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Contabilidade Pblica
Distinguir:Sector Pblico Empresarial de Sector Pblico Administrativo; Dentro do Sector Pblico Administrativo: Distinguir: Administrao Central, Administrao Regional e Administrao Local e, por ltimo, a Segurana Social como um sector especial; Dentro da Administrao Central: Organismos com autonomia Administrativa, de organismos com autonomia administrativa e financeira. 3
Administrao Central
Administrao Regional
Regras de contabilidade da Administrao Pblica Sujeio ao Plano Oficial de Contabilidade do Sector Pblico
Regras de contabilidade das entidades privadas Sujeio ao Plano Oficial de Contabilidade do Sector Privado
Excepes: Hospitais EPE
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Administrao Regional
Regies poltica e administrativamente autnomas Madeira e Aores Regras poltico-administrativas e fiscais prprias devido s especificidades geogrficas, econmicas, sociais e culturais relacionadas com a insularidade Governo e Assembleia Regionais independentes da Administrao Central; Administrao Local organizada como no Continente ( uma diviso administrativa de base territorial) INDEPENDNCIA ORAMENTAL oramento margem do Oramento do Estado, com um processo prprio de elaborao e aprovao (p. ex. gerem os impostos regionais)
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Administrao Local
Entidades cujas actividades e poder de deciso so separadas da Administrao Central No se deve confundir com a Administrao Local do Estado (entidades do Governo Central prestando servios numa dada rea territorial p. ex. Direco Regional da Agricultura) Presta servios visando a satisfao dos interesses da populao de um determinado territrio Consequncia de um processo de descentralizao territorial administrativa Tm finanas, patrimnio e oramento prprios INDEPENDNCIA ORAMENTAL
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Segurana Social
Regime diferenciado Instituies de nvel central e regional Prestam servios sem contraprestao directa, mas exigem contribuies obrigatrias Regras financeiras prprias Lei de Bases da Segurana Social Subsistema do OE
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Conceito (...) uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao concedida Administrao Financeira para cobrar as receitas e realizar despesas e, limitando os poderes financeiros da Administrao em cada perodo anual[1].
[1] Franco, Antnio de Sousa (1992), Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I,4 Edio, Coimbra, pg. 54
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Anualidade; Plenitude (unidade e universalidade), Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao), Publicidade Equilbrio Equidade intergeracional Boa Gesto Financeira 17
O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Conceito (...) uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao concedida Administrao Financeira para cobrar as receitas e realizar despesas e, limitando os poderes financeiros da Administrao em cada perodo anual[1].
[1] Franco, Antnio de Sousa (1992), Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I,4 18 Edio, Coimbra, pg. 54
O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Anualidade Traduz-se no facto do Oramento do Estado ter um perodo de validade correspondente ao ano civil o que implica uma votao anual do Oramento pela Assembleia da Repblica. Estamos perante um sistema de Oramento de Gerncia no qual se prevem anualmente as receitas que o Estado ir cobrar e as despesas que ir pagar durante o perodo financeiro independentemente do momento em que tenham surgido juridicamente. Neste sistema, o elemento de referncia a data de recebimento ou de pagamento (base de caixa). Contudo, a LEO refere que os oramentos devem ser enquadrados na perspectiva plurianual, 19 conforme artigo 4 - Anualidade.
O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Plenitude (unidade e universalidade) O oramento apresentado ser um e nele esto includas todas as receitas e despesas que o Estado estima cobrar e pagar no ano a que respeita. O Estado deve, assim, elaborar em cada perodo oramental ano apenas um oramento, o qual integra as componentes do oramento da administrao central e o oramento da segurana social.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao: Corresponde individualizao de cada receita e de cada despesa. De acordo com a LEO, e no cumprimento da regra da especificao, as despesas so fixadas segundo uma classificao orgnica, econmica e funcional (embora a CRP apenas refira a classificao orgnica e funcional).
