DISCIPLINA : DIREITO TRIBUTRIO I.

Direito Tributrio I O VOCBULO DIREITO: A palavra direito encontrada em diversas lnguas, indicando sempre, uma norma de conduta humana para fazer o bem: Direito, no Brasil e em Portugal; Derecho na Argentina e na Espanha; Right, na Inglaterra; Recht, na Alemanha, etc. Atualmente no Brasil, a palavra Direito admite-se as metamorfoses e inmeros outros termos do nosso vocabulrio, e pode ser empregado em vrios sentidos, dentre os quais destacamos: a) norma jurdica: a lei. O direito tributrio, levando-se em conta o aspecto objetivo, representado pela norma jurdica tributria, ou melhor, pelo conjunto de normas jurdicas tributrias; b) faculdade jurdica: a faculdade que a norma jurdica confere s pessoas. Direito a faculdade que as pessoas tem de agir ou deixar de agir de conformidade com a norma; c) cincia jurdica: a palavra direito indica um ramo de conhecimento ligado s cincias sociais. O direito tributrio como cincia, representado pelo ramo da cincia do direito, que estuda o conjunto sistemtico de princpios e normas ligados tributao. O Direito, sem a menor dvida fruto da conivncia humana, fruto da vida social humana. O carter de sociedade essencial ao direito. Onde encontramos sociedade humana, constatamos sempre a existncia de um conjunto sistemtico de normas jurdicas, destinada a disciplinar a conduta dos homens. O Direito representado, pelo conjunto sistemtico de princpios e normas jurdicas elaboradas pelo homem, com o propsito de regular a conduta humana, havendo a aceitao do estado. Diviso: Quanto a natureza: O direito se divide em direito pblico e privado. Os critrios apresentados para a diviso so: a) da natureza do interesse protegido pelo Direito (coletivo-direito pblico; particular direito privado); b) do titular do direito regulado (Estado Particular = Direito Pblico - h interesse coletivo; Particular Particular = Direito Privado h interesse privado. c) dos efeitos da norma jurdica no direito includo. Norma cogente (obrigatria) direito Pblico o efeito da norma jurdica coativa. Norma permissiva Direito Privado o efeito da norma jurdica facultativa. Segundo esta classificao do direito, o Direito Tributrio Direito Pblico. Quanto ao objeto de estudo o Direito se divide em:

Direito Pessoal: compreende normas que regulam aspectos relativos personalidade do indivduo, sem cunho patrimonial; Direito Real: compreende as normas referentes uma situao entre o titular do direito e uma coisa sobre a qual ele tem direito. tambm chamado de direito das coisas. o direito de propriedade por excelncia. oponvel contra todos erga omnes. Possui cunho patrimonial. permanente (enquanto eu tiver a propriedade eu tenho a coisa) Pessoa-coisa. Direito Obrigacional - regula uma relao entre pessoas sujeito ativo e sujeito passivo (credor e devedor). Direito dos contratos em geral. um direito temporrio (cumprida a obrigao extingue-se o direito). Tambm possui cunho patrimonial Pessoa - Pessoa. Assim sendo, o Direito Tributrio um ramo do direito obrigacional. Direito Tributrio no Campo Geral do Direito O direito dividido em diversos ramos jurdicos, mas no se pode conceber como uma criao de ramos isolados, limitados e fixos, mas sim, de forma aberta, admitindo a todo o instante o aparecimento de outros ramos e at o desaparecimento dos existentes. A complexidade do mundo moderno tem provocado uma proliferao de ramos jurdicos, por ex: Direito Agrrio; Direito Bancrio; Direito Imobilirio, etc. evidente que sendo o direito uma unidade no seu todo, os seus diversos ramos no podem ser concebidos como compartimentos isolados como se fossem independentes uns dos outros, ao contrrio, existem entre eles uma interdependncia necessria e constante. Cada ramo de direito depende dos demais e do todo. Portanto, podemos aceitar a existncia da autonomia dos diversos ramos do direito, desde que com as devidas cautelas, ou melhor, admitindo a autonomia do ramo jurdico de forma apenas relativa, jamais absoluta. Definio: O Direito tributrio um ramo do direito pblico que regula as relaes que se estabelecem entre o Estado e o particular, decorrentes da atividade financeira do estado, no que concerne obteno de receitas que correspondam ao conceito tributo (s pode ser sujeito ativo da relao tributria o Estado). A Autonomia de um ramo jurdico: A palavra autonomia, por sua significao etmolgica (origem) indica governo por leis prprias, sem submisso a terceiros (auto = prpria, nomia = normas). A autonomia se deu com o aparecimento do princpio da legalidade (no h tributo sem prvia lei). Tiveram que comear a fazer mais leis, e surgiram muitas leis, e surgiram muitos institutos, era necessrio um direito que se dedicasse exclusivamente desta parte. Assim, aconteceu a autonomia do direito tributrio (autonomia relativa).

