UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA

MDULOS INSTRUCCIONALES

CONTABILIDAD DE COSTOS II Unidad III Costos Predeterminados: Estndar

Barquisimeto-Venezuela 2005

UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD COORDINACIN DE COSTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS II Mdulo instruccional Unidad III Costos Predeterminados: Estndar Semestre: Sptimo Cdigo: 22276

Barquisimeto-Venezuela 2005

Unidad III OBJETIVO TERMINAL: Comprender y analizar el sistema de costos estndar como herramienta de control administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de variaciones. Objetivos Especficos 1. Explicar la importancia de los costos estndar como herramienta de control administrativo. 2. Explicar la diferencia entre costo real, normal y estndar. 3. Enunciar los tipos de estndar que pueden ser utilizados. 4. Exponer las ventajas y limitaciones que se presentan al utilizar un sistema de costo estndar. 5. Explicar mediante un ejemplo los procedimientos que se utilizan para establecer un sistema de costos estndar. 6. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia de los materiales directos. 7. Calcular y analizar mediante un ejemplo las variaciones en precio y en eficiencia de la mano de obra. 8. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de una variacin. 9. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de dos variaciones. 10. Calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, con el anlisis de tres variaciones.

Esquema de Contenido COSTOS PREDETERMINADOS: ESTNDAR

Pgs. 1. Costo Estndar - Definicin, objetivos y caractersticas 2. Ventajas de un sistema de costos estndar 7 9 11 12 14 14 15 15 16 16 17 17 18 19 20 21 25 28 28 28 30 30 31

3. Limitaciones de los costos estndar 4. Costos real, normal, estimado, estndar y presupuestado. 5. Tipos de Estndares: - Ideal - Fijo Bsico - Alcanzables 6. Costo Estndar de un producto 7. Establecimiento de los estndares 7.1. Estndares de Material Directo - Estndar de precio - Estndar eficiencia 7.2 Estndares de Mano de Obra - Estndar de precio - Estndar eficiencia 7.3 Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin - Estndar de precio - Estndar eficiencia 8. Anlisis de las Variaciones 8.1. Variaciones de Material Directo - Variacin de eficiencia - Variacin de precio

8.2. Variaciones de Mano de Obra - Variacin de precio - Variacin eficiencia 8.3. Variaciones de Costos Indirectos de Fabricacin Anlisis de una Variacin. Anlisis de dos Variaciones. Anlisis de tres Variaciones.

Pgs. 33 33 34 35 36 37 39 42 42 43 48 48

9. Variantes en las ecuaciones presentadas 10. Revisin y cambio de estndares 11.Contabilizacin de los Costos Estndar 12. Disposicin de las Variaciones 13. Prorrateo de variaciones. 14. Autoevaluacin 14.1 14.2 Cuestionario de Repaso Ejercicios Didcticos unidad III

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Unidad III Introduccin. En esta tercera unidad se har referencia a otras de las formas de predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igualmente a los costos estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, de alta precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia . El estudiante en esta tercera unidad ser capaz de comprender y analizar el sistema de costos estndar como una herramienta de control administrativo, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.

UNIDAD III COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR 1.Definicin, Objetivos y Caractersticas. El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos ( contables, ingenieros, socilogos, etc). El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados.

Asimismo, al igual que los costos estimados, stos tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. En este sentido, los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin. Para el clculo de los estndares es necesario el uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. trabajo conjunto de

ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes:

Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

2.VENTAJAS DE UN SISTEMA DE COSTOS ESTNDAR Los beneficios que se obtienen con la implementacin y utilizacin adecuada de un sistema de costos estndar son para algunos autores los siguientes: Para la autora Rayburn (1999), un sistema de costos estndar hace que los ejecutivos se vuelvan conscientes de los costos porque las variaciones entre los costos estndar y los costos reales ayudan a poner de relieve los desperdicios. Al llamar la atencin hacia las variaciones en costos, los estndares pueden servir como una brjula que gua a los administradores hacia los mejoramientos. Por otra parte los autores Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ), sealan que los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, particularmente si

las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente.

Por su parte, lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), sealan que al realizarse un anlisis de variaciones o desviaciones cuando se compara lo real con el estndar, permite revelar las causas de costos excesivos, bajos rendimientos y responsabilizarlos adecuadamente, a fin de corregirlos a la mayor brevedad posible. Asimismo, los costos estndares proporcionan una mayor informacin, lo que implica una mayor eficiencia del servicio contable, a su vez el empleo de costos estndares significa un importante instrumento de control y reduccin de costos, as como tambin uniforma los costos unitarios a partir de condiciones de trabajo consideradas como posibles y deseables, lo que permite determinar ms correctamente los precios de venta, cuando stos se basan en aquellos. El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta. Asimismo, el autor Hargadon y Mnera (1988), seala que los costos estndar hacen posible el principio de gerencia por excepcin, el cual consiste en concentrar la atencin del ejecutivo sobre aquellos casos que presentan variaciones con respecto al estndar, no malgastando as su tiempo en considerar lo que marcha bien o de acuerdo con el estndar. A su vez , los costos estndar simplifican y hacen ms econmico el sistema de costos, esta es una de las ventajas quizs mas desconcertante, pus generalmente se tiene la idea de que un sistema con base en costos estndares es algo muy difcil y complicado y que por lo tanto hace falta

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mucho registro contable para su funcionamiento, sin embargo la prctica revela lo contrario. 3.LIMITACIONES DE LOS COSTOS ESTNDAR Backer,jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares de precio. Por otra parte, durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. Asimismo, es probablemente cierto que la filosofa administrativa que sirve de base a los costos estndar y a la administracin por excepcin tiene ms aceptacin hoy en da en las empresas grandes en las cuales los supervisores directos, y ms especialmente la alta gerencia, pueden estar algo apartados de los trabajadores individuales. El tamao de la organizacin y el grado de relaciones impersonales son

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factores que tambin requieren un mtodo sistemtico para controlar a los distintos departamentos de operacin. Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos conceptos que implica el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones. 4.COSTOS REAL, NORMAL, ESTIMADOS, ESTNDAR Y

