilleres en semestres anteriores, cuando abordaron el tema de los inventarios y su control. El sistema de acumulacin peridico provee solo informacin limitada del costo de los productos porque requiere ajustes peridicos, por lo tanto no se considera un sistema completo de costeo porque solo se logra conocer el costo de los inventarios despus de realizar un conteo fsico de las cuentas de inventario (inventario de materiales, inventario de productos en procesos e inventario de productos terminados) En cambio el sistema de inventario continuo o perpetuo est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia. En ste sistema, el costo de los materiales, mano de obra y costos indirectos fluye a travs de las cuentas de inventario de productos en proceso hasta llegar a la cuenta de

productos terminados. Este sistema se considera un sistema de acumulacin de costo completo debido a que la informacin del costo de los productos terminados y del costo de los artculos vendidos est constantemente disponible. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos, determinados de acuerdo con el tipo de proceso productivo: Sistema de Acumulacin por rdenes Especificas y Sistema de Acumulacin por Proceso Continuo o departamento. SISTEMA DE ACUMULACIN POR ORDENES ESPECIFICAS, POR ORDENES DE TRABAJO O POR ORDENES DE PRODUCCION: Sistema aplicado a aquellas industrias que producen unidades perfectamente identificables durante su periodo de transformacin, siendo posible localizar los elementos del costo que corresponden a cada orden y por lo tanto a cada unidad. Estas empresas recopilan sus costos por tareas o lotes y controlan sus operaciones para una cantidad definida de artculos terminados, los cuales pueden estar destinados a atender un pedido especfico de un cliente o a surtir el almacn. Entre las industrias que utilizan este sistema se pueden mencionar: los astilleros, talleres de obras ornamentales en metal, muebleras, jugueteras, etc. En el Mdulo III se desarrollar este sistema. SISTEMA DE ACUMULACION POR PROCESO CONTINUO O POR DEPARTAMENTO: Es un procedimiento de costeo que acumula el costo por departamento o centros de costo. Generalmente se utiliza cuando las unidades producidas tienen un carcter similar y son elaboradas en masa. Se cargan los elementos del costo al proceso respectivo, dentro de un periodo determinado de elaboracin. No resulta posible identificar en cada unidad producida, o proceso de transformacin los elementos del costo (materiales, mano de obra y Costos indirectos). Algunas empresas que utilizan el sistema de costeo por proceso son las alimentaras, las cerveceras, las de cemento, fabricantes de papel, petroqumica, etc. El sistema de acumulacin de costos por proceso continuo ser estudiado en forma detallada en el Mdulo IV.

11. CICLO DEL FLUJO DE PRODUCCIN La ilustracin 11.1 muestra el flujo de produccin a travs de los

elementos que intervienen en el proceso de fabricacin, los materiales son enviados desde el almacn al rea de produccin para ser sometidos al proceso de transformacin, por ejemplo en el proceso de fabricacin de sillas, la madera representa el primer elemento, es decir, el material directo, el cual requiere que se le aplique mano de obra como segundo elemento del costo, en este ejemplo estara representada por los carpinteros; pero los carpinteros necesitan costos indirectos (mquinas, herramientas, energa elctrica, aceites, lubricantes, lijas entre otros elementos) para poder convertir la madera en sillas; en resumen se puede decir que los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin; se combinan para poder llevar a cabo el proceso productivo y obtener el producto terminado, este caso las sillas; stas unidades son enviadas al Almacn de Productos terminados para su posterior venta. Ilustracin 11.1 Flujo de produccin Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos

Productos en Proceso

Producto Terminado

Costo de Venta (Unidades vendidas)

