Resolucin de la Superintendencia de Bancos: de la Contabilidad, Informacin y Publicidad

TTULO VIII.- DE LA CONTABILIDAD, INFORMACIN Y PUBLICIDAD

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Ttulo general de la obra: Actualizacin Contable Ttulo de sta norma: Resolucin de la Superintendencia de Bancos: de la Contabilidad, Informacin y Publicidad.
Superintendencia de Bancos Base legal: Registros Oficiales No: 109 del 15-01-1999; 48 del 31-03-2000 Resoluciones : JB-98-092 y JB-2000-206 Circular No: SB-INBGF-DN-2000-0 34 del 17-04-2000

Primera Edicin : En Recurso Informtico 1999/2000 Revisin y Edicin: Revisin Tcnica: Comunicador Responsable: Textos: Yvette Pez Diseo Grfico y Diagramacin: Tiraje: 1.000 copias Corporacin Edi-Abaco Ca. Ltda. Geovanny Crdova J. Margoth Coronado V. Esteban Crdova J.. Editado en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproduccin total o parcial de la Obra, por cualquier medio: fotomecnico, informtico o audiovisual, sin la autorizacin escrita de los propietarios de los Derechos Intelectuales. ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

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ACERCA DE ESTA EDICIN:

En la presente edicin, Corporacin Edi-baco Ca. Ltda, ofrece el contenido de la Resolucin de la Superintendencia de Bancos: de la Contabilidad, Informacin y Publicidad, conforme a los textos originales del Registro Oficial. Se ha rediagramado ntegramente la presentacin del texto, para facilitar la utilizacin y comprensin del mismo, y se han corregido errores ortogrficos, tipogrficos y de sintaxis.

El Editor

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TITULO VIII.- DE LA CONTABILIDAD, INFORMACIN Y PUBLICIDAD

Subttulo I.- De la Contabilidad Captulo II.- Normas para la aplicacin del Sistema de Correccin Monetaria Integral a los Estados Financieros de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos Seccin I.- Objetivos y aplicacin del sistema Artculo 1.- Objetivo del sistema.- El sistema de correccin monetaria integral
busca reexpresar aquellos rubros de los estados financieros afectados por la inflacin, variacin del tipo de cambio o pactos de reajuste, de tal forma que las cifras includas en los mismos sean presentadas en sucres constantes o de un mismo poder adquisitivo a la fecha de presentacin del balance general.

Artculo 2.- Quines deben aplicar el sistema.- Este sistema debe ser aplicado
obligatoriamente por todas las entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos.

Artculo 3.- Forma de aplicacin del sistema.- Todas las entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Bancos deben ajustar sus estados financieros al fin de cada mes, de conformidad con la metodologa establecida en este captulo.

Artculo 4.- Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste que se debe aplicar a

cada fin de mes ser el equivalente a la variacin porcentual del ndice nacional de precios al consumidor, elaborado por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC), correspondiente al mes inmediato anterior al del ajuste. La Superintendencia de Bancos informar, hasta el 15 de cada mes, el porcentaje de ajuste correspondiente.

Artculo 5.- Aplicacin del porcentaje del ajuste.- El porcentaje de ajuste al

que se refiere el artculo anterior, se aplicar a los activos y pasivos no monetarios, a las cuentas del patrimonio y a las cuentas del estado de resultados, de conformidad con lo establecido en el presente captulo.

Seccin II- Cuentas de los Estados Financieros Artculo 1.- Cuentas del Balance General.- Para efectos del sistema de
correccin monetaria integral, el balance general se debe descomponer en cinco grupos de cuentas, a saber:
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1.1 Activos monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo, denominadas en
sucres, que representan bienes o derechos lquidos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual que al nominal, tales como fondos disponibles, fondos interbancarios vendidos, inversiones temporales, cartera de crditos y contratos de arrendamiento mercantil, deudores por aceptaciones, cuentas por cobrar, intereses por cobrar, anticipos y retenciones del impuesto a la renta y otros ttulos y cuentas similares;

1.2 Activos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo susceptibles de
sufrir variaciones en su costo de adquisicin o valor nominal, como consecuencia de su exposicin a la inflacin, variacin del tipo de cambio o pactos de reajuste, tales como: bienes realizables, bienes adjudicados por pago, bienes de arrendamiento mercantil por arrendar y recuperados, activo fijo, bienes en trnsito, acciones y participaciones, dividendos pagados por anticipado, derechos fiduciarios, anticipos pagados que aseguren precio, valores pagados por crdito mercantil o derecho de llave, cartera de crditos y activos con reajuste pactado sobre el principal, activos denominados en moneda extranjera, en oro o plata, entre otros similares;

1.3 Pasivos monetarios.- Son todas aquellas cuentas, denominadas en sucres, que
representan obligaciones que, por su naturaleza, habrn de liquidarse por un valor igual al nominal, tales como depsitos a la vista, depsitos a plazo, fondos interbancarios comprados, obligaciones inmediatas, aceptaciones en circulacin, cuentas por pagar, crditos a favor de bancos y otras instituciones financieras, valores en circulacin y otras obligaciones, otros pasivos y cuentas similares que no estn sujetas a un reajuste del principal convenido entre el acreedor y el deudor;

1.4 Pasivos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas que representan

obligaciones susceptibles de sufrir variaciones en su valor de registro o valor nominal, por tratarse de deudas contradas en monedas distintas del sucre o porque tratndose de deudas en sucres, se ha pactado algn reajuste del principal entre el deudor y el acreedor. Los crditos e ingresos diferidos, los dividendos recibidos por anticipados y los anticipos recibidos que aseguran precio, constituyen tambin pasivos no monetarios; y,

1.5 Patrimonio.- Involucra todos los rubros del balance que tienen relacin con
aportes directos o indirectos de los propietarios, socios, accionistas o partcipes, tales como capital pagado, capital social, aportes para futuras capitalizaciones y otros aportes patrimoniales, reservas, acciones en tesorera, fondos de garantas o retrogarantas y resultados.

Artculo 2.- Cuentas del Estado de Resultados.- Las cuentas del estado de
resultados, por su naturaleza, constituyen partidas no monetarias, por lo tanto, estn sujetas a correccin.

Artculo 3.- Cuenta de Resultado por la exposicin a la Inflacin.- Las

entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos debern llevar en su

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contabilidad una cuenta de ingreso y una de gasto denominada Resultado por exposicin a la inflacin, en las cuales, como norma general, en la cuenta acreedora se registrarn los ajustes a los activos no monetarios y a las cuentas de resultados deudoras y, en la cuenta deudora, los ajustes a los pasivos no monetarios, al patrimonio y a las cuentas de resultado acreedoras. El importe de estas cuentas al final de cada mes puede constituir una prdida o una ganancia, hecho que depender de la relacin que exista entre los activos no monetarios, pasivos no monetarios y el patrimonio.

Artculo 4.- Cuenta de Reserva por Revalorizacin del Patrimonio.- Las

entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos debern llevar en su contabilidad, dentro del patrimonio, la cuenta Reserva por revalorizacin del patrimonio. En esta cuenta se deben registrar los ajustes a las cuentas patrimoniales, con excepcin de utilidades no distribuidas o prdidas acumuladas, en la forma indicada en este captulo. El saldo de esta cuenta no puede distribuirse como utilidad a los propietarios, socios, accionistas o partcipes, ni capitalizarse, pudiendo exclusivamente, ser utilizado para compensar contablemente, a nivel de cuentas patrimoniales, y sin afectar el estado de resultados de la entidad, las prdidas acumuladas, incluyendo las del ejercicio, si las tuviere. La compensacin referida en el inciso precedente, estar sujeta a las disposiciones que sobre la materia emita la Superintendencia de Bancos.

Seccin III.- Ajustes Artculo 1.- Ajuste de los activos no monetarios.- Los activos no monetarios
posedos al cierre de cada mes, se ajustarn as:

1.1 Acciones y Participaciones.- Las inversiones en acciones y participaciones en

instituciones del sistema financiero y otras sociedades, posedas al cierre del mes anterior, se ajustarn en base del valor patrimonial proporcional obtenido de los estados financieros correspondientes al mes inmediato anterior al del ajuste; Si tales activos hubieren sido adquiridos durante el mes sujeto al ajuste, el costo de adquisicin se ajustar a partir del siguiente mes. Cuando se trate de inversiones en acciones de compaas diferentes a las especificadas en el artculo 23 y en el literal x) del artculo 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, el ajuste al valor patrimonial proporcional se realizar al 31 de diciembre de cada ao, en base de la certificacin de la sociedad receptora de la inversin, una vez que sta ltima haya aplicado el sistema de correccin monetaria a sus estados financieros, a esa fecha. Si la entidad financiera no recibiere oportunamente la certificacin del valor patrimonial proporcional de su inversin, deber ajustar cualquier diferencia durante el primer trimestre del ao siguiente.