PRESUPUESTADOS. Muchos autores establecen las diferencias existentes entre los trminos de costos reales, normales, estimados, estndar y presupuestados. Para Polimeni y otros (1994), los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico, as pus, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren. Por otro lado, los costos normales representan una modificacin de un sistema de costeo real, en donde loa costos de lo materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los

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materiales y de la mano de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos. Por el contrario los Costos Estimados segn Backer, jacobsen y Ramrez Padilla (1988 ), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa. Por otro lado los costos estndares segn los autores citados anteriormente, suponen el primer paso del proceso de planificacin, al menos de la produccin, de un perodo de terminado de la empresa. Se refieren a una unidad de producto, desde la perspectiva de consumos necesarios previstos y su correspondiente valoracin. Por otra parte el autor Polimeni y otros (1994), expone que a pesar que los costos estndar cumplen bsicamente el mismo propsito de un presupuesto, stos difieren de aquellos debido a que los presupuestos cuantifican las expectativas gerenciales en trminos de costos totales ms que en trminos de costos por unidad. A su vez, los autores lvarez Jos , Amat Joan, Amat Oriol, Balada Toms, Blanco Felipe, Castell Emma, Lizcano Jess, Ripoll Vicente (1996), exponen que los costos presupuestados son los que corresponden a un plan de fabricacin que alcanza toda la produccin prevista en un perodo. En tanto que la realizacin se aproxime a

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la previsin, el costo medio previsto por unidad de producto se aproximar o coincidir con el costo estndar.

5.TIPOS DE ESTNDARES Para Neuner y Deakin (2001 ) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son:
La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, es posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables Estndares Ideales: Los autores Polimeni y otros (1994), Neuner y Deakin (2001), Salinas (2002), Rayburn(1999), entre otros, afirman que estos estndares son difcilmente alcanzables, puesto que se calculan usando condiciones utpicas para determinado proceso de manufactura, es decir representan lo que debera ocurrir en condiciones ptimas. Esta forma de operar determina el clculo de unos costos ideales ajenos a la realidad de la empresa; son excesivamente rgidos para poder ser alcanzados en la prctica, por lo que no son aptos para el control de costos ni para valorar existencias. Este tipo de estndar a su vez trae como consecuencia que al establecerse objetivos demasiado ambiciosos, los responsables de su obtencin terminarn por desanimarse por haberse establecido metas inalcanzables.

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Sin embargo, Lpez lvarez y otros (1996), sealan que los estndares ideales se pueden utilizar en los dos supuestos siguientes:

Como medida de posible comparacin con los estndares ideales de los principales competidores; el conocimiento adquirido puede servir de base al establecimiento de una estrategia competitiva que permita mejorar nuestra posicin relativa. Los estndares ideales, aunque sean prcticamente inalcanzables, pueden servir de orientacin a la direccin, en un proceso de mejora continua, para comprobar en que medida se acerca la performance obtenida a la considerada ideal.

Estndar Bsico Para Polimeni y otros (1994), Lpez (1996), Neuner y Deakin(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establece permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras. Estndares Normales o Alcanzables Para Polimeni y otros .(1994), Lpez(1996), Neuner y Deakin(2001) y otros los estndares normales o alcanzables, corresponden a el volumen de actividad programado o que se espera alcanzar en el perodo venidero, en funcin de un aprovechamiento racional de la planta y equipo. Representan unos objetivos que se pueden alcanzar en la realidad, lo que tiende a animar a los responsables de su ejecucin a conseguir las metas propuestas. A su vez estos estndares deben ser, ambiciosos de tal forma que impliquen una mejora continua y accesibles, con cierto esfuerzo, de modo que impliquen un factor de progreso.

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6.COSTO ESTNDAR DE UN PRODUCTO El costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin. Estos tres elementos integran el costo total del producto fabricado. En igual forma el costo estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula: Ce = Qe x Pe

En donde Ce = costo estndar Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar.

7.ESTABLECIMIENTO DE LOS ESTNDARES. Para elaborar los costos estndar se requiere de la participacin de varias reas de la empresa, tales como diseo, ingeniera de producto, ventas, produccin, compras, costos entre otras. El rea de costos coordina la informacin proveniente de todas las reas involucradas y se responsabiliza de calcular los costos estndar por unidad de producto terminado, elaborando una hoja o tarjeta de costos estndar ( Ilustracin N1) para cada producto mostrando los componentes de su costo

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estndar por unidad,

asimismo, debe considerar el estudio de cada uno de los

elementos del costo de produccin. Ilustracin N 1. Tarjeta Estndar

Manufacturas XYZ Tarjeta de Costos Estndar Una unidad de XYZ Materiales: XY Mano de Obra: Operacin X Costos Indirectos: 2 horas 3Bs. c/h 6Bs. 2 Horas 5Bs.c/h 10Bs. Qe 3Klgs. Pe 2Bs.c/klg. Ce 6Bs.

Total

22Bs.

1.Estndares de Materiales Directos. Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad. 1.1Estndar de Precio de los Materiales Directos: Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de produccin es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el

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precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material. Segn Hargadon y Mnera (1988), el estndar debe corresponder al precio ms conveniente dadas las condiciones de calidad de los materiales, prontitud de entrega, costo de transporte, descuentos, etc. antes de que pueda determinarse el precio estndar por unidad. Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario. Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

1.2Estndares de eficiencia uso cantidad de materiales directos: El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la Unidad de Produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo.

