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DEMONSTRAES CONTABEIS NO SETOR PBLICO Os balanos pblicos so os instrumentos pelos quais os administradores pblicos analisam e controlam as situaes econmico-financeira e patrimonial de suas Unidades Gestoras. Esses demonstrativos contbeis, geralmente, so realizados ao fim do exerccio financeiro, no obstante haver previso legal de efetuar o levantamento em perodos diferentes, como caso do Balano Oramentrio. As demonstraes contbeis representam o resultado das operaes relacionadas s origens e aplicaes de recursos pelos rgos da administrao pblica direta e indireta As demonstraes contbeis do governo tornam possvel o conhecimento dos valores dos bens, dos direitos e das obrigaes dos agentes que arrecadam receitas, efetuam despesas, administram ou guardam os bens pertencentes Unio.. Um dos principais objetivos da Lei n 4.320/64 dispor sobre balanos pblicos; em seu artigo 101, estabelece que os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no Balano Oramentrio, no Balano Financeiro, no Balano Patrimonial e na Demonstrao das Variaes Patrimoniais. De todos os demonstrativos contbeis, o nico com previso legal de elaborao e publicao mais de uma vez por ano, o balano oramentrio. Entretanto, todos os demonstrativos contbeis podem ser elaborados a qualquer momento, para fins de tomada de decises, por exemplo, mas a obrigatoriedade legal apenas no final do exerccio financeiro, exceo do balano oramentrio. 1 BALANO ORAMENTRIO O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Esse conceito legal contido no art. 102 da Lei n 4320/64. A Lei de Responsabilidade Fiscal LRF estabeleceu que o balano oramentrio dever estar contido no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO e ainda definiu o que esse demonstrativo dever evidenciar: As receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; As despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo. O balano oramentrio dever demonstrar as receitas e despesas previstas, em confronto com as realizadas. As receitas so realizadas apenas pelo recebimento haja vista o regime de caixa e as despesas so realizadas pelo empenho observando o regime de competncia e o fato de que no final do exerccio financeiro as despesas so consideradas executadas pelo empenho. A previso da receita elaborada com base nas estimativas das fontes possveis de arrecadao e deve ser demonstrada da seguinte forma: PREVISO INICIAL: o registro dos valores da previso inicial das receitas constantes na LOA. Os valores registrados como previso inicial permanecero inalterados durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da LOA. PREVISO ATUALIZADA: o registro dos valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio em referncia, compostos da previso inicial atualizada por meio de reestimativas realizadas durante o exerccio, de acordo com os dispositivos legais de ajuste da programao financeira, que dever refletir a previso constante do ato normativo que estabelecer o cronograma anual de desembolso mensal, bem como os que o modificarem, com vistas ao cumprimento das metas de resultado primrio estabelecidas na LDO. Os valores constantes da previso atualizada devero ser ajustados sempre que houver reestimativas de receita que resultem na limitao de empenho e movimentao financeira. Nesse caso, a reestimativa reduzir o valor da previso atualizada, podendo, posteriormente, ser restabelecida parcialmente, at mesmo superando a previso inicial constante da LOA. A previso da receita resultante da soma e subtrao das contas correntes nas contas de compensao passiva conforme especificado a seguir: CONTA ATO 291110000 Previso Inicial da Receita 291120000 (+) Previso Adicional da Receita 291190000 (-) Anulao da Receita = Total da Receita Prevista A fixao da despesa estabelecida com base nos gastos a serem realizados durante o exerccio financeiro, em funo das receitas arrecadadas. Os procedimentos para as despesas so: DOTAO INICIAL: Na dotao inicial so registrados os valores dos crditos iniciais (despesa fixada) constantes da Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS: o registro dos crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzindo-se as anulaes ou os cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA Na dotao atualizada so registrados valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes ou cancelamentos correspondentes. a soma da dotao inicial com crditos adicionais. os ou os os
DESPESAS EMPENHADAS: So os valores das despesas empenhadas no perodo de referncia (bimestral ou anual). O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. DESPESAS LIQUIDADAS: Representa os valores das despesas liquidadas no perodo em referncia. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas. A despesa calcula-se da seguinte forma: Dotao inicial da despesa (dotao inicial) (+) Crditos adicionais abertos = Dotao atualizada (-) Anulaes de dotaes = Total das despesas oradas ou fixadas (final do Exerccio) Exemplo resumido do Balano Oramentrio elaborado de acordo com o Anexo 12 da Lei 4320/64. BALANCO ORAMENTARIO
RECEITAS
Ttulos Previso Execuo Diferena Ttulos
DESPESAS
Fixao Execuo Diferena
80.000 20.000
90.000 25.000
10.000 5.000
100.000 ---------100.000
115.000 ---------115.000
15.000 ----------15.000
100.000
90.000 (10.000)
100.000 -------100.000
Resultados evidenciados no Balano Oramentrio: Receita Prevista maior que a Receita Arrecadada = Insuficincia de Arrecadao ou dficit de arrecadao. Receita Prevista menor que a Receita Arrecadada = Excesso de arrecadao ou supervit de arrecadao
IV o Passivo Permanente V Saldo Patrimonial; e VI as Contas de Compensao. 1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente da autorizao oramentria e dos valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. 3 O Passivo Financeiro compreender os compromissos exigveis cujo pagamento independa de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dividas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate. 5 Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores e obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possa vir a afetar o patrimnio.