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El valor del ajuste obtenido de conformidad con los incisos precedentes, se debitar o acreditar a la cuenta original, segn la evolucin que hubiere presentado el valor patrimonial proporcional de la entidad receptora de la inversin, con contrapartida a la cuenta resultado por exposicin a la inflacin. En el caso de venta o transferencia total o parcial de acciones, la utilidad o prdida se determinar por la diferencia que exista a la fecha de negociacin, entre el valor de venta y el valor neto en libros que incluir el valor de la inversin, su correccin monetaria; y, el saldo por amortizar de la plusvala o crdito mercantil.

1.2 Inventarios.- Las entidades que registren inventarios deben ajustarlos de acuerdo
con alguna de las alternativas establecidas por los procedimientos definidos en las normas tributarias, debiendo mantenerse uniformidad en su aplicacin. La diferencia entre el valor ajustado y el costo en libros al cual se encontraban contabilizados los inventarios, se registrar como mayor o menor valor de los inventarios, segn corresponda y como contrapartida se registrar un crdito o dbito en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin. El nuevo valor ajustado no podr ser mayor al precio de mercado vigente a la fecha de reajuste. La entidad deber reexpresar individualmente, por lo menos el 70% de los inventarios fsicamente disponibles antes del ajuste. El saldo restante en su conjunto, deber ser reexpresado en funcin del ndice promedio del ajuste antes mencionado. Cuando el valor de mercado de los inventarios sea inferior al valor ajustado de los mismos y la entidad pueda justificarlo y documentarlo apropiadamente, se debe efectuar el reajuste hasta el valor del mercado. Los inventarios obsoletos no estn sujetos a reexpresin.

1.3 Activos Fijos.- Los activos fijos que se encontraban en propiedad de la entidad al
cierre del mes anterior, se ajustarn aplicando al costo ajustado al cierre de ese mes el porcentaje de ajuste correspondiente. La depreciacin al cierre de cada mes se recalcular completamente tomando como referencia el costo inicial del activo correspondiente reexpresado monetariamente por la variacin de los precios en los meses transcurridos, y el valor de la vida til remanente del mismo. Consecuentemente el valor de la depreciacin deber incrementarse de manera que cubra la diferencia entre dicho valor recalculado y la depreciacin acumulada del mes anterior reexpresada monetariamente. Si tales activos hubieren sido adquiridos durante el mes sujeto a ajuste, el costo de adquisicin se ajustar a partir del siguiente mes. Las adiciones, sustituciones, mejoras, construcciones en proceso y los activos fijos en trnsito, se ajustarn aplicando los procedimientos descritos en los incisos que preceden.

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El valor del ajuste obtenido se sumar al costo del activo fijo y como contrapartida se registrar un crdito en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin. En el caso de los activos fijos depreciables, el ajuste a la depreciacin acumulada, tendr como contrapartida un dbito en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin. El cargo por depreciacin en cada mes se calcular en funcin al costo ajustado de los activos fijos y tendr efecto a partir del mes sujeto a ajuste. Las depreciaciones de los inmuebles se debern calcular excluyendo el valor de los terrenos. Para el caso de los bienes inmuebles y los equipos de computacin, el valor reexpresado de conformidad con lo indicado en los incisos precedentes, al 31 de diciembre de cada ao, no deber exceder a su valor probable de realizacin determinado por avalo tcnico efectuado por peritos independientes designados por el directorio. En general, el nuevo valor ajustado de los activos fijos no podr ser mayor al precio de mercado vigente al cierre del ejercicio econmico y la entidad deber justificarlo y documentarlo apropiadamente. La utilidad o prdida causada por la enajenacin de un activo fijo se determinar tomando como base el costo ajustado del activo menos el valor ajustado de las depreciaciones acumuladas. En el caso de activos fijos adquiridos mediante contratos de arrendamiento mercantil, el valor sujeto a reexpresin monetaria ser el precio efectivamente pagado por el arrendatario mercantil en uso de la opcin de la compra.

1.4 Otros Activos no monetarios.- Los dems activos no monetarios posedos al

cierre de cada mes, se ajustarn aplicando al valor del activo al cierre del mes anterior, el porcentaje de ajuste correspondiente. Si durante el mes sujeto a ajuste, hubieren sido adquiridos tales activos o los mismos hubieren sido objeto de nuevas incorporaciones, el costo de adquisicin se ajustar a partir del siguiente mes. El valor del ajuste obtenido se aplicar al costo del respectivo activo utilizando como contrapartida la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. En el caso de los bienes adjudicados, recuperados y realizables, en proceso de construccin o no, destinados para la venta, excepto acciones y participaciones adjudicadas, el valor reexpresado de conformidad con lo indicado en los incisos precedentes al 31 de diciembre de cada ao, no deber exceder de su valor probable de realizacin determinada por avalo tcnico efectuado por peritos independientes designados por el directorio de la respectiva entidad.

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En el caso de activos amortizables, el cargo por amortizacin en cada mes se calcular en funcin del costo ajustado de los activos correspondientes y tendr efecto a partir del mes sujeto a ajuste.

1.5 Los derechos fiduciarios, tomando en consideracin la cuota de participacin

proporcional que representan, se ajustarn mensualmente en base del valor del patrimonio autnomo respectivo, obtenido de los estados financieros del fideicomiso mercantil correspondientes al mes inmediato anterior al de ajuste. Si estos activos se hubieren constituido durante el mes sujeto a ajuste, el valor en libros se ajustar a partir del mes siguiente.

Artculo 2.- Ajuste de los activos y pasivos en moneda extranjera.- Las

entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos, para la reexpresin de los activos y pasivos en moneda extranjera, se sujetarn en todo momento, si excepcin alguna e independientemente de las normas tributarias, a las disposiciones contables que al respecto dicte la Superintendencia de Bancos.

Artculo 3.- Ajuste de los activos y pasivos con reajuste pactado.- Los
activos y pasivos con reajuste pactado (operaciones efectuadas en unidades de valor constante), posedos o adeudados el ltimo da de ejercicio, se deben reexpresar sobre la base del reajuste que se haya estipulado (tabla proporcionada por el Banco Central del Ecuador de acuerdo a lo dispuesto por la codificacin de regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador). La diferencia entre el activo o pasivo as reexpresado y su valor en libros, representa el ajuste que se debe registrar como mayor o menor valor del activo o pasivo y como contrapartida las cuentas de resultado correspondientes.

Artculo 4.- Reajuste de otros pasivos no monetarios.- Los dems pasivos no

monetarios adeudados o existentes al cierre de cada mes, tales como crditos diferidos o anticipos recibidos que aseguran precio, se ajustarn aplicando al valor del pasivo al cierre del mes anterior, el porcentaje de ajuste correspondiente. Cuando el pasivo haya sido contrado durante el mes sujeto a ajuste, ste ser ajustado a partir del mes siguiente. El valor del ajuste obtenido se sumar al saldo del pasivo respectivo y como contrapartida se registrar un dbito en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin.

Artculo 5.- Activos y pasivos monetarios.- Los activos y pasivos monetarios no

son objeto de ajuste por correccin monetaria.

Artculo 6.- Ajuste del patrimonio.- El patrimonio al comienzo de cada mes, que
deber corresponder al patrimonio al fin del mes anterior, debe ajustarse sobre la base del porcentaje de ajuste correspondiente. Para tal efecto, el patrimonio inicial debe descomponerse en dos grupos de cuentas, a saber:

6.1 Resultados.- Los saldos de las cuentas patrimoniales de los resultados al inicio de
cada mes, que deben corresponder a los saldos acumulados hasta el fin del mes

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inmediato anterior, excepto los saldos de las cuentas de resultado del ao en curso, deben ajustarse por el porcentaje de ajuste correspondiente y como contrapartida se debe registrar un dbito o crdito, segn sea el caso, por igual cuanta en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin.

6.2 Capital pagado, capital social, aportes para futuras capitalizaciones y otros aportes patrimoniales, reservas, acciones en tesorera y fondos de garanta o retrogarantas.- En relacin con este grupo de cuentas, el
ajuste se debe registrar como crdito en la cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio y como contrapartida se debe registrar un dbito por igual valor en la cuenta resultado por exposicin a la inflacin. Para efectos de la correccin monetaria del patrimonio a que se refiere este artculo, la cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio forma parte del patrimonio neto para los meses siguientes. El saldo de esta cuenta no podr distribuirse a los propietarios, socios, accionistas o partcipes, pudiendo sin embargo ser objeto de capitalizacin o devolucin en caso de liquidacin de la entidad, de conformidad con las disposiciones que, para el efecto, emita la Superintendencia de Bancos. Para efectos de este artculo, forma parte del patrimonio, el saldo de la cuenta de aportes para futuras capitalizaciones.