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao orgnica estrutura-se por cdigos que identificam os Ministrios, Secretarias de Estado, captulos, divises e subdivises oramentais.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao econmica das receitas pblicas procede sua especificao por captulos, grupos e artigos enquanto que a classificao econmica despesas pblicas procede sua especificao por agrupamentos, subagrupamentos e rubricas de classificao oramental. O classificador econmico das receitas e despesas pblicas de aplicao obrigatria aos servios integrados do Estado, aos servios e 23 fundos autnomos, segurana social e administrao regional e local
O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao funcional das despesas encontra-se regulamentada no Decreto-Lei n.171/94, de 24 de Junho De salientar que as Autarquias dispem de um classificador funcional prprio previsto no POCAL e de utilizao obrigatria na contabilidade de custos e nos mapas do Plano plurianual de investimentos.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) B. Regra da no compensao: As receitas e despesas devem ser inscritas no oramento de forma bruta e no lquida, o mesmo referir, sem qualquer compensao ou desconto. De outro modo, no se conheceriam as diversas fontes de onde o Estado ir tirar os seus recursos, nem os diversos gastos que o servio pblico ir realizar.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) C. Regra da no consignao: Define que, para alm da regra da universalidade, as receitas pblicas devem ser indiscriminadamente destinadas cobertura das despesas, e no quaisquer receitas afectadas cobertura de despesas em especial. De referir que a Lei de Enquadramento Oramento admite a possibilidade de existirem receitas consignadas a certos fins, nomeadamente, financiamentos comunitrios, PIDDAC e contratos26 programa.
O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Publicidade A regra da publicidade no se encontrava prevista na anterior LEO, porm, j era obrigatrio a publicao do Oramento do Estado em Dirio da Repblica, aps a sua aprovao pela Assembleia da Repblica sob pena da sua ineficcia jurdica.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Equilbrio oramental Traduz-se na necessidade de todas as despesas previstas no oramento terem de ser efectivamente cobertas por receitas; Na administrao local acresce que as receitas correntes devem ser, pelo menos, iguais s despesas correntes (duplo equilbrio).
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Equidade Intergeracional O Oramento do Estado subordina-se ao princpio da equidade na distribuio de benefcios e custos entre geraes.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Boa Gesto Financeira A Lei de Enquadramento Oramental converge para o princpio da boa gesto financeira definido na regulamentao comunitria. A boa gesto financeira encontra-se com mais objectividade na Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas. O TC fiscaliza a legalidade e regularidade das receitas e despesas pblicas, aprecia a boa gesto financeira e efectiva responsabilidades por infraces financeiras. A boa gesto financeira aquela que respeita os princpios da legalidade, economia, eficcia e eficincia, na utilizao dos recursos disponveis. Para alm de um princpio, a boa gesto financeira um resultado.
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O Oramento Pblico
1) Proposta Oramento da Instituio X 2)
Instituio X
1) Instituio Y
2)
Direco-Geral do Oramento
3)
2)
4)
6) 31
5)
Dispe de 45 dias aps a data de admisso do Assembleia Projecto de Oramento do Estado para da Republica proceder discusso da proposta, findo o qual votada
O Oramento Pblico
Aprovao dos Oramentos - Disposies Legais
Lei Enquadramento do Oramento (LEO) - define as disposies gerais e comuns de enquadramento dos oramentos de todo o sector pblico administrativo LEO define os Oramentos das Regies Autnomas e das Autarquias Locais so independentes do Oramento do Estado e compreendem todas as receitas e despesas das administraes, regional e local, incluindo as de todos os seus servios e fundos autnomos.
LEO define as regras e os procedimentos relativos organizao, elaborao, apresentao, discusso, votao, alterao e execuo do Oramento do Estado, incluindo o da segurana social.
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O Oramento Pblico
Aprovao dos Oramentos Entidades que aprovam os oramentos
Assembleia Municipal da Autarquia Local A Assembleia Municipal ...
Assembleia Legislativa Regional da Regio Autnoma da Madeira Oramento da Regio Autnoma da Madeira
Assembleia Legislativa Regional da Regio Autnoma dos Aores Oramento da Regio Autnoma dos Aores
Oramento do Estado
Oramento dos Servios Integrados e Oramento dos Servios e Fundos 33 Autnomos (FSA)
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Novo RAFE:
Para a autorizao das despesas exige condies de eficincia, eficcia e economia, alm da conformidade legal e oramental e regularidade financeira Define regimes de contabilidade para organismos do SPA dependentes do OE
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Todos os organismos pblicos que no tenham natureza, forma e designao de empresa pblica passam a estar abrangidos por aquele Plano ou por planos especficos de um Sector ou Ministrio, sempre baseados no POCP (Sade, Segurana Social, Educao e Autarquias Locais); n 1 do Art 2 do Decreto-Lei n 232/97 de 3 de Setembro
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Conjunto de princpios, regras e critrios visando a integrao e a consolidao das contas do SPA, quer na perspectiva de Contabilidade Pblica (micro), quer na da Contabilidade Nacional (macro) Inspirado no POC de 1989, por sua vez baseado na IV Directiva Comunitria Influncia da tradio da Europa Continental, designadamente Frana centralizao, codificao e Planos de Contas Incio do processo de normalizao contabilstica na Contabilidade Pblica em Portugal
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DESVANTAGENS
Perigo de ser excessiva quanto maior o mbito de aplicao, mais gerais devem ser as regras e princpios (da POCP ser geral e haver planos sectoriais mais especficos...)
