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Curso de Contabilidade e Curso de Finanas: Laboral e Ps Laboral

Contabilidade Pblica

Maria Jos Fernandes (mjfernandes@ipca.pt) (2009-2010)

O Sector Pblico em Portugal


Definio (Franco, 1995):
Conjunto de actividades econmicas de qualquer natureza exercidas pelas entidades pblicas (Estado, associaes e instituies pblicas), quer assentes na representatividade e na descentralizao democrtica, quer resultantes da funcionalidadetecnocrtica e da desconcentrao por eficincia. Ou, subjectivando, o conjunto homogneo de agentes econmicos que as desenvolvem, excepto os trabalhadores do sector pblico, que integram, como tais, o sector privado da economia (...)

Estrutura do Sector Pblico em Portugal

Distinguir:Sector Pblico Empresarial de Sector Pblico Administrativo; Dentro do Sector Pblico Administrativo: Distinguir: Administrao Central, Administrao Regional e Administrao Local e, por ltimo, a Segurana Social como um sector especial; Dentro da Administrao Central: Organismos com autonomia Administrativa, de organismos com autonomia administrativa e financeira. 3

ESTRUTURA DO SECTOR PBLICO


Servios c/ autonomia administrativa Servios autnomos (c/ autonomia administrativa e financeira)

Administrao Pblica Segurana (SPA) Social Sector Pblico

Administrao Central

Administrao Regional

- Regies Autnomas Freguesias

Administrao Local Empresas Pblicas 4 (SEE)

Concelhos / Municpios Regies Administrativas

Diferenas fundamentais SPA e SEE


Sector Pblico Administrativo

Sector Empresarial do Estado

Regras de contabilidade da Administrao Pblica Sujeio ao Plano Oficial de Contabilidade do Sector Pblico

Regras de contabilidade das entidades privadas Sujeio ao Plano Oficial de Contabilidade do Sector Privado
Excepes: Hospitais EPE

Estrutura do Sector Pblico em Portugal

Do ponto de vista contabilstico:


No Sector Pblico Empresarial, no existem diferenas fundamentais em relao s empresas privadas uma vez que, perseguindo fins similares (nomeadamente a criao de excedenteslucro), as empresas pblicas utilizam o Plano Oficial de Contabilidade (POC) das empresas privadas. A prpria NICSP do IFAC refere que Contabilidade, Auditoria e Relato Financeiro das empresas pblicas comerciais devem seguir as Normas Internacionais das empresas privadas;

O Sector Pblico Administrativo


Actividades econmicas que, pela sua natureza, so prprias do Estado ou de outras entidades pblicas Actividades desenvolvidas de acordo com critrios no empresariais Entidades pblicas que visam prestar servios comunidade, gratuitos ou semi-gratuitos (com comparticipao directa dos utilizadores) Entidades pblicas que desenvolvem operaes de redistribuio de rendimentos Entidades pblicas cujos recursos financeiros provm essencialmente do Estado ou de outras organizaes pblicas que, por sua vez, os obtm dos contribuintes Obedecem s regras da Contabilidade Pblica
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Sector Pblico Empresarial


Empresas comerciais, industriais, financeiras ou outras, de capitais pblicos, cujo principal objectivo produzir bens e prestar servios para serem vendidos num mercado Principais recursos financeiros provm das vendas, mas tambm podem receber dinheiros pblicos No h orientao estrita para o lucro, mas... Inclui actividades dominadas exclusivamente por critrios econmicos, cujo fim a produo de bens ou a prestao de servios visando algum lucro Resultam de mais interveno do Estado na economia prestam servios que se entenderam estrategicamente ser melhor prestados por EPs (p. ex. fugir concorrncia do mercado para a fixao dos preos) Maioria das operaes semelhantes s empresas privadas seguem Contabilidade Empresarial (POC) Contabilidade Pblica tradicional (oramental) insuficiente 8

SPA versus Empresas


SPA Procura prestar o melhor servio com os recursos disponveis No orientao para lucro Desempenho no pode ser objectivamente medido (mas esto a desenvolver-se indicadores...) Recursos provm de impostos e outras contribuies obrigatrias, sem contrapartida directa Obedece a um regime oramental ORAMENTO formaliza polticas pblicas e permite o controlo (da legalidade) Empresas Orientao para lucro medida objectiva de desempenho Recursos provm das vendas
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Administrao Central (1)


SERVIOS integrados Dependem do Oramento do Estado (no tm oramento prprio) Includos na Conta Geral do Estado Integrados ou dependentes de outras entidades pblicas (subentidades) No tm Direco Financeira prpria assegurada pela Administrao Financeira do Estado Todas as despesas tm que ser superiormente autorizadas Gabinetes ministeriais, direces gerais, entre outros...

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Administrao Central (2)


ADMINISTRAO CENTRAL AUTNOMA Servios includos no Oramento do Estado (autnomos) Novo Regime da Administrao Financeira do Estado
Servios com Autonomia Administrativa (regime geral)
Apenas gerem as verbas a que tm direito, includas nos montantes globais do Oramento do Estado Todos os meses o Conselho Administrativo requer a libertao dos crditos para uso corrente Direco Administrativa responsvel pela gesto financeira e, no fim de cada ano, presta responsabilidades ao Tesouro

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Administrao Central (3)


Servios com Autonomia Administrativa e Financeira (regime excepcional) receitas prprias cobrem pelo menos 2/3 das despesas totais, ou imperativo constitucional
Possuem e decidem sobre o seu prprio patrimnio, tm oramento prprio, gerem o seu dinheiro autonomamente e podem contrair emprstimos at certos limites, assumindo todas as responsabilidades Hospitais, centros de sade, unidades militares, universidades e escolas pblicas, Assembleia da Repblica, ... Fundos autnomos unidades/servios dedicados exclusivamente gesto de recursos financeiros (e.g. Fundo de Turismo e Fundo Geral de Aposentaes) No tm independncia oramental, mas o oramento prprio publicado separadamente dentro do Oramento do Estado

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Administrao Regional
Regies poltica e administrativamente autnomas Madeira e Aores Regras poltico-administrativas e fiscais prprias devido s especificidades geogrficas, econmicas, sociais e culturais relacionadas com a insularidade Governo e Assembleia Regionais independentes da Administrao Central; Administrao Local organizada como no Continente ( uma diviso administrativa de base territorial) INDEPENDNCIA ORAMENTAL oramento margem do Oramento do Estado, com um processo prprio de elaborao e aprovao (p. ex. gerem os impostos regionais)

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Administrao Local
Entidades cujas actividades e poder de deciso so separadas da Administrao Central No se deve confundir com a Administrao Local do Estado (entidades do Governo Central prestando servios numa dada rea territorial p. ex. Direco Regional da Agricultura) Presta servios visando a satisfao dos interesses da populao de um determinado territrio Consequncia de um processo de descentralizao territorial administrativa Tm finanas, patrimnio e oramento prprios INDEPENDNCIA ORAMENTAL

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Segurana Social
Regime diferenciado Instituies de nvel central e regional Prestam servios sem contraprestao directa, mas exigem contribuies obrigatrias Regras financeiras prprias Lei de Bases da Segurana Social Subsistema do OE

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Conceito (...) uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao concedida Administrao Financeira para cobrar as receitas e realizar despesas e, limitando os poderes financeiros da Administrao em cada perodo anual[1].
[1] Franco, Antnio de Sousa (1992), Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I,4 Edio, Coimbra, pg. 54

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Anualidade; Plenitude (unidade e universalidade), Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao), Publicidade Equilbrio Equidade intergeracional Boa Gesto Financeira 17

O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Conceito (...) uma previso, em regra anual, das despesas a realizar pelo Estado e dos processos de as cobrir, incorporando a autorizao concedida Administrao Financeira para cobrar as receitas e realizar despesas e, limitando os poderes financeiros da Administrao em cada perodo anual[1].
[1] Franco, Antnio de Sousa (1992), Finanas Pblicas e Direito Financeiro, Vol. I,4 18 Edio, Coimbra, pg. 54

O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Anualidade Traduz-se no facto do Oramento do Estado ter um perodo de validade correspondente ao ano civil o que implica uma votao anual do Oramento pela Assembleia da Repblica. Estamos perante um sistema de Oramento de Gerncia no qual se prevem anualmente as receitas que o Estado ir cobrar e as despesas que ir pagar durante o perodo financeiro independentemente do momento em que tenham surgido juridicamente. Neste sistema, o elemento de referncia a data de recebimento ou de pagamento (base de caixa). Contudo, a LEO refere que os oramentos devem ser enquadrados na perspectiva plurianual, 19 conforme artigo 4 - Anualidade.

O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Plenitude (unidade e universalidade) O oramento apresentado ser um e nele esto includas todas as receitas e despesas que o Estado estima cobrar e pagar no ano a que respeita. O Estado deve, assim, elaborar em cada perodo oramental ano apenas um oramento, o qual integra as componentes do oramento da administrao central e o oramento da segurana social.

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao: Corresponde individualizao de cada receita e de cada despesa. De acordo com a LEO, e no cumprimento da regra da especificao, as despesas so fixadas segundo uma classificao orgnica, econmica e funcional (embora a CRP apenas refira a classificao orgnica e funcional).
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao orgnica estrutura-se por cdigos que identificam os Ministrios, Secretarias de Estado, captulos, divises e subdivises oramentais.

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao econmica das receitas pblicas procede sua especificao por captulos, grupos e artigos enquanto que a classificao econmica despesas pblicas procede sua especificao por agrupamentos, subagrupamentos e rubricas de classificao oramental. O classificador econmico das receitas e despesas pblicas de aplicao obrigatria aos servios integrados do Estado, aos servios e 23 fundos autnomos, segurana social e administrao regional e local

O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) A. Regra da especificao (cont.): A classificao funcional das despesas encontra-se regulamentada no Decreto-Lei n.171/94, de 24 de Junho De salientar que as Autarquias dispem de um classificador funcional prprio previsto no POCAL e de utilizao obrigatria na contabilidade de custos e nos mapas do Plano plurianual de investimentos.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) B. Regra da no compensao: As receitas e despesas devem ser inscritas no oramento de forma bruta e no lquida, o mesmo referir, sem qualquer compensao ou desconto. De outro modo, no se conheceriam as diversas fontes de onde o Estado ir tirar os seus recursos, nem os diversos gastos que o servio pblico ir realizar.
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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Discriminao oramental (regras da especificao, da no compensao e da no consignao) C. Regra da no consignao: Define que, para alm da regra da universalidade, as receitas pblicas devem ser indiscriminadamente destinadas cobertura das despesas, e no quaisquer receitas afectadas cobertura de despesas em especial. De referir que a Lei de Enquadramento Oramento admite a possibilidade de existirem receitas consignadas a certos fins, nomeadamente, financiamentos comunitrios, PIDDAC e contratos26 programa.

O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Publicidade A regra da publicidade no se encontrava prevista na anterior LEO, porm, j era obrigatrio a publicao do Oramento do Estado em Dirio da Repblica, aps a sua aprovao pela Assembleia da Repblica sob pena da sua ineficcia jurdica.

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Equilbrio oramental Traduz-se na necessidade de todas as despesas previstas no oramento terem de ser efectivamente cobertas por receitas; Na administrao local acresce que as receitas correntes devem ser, pelo menos, iguais s despesas correntes (duplo equilbrio).

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Equidade Intergeracional O Oramento do Estado subordina-se ao princpio da equidade na distribuio de benefcios e custos entre geraes.

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O Oramento Pblico
ORAMENTO DE ESTADO Princpios e regras Boa Gesto Financeira A Lei de Enquadramento Oramental converge para o princpio da boa gesto financeira definido na regulamentao comunitria. A boa gesto financeira encontra-se com mais objectividade na Lei de Organizao e Processo do Tribunal de Contas. O TC fiscaliza a legalidade e regularidade das receitas e despesas pblicas, aprecia a boa gesto financeira e efectiva responsabilidades por infraces financeiras. A boa gesto financeira aquela que respeita os princpios da legalidade, economia, eficcia e eficincia, na utilizao dos recursos disponveis. Para alm de um princpio, a boa gesto financeira um resultado.
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O Oramento Pblico
1) Proposta Oramento da Instituio X 2)

Instituio X

Preparao do Oramento de Estado

1) Instituio Y

Proposta Oramento da Instituio Y

2)

Direco-Geral do Oramento

3)

Apresentada Proposta de Oramento do Estado Assembleia da Repblica at ao dia 15 de Outubro

1) Instituio Z Proposta Oramento da Instituio Z

2)

4)

6) 31

Aprovao da proposta de Oramento de Estado

5)

Dispe de 45 dias aps a data de admisso do Assembleia Projecto de Oramento do Estado para da Republica proceder discusso da proposta, findo o qual votada

O Oramento Pblico
Aprovao dos Oramentos - Disposies Legais

Constituio Repblica Portuguesa

Lei Enquadramento do Oramento (LEO) - define as disposies gerais e comuns de enquadramento dos oramentos de todo o sector pblico administrativo LEO define os Oramentos das Regies Autnomas e das Autarquias Locais so independentes do Oramento do Estado e compreendem todas as receitas e despesas das administraes, regional e local, incluindo as de todos os seus servios e fundos autnomos.