Artculo 7.- Ajustes de las cuentas de resultados.- Todos los importes

acumulados de las cuentas de ingresos y gastos que correspondan al estado de resultados al inicio de cada mes, deben ser reexpresados utilizando el porcentaje de ajuste establecido en el artculo 4 de la seccin I. Los importes acumulados al inicio de cada mes, corresponden a los importes acumulados al fin del mes inmediato anterior, con excepcin del mes de enero de cada ao. Los importes de las cuentas del estado de resultados que correspondan a movimientos del mes sujeto a ajuste, sern reexpresados a partir del siguiente mes, en funcin de lo establecido en el inciso precedente. Los valores de los ajustes obtenidos de conformidad con los incisos precedentes se acreditarn o debitarn, segn el caso, utilizando como contrapartida las cuentas de resultados por exposicin a la inflacin. Las cuentas resultados por exposicin a la inflacin, deudora y acreedora, no estarn sujetas al proceso de correccin monetaria.

Seccin IV.- Disposiciones Generales Artculo 1.- Aumentos y disminuciones del Patrimonio.- Los aumentos y
disminuciones en las cuentas patrimoniales sern objeto de ajuste a partir del mes siguiente al de su registro contable, siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 6 de las seccin III de este captulo.

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Artculo 2.- Destino de los resultados no operativos.- Los resultados no

operativos se obtendrn de la diferencia entre las utilidades por exposicin a la inflacin ms las utilidades por valuacin del tipo de cambio, ms las utilidades por reajustes pagados no causados por unidades de valor constante; y las prdidas por exposicin a la inflacin, ms las prdidas por valuacin del tipo de cambio, ms las prdidas por reajustes ganados no percibidos por unidades de valor constante. Cuando el saldo neto de los resultados no operativos sea acreedor y adicionalmente la utilidad del ejercicio sea mayor a dicho saldo, el valor de los resultados no operativos se destinar a la cuenta 3210 Reserva por resultados no operativos de la institucin del sistema financiero, pudiendo dicho saldo ser utilizado para compensar contablemente, a nivel de cuentas patrimoniales y sin afectar el estado de resultados de la entidad, las prdidas acumuladas, incluyendo las del ejercicio, si las tuviere, con base en las normas que expida la Superintendencia de Bancos. Si el saldo neto del resultado no operativo es deudor y se registra utilidad en el ejercicio, sta absorber el saldo deudor del resultado no operativo. Si existen prdidas del ejercicio y el resultado neto no operativo es acreedor, ste absorber las prdidas del ejercicio y el remanente se contabilizar en la cuenta 3210 Reserva por resultados no operativos. Los saldos netos deudores (prdida) de los resultados no operativos se registrarn en las cuentas Resultados del ejercicio y Resultados acumulados.

Artculo 3.- Definiciones.Patrimonio Neto.- Es la diferencia entre el activo y el pasivo ms los aportes para
futuras capitalizaciones, en el caso de que estos aportes no estuvieran registrados en el rubro patrimonio.

Valor Patrimonio Proporcional.- Para efectos de lo dispuesto en este captulo se

entiende por valor patrimonial proporcional el que resulte de dividir el patrimonio neto ajustado de la sociedad, para el capital social pagado y, este factor, multiplicado por el valor nominal de las acciones legales o participaciones posedas.

Artculo 4.- Participacin laboral.- Para efectos de la determinacin del 15% de

la participacin laboral, las entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos se regirn por las pertinentes disposiciones legales, laborales y tributarias.

Seccin V.- Disposiciones Transitorias Primera.- Los saldos deudores o acreedores de la cuenta patrimonial reexpresin
monetaria, producto de la aplicacin del sistema de correccin monetaria hasta el 31 de diciembre de 1998, sern transferidos a la cuenta Reserva por revalorizacin del patrimonio al 31 de diciembre de 1998, luego de compensadas las prdidas de ejercicios anteriores.

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Segunda.- El saldo de la cuenta reexpresin monetaria en la parte que corresponda al

saldo acreedor, que sea transferido a la cuenta reserva por revalorizacin del patrimonio, podr ser capitalizado previo el pago del impuesto provisto en el numeral 6 del artculo 14 de la Ley N 51, publicada en el Registro Oficial N 349 de 31 de diciembre de 1993.

Seccin VI.- Disposiciones finales Artculo 1.- Se deroga la Resolucin N SB-JB-95-2206 de 5 de septiembre de 1995. Artculo 2.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos
por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos, segn el caso.

Captulo III.- Normas para la aplicacin del sistema de correccin monetaria integral a los estados financieros del Banco Central del Ecuador Seccin I.- Objetivos y aplicacin del sistema Artculo 1.- Objetivo.- El sistema de ajuste de los estados financieros, tiene como
propsito cuantificar los efectos de la inflacin, variacin del tipo de cambio o pactos de reajuste, a fin de actualizar los valores de los distintos rubros y proporcionar informacin, acorde con la realidad econmica y monetaria del pas a la fecha de presentacin del balance general.

Artculo 2.- Aplicacin.- El sistema de correccin monetaria de los estados

financieros se aplicar, en forma mensual, de conformidad con la metodologa establecida en este captulo.

Artculo 3.- Efecto.- El sistema de correccin monetaria a que se refiere este

captulo se debe registrar en la contabilidad y reflejarse en el balance general del Banco Central del Ecuador, reexpresando su situacin financiera.

Artculo 4.- Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste que se debe aplicar el

ltimo da de cada mes ser el equivalente a la variacin porcentual del ndice nacional de precios al consumidor, elaborado por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC), correspondiente al mes inmediato anterior del ajuste. La Superintendencia de Bancos informar, hasta el 15 de cada mes, el porcentaje de ajuste correspondiente.

Artculo 5.- Aplicacin del Porcentaje de ajuste.- El porcentaje de ajuste al

que se refiere el artculo anterior, se aplicar a los activos y pasivos no monetarios, a las cuentas del patrimonio y a las cuentas de resultados, de conformidad con lo establecido en el presente captulo.

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Seccin II.- Definiciones Artculo 1.- Definiciones.- Para fines de este captulo, los siguientes trminos
utilizados deben ser entendidos como se definen a continuacin:

1.1 Ajuste.- Es la reexpresin o actualizacin de todos los activos y pasivos no

monetarios y del patrimonio del Banco Central del Ecuador que constan en su balance general. Tiene por objeto expresar todas las cuentas o rubros del estado de situacin, incorporando al mismo el efecto de la inflacin, devaluacin o pacto de ajuste;

1.2 Tipo de cambio oficial.- Representa la paridad del sucre con respecto al dlar
norteamericano o su equivalente en otras divisas, utilizado por el Banco Central para fines contables;

1.3 Valor de mercado.- Constituye el valor comercial para bienes de la misma

especie y naturaleza a la fecha del ajuste;

1.4 Precio del oro y la plata en el mercado internacional.- Es el precio de la

onza troy de oro y de cien onzas troy de plata al cierre de cada mes en el mercado de Londres;

1.5 Avalo tcnico.- Valoracin de bienes efectuada por tcnicos o peritos internos
o externos del Banco Central del Ecuador.

1.6 Activos monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo, denominadas en
sucres, que representan bienes o derechos efectivos o que por su naturaleza habrn de liquidarse por un valor igual al nominal;

1.7 Activos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas del activo susceptibles de
sufrir variaciones en su costo de adquisicin o valor nominal, como consecuencia de su exposicin a la inflacin, devaluacin o pacto de reajuste;

1.8 Pasivos monetarios.- Son todas aquellas cuentas denominadas en sucres que
representan obligaciones que, por su naturaleza, habrn de liquidarse por un valor igual al nominal;

1.9 Pasivos no monetarios.- Son todas aquellas cuentas que representan

obligaciones susceptibles de sufrir variaciones en su valor de registro o valor nominal, por tratarse de deudas contradas en monedas distintas del sucre o porque tratndose de deudas en sucres, se ha pactado algn reajuste del principal entre el deudor y el acreedor;

1.10 Patrimonio.- Involucra todos los rubros del balance relacionados con el capital,
reservas y resultados. Incluye adems la cuenta de reexpresin monetaria.

1.11 Patrimonio neto.- Es la diferencia entre el activo y el pasivo.

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1.12 Cuentas de resultados por exposicin a la inflacin.- El Banco Central

del Ecuador para aplicar el sistema de correccin monetaria previsto en este captulo, deber llevar en su contabilidad una cuenta de ingreso y gasto denominada Resultado por exposicin a la inflacin, en la cual, como norma general, se registrar en el crdito los ajustes a los activos no monetarios y a las cuentas de resultado deudoras; y, en el dbito, los ajustes a los pasivos no monetarios, el patrimonio y a las cuentas de resultado acreedoras. El importe de esta cuenta al final de cada mes puede constituir una prdida o ganancia, hecho que depender de la relacin que exista entre el monto de los activos no monetarios y pasivos no monetarios y el patrimonio.