Inventario Final (Unidades no vendidas) FUENTE: rea de Costos

El ciclo tambin se puede ilustrar a travs de las tres cuentas de inventario; tal como se presenta en la ilustracin 11.2, Suministros, Terminados. La cuenta de Inventario de Materiales y suministros, representa una cuenta real, que controla todo lo relacionado con los materiales, tanto directos como indirectos; la cuenta Inventario de Productos en Proceso, tambin es una cuenta real, sta cuenta acumula los costos de produccin referentes a materiales directos, mano de obra directa y otros costos indirectos de fabricacin. Para garantizar un control ms adecuado de los costos de produccin Productos en Proceso, se la cuenta Inventario de trabaja a travs de tres auxiliares, uno para cada Inventario de Materiales y Inventario de Productos en Proceso y Inventario de Productos

elemento, de tal manera que se tendr: Inventario de Productos en Proceso Materiales, Inventario de productos en Proceso Mano de Obra e Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin. Al enviar los materiales directos del almacn a un departamento de produccin, stos se deben cargar a la cuenta de inventario de productos en proceso, de igual manera aquellos costos de mano de obra directa tambin se cargan a la cuenta de inventario de productos en proceso. Los dos primeros elementos: materiales directos y mano de obra directa, se determinan con facilidad porque se puede hacer un seguimiento en base a la inversin de materiales directos, fcilmente identificable y cuantificable con las unidades producidas y la inversin en horas de mano de obra directa, en cambio el tercer elemento, costos indirectos de fabricacin es ms complicado, debido a que el costo de este elemento por unidad de producto no se puede determinar durante el proceso productivo, sino al trmino del proceso o periodo. Lo que significa que si un producto se termina a principio de mes no se puede determinar su costo en ese momento sino hasta el final de mes, lo cual puede generar retrasos en el costeo, este elemento debe ser estimado o predeterminado, es decir calculado

antes de comenzar la fabricacin del producto. La tcnica de predeterminacin de los costos indirectos ser abordada a profundidad en el Mdulo II. En consecuencia el costo de los suministros y materiales indirectos de difcil asignacin y cuantificacin en el proceso, se cargan a la cuenta de costos indirectos de fabricacin real, que representa una cuenta de control de costos del libro mayor. Tambin se deben ir cargando a esta cuenta los costos de mano de obra indirecta, depreciaciones, energa elctrica, seguros y amortizaciones, entre otros; los cuales forman parte de los costos indirectos de fabricacin. Cuando se finaliza la fabricacin de un producto, se deben transferir los costos acumulados en la cuenta de trabajo en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados. Esta transferencia debe corresponder a la suma de los tres elementos del costo: materiales directos, mano de obra directa y costo indirectos de fabricacin Cada vez que se vendan unidades de producto terminado, se abonar a la cuenta de Inventario de productos terminados y se cargar a la Cuenta de Costo de Venta (cuenta nominal), que servir a la contabilidad financiera para la determinacin de la utilidad bruta. Ilustracin 11.2 Flujo de Produccin a travs de las Cuentas de Produccin
Inventario de Mat. Y Suministros Compras Entregas Bs. Mat. Bs. MOD Bs. C.I..F.R Invent. de Prod. en Proceso Terminado Inventario de Prod. Term. Terminado vendido

Costos Indirectos de Fabricacin Real Mat. Ind. Costo de Venta vendido

MOI O. C. I. C.I.F.R C.I.F.R

Fuente: rea de costo Leyenda: Mat. Ind.: MOI: O.C.I.: Mat.: MOD: C.I.F.R.:

Materiales Indirectos Mano de Obra Indirecta Otros Costos Indirectos. Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Real

11.1 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO Una de las funciones del contador de costo es la preparacin del informe de los bienes fabricados y vendidos, documento financiero cuya finalidad es resumir todos los costos de produccin para un periodo contable de costo, dicho informe se compone de varias partes. A. Encabezado. Se encuentra ubicado en la parte superior central; el formato consta de cuatro elementos: Nombre de la empresa a que pertenece Identificacin de un Estado de Costos de Produccin y Ventas Periodo que comprende Unidad monetaria en la que est expresado B. Cuerpo del documento. El cuerpo del estado de costos de produccin y ventas se encuentra estructurado por tres grupos: y y y C. Costo de la produccin procesada en el perodo Costo de la produccin terminada Costo de los artculos vendidos

Firmas. A continuacin se explica con detalle y por partes el contenido del cuerpo

del documento del estado de costos de produccin y ventas.