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Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn ( 1999 ): 1) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares
durante un perodo determinado, como un mes o tres meses, o 2) utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares, o 3) usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

2.Estndares de mano de obra Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten de variaciones en precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar costos estndar en mano de obra que costos estndar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta a la eficiencia productiva. Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el

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empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. Para determinar las normas estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. 2.1Estndares de Precio de Mano de Obra Directa. Los mercados competitivos donde la oferta y la demanda son activas y cambian constantemente, son quienes determinan a menudo las tasas de la mano de obra. El estndar de tarifa, precio o tasa de la mano de obra debera adherirse estrechamente a las tasas reales de mano de obra pagadas en el siguiente perodo. El procedimiento para determinar los estndares de tarifa de mano de obra depender del mtodo segn el cual se pague a los empleados. Existen dos sistemas normalmente. Un sueldo se puede establecer para el trabajo independientemente de quin lo realiza, o tambin puede establecerse un salario para el trabajador individual, que lo recibe independientemente del trabajo que realice. Existe una forma hbrida en la cual se establece un rango limitado de salarios para cada puesto. El nivel de cada individuo dentro de este rango depende de las facultades y antigedad en el servicio. Los salarios de mano de obra de una empresa se suelen establecer segn los sueldos de la zona. El contador de costos debera investigar las condiciones especficas de la planta para ver si los sueldos son de este tipo o si se deberan establecer segn un contrato laboral. En este ltimo caso es muy fcil establecer las

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normas estndar de salarios de mano de obra, puesto que el sueldo es relativamente fijo, se puede emplear como norma estndar. La naturaleza de las operaciones de mano de obra directa en cada centro se determina si se deberan emplear sueldos separados para cada operacin. Si estas operaciones no son uniformes y exigen unos grados variables de facultades, cada una de ellas debera tener un sueldo horario estndar separado. Si las operaciones son bastantes uniformes se puede emplear un sueldo de mano de obra estndar, lo que har ms sencillo y rpido el clculo de los costos. Donde existan operaciones continuas con un sistema de trabajo en cadena, el pago de los sueldos se podr basar en la velocidad de la misma, en este caso el contador y la direccin pueden predecir las condiciones del mercado de mano de obra y establecer un sueldo estndar por da. Cuando se introduce un proceso de fabricacin nuevo, no es aconsejable establecer una velocidad de produccin y un nmero de piezas estndar hasta que se haya entrenado al personal. Una vez que los operadores alcanzan la experiencia necesaria, se debera realizar un estudio de tiempos. El contador de costos debera tener en cuenta este factor. La debilidad de este mtodo est en que si varan los sueldos horarios de base, se debern volver a calcular todas las velocidades de produccin en nmero de piezas. El mtodo puede ser mas laborioso. 2.2Estndar de Cantidad uso o eficiencia de Mano de obra Directa: Se refiere a la cantidad de mano de obra directa que se utiliza en la produccin de una unidad terminada.

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La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin. Mediante mano de obra. Neuner y Deakin (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra:

la

cuidadosa

elaboracin

de

estndares

de

tiempos,

la

administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la

Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la mxima produccin al mnimo costo. Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias. Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice la produccin en las mejores condiciones posibles.

Asimismo el mismo autor expone que normalmente para desarrollar los estndares de mano de obra se debe emplear uno o mas de los procedimientos siguientes:

Promediar los registros de experiencias anteriores tal como aparecen en las tarjetas u hojas de costos para dichos perodos precedentes. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en las condiciones normales que se espera encontrar.

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Preparar estudios de tiempo y movimientos de las diversas operaciones de mano de obra en las condiciones reales que se espera encontrar. Como resultado de las mismas el Departamento de Ingeniera prepara hojas de movimientos sealando la cantidad estndar de tiempo que se utilizar en cada operacin de mano de obra. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. Medicin del trabajo o estudios de tiempos y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales.

Polimeni y otros (1994), expone que cuando una compaa introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan con el proceso. Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 2)que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos.

Asimismo Polimeni y otros (1994), seala que dentro de esta curva de aprendizaje existe un perodo en el cual la produccin por hora aumenta lo cual se conoce como etapa de aprendizaje. A su vez, el perodo en el cual la produccin por hora se estabiliza, se conoce como etapa constante. Despus de que los

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trabajadores han estado en la etapa constante durante prolongados perodos, es posible que la productividad comience a disminuir puesto que el desafo y la emocin de aprender un nuevo proceso de produccin han terminado, entonces surge la etapa de aburrimiento. Para evitar esto ltimo muchas compaas trasladan de modo rutinario a los trabajadores a diferentes tareas laborales dentro de un proceso tedioso, como un recurso sencillo y efectivo de prevenir el establecimiento de la etapa de aburrimiento.

Segn Polimeni y otros (1994), no considerar el proceso de aprendizaje en la determinacin de los costos estndares o en la elaboracin de presupuestos, a menos que haya una automatizacin total, puede generar estndares de eficiencia errneos que tendran efectos adversos en la toma de decisiones gerenciales.

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Ilustracin N 2.La curva de Aprendizaje.

Etapa de Aprendizaje Etapa Constante

Etapa de Aburrimiento

Pr od uc ci n po r ho ra

Unidades acumuladas por produccin

3.Estndares de Costos Indirectos de Fabricacin.

Fuente. Polimeni (1994)

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de la mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de

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costos indirectos de fabricacin; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de fabricacin fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se originan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y la tecnologa. El presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un

anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes.

El clculo de los estndares de precio para los costos indirectos de fabricacin se hace de la misma manera para el clculo de la tasa predeterminada en el sistema de costeo normal estudiado en contabilidad de costos I, solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o ( capacidad estndar).

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Tasa Estndar = CIF presupuestados Nivel de produccin estndar

El nivel de produccin se basa en uno de los tres criterios de capacidad ( prctica, normal o presupuestada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).

El presupuesto de costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo con el nivel de produccin estndar y teniendo presente lo que deben ser estos costos para dicho nivel. Segn Polimeni y otros (1994 ), los dos enfoques de presupuestacin que se utilizan por lo general son los presupuestos estticos y los flexibles.

Los presupuestos estticos muestran los costos anticipados a un solo nivel de actividad, justificados con base en el supuesto de que la produccin no se desviar materialmente del nivel seleccionado, sin embargo tal situacin es poco comn, adems si se utiliza un presupuesto esttico y la produccin real difiere de la produccin planeada, no puede hacerse una comparacin precisa de costos porque parte de la diferencia entre los costos reales y los costos estndares es el resultado de

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un cambio en el nivel de produccin, lo cual no puede explicar un presupuesto esttico.