1.13 Cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio.- El Banco Central

del Ecuador deber llevar en su contabilidad, dentro del patrimonio, la cuenta Reserva por revalorizacin del patrimonio. En esta cuenta se deben registrar los ajustes a las cuentas patrimoniales, con excepcin de utilidades no distribuidas o prdidas acumuladas, en la forma indicada en este captulo. El saldo acreedor de esta cuenta slo podr ser utilizado para compensar prdidas contables acumuladas, incluyendo las del ejercicio, si las hubiera.

Seccin III.- Ajustes Artculo 1.- Ajuste de las cuentas del balance.- Para efectos del sistema de
correccin monetaria, el balance del Banco Central del Ecuador se descompone en los siguientes grupos de cuentas no monetarias: 1.1 Activos y pasivos en moneda extranjera; 1.2 Activo fijo; 1.3 Oro y plata no monetarios; 1.4 Activos diferidos y otras cuentas del activo; 1.5 Pasivos diferidos y otras cuentas del pasivo; 1.6 Patrimonio; y, 1.7 Cuentas de resultados

1.1 Activos y pasivos en moneda extranjera.- Los activos y pasivos en moneda

extranjera se ajustarn de acuerdo a la frecuencia con que vara el tipo de cambio oficial. Aquellas partidas en moneda nacional que corresponden a obligaciones en divisas se ajustarn a la cotizacin del mercado respectivo, vigente a la fecha del ajuste.

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1.2 Activos fijos.- Los activos fijos del Banco Central del Ecuador debern ser
ajustados utilizando los siguientes parmetros de correccin monetaria, segn sea el caso: ndice de precios al consumidor (IPC) Avalo tcnico especializado Precio de oro y plata en el mercado internacional

Activos fijos.- Los activos fijos, exceptuando los activos de naturaleza cultural,
que se encontraban en propiedad de la entidad al cierre del mes anterior, se ajustarn aplicando al costo reexpresado a esa fecha, el porcentaje de ajuste correspondiente. La depreciacin al cierre de cada mes se recalcular completamente, tomando como referencia el costo inicial del activo reexpresado y el valor de vida til remanente del mismo. Consecuentemente el valor de la depreciacin deber incrementarse de manera que cubra la diferencia entre dicho valor calculado y la depreciacin acumulada del mes anterior reexpresada. Si tales activos hubieren sido adquiridos durante el mes sujeto a ajuste, el costo de adquisicin se ajustar a partir del siguiente mes. El valor del ajuste diferido se sumar al costo del activo fijo y como contrapartida se registrar un crdito en la cuenta de resultados por exposicin a la inflacin. La depreciacin de inmuebles se debe calcular excluyendo el valor de los terrenos. Las adiciones, sustituciones, mejoras, construcciones en proceso y los activos fijos en trnsito, se ajustarn aplicando los procedimientos descritos en los incisos que preceden. En el caso de los activos fijos depreciables, el ajuste a la depreciacin acumulada tendr como contrapartida un dbito en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. El cargo por depreciacin en cada mes se calcular en funcin al costo ajustado de los activos fijos y tendr efecto a partir del mes sujeto a ajuste. Para el caso de los activos fijos, exceptuando los activos de naturaleza cultural, el valor reexpresado de conformidad con lo indicado en los incisos precedentes, al 31 de diciembre de cada ao, no deber exceder de su valor probable de realizacin determinado por avalo tcnico efectuado por peritos independientes designados por la mxima autoridad. En general, el nuevo valor ajustado de los activos fijos no podr ser mayor al precio de mercado vigente al cierre del ejercicio econmico y la entidad deber justificarlo y documentarlo apropiadamente.

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La utilidad o prdida causada por la enajenacin de un activo fijo se determinar tomando como base el costo ajustado del activo menos el valor ajustado de las depreciaciones acumuladas. En el caso de activos fijos adquiridos mediante contratos de arrendamiento mercantil, el calor sujeto a reexpresin monetaria ser el precio efectivamente pagado por el arrendatario mercantil en uso de la opcin de la compra. El valor ajustado de los bienes inmuebles no puede ser inferior al correspondiente avalo en los catastros oficiales ni superior a los avalos tcnicos especializados. Los bienes totalmente depreciados no podrn ser reexpresados.

1.3 Oro y plata no monetarios 1.3.1 Oro no monetario.- nicamente el oro no monetario good delivery,
debe ajustarse de acuerdo al siguiente procedimiento:

Determinacin del ndice de reexpresin: Para onza troy: El ndice de reexpresin ser el resultado de multiplicar
el precio de cierre de la onza troy de oro good delivery, en el mercado de Londres al ltimo da laborable de cada mes, por el tipo de cambio de compra del dlar para el sector pblico, vigente en la fecha del ajuste.

Para gramos: El valor obtenido de la onza troy en el mercado de Londres

al ltimo da laborable de cada mes, se dividir para 31.1034807 que es el nmero de gramos que contiene cada onza troy. Los valores obtenidos se registrarn como mayor o menor valor del oro no monetario, la diferencia entre el valor ajustado, y el costo en libros de contabilizar en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin.

1.3.2 Plata no monetaria.- La plata no monetaria deber ajustarse de la

siguiente manera: El ndice de reexpresin para cada gramo es el precio de 100 onzas troy de plata del metal de 1000 milsimas, para el cierre en el mercado de Londres, al ltimo da laborable de cada mes dividido para 100 y para 31.1034807, valor que se multiplicar por el tipo de cambio de compra del dlar para el sector pblico, vigente a la misma fecha. Los valores obtenidos se registrarn como mayor o menor valor de la plata no monetaria, la diferencia entre el valor ajustado, y el costo en libros se contabilizar en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin.

1.4 Activos diferidos y otros activos.- Estos grupos incluyen partidas monetarias
y no monetarias que deben ser identificadas en forma previa a la reexpresin.

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1.4.1 Existencias y otras inversiones transitorias.- Incluye acuacin e

impresin de especies monetarias, proveedura, bodegas, obras en proceso de edicin e inventario de libros terminados. Se deben ajustar de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Cuando se trate de bienes no procesados o no transformados por el banco, sean estos bienes finales o materias primas, se deben ajustar en base al ltimo costo de adquisicin en que se haya incurrido. De no haberse realizado adquisiciones, se aplicar el porcentaje de ajuste mensual. El nuevo valor ajustado no podr ser mayor al precio del mercado vigente a la fecha del reajuste. La diferencia entre el valor ajustado, segn lo descrito en los incisos anteriores y el costo en libros al cual se encontraban registrados los inventarios, se registrar como un crdito o un dbito en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. b) Cuando se trate de inventarios de productos semielaborados o terminados, fabricados por el banco, se ajustarn de la siguiente manera: La porcin del costo correspondiente a la materia prima e insumos directos utilizados en la fabricacin, se ajustar de acuerdo con los procedimientos descritos en el literal a) precedente. La porcin del costo correspondiente a mano de obra y gastos indirectos de fabricacin se ajustar al ltimo costo incurrido por el banco. Si no se hubiere realizado ninguna produccin durante el mes, se ajustarn aplicando al costo de la mano de obra y gastos de fabricacin de la ltima produccin, el porcentaje de ajuste mensual. Cuando no exista produccin durante el respectivo mes, los inventarios de productos terminados procesados por el banco, se ajustarn aplicando al costo unitario el porcentaje de ajuste. La diferencia entre el costo unitario registrado en libros y el costo ajustado se debe registrar como un dbito o crdito en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. c) Los inventarios de productos terminados procesados por el banco, se ajustarn aplicando al costo unitario que tenan al mes anterior, el porcentaje de ajuste mensual. El ajuste de registrar como un dbito o un crdito en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin.

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1.4.2 Pagos anticipados.- nicamente estarn sujetos a reajuste aquellos pagos

anticipados que aseguran precio aplicando el porcentaje de ajuste mensual, al valor del activo al cierre del mes anterior, entre otros pagos por arriendo, mantenimiento, etc.

1.5 Pasivos diferidos y otras cuentas del pasivo 1.5.1 Otros pasivos diferidos.- Las cuentas de pasivo diferido sern
reexpresadas por el valor del pacto de ajuste indicado en el respectivo contrato y/o acuerdo entre las partes.

1.5.2 Otros pasivos.- Este grupo de cuentas esta conformado por partidas
monetarias y no monetarias las cuales sern objeto de reexpresin cuando exista un pacto de ajuste. Cuando el pasivo haya sido contrado durante el mes sujeto a ajuste, ste ser ajustado a partir del mes siguiente. El valor del ajuste obtenido se sumar al saldo del pasivo respectivo y como contrapartida se registrar un dbito en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin.