La primera se refiere a los costos de produccin del periodo, que representan la sumatoria de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos. Como se necesita conocer el costo de materiales usados durante un periodo, se puede determinar conociendo la parte de los materiales directos comprados que fueron enviados a produccin para ser usados en el proceso de transformacin, de igual manera el costo de mano de obra directa hace referencia a las nminas, aportes y apartados correspondientes al periodo de costos que se est relacionando en el informe. El elemento carga fabril representa un resumen de todas aquellas partidas que se clasificaron como costos indirectos (materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros costos indirectos) y se causaron durante el periodo. Si la empresa posee unidades semielaboradas del periodo anterior se deben agregar o sumar a los costos causados durante el periodo para conocer el total de costos que se encontraban en el rea de produccin durante el periodo; esta sumatoria se denomina Costos de Productos en Proceso Disponible. Uno de los objetivos de la contabilidad de costos es determinar el costo de los productos terminados, para establecer este costo al costos del producto en proceso disponible se le resta el costo de los productos que quedaron sin terminar al final del periodo analizado, (inventario final de producto en proceso) y se obtiene el costo de los productos terminados. La contabilidad de costo tambin tiene como objetivo determinar el costo de venta, es decir el costo de los artculos fabricados y vendidos, para su determinacin durante se le tiene que adicionar al costo de los productos terminados el periodo, el costo del inventario inicial de productos terminados,

obteniendo as el costo de productos terminados que estn disponible para ser vendidos, al disponible se le resta el costo de los artculos que quedaron en existencia al final del periodo, obteniendo de esta forma el costo de produccin y venta. El costo de venta obtenido de esta forma es un costo real, debido a que toda la informacin all manejada se refleja a costo real y tratado a travs del mtodo del costeo total o absorbente.

Como se seal anteriormente el estado de costos de produccin y ventas es un estado financiero adicional que se presenta anexo al estado de resultados, y se relaciona con ste mediante el rengln final: costo de los artculos vendidos o costo de ventas, el cual se deduce de las ventas netas expresadas en el estado de resultados. A su vez, el estado de resultado se relaciona con el balance general mediante el rengln utilidad o prdida del ejercicio expresada en la seccin correspondiente al capital contable. La estructura de ambos estados se presenta en la ilustracin 11.3 Ilustracin 11.3 Estado de Costo de Produccin y Venta
Anexo A EMPRESA_____________________ ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en Bolvares Materiales Directos Usados Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fabricacin Total Costos del Produccin del Periodo Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos Total Costo de Productos en Proceso Disponibles Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Menos: Inventario Final de Productos Terminados Costo de Produccin y Venta (informacin para el Estado de Resultado) XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX) XXXXX

EMPRESA _____________________ ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX VENTAS Menos: Costo de Produccin y Venta (Anexo A) Utilidad Bruta XXXXXXXX (XXXXXX) XXXXXX (XXXXX) XXXX XXXX XXXXXX

Menos: Gastos Operacionales:

Gastos de Administracin Gastos de Ventas Utilidad Neta

11.2 ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS Y SU RELACION CON EL ESTADO DE RESULTADO. La empresa de servicios, al igual que la empresa manufacturera a travs de diferentes procesos, que requieren materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, es capaz de prestar un servicio, como se describi en puntos anteriores, una de las diferencias que existe entre una empresa manufacturera y una de servicio es que no existe costo del producto terminado debido a que estas empresas no manejan inventarios de productos en procesos, porque no fabrican bienes tangibles, de naturaleza corprea, por lo tanto solo tiene costos del periodo, lo cual representa el costo de los servicios prestados y por lo cual el costo que se refleja en el estado de resultado es el costo de los servicios prestados en el periodo Es preciso resaltar que las empresas de servicios, mantienen solo inventarios de los materiales que se requieren para prestar el servicio, tanto directo como indirecto. A continuacin en la ilustracin 11.4 se presenta el Estado de Costos de los Servicios Prestados y el Estado de Resultados, observndose que se relacionan debido a que el Costo de los servicios prestados pasa a formar parte del Estado de Resultados.