Um ramo do direito se apresenta autnomo, quando contenha princpios, institutos e conceitos prprios, exclusivos e especficos, no encontrados nos demais ramos jurdicos. Porm, nenhum ramo do direito pode viver com autonomia absoluta, intransigente, em completa independncia, como se bastasse a si prprio. Devemos, portanto, aceitar a palavra autonomia num sentido menos rigoroso (autonomia relativa) e aplic-la aos diversos ramos do direito. Autonomia relativa de um ramo jurdico, significa autonomia de ramos de uma cincia para a mesma cincia, e no autonomia de uma cincia para outra cincia, correspondendo mais propriamente, a uma subdiviso dentro da prpria cincia do direito. Podemos afirmar ser o direito autnomo (cientificamente) e serem todos os ramos autnomos (relativamente), uns dos outros, no sentido de que so adequados na sua funo prpria, embora todos, em conjunto, formem um sistema nico, um direito s. Constituem ramos autnomos relativamente do direito, dentre outros, o Direito Constitucional, Civil, Penal, administrativo, etc. Todos eles possuem princpios, mtodos e institutos prprios, havendo pois, convenincia que sejam estudados em separado, embora sem esquecimento da existncia de um sistema unitrio do Direito. O Direito Tributrio como um ramo autnomo: O que nos interessa examinar o direito tributrio, se este j se constitui em ramo autnomo (relativamente) do direito. As leis fiscais, solucionam situaes sem levar em conta como as mesmas so conceituadas e compreendidas por outras leis, fato que evidencia a autonomia do direito tributrio. Mas, esta autonomia relativa, eis que possui requisitos dogmticos e estruturais: a) autonomia dogmtica: significa possuir certos princpios e mtodos que lhe so prprios, diferentes dos que so exclusivos de outros ramos do direito. O direito tributrio tem forma prpria, especfica. No direito tributrio h o princpio da estrita legalidade tributria (todos os elementos integrantes do tributo devem estar definidos em lei);h o princpio da anterioridade da lei tributria (antes do inicio do exerccio financeiro, lei tributria e lei oramentria devem estar em vigncia), entre outros princpios. b) Autonomia estrutural: isto , possui certos institutos jurdicos especficos, prprios, diferentes dos existentes nos demais ramos do direito. O direito tributrio tem contedo prprio, especfico. No direito tributrio encontramos o estatuto do contribuinte, a consulta tributria, a obrigao tributria, a capacidade tributria, etc. Ex. so absolutamente incapazes os menores de 16 anos para praticarem atos da vida civil. Porm, para o Direito tributrio a capacidade passiva independe da vida civil, basta que o menor pratique ato sujeito a certo tributo. Como tais princpio, mtodos e institutos so distintos dos que informam outros ramos do direito, o D. tributrio passa a Ter certa independncia (relativa), para oferecer suas concluses e defender sua finalidade especfica. Da a autonomia (relativa) do D. tributrio perante o direito perante o direito e os demais ramos jurdicos.