1.6 Patrimonio.- El patrimonio al comienzo de cada mes, que deber corresponder al

patrimonio al fin del mes anterior, debe ajustarse sobre la base del porcentaje de ajuste correspondiente. Para tal efecto, el patrimonio inicial debe descomponerse en dos grupos de cuentas, a saber:

1.6.1 Resultados.- Los saldos de las cuentas patrimoniales de los resultados al

inicio de cada mes, que deben corresponder a los saldos acumulados hasta el fin de mes inmediato anterior, excepto los saldos de las cuentas de resultados del ao en curso, deben ajustarse por el porcentaje de ajuste correspondiente y como contrapartida se debe registrar un dbito o crdito, segn el caso, por igual cuanta en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin.

1.6.2 Capital y reservas.- En relacin con este grupo de cuentas, el ajuste se

debe registrar como crdito en la cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio y como contrapartida se debe registrar un dbito por igual valor en la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. Para efectos de la correccin monetaria del patrimonio, la cuenta de reserva por revalorizacin del patrimonio, forma parte del patrimonio neto de los meses siguientes. El saldo de esta cuenta podr ser objeto de capitalizacin de conformidad con las disposiciones que, para el efecto emita la Superintendencia de Bancos.

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1.7 Ajustes de las cuentas de resultados.- Todos los importes acumulados de las
cuentas de ingresos y gastos que correspondan al estado de resultados al inicio de cada mes, deben ser reexpresados utilizando el porcentaje de ajuste establecido en el artculo 4 de la seccin I. Los importes acumulados al inicio de cada mes, corresponden a los importes acumulados al fin del mes inmediato anterior. Los importes de las cuentas del estado de resultados que correspondan a movimientos del mes sujeto a ajuste, sern reexpresados a partir del siguiente mes, en funcin de lo establecido en el inciso precedente. Los valores de los ajustes obtenidos de conformidad con los incisos precedentes se acreditarn o debitarn, segn el caso, utilizando como contrapartida la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin. La cuenta de resultado por exposicin a la inflacin, no estar sujeta al proceso de correccin monetaria.

Artculo 2.- Destino de la cuenta resultado por exposicin a la inflacin neta.- Cuando el saldo final de la cuenta Resultado por exposicin a la inflacin es
acreedor se registrar en la cuenta patrimonial Reservas - Por resultados no operativos, pudiendo utilizarse para enjugar nicamente prdidas contables.

Seccin IV.- Disposiciones generales Artculo 1.- Se observar lo siguiente: 1.1 Para el clculo del ndice de reexpresin se deber tomar en cuenta la fecha de
contabilizacin de ingreso del activo;

1.2 Los activos y pasivos con reajuste pactado posedos o adeudados el ltimo da de
cada mes, se deben reexpresar sobre la base del reajuste que se haya estipulado. La diferencia entre el activo o pasivo as reexpresado y su valor en libros, representa el ajuste que se debe registrar con mayor o menor valor del activo o pasivo y como dbito o crdito a la cuenta de resultado por exposicin a la inflacin; y,

1.3 En ningn caso el valor ajustado en las partidas, resultante de aplicar el

correspondiente parmetro de reexpresin deber ser mayor que el valor de mercado establecido tomando en cuenta el peritaje realizado.

Seccin V.- Disposiciones transitorias Primera.- Los saldos deudores o acreedores de la cuenta patrimonial reexpresin
monetaria, producto de la aplicacin del sistema de correccin monetaria hasta el 31 de diciembre de 1998, sern transferidos a la cuenta Reserva por revalorizacin del patrimonio al 31 de diciembre de 1998, luego de compensadas las prdidas de ejercicios anteriores.

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Segunda.- El saldo de la cuenta reexpresin monetaria, en la parte que corresponda al

saldo acreedor, que sea transferido a la cuenta reserva por revalorizacin del patrimonio, podr ser capitalizado previo el pago del impuesto previsto en el numeral 6 del artculo 14 de la Ley No 51, publicada en el registro Oficial No 349 de 31 de diciembre de 1993.

Seccin VI.- Disposiciones finales Artculo 1.- Queda derogada la resolucin No SB-JB-97-0095 de 15 de enero de
1997.

Artculo 2.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos
por el Superintendente de Bancos.

Captulo IV.- Normas sobre las operaciones en moneda extranjera que pueden realizar las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda Seccin I.- Operaciones en moneda extranjera Artculo 1.- Las asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda pueden
realizar, en moneda extranjera, las operaciones que les corresponde de acuerdo a su objeto social y a lo prescrito en la Ley, especialmente las de captacin de depsitos a la vista y a plazo. En cambio y por expreso mandato del artculo 2 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero, las asociaciones mutualistas no podrn efectuar operaciones de cambio de divisas, contratar reportes y arbitrajes, emitir o negociar cheques de viajero, llevar a cabo operaciones con divisas a trmino, compra-venta de divisas con pacto de retroventa, opciones de compra o venta de divisas, ni las dems que les estn expresamente impedidas por prohibicin legal o disposicin reglamentaria.

Seccin II.- Disposicin final Artculo 1.- Los casos de duda que produjere la aplicacin del presente captulo, sern
resueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos, segn el caso.

Captulo V.- Normas para el registro y presentacin de las operaciones en moneda extranjera Seccin I.- Registros contables Artculo 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos que
realicen operaciones en moneda extranjera llevarn registros contables en cada una de las monedas en las que operen.

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Artculo 2.- Las entidades referidas en el artculo anterior, al final de cada da

laborable, elaborarn un balance por cada una de las divisas en las que operen, convertidas a la paridad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, segn la tabla de cotizacin de moneda extranjera proporcionada diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al da en curso. La diferencia entre la posicin de cierre del da anterior y la ajustada segn este artculo se registrar como utilidad o prdida segn la naturaleza acreedora o deudora, respectivamente. El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, slo se podr afectar por este nico concepto.

Seccin II.- Posicin en moneda extranjera Artculo 1.- Las instituciones financieras podrn mantener una posicin en moneda
extranjera, la que puede ser activa o pasiva. Se entender por posicin activa el saldo deudor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 Activo en M.E., ms la cuenta 6305 Compras en moneda extranjera menos la sumatoria del elemento 2 Pasivo M.E., ms la cuenta 6410 Ventas en moneda extranjera. Se entender por posicin pasiva el saldo acreedor que resulte de la sumatoria del total del elemento 1 Activo en M.E., ms la cuenta 6305 Compras en moneda extranjera menos la sumatoria del elemento 2 Pasivo M.E., ms la cuenta 6410 Ventas en moneda extranjera. En todo momento, la posicin inicial de cada da estar reflejada al tipo de cambio en dlares, establecidos en el artculo 2 de la seccin 1 de este captulo. Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no afectarn la posicin, en cambio el arbitraje se considerar una operacin de compra-venta por lo que la afectar.

Seccin III.- Disposiciones finales Artculo 1.- Quedan derogadas las resoluciones No 89-391 de 14 de junio de 1989,
No 89-406 de 23 de junio de 1989 y No SB-93-0852 de 29 de octubre de 1993; y, todas aquellas disposiciones que se opongan al presente captulo.

Artculo 2.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos
por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos, segn el caso.

Captulo VI.- Prcticas contables para operaciones que no se cancelan a su vencimiento

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Seccin I.- Registros contables Artculo 1.- Las instituciones del sistema financiero sujetas al control de la
Superintendencia de Bancos transferirn de manera obligatoria a la cuenta 1402 Crditos vencidos, los saldos de los crditos directos, crditos contingentes pagados, cuotas y dividendos; y, a la cuenta 1404 Contratos de arrendamiento mercantil vencidos los cnones de arrendamiento mercantil, segn sea el caso, que no hubieren sido cancelados dentro de los 30 das posteriores a la fecha de vencimiento de la operacin, sin perjuicio del cobro de los intereses de mora correspondientes. Los crditos contingentes al momento de pagarse por cuenta de clientes sern registrados en la subcuenta 140190 Documentos pagados por cuenta de clientes de hasta 30 das.

Artculo 2.- Los intereses y comisiones ganados y no cobrados luego de 30 das de ser
exigibles, se reversarn de las correspondientes cuentas de los grupos 51 y 52 Intereses ganados y Comisiones ganadas, si el vencimiento se produce dentro del mismo ejercicio financiero. El crdito correlativo se efectuar a la subcuenta 190410 Valores acumulados por cobrar - intereses y descuentos de crditos e inversiones o a la subcuenta 190415 Valores acumulados por cobrar - Comisiones, segn sea el caso. Si los intereses y comisiones hubieren sido devengados en dos ejercicios, la parte correspondiente al ejercicio inmediato anterior se cargar a la cuenta 4810 Intereses y comisiones de ejercicios anteriores; y, la del ejercicio corriente seguir el procedimiento descrito en el inciso anterior. Las reversiones cubrirn siempre el 100% de los intereses y comisiones vencidos y no cobrados. Si la recuperacin de estos valores se hubiere producido en un ejercicio posterior al de la reversin, se registrar con crdito a la cuenta 5810 Intereses y comisiones de ejercicios anteriores. Los intereses y comisiones reversados por no haber sido cancelados dentro de los 30 das posteriores a su exigibilidad de pago, se registrarn, para efectos de control, en la subcuenta de orden 710605 Inters en suspenso - Vencidos. Los cnones vencidos sern provisionados por la parte equivalente al ingreso apropiado, a los treinta das de su vencimiento y, simultneamente, se proceder obligatoriamente al castigo de los ingresos diferidos incorporados en el canon de arrendamiento vencido, contra la provisin constituida. La aplicacin contable para las recuperaciones, se ajustar a lo dispuesto en los incisos segundo, tercero y cuarto del presente artculo, utilizando las cuentas correspondientes a arrendamiento mercantil.