Los Presupuestos Flexibles, por el contrario al anterior, muestran los costos anticipados a diferentes volmenes de actividad, lo que elimina los problemas asociados con los presupuestos estticos en trminos de las fluctuaciones en la actividad productiva, por lo que los costos reales incurridos pueden compararse con los costos presupuestados al mismo volumen de produccin, por ello es que los presupuestos flexibles son una forma ms realista de presupuestacin Obtenida as la tasa estndar sta pasa a ser el estndar de precio de los costos indirectos de fabricacin y el estndar de cantidad de los costos indirectos de fabricacin es lo que corresponde a una unidad de producto, del nivel o volumen de produccin estndar usado para el clculo de la tasa. Por ltimo la multiplicacin de la tasa estndar por la cantidad estndar, nos da el costo total estndar de costos indirectos de fabricacin. 8. ANLISIS DE VARIACIONES Al igual que en los costos estimados, las diferencias que existen entre costos estndar y costos histricos, se les denomina variaciones o desviaciones y que segn su naturaleza deudora o acreedora, indicarn que el costo real fue superior o inferior al costo estndar operado. Dada la forma de calcularse el estndar, las variaciones resultantes, pueden ser analizadas cuando su monto lo exija, para conocer la razn de esas diferencias, lo que permitir evaluar la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir

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oportunamente las fallas o defectos observados, esto hace que dicho anlisis sea una de las herramientas ms importantes y que facilita a la gerencia en su toma decisiones. Las variaciones las podemos subdividir por su origen en :

Variaciones en Materiales Directos Variaciones en Mano de Obra Directa Variaciones en Costos Indirectos de Fabricacin

El anlisis de variaciones correspondientes a los dos primeros elementos del costo se pueden dividir en :

Variaciones de precio Variaciones de cantidad uso y eficiencia

En cuanto al tercer elemento del costo se puede hacer dicho anlisis en funcin a una, dos y tres variaciones. En cuanto a una variacin.

Variacin Total de Costos Indirectos de Fabricacin.

En cuanto a dos variaciones se tienen

Variacin de Presupuesto Variacin de capacidad

En cuanto a tres variaciones se tienen:

Variacin de Precio Variacin de eficiencia Variacin de capacidad

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8.1Variaciones de los materiales directos Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio. Variacin de cantidad, uso o eficiencia de los materiales directos: Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se han utilizado en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insumos, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin. Polimeni y otros (1994), seala que la variacin de la eficiencia debe calcularse obteniendo la diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida multiplicada por el precio unitario estndar, sealando una diferencia con otros autores en cuanto a la utilizacin del trmino cantidad estndar permitida, pues en muchos textos se utiliza solo cantidad estndar. La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad estndar de materiales directos por unidad, multiplicada por la produccin equivalente. A pesar que el concepto de produccin equivalente se aplica principalmente a un sistema de costeo por procesos, Polimeni y otros (1994), seala que tambin puede usarse en un sistema de costeo por rdenes de produccin para calcular la cantidad total de produccin para un perodo.

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Siendo Polimeni, el libro texto de Contabilidad de costos II, se explicar la ecuacin de la variacin, segn el autor lo expone en su texto. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de los materiales directos entonces quedara as, segn el citado autor:

Variacin de la Eficiencia de = Materiales directos

Cantidad Real Utilizada

Cantidad Precio Estndar X unitario Permitida Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar Permitida = Cantidad estndar por unidad Produccin Equivalente

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin El empleo de equipos y herramientas defectuosas. Uso y manejo ineficiente de las materiales Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica. Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin de precio de Materiales Directos Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de

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materia prima directa comprada o utilizada. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras. Polimeni y otros (1994), expone que el mtodo preferido para calcular dicha variacin es cuando se utiliza la cantidad real comprada, porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras, sin embargo muchas empresas utilizan la cantidad real empleada en la produccin, a pesar que la variacin no se calcula hasta cuando se utilizan los materiales, esto puede ser producto de que en los ltimos aos el intervalo entre la compra inicial y el uso de un material se ha reducido a medida que ms compaas implementan procedimientos de inventario justo a tiempo, que reduce en forma significativa y en algunos casos eliminan completamente los inventarios. Polimeni y otros (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:

Variacin de Precio Unitario Precio de = Real Materiales directos

Precio Unitario Estndar

Cantidad Real comprada

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra. Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras. Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

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Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna. Modificaciones originadas en los costos por fletes.

8.2 Variacin de mano de obra directa Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso. Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra. Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. Polimeni y otros (1994), seala que se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin a la horas estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida y ambas nminas se basan en la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:

Variacin de Precio de = de Mano de Obra Directa

Tarifa Salarial Real

Tarifa salarial Estndar

Cantidad Real de de horas de mano obra directa.

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar:

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Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por decretos gubernamentales. Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones. Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral. Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto. Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa. Esta variacin se obtiene como resultado de la diferencia que existe entre el tiempo que se esperaba trabajar en el nivel de la produccin real ( horas estndar permitidas) y el tiempo que realmente se invirti en ella ( horas reales), multiplicando dicho resultado por la tarifa estndar de mano de obra, y al igual que en el caso de los materiales directos, la mano de obra es cargada a la produccin con base en la tarifa estndar y no con base a la tarifa real, eliminando el efecto de los cambios de precio. Los supervisores del departamento o centros de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa en el sentido que su obligacin es supervisar la produccin y ejercer el control estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variacin de Horas reales eficiencia de = trabajadas la Mano de Obra Directa

Horas estndares permitidas X

Tarifa salarial Estndar por

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Las causas que podran originar alguna variacin de eficiencia de mano de obra directa entre otras son.

La materia prima adquirida por la empresa es de baja calidad, lo cual puede generar ms tiempo de produccin. Estimacin errnea en la programacin de la produccin Operarios inexpertos Mquinas daadas u ociosas. Supervisin de la produccin deficiente. Baja calidad en la especificacin de ingeniera.