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POC Empresas
POCISSSS POCAL
POCMS
POCEducao
P O
Segurana Social Com mais de 50% das Receitas Totais provenientes do OE Empresas Pblicas e Municipais
C P
POC
3.
4.
O POCP no se destina a todo o Sector Pblico (o Sector Pblico Empresarial utiliza o POC-Empresas) O POCP tambm de aplicao aos organismos de direito privado se as suas receitas forem maioritariamente provenientes do Oramento do Estado Os planos sectoriais POCAL, POC-EDUCAO, POCSADE, POC-SEGURANA E SOLIDARIEDADE SOCIAL fundamentam-se no POCP O POCP , assim, a base (ou estrutura conceptual?) dos outros planos sectoriais e, simultaneamente, o plano das entidades que no tm um especfico
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Contabilidade Patrimonial base de acrscimo e digrafia Contabilidade de Custos obrigatria (base de acrscimo)
Nenhum mtodo de registo sugerido, mas fichas de custos so prestabelecidas para serem obrigatoriamente usadas (e.g. POCAL) Reconhecimento de que o clculo e entendimento dos custos das funes e servios muito importante para a gesto e o controlo das entidades pblicas
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Contabilidade Patrimonial
Valor actual dos imobilizados Resultado econmico Valor das dvidas Valor das existncias Custos e proveitos por natureza (DR) Balano(s)
Contabilidade Analtica
Custos (proveitos e resultados so opcionais) por funes, actividades, servios, produtos, departamentos
Digrafia
Contabilidade Oramental ainda determina fortemente o desenvolvimento de todo o sistema contabilstico e de relato52financeiro na Contabilidade Pblica portuguesa
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Nas modernas democracias representativas h necessidade que a gesto de dinheiros pblicos englobe, para alm da vertente de natureza poltica, uma componente tcnica, cada vez mais imprescindvel e prxima dos mtodos de gesto privada, o que pode traduzir-se:
Na permanente aplicao dos critrios de economia, eficincia, eficcia e economia eficincia defesa do ambiente e avaliao do dispndio.
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Mercado
Inputs
Outputs
Objectivos
Contabilidade Oramental
Controlo e Execuo do Oramento Valorimetria do Imobilizado: POC + Dec. Reg. 2/90 + CIME (Portaria 378/94) + DL 477/80 (BDPs)
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Revogao de todos os planos sectoriais pblicos existentes: POC-Sade, POC-Seg.Social e POCServios Municipalizados Aprovao de novas regulamentaes
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Lei 91/2001 Lei de Enquadramento Oramental Aviso 7466/2001 CNCAP Norma Interpretativa n1 Perodo Complementar Aviso 7467/2001 CNCAP Norma Interpretativa n2 Movimentao da Conta 25 do POCP Resoluo 04/2001 Tribunal de Contas Instrues para a organizao e documentao das contas das Autarquias Locais e entidades equiparadas, abrangidas pelo Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL) DL 12/2002 POC-ISSSS DL 26/2002 Estabelece o regime jurdico dos cdigos de classificao econmica das receitas e das despesas pblicas, bem como a estrutura das classificaes orgnicas aplicveis aos organismos que integram a Administrao Central Resoluo 01/2004 Tribunal de Contas Instrues para a organizao e documentao das contas das entidades sujeitas ao POCP, POC-Educao, POCSade e POCISSS
2002
2004
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Introduo do DL 232/97
Refere a importncia histrica do POCP na reforma das contas pblicas portuguesas Aborda os seus fundamentos e justificaes (antecedentes) Descreve os objectivos principal e complementares do POCP
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Estrutura do DL 232/97
6 artigos Anexo POCP Art. 1 Aprova o POCP Art. 2 mbito de Aplicao Art. 3 Elementos a fornecer ao INE para elaborao das Contas Nacionais Art. 4 Criao da Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica CNCAP (regulamentada pelo DL 68/98) Art. 5 Normas de aplicao e transitrias Art. 6 Entrada em vigor