Ilustracin 11.4
Anexo A EMPRESA _______________________ ESTADO DE COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Materiales Directos Usados Mano de Obra Directa Total Costo de los Servicios Prestados XXXX XXXX XXXXX

Costos Indirectos de fabricacin (MI, MOI, OCI) XXXX

EMPRESA __________________ ESTADO DE RESULTADO DEL 01-01-XX AL 31-12-XX VENTAS Menos: Costo de los servicios prestados (Anexo A) Utilidad Bruta Menos: Gastos Operacionales (administracin y venta) Utilidad Neta XXXXXX (XXXXX) XXXXXX (XXXXX) XXXXXX

AUTOEVALUACION: CUESTIONARIO DE REPASO 1. Qu se entiende por contabilidad de costos? 2. Explique la naturaleza y evolucin de la contabilidad de costo. 3. Cules son las ventajas que proporciona la contabilidad de costos? 4. Mencione cinco objetivos que persigue la contabilidad de costos. 5. Explique las diferencias entre contabilidad financiera, contabilidad administrativa y contabilidad de costo. 6. Explique las diferencias fundamentales entre los conceptos de costos y gastos. 7. Explique las diferencias entre las empresas manufactureras, comerciales y de servicios. 8. Cmo se clasifican los costos y seale en cada caso dos ejemplos. De acuerdo a su relacin con la produccin. De acuerdo a su comportamiento frente al volumen o nivel de actividad. De acuerdo a la posibilidad de asociarlos con una actividad, departamento o producto. De acuerdo al departamento donde se incurren. De acuerdo a su relacin con las reas funcionales. De acuerdo al periodo en que se enfrentan a los ingresos. De acuerdo al nivel de promedio. Fecha o momento del clculo del costo unitario. De acuerdo a la planeacin, control y toma de decisiones. 9. Mencione y explique los elementos que integran el costo de un producto. 10. Explique cmo se clasifican clasificacin. 11. Explique cmo se clasifica la mano de obra. Cite dos ejemplos de cada clasificacin. 12. Qu se entiende por costos indirectos de fabricacin?. Cite tres ejemplos. 13. Explique el ciclo de produccin a travs de las cuentas de inventario que intervienen. los materiales. Cite dos ejemplos de cada

14. Seale la estructura del estado de costo de produccin y venta y su relacin con el estado de resultado. 15. Determine la diferencia entre el estado de costo de una empresa manufacturera y una empresa de servicio. 16. Explique la relacin de la contabilidad de costos con las funciones de planeacin, control y toma de decisiones. 17. Conceptualice los sistemas de costeo y de ejemplos de cada uno 18. Defina los mtodos de costeo.

EJERCICIOS RESUELTOS Ejercicio integral La empresa Industria Amrica, C.A. presenta la siguiente informacin para el ejercicio econmico terminado el 31-12-20XX con el objeto de que usted elabore: a) El estado de costos de produccin y ventas b) Estado de resultados Inventario inicial de materiales directos Inventario final de materiales directos Sueldos de vendedores Sueldos oficina administrativa Compras de materiales directos Fletes de compras Gastos de importacin Rebajas y devoluciones en compras Gastos de publicidad Artculos varios de oficina administrativa Telfono oficina administrativa Mano de obra directa Materiales indirectos utilizados Mano de obra indirecta Servicios bsicos de la fbrica Depreciacin acumulada Depreciaciones activos de la fbrica Reparaciones de maquinaria Gastos de limpieza oficina administrativa Inventario inicial de produccin en proceso Inventario final de produccin en proceso Inventario inicial de artculos terminados Inventario final de artculos terminados Ventas Rebajas y descuentos en ventas Fletes en ventas Bs. 225.000,00 164.000,00 43.000,00 35.500,00 217.000,00 21.000,00 9.000,00 53.000,00 28.000,00 9.600,00 7.200,00 70.000,00 32.600,00 26.200,00 61.200,00 49.000,00 18.000,00 7.500,00 6.500,00 107.400,00 190.500,00 129.000,00 41.000,00 822.100,00 15.300,00 17.000,00