8.3 Variaciones de los costos indirectos de fabricacin: Para determinar las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente. Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo. A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de

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fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin: El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin. La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es:

Variacin total de los costos Indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin estndar.

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Costos Indirectos de Horas estndares Fabricacin Aplicados = permitidas de M.O.D

Tasa estndar de X aplicacin de los Costos indirectos de Fabricacin.

Polimeni y otros (1994), seala que la tcnica de anlisis con base a una sola variacin es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.

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Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones. Este anlisis se realiza tomando en cuenta dos tipos de variaciones, una variacin de presupuesto y una variacin del volumen de produccin. Variacin de Presupuesto Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa. La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin de Presupuesto =

costos Indirectos de fabricacin reales _

Costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas.

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de la siguiente manera:

Costos Indirectos de Fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas

Costos indirectos de fabricacin variables + Costos Indirectos de Fabricacin fijos Presupuestados.

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a: Costos Indirectos de = Horas estndares Tasa estndar Variable Fabricacin variables de mano de obra directa X presupuestados

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Polimeni y otros (1994), seala que ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente ms o menos en los costos indirectos de fabricacin lo esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o la eficiencia. Variacin del Volumen de Produccin. La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de produccin tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos. La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado.

La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es :

Variacin del Volumen Horas de mano Horas estndares de produccin = de obra directa _ permitidas de mano Presupuestadas de obra directa.

Tasa X estndar Fija.

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen al no operar al nivel de produccin planeado. Polimeni y otros (1994), expone que la variacin de volumen puede denominarse tambin variacin de la capacidad ociosa, puesto que tiene que ver con

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la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin del producto terminado. A diferencia de las dems variaciones, la variacin de volumen ser favorable cuando las horas estndares de mano de obra directa permitidas son mayores a las horas de mano de obra directa presupuestadas, puesto que se hace una mejor utilizacin de los esperado de las instalaciones de la planta, y resultar desfavorable en caso contrario, lo que indica una sub-utilizacin de la planta. En cuanto a quien debe asignarse la responsabilidad de dicha variacin, la alta gerencia es la ms indicada puesto que sus acciones influyen en el nivel de ventas y la correspondiente cantidad de produccin para el perodo, que finalmente determina la cantidad de horas estndares permitidas de mano de obra directa del perodo. Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones. En este anlisis lo que se busca es descomponer la variacin de presupuesto en sus dos componentes: variacin de precio (gasto) y variacin de eficiencia, adems de la variacin de volumen que se calcula en el anlisis de las dos variaciones. Variacin de Precio de Costos Indirectos de fabricacin: En la variacin de precio o gasto se calcula y analiza costo por costo, y resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, lo cual elimina la incidencia del factor eficiencia en el clculo de dicha variacin.

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La ecuacin para la variacin de precio es: Variacin de Precio = costos Indirectos de fabricacin reales _ Costos indirectos de fabricacin presupuestados En horas reales trabajadas

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas de la siguiente manera.

C.I.F presupuestados en horas reales trabajadas = Costos Indirectos de fabricacin variables + Costos Indirectos de Fabricacin fijos presupuestados

Donde los costos Indirectos de fabricacin variables se obtienen de la siguiente manera:

Horas Reales de Mano de Obra Directa x Tasa estndar variable

Analizando esta variacin se puede inferir que se debe simplemente a un mayor gasto o mayor precio del costo general real respecto al presupuestado, pues tanto el uno como el otro toman en cuenta el mismo nivel de actividad ( capacidad real).

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La variacin del precio o gasto de los costos indirectos de fabricacin no es controlable por la gerencia si resulta de fuerzas externas, en caso contrario si dicha variacin es debida a factores internos debe ser controlada por parte de la gerencia. Variacin de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin. Esta variacin resulta de la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra , multiplicada por la tasa estndar variable.

La ecuacin para obtener esta variacin es. Variacin de la eficiencia = Horas de mano Horas estndares Tasa de obra directa _ permitidas de mano X estndar reales trabajadas de obra directa. variable.

Con el anlisis de dicha variacin se puede determinar que tan eficientes han sido los trabajadores en la produccin, si la variacin es favorable, quiere decir que las horas reales fueron menores a las horas estndar permitidas por lo que se incurrir en menos costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado para la produccin de unidades terminadas. Variacin del Volumen de produccin Dicha variacin en el anlisis de tres variaciones se comporta de igual manera que como se calcul en el anlisis de dos variaciones. Finalmente con el anlisis de tres variaciones es posible comprobar si los resultados de las variaciones son correctos, puesto que la suma de las variaciones en

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precio y eficiencia debe ser igual a la variacin de presupuesto, la cual al ser sumada a la variacin en volumen debe ser igual a la variacin total. 9. VARIANTES EN LAS ECUACIONES PRESENTADAS En las ecuaciones presentadas anteriormente, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando en cuenta las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.

10. REVISIN Y CAMBIO DE ESTNDARES La direccin de la empresa tiene una oportunidad maravillosa para ejercer un control preventivo de costos mediante el anlisis de las variaciones. Obviamente, se debe ejercer un control de costos antes de que se produzca el hecho. Por lo tanto el control preventivo de costos depende de una accin inmediata tomada en el momento en que se pueden producir prdidas y/o desperdicios. Este tipo de control incluye las normas estndar bsicas de funcionamientos actuales. Para que stas sean unas mediciones efectivas del rendimiento, deben ser exactas y esto exige que la direccin las analice continuamente y realice las revisiones adicionales necesarias. Sin embargo, despus de determinarlas, no se debera ajustar muy frecuentemente en un intento de mantenerlas en la lnea de los resultados actuales, pues esto podra destruir un dispositivo valioso para el examen de los costos. Las normas estndar deberan ajustarse nicamente cuando lo justifiquen los hechos tales como cambio del sueldo de la mano de obra, de los precios de los materiales, de los