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Aplicao do POCP
obrigatoriamente aplicvel a todos os servios e organismos da Administrao Central, Regional e Local, que no tenham natureza, forma e designao de empresa pblica, bem como Segurana Social (Art. 2, n.1) tambm aplicvel s organizaes de direito privado sem fins lucrativos que disponham de receitas maioritariamente provenientes do OE (Art. 2, n.2) Os seus contedos podem ser adaptados, atravs de instrues legais, a planos de contas sectoriais que se mostrem indispensveis (Art. 5, n.1)
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Contabilidade de Custos Custeio total (?) Falta de regras para verdadeira Contabilidade de Gesto
E AINDA... Falta de regras para consolidao de contas Contabilidade oramental ainda em base de caixa modificada
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Registo compromisso
Processamento da despesa 82
Pagamento
A Contabilidade Oramental
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A Contabilidade Oramental
Em termos documentais: . Na fase do cabimento dispor-se- de uma proposta e respectiva cabimento, autorizao para realizar determinada despesa, eventualmente ainda de montante estimado;
. Na fase do compromisso haver, por exemplo, uma requisio compromisso, oficial, uma nota de encomenda ou um contrato equivalente para aquisio de determinado bem ou servio;
A Contabilidade Oramental
Em termos documentais:
. Na fase de autorizao de pagamento e pagamento dispor-se- pagamento, de uma autorizao de pagamento e de um documento comprovativo do pagamento;
. Na fase da liquidao da receita dever ser emitida uma factura receita, ou um documento equivalente;
Contabilidade Patrimonial
Regista as alteraes qualitativas ou quantitativas de qualquer componente do Activo, do Passivo e do Patrimnio Lquido (Fundos Prprios) Contabilidade tipo empresarial (obrigaes, direitos, custos, proveitos)
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Contabilidade Analtica
FLUXOS DA ENTIDADE
Fluxos Reais Fluxos Monetrios ENTIDADE
Despesas
Fornecedores Credores
Custos
Disponibilidades
Estado
Pagamentos Recebimentos
Clientes Devedores Estado
Proveitos
Clientes Devedores Estado
Receitas
ptica Financeira 90
ptica Econmica
ptica de Tesouraria
DESPESA (data de aquisio) RECEITA (data da venda factura) PAGAMENTO (data de pagamento) RECEBIMENTO (data de recebimento) CUSTO (data do consumo)
Responsabilidade jurdica por uma prestao passiva (OBRIGAO de pagar) Responsabilidade jurdica por uma prestao activa (DIREITO a receber) Desobrigao para com terceiros sada de meios monetrios Desobrigao de terceiros para com a entidade entrada de meios monetrios Valor dos recursos sacrificados com um objectivo; imputao da despesa a um exerccio econmico Quando se disponibilizam bens ou prestam servios; imputao da receita a um exerccio econmico Valor dos recursos reduzidos em vo (sem objectivo) em geral de carcter extraordinrio Valor de recursos obtidos sem relao directa aos objectivos da entidade extraordinrio
PTICA DE TESOURARIA
PTICA ECONMICA
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S quando as despesas representam consumos no processo produtivo (ou de prestao de servios) que se transformam em custos, para se converterem em receitas ao concretizar-se a venda 92
PROVEITO Fluxo que provocou um incremento positivo no resultado econmico do exerccio e consequentemente no Patrimnio Lquido da entidade, associado a um incremento do Activo ou uma diminuio do Passivo. H Proveitos que no so Receitas exemplos:
Oferta de um bem material Trabalhos para a prpria entidade (conta 75) Sobras de existncias (conta 79.32) Doaes recebidas (conta 57.6)
Uma venda de um servio um proveito no momento em que o mesmo identificado e uma receita no momento de processamento desse direito.
