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Note prliminaire
Cet exemple analyse la dissolution et la liquidation dune socit tant dans ses aspects comptables que fiscaux. La mise en liquidation et la clture de liquidation sont opres au cours de deux exercices sociaux. La rpartition du boni de liquidation aux actionnaires seffectue en numraire et en une seule fois au cours du dernier exercice social. Dans le cadre de cet article, il nest pas fait mention des rgles de procdure concernant la liquidation des socits. Ces dernires ont t profondment modifies par la Loi du 2 juin 2006, notamment en matire de dsignation et de mission du liquidateur. Pour plus de dtails sur ce sujet, nous vous prions de vous rfrer aux articles publis dans les Pacioli n 215 et 231.
ACTIF Frais dtablissement Immeuble Machines Matriel Immobilisations financires Stocks Crances commerciales Banque Caisse Total
PASSIF 200 000 Capital 3 200 000 Rserve lgale 2 000 000 Rserves immunises 1 500 000 Rserves disponibles 1 000 000 Bnfice (perte) report(e) 3 500 000 Impts diffrs 5 200 000 2 500 000 820 000 Dettes 19 920 000 Total 7 700 000 19 920 000 5 000 000 500 000 1 201 382 5 400 000 (500 000) 618 618
Au point de vue fiscal, il y a lieu de tenir compte des prcisions suivantes : le capital a t libr en numraire concurrence de 1.000.000 au moment de la constitution de la socit en 1949 (coefficient de revalorisation : 1,1). Ce capital a t augment concurrence de 4.000.000 en 1985 par incorporation de rserves (taxes) ;
Hypothses de dpart
La socit SATC tient ses comptes par anne civile. Bilan au 31.12.2007 :
S O M M A I R E
Exemple simplifi de liquidation : aspects comptables et fiscaux Unit TVA entrepreneur enregistr taux rduit
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la rserve immunise correspond 100 % 33,99 % dune plus-value taxation tale (art. 47, CIR 92) de 1.820.000 ralise en 2007 et pour laquelle le dlai de remploi nest donc pas encore expir. La socit na dsign aucun actif en remploi du prix de vente de lactif cd lorigine de la plus-value. Le solde de cette plus-value est comptabilis comme dette fiscale estime : 1.820.000 * 33,99 % = 618.618,00. Note : il est pris comme hypothse que la mise en liquidation ne constitue pas une cessation de lactivit au sens de lart. 47, CIR 92. Par consquent, la situation fiscale des rserves (Cadre I) au 31.12.2007 se prsente comme suit :
Bnfices rservs imposables Rserves taxes incorpores au capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnfice ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable : augmentation ou prlvement : 9 400 000 Situation dbut Situation fin 4 000 000 500 000 5 400 000 500 000 9 400 000
une erreur a t commise dans la tenue du journal de caisse et linventaire de la caisse fait apparatre un manquant de 20.000 qui ne peut tre imput une malversation ; les actions dtenues par la socit sont estimes une valeur de ralisation de 2.000.000. Il sagit dactions dune socit belge cote en Bourse ; les charges dhonoraires lies la liquidation de la socit sont estimes 200.000 ; les autres oprations courantes sont omises dans un but de simplification didactique ; le rsultat net de la priode du 01.01.2008 au 15.09.2008 est une perte de 300.000 (sans tenir compte des oprations susvises) ; le rsultat net de la priode comprend des dpenses non admises pour un montant de 250.000 (par exemple : 200.000 reprsentant des frais de voitures et 50.000 de frais de reprsentation) ; la perte fiscale antrieure est de 150.000. Ecritures comptables :
6600 2000 Dotations aux amortissements exceptionnels sur frais dtablissement Frais dtablissement
1 820 000
Mise en liquidation Le conseil dadministration convoque une assemble gnrale extraordinaire pour le 25.09.2008 afin de statuer sur la mise en liquidation de la socit. Pralablement cette runion, afin de respecter les prescriptions du droit comptable (discontinuit), une situation des actifs et passifs de la socit au 15.09.2008 est dresse et certaines critures comptables sont passes en fonction des constatations suivantes : une crance de 300.000 (363.000 TVA comprise) sur un client dtermin nest pas paye depuis plus de 18 mois malgr diverses mises en demeure ; au 15.03.2008, le stock comporte des articles nayant aucune valeur de march et qui sont toujours repris linventaire pour un montant de 100.000 ;
6340 4090 Rduction de val. s. crances Rductions de val. actes sur crances commerciales 300 000 300 000
6310 3490
Dotations aux rductions de valeur sur stocks Rductions actes sur stocks
6640 5700
20 000 20 000
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Sur base de ce bilan, la socit pourrait introduire une dclaration fiscale spciale (ce qui nest plus applicable ce jour) pour la priode de 01.01.2008 au 15.09.2008 qui sera rattache lexercice dimposition 2008 (exercice dimposition 2008 spcial).