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avances tecnolgicos incorporados a la produccin. Sin embargo debera evitarse la revisin de las normas estndar con una frecuencia superior a una vez al ao. 11. CONTABILIZACIN DE LOS COSTOS ESTNDAR Polimeni y otros (1994 ), expone que los costos estndares se registran en adicin a los costos reales, pero no los remplazan, por lo que el formato bsico de los asientos estudiados para los sistemas de costos por procesos y por rdenes de produccin bajo costos reales y costos normales no cambian cuando se introducen los costos estndar. Sin embargo, existe una diferencia al registrar los asientos en un sistema de costos estndar con respecto a un sistema de costos reales, la cual se deriva de la asignacin de los costos de produccin a los inventarios de productos en proceso, los cuales se cargan al costo estndar, y por ende las cuentas de Inventario de Productos Terminados y el costo de produccin y ventan deben llevarse tambin al costo estndar y por ltimo deben registrarse las respectivas variaciones en cuenta de variaciones separadas. Asientos en libro diario Algunos autores sealan distintos procedimientos o mtodos de contabilizacin o registros para la utilizacin de los costos estndar, presentando cada mtodo algunas diferencias. Dvila Delfe (2001), indica que existen tres tipos primordiales contabilizacin del costo estndar , los cuales son:

para la

Mtodo de Registro Parcial Mtodo de Registro Uniforme Mtodo de Registro Dual o Combinado.

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El Mtodo de Registro parcial consiste en utilizar los costos reales para cargar el costo de la produccin llevada al proceso, mientras que los costos estndares se emplean para acreditar los productos terminados. El Mtodo de Registro Uniforme consiste en que los cargos y los abonos relacionados con los productos en proceso se registran al valor estndar. El Mtodo de Registro Combinado o Dual consiste en que los asientos a las cuentas de inventario se registran a costos reales y a costos estndar de manera simultnea y ambas se registran en columnas paralelas en el libro diario y en el libro mayor. Por otra parte Hargadon y Mnera (1988), emplea para el registro de los costos estndar dos esquemas diferentes, un primer esquema en donde las cuentas de productos en proceso se cargan a costos estndar con crdito a las cuentas de control a costos reales, llevndose la diferencia a cuenta de variaciones. De las cuentas de productos en proceso en adelante se hace empleando los costos estndar. Y un segundo esquema en donde la cuenta de productos en proceso se carga a costos reales y se abona a costos estndares, la produccin terminada se registra a costos estndares. La diferencia entre los cargos y los abonos de la cuenta de productos en proceso da lugar a las variaciones, que se calculan y contabilizan al final del perodo. Para Polimeni y otros(1994), dicho registro se realiza cargando y abonando las cuentas de Inventario de productos en proceso, productos terminados y costo de venta al costo estndar, y las cuentas de control (cuentas por pagar, Nmina por pagar y control de costos indirectos de fabricacin) a costos reales. Con respecto al Inventario de materiales el registro se lleva a cabo dependiendo de la forma en que se haya calculado la variacin de precio de

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materiales, por lo que el autor plantea dos mtodos para el registro de los materiales directos comprados y usados en la produccin. El mtodo 1 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo estndar y registrando las variaciones del precio a medida que se reciben los materiales directos. El mtodo 2 supone mantener la cuenta de inventario de materiales al costo real y registrando las variaciones del precio cuando los materiales entran a produccin. Siendo Polimeni el libro texto de contabilidad de costos II se expondrn los asientos que l plantea, los cuales son: Para el registro de los materiales directos se realiza: a.- Para registrar la compra de materiales utilizando el mtodo 1: Se carga: Inventario de Materiales al costo estndar. Se abona: Cuentas por pagar. Se carga o se abona : Variacin del precio de los materiales. b.- Para registrar el uso de los materiales utilizando el mtodo 1: Se carga: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar Se abona: Inventario de Materiales al costo estndar Se carga o abona: variacin de eficiencia de materiales. Utilizando el Mtodo 2 estos asientos se transformaran en: a.- Para registrar la compra de materiales Se carga a: Inventario de materiales al costo real Se abona a: Cuentas por pagar.

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b.- Para registrar el uso de los materiales directos: Se carga a : Inventario de Productos en Procesos al costo estndar Se abona a : Inventario de materiales al costo real Se carga o se Abona: Variacin de precio de materiales. Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de materiales. Para el registro de la mano de obra directa se realiza de la siguiente manera: Se carga a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar Se abona a: Nmina por pagar Se carga o se abona: Variacin del precio de la mano de obra directa Se carga o se abona: Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.

Para el registro de los costos indirectos de fabricacin se tiene: a.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin reales. Se carga: Costos Indirectos de Fabricacin Reales Se abona: Crditos varios b.- Para registrar los costos indirectos de fabricacin aplicados: Se carga: Inventario de Productos en Proceso costos indirectos de fabricacin. Se abona: Costos indirectos de fabricacin aplicados.

c.- Para registrar las variaciones de los costos indirectos:

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Mtodo de una variacin: Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados Se carga o se abona : la Variacin total de los costos indirectos de fabricacin Mtodo de dos variaciones: Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados Se carga o se abona : Variacin de presupuesto de costos indirectos de fabricacin Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin. Mtodo de tres variaciones: Se cierra la cuenta: Costos Indirectos de fabricacin real Se cierra la cuenta: costos indirectos de fabricacin aplicados Se carga o se abona : Variacin de precio de costos indirectos de fabricacin Se carga o se abona: Variacin de eficiencia de los costos indirectos de fabricacin Se carga o se abona. Variacin del volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin. Para el registro del Inventario de productos Terminados y el costo de produccin y venta se tiene: a.- Para registrar las unidades terminadas: Se carga a: Inventario de productos Terminados al costo estndar Se abona a: Inventario de Productos en Proceso al costo estndar. b.- Para registrar las unidades Vendidas: Se carga a: Costo de produccin y venta al costo estndar

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Se abona a : Inventario de Productos Terminados al costo estndar.

12. DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES. Para la eliminacin de las variaciones se debe considerar si las mismas se tratarn como costos del perodo como costos del producto. Si las mismas van a ser tratadas como costos del perodo, se traspasan a la cuenta de costo de venta o la de prdidas y ganancias. Si por el contrario son tratadas como costo del producto se debe distribuir entre los Inventarios de productos en proceso, productos terminados y costo de venta, esto es debido a que a fines de presentacin de los estados financieros, deben reflejarse a costo reales.

13. PRORRATEO DE VARIACIONES Cuando las variaciones son tratadas como costo del producto stas deben prorratearse o asignarse a las cuentas de inventarios afectadas y al costo de los productos vendidos. Al eliminar estas variaciones y asignarlas a las cuentas respectivas convertir estas cuentas del costo estndar en una aproximacin del costo real. Para Polimeni y otros (1994), el prorrateo debe basarse en una proporcin de cantidades o dinero en cada cuenta contra el total de cantidades o dinero de todas las cuentas a modificarse. Por otra parte segn el citado autor las variaciones de los materiales directos deben asignarse separadamente de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin, puesto que los grados de terminacin de los Inventarios de Productos

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en Proceso por lo general son iguales para los costos de conversin y diferente para los materiales directos.

Prorrateo de las Variaciones de los Materiales Directos. El procedimiento que emplea Polimeni y otros (1994) corresponde a asignar primero la variacin de precio de los materiales directos puesto que afecta a la variacin de la eficiencia de los materiales directos. La variacin de precio de material directo se prorratea entre el Inventario de Materiales, la variacin de la eficiencia de los materiales directos, el inventario de trabajo en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de ventas. Prorrateo de las variaciones de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. Cuando la etapa de terminacin de los inventarios finales de productos en proceso sean iguales para la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin pueden asignarse utilizando la misma proporcin, en caso contrario tendran que asignarse por separado. La variacin de los costos de conversin se asignan entre el Inventario de Productos en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de produccin y venta con base en la cantidad de unidades equivalentes de costo de conversin en cada cuenta.

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CONTABILIDAD DE COSTOS II AUTOEVALUACIN Unidad III Nombre:__________________________________C.I._______________________ Firma :_____________________ Fecha de entrega de Autoevaluacin. ____/____/____ Razone y conteste las siguientes preguntas: 1. Defina los costos estndares. 2. Los costos estndares no remplazan los costos reales en un sistema de acumulacin de costos. Explique. 3. Para qu propsitos pueden utilizarse los costos estndares. 4. Establezca las diferencias entre costos estndares y costos estimados. 5. Como puede beneficiar un sistema de acumulacin de costos estndares a una compaa. 6. Por qu es importante el anlisis de las variaciones. 7. Establezca las diferencias entre costos histricos y costos estndares. 8. Por qu la gerencia utiliza la curva de aprendizaje. 9. Por qu se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real utilizada, en el calculo de la variacin del precio de los materiales directos? 10. Cul es el principio de la gerencia por excepcin 11. Cmo se calcula la cantidad estndar permitida. 12. Cules son los dos enfoques de presupuestacin comnmente utilizados. Cul es su principal diferencia. 13. Cul es la principal diferencia entre los asientos en el libro diario para un sistema de costos reales y un sistema de costos estndar. 14. Cmo se disponen las variaciones si en inventario se lleva a costos estndares. 15. Los costos estndar se utilizan ampliamente porque sirven como medio efectivo para el control administrativo. Explique brevemente. 16. La variacin de los costos de los materiales puede ser registrada en el momento de la compra o del uso. Explique los procedimientos que deben emplearse en cada caso. Cul es conveniente. Por que? 17. Qu objeciones existen para emplear los estndares ideales y normales en lugar de los estndares reales esperados. Por qu se utilizan los dos primeros.

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B.- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted conteste, despus de analizarlas, si son verdaderas o falsas. En ambos casos explique su respuesta. 1. Cuando los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base a las horas reales multiplicadas por una tasa de aplicacin predeterminada se le denomina Costeo estndar. 2. Los costos estndares ofrecen los elementos con los que se forma un presupuesto. 3. El estndar alcanzable es aquel que nunca se altera una vez establecido. 4. En la variacin de eficiencia se revela el exceso de salarios de mano de obra directa 5. Una variacin favorable de la eficiencia de los costos indirectos de fabricacin indica que las horas estndar permitidas de mano de obra directa exceden las horas reales trabajadas de mano de obra directa. 6. Los costos estndares sustituyen a los costos reales. C.- Siendo Polimeni el libro Texto de contabilidad de costos II, resuelva los siguientes ejercicios propuestos por el autor. 1. Ejercicio 10-6 2. Ejercicio 10-9 3. Problema 10-7 4. Ejercicio 11-3 5. Ejercicio 11-6 6. Problema 11-4 7. Problema 11-10 8. Problema 12-6

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EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III EJERCICIO # 1 ( clculo del costo unitario estndar) Chocolate Company fabrica un producto de chocolate con almbar. El ingeniero determin los siguientes materiales de la frmula de la mezcla para producir el almbar de chocolate: Materia Prima A B C D Galones 20.000 15.000 10.000 5.000

Los precios estndares para las materias primas son los siguientes: Materia prima A Materia prima B Materia prima C Materia prima D 1,25Bs por galn 1,05 Bs. por galn 0,80Bs. por galn 0,50Bs. por galn

Se utiliza un sistema de costos por procesos para acumular los costos. Calcule el costo unitario estndar por galn.

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SOLUCIN Paso N 1 Se debe proceder a calcular el costo total por galn de la siguiente manera: Galones estndares permitidos x Costo total estndar c/u estndar Materia Prima A Materia Prima B Materia Prima C Materia Prima D Total 20.000 x 1,25 15.000 x 1,05 10.000 x 0,80 5.000 x 0,50 50.000 25.000Bs. 15.750Bs. 8.000Bs. 2.500Bs. 51.250Bs.

Costo unitario estndar = Costo total estndar / total galones estndar permitidos. Costo unitario estndar = 51.250Bs. / 50.000 galones = 1, 025Bs por galn.