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Proveito
Componente do Resultado Econmico Obedece ao Princpio do Acrscimo (especializao dos exerccios) Reconhecimento em funo do fluxo real dos bens e servios que este representa Classificado por natureza no POCP na classe 7 da Contabilidade Patrimonial
Reconhecida no momento em que se produz o fluxo monetrio ou financeiro Classificada em diversas contas da Contabilidade Patrimonial (classe 7, conta 27...) e na Contabilidade Oramental segundo a Classificao Econmica
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Contabilidade Patrimonial
Contabilidade Analtica
Despesa Abertura do oramento Modificaes ao oramento da despesa Cabimento Compromisso Autorizao de Pagamento Pagamento Receita Abertura do oramento Modificaes ao oramento da receita Liquidao Cobrana
Dfice ou Excedente 95 Oramental
+ + + + +
=
Contabilidade Oramental
+
Contabilidade de Custos
+
Operaes de Tesouraria
+
Contas de Ordem
+
Classificador Econmico
+
Classificao Funcional
+
Classificao Orgnica
+
CIBE
+
SCI
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Classificaes:
Oramental Econmica Orgnica Patrimonial
+
Oramental Funcional Quando possvel, estruturadas por programas
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Classificaes Oramentais
Econmica Fevereiro)
(DL
26/2002,
de
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de
Funcional (DL 171/94, de 24 de Junho) Orgnica (Art. 19 da LEO Lei 91/2001, e art. 5 do DL 26/2002, de 14/2)
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Informatizao dos dados Comparao estatstica dos dados Maior celeridade na preparao do OE Agrupar despesas Analisar economicidade dos gastos pblicos
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Classificao Econmica
Estrutura: Estrutura: Despesas
Correntes Capital Outras
Receitas
Correntes Capital Outras
Definies:
Receitas Correntes incidem sobre o patrimnio no duradouro e provm de ganhos do perodo oramental (quer aumentos nos activos financeiros ex. juros, quer redues no patrimnio no duradouro ex. vendas de bens) e esgotam-se no perodo de 1 ano; so aquelas que, regra geral, se renovam em todos os perodos financeiros Receitas de Capital alteram o patrimnio duradouro da entidade (Estado); so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que se revestem de carcter transitrio e que, regra geral, esto associadas a uma diminuio do patrimnio duradouro ou aumento dos activos e passivos de mdio/longo prazos (ex.s venda de imveis, emprstimo a longo prazo,...)
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DESIGNAO Impostos directos Impostos indirectos Contribuies Segurana Social, CGA e ADSE Taxas, multas e outras penalidades Rendimentos da propriedade Transferncias correntes Venda de bens e servios correntes Outras receitas correntes
Receitas de Capital
CAPTULOS 09 10 11 12 13 DESIGNAO Venda de bens de investimento Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras receitas de capital
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DESIGNAO
Despesas com pessoal Aquisio de bens e servios Juros e outros encargos Transferncias correntes Subsdios Outras despesas correntes
DESIGNAO
Aquisio de bens de capital Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras despesas capital
DESIGNAO
Recursos comunidade prprios da
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Operaes extra-oramentais:
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DESIGNAO
Operaes extra-oramentais
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02-Funes Sociais
Educao, Sade, Segurana e aco sociais, Habitao e servios colectivos, e Servios
Classificao Funcional
03-Funes Econmicas
Agricultura, pecuria, silvicultura, caa e pesca, Indstria e energia, Transportes e comunicaes, Comrcio e turismo, e Outras funes econmicas
04-Outras Funes
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Aprovao do Oramento Modificaes do Oramento Execuo da Despesa - Cabimento - Compromisso - Autorizao de Pagamento - Pagamento Execuo da Receita - Liquidao - Cobrana/Recebimento
Classe 0 e Conta 25
Classificador Econmico
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PASSIVOS
Provises para Riscos e Encargos Dvidas a 3s MLP Dvidas a 3s CP Acrscimos e Diferimentos Patrimnio Ajustamentos de partes de capital em empresas Reservas Resultados Transitados Resultado Lquido do Exerccio