Seccin II.- Registros especiales Artculo 1.- Se prohibe a las instituciones controladas efectuar operaciones de crdito
activas para cancelar intereses y gastos pendientes de pago de operaciones anteriores, sea a travs de su capitalizacin o de una nueva operacin. Por excepcin podrn realizarse dichas operaciones, bajo las siguientes condiciones:

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1.1 Que el nuevo prstamo est asegurado con garantas satisfactorias y suficientes para
cubrir las obligaciones directas, contingentes e indirectas que el deudor mantenga con la institucin financiera acreedora; y,

1.2 Que el prstamo anterior no est calificado como de dudoso recaudo o prdida.
Las instituciones controladas debern notificar a la Superintendencia de Bancos, sobre la realizacin de estas nuevas operaciones, dentro de los siguientes ocho das de efectuadas, siempre y cuando se realicen con personas que mantengan endeudamientos directos, contingentes e indirectos que excedan del 1% de su patrimonio tcnico. Se exceptan de la prohibicin de capitalizacin de intereses, aquellas operaciones que por disposicin de la Junta Monetaria contemplen la correspondiente refinanciacin de intereses. Los intereses y comisiones que por excepcin se capitalizarn al instrumentarse una nueva operacin de crdito, se reversarn de la cuenta de resultados 5104 Intereses ganados - Crditos, con abono a la subcuenta 290125 Otros pasivos - Crditos e ingresos diferidos - Intereses capitalizados, si la nueva operacin se instrument en un mismo ejercicio financiero. Si la operacin se produce en un ejercicio posterior, el valor de los intereses capitalizados se cargar a la subcuenta 4810 Egresos extraordinarios Prdida de ejercicios anteriores con abono a la subcuenta 290125 Otros pasivos Crditos e ingresos diferidos - Intereses capitalizados.

Seccin III.- Disposiciones generales Artculo 1.- Si un crdito comercial por vencer estuviera calificado en las categoras
de Crditos de dudoso recaudo o Prdidas, dejar de causar rendimiento y, por lo tanto, no afectar al estado de resultados hasta que sea efectivamente recuperado. Mientras se produce su recaudo, el registro de los intereses correspondiente se efectuar en cuentas de orden y el capital se contabilizar en la cuenta 1405 Cartera que no devenga intereses o ingresos.

Artculo 2.- Cuando se trate de crditos que deban ser cancelados mediante cuotas o
dividendos y una cuota o dividendo haya sido transferido a cartera vencida de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 de la seccin I de este captulo, el saldo de capital por vencer y lo que estuviera vencido menos de treinta das ser transferido a la cuenta 1405 Cartera que no devenga intereses o ingresos, al mismo tiempo que se efecte el anterior traspaso. Estas operaciones contabilizadas no registrarn intereses en cuentas de resultados. Tales cuotas, dividendos y cnones de arrendamiento mercantil, luego de cumplir treinta das de vencidos, se transferirn a la cuenta 1402 Crditos vencidos o 1404 Contratos de arrendamiento mercantil vencidos, respectivamente, efectuando la reversin de intereses o la provisin sobre ingresos diferidos tipificada en el artculo 2 de la seccin I de este captulo, segn sea el caso.

Artculo 3.- Si una persona natural o jurdica tuviere con una institucin del sistema
financiero crditos directos, crditos contingentes pagados, cuotas, dividendos o

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cnones de arrendamiento mercantil vencidos, todas las operaciones directas o indirectas que dicha persona mantuviera con tal entidad se calificarn como deficientes y se constituirn las provisiones requeridas en las normas de calificacin de activos de riesgo y constitucin de provisiones, con excepcin de aquellas calificadas como de dudoso recaudo o prdida, a las que les es aplicable el tratamiento previsto en el artculo 1 de la seccin III de este captulo.

Seccin IV.- Disposiciones finales Artculo 1.- Con fecha 31 de mayo de 1996, quedan derogadas las resoluciones No
SB-JB-95-0020, No SB-JB-95-0021 de 26 de diciembre de 1995 y cualquier otra disposicin que se oponga al presente captulo.

Artculo 2.- Los casos de duda en la aplicacin del presente captulo, sern absueltos
por la Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos, segn el caso.

Seccin V.- Disposicin transitoria Primera.- A partir de la solicitud de reestructuracin de pasivos en la Corporacin
Financiera Nacional y hasta la fecha de su aprobacin, las instituciones financieras no cobrarn los intereses de mora al cliente que se acoja a dicho procedimiento. En caso que la solicitud no fuere aprobada, se deber pagar los intereses de mora.

Segunda.- El traspaso a la cuenta 1402 Crditos vencidos y a la cuenta 1404

Contratos de arrendamiento mercantil vencidos, se lo realizar considerando el siguiente cronograma: 1. Desde el 31 de octubre hasta el 31 de diciembre de 1999, las instituciones del sistema financiero transferirn a la cuenta 1402 Crditos vencidos, los saldos de los crditos directos, crditos contingentes pagados, cuotas y dividendos; y, a la cuenta 1404 Contratos de arrendamiento mercantil vencidos los cnones de arrendamiento mercantil, segn sea el caso, que no hubieren sido cancelados dentro de los 90 das posteriores a la fecha de vencimiento de la operacin; 2. Desde el 1 de enero hasta el 30 de junio del 2000, las instituciones del sistema financiero transferirn a la cuenta 1402 Crditos vencidos, los saldos de los crditos directos, crditos contingentes pagados, cuotas y dividendos; y, a la cuenta 1404 Contratos de arrendamiento mercantil vencidos los cnones de arrendamiento mercantil, segn sea el caso, que no hubieren sido cancelados dentro de los 60 das posteriores a la fecha de vencimiento de la operacin; y 3. A partir del 1 de julio del 2000, las instituciones del sistema financiero se regirn por las disposiciones del artculo 1, de la seccin I Registros contables; de este captulo.

Tercera.- Los intereses y comisiones ganados y no cobrados se reversarn de las

correspondientes cuentas de resultados, considerando el siguiente cronograma:

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1. Desde el 31 de octubre hasta el 31 de diciembre de 1999, luego de 90 das de ser exigibles; 2. Desde el 1 de enero hasta el 30 de junio del 2000, luego de 60 das de ser exigibles, y, 3. A partir del 1 de julio del 2000, las instituciones del sistema financiero se regirn por las disposiciones del artculo 2, de la seccin I Registros contables, de este captulo.

Cuarta.- Los valores registrados, hasta el 30 de octubre de 1999, en la cuenta 1402

Crditos vencidos y en la cuenta 1404 Contratos de arrendamiento mercantil vencidos, no se reversarn.

Quinta.- El Banco Nacional de Fomento y el Banco Central del Ecuador para la

aplicacin de las disposiciones contenidas en este captulo, utilizarn las cuentas de sus Catlogos de Cuentas.

Captulo VII.- Valoracin de los bienes inmuebles posedos por las instituciones controladas por la Superintendencia de Bancos Seccin I.- Ajuste, valoracin y registro contable Artculo 1.- Las instituciones del sistema financiero debern, cada cinco aos, ajustar
a precios de mercado, el cierre del ejercicio econmico correspondiente, el valor neto en libros de los bienes inmuebles que mantengan, obtenido en base del avalo tcnico efectuado por peritos independientes designados por el directorio o por el organismo que haga sus veces y que se realizar considerando al menos los parmetros definidos en el artculo 2 de la seccin del presente captulo. Solo proceder este ajuste respecto de todos los activos registrados en la cuenta 1802 Activo fijo - Edificios y no slo para una parte de ellos. El valor del ajuste obtenido se contabilizar como un dbito en la cuenta 1807 Reserva por valuacin de inmuebles y como contrapartida se registrar un crdito en la subcuenta 560111 Valuacin de inmuebles. Las instituciones controladas comunicarn a la Superintendencia de Bancos, el ajuste del valor de los inmuebles, hasta 15 das despus de efectuado, acompaando la debida documentacin de respaldo. Si este organismo de control encontrara que los bienes han sido sobrevaluados, dispondr la reversin del valor contabilizado en exceso.