LEO define as regras e os procedimentos relativos organizao, elaborao, apresentao, discusso, votao, alterao e execuo do Oramento do Estado, incluindo o da segurana social.
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Estatuto Poltico-Administrativo da Regio Autnoma

Lei das Finanas Locais

O Oramento Pblico
Aprovao dos Oramentos Entidades que aprovam os oramentos
Assembleia Municipal da Autarquia Local A Assembleia Municipal ...

Assembleia da Repblica Portuguesa

Assembleia Legislativa Regional da Regio Autnoma da Madeira Oramento da Regio Autnoma da Madeira

Assembleia Legislativa Regional da Regio Autnoma dos Aores Oramento da Regio Autnoma dos Aores

Assembleia de Freguesia X Assembleia de Freguesia ...

Oramento do Estado

Oramento dos Servios Integrados e Oramento dos Servios e Fundos 33 Autnomos (FSA)

Oramento do Sistema de Solidariedade e de Segurana Social

Oramento dos Servios e Organismos regionais incluindo SFA

Oramento dos Servios e Organismos regionais incluindo SFA

Oramento da Autarquia Local A

Oramento da Junta de Freguesia A Oramento da Junta de Freguesia ...

Oramento da Autarquia Local B

A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal


3 FASES:
Antes de 1990
Origens na fundao do pas no Sc. XII Desenvolvimentos mais importantes a partir do Sc. XV com os Descobrimentos Sc. XVIII Marqus de Pombal criou o Tesouro Geral 1832 incio de uma reforma significativa das Finanas Pblicas com Mouzinho da Silveira 1836 primeiro Cdigo Administrativo estabeleceu regras para as finanas e contabilidade oramental pblicas; revisto em 1842 1839 decreto definindo as bases para a Contabilidade Geral do Estado 1843 publicao do Regulamento da Contabilidade do Tesouro Pblico 1849 criao do Tribunal do Tesouro Pblico mais tarde veio a ser o Tribunal de Contas para controlo da integridade das contas pblicas
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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal


1863 Regulamento Geral da Contabilidade Pblica reconhecimento da necessidade de prestar contas sobre a execuo oramental (controlo) 1878 Cdigo Administrativo Rodrigues Sampaio representou inovaes significativas comparativamente aos anteriores novas regras j prximas s actuais (e.g. oramento como descrio de despesas e receitas esperadas, ano econmico coincidente com ano civil, perodo complementar,...) 1881 nova reforma centralizao da Contabilidade Pblica na Direco Geral da Contabilidade dentro do Ministrio das Finanas funo principal preparar o OE; definio do contedo da Conta Geral do Estado (Conta de Gerncia, Conta do Exerccio, Conta de Operaes de Tesouraria e Conta da Dvida Pblica) Aps a implementao da Repblica em 1910 diversas leis foram aprovadas (mesmo durante o perodo ditatorial) essencialmente recuperando princpios e regras de Cdigos Administrativos anteriores, procurando alcanar alguma homogeneidade
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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal EM RESUMO...


At 1974 Essencialmente contabilidade oramental Tambm designada de Contabilidade Administrativa dado ser baseada nos Cdigos Administrativos, embora seguisse tambm as regras estabelecidas nas Leis do Oramento de Estado Principal propsito servir o Governo no que respeitava ao controlo oramental, tendo como aspectos centrais demonstrar a execuo do oramento e o cumprimento da lei Sistema contabilstico era de base de caixa (modificada) Mtodo de registo unigrfico Aps 1974 Grandes mudanas no Sector Pblico Contabilidade Pblica permaneceu sensivelmente igual Aps entrada para a CEE, mais estmulos s reformas

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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (4)


De 1990 a 1997
Processo de transformao radical da Contabilidade Pblica portuguesa aproximao Contabilidade Empresarial:
1989 Reviso da Constituio 1990 Lei de Bases da Contabilidade Pblica (Lei 8/90) 1991 Nova Lei de Enquadramento Oramental (Lei 6/91 j revogada pela Lei 91/2001) princpios e regras para a preparao, alterao e execuo do oramento; regras para a responsabilidade e controlo oramentais 1992 Regulamentao do novo Regime da Administrao Financeira do Estado lanado pela Lei de Bases (DL 155/92)

Novo RAFE:
Para a autorizao das despesas exige condies de eficincia, eficcia e economia, alm da conformidade legal e oramental e regularidade financeira Define regimes de contabilidade para organismos do SPA dependentes do OE

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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (5)


2 REGIMES DE CONTABILIDADE: Servios com Autonomia Administrativa - regime geral
Contabilidade Oramental em base de caixa modificada Unigrafia Devem tambm organizar uma Contabilidade de Custos

Servios Autnomos regime excepcional (e.g. universidades, hospitais...)


Contabilidade Oramental como no regime geral Contabilidade Financeira, usando um sistema contabilstico prximo do usado pelas empresas privadas (base de acrscimo e digrafia) aproximao ao POC

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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (6)


Quanto ao CONTROLO DE GESTO ORAMENTAL: Lei de Bases controlo sistemtico e sucessivo inspeco da conformidade legal e regularidade financeira das despesas, bem como da sua eficincia e eficcia DL 155/92 requer 3 formas de controlo:
Autocontrolo pelos rgos competentes internos aos servios Controlo interno da gesto, atravs de auditorias a realizar aos servios e organismos Controlo externo exercido pelo Tribunal de Contas, de acordo com legislao prpria (a priori visto; a posteriori execuo oramental)

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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (7)


NESTE CONTEXTO...
Foram aprovados planos oficiais de contabilidade sectoriais para 2 subsectores de servios pblicos, seguindo o modelo do POC de 1989: Sade e Segurana Social Proposta para um plano oficial de contabilidade para as Instituies do Ensino Superior Alguns organismos autnomos usavam directamente o POC das empresas Outros no cumpriam a lei Entidades com autonomia administrativa: contabilidade oramental unigrfica Dentro das Autarquias Locais:
Aprovao de um plano de contas para os Servios Municipalizados (autnomos e com orientao empresarial) e Federaes de Municpios (Decreto-lei 226/93) Cmaras e outras autarquias locais contabilidade oramental unigrfica
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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (8)


Grande diversidade: muita planificao mas pouca harmonizao!
HAVIA: Dificuldades de comparao Falta de uniformidade Impossvel obter informao financeira consolidada para todo o Sector Pblico, em particular para o SPA URGENTE: definir uma estrutura de base que servisse de referncia a toda a Contabilidade Pblica preenchendo, ao mesmo tempo, as lacunas do sistema anterior complementar e no substituir
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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (9)


Aps 1997 Aprovao do PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA (DL 232/97)

Com a publicao do POCP:

Todos os organismos pblicos que no tenham natureza, forma e designao de empresa pblica passam a estar abrangidos por aquele Plano ou por planos especficos de um Sector ou Ministrio, sempre baseados no POCP (Sade, Segurana Social, Educao e Autarquias Locais); n 1 do Art 2 do Decreto-Lei n 232/97 de 3 de Setembro

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A Reforma da Contabilidade Pblica em Portugal (9)


Aps 1997 Aprovao do PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA (DL 232/97)

Conjunto de princpios, regras e critrios visando a integrao e a consolidao das contas do SPA, quer na perspectiva de Contabilidade Pblica (micro), quer na da Contabilidade Nacional (macro) Inspirado no POC de 1989, por sua vez baseado na IV Directiva Comunitria Influncia da tradio da Europa Continental, designadamente Frana centralizao, codificao e Planos de Contas Incio do processo de normalizao contabilstica na Contabilidade Pblica em Portugal
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Normalizao Contabilstica na Contabilidade Pblica portuguesa (1)


EM QUE CONSISTE? Definio de um conjunto de regras e princpios a serem seguidos pelas unidades econmicas, com vista : elaborao de um quadro de contas e respectiva nomenclatura definio do contedo, regras de movimentao e relaes entre as contas concepo de modelos de mapas para as demonstraes financeiras definio de regras uniformes sobre mensurao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo

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Normalizao Contabilstica na Contabilidade Pblica portuguesa (2)


OBJECTIVOS
Permitir que a informao relatada nas DFs das entidades seja RELEVANTE, FIVEL e COMPARVEL (imagem verdadeira e apropriada do activo, passivo e resultados POCP 8.2.1): Relevncia capacidade de afectar decises (materialidade) Fiabilidade iseno de erros e juzos prvios Comparabilidade identificao de tendncias na posio financeira e resultados; diferente de mera uniformidade No tempo mesmos procedimentos adoptados ao longo dos vrios exerccios econmicos No espao utilizao pelas diversas entidades de mtodos e terminologias comuns

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Normalizao Contabilstica na Contabilidade Pblica portuguesa (3)


VANTAGENS
Para as entidades anlise comparativa das estatsticas de desempenho econmico-financeiro Para os profissionais um cdigo de regras e procedimentos Para o estudo e ensino proporciona orientaes menos discutveis, poupando esforos para questes mais crticas, no abordadas nas normas Para as estatsticas macro (Contabilidade Nacional) terminologia uniforme e critrios mais fiveis, permitindo informao agregada mais correcta sobre a Administrao Pblica melhores instrumentos de previso

DESVANTAGENS
Perigo de ser excessiva quanto maior o mbito de aplicao, mais gerais devem ser as regras e princpios (da POCP ser geral e haver planos sectoriais mais especficos...)
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O novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (1)


DL 12/2002 Ministrio do Trabalho e Solidariedade DL 54A/99

POC Empresas
POCISSSS POCAL

Ministrio do Planeamento e Administrao do Territrio

POCP (DL 232/97)


Portaria 898/2000 Ministrio da Sade
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POCMS

POCEducao

Portaria 794/2000 Ministrio da Educao

Entidades e sistemas contabilsticos no Sector Pblico em Portugal (1a)


Administrao Central E regional Sector Pblico administrativo (SPA) Administrao Local

P O

POC-Educao POCMS POCP POCAL

Segurana Social Com mais de 50% das Receitas Totais provenientes do OE Empresas Pblicas e Municipais

C P

POCISSSS POCP e/ou qualquer plano sectorial dependendo do tipo de organismo

Organismos de Direito Privado Sem Fins Lucrativos Sector Pblico Empresarial 48

POC

Entidades contabilsticas do POCP (1b)


1. 2.

3.

4.