Se recomienda comenzar a resolver el ejercicio clasificando las cuentas presentadas, mediante iniciales colocadas a la izquierda de cada cuenta, con la

finalidad de identificar a cul estado financiero corresponde y el pertenece dentro del mismo estado. Ejemplo:
Estado de Costo de Produccin y Venta Estado de Resultado Estado de Costo de Produccin y Venta

rubro al que

Compras de Material Directo Gastos de publicidad Servicios bsicos de la fbrica

217.000 28.000 61.200

Una vez clasificadas las cuentas se elabora primero el formato para despus llenar los espacios con las cifras proporcionadas. Se comienza preparando el estado de costos de produccin y ventas resumido, cualquier detalle adicional obligara a presentar un anexo, como es el caso de la relacin de materiales y el anexo correspondiente a la relacin de costos indirectos de fabricacin; luego el estado de resultados y finalmente el balance general, de ser requerido. a) Estado de costos de produccin y ventas

INDUSTRIA AMERICA, C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) ANEXO A Materiales directos (anexo 1) ms: Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin (anexo 2) Costo de produccin procesada en el perodo ms: Inventario inicial de produccin en proceso Produccin en proceso disponible menos: Inventario final de produccin en proceso Costo de la produccin terminada ms: Inventario inicial de artculos terminados Artculos terminados disponibles para la venta menos: Inventario final de artculos terminados Costo de los artculos vendidos 255.000 70.000 145.500 470.500 107.400 577.900 (190.500) 387.400 129.000 516.400 ( 41.000) 475.400

INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Anexo 1 Costo de los Materiales Directos Usados

Inventario inicial Compras ms: Fletes de compras Gastos de importacin menos: Rebajas y devoluciones en compras Compras netas Materiales disponibles menos: Inventario final de materiales Costo de materiales directos utilizados

225.000 217.000 21.000 9.000 (53.000) 194.000 419.000 (164.000) 255.000

INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Anexo 2 Relacin de Costos Indirectos de Fabricacin Materiales indirectos Mano de obra indirecta Otros Costos Indirectos: Servicios bsicos de la fbrica 61.200 Depreciaciones activos fbrica 18.000 Reparaciones de maquinara 7.500 Total Otros Costos indirectos Total Costos indirectos de Fabricacin 32.600 26.200

86.700 145.500

b) Estado de resultados INDUSTRIA AMERICA C.A. Estado de Resultados Del: 01-01-20XX al 31-12-20XX (en Bolvares) Ventas Rebajas y descuentos en ventas Ventas netas Costo de los artculos vendidos (Anexo A) Utilidad bruta Gastos operacionales Gastos de ventas Sueldo de vendedores 43.000 Gastos de publicidad 28.000 Fletes en ventas 17.000 Total gastos de ventas Gastos de administracin Sueldos administrativos 35.500 Artculos de escritorios 9.600 Telfono 7.200 Gastos de limpieza 6.500 Total gastos administrativos Total gastos operacionales Utilidad del ejercicio Antes ISLR 822.100 (15.300) 806.800 (475.400) 331.400

88.000

58.800 146.800 184.600

Ejercicios propuestos con soluciones 1. Indique si las siguientes partidas representan costos fijos, costos variables o costos mixtos. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. Servicio telefnico para un centro de comunicaciones. Primas de seguro. Alquiler de la fbrica. Mantenimiento preventivo del equipo. Costo del supervisor de la fbrica. Lminas de acero utilizado para la fabricacin de vehculos. Depreciacin de equipos (Mtodo de unidades de produccin). Reparaciones de maquinaria. Sueldo del contador de costos. Melaza utilizada en una destilera que elabora alcohol etlico. Depreciacin de maquinarias (Mtodo de lnea recta). Servicio de gas. Sueldo del gerente de planta. Sueldo de trabajadores directos a quienes se les paga sobre la base del nmero de piezas fabricadas.