Artculo 2.- Las entidades aplicarn el ajuste por correccin monetaria en forma
mensual y conforme lo dispuesto en la norma de la materia, debiendo ajustar en forma adicional el valor de la cuenta valuacin mediante un crdito a la cuenta 1807 Reserva por valuacin de inmuebles y como contrapartida se registrar un dbito en la

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subcuenta 560111 Valuacin de inmuebles, por el importe neto de la reexpresin mensual respectiva (ajuste del activo deducido el ajuste de depreciacin).

Artculo 3.- Al efectuarse la enajenacin de un inmueble, la utilidad o prdida

causada se determinar por la diferencia entre el valor en libros y el valor de realizacin del respectivo bien y se contabilizar de acuerdo con la norma de correccin monetaria a los estados financieros y al mismo tiempo, se eliminar el saldo registrado como reserva o ajuste por valuacin a travs de un crdito a la cuenta 1807 Reserva por valuacin de inmuebles y como contrapartida se registrar un dbito en la subcuenta 560111 Valuacin de inmuebles.

Seccin II.- Disposiciones generales Artculo 1.- Al pronunciarse sobre los resultados obtenidos al 31 de diciembre de
cada ao, los auditores externos opinarn, cuando corresponda, acerca del informe que sustenta el avalo de los inmuebles para lo cual considerarn, en forma adicional a las apreciaciones profesionales de los peritos, los ndices de valoracin por calidad, caracterstica, tipo de construccin y ubicacin, que determine la Cmara de la Construccin u otro organismo profesional competente, de la cuidad donde se encuentren localizados los bienes. Adems, se tomarn como valores referencias de los bienes aquellos que se obtengan de un muestreo en la plaza.

Artculo 2.- El avalo de los peritos deber estar justificado y documentado

apropiadamente, para lo cual acompaarn, al menos, la siguiente informacin:

2.1 Detalle pormenorizado de la ubicacin del inmueble (provincia, cantn, ciudad,

parroquia, barrio);

2.2 Superficie del terreno y rea de la edificacin, en metros cuadrados; 2.3 Caractersticas del inmueble, tales como tipo de materiales y de construccin, tipo
de acabados, etc.;

2.4 Estado de conservacin u obsolescencia; 2.5 Valoracin por metro cuadrado; 2.6 Avalo total; 2.7 Valor en libros; 2.8 Monto del ajuste; 2.9 En caso de que existan diferencias entre la valoracin establecida por el perito y la
que resulte de la aplicacin de los ndices otorgados por la Cmara de la Construccin u otro organismo profesional competente de la ciudad donde se

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encuentra localizado el bien, deber sustentarse apropiadamente la posicin del perito; y,

2.10 Cualquier otra informacin que se estime necesaria para sustentar el peritaje. Seccin III.- Disposicin final Artculo 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de Bancos se
sometern y aplicarn las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) del nmero 1 al 15, las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), en todo lo no contemplado en las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC); y, en tanto todas stas no se opongan a las disposiciones contenidas esencialmente en los Catlogos de Cuentas. Para la actividad de supervisin y control se considerar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs); y, las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS), emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, incorporndolas como normas de cumplimiento obligatorio.

Seccin II.- Disposiciones finales Artculo 1.- Se deroga la resolucin No SB-JB-96-0060 de 11 de junio de 1996. Artculo 2.- Los casos de duda en la aplicacin de este captulo sern resueltos por la
Junta Bancaria o por el Superintendente de Bancos, segn el caso.

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Circular N SB-INBGF-DN-2000-0 34
Quito, 17 de abril del 2000

Seor Gerente General: El artculo 1 de la Ley No. 2000-4 Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador, establece la dolarizacin del Ecuador, por lo que se determina la necesidad de emitir los criterios que debern ser aplicados por las entidades sujetas al control de la Superintendencia de Bancos para dolarizar sus estados financieros, los que se exponen a continuacin: 1. Se ajustarn por correccin monetaria integral los estados financieros cortados al 30 de abril del 2000, utilizando el ndice de precios al consumidor urbano emitido por el INEC del 7.6%, con sujecin a las normas establecidas en el captulo II Normas para la aplicacin del sistema de correccin monetaria integral a los estados financieros de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos, subttulo I De la contabilidad, ttulo VIII De la contabilidad, informacin y publicidad de la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria; para el caso del Banco Central del Ecuador el captulo III Normas para la aplicacin del sistema de correccin monetaria integral a los estados financieros del Banco Central del Ecuador; y, para las compaas de seguros y reaseguros las normas que a futuro dicte la entidad de control. 2. Se ajustarn las partidas no monetarias del balance general y del estado de prdidas y ganancias, para reconocer la prdida del poder adquisitivo del sucre con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, para lo cual al 31 de diciembre de 1999, se aplicar la tabla que contienen el ndice especial de correccin de brecha, constantes en el apndice I del anexo No. 1 adjunto a la presente circular y al 30 de abril del 2000, se aplicarn los criterios establecidos en el numeral 15 de la Norma Ecuatoriana de Contabilidad No. 17 Conversin de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de dolarizacin. El resultado del ajuste de las partidas no monetarias del balance general y del estado de resultados, producto de la aplicacin del ndice especial de correccin de brecha, se registrar en la cuenta 3210 Reserva por resultados no operativos. 3. Al saldo que registre la cuenta 3210 Reserva por resultados no operativos se aplicar lo dispuesto en el artculo 2 de la seccin I De la capitalizacin o compensacin, captulo II Capitalizacin de cuentas patrimoniales, subttulo I De la capitalizacin, ttulo IV Del patrimonio de la Codificacin de Resoluciones de la Superintendencia de Bancos y de la Junta Bancaria. Para el caso de las compaas de seguros y reaseguros, se aplicarn las normas que la Superintendencia de Bancos ordene posteriormente.

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4. Luego de aplicar las correcciones dispuestas en los numerales 1 y 2 de esta circular, los saldos que conforman los estados financieros de las entidades bajo el control de la Superintendencia de Bancos, partidas monetarias y partidas no monetarias, se convertirn a dlares de los Estados Unidos de Amrica dividiendo stos para la tasa de cierre al 30 de abril del 2000, esto es S/. 25.000, con lo que se obtienen los estados financieros dolarizados. 5. La fecha de transicin ser el 30 de abril del 2000, por lo que a esa fecha se realizar la correccin monetaria, la correccin por brecha y la conversin de los estados financieros, por lo que a partir del 1 de mayo del 2000, la contabilidad de las entidades controladas por la Superintendencia de Bancos se llevar en dlares de los Estados Unidos de Amrica. Atentamente, DIOS, PATRIA Y LIBERTAD

Juan Falcon Puig SUPERINTENDENTE DE BANCOS

Corporacin Edi-baco Ca. Ltda.

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Resolucin de la Superintendencia de Bancos: De la Contabilidad, Informacin y Publicidad APNDICE I

Tabla de ndice de correccin de la Brecha entre la Devaluacin y la Inflacin al 31 de Diciembre de 1999.
1991 M ES
E E O NR FE E O BR R M Z AR O A R B IL M O AY JU I NO J U IO L A OT GSO S PT M R E IE B E OTB E CUR N V M R O IE B E D IE BR IC M E

28

1992 FA TOR C (C ) IPC U

3. 7 91 4. 6 12 4. 6 34 4. 8 57 4. 2 82 5. 9 07 5. 0 35 5. 6 63 5. 6 93 6. 3 25 5. 0 79 5. 6 94

1993 FAC TOR

02 0 3 . 98 03 9 2 . 39 04 7 5 . 14 03 3 3 . 96 04 9 9 . 28 04 5 3 . 79 05 8 4 . 08 04 8 6 . 03 04 8 9 . 18 04 2 5 . 18 03 3 7 . 14 04 3 8 . 05

1994 FA TO C R
04 2 6 . 47 04 9 1 . 75 05 1 7 . 08 05 2 7 . 23 05 1 1 . 45 05 2 5 . 97 06 9 6 . 04 06 3 1 . 48 06 8 3 . 84 07 7 6 . 18 06 2 0 . 83 06 6 1 . 68

1995 FA TO C R
06 6 4 . 66 06 9 9 . 94 06 4 5 . 84 07 4 8 . 00 07 4 0 . 31 07 2 7 . 62 07 0 6 . 71 07 7 1 . 63 08 5 3 . 06 08 7 1 . 17 08 0 3 . 07 08 6 2 . 57

IPC U (A )

T/C (B )

T/C
13 05 , 2. 0 13 00 , 4. 0 13 42 , 3. 5 14 95 , 2. 0 14 75 , 6. 0 14 75 , 9. 0 15 30 , 4. 0 17 14 , 4. 6 18 05 , 2. 4 19 59 , 2. 6 19 82 , 1. 9 18 35 , 4. 0