FUNDOS PRPRIOS
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PROVEITOS E GANHOS
RESULTADOS
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POCP
1 Introduo 2 Consideraes tcnicas
POC
2 Consideraes tcnicas 2.1 Balano 2.2 Demonstrao de Resultados por Natureza 2.3 Demonstrao e Resultados por Funes 2.4 Anexo 2.5 Quadro e cdigo de contas 2.6 Demonstrao dos fluxos de caixa
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POCP
2 Consideraes tcnicas 2.1 Balano 2.2 Demonstrao de Resultados 2.3-Mapas da execuo oramental 2.4 Anexos s Demonstraes Financeiras 2.5 Quadro e cdigo das contas 2.6 Especificidade do tratamento Contabilstico das operaes oramentais
POC
2.7 Tratamento de ligaes entre empresas 2.8 Acrscimos e diferimentos 2.9 Provises 2.10 Titulao das dvidas 2.11 Apresentao das demonstraes financeiras
POCP
-------------------------------------------------------------
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POC
12 Depsitos Ordem 13 Depsitos a Prazo 14 Outros depsitos bancrios 21 Clientes 25 Accionistas (scios) 28 Provises para cobranas duvidosas 29 Provises para riscos e encargos --------125
POCP
12 Depsitos em instituies financeiras 13 Conta do Tesouro --------21 Clientes, contribuintes e utentes 25 Devedores e credores pela execuo do oramento 28 Emprstimos concedidos 29 Provises (CD e RE) 45 Bens de Domnio Pblico
POC
5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS 51 Capital 52 Aces (quotas) prprias 53 Prestaes suplementares 54 Prmios de emisso de aces (quotas) 55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas ------------126
POCP
5 FUNDO PATRIMONIAL 51 Patrimnio ---------------55 Ajustamentos de partes de capital em empresas 577 Reservas decorrentes da transferncia de activos 58 ...
POC
63 Impostos 71 Vendas 72 Prestaes de Servios 74 Subsdios explorao 75 Trabalhos para a prpria empresa 85 Resultados antes de impostos 86 Imposto sobre o rendimento do exerccio 127 89 Dividendos antecipados
POCP
63 Transferncias correntes concedidas e prestaes sociais 71 Vendas e prestaes de servios 72 Impostos e Taxas 74 Transferncias e subsdios correntes obtidos 75 Trabalhos para a prpria entidade ----------------
POC
-----Da continuidade Da consistncia Da especializao (ou do acrscimo) Do custo histrico Da prudncia Da substncia sobre a forma Da materialidade -----128
POCP
Da Entidade Contabilstica Da continuidade Da consistncia Da especializao (ou do acrscimo) Do custo histrico Da prudncia ----Da materialidade Da no compensao
Esto explcitos no POCAL e POC-ISSSS A LEO considera ainda a regra da publicidade (art. 11)
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Princpios Contabilsticos
s regras uniformes a serem seguidas por todos os organismos na sua contabilidade d-se o nome de Princpios Contabilsticos.
Cap. 3 do POCP: Princpios Contabilsticos Objectivo: Obteno de uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira, dos resultados e da execuo oramental da entidade Quando no possvel aplicar indicar no anexo a correspondente justificao (nota 8.2.1) A derrogao, excepcional e devidamente fundamentada, admitida apenas se for necessria para assegurar que as contas anuais expressem uma imagem fiel e apropriada.
130
POC
Substncia sobre a Forma Continuidade Consistncia Especializao Custo Histrico Prudncia Materialidade
No Compensao 131
132
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Bens em regime de locao financeira so classificados em 07-Despesas de Capital Bens em regime de locao financeira so classificados no CIBE Na aquisio de bens em regime de locao financeira, a contabilizao obedece s regras do POC-Empresas (princpio da substncia sobre a forma) Indicao do valor global, para cada uma das contas, de imobilizado em poder de terceiros, incluindo bens de domnio pblico cedidos por contrato de concesso Os bens de domnio pblico sero includos no activo imobilizado da entidade responsvel pela sua administrao ou controlo, estejam ou no afectos sua actividade operacional.
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Na Administrao Pblica o respeito pela legalidade impera sobre outros princpios, pelo que a imagem verdadeira e apropriada nem sempre conseguida.