2. Clasifique las siguientes partidas en costos del producto o costos del periodo. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. Sueldo del laqueador en una fbrica de muebles. Sueldo del gerente de la empresa. Amortizacin patente de la fbrica. Intereses sobre pagars. Papel utilizado para envolver caramelos. Papel utilizado para embalar los productos terminados, en el momento de la venta. Telfono de las oficinas administrativas. Comisiones de vendedores. Sueldo de los capataces de la fbrica. Fletes de los artculos vendidos. Prdida por cuentas incobrables. Grafito utilizado en la fabricacin de lpices. Costo de venta.

3. A continuacin se presentan algunos rubros para que usted clasifique en material directo o material indirecto. a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. Pega utilizada en una carpintera Leche para una empresa que elabora quesos Tinta usada en una imprenta Azcar utilizada en la elaboracin de conservas Papel utilizado para recubrir chocolates Lubricantes para las mquinas utilizadas por una empresa textil Pulpa de madera usada en la fabricacin de papel Envases de vidrio para las mermeladas Tinner utilizado en una fbrica de escritorios laqueados Arcilla utilizada en la elaboracin de cermicas Bombillos utilizados en la planta de produccin

4. Clasifique las siguientes partidas en mano de obra directa o mano de obra indirecta Sueldo de las costureras en una fbrica de uniformes escolares Utilidades anuales de los trabajadores indirectos Sueldo del ingeniero de la fbrica Sueldo del operador de mquina de produccin Sueldo del tornero en una fbrica de muebles Permiso remunerado concedido al mecnico en una empresa dedicada al montaje de piezas mecnicas g. Bono vacacional de trabajadores indirectos h. Sueldo del almacenista i. Sueldo del vigilante de la planta j. Sueldo del ensamblador de bolgrafos k. Tiempo utilizado por los trabajadores de produccin en el aseo de su sitio de trabajo. a. b. c. d. e. f.

5. Indique si los siguientes elementos de costos de produccin constituyen material directo, mano de obra directa o costos indirectos de fabricacin.

a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n.

Sueldo del ebanista en una fbrica de muebles Troncos de madera para un aserradero Sueldo del cortador de lminas en una planta de acero Sueldo del supervisor de produccin Materiales para las pruebas de laboratorios en una empresa lctea Envases del producto Ligas para elaborar medias Disolvente para la limpieza de las mquinas Sueldo del contador de costos de la fbrica Tuercas utilizadas en una ensambladora de motores para vehculos Lubricantes para las mquinas Energa elctrica utilizada en la planta Harina utilizada en la elaboracin de tortas Sueldo de tcnicos de reparaciones en una empresa dedicada al mantenimiento y reparacin de maquinaria o. Cacao utilizado en la elaboracin de chocolates p. Depreciacin de las mquinas

6. La siguiente informacin corresponde a la compaa Industrias Beta C.A. Material directo Material indirecto Mano de obra directa Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Gastos de Operacin Calcule: a) b) c) d) Costo primo Costo de conversin Costo del producto Costo del periodo Bs. 50.000 Bs. 10.000 Bs. 60.000 Bs. 9.000 Bs. 30.000 Bs. 60.000

7. Seale si las siguiente descripciones se refieren a la contabilidad administrativa (CA), o a la contabilidad financiera (CF) o a ambas (AF) a. Existen sus principales usuarios a varios niveles de la organizacin b. Reorienta hacia el futuro: uso de presupuestos

c. Restringida por los principios de contabilidad d. Presenta reportes resumidos: no se preocupa por detalles e. Se complementa con la economa, estadstica, finanzas, etc. f. Usa informacin contable sobre ingresos y gastos g. utiliza medidas monetaria en los reportes que presenta 8. Seale a qu norma de conducta tica, se refieren las siguientes acciones: a. El administrador tiene la responsabilidad de rechazar cualquier regalo o favor que pueda tener influencia sobre sus acciones b. Mantener un nivel apropiado de competencia profesional por medio del continuo desarrollo de sus conocimientos y habilidades c. Comunicar informacin con justicia y objetividad d. No utilizar informacin confidencial para obtener ventajas, personales o a travs de terceros e. Preparar reportes completos y claros, y ofrecer recomendaciones a raz del anlisis de la informacin relevante