Bnfices rservs imposables Situation 31.12.2007 4 000 000 500 000 5 400 000 500 000 9 400 000 Situation 15.09.2008 4 000 000 500 000 5 400 000 1 620 000
Rserves taxes incorpores capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnfice ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable : augmentation ou prlvement
9 400 000
Comptabilisation :
690 141 Perte reporte de lexercice prcdent Perte reporte 500 000 500 000
Bnfices rservs exonrs Rductions de valeur s. crances Provision pour risques et charges Taxation tale des plus-values ralises Total Bnfices rservs exonrs
Situation 31.12.2007
141 793
1 620 000 1 620 000 Dpenses non admises Frais de voiture non dductibles Frais de rception non dductibles Total des dpenses non admises 200 000 50 000 250 000
Bilan au 15.09.2008
Suite ces critures le bilan de mise en liquidation au 15.09.2008 se prsente comme suit :
ACTIF Immeuble Machines Matriel Immobilisations financires Stocks Crances commerciales Banque Caisse Total PASSIF Capital 3 200 000 Rserve lgale 2 000 000 Rserves immunises 1 500 000 Rserves disponibles 1 000 000 Bnfice report ou perte reporte 3 400 000 Impts diffrs 4 900 000 Provision risques et charges 2 200 000 800 000 Dettes 19 000 000 Total 7 700 000 19 000 000 5 000 000 500 000 1 201 382 5 400 000 1 620.000 618 618 200 000
Cadre VII
Pertes rcuprables Solde des pertes antrieures rcuprables Pertes rcupres Perte de la priode imposable A reporter sur la priode imposable suivante + 870 000 1 020 000 150 000
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609 3400
5500 4000
6150 5500
200.000 200.000
1630 6371
4400 5500
Fournisseurs Banque
Balance par soldes 100 Capital 130 Rserve lgale 132 Rserves immunises + impts diffrs 133 Rserve disponible 140 Bnfice ou perte reporte 221 Immeubles (3.200.000 3.200.000) 230 Installations (3.500.000 3.500.000) 340 Marchandises (3.500.000 3.500.000)
Dbit
Crdit 5 000 000 500 000 1 820 000 5 400 000 1 620 000
0 0 0 0 0
5500 2300
400 Crances (4.900.000 4.900.000) 411 TVA rcuprer (63.000 63.000) 550 Banque : (2.200.000 + 5.800.000 + 3.500.000 + 2.200.000 + 3.800.000 + 4.900.000 200.000 7.700.000 + 800.000) Totaux Solde dbiteur (bnfice)
5500 7000
Banque Ventes
Compte de rsultats
Dbit 3 400 000 Ventes 200 000 Plus-value sur ralisation Utilisations provisions 4 200 000 Crdit 3 800 000 3 800 000 200 000
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Calcul de la dette fiscale estime : Bnfice de lexercice : Latences fiscales positives : perte fiscale antrieure dductible : plus-value immunise sur actions : Latences fiscales ngatives : exemple : DNA : I.Soc. 33,99 % si pas de taux rduit : Majoration pour absence de VA : (un trimestre, ex. imp. 2009 : 6 %) Dette fiscale estime : Solde du bnfice disponible : 4 200 000 713 382 = Comptabilisation :
6702 4500 Charges fiscales estimes Dettes fiscales estimes 713 382 713 382
Dclaration I. Soc. exercice dimposition 2009 4 200 000 1 020 000 1 200 000 + 0 1 980 000 673 002 + 40 380 713 382 3 486 618
Bnfices rservs exonrs Rductions de valeur s. crances Provision pour risques et charges Taxation tale des plus-values ralises Totaux Situation 16.09.2008 300 000 200 000 1 820 000 2 320 000 Situation 31.12.2008 0 0 1 820 000 1 820 000 Bnfices rservs imposables Rserves taxes incorpores capital Rserve lgale Rserves disponibles Bnfice ou perte report Sous-total Majoration situation dbut des rserves Totaux Mouvement de la priode imposable : augmentation ou prlvement : Situation 16.09.2008 4 000 000 500 000 5 400 000 1 620 000 8 280 000 1 200 000 9 480 000 11 766 618 Situation 31.12.2008 4 000 000 500 000 5 400 000 1 866 618
2 286 618
690 141
1 620 000 1 620 000 Dpenses non admises Impts 713 382 713 382 Total des dpenses non admises 1 866 618 Rsultat de la priode