O POCP no se destina a todo o Sector Pblico (o Sector Pblico Empresarial utiliza o POC-Empresas) O POCP tambm de aplicao aos organismos de direito privado se as suas receitas forem maioritariamente provenientes do Oramento do Estado Os planos sectoriais POCAL, POC-EDUCAO, POCSADE, POC-SEGURANA E SOLIDARIEDADE SOCIAL fundamentam-se no POCP O POCP , assim, a base (ou estrutura conceptual?) dos outros planos sectoriais e, simultaneamente, o plano das entidades que no tm um especfico
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O novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (2)


Inclui, pela primeira vez num nico sistema contabilstico, trs subsistemas que, embora independentes, esto integrados: Contabilidade Oramental
Base de caixa modificada (compromissos para despesas) e digrafia Ligada Contabilidade Patrimonial pela conta Devedores e Credores pela Execuo do Oramento

Contabilidade Patrimonial base de acrscimo e digrafia Contabilidade de Custos obrigatria (base de acrscimo)
Nenhum mtodo de registo sugerido, mas fichas de custos so prestabelecidas para serem obrigatoriamente usadas (e.g. POCAL) Reconhecimento de que o clculo e entendimento dos custos das funes e servios muito importante para a gesto e o controlo das entidades pblicas

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(2a) O novo sistema portugus de Contabilidade Pblica principais caractersticas


Contabilidade Oramental Principais Outputs
Controlo oramental Classificao econmica das despesas e receitas Classificao funcional das despesas (classificao orgnica opcional) Demonstraes oramentais Classes 0 e Conta 25Devedores e Credores pela Execuo do Oramento Digrafia

Contabilidade Patrimonial
Valor actual dos imobilizados Resultado econmico Valor das dvidas Valor das existncias Custos e proveitos por natureza (DR) Balano(s)

Contabilidade Analtica
Custos (proveitos e resultados so opcionais) por funes, actividades, servios, produtos, departamentos

Contas Mtodo de Registo


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Classe 9 (facultativa) Classes 1 a 8 Digrafia ou unigrafia (livre)

Digrafia

(2a) O novo sistema portugus de Contabilidade Pblica principais caractersticas


Informao contabilstica de cada entidade apresentada em diferentes perspectivas e de acordo com diferentes bases de contabilidade Cada subsistema funciona de forma independente: cada operao registada em cada um de acordo com diferentes fases, desde a aprovao do oramento at afectao dos custos Mas... os trs subsistemas esto integrados e seguem essencialmente os registos de transaces oramentais

Contabilidade Oramental ainda determina fortemente o desenvolvimento de todo o sistema contabilstico e de relato52financeiro na Contabilidade Pblica portuguesa

O novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (3)


Assenta numa base legal detalhada e unificada o POCP Marco histrico na reforma da Contabilidade Pblica portuguesa Inserido dentro de uma reforma mais alargada da Administrao Financeira do Estado Instrumento essencial para dotar o Estado de um sistema de contas adequado s necessidades de uma administrao pblica moderna Assegura fiabilidade de informao, homogeneidade de terminologia e uniformidade de regras para classificao, reconhecimento e mensurao das operaes nas entidades Garante maior harmonizao, fiscalizada pela CNCAP Torna a digrafia e a Contabilidade Patrimonial obrigatrias em todos organismos pblicos (casos excepcionais: regimes simplificados do POCAL e do POC-Educao) Ultrapassa os limites da Contabilidade Pblica portuguesa tradicional
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Contabilidade Pblica portuguesa tradicional ORAMENTAL E UNIGRFICA (3a)


Preocupa-se fundamentalmente em relatar informao e demonstrar responsabilidades sobre o cumprimento da lei e do oramento (controlo oramental e da legalidade) Todo o sistema est subordinado ao oramento No informa, de modo eficiente, dos custos por actividades ou servios No informa do valor do Patrimnio da entidade Dificulta a medio de eficincia, eficcia e economia, com que se utilizam os recursos

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OBJECTIVOS do novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (1)


GERAIS: Proporcionar a informao necessria para a elaborao das contas finais do exerccio e dos documentos que devam remeter-se ao Tribunal de Contas Prestar a informao econmico-financeira que seja necessria para a tomada de decises, quer de natureza poltica, quer de gesto Melhorar a transparncia na gesto dos recursos pblicos e nas relaes financeiras do Estado LEGALIDADE: Permitir a verificao da legalidade, regularidade financeira e eficcia das operaes

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OBJECTIVOS do novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (2)


PTICA ORAMENTAL: Registar a execuo do Oramento e determinar os resultados oramentais PTICA FINANCEIRA: Permitir o controlo do endividamento e o acompanhamento individualizado da situao oramental PTICA PATRIMONIAL: Proporcionar a elaborao do Balano das entidades, revelando a composio e valor do patrimnio, bem como a sua evoluo Possibilitar o inventrio e o controlo do imobilizado PTICA DOS CUSTOS: Determinar os resultados analticos, pondo em evidncia os custos e, em alguns casos, os proveitos e o resultado de cada bem, servio ou actividade

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OBJECTIVOS do novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (3)


Em suma... So objectivos de BOA GESTO FINANCEIRA PBLICA

Nas modernas democracias representativas h necessidade que a gesto de dinheiros pblicos englobe, para alm da vertente de natureza poltica, uma componente tcnica, cada vez mais imprescindvel e prxima dos mtodos de gesto privada, o que pode traduzir-se:
Na permanente aplicao dos critrios de economia, eficincia, eficcia e economia eficincia defesa do ambiente e avaliao do dispndio.

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Economia, Eficincia e Eficcia (3a)


Economia Gesto econmica quando se escolhem os melhores meios, que permitam alcanar os objectivos, ao custo mais baixo A anlise da economia o exame das alternativas, ou seja, das opes menos onerosas Eficincia Gesto eficiente quando os meios escolhidos foram aplicados de forma a obter o rendimento mximo A anlise da eficincia examina a relao existente entre resultados e meios e aprecia o rendimento e a produtividade das polticas, das aces, dos programas, dos projectos, das organizaes... Eficcia Gesto eficaz quando os objectivos e as finalidades das polticas, das aces, dos programas, dos projectos, das organizaes, foram alcanados A anlise da eficcia mede o ndice de sucesso da gesto, ou seja, a realizao dos seus objectivos
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Economia, Eficincia e Eficcia (3b)


3Es (Value for Money)
Economia Eficincia Eficcia

Mercado

Inputs

Outputs

Objectivos

A eficcia, a economia e a eficincia constituem critrios


eminentemente econmicos e, no fundo, procuram transplantar para a gesto financeira pblica as tcnicas de gesto privada (New Public Management)
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Contabilidade Pblica Tradicional v. Nova Contabilidade Pblica


Contabilidade Pblica Tradicional Base de Caixa (recebimentos/pagamentos) Base de Compromissos (obrigaes) Contabilidade Pblica Actual Base de Caixa Base de Compromissos + Princpio da especializao dos exerccios/acrscimo (proveitos/custos/resultados econmicos) (Activo/Passivo/Patrimnio) Digrafia (regra geral) (dbito/crdito/saldos) Contabilidade Oramental + Contabilidade Patrimonial + Contabilidade Analtica Controlo e Execuo do Oramento + Gesto Econmica e Patrimonial e financeira Valorimetria do Imobilizado: POCP + CIBE (Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado)

Unigrafia (regra geral) (s registo da parte monetria)

Contabilidade Oramental

Controlo e Execuo do Oramento Valorimetria do Imobilizado: POC + Dec. Reg. 2/90 + CIME (Portaria 378/94) + DL 477/80 (BDPs)

60

Legislao aps POCP (1)


Aprovao do POCP (DL 232/97)

Revogao de todos os planos sectoriais pblicos existentes: POC-Sade, POC-Seg.Social e POCServios Municipalizados Aprovao de novas regulamentaes
61

Legislao aps POCP (2)


1998 DL 68/98 funcionamento da Comisso de Normalizao Contabilstica para a Administrao Pblica (CNCAP) criada com o POCP 1999 DL 54A/99 POCAL (Autarquias Locais) 2000 Portaria 794/2000 POC-Educao Portaria 898/2000 POC-Sade Portaria 671/2000 CIBE Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado
62

Legislao aps POCP (3)


2001

Lei 91/2001 Lei de Enquadramento Oramental Aviso 7466/2001 CNCAP Norma Interpretativa n1 Perodo Complementar Aviso 7467/2001 CNCAP Norma Interpretativa n2 Movimentao da Conta 25 do POCP Resoluo 04/2001 Tribunal de Contas Instrues para a organizao e documentao das contas das Autarquias Locais e entidades equiparadas, abrangidas pelo Plano Oficial de Contabilidade das Autarquias Locais (POCAL) DL 12/2002 POC-ISSSS DL 26/2002 Estabelece o regime jurdico dos cdigos de classificao econmica das receitas e das despesas pblicas, bem como a estrutura das classificaes orgnicas aplicveis aos organismos que integram a Administrao Central Resoluo 01/2004 Tribunal de Contas Instrues para a organizao e documentao das contas das entidades sujeitas ao POCP, POC-Educao, POCSade e POCISSS

2002

2004

63

Legislao aps POCP (3)


2005 Circular (srie A), n.1314 da Direco Geral do Oramento - IVA como Operao no oramental (operao de tesouraria) 2006 Lei n.53-E/2006, de 29 de Dezembro - Regime Geral das Taxas das Autarquias Locais Lei n.53-F/2006, de 29 de Dezembro - Regime Jurdico do Sector Empresarial Locall 2007 Lei n.2/2007, de 15 de Janeiro -Lei das Finanas Locais 2009 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)-Circular (srie A) n.1345 da Direco Geral do Oramento

64

Entidades normalizadoras e fiscalizadoras


Ministrio das Finanas (com ministrios da tutela) Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica (Orientaes e Normas Interpretativas) Tribunal de Contas (Resolues 04/2001 e 01/2004 sobre documentos de prestao de contas) tambm entidade fiscalizadora Direco Geral do Oramento (circulares para procedimentos e.g. IVA) Inspeco Geral de Finanas entidade fiscalizadora
65

PLANO OFICIAL DE CONTABILIDADE PBLICA POCP


Decreto-Lei n232/97, de 3 de Setembro

66

Introduo do DL 232/97
Refere a importncia histrica do POCP na reforma das contas pblicas portuguesas Aborda os seus fundamentos e justificaes (antecedentes) Descreve os objectivos principal e complementares do POCP

67

Fundamentos ou justificaes do POCP (1)


Reconhece-se como inerente a qualquer sistema de contabilidade pblica de um Estado democrtico, o objectivo da Contabilidade Pblica tradicional demonstrar aplicaes dos meios financeiros de acordo com o aprovado no oramento Mas admite-se a necessidade de disponibilizar, em complemento, informao econmico-financeira, dado o desenvolvimento de novas tcnicas de gesto pblica Lei 8/90 pressuposto do novo Regime de Administrao Financeira do Estado uniformizao de requisitos contabilsticos, designadamente para as contabilidades de caixa e de compromissos Constatava-se que a diversidade de planos aprovados para o Sector Pblico, apesar de baseados no POC, no tinham normas gerais de enquadramento, o que dificultava a leitura normalizada e impedia a consolidao de contas automtica para a Administrao Pblica

68

Fundamentos ou justificaes do POCP (2)


DL 155/92 requisitos gerais da autorizao de despesas: conformidade legal e regularidade financeira, mas tambm exigncias de economia, eficincia e eficcia Lei 8/90 e DL 155/92 referem-se necessidade de implementao de uma contabilidade digrfica Diferentes planos sectoriais contedos diferentes para o mesmo cdigo de contas O POC e os planos sectoriais no prevem contas especficas para a gesto dos diversos oramentos de despesas e receitas (contabilidade oramental) e, por conseguinte, no permitem o controlo oramental numa ptica de caixa e de compromissos

69

Objectivos do POCP DL 232/97


Objectivo principal
Criao de condies para a integrao de 3 subsistemas de contabilidade num nico para apoio gesto e avaliao das entidades pblicas

Objectivos complementares permitir:


Tomar decises estratgicas no domnio oramental (oramento plurianual), face ao acompanhamento dos compromissos com reflexos em anos futuros Disponibilizar informao para apoiar a actividade de controlo da actividade financeira da Administrao Pblica pelas entidades competentes Reforar a transparncia da situao financeira e patrimonial das entidades Obter elementos indispensveis ao clculo dos agregados da Contabilidade Nacional, nomeadamente os da AP importantes para aferir o cumprimento dos requisitos de convergncia da UE

70

Objectivos do POCP Em resumo...