9. La empresa Envases Varios C.A. produce envases plsticos, le presenta la siguiente informacin para el periodo terminado el 31-12-20XX. y y Los materiales usados en la produccin fueron de Bs. 200.000, de los cuales Bs. 120.000 se considera material directo. Los costos de mano de obra incurridos en la fbrica en el periodo alcanzaron Bs. 150.000, de los cuales Bs. 60.000 fueron mano de obra indirecta. Los otros costos indirectos de fabricacin ascendieron a Bs. 50.000 Se incurrieron en gastos de operacin por un monto de Bs. 120.000 Calcule: a) Costo primo b) Costo de conversin

y y

c) Costo del producto d) Costo del periodo

10. La empresa La Musical C.A. produce diversos tipos de radio, a continuacin le presenta la siguiente informacin al 31-12-20XX, que corresponde a su primer mes de operacin. y y y y y Los materiales usados en la produccin fueron de Bs. 300.000; el 75% corresponde a material directo. Los costos de mano de obra fueron de Bs. 350.000; el 40% corresponde a mano de obra indirecta. Los costos indirectos de fabricacin distintos de la material indirecto y mano de obra indirecta fueron de Bs. 300.000. Se vendieron 95 unidades durante el mes y al 31-12-20XX quedaban en existencia 30 unidades terminadas. No hubo inventario final de materiales, ni de productos en procesos. Calcule: a) b) c) d) e) Costo primo Costo de conversin Costo de los artculos manufacturados Costo unitario Costo del perodo

11. La empresa Manufacturas El Pacifico, fabrica calzados deportivos, le presenta los siguientes costos del periodo terminado el 31-12-200X. La empresa tiene como poltica no mantener inventario de productos en proceso, es decir que todo lo que inicia lo terminar; de igual forma no mantiene inventario de materiales. y y y y y Materiales enviados a la produccin Bs. 95.500, de los cuales Bs. 80.000 se consideran materiales directos. Costo de mano de obra Bs. 82.000 de los cuales Bs. 16.600 corresponden a mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricacin Bs. 60.000 (no incluye materiales indirectos y mano de obra indirecta) Gastos de administracin y ventas Bs. 75.800 Unidades terminadas durante el periodo: 20.000

Unidades vendidas durante el periodo: 8.000 Calcule: a) b) c) d) e) Costo primo Costo de conversin Costo total del producto Costo unitario Costo del periodo

RESPUESTAS A LOS EJERCICIOS 1. Costos fijos: b, c , d, e, i , l , n

Costos variables: f, g, k, m, o Costos mixtos: a, h 2. Costos del producto: a, c, e, i, l Costos del periodo: b, d, f, g, h, j, k,m 3. Material directo: b, c, d, g, h, j Material indirecto: a, e f, i, k 4. Mano de obra directa: a, d, e, j Mano de obra indirecta: b, c, f, g , h , i , l 5. Material directo: b, f, g, j, m, o Mano de obra directa: a, c, n Costos indirectos de fabricacin: d, e , h , i , k , l , p 6. Solucin a) Costo primo = material directo + mano de obra directa Material directo Mano de obra directa Costo primo Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 110.000

b) Costo de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Mano de obra directa Bs. 60.000

Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin Bs. 10.000 Bs. 9.000 Bs. 30.000