Exemplo resumido do Balano Patrimonial de acordo com o anexo 14 da Lei 4.320/64.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Ativo Financeiro 70.000 Passivo Financeiro Ativo Permanente 30.000 Passivo Permanente Ativo Real 100.000 Passivo Real Saldo Patrimonial (Passivo ---------Saldo Patrimonial Real a Descoberto) (Ativo Real Liquido) Soma 100.000 Soma Ativo Compensado 30.000 Passivo Compensado Total 130.000 Total
2 BALANO FINANCEIRO
O Balano Financeiro demonstrar a receita e despesa oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. (Art. 103 da Lei 4320/64) Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. (Pargrafo nico do Art. 103 da Lei 4320/64)
Exemplo resumido do Balano Financeiro elaborado de acordo com o anexo 13 da Lei 4.320/64. Balano Financeiro
Receita Oramentria Extra-oramentria Saldo do exerccio anterior Total 100.000 50.000 25.000 175.000 Despesa Oramentria Extra-oramentria Saldo para o exerccio seguinte Total 60.000 35.000 80.000 175.000
Resultado evidenciado no Balano Financeiro Saldo de disponibilidade financeira Resultado Financeiro do Exerccio Apura-se a o resultado financeiro do exerccio pela diferena entre os saldos das disponibilidades para o exerccio seguinte e exerccio anterior ou pela diferena entre as receitas (oramentria e extra-oramentrias) menos as despesas (oramentria e extra-oramentria). Exemplo: Saldo para o exerccio seguinte (-) Saldo do exerccio anterior (=) Resultado Financeiro do exerccio Ou Total das Receitas (oramentria e extraoramentrias) (- )Total das Despesas (oramentria e extraoramentria) (=) Resultado Financeiro do exerccio 150.000 95.000 55.000 80.000 25.000 55.000
Resultados evidenciados no Balano Patrimonial: Resultado Financeiro Ativo Financeiro maior que o Passivo Financeiro = Supervit financeiro Ativo Financeiro menor que o Passivo Financeiro = Dficit financeiro Saldo Patrimonial Ativo Real maior que o Passivo Real = Ativo Real Liquido Ativo Real menor que o Passivo Real = Passivo Real a Descoberto 4 DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as alteraes verificadas no patrimnio, resultantes ou independentes da execuo oramentria, e indicar o resultado patrimonial do exerccio. (Art. 104 da Lei 4320/64) Exemplo resumido da Demonstrao das Variaes Patrimoniais de acordo com o anexo 15 da Lei 4320/64. Demonstrao das Variaes Patrimoniais Variaes Ativas Variaes Passivas
Resultantes da Execuo Oramentria Receita Oramentria Mutaes Patrimoniais da Despesa Independentes da Execuo Oramentria Total das Variaes Ativas Resultado Patrimonial (Dficit) Total Geral 300.000 100.000 200.000 Resultantes da Execuo Oramentria Despesa Oramentria Mutaes Patrimoniais da Receita Independentes da Execuo Oramentria Total das Variaes Passivas Resultado Patrimonial (Supervit) Total Geral 120.000 50.000 70.000
Obs: O Supervit ou Dficit Financeiro obtido pela diferena entre os Grupos Ativo Financeiro e Passivo Financeiro constantes no Balano Patrimonial e no pelo Balano Financeiro. O resultado financeiro evidenciado no Balano Financeiro na verdade corresponde a diferena de todos os ingressos e desembolso do exerccio. Obs: O registro da inscrio dos Restos a Pagar como Receita Extraoramentria tem a funo de compensar o valor da despesa oramentria colocada como realizada, porm no paga, proporcionando assim o equilbrio financeiro. 3 BALANO PATRIMONIAL
50.000
100.000
350.000
220.000
130.000
---------350.000
350.000
O Balano Patrimonial demonstrar: (Art. 105 do 4320/64) I o Ativo Financeiro II o Ativo Permanente III o Passivo Financeiro
Variaes Ativas Divide-se nos seguintes subgrupos: Resultantes da Execuo Oramentria - Estabelecem a receita Oramentria arrecada e representam contrapartida em decorrncia do acrscimo do ativo ou diminuio do passivo permanente.
A estrutura da demonstrao das variaes patrimoniais est conforme o plano de contas da administrao pblica federal: VARIAES ATIVAS ORAMENTRIAS Receitas correntes Tributria Patrimonial De contribuies Agropecuria Industrial De servios Transferncias correntes Outras receitas correntes Receitas de capital Mutaes patrimoniais Construo de bens mveis e imveis Operaes de crdito Alienao de bens Amortizao de emprstimos Transferncias de capital Interferncias ativas Quota recebida Repasse recebido Sub-repasse recebido Mutaes ativas Aquisio de bens mveis e imveis Aquisio de material de consumo almoxarifado Amortizao de emprstimos contrados Extra-oramentria Interferncias ativas Transferncia financ. p/ restos a pagar Transferncia de bens e valores Acrscimos patrimoniais Inscrio da dvida ativa Incorporao de bens por doao Cancelamento de dvidas passivas Resultado patrimonial Dficit Total das variaes ativas VARIAES PASSIVAS ORAMENTRIAS Despesas correntes Despesas de custeio Outras despesas correntes Juros e encargos da dvida externa Juros e encargos da dvida interna Despesas de capital Amortizao da dvida interna e externa Investimentos Inverses financeiras Transferncias de capital Interferncias passivas Quota concedida Repasse concedido Sub-repasse concedido Mutaes passivas Cobrana da dvida ativa Alienao de bens mveis e imveis Emprstimos tomados Recebimento de crditos diversos Extra-oramentria Interferncias passivas Transferncia financ. p/ restos a pagar Transferncia de bens e valores Decrscimos patrimoniais Cancelamento da dvida ativa Encampao de dvidas Consumo de bens Perda de bens Resultado patrimonial Supervit