Objectivos do novo sistema portugus de Contabilidade Pblica (slides 41 a 43) E ainda...
Fornecer informao no s gesto de cada entidade (informao micro-econmica) mas tambm para as Contas Nacionais (informao macro-econmica) Permitir a consolidao de Contas, nomeadamente obter Balano Nacional
71

Estrutura do DL 232/97
6 artigos Anexo POCP Art. 1 Aprova o POCP Art. 2 mbito de Aplicao Art. 3 Elementos a fornecer ao INE para elaborao das Contas Nacionais Art. 4 Criao da Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica CNCAP (regulamentada pelo DL 68/98) Art. 5 Normas de aplicao e transitrias Art. 6 Entrada em vigor

72

Aplicao do POCP
obrigatoriamente aplicvel a todos os servios e organismos da Administrao Central, Regional e Local, que no tenham natureza, forma e designao de empresa pblica, bem como Segurana Social (Art. 2, n.1) tambm aplicvel s organizaes de direito privado sem fins lucrativos que disponham de receitas maioritariamente provenientes do OE (Art. 2, n.2) Os seus contedos podem ser adaptados, atravs de instrues legais, a planos de contas sectoriais que se mostrem indispensveis (Art. 5, n.1)
73

Estrutura do POCP (1)


1. INTRODUO 2. CONSIDERAES TCNICAS
2.1. Balano 2.2. Demonstrao de Resultados 2.3. Mapas de Execuo Oramental 2.4. Anexos s Demonstraes Financeiras 2.5. Quadro e Cdigo de Contas 2.6. Especificidades do tratamento contabilstico das operaes oramentais

3. PRINCPIOS CONTABILSTICOS 4. CRITRIOS DE VALORIMETRIA


4.1. Imobilizaes 4.2. Existncias 4.3. Dvidas de e a terceiros 4.4. Disponibilidades

74

Estrutura do POCP (2)


5. BALANO 6. DEMONSTRAO DE RESULTADOS 7. MAPAS DE EXECUO ORAMENTAL
7.1. Nota ao Mapa do Controlo Oramental Despesa 7.2. Nota ao Mapa do Controlo Oramental Receita 7.3. Fluxos de Caixa

8. ANEXOS S DEMONSTRAES FINANCEIRAS


8.1. Caracterizao da Entidade 8.2. Notas ao Balano e Demonstrao de Resultados 8.3. Notas sobre o Processo Oramental e sua Execuo
8.3.1. Alteraes Oramentais 8.3.2. Contratao Administrativa 8.3.3. Execuo de Programas e Projectos de Investimento

75

Estrutura do POCP (3)


8.3.4. Transferncias e Subsdios 8.3.5. Aplicaes em Activos de Rendimento Fixo e Varivel 8.3.6. Endividamento

9. QUADRO DE CONTAS 10. CDIGO DE CONTAS


Classe 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem Classes 1 a 8 Classes da Contabilidade Patrimonial (designaes e maioria das contas semelhantes ao POC, excepto Classe 5 Fundo Patrimonial)

11. NOTAS EXPLICATIVAS

76

Principais adies do POCP


oportuno para preencher necessidades de harmonizao Obriga co-existncia de 3 subsistemas contabilsticos Obriga digrafia Cria uma CNC especfica para a Administrao Pblica Obriga ao registo no Activo dos Bens de Domnio Pblico, i.e., TODOS os activos da entidade (propriedade e controlo) devem figurar no seu Balano Cria a Classe 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem que no existia nos planos sectoriais antes existentes para o Sector Pblico Caractersticas gerais slides 36, 37, e 38

77

Principais dificuldades do POCP


Contabilidade Patrimonial
Aplicao da base de acrscimo Reconhecimento e valorimetria dos Bens de Domnio Pblico (perspectiva patrimonial)

Contabilidade de Custos Custeio total (?) Falta de regras para verdadeira Contabilidade de Gesto

E AINDA... Falta de regras para consolidao de contas Contabilidade oramental ainda em base de caixa modificada

78

Sistema no totalmente implementado

Fontes de Inspirao do POCP


POC Empresas
na estrutura das contas da Contabilidade Patrimonial nos Mapas Contabilsticos obtidos da Contabilidade Patrimonial nos Princpios Contabilsticos e nos Critrios de Valorimetria na estrutura e codificao das contas da Contabilidade Oramental nos Mapas Contabilsticos obtidos da Contabilidade Oramental na criao de algumas contas especficas da Administrao Pblica:
21 Clientes, Contribuintes e Utentes 72 Impostos e Taxas Sub-contas da conta 64 Custos com Pessoal

PGCP Espanhol Planos Sectoriais Pblicos


(Sade, Servios Municipalizados, IES,...)
79

Contabilidade Oramental (1) fases de registo


Despesa Receita Cabimento Direito Liquidao Cobrana

Compromisso Obrigao Autorizao de Pagamento Pagamento


80

MAPAS ORAMENTAIS E ANEXOS

Fases de registo (1)


Execuo do oramento No que respeita ao ciclo da receita observa-se duas fases distintas, a saber: Liquidao ou direito a cobrar Recebimento ou cobrana

81

Fases de registo (2)


Execuo do oramento No que respeita ao ciclo da despesa observa-se duas fases distintas, a saber: Concurso Publico
Elaborao de uma proposta de aquisio de bens ou servios e indicao do procedimento Concurso limitado Consulta Prvia Ajuste Directo Informao de cabimento Autorizao do procedimento e da despesa (Dec. Lei 197/99, de 8/6.) Adjudicao

Registo compromisso

Emisso requisio oficial/Nota encomenda Liquidao da despesa Autorizao de pagamento

Processamento da despesa 82

Pagamento

Fases de registo (3)


As fases anteriormente apresentadas podem reflectir-se em factos com reflexo puramente administrativo ou contabilstico, assim:
Fases do ciclo da despesa
Elaborao de uma proposta aquisio de bens/servios Informao de cabimento Escolha do procedimento de aquisio - (Dec. Lei 197/99, de 8/6 ou DL 59/99 para empreitadas pblicas.) Autorizao do procedimento e da despesa - (Dec. Lei 197/99, de 8/6.) Adjudicao Registo compromisso Emisso requisio oficial/Nota encomenda Processamento da despesa (obrigao) Liquidao da despesa Autorizao de pagamento Pagamento
83

Tramitao Administrativa Contabilstica


x x x x x x x x x x x

A Contabilidade Oramental

84

A Contabilidade Oramental
Em termos documentais: . Na fase do cabimento dispor-se- de uma proposta e respectiva cabimento, autorizao para realizar determinada despesa, eventualmente ainda de montante estimado;

. Na fase do compromisso haver, por exemplo, uma requisio compromisso, oficial, uma nota de encomenda ou um contrato equivalente para aquisio de determinado bem ou servio;

obrigao, . Na fase da obrigao dispor-se- de uma factura ou documento equivalente;


85

A Contabilidade Oramental
Em termos documentais:

. Na fase de autorizao de pagamento e pagamento dispor-se- pagamento, de uma autorizao de pagamento e de um documento comprovativo do pagamento;

. Na fase da liquidao da receita dever ser emitida uma factura receita, ou um documento equivalente;

. Na fase da cobrana dever ser emitido um recibo. cobrana,


86

Principais Conceitos da Contabilidade Oramental


CABIMENTO Cativao de determinada dotao visando a realizao de uma determinada despesa (supe verificao de verba disponvel no oramento) Suporte: Proposta para realizar certa despesa eventualmente ainda de montante estimado. COMPROMISSO Assuno face a terceiros da responsabilidade de realizar determinada despesa Suporte: Requisio oficial, nota de encomenda, contrato ou equivalente para aquisio de determinado bem ou servio. OBRIGAO OU PROCESSAMENTO DA DESPESA Obrigao perante terceiros de pagamento da despesa registado na classe 2 Suporte: Factura. (CONTABILIDADE PATRIMONIAL) PAGAMENTO registado nas contas das classes 1 e 2 Suporte: Recibo.
87

Contabilidade Patrimonial
Regista as alteraes qualitativas ou quantitativas de qualquer componente do Activo, do Passivo e do Patrimnio Lquido (Fundos Prprios) Contabilidade tipo empresarial (obrigaes, direitos, custos, proveitos)

Balano, Demonstrao de Resultados e Anexos

88

Contabilidade Analtica ou de Custos


CUSTO ? POCAL POCP, POCEducao,... Registo imediato ou mensal Contabilidade de Custos

Contabilidade Analtica

Mapas da Contabilidade Analtica ou de Custos


89

FLUXOS DA ENTIDADE
Fluxos Reais Fluxos Monetrios ENTIDADE

Compras Fornecedores Credores Estado

Despesas

Fornecedores Credores

Transferncias e Subsdios concedidos Produo de bens e servios Vendas

Custos
Disponibilidades

Estado

Pagamentos Recebimentos
Clientes Devedores Estado

Proveitos
Clientes Devedores Estado

Receitas

Transferncias e subsdios obtidos

ptica Financeira 90

ptica Econmica

ptica de Tesouraria

pticas para a mesma realidade


PTICA FINANCEIRA

DESPESA (data de aquisio) RECEITA (data da venda factura) PAGAMENTO (data de pagamento) RECEBIMENTO (data de recebimento) CUSTO (data do consumo)

Responsabilidade jurdica por uma prestao passiva (OBRIGAO de pagar) Responsabilidade jurdica por uma prestao activa (DIREITO a receber) Desobrigao para com terceiros sada de meios monetrios Desobrigao de terceiros para com a entidade entrada de meios monetrios Valor dos recursos sacrificados com um objectivo; imputao da despesa a um exerccio econmico Quando se disponibilizam bens ou prestam servios; imputao da receita a um exerccio econmico Valor dos recursos reduzidos em vo (sem objectivo) em geral de carcter extraordinrio Valor de recursos obtidos sem relao directa aos objectivos da entidade extraordinrio

PTICA DE TESOURARIA

PTICA ECONMICA

PROVEITO (data da entrega ou prestao) PERDA GANHO

91

Despesas versus Custos


DESPESA (termo oposto a Receita)
Aquisio de bens ou servios com pagamento imediato ou em data no coincidente Todas as operaes contabilsticas que pressupem um compromisso e pagamento As despesas so objecto de estudo na Contabilidade Oramental, dado que obrigam existncia de um Oramento distinguindo: Despesas Correntes destinadas a servios ou consumos correntes Despesas de Capital operaes destinadas aquisio de imobilizado

CUSTO (termo oposto a Proveito)


Consumo (uso) avaliado em bens e servios incorporado na produo ou na prestao de servios que constituem o objectivo da entidade Valor econmico de bens e servios que se utilizam ou consomem num perodo custos do exerccio n, considerando:
Todas as despesas correntes adquiridas num ano e consumidas nesse ano (princpio da especializao dos exerccios) Despesas de exerccios futuros mas consideradas custos no exerccio n ( ex.: frias a pagar ao pessoal no exerccio seguinte) Depreciao ou amortizao do imobilizado Despesas correntes de exerccios anteriores apenas consumidas no exerccio n

S quando as despesas representam consumos no processo produtivo (ou de prestao de servios) que se transformam em custos, para se converterem em receitas ao concretizar-se a venda 92

Receitas versus Proveitos (1)


RECEITA Operao de natureza oramental que pressupe uma entrada de dinheiro (recebimento) H Receitas que total ou parcialmente no so proveitos do exerccio exemplos:
Transferncias de capital so proveitos diferidos Emprstimos obtidos so receita e no proveito

PROVEITO Fluxo que provocou um incremento positivo no resultado econmico do exerccio e consequentemente no Patrimnio Lquido da entidade, associado a um incremento do Activo ou uma diminuio do Passivo. H Proveitos que no so Receitas exemplos:
Oferta de um bem material Trabalhos para a prpria entidade (conta 75) Sobras de existncias (conta 79.32) Doaes recebidas (conta 57.6)

Uma venda de um servio um proveito no momento em que o mesmo identificado e uma receita no momento de processamento desse direito.
93

Receitas versus Proveitos (2)


Receita
Componente do Resultado Oramental

Proveito
Componente do Resultado Econmico Obedece ao Princpio do Acrscimo (especializao dos exerccios) Reconhecimento em funo do fluxo real dos bens e servios que este representa Classificado por natureza no POCP na classe 7 da Contabilidade Patrimonial

Obedece ao Princpio de Caixa

Reconhecida no momento em que se produz o fluxo monetrio ou financeiro Classificada em diversas contas da Contabilidade Patrimonial (classe 7, conta 27...) e na Contabilidade Oramental segundo a Classificao Econmica
94

Operaes a contabilizar e Resultados


CONTABILIDADE ORAMENTAL

Contabilidade Patrimonial

Contabilidade Analtica

Despesa Abertura do oramento Modificaes ao oramento da despesa Cabimento Compromisso Autorizao de Pagamento Pagamento Receita Abertura do oramento Modificaes ao oramento da receita Liquidao Cobrana
Dfice ou Excedente 95 Oramental

Custos Reconhecimento da Obrigao Pagamento

Proveitos Reconhecimento do Direito Cobrana


Situao Econmica, Financeira e Patrimonial Resultado Econmico

Sistemas, classificaes e registos


Contabilidade Patrimonial

+ + + + +
=

Contabilidade Oramental

+
Contabilidade de Custos

+
Operaes de Tesouraria

+
Contas de Ordem

+
Classificador Econmico

+
Classificao Funcional

+
Classificao Orgnica

+
CIBE

+
SCI

96

Novo Sistema Contabilstico

Classificaes das Despesas e das Receitas Receitas


Despesas

Classificaes:
Oramental Econmica Orgnica Patrimonial

+
Oramental Funcional Quando possvel, estruturadas por programas

97

Classificaes Oramentais

Econmica Fevereiro)

(DL

26/2002,

de

14

de

Funcional (DL 171/94, de 24 de Junho) Orgnica (Art. 19 da LEO Lei 91/2001, e art. 5 do DL 26/2002, de 14/2)

98

Classificao Econmica (DL 26/2002)


uma forma de resposta ao princpio oramental da especificao (o oramento discrimina suficientemente todas as despesas e receitas nele previstas LEO) Pretende munir a contabilidade pblica de indicadores econmicos comparveis e susceptveis de serem traduzidos escala supranacional O actual Classificador Econmico aplicvel aos servios integrados do Estado, aos servios e fundos autnomos, Segurana Social e administrao regional e local Objectivo adopo de um Sistema Nacional de Contas que permita:

Informatizao dos dados Comparao estatstica dos dados Maior celeridade na preparao do OE Agrupar despesas Analisar economicidade dos gastos pblicos
99

Classificao Econmica
Estrutura: Estrutura: Despesas
Correntes Capital Outras

Receitas
Correntes Capital Outras

Agrupamento Subagrupamento Rubrica


Alnea Subalnea
100

Captulo Grupo Artigo


Subartigo

Receitas Correntes e de Capital


Distino atende a:
Sua incidncia sobre o patrimnio da entidade Regularidade e normalidade da sua cobrana

Definies:
Receitas Correntes incidem sobre o patrimnio no duradouro e provm de ganhos do perodo oramental (quer aumentos nos activos financeiros ex. juros, quer redues no patrimnio no duradouro ex. vendas de bens) e esgotam-se no perodo de 1 ano; so aquelas que, regra geral, se renovam em todos os perodos financeiros Receitas de Capital alteram o patrimnio duradouro da entidade (Estado); so receitas cobradas ocasionalmente, isto , que se revestem de carcter transitrio e que, regra geral, esto associadas a uma diminuio do patrimnio duradouro ou aumento dos activos e passivos de mdio/longo prazos (ex.s venda de imveis, emprstimo a longo prazo,...)