693 140
1 866 618
3 000 000
Base imposable
1 980 000
Cadre VII
Pertes rcuprables Solde des pertes antrieures rcuprables Pertes rcupres Perte de la priode imposable A reporter sur la priode imposable suivante 1 020 000 1 020 000 0 0
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Clture de la liquidation
Oprations effectues aprs le 31.12.2008 : Le liquidateur paie les impts et rpartit le solde des avoirs aux actionnaires. Les oprations de liquidation sont cltures le 15.03.2009. Calcul de la base imposable en raison de la clture de liquidation :
Prlvement sur les rserves taxes : Avoir social disponible : Elment non imposable : capital rellement libr ventuellement revaloris : 1.000.000 * 1,1 = Elment non imposable compris dans lavoir social disponible : dette dimpt relative un exercice antrieur : Montant imposable 11 766 618 + 15 300 000 1 100 000
4500 5500
4500 5500
Preuve La rpartition ne consistant quen numraire, limposition ne frappe que les plus-values et autres rserves immunises distribues Distribution des rserves immunises Latence fiscale positive : revalorisation du capital libr : 1.000.000 * 0,1 = Montant imposable 1 820 000 100 000 1 720 000
Rserve lgale Rserve immunise Impts diffrs Rserves disponibles Prlvements sur les rserves
500 000 1 201 382 618 618 5 400 000 7 720 000
Dette fiscale : 1.720.000 * 33,99 % = 584.628 Note : la plus-value lie la taxation tale nayant pas fait lobjet dun remploi dans le dlai lgalement imparti, la socit est redevable dun intrt de retard sur la partie de limpt qui se rapporte proportionnellement la plus-value. Cet intrt est calcul partir du 1er janvier de lanne portant le millsime de lexercice dimposition pour lequel limmunit a t accorde. Priode : 1.01.2008 15.03.99 = 14 mois (le mois de lchance est nglig) intrts de retard : 1.720.000 * 33,99 % = 584.630 calculs 7 % lan soit : (584.630 * 7 %) = 40.924 , donc 618.618 + 40.924 = 625.554 Lavoir social disponible de 15.300.000 sera donc utilis pour le paiement des impts (I. Soc.) soit (713.382 + 584.630 + 40.924) = 1.338.936, le solde soit 15.300.000 1.338.936 = 13.961.064 pouvant tre distribu aux actionnaires/associs (sous rserve du prcompte mobilier).
693 140
489 453
489 550
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OUI
Situation 15.03.2009 0 0
1 820 000
Dpenses non admises Impts Total des dpenses non admises 625 554
Base imposable
1 720 000
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3. Conclusions
Suite cette dcision, cest donc le membre qui preste les travaux immobiliers titre personnel qui doit justifier que toutes les conditions sont remplies pour lapplication des taux rduits en matire de TVA, lesquels sont applicables mme si tous les membres ne sont pas des entrepreneurs enregistrs. Saluons cette volution favorable de nature ne pas handicaper la constitution dune unit TVA.
Aucun extrait de cette publication ne peut tre reproduit, introduit dans un systme de rcupration ou transfr lectroniquement, mcaniquement, au moyen de photocopies ou sous toute autre forme, sans autorisation pralable crite de lditeur. La rdaction veille la fiabilit des informations publies, lesquelles ne pourraient toutefois engager sa responsabilit. Editeur responsable : etienne verBrAeKeN, I.P.C.F. av. Legrand 45, 1050 Bruxelles, Tl. 02/626.03.80, Fax. 02/626.03.90 e-mail : info@ipcf. be, UrL : http ://www.ipcf.be Rdaction : Gatan HANOT, Geert LeNAerTS, maria PLOUmeN, etienne verBrAeKeN. Comit scientifique : Professeur P. mICHeL, ecole dAdministration des Affaires de lUniversit de Lige, Professeur C. LeFeBvre, Katholieke Universiteit Leuven.
rALISe eN C O L L A B O r AT I O N Av e C KLUwer w w w. K L U w e r . B e
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