A autonomia do direito tributrio , pois , uma realidade indiscutvel. Este ramo do direito atinge sua finalidade. Alcana seus objetivos e realiza os seus fins de modo inconfundvel. Atende, incontestavelmente, os requisitos dogmtico e estrutural, essencial para a autonomia. A autonomia no significa independncia, pois que os ramos do direito mantm nexos entre si, como na conhecida imagem da rvore jurdica, cujos galhos se relacionam uns aos outros pela comunho de bases embora conservando cada qual os elementos que lhe so caractersticos e sem perder de vista a imunidade do prprio direito como um tronco comum que (uno universo jure). Relaes do Direito tributrio com as demais disciplinas jurdicas: Sendo a autonomia do direito tributrio apenas relativa, como alis, a dos demais ramos jurdicos, h de ele guardar relacionamento com outras provncias da cincia normativa. Vejamos: Com o Direito Constitucional: as normas bsicas sobre qualquer ramo do direito esto na constituio . a constituio que discrimina a competncia para a cobrana dos tributos, ela que estabelece as limitaes sobre o poder de tributar, e quem reparte a receita sobre as entidades tributantes (D. Constitucional tributante). Delimita o campo de atuao do direito tributrio. Direito Administrativo: de gnero para a espcie. a relao do Direito Administrativo com o Direito tributrio. e que este regula uma destas relaes administrativas do Estado (Estado contribuinte). De onde so tomados os princpios que regulam a atuao das autoridades na arrecadao e controle dos tributos. Direito Financeiro: regula a atividade financeira do estado. O Direito Tributrio regula esta atividade no que diz respeito tributos. Tambm uma relao de gnero e espcie. Na Qual o direito tributrio se contacta com as normas relativas instituio e destinao dos tributos. Tanto o direito financeiro como o tributrio cuidam da administrao financeira do estado, com a diferena que o direito tributrio se limita ao tipo de receita que corresponde ao tributo, sem preocupao com as demais formas de ingresso aos cofres pblicos, sua administrao e emprego. Direito Processual: indica os caminhos a serem seguidos quando h um conflito. No Direito Tributrio existem normas processuais em cada entidade tributante (procedimento administrativo-fiscal). Aps ser discutido pela Administrao o interessado ainda pode recorrer ao Direito Processual Comum Poder Judicirio. Se o contribuinte optar, pode ir diretamente ao Poder Judicirio sem ser discutido pela Administrao. Direito Penal: define os denominados Crimes Tributrios que so crimes que, alm de infringirem a lei tributria, infringem a lei penal. Ex.: falsificao crime previsto pela lei penal falsificao de documento tributrio infringe as duas legislaes. Que alcana o Direito Tributrio os princpios relativos aos infratores das normas tributrias. O princpio da legalidade vigora no Direito Tributrio e no Direito Penal.