101

Despesas Correntes e de Capital


Distino atende natureza econmica das operaes Definies:
Despesas Correntes so as que revelam carcter permanente e que afectam o patrimnio no duradouro da entidade, determinando a reduo dos activos lquidos; so todas as despesas com bens e servios de consumo corrente, objecto de uso final, incluindo juros e atribuio de subsdios para utilizao imediata (ex. despesas com pessoal) Despesas de Capital so todas aquelas que alteram o patrimnio duradouro do Estado, traduzindo assim o seu enriquecimento e contribuindo para a formao do capital fixo e para o bem estar colectivo (ex. investimentos)

102

Classes no Classificador Econmico Receitas Correntes


Receitas Correntes CAPTULOS 01 02 03 04 05 06 07 08
103

DESIGNAO Impostos directos Impostos indirectos Contribuies Segurana Social, CGA e ADSE Taxas, multas e outras penalidades Rendimentos da propriedade Transferncias correntes Venda de bens e servios correntes Outras receitas correntes

Classes no Classificador Econmico Receitas de Capital

Receitas de Capital
CAPTULOS 09 10 11 12 13 DESIGNAO Venda de bens de investimento Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras receitas de capital

104

Classes no Classificador Econmico Despesas Correntes


Despesas Correntes
AGRUPAMENTO
01 02 03 04 05 06
105

DESIGNAO
Despesas com pessoal Aquisio de bens e servios Juros e outros encargos Transferncias correntes Subsdios Outras despesas correntes

Classes no Classificador Econmico Despesas de Capital


Despesas de Capital
AGRUPAMENTO
07 08 09 10 11
106

DESIGNAO
Aquisio de bens de capital Transferncias de capital Activos financeiros Passivos financeiros Outras despesas capital

Classes no Classificador Econmico Outras Receitas


Outras Receitas
CAPTULO
14 15 16 17
107

DESIGNAO
Recursos comunidade prprios da

Reposies no abatidas nos pagamentos Saldo da gerncia anterior Operaes extra-oramentais

Outras Receitas definies (1)


Recursos prprios da comunidade: Incluem-se as receitas que constituem recursos prprios
comunitrios e cuja cobrana est subjacente adeso de Portugal UE, de acordo com a legislao em vigor (Resoluo da AR n. 22/85, de 10 de Julho - so identificados como os direitos aduaneiros de importao, os direitos niveladores agrcolas e os da quotizao sobre o acar e a isoglucose)

Reposies no abatidas nos pagamentos:

So receitas/reposies (entradas de fundos na tesouraria


em resultado de pagamentos oramentais indevidos) que, sendo de anos anteriores, no podem ser abatidas nos pagamentos, constituindo receitas do ano de registo

108

Outras Receitas definies (2)


Saldo da gerncia anterior:

Contabilizam-se os saldos de gerncia que constituem


receitas dos servios

Operaes extra-oramentais:

Engloba as operaes que no so consideradas receita


oramental, mas com expresso na tesouraria, a saber:

Operaes de Tesouraria Reteno de receitas do Estado;


Outras operaes de tesouraria (por ex. caues e garantias de fornecedores; IVA liquidado e a recuperar a partir de 2005); Reposies abatidas nos pagamentos; Contas de ordem.

109

Classes no Classificador Econmico Outras Despesas


Outras Despesas AGRUPAMENTO
12

DESIGNAO
Operaes extra-oramentais

Neste agrupamento englobam-se as


operaes que no so consideradas despesa oramental, mas com expresso na tesouraria (Entrega de receitas do Estado; Outras operaes de tesouraria e.g. IVA dedutvel e a pagar a partir de 2005; Contas de ordem)
110

Classificao Funcional (1)


Diz respeito apenas s DESPESAS Revela o fim a que se destinam agregao das despesas segundo os objectivos, funes ou finalidades comuns das actividades, i.e., tem em conta as funes desenvolvidas DL 171/94, de 24 de Junho Funes: GERAIS, SOCIAIS, ECONMICAS e OUTRAS Os cdigos da classificao funcional so os utilizados em termos internacionais pelo Fundo Monetrio Internacional Visa:
Especificar os fins e as actividades tpicas que o Estado prossegue Comparar as opes financeiras feitas em cada ano e em perodos sucessivos Analisar a orientao que o Estado d aos recursos (receitas) de que dispe, para satisfazer necessidades colectivas

111

Classificao Funcional (2)


01-Funes Gerais
Servios Gerais de Administrao Pblica, Defesa Nacional, e Segurana e ordem pblicas

02-Funes Sociais
Educao, Sade, Segurana e aco sociais, Habitao e servios colectivos, e Servios

Classificao Funcional

culturais, recreativos e religiosos

03-Funes Econmicas
Agricultura, pecuria, silvicultura, caa e pesca, Indstria e energia, Transportes e comunicaes, Comrcio e turismo, e Outras funes econmicas

04-Outras Funes
112

Operaes da dvida autrquica,Transferncias entre administraes, e Diversas no especificadas

Classificao Orgnica (1)


determinada pelo Governo, ainda que esteja de algum modo regulamentada no art. 19 da LEO (quanto aos servios integrados) e no art. 5 do DL 26/2002 Baseia-se na estrutura orgnica, e agrupa as despesas e receitas por ttulos, divididos, por sua vez, em captulos (que tm subordinadas divises e subdivises) Em regra, cada ttulo corresponde a um Ministrio, a que corresponde um oramento prprio, abrangendo as Secretarias de Estado e os servios nele integrados, de acordo com a respectiva lei orgnica
113

Classificao Orgnica (2)


So, no entanto, inscritos em ttulo prprio os encargos gerais do Estado, que incluem, nomeadamente, as despesas dos rgos de soberania que no disponham de autonomia administrativa e financeira Em cada captulo so agrupadas as despesas e receitas com a mesma finalidade, designadamente as de uma direco-geral, podendo agrupar-se vrias direces-gerais (divises dentro do captulo) Actualmente, admite-se a existncia de captulos especiais que no reflectem a estrutura do Governo art. 19 da LEO e art. 5, n. 5, do DL 26/2002 (ex.: Proteco Social, Encargos da dvida pblica)

114

Classificaes Oramentais Nota Final


As classificaes oramentais permitem conhecer melhor e de forma mais transparente a aplicao dos dinheiros pblicos, mas existem essencialmente porque constituem restries para a execuo oramental, e, assim, para os seus executores
115

Os diversos classificadores na Contabilidade Pblica (1)


1 - Para o registo das Fases Oramentais

Aprovao do Oramento Modificaes do Oramento Execuo da Despesa - Cabimento - Compromisso - Autorizao de Pagamento - Pagamento Execuo da Receita - Liquidao - Cobrana/Recebimento

Classe 0 e Conta 25

Classificador Econmico

116

Os diversos classificadores na Contabilidade Pblica (2)


2 - Para a Elaborao do Oramento
Classificador Funcional Classificador Econmico

3 - Para a Contabilidade Patrimonial


POCP Classes 1 a 8

4 - Para a Contabilidade Analtica


Classe 9 (no obrigatria)

5 - Para o registo e actualizao do inventrio


117

CIBE (Cadastro e Inventrio dos Bens do Estado)

Classificao Patrimonial (1)


ACTIVOS
Imobilizado (Bens de Domnio Pblico, Imob. Incorpreas, Imob. Corpreas e Investimentos Financeiros) Circulante (Existncias, Dvidas de 3s MLP, Dvidas de 3s CP, Ttulos Negociveis, Conta no Tesouro, Depsitos em Instituies Financeiras e Caixa, e Acrscimos e Diferimentos)

PASSIVOS

Provises para Riscos e Encargos Dvidas a 3s MLP Dvidas a 3s CP Acrscimos e Diferimentos Patrimnio Ajustamentos de partes de capital em empresas Reservas Resultados Transitados Resultado Lquido do Exerccio

FUNDOS PRPRIOS
118

Classificao Patrimonial (2)


CUSTOS E PERDAS
Operacionais Financeiros Extraordinrios Operacionais Financeiros Extraordinrios Operacionais Financeiros Correntes Extraordinrios Resultado Lquido do Exerccio

PROVEITOS E GANHOS

RESULTADOS
119

As Classes do POCP em resumo


SISTEMA CONTABILSTICO Contabilidade Oramental CONTAS DE: Receitas Despesas CLASSES
0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem 2 Terceiros (251 Devedores pela Execuo do Oramento) 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem 2 Terceiros (252 Credores pela Execuo do Oramento) 1 Disponibilidade 2 Terceiros 3 Existncias 4 Imobilizaes 5 Fundo Patrimonial 6 Custos e Perdas 7 Proveitos e Ganhos 8 Resultados 9 Analtica

Balano Contabilidade Patrimonial Resultados (por natureza) Contabilidade Analtica


120

Custos, Proveitos e Resultados

Diferenas entre POC e POCP


QUANTO A: Estrutura Consideraes tcnicas Contas do Balano Contas da Demonstrao de Resultados Princpios Contabilsticos Critrios de valorimetria Destinatrios da informao financeira Sistemas contabilsticos Mapas de Execuo Oramental (POCP)
121

Diferenas entre POC e POCP ESTRUTURA


POC
1 Introduo 2 Consideraes tcnicas 3 Caractersticas da informao financeira 4 Princpios contabilsticos 5 Critrios de valorimetria 6 Balano 7 Demonstraes de Resultados (N e F) 8 Anexo ao Balano e Demonstrao de Resultados 9 Demonstrao dos Fluxos de Caixa 10 Quadro de contas 11 Cdigo de contas 12 Notas explicativas 13 Normas de consolidao de contas 14 Demonstraes Financeiras 122 Consolidadas
(ver slides 59 a 61) 3 Princpios contabilsticos 4 Critrios de valorimetria 5 Balano 6 Demonstrao de Resultados 7 Mapas de Execuo Oramental 8 Anexos s demonstraes financeiras 9 Quadro de contas 10 Cdigo de contas 11 Notas explicativas

POCP
1 Introduo 2 Consideraes tcnicas

Diferenas entre POC e POCP CONSIDERAES TCNICAS (1)

POC
2 Consideraes tcnicas 2.1 Balano 2.2 Demonstrao de Resultados por Natureza 2.3 Demonstrao e Resultados por Funes 2.4 Anexo 2.5 Quadro e cdigo de contas 2.6 Demonstrao dos fluxos de caixa
123

POCP
2 Consideraes tcnicas 2.1 Balano 2.2 Demonstrao de Resultados 2.3-Mapas da execuo oramental 2.4 Anexos s Demonstraes Financeiras 2.5 Quadro e cdigo das contas 2.6 Especificidade do tratamento Contabilstico das operaes oramentais

Diferenas entre POC e POCP CONSIDERAES TCNICAS (2)

POC
2.7 Tratamento de ligaes entre empresas 2.8 Acrscimos e diferimentos 2.9 Provises 2.10 Titulao das dvidas 2.11 Apresentao das demonstraes financeiras

POCP
-------------------------------------------------------------

124

Diferenas entre POC e POCP CONTAS DO BALANO (1)

POC
12 Depsitos Ordem 13 Depsitos a Prazo 14 Outros depsitos bancrios 21 Clientes 25 Accionistas (scios) 28 Provises para cobranas duvidosas 29 Provises para riscos e encargos --------125

POCP
12 Depsitos em instituies financeiras 13 Conta do Tesouro --------21 Clientes, contribuintes e utentes 25 Devedores e credores pela execuo do oramento 28 Emprstimos concedidos 29 Provises (CD e RE) 45 Bens de Domnio Pblico

Diferenas entre POC e POCP CONTAS DO BALANO (2)

POC
5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS 51 Capital 52 Aces (quotas) prprias 53 Prestaes suplementares 54 Prmios de emisso de aces (quotas) 55 Ajustamentos de partes de capital em filiais e associadas ------------126

POCP
5 FUNDO PATRIMONIAL 51 Patrimnio ---------------55 Ajustamentos de partes de capital em empresas 577 Reservas decorrentes da transferncia de activos 58 ...