Contabilidade Oramental controlo e execuo do oramento Contabilidade Patrimonial posio econmico-financeira do patrimnio e resultados da entidade
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PRINCIPAIS DIFERENAS
VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO NO POCP (1) Activos imobilizados obtidos a ttulo gratuito Inventariao inicial de activos cujo valor de aquisio ou de produo se desconhea
Valor resultante da avaliao ou valor patrimonial em
termos legais Caso no exista disposio legal aplicvel valor resultante de uma avaliao tcnica adequada natureza dos bens Na impossibilidade de valorizao CASO EXCEPCIONAL DO VALOR ZERO: listar no inventrio, no incluir no balano e mencionar no anexo (nota 8.2.14)
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origem, desde que em conformidade com os critrios de valorimetria do POCP Se existir um valor diferente fixado no diploma que autorizou a transferncia, ou um valor acordado entre as partes e sancionado por entidade competente, deve ser este o utilizado Na impossibilidade de qualquer das alternativas supra Valor Zero
Se nenhum dos critrios acima aplicvel (porque no adequado ou demasiadamente subjectivo) VALOR ZERO como excepo, at que sofram uma reparao, altura em que ser o valor da reparao o considerado
143
144
POCP
Contabilidade Patrimonial (predomina a ptica patrimonial)
+
Contabilidade Oramental
Registo contabilstico de fases prvias da factura Digrafia Mapas Oramentais
+
Contabilidade Analtica ou de Custos
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Classificador Econmico
251 Cobrana
252 Pagamento
027 Compromisso
Obrigao
Contabilidade Patrimonial
Operaes no Oramentais (op. tesouraria)
Contas do Balano 1. Disponibilidades 2. Terceiros 3. Existncias 4. Imobilizaes 5. Fundo Patrimonial Contas de Resultados 6. Custos e Perdas 7. Proveitos e Ganhos
Equilbrio
Execuo da Despesa 026 - Cabimento 027- Compromisso Obrigao 252 - Autorizao de Pagamento 252 - Pagamento 147 Mapas Oramentais Mapas de Execuo Oramental Fluxos de Caixa Anexos
Para responder necessidade de informao relativa a compromissos com reflexo nos oramentos dos anos seguintes, o POCP prev a sua desagregao para os trs primeiros anos, e uma conta residual com os valores do 4ano e seguintes.
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023 Dotaes disponveis 024 Duodcimos vencidos 025 Crditos disponveis 026 Cabimentos 027 Compromissos
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09 Contas de Ordem
Tm como finalidade o registo de factos que no produzem alteraes no patrimnio da entidade, mas que podem vir a afect-lo no futuro Movimentam-se em vrias circunstncias: POCP
No caso de garantias reais e avales prestados No caso de garantias e avales a favor da entidade
POCAL
Quando as receitas so cobradas virtualmente (POCAL) No caso de garantias e caues tituladas, a favor da autarquia No caso de garantias e caues prestadas a favor de terceiros
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POCP
So registadas num mapa definido na seco 8.2.29, descrevendo as responsabilidades prestadas ou a favor da entidade, desdobradas de acordo com a natureza, mencionando expressamente garantias reais e avales (internos e externos)
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(*) Movimentada em simultneo com 033 Receitas Reforos-Crditos Especiais 161 Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
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REPOSIES
REPOSIES
O pagamento foi efectuado neste exerccio e a reposio tambm realizada neste exerccio
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Nota: Implica alteraes s dotaes disponveis, mas no s dotaes iniciais; no propriamente uma alterao oramental, mas...
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Cabimentos Dbito da conta 026 Cabimentos, por contrapartida do crdito da conta 0224 Reposies abatidas aos pagamentos Compromissos Dbito da conta 027 Compromissos por contrapartida do crdito da conta 026 Cabimentos As respectivas contas patrimoniais, j movimentadas, devem tambm ser regularizadas (registo dos valores constantes das guias de reposio). Em simultneo:
Debitar a conta 11/12 por contrapartida da 2521 Credores pela execuo do oramento Or do Exerccio (Classificao Econmica) Creditar uma conta de Terceiros, em contrapartida do dbito da sub-conta 2521 (Classificao Econmica) Debitar a conta de Terceiros, por crdito de custos, existncias ou imobilizaes
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(*) Movimentada em simultneo com 0222 Despesas Modificaes Oramentais Crditos Especiais 171 Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior
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Crdito
05 Compromissos Exerccios futuros
Anulaes e redues 05 Compromissos dos compromissos Exerccios futuros para os anos seguintes
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04 Or Exerccios futuros
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04 Or Exerccios futuros
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Decomposio da Conta 25
25 Devedores e credores pela execuo do oramento
251 Devedores pela execuo do oramento
2511 Oramento do exerccio 2512 Oramento de exerccios findos
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Compromisso (3)
Cabimento (2)
252 Credores p/ Exec. Or 2521 Or Exerccio 11/12 Caixa ou Bancos 22 Fornec. ou 26 ODC Classe 6 ou 4 ou 3
Pagamento (6)
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(1) (2)
(1) Diferena positiva entre o valor da factura e o valor cabimentado. (2) Transferncia do aumento dos cabimentos para os compromissos. 183
(1) (2)
(1) Diferena negativa entre o valor da factura e o valor cabimentado, que ficar disponvel para outras despesas. 184 (2) Transferncia da diminuio dos cabimentos para os compromissos.