Direito Internacional Pblico: regula relaes entre os Estados Soberanos. Relaciona-se com o Direito Tributrio quando so feitos acordos com o objetivo de reduzir ou suspender os impostos de importao e exportao, tratados e convenes sobre matria aduaneira e de bitributao, nacionalidade, vigncia da lei no espao, etc. Direito Civil e Comercial (Direito Privado): relaciona-se com o Direito Tributrio porque este se vale dos conceitos e formas destes Direitos, para estabelecer sobre eles fins fiscais. Relaciona-se principalmente com o Direito Civil. O SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL NA CONSTITUIO DE 1988. A Const. no institui tributos, apenas atribui a competncia a Unio, aos Estados ou aos Municpios. Assim, quase todas as alteraes do sistema tributrio esto a depender da edio de leis complementares e ordinrias. Ex. disto a criao do Imposto sobre grandes fortunas, de competncia da Unio que est a depender de Lei complementar definindo o que e deve entender por grande fortuna. Essa lei Complementar poder definir o perfil o referido imposto, disciplinando desde logo todas as relaes a ele pertinentes, deixando a sua criao e o seu regramento para o Legislador Ordinrio, limitando-se definio de grande fortuna, que a constituio exige seja feita por lei complementar. COMPETNCIA TRIBUTRIA: Atribuio de competncia partilha do prprio poder de tributar, pela qual cada entidade de direito pblico, integrante da federao, fica com uma parcela do poder tributrio, podendo, assim, instituir seus prprios tributos. A CF atribui aos Estados, por exemplo, a competncia para instituir o ICMS, mas devem ser observadas as limitaes estabelecidas na CF. Em se tratando de Distrito Federal e Municpios, devem ser tambm observadas as limitaes contidas nas respectivas leis orgnicas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, esto ainda, obrigados observncia das normas gerais do direito tributrio, que so estabelecidas em leis complementares, conforme determina o art. 146 da CF. A distribuio da receita no afeta a competncia. Os tributos cuja a receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico, no deixam, por isto, de pertencer compet6encia legislativa daquela a que tenha sido atribudos ( o ICMS, por ex., de competncia dos estados legislar a respeito - CF, art. 155, item III- embora 25% do produto de arrecadao deste tributo seja destina aos Municpios art. 158, IV CF. A competncia tributria indelegvel, ou seja, a pessoa jurdica qual a CF tenha atribudo a competncia para instituir tributo no pode transferir essa competncia. Mas as funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios atos e decises administrativas, em matria tributria, podem ser atribudas a pessoas jurdicas de direito pblico. E, ainda, a pessoas de direito privado, o encargo ou funo de arrecadar tributos ex. a funo de caixa atribuda hoje aos estabelecimentos bancrios. CTN art. 7o 1o, 2o e 3o . Privativa da Unio dos Estados e dos Municpios:

Cabe Unio : (art. 153 CF) Cabe aos Estados e ao Distrito Federal (art. 155 CF) Cabe aos Municpios (art. 156 CF) Competncia residual: A competncia para a instituio de imposto no especificamente prevista diz-se residual. O art. 153 da CF enumera os impostos que a Unio Federal pode instituir, enquanto que o art. Art. 154, item I, estabelece que alm daqueles, a Unio pode instituir, mediante lei complementar impostos ali no previstos, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador e base de clculo prprios de impostos nela discriminados. Relevante a exigncia de lei complementar para o exerccio de competncia residual, com isto se evita o argumento de que determinado tributo, criado por lei ordinria e sem natureza jurdica especfica bem definida, seja tido como imposto de competncia residual. importante tambm, a exigncia da no cumulatividade, bem assim, a de no superposio relativamente aos impostos elencados pela CF, com isto se evita a bitributao disfarada. Comum : art. 145 CF Especial: art. 149 CF Excepcional : art. 154 II CF. DAS LIMITAES DA COMPETNCIA OU DO PODER DE TRIBUTAR: Cada uma das pessoas jurdicas de direito pblico, vale dizer, Unio, Estados, Distrito federal e os Municpios, tem sua competncia Tributria, mas o exerccio dessa competncia no absoluto. O Direito impe limitaes competncia tributria, ora no interesse do cidado, ou da comunidade, ora no interesse do relacionamento entre as prprias pessoas jurdicas titulares de competncia tributria. Alguns autores preferem dizer limitaes de competncia (como esta no CTN) e no limitaes ao poder de tributar (como esta na CF). Em sentido amplo, possvel entender como limitao ao poder de tributar toda e qualquer restrio imposta pelo sistema jurdico. Em sentido restrito, entende-se como limitaes ao poder de tributar o conjunto de regras estabelecidas pela CF, em seus art. 150 a 152, nas quais residem princpios fundamentais do direito constitucional tributrio, a saber: 1- Legalidade: 2-Isonomia: 3- Os princpios da anterioridade e da irretroatividade 4- Vedao de tributo confiscatrio 5- Imunidades e Isenes: 6- Liberdade de trfego Princpios especficos ao IPI e ICMS -No cumulatividade -Seletividade