Diferenas entre POC e POCP CONTAS DE RESULTADOS

POC
63 Impostos 71 Vendas 72 Prestaes de Servios 74 Subsdios explorao 75 Trabalhos para a prpria empresa 85 Resultados antes de impostos 86 Imposto sobre o rendimento do exerccio 127 89 Dividendos antecipados

POCP
63 Transferncias correntes concedidas e prestaes sociais 71 Vendas e prestaes de servios 72 Impostos e Taxas 74 Transferncias e subsdios correntes obtidos 75 Trabalhos para a prpria entidade ----------------

Diferenas entre POC e POCP PRINCPIOS CONTABILSTICOS

POC
-----Da continuidade Da consistncia Da especializao (ou do acrscimo) Do custo histrico Da prudncia Da substncia sobre a forma Da materialidade -----128

POCP
Da Entidade Contabilstica Da continuidade Da consistncia Da especializao (ou do acrscimo) Do custo histrico Da prudncia ----Da materialidade Da no compensao

Diferenas entre POC e POCP PRINCPIOS ORAMENTAIS


No existem no POC Esto implcitos no POCP, POC-Educao e POC-M.Sade considera-se a LEO:
Anualidade Unidade Universalidade Equilbrio (global e corrente mnimo) Especificao No consignao (de receitas) No compensao

Esto explcitos no POCAL e POC-ISSSS A LEO considera ainda a regra da publicidade (art. 11)

129

Princpios Contabilsticos
s regras uniformes a serem seguidas por todos os organismos na sua contabilidade d-se o nome de Princpios Contabilsticos.
Cap. 3 do POCP: Princpios Contabilsticos Objectivo: Obteno de uma imagem verdadeira e apropriada da situao financeira, dos resultados e da execuo oramental da entidade Quando no possvel aplicar indicar no anexo a correspondente justificao (nota 8.2.1) A derrogao, excepcional e devidamente fundamentada, admitida apenas se for necessria para assegurar que as contas anuais expressem uma imagem fiel e apropriada.

130

Princpios Contabilsticos POC versus POCP


POCP
Entidade Contabilstica

POC
Substncia sobre a Forma Continuidade Consistncia Especializao Custo Histrico Prudncia Materialidade

No Compensao 131

Princpios especficos do POCP


Princpio da Entidade Contabilstica: Constitui entidade Contabilstica: contabilstica todo o ente pblico ou de direito privado que esteja obrigado a elaborar e apresentar contas de acordo com o presente Plano. Quando as estruturas organizativas e as necessidades de gesto e informao o requeiram, podem ser criadas subentidades contabilsticas, desde que esteja devidamente assegurada a coordenao com o sistema central. Princpio da No Compensao: Como regra geral, no se devero compensar saldos de contas activas com contas passivas (balano), de contas de custos e perdas com contas de proveitos e ganhos (demonstrao de resultados) e, em caso algum, de contas de despesas com contas de receitas (mapas de execuo oramental).

132

Princpio referido no POC e no no POCP


Princpio da Substncia Sobre a Forma: As operaes devem Forma:
ser contabilizadas atendendo sua substncia e realidade financeira e no apenas sua forma legal (POC). Controvrsia Dever ou no existir no POCP?
SIM corrente econmico-financeira melhora a imagem verdadeira e apropriada que as contas oferecem da entidade; mais e melhor informao para os utilizadores NO corrente jurdico-formal imagem tanto mais verdadeira e apropriada, quanto mais objectivos e formais forem os critrios adoptados para a preparao das contas; substncia e forma tm que coincidir sempre, sob pena de no existir forma, ou de esta no se adequar substncia e ter que ser mudada; este princpio (mesmo no POC) repugna ao direito
133

Princpio da Substncia sobre a Forma


No includo nos Planos de Contabilidade da Administrao Pblica, essencialmente porque:
Propositadamente se quer realar a posio cimeira da forma legal na Contabilidade Pblica Se procurou o predomnio da ptica patrimonial no Balano (activo incluindo os Bens de Domnio Pblico ou cedidos temporariamente)

TODAVIA... a legalidade no uma prioridade cega:


Admitiu-se que pontualmente possa ser dada expressamente prioridade substncia econmica das operaes, nomeadamente com o leasing financeiro J explcito no POC-Educao (Captulo 3):
Embora o princpio da substncia sobre a forma no esteja consagrado neste Plano como princpio de contabilidade geralmente aceite, o mesmo utilizado quando se trate de contabilizao de bens em regime de locao financeira e na cedncia de imobilizado com horizonte temporal de retorno.

134

Princpio da Substncia sobre a Forma na Contabilidade Pblica


Classificao Econmica CIBE Conta 42 Imobilizado Notas explicativas 8.2.12 Nota 4.17
135

Bens em regime de locao financeira so classificados em 07-Despesas de Capital Bens em regime de locao financeira so classificados no CIBE Na aquisio de bens em regime de locao financeira, a contabilizao obedece s regras do POC-Empresas (princpio da substncia sobre a forma) Indicao do valor global, para cada uma das contas, de imobilizado em poder de terceiros, incluindo bens de domnio pblico cedidos por contrato de concesso Os bens de domnio pblico sero includos no activo imobilizado da entidade responsvel pela sua administrao ou controlo, estejam ou no afectos sua actividade operacional.

Incompatibilidades de Alguns Princpios com a imagem verdadeira e apropriada


Introduo do Cap. 3 do POCP imagem verdadeira e apropriada essencialmente declarao formal de intenes (implica no respeitar normas, quando estas no permitem reflectir a adequada situao real da entidade) Limitao na Contabilidade Pblica: necessidade de controlo da legalidade nas contas pblicas, dando-se prioridade s disposies legais em relao a qualquer outra norma contabilstica; a imagem fiel s ser possvel se no houver incompatibilidades entre os princpios contabilsticos e as disposies legais

136

Na Administrao Pblica o respeito pela legalidade impera sobre outros princpios, pelo que a imagem verdadeira e apropriada nem sempre conseguida.

Incompatibilidades entre princpios patrimoniais e oramentais (1)


Essencialmente: Princpio de Caixa versus Princpio da Especializao dos Exerccios Princpio da Importncia Relativa versus Princpio da Legalidade Principal justificao: Dualidade de critrios, princpios e bases contabilsticas devemse a FINALIDADES DIFERENTES:

Contabilidade Oramental controlo e execuo do oramento Contabilidade Patrimonial posio econmico-financeira do patrimnio e resultados da entidade

137

Incompatibilidades entre princpios patrimoniais e oramentais (2)


Algumas implicaes: Os princpios aplicveis s entidades privadas e comuns s pblicas, muitas vezes no so aplicveis, so insuficientes ou no so prioritrios para as ltimas (ex. prudncia e custo histrico) As normas de controlo oramental estabelecidas em diversos diplomas legais devem ser cumpridas A DC n 18 da CNC define uma hierarquia de uso dos princpios contabilsticos: 1 POC; 2 DCs; 3 NICs. Espera-se tambm que a CNCAP emita informao neste sentido
138

Diferenas entre POC e POCP CRITRIOS DE VALORIMETRIA (1)


POC 5.1 Disponibilidades 5.2 Dvidas de e a terceiros 5.3 Existncias 5.4 Imobilizaes POCP 4.1 Imobilizaes 4.2 Existncias 4.3 Dvidas de e a terceiros 4.4 Disponibilidades

Os critrios de valorimetria do POCP, salvo algumas excepes, so idnticos aos do POC.


139

Diferenas entre POC e POCP CRITRIOS DE VALORIMETRIA (2)


Valorimetria do imobilizado (excepes ao custo histrico custo de produo ou aquisio) Activos imobilizados obtidos a ttulo gratuito (4.1.4.) Inventariao inicial de activos cujo valor de aquisio ou de produo se desconhea (4.1.5.) Transferncia de activos entre entidades abrangidas pelo POCP (4.1.6.) Bens do domnio pblico (4.1.7.) Reavaliao do imobilizado regra geral no susceptvel de reavaliao; s por autorizao legal (4.1.11)
140

PRINCIPAIS DIFERENAS

VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO NO POCP (1) Activos imobilizados obtidos a ttulo gratuito Inventariao inicial de activos cujo valor de aquisio ou de produo se desconhea
Valor resultante da avaliao ou valor patrimonial em

termos legais Caso no exista disposio legal aplicvel valor resultante de uma avaliao tcnica adequada natureza dos bens Na impossibilidade de valorizao CASO EXCEPCIONAL DO VALOR ZERO: listar no inventrio, no incluir no balano e mencionar no anexo (nota 8.2.14)
141

VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO NO POCP (2)


Transferncia de activos entre entidades abrangidas pelo POCP
Valor constante nos registos contabilsticos da entidade de

origem, desde que em conformidade com os critrios de valorimetria do POCP Se existir um valor diferente fixado no diploma que autorizou a transferncia, ou um valor acordado entre as partes e sancionado por entidade competente, deve ser este o utilizado Na impossibilidade de qualquer das alternativas supra Valor Zero

Bens do domnio pblico


Custo de aquisio ou produo Casos restantes Valor Zero
142

VALORIMETRIA DO IMOBILIZADO NO POCP (3)


Critrios sugeridos para quando os activos so obtidos a ttulo gratuito ou o seu custo de aquisio/produo desconhecido (POCAL Comentado):
Mtodo comparativo comparar com custo de aquisio/produo conhecido para activos semelhantes Valor actual do seguro para activos segurados (ex.s bens do patrimnio artstico, histrico e cultural) Custo de reposio para bens no vendveis custo incorrido para repor os bens no seu estado actual Valor realizvel lquido para activos possveis de ser vendidos preo esperado de venda, deduzido das despesas de venda

Se nenhum dos critrios acima aplicvel (porque no adequado ou demasiadamente subjectivo) VALOR ZERO como excepo, at que sofram uma reparao, altura em que ser o valor da reparao o considerado
143

Diferenas entre POC e POCP DESTINATRIOS DA INFORMAO FINANCEIRA


POC (Seco 3.1)
Investidores Financiadores Trabalhadores Fornecedores e Outros Credores Administrao Pblica Pblico em geral

POCP (no explcitos)


Tribunal de Contas Direco-Geral do Oramento Inspeco Geral de Finanas Outras entidades financiadoras Administrao e rgos internos da instituio Pblico em geral Outros destinatrios externos (ex. Assembleia da Repblica organismo deliberativo)

144

Diferenas entre POC e POCP SISTEMAS CONTABILSTICOS


POC
Contabilidade Financeira (predomina a ptica financeira e econmica)

POCP
Contabilidade Patrimonial (predomina a ptica patrimonial)

+
Contabilidade Oramental
Registo contabilstico de fases prvias da factura Digrafia Mapas Oramentais

+
Contabilidade Analtica ou de Custos
145

Articulao dos 3 sub-sistemas contabilsticos do POCP


Contabilidade Oramental
Classe 0
01 Oramento da Receita 01 Oramento da Despesa 026 Cabimento

Classificador Econmico
251 Cobrana

Direito e 251 Liquidao

252 Autorizao Pag.

252 Pagamento

027 Compromisso

Obrigao

Contabilidade Patrimonial
Operaes no Oramentais (op. tesouraria)
Contas do Balano 1. Disponibilidades 2. Terceiros 3. Existncias 4. Imobilizaes 5. Fundo Patrimonial Contas de Resultados 6. Custos e Perdas 7. Proveitos e Ganhos

Contabilidade Analtica ou de Custos


146
Por funes Por produtos Por servios Por actividades Por projectos

Contabilidade Oramental (1)


Despesas Receitas

Equilbrio

Execuo da Despesa 026 - Cabimento 027- Compromisso Obrigao 252 - Autorizao de Pagamento 252 - Pagamento 147 Mapas Oramentais Mapas de Execuo Oramental Fluxos de Caixa Anexos

Execuo da Receita Direito 251- Liquidao 251 Cobrana

Contabilidade Oramental (2)


As contas da Classe 0 destinam-se apenas ao registo das operaes oramentais com efeitos unicamente internos entidade (POCP seco 2.6): Aprovao do oramento Modificaes introduzidas nas dotaes de despesa e nas previses de receita Cabimentos Compromissos Processamento obrigao (para as despesas sujeitas ao regime de duodcimos, ou para todas as despesas, se a entidade tiver essa opo) Compromissos com efeitos em exerccios seguintes
148

Especificidades do tratamento contabilstico das operaes oramentais


POCP seco 2.6: As contas da Classe 0 (excepto 09 Contas de Ordem) so DESAGREGADAS SEGUNDO A CLASSIFICAO ECONMICA das despesas e das receitas, podendo ser agrupadas, simultaneamente, por outros critrios (ex. programas, projectos, etc.).