IPC U
6. 6 10 6. 0 27 6. 9 43 6. 2 61 6. 0 79 6. 3 97 7. 1 16 7. 3 35 7. 1 55 7. 5 75 7. 0 66 7. 7 81

T/C
18 16 , 4. 9 18 41 , 4. 9 18 56 , 6. 9 18 00 , 9. 3 19 68 , 1. 0 19 51 , 0. 4 19 61 , 3. 9 19 65 , 4. 6 19 61 , 4. 5 19 44 , 6. 8 19 14 , 8. 4 20 08 , 4. 4

IPC U
7. 7 97 8. 0 14 8. 6 30 8. 6 47 8. 9 64 8. 6 82 9. 7 00 9. 1 19 9. 9 37 9. 1 57 9. 0 54 9. 6 71

T/C
20 28 , 8. 3 20 43 , 8. 0 21 58 , 4. 0 21 44 , 6. 9 21 04 , 7. 3 21 94 , 7. 5 22 42 , 1. 3 22 31 , 6. 0 22 03 , 6. 9 22 13 , 9. 3 23 54 , 0. 5 22 71 , 7. 7

IPC U
9. 5 89 1 07 0. 7 1 26 0. 3 1 45 0. 2 1 64 0. 5 1 84 0. 1 1 04 1. 1 1 24 1. 4 1 45 1. 2 1 66 1. 3 1 65 1. 0 1 90 1. 5

T/C
23 33 , 7. 4 24 08 , 1. 2 24 57 , 1. 7 24 36 , 5. 1 24 17 , 7. 5 25 24 , 8. 4 25 56 , 7. 4 26 38 , 1. 9 26 49 , 5. 8 27 91 , 2. 8 28 40 , 9. 2 29 45 , 2. 0

FAC R TO
08 4 1 . 13 08 8 5 . 19 08 8 3 . 47 08 3 4 . 57 08 4 1 . 71 08 6 1 . 28 08 5 3 . 64 08 1 2 . 79 08 7 5 . 70 08 9 6 . 56 07 1 8 . 57 07 1 6 . 74

3. 0 53 3. 8 71

11 25 , 8. 0 12 51 , 7. 3

02 9 6 . 90 02 8 5 . 68

1996 M ES
E E N RO FEBRE RO MARZ O ABRIL MAYO J U IO N J U IO L AG S O TO S EPTIEMBRE O CTU BRE N V O IEMBRE D MBRE ICIE

1997 FACTOR
07 9 1 . 89 08 7 3 . 13 08 7 3 . 04 08 0 9 . 30 08 7 4 . 43 08 8 5 . 51 08 4 0 . 72 08 0 7 . 83 09 4 1 . 07 09 3 0 . 30 08 9 8 . 18 08 6 7 . 05

1998 FACTOR
08 6 4 . 13 08 4 9 . 35 08 8 7 . 52 08 1 5 . 71 08 7 7 . 95 09 7 4 . 07 09 7 9 . 29 09 6 1 . 43 09 7 2 . 79 09 9 1 . 61 09 1 6 . 26 09 6 1 . 44

1999 FAC TOR

09 7 2 . 75 10 2 8 . 40 09 2 8 . 74 09 4 4 . 72 09 6 8 . 80 10 4 4 . 40 10 5 0 . 84 11 2 1 . 16 09 2 4 . 46 08 0 4 . 59 08 5 2 . 69 08 2 2 . 68

IPCU
11 6 2 .6 14 2 2 .3 17 4 2 .0 19 2 2 .8 12 6 3 .6 15 7 3 .5 18 3 3 .5 11 7 4 .5 14 6 4 .6 17 3 4 .8 17 0 4 .1 10 7 5 .7

T/C
29 78 , 5. 2 29 68 , 7. 9 30 86 , 5. 7 30 69 , 8. 1 31 49 , 2. 9 31 49 , 7. 5 32 64 , 1. 9 32 62 , 7. 9 33 50 , 0. 2 33 80 , 2. 2 35 74 , 1. 2 36 17 , 3. 4

IPCU
14 2 5 .5 18 8 5 .3 12 2 6 .3 16 7 6 .3 10 2 7 .5 14 7 7 .7 19 2 7 .1 13 9 8 .5 18 7 8 .1 12 6 9 .8 11 0 9 .1 16 7 9 .2

T/C
37 20 , 0. 6 37 67 , 5. 9 38 11 , 0. 8 38 91 , 6. 9 39 04 , 1. 9 39 66 , 8. 0 40 29 , 4. 1 41 48 , 0. 0 41 99 , 3. 6 42 21 , 6. 4 43 75 , 2. 2 44 27 , 3. 9

IPCU
2 57 0. 0 2 34 1. 2 2 14 2. 2 2 97 2. 2 2 83 3. 4 2 72 4. 8 2 65 5. 5 2 61 6. 7 2 61 7. 5 2 65 8. 1 2 71 7. 0 2 94 8. 3

T/C
4 2 .5 ,5 6 7 4 4 .9 ,5 7 6 4 8 .9 ,8 4 3 5 6 .5 ,0 3 4 5 2 .2 ,2 2 3 5 6 .4 ,2 4 7 5 5 .4 ,3 3 9 5 8 .7 ,4 2 0 6 8 .9 ,1 5 5 6 3 .0 ,7 6 0 6 6 .4 ,4 2 5 6 6 .2 ,7 1 4

IPCU
3 23 0. 0 3 57 1. 4 3 97 2. 9 3 44 4. 6 3 97 5. 8 3 57 7. 8 3 24 9. 9 4 99 0. 5 4 81 2. 9 4 72 4. 3 4 50 2. 0 4 87 4. 0

T/C
72 21 , 3. 2 91 56 , 3. 5 1, 1. 0 00 71 90 01 , 1. 1 93 85 , 1. 2 1, 5. 0 11 78 1, 4. 9 15 60 1, 7. 8 09 93 1, 9. 0 35 60 1, 7. 0 63 54 1, 5. 4 68 50 1, 2. 9 95 58

FACTOR
08 8 8 . 19 05 3 9 . 09 04 2 8 . 36 06 3 6 . 66 06 0 4 . 81 04 5 8 . 65 04 9 7 . 72 06 4 3 . 28 03 0 0 . 75 01 8 9 . 84 00 7 7 . 92

NOTAS.A. ndice de Precios al Consumidor Urbano publicado por el INEC. Para el caso de los ndices mensuales, han sido reconstruidos para reflejar el criterio por el Reglamento de Correccin Monetaria emitido por las autoridades tributarias. B. Tipo de cambio tomado del Banco Central del Ecuador. Tabla 4.4.1 total sistema financiero tasa de compra al cierre de cada mes. C. Factor que sirve para ajustar la brecha, por el perodo comprendido entre el 31 de diciembre de 1991 o la fecha de adquisicin del activo, si es posterior, hasta el 31 de diciembre de 1999. Este factor se aplica a las partidas no monetarias existente al 31 de marzo del 2000. Esta parte del ajuste se lleva al patrimonio segn el criterio indicado en el prrafo 16 de la NEC. * El clculo se efectu considerando la inflacin anualizada de Noviembre a Noviembre dividida entre 12 meses. ** Los datos han sido calculados tomando como inicio el mes de Noviembre de 1.991.

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APNDICE II Tabla de Coeficiente de ajuste por inflacin al 30 de abril del 2.000 MES NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO AO 1999 1999 2000 2000 2000 IPCU 425.00 448.70 513.00 564.45 607.20 0.055765 0.143303 0.100292 0.075737 COEFICIENTE DE AJUSTE

Tabla de Correccin de brecha al 30 de abril del 2.000. DICIEMBRE 1999 ABRIL 2000 MES NOVIEMBRE (1) (2) DICIEMBRE/99 (3) ENERO (3) FEBRERO MARZO ABRIL IPCU 425.00 448.70 513.00 564.45 607.20 19.525,89 25.000,00 25.000,00 25.000,00 (0.1038384) (0.2610343) (0.1551383) (0.0704051) T/C FACTOR

(1) Utilizamos el IPCU de Nov./99 porque dicho ndice se uso en el clculo de la Correccin Monetaria al 31 de diciembre de 1999. (2) El Factor de 0,1038384 debe ser aplicado para ajustar por brecha las partidas no monetarias al 30 de abril del 2000 originadas o adquiridas hasta el 31 de diciembre de 1999. Corresponde a la segunda parte del ajuste de brecha indicado en la NEC 17. (3) Los otros factores deben ser aplicados, para ajustar por brecha las partidas no monetarias al 31 de abril del 2000 originadas o adquiridas en el mes de enero, febrero o marzo del 2000, respectivamente. Corresponde a la segunda parte del ajuste de la brecha indicado en la NEC 17. Las partidas no monetarias originadas en el mes de abril del ao 2000 no requiere ajuste por brecha.

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