Dbito
023 Dotaes Disponveis 020108 Material de Escritrio 026 Cabimentos 020108 Material de Escritrio 42 Imobilizaes Corpreas 426 Eq Administrativo 26 Out. Deved. e Credores 2611 Fornec. de Imobilizado c/c 252 Cred. pela Exec. do Or 020108 Material de Escritrio
Crdito
026 Cabimentos 020108 Material de Escritrio 027 Compromissos 020108 Material de Escritrio 26 Out. Deved. e Credores 2611 Fornec. de Imobilizado c/c 252 Cred. pela Exec. do Or 020108 Material de Escritrio 12x Depsitos em instituies financeiras
Classificao CIBE: Classe 103 (equip. e material de escritrio e de reprografia); tipo de bem 02; 185 bem 01 (agrafadores) 103.02.01 (taxa de amortizao anual 12,5%)
Algumas notas...
1. O registo contabilstico o mesmo, quer seja uma aquisio de um bem ou servio a pronto pagamento ou a prazo 2. A conta 252 serve para registar o momento da Autorizao do Pagamento e o Pagamento 3. As contas da Classe 0 e a conta 25 so desagregadas pelo classificador econmico (6 dgitos!!) 4. Existe ainda o classificador CIBE (por exemplo, um agrafador tem o cdigo 103 02 01 e a amortizao de 12,5% ou 100% se o valor unitrio inferior a 230 - art. 34 do CIBE materialidade)
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Perodo Complementar
Dbito Incio do perodo complementar Pagamento 2521 Oramento do exerccio
25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar 25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar
Crdito 25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar 11/12 Disponibilidades 2522 Oramento de exerccios findos 25222 Exerccio n-1
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026 Cabimentos
Compromisso
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Classe 7
Liquidao (3)
Cobrana (4)
Dbito
26 Outros Devedores e Credores
Crdito
742 Transferncias Correntes Obtidas
Liquidao/ Cobrana
251 Devedores pela Execuo do Oramento 060301 Transf. Correntes Adm. Central Estado
251 Devedores pela Execuo do Oramento 060301 Transf. Correntes Adm. Central Estado
Dbito
26 Outros Devedores e Credores
Crdito
274 Proveitos Diferidos Subsdios para Investimentos
Liquidao/ Cobrana
251 Devedores pela Execuo do Oramento 100301 Transf. de Capital Adm. Central Estado
251 Devedores pela Execuo do Oramento 100301 Transf. de Capital Adm. Central Estado
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Debitar a conta 252 Credores pela execuo do oramento no momento da Autorizao de Pagamento e Pagamento (registando estas duas ltimas fases da despesas no mesmo momento temporal), por contrapartida de uma conta residual (2529, por exemplo)
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Compromisso
Cabimento
Obrigao
Pagamento 200
(*) Por classificao econmica.
Obrigao
Reconhecimento do Direito
Cobrana/Recebimento
Liquidao
Cobrana/Recebimento
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(*) Por classificao econmica.
Dois momentos:
Liquidao: corresponde ao clculo e apuramento do montante a pagar pelo sujeito passivo Cobrana: ressarcimento da dvida, total ou parcial, atravs de meios monetrios
A liquidao est associada emisso do documento da dvida, pelo que equipara-se facturao; do ponto de vista patrimonial, corresponde consagrao do direito a receber A conta 251 movimenta-se, a dbito e a crdito, no momento e pelos valores da cobrana atravs de meios monetrios
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Para efeitos contabilsticos, os registos da autorizao de pagamento e emisso dos meios de pagamento coincidem no tempo, pelo que a conta 252 movimenta-se a dbito e a crdito nesse momento (pagamento)
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