Para responder necessidade de informao relativa a compromissos com reflexo nos oramentos dos anos seguintes, o POCP prev a sua desagregao para os trs primeiros anos, e uma conta residual com os valores do 4ano e seguintes.
149

Classe 0 Contas de Controlo Oramental e de Ordem


01 Oramento Exerccio corrente 02 Despesas 03 Receitas 04 Oramento Exerccios futuros 05 Compromissos Exerccios futuros 09 Contas de Ordem

150

Contas de Controlo Oramental e de Ordem DESPESAS


01 ORAMENTO EXERCCIO CORRENTE 02 DESPESAS
021 Dotaes iniciais 022 Modificaes oramentais
0221 Transferncias de dotaes
02211 Reforos 02212 Anulaes

0222 Crditos especiais 0223 Dotaes retidas


02231 Cativos ou congelamentos 02232 Descativos ou descongelamentos

0224 Reposies abatidas aos pagamentos

023 Dotaes disponveis 024 Duodcimos vencidos 025 Crditos disponveis 026 Cabimentos 027 Compromissos

151

Contas de Controlo Oramental e de Ordem DESPESAS (cont.)


04 ORAMENTO EXERCCIOS FUTUROS
041 Exerccio (n+1) 042 Exerccio (n+2) 043 Exerccio (n+3) 044 Exerccios seguintes

05 COMPROMISSOS EXERCCIOS FUTUROS


051 Exerccio (n+1) 052 Exerccio (n+2) 053 Exerccio (n+3) 054 Exerccios seguintes

152

Contas de Controlo Oramental e de Ordem RECEITAS


03 RECEITAS 031 Previses iniciais 032 Revises de previses
0321 Reforos 0322 Anulaes

033 Reforos Crditos especiais 034 Previses corrigidas

153

09 Contas de Ordem
Tm como finalidade o registo de factos que no produzem alteraes no patrimnio da entidade, mas que podem vir a afect-lo no futuro Movimentam-se em vrias circunstncias: POCP
No caso de garantias reais e avales prestados No caso de garantias e avales a favor da entidade

POCAL
Quando as receitas so cobradas virtualmente (POCAL) No caso de garantias e caues tituladas, a favor da autarquia No caso de garantias e caues prestadas a favor de terceiros

154

Enquadramento das Contas de Ordem


POCAL
So registadas no Mapa Contas de Ordem constante do ponto 8.2.26 As receitas de todas as autarquias locais, seja as que remetem os documentos de prestao de contas ao Tribunal de Contas seja as que esto dispensadas de o fazer, podem ser cobradas virtual ou eventualmente. As receitas so cobradas virtualmente se os respectivos documentos de cobrana forem debitados ao tesoureiro por deliberao do rgo executivo. Estas receitas so movimentadas em Contas de ordem - Recibos para cobrana (POCAL seco 2.6.2)

POCP
So registadas num mapa definido na seco 8.2.29, descrevendo as responsabilidades prestadas ou a favor da entidade, desdobradas de acordo com a natureza, mencionando expressamente garantias reais e avales (internos e externos)

155

Movimentao das contas da Classe 0 (1)


Dando cumprimento ao princpio da no consignao das receitas e das despesas, e ao princpio da anualidade:
A conta 02 Despesas nunca se regista por contrapartida da conta 03 Receitas A conta 04 Oramento-Exs Futuros s se movimenta por contrapartida da conta 05 Compromissos-Exs Futuros

156

Movimentao das contas da Classe 0 (2)


CONTA 01 Oramento (do exerccio) 02 Despesas 03 Receitas 04 Oramento futuros) CONTRAPARTIDA 02 Despesas 03 Receitas 01 Oramento (do exerccio) 02 Despesas 01 Oramento (do exerccio) 03 Receitas (Exerccios 05 Compromissos (Exerccios futuros) (Exerccios

05 Compromissos (Exerccios 04 Oramento futuros) futuros)


157

Aprovao do Oramento das Despesas


01 Oramento do Exerccio

021 Dotaes Iniciais


023 Dotaes Disponveis

158

Modificaes ao Oramento das Despesas REFOROS


01 Oramento do Exerccio
022 Modificaes Oramentais 0221 Transferncias de Dotaes 02211 Reforos

023 Dotaes Disponveis

159

Modificaes ao Oramento das Despesas ANULAES


01 Oramento do Exerccio
022 Modificaes Oramentais 0221 Transferncias de Dotaes 02212 Anulaes

023 Dotaes Disponveis

160

Modificaes ao Oramento das Despesas CRDITOS ESPECIAIS


01 Oramento do Exerccio 022 Modificaes Oramentais 0222 Crditos Especiais (*) 023 Dotaes Disponveis

(*) Movimentada em simultneo com 033 Receitas Reforos-Crditos Especiais 161 Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior

Modificaes ao Oramento das Despesas Dotaes Retidas CATIVOS

023 Dotaes Disponveis

022 Modificaes Oramentais 0223 Dotaes Retidas 02231 Cativos ou Congelamentos

162

Modificaes ao Oramento das Despesas Dotaes Retidas DESCATIVOS

023 Dotaes Disponveis

022 Modificaes Oramentais 0223 Dotaes Retidas 02232 Descativos ou Descongelamentos

163

REPOSIES
REPOSIES

ABATIDAS AOS PAGAMENTOS

NO ABATIDAS AOS PAGAMENTOS

O pagamento foi efectuado neste exerccio e a reposio tambm realizada neste exerccio

O pagamento foi efectuado em exerccio(s) anterior(es) e a reposio realizada neste exerccio

Anulao de uma despesa (conta 0224)

Receita do exerccio (a considerar na elaborao do Oramento da Receita)

164

Reposies abatidas aos pagamentos (1)


As operaes desta natureza abatem aos pagamentos realizados, libertando as dotaes correspondentes Ocorrem com as entregas de fundos relativas a pagamentos em excesso ou indevidos, ocorridos no ano em curso Devem ser contabilizadas:
a dbito na conta 0224 Reposies abatidas aos pagamentos a crdito da conta 023 Dotaes disponveis
165

Modificaes ao Oramento das Despesas REP. ABATIDAS AOS PAGS


022 Modificaes Oramentais 0224 Reposies abatidas aos pagamentos

023 Dotaes Disponveis

Nota: Implica alteraes s dotaes disponveis, mas no s dotaes iniciais; no propriamente uma alterao oramental, mas...
166

Reposies abatidas aos pagamentos (2)


Devem ainda proceder-se s seguintes rectificaes:

Cabimentos Dbito da conta 026 Cabimentos, por contrapartida do crdito da conta 0224 Reposies abatidas aos pagamentos Compromissos Dbito da conta 027 Compromissos por contrapartida do crdito da conta 026 Cabimentos As respectivas contas patrimoniais, j movimentadas, devem tambm ser regularizadas (registo dos valores constantes das guias de reposio). Em simultneo:
Debitar a conta 11/12 por contrapartida da 2521 Credores pela execuo do oramento Or do Exerccio (Classificao Econmica) Creditar uma conta de Terceiros, em contrapartida do dbito da sub-conta 2521 (Classificao Econmica) Debitar a conta de Terceiros, por crdito de custos, existncias ou imobilizaes

167

Aprovao do Oramento das Receitas


01 Oramento do Exerccio

031 Previses Iniciais


034 Previses Corrigidas

168

Revises de Previses de Receitas REFOROS


01 Oramento do Exerccio

032 Revises de Previses 0321 Reforos


034 Previses Corrigidas

169

Revises de Previses de Receitas ANULAES


01 Oramento do Exerccio

032 Revises de Previses 0322 Anulaes


034 Previses Corrigidas

170

Revises de Previses de Receitas Reforos CRDITOS ESPECIAIS


01 Oramento do Exerccio

033 Reforos Crditos Especiais (*)


034 Previses Corrigidas

(*) Movimentada em simultneo com 0222 Despesas Modificaes Oramentais Crditos Especiais 171 Exemplo: Aprovao do Saldo de Gerncia do ano anterior

O ORAMENTO COM REFLEXOS EM EXERCCIOS FUTUROS (1)


A disponibilidade de informao relativa a compromissos com reflexos nos oramentos dos anos seguintes (POCP seco 2.6):
Particularmente importante para o controlo oramental de entidades pblicas com programas plurianuais (nomeadamente para as que executam projectos includos no PIDDAC) Essencial como auxiliar na preparao do oramento para o ano seguinte

172

O ORAMENTO COM REFLEXOS EM EXERCCIOS FUTUROS (2)


Dbito
Assuno de compromissos e reforos com reflexo nos anos seguintes

Crdito
05 Compromissos Exerccios futuros

04 Oramento Exerccios futuros

Anulaes e redues 05 Compromissos dos compromissos Exerccios futuros para os anos seguintes

04 Oramento Exerccios futuros

173

Encerramento das Contas da Classe 0 (POCP seco 2.6)


DESPESA Anulao dos cabimentos que no deram origem a compromissos Transitar para a conta 05 Compromissos Exerccios futuros os compromissos assumidos no ano e que no se concretizaram em despesa realizada Encerrar as contas relativas aos ano que termina, cujos saldos no sejam nulos, por contrapartida da conta 01 Oramento Exerccio corrente Encerrar a conta 05 Compromissos Exerccios futuros por contrapartida da conta 04 Oramento Exerccios futuros RECEITA Encerrar a conta 034 Previses corrigidas por contrapartida da conta 01 Oramento Exerccio corrente
174

Encerramento das Contas da Classe 0 em esquema... (1)


026 Cabimentos 023 Dotaes disponveis

Cabimentos que no se tornaram compromissos

04 Or Exerccios futuros

05 Compromissos Exercs Futuros

Compromissos assumidos no ano corrente, que no se realizaram compromissos futuros


175

Encerramento das Contas da Classe 0 em esquema... (2)


023 Dotaes disponveis 01 Oramento Exerc Corrente

Conta do exerccio que no est saldada - despesa

01 Oramento Exerc Corrente

034 Previses corrigidas

176

Conta do exerccio que no est saldada - receita

Encerramento das Contas da Classe 0 em esquema... (3)

05 Compromissos Exercs Futuros

04 Or Exerccios futuros

Encerramento de contas oramentais relacionadas com compromissos futuros

177

Execuo do Oramento DESPESAS fases de execuo


Cabimentao (registo do cabimento) Compromisso Obrigao (processamento) Autorizao de pagamento Pagamento
178

Conta 25 Devedores e credores pela execuo do oramento


Utilizada na execuo do oramento Decomposta por classificao econmica Faz a ligao entre a Contabilidade Oramental e a Contabilidade Patrimonial Fornece elementos para a elaborao dos mapas de execuo oramental: controlo oramental-receita, controlo oramentaldespesa e fluxos de caixa Nesta conta registam-se os movimentos correspondentes ao reconhecimento de um crdito da entidade relativamente a terceiros (liquidao da receita) ou de um dbito (processamento ou liquidao da despesa), bem como os subsequentes recebimentos e pagamentos, incluindo os referentes a adiantamentos, reembolsos e restituies (POCP) S se movimenta em contrapartida de contas de Terceiros e Disponibilidades 179

Decomposio da Conta 25
25 Devedores e credores pela execuo do oramento
251 Devedores pela execuo do oramento
2511 Oramento do exerccio 2512 Oramento de exerccios findos

252 Credores pela execuo do oramento


2521 Oramento do exerccio 2522 Oramento de exerccios findos
25221 Perodo complementar

180

Articulao da Contabilidade Oramental com a Contabilidade Patrimonial


No lado das DESPESAS ocorre no momento do processamento da despesa via subcontas da 252 Credores pela execuo do oramento, as quais devero estar desagregadas por rubricas da classificao econmica das despesas No lado das RECEITAS ocorre no momento da liquidao da receita via subcontas da 251 Devedores pela execuo do oramento, as quais devero estar desagregadas por rubricas da classificao econmica das receitas NOTA: a articulao entre as duas contabilidades no envolve movimentos contabilsticos em contas da contabilidade oramental (Classe 0) cujas contrapartidas sejam contas da contabilidade patrimonial ou vice-versa, mas to s a ligao atravs de rubricas da classificao econmica das despesas e receitas
181

Execuo do Oramento da Despesa


01 Or Exerccio 027 Compromissos 023 Dotaes Disponveis 026 Cabimentos 021 Dotaes Iniciais

Compromisso (3)

Cabimento (2)

Aprovao do Oramento (1)

Aprovao do Oramento (1)

252 Credores p/ Exec. Or 2521 Or Exerccio 11/12 Caixa ou Bancos 22 Fornec. ou 26 ODC Classe 6 ou 4 ou 3

Pagamento (6)

Autorizao do Pagamento (5)

Obrigao ou Processamento (4)

182

Diferenas entre montantes cabimentados e comprometidos e despesas realizadas (1)


SUBSUB-ESTIMATIVA
023 Dotaes Disponveis 026 Cabimentos 027 Compromissos

(1) (2)

(1) Diferena positiva entre o valor da factura e o valor cabimentado. (2) Transferncia do aumento dos cabimentos para os compromissos. 183

Diferenas entre montantes cabimentados e comprometidos e despesas realizadas (2)


SOBRESOBRE-ESTIMATIVA
026 Cabimentos 023 Dotaes Disponveis 027 Compromissos

(1) (2)

(1) Diferena negativa entre o valor da factura e o valor cabimentado, que ficar disponvel para outras despesas. 184 (2) Transferncia da diminuio dos cabimentos para os compromissos.