Bs. 49.000

Bs. 109.000

c) Costo del producto = materia prima directa + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo del producto d) Costo del periodo = gastos de operacin Costo del periodo 7. Solucin a) Ambas b) Contabilidad administrativa c) Contabilidad financiera d) Contabilidad financiera e) Contabilidad administrativa f) Contabilidad financiera g) Ambas 8. Solucin a) Integridad b) Competencia c) Objetividad d) Confidencialidad Bs. 60.000 Bs. 50.000 Bs. 60.000 Bs. 49.000 Bs. 159.000

e) Competencia 9. Solucin a) Costo primo: Material directo Mano de obra directa Costo primo b) Costo de conversin Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin c) Costo del producto Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo del producto d) Costo del periodo Bs. 120.000 Bs. 90.000 Bs. 190.000 Bs. 400.000 Bs. 80.000 Bs. 60.000 Bs. 50.000 Bs. 280.000 Bs. 90.000 Bs. 190.000 Bs. 120.000 Bs. 90.000 Bs. 210.000

Costo del periodo 10. Solucin Material usado:

Bs. 120.000

300.000 * 75% = 225.000 Material directo 300.000 225.000 = 75.000 Material indirecto

Mano de obra usada:

350.000 * 40% = 140.000 Mano de obra indirecta

350.000 140.000 = 210.000 Mano de obra directa Unidades manufacturadas = Unidades vendidas + Unidades en existencia Unidades manufacturadas = 95 + 30= 125 a) Costo primo: Materia prima directa Mano de obra directa Costo primo b) Costo de conversin Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin c) Costo de los artculos manufacturados Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo de los artculos manufacturados d) Costo unitario Costo unitario = costo de los artculos manufacturados / unidades producidas Costo unitario = 950.000 / 125 Costo unitario = 7600 bolvares por unidad e) Costo del perodo: Bs. 225.000 Bs. 210.000 Bs. 515.000 Bs. 950.000 Bs. 75.000 Bs. 140.000 Bs. 300.000 Bs. 725.000 Bs. 210.000 Bs. 515.000 Bs. 225.000 Bs. 210.000 Bs. 435.000

Costo de venta: Unidades vendidas * costo unitario Costo de venta = 95 unidades * 7.600 Bs./unidad = 722.000 Bs. 11. Solucin a) Costo primo: Material directo Mano de obra directa (82.000 16.600) Costo primo b) Costo de conversin Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin: Material indirecto (95.500-80.000) Bs. 15.500 Mano de obra indirecta Otros costos indirectos Costo de conversin c) Costo de los artculos manufacturados Material directo Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin Costo de los artculos manufacturados d) Costo unitario Costo unitario = Costo de los artculos manufacturados / unidades producidas Costo unitario = 237.500 / 20.000 Costo unitario = 11,87 Bolvares por unidad. Bs. 80.000 Bs. 65.400 Bs. 92.100 Bs. 237.500 Bs. 16.600 Bs. 60.000 Bs. 157.500 Bs. 65.400 Bs. 92.100 Bs. 80.000 Bs. 65.400 Bs. 145.400

e) Costo del perodo: Costo del perodo: costo de venta + gastos de administracin y venta Costo de venta = 8.000 unidades vendidas * 11,87 Bolvares por unidad Costo de venta = 94.960 Bolvares Costos del perodo = 94.960,00 + 75.800 = 170.760, 00 Bolvares

BIBLIOGRAFIA:

Hansen Don y Mowen Maryanne. Administracin de Costos. Contabilidad y control. Internacional Thomson editores, S.A. de C.V. Mxico.1996 Horngren, Charles y otros. Introduccin a la contabilidad Administrativa. 11 Edicin. Pearson Educacin. Mxico. 2001 Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edicin. Prentice-Hall Hispaoamerica, S.A. Mxico 1996 Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica editorial Hispano-Americana., Mxico. 1973 Polimeni, Ralph y otros. Contabilidad de Costos. Coneptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Colombia. 1.994.

Rayburn, Letricia. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Mxico. 1.999 Rayburn, Letricia. Contabilidad Analtica y de Costos I. Enciclopedia de la Contabilidad. Tomo 6. Ocano Centrum. Espaa. Torrecilla, Angel y otros. Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestin. Volumen I. 2da. Edicin. Mc Graw Hill Interamericana, S.A. Espaa. 2004