Exemplo: contabilizar a aquisio de um agrafador com IVA no dedutvel


Fases
Cabimento Compromisso Obrigao Autorizao do Pagamento Pagamento

Dbito
023 Dotaes Disponveis 020108 Material de Escritrio 026 Cabimentos 020108 Material de Escritrio 42 Imobilizaes Corpreas 426 Eq Administrativo 26 Out. Deved. e Credores 2611 Fornec. de Imobilizado c/c 252 Cred. pela Exec. do Or 020108 Material de Escritrio

Crdito
026 Cabimentos 020108 Material de Escritrio 027 Compromissos 020108 Material de Escritrio 26 Out. Deved. e Credores 2611 Fornec. de Imobilizado c/c 252 Cred. pela Exec. do Or 020108 Material de Escritrio 12x Depsitos em instituies financeiras

Classificao CIBE: Classe 103 (equip. e material de escritrio e de reprografia); tipo de bem 02; 185 bem 01 (agrafadores) 103.02.01 (taxa de amortizao anual 12,5%)

Algumas notas...
1. O registo contabilstico o mesmo, quer seja uma aquisio de um bem ou servio a pronto pagamento ou a prazo 2. A conta 252 serve para registar o momento da Autorizao do Pagamento e o Pagamento 3. As contas da Classe 0 e a conta 25 so desagregadas pelo classificador econmico (6 dgitos!!) 4. Existe ainda o classificador CIBE (por exemplo, um agrafador tem o cdigo 103 02 01 e a amortizao de 12,5% ou 100% se o valor unitrio inferior a 230 - art. 34 do CIBE materialidade)
186

Perodo Complementar
Dbito Incio do perodo complementar Pagamento 2521 Oramento do exerccio
25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar 25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar

Crdito 25221 Ors de exerccios findos Perodo complementar 11/12 Disponibilidades 2522 Oramento de exerccios findos 25222 Exerccio n-1

Final do perodo complementar

187

Despesas sujeitas ao Regime dos Duodcimos (1)


024 Duodcimos Vencidos 025 Crditos Disponveis
027 Compromissos Duodcimos vencidos

Pelos P.L.C. ou despesas processadas

026 Cabimentos
Compromisso

023 Dotaes Disponveis


Cabimento

188

Despesas sujeitas ao Regime dos Duodcimos (2)


Classes 3 ou 4 ou 6 22 Fornecedores 252 Credores p/ Exec. do Or 2521 Oramento do Exerccio 11 Caixa / 12 Depsitos
Autorizao do Pagamento Pagamento Processamento

189

Execuo do Oramento RECEITAS fases de execuo


Direito (processamento) Liquidao Cobrana (recebimento)

190

RECEITAS reconhecimento do direito a cobrar (1)


Acto pelo qual se contabilizam os direitos liquidados a favor da entidade contabilstica O reconhecimento de direitos aplica-se ao oramento de receitas do exerccio corrente:
quer com direito reconhecimento prvio do

quer com reconhecimento simultneo cobrana


191

RECEITAS reconhecimento do direito a cobrar (2)


Liquidaes de reconhecimento prvio
Quando existe informao suficiente para reconhecer o direito de cobrana antes do seu vencimento exemplo: propinas...

Liquidaes de reconhecimento simultneo cobrana


Aquelas em que at o momento de recebimento no se tem informao relativa ao direito de cobrana; podem ser: auto-liquidaes ou outras receitas sem reconhecimento prvio

192

Liquidaes de reconhecimento simultneo cobrana (2a)


Auto-liquidaes Realizadas pelo sujeito passivo que no acto da declarao quantifica a dvida (liquida) e paga o valor da mesma (e.g. IVA) Outras receitas sem reconhecimento prvio Receitas, geralmente de carcter no tributrio, que no precisam de liquidao administrativa prvia exemplos: venda de imobilizado, transferncias recebidas de outras administraes pblicas,...

193

Execuo do Oramento da Receita


01 Or Exerccio 031 Previses Iniciais 034 Previses Corrigidas

Aprovao do Oramento (1)

Aprovao do Oramento (1)

Classe 7

21 Clientes, ... ou 26 ODC

251 Devedores p/ Exec. Or 2511 Or Exerccio

11/12 Caixa ou Bancos

Reconhecimento do Direito ou Processamento (2) 194

Liquidao (3)

Cobrana (4)

Exemplo 1: contabilizar um subsdio corrente recebido


Fases
Reconhecimento do Direito

Dbito
26 Outros Devedores e Credores

Crdito
742 Transferncias Correntes Obtidas

Liquidao/ Cobrana

251 Devedores pela Execuo do Oramento 060301 Transf. Correntes Adm. Central Estado

26 Outros Devedores e Credores

12 Depsitos em Instituies Financeiras


195

251 Devedores pela Execuo do Oramento 060301 Transf. Correntes Adm. Central Estado

Exemplo 2: contabilizar um subsdio de capital recebido


Fases
Reconhecimento do Direito

Dbito
26 Outros Devedores e Credores

Crdito
274 Proveitos Diferidos Subsdios para Investimentos

Liquidao/ Cobrana

251 Devedores pela Execuo do Oramento 100301 Transf. de Capital Adm. Central Estado

26 Outros Devedores e Credores

12 Depsitos em Instituies Financeiras


196

251 Devedores pela Execuo do Oramento 100301 Transf. de Capital Adm. Central Estado

CONSIDERAES RELATIVAS MOVIMENTAO DA CONTA 25 (1)


O POCP, com a criao da conta 252 Credores pela execuo do oramento introduziu na Contabilidade uma fase de registo entre a obrigao e o pagamento a Autorizao de Pagamento (AP), cujo documento de suporte a Ordem de Pagamento Em consequncia:
Os saldos das contas 22 Fornecedores, 26 Outros Credores, etc., no correspondem ao valor das obrigaes ainda no pagas, mas sim ao valor das obrigaes que aguardam a respectiva Autorizao de Pagamento O saldo da conta 252 Credores pela execuo do Oramento representa o valor das AP ainda no pagas (na Tesouraria, para pagamento)

197

CONSIDERAES RELATIVAS MOVIMENTAO DA CONTA 25 (2)


Sendo a Autorizao de Pagamento uma operao interna, poder-seia ter optado pelo seu registo na Classe 0, ou seja, a substituio da conta 25 por contas da Classe 0 Sendo a Conta 25 Devedores e Credores pela execuo do Oramento desdobrada pela classificao econmica da despesa, a Contabilidade no informa, por classificao econmica, do valor total da realizao das despesas (dvidas por Fornecedores, Outros Credores, etc.) perde-se assim o controlo financeiro para prevalecer o controlo oramental (por classificao econmica) A utilizao de uma conta de controlo uma soluo seguida por algumas entidades... Esta opo permite obter o valor das dvidas por classificao econmica (Conta 25) e por Fornecedores ou Outros Credores (22..;26..), mas no obedece ao estabelecido no POCP
198

CONSIDERAES RELATIVAS MOVIMENTAO DA CONTA 25 (3)


Creditar a conta 252 Credores pela execuo do oramento no momento da obrigao, por contrapartida de uma conta residual (2529, por exemplo)

Utilizao de uma conta de controlo

Debitar a conta 252 Credores pela execuo do oramento no momento da Autorizao de Pagamento e Pagamento (registando estas duas ltimas fases da despesas no mesmo momento temporal), por contrapartida de uma conta residual (2529, por exemplo)

199

Execuo do Oramento da Despesa CONTA DE CONTROLO


027 Compromissos 026 Cabimentos 023 Dotaes Disponveis

Compromisso

Cabimento

252 Credores p/ Exec. Or 2521 Or Exerccio


Dvidas pagas (*) Obrigaes (*)

252 Credores p/ Exec. Or 2529 Conta de Controlo

Obrigao

Autorizao do Pagamento 11/12 Caixa ou Bancos 22 Fornec. ou 26 ODC Classe 6 ou 4 ou 3

Pagamento 200
(*) Por classificao econmica.

Obrigao

Execuo do Oramento da Receita CONTA DE CONTROLO


Classe 7 21 Clientes, ... ou 26 ODC 11/12 Caixa ou Bancos

Reconhecimento do Direito

Cobrana/Recebimento

251 Devedores p/ Exec. Or 2519 Conta de Controlo

251 Devedores p/ Exec. Or 2511 Or Exerccio


Direitos (*) Dvidas recebidas (*)

Liquidao

Cobrana/Recebimento

201
(*) Por classificao econmica.

Norma Interpretativa n 2/2001 Movimentao da conta 25 do POCP (1)


A Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica, com a publicao da Norma Interpretativa n 2, em 30 de Maio de 2001, veio dar uma nova interpretao ao movimento da conta 25 Devedores e credores pela execuo do oramento. Foram distinguidas as perspectivas dos devedores (receitas) e dos credores (despesas).
202

Norma Interpretativa n 2/2001 Movimentao da conta 25 do POCP (2)


251 Devedores pela execuo do oramento
RECEITA

Dois momentos:
Liquidao: corresponde ao clculo e apuramento do montante a pagar pelo sujeito passivo Cobrana: ressarcimento da dvida, total ou parcial, atravs de meios monetrios

A liquidao est associada emisso do documento da dvida, pelo que equipara-se facturao; do ponto de vista patrimonial, corresponde consagrao do direito a receber A conta 251 movimenta-se, a dbito e a crdito, no momento e pelos valores da cobrana atravs de meios monetrios
203

Norma Interpretativa n 2/2001 Movimentao da conta 25 do POCP (3)


252 Credores pela execuo do oramento DESPESA Dois momentos:
Liquidao: consiste na determinao do montante exacto da obrigao que nesse momento se constitui, a fim de permitir o respectivo pagamento Autorizao e Pagamento: a autorizao e a emisso dos meios de pagamento competem ao dirigente do servio ou organismo, a que se segue o registo do respectivo pagamento, atendendo aos prazos previstos

Para efeitos contabilsticos, os registos da autorizao de pagamento e emisso dos meios de pagamento coincidem no tempo, pelo que a conta 252 movimenta-se a dbito e a crdito nesse momento (pagamento)
204

IMPLICAES da Norma Interpretativa n 2/2001 (1)


A cumprir o definido na Norma Interpretativa da CNCAP: O Balano de qualquer organismo pblico deixar de ter no Activo a conta 251 Devedores pela execuo do Oramento e no Passivo a conta 252 Credores pela execuo do Oramento Deveriam ser alteradas no POCP as notas explicativas das contas: 25 Devedores e Credores pela Execuo do Oramento 251 Devedores pela Execuo do Oramento 252 Credores pela Execuo do Oramento

205

IMPLICAES da Norma Interpretativa n 2/2001 (2)


A cumprir o definido na Norma Interpretativa da CNCAP: A conta 251 estar sempre saldada e no permite obter o valor das dvidas a receber por rubricas de classificao econmica, dificultando a obteno das Receitas Liquidadas (Mapa de Controlo Oramental da Receita) A conta 252 estar sempre saldada e no permite obter o valor das dvidas a pagar por rubricas de classificao econmica, dificultando a obteno dos Compromissos Assumidos (Mapa de Controlo Oramental da Despesa)

206

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