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EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III EJERCICIO # 2 (Clculo de estndares) Hitchum Wedding Cake Company produce tortas para matrimonio segn las especificaciones del cliente. A continuacin se presenta la informacin de los costos estndares para el perodo corriente: Materiales Directos.

2 tazas de mezcla especial Hitchum para tortas por libra de harina. 3 onzas de mezcla de clara de huevo con azcar por libra de harina la mezcla de la torta cuesta 0.80Bs. por taza. La mezcla de la clara de huevo con azcar cuesta 0,50Bs. por onza. La harina cuesta 0,40Bs. por libra. Las figuras del novio y de la novia cuestan 5.00Bs.

Mano de obra directa:

Torta de 5 libras Torta de 10 libras Torta de 15 libras Torta de 20 libras Torta de 25 libras

50 min. 70 min. 90 min. 110 min. 130min.

Tarifa salarial promedio por hora de mano de obra directa es de 12Bs. 18Bs. por hora de mano de obra directa.

Costos Indirectos de Fabricacin utilizada.

El tamao de una torta se cotiza en trminos de la cantidad de libras de harina Hitchum Wedding cake Company utiliza un sistema de costos por rdenes de trabajo para acumular los costos. La seorita Staryied ordena una torta de 20 libras para su eventual boda con el seor Lovsic.

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a. Calcule el costo total estndar para la torta pedida por la seorita Staryied. b. Determine el precio de venta que Hitchum Wedding Cake Company debe cobrar a la seorita s i la compaa plane lograr una utilidad bruta del 35% sobre cada torta vendida. SOLUCIN Paso N 1 Calcular el costo estndar de materiales directos para una torta de 20 libras: Harina: Mezcla especial: Mezcla clara de huevo: Figuras del novio y la novia Total Paso N 2 Calcular el costo estndar de la Mano de Obra Directa: La tarifa salarial promedio por hora del pastelero es de 12Bs. Para llevar la tarifa a minutos, puesto que la en la elaboracin se tarda 110 minutos, tenemos que dividir los 12Bs. entre 60 minutos. Tarifa por minuto = 12Bs. / 60 min. = 0,20Bs. por minuto. Si se tarda 110 minutos en la elaboracin de la torta, entonces tenemos que el costo de mano de obra es igual a : 110 minutos x 0,20Bs. por minuto = 22Bs. 20 libras x 0,40Bs. por libra 2 tazas x 20 libras x 0,80Bs. por taza. 3 onzas x 20 libras x 0,50 por onza 8Bs. 32Bs. 30Bs. 5Bs. 75Bs.

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Paso N 3 Calcular el costo estndar de los costos indirectos de fabricacin: Se procede a determinar el valor de los costos indirectos de fabricacin por minutos de la siguiente manera: 18Bs. / 60 minutos = 0,30Bs. por minuto Como se consumieron 110 minutos, multiplicamos los 110 minutos por 0,30Bs. y nos da un total de 33Bs. 110 min. X 0,30Bs.por minuto = 33Bs. Si sumamos el costo de cada elemento, tenemos que el costo total estndar es igual a: Materiales directos = Mano de obra directa = Costos Indirectos = Total costo estndar = 75Bs. 22Bs. 33Bs. 130Bs.

Paso N 4 Calcular el precio de venta, si se desea una utilidad bruta del 35% Precio de venta Utilidad Bruta 200Bs.(100%) 70Bs. (35%) Costo Total estndar 130Bs.(65%)

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EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III EJERCICIO # 3 (Problema General) Melody Corporation es una compaa manufacturera que elabora un solo producto conocido como Jpiter. Mlody utiliza el mtodo de costeo por proceso de primeros en entrar, primeros en salir (PEPS), tanto para la elaboracin de estados financieros como para los informes gerenciales internos. Al analizar los resultados de la produccin, se utilizan los costos estndares, mientras que los costos reales se emplean para los informes de los estados financieros. Los estndares que se basan en las unidades de produccin equivalente son: Materiales directos por unidad Mano de obra directa por unidad C.I.F 1 libra a 10Bs por libra. 2 horas a 4Bs. por hora. 2 horas a 1.25Bs. por hora.

Los costos indirectos de fabricacin presupuestados para las horas estndares de mano de obra directa permitidas para la produccin de abril son de 30.000Bs. A continuacin se presentan los datos para el mes de abril de 200X: El inventario inicial const de 2.500 unidades que estuvieron terminadas un 100% en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Se iniciaron 10.000 unidades adicionales durante el mes. El inventario final fue de 2000 unidades que estuvieron terminadas un 100% en cuanto a materiales directos y un 40% en cuanto a mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

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Los costos aplicables a la produccin del mes de abril son como sigue:

Costo Real Material directo empleado ( 11.000 libras) 121.000Bs. Mano de obra directa (25.000 horas realmente 105.575Bs. trabajadas) Costos indirectos de fabricacin Se requiere.

Costo Estndar 100.000Bs. 82.400Bs. 25.750Bs.

31.930Bs.

Para cada elemento de produccin en el mes de abril ( material directo, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), calcule lo siguiente: 1.- Unidades de produccin equivalente 2.- Costo por unidad de produccin equivalente a costo real y costo estndar. Prepare un plan en que se analicen, para la produccin del mes de abril, las siguientes variaciones favorables o desfavorables: o Total de materiales directos o Precio de materiales directos o Eficiencia de materiales directos o Total de mano de obra directa o Precio de mano de obra directa o Eficiencia de mano de obra directa o Total de costos indirectos de fabricacin o Volumen de produccin de los costos indirectos de fabricacin o Presupuesto de los costos indirectos de fabricacin

SOLUCIN

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Paso N 1 Clculo de la produccin equivalente ( mtodo P.E.P.S) Materiales Costos Terminadas y Transferidas Proceso Final Proceso Inicial Produccin Equivalente Paso N 2 Clculo de los costos unitarios reales y estndares. Materiales: Real: Costo total real entre la produccin equivalente. Estndar: Costo total estndar entre la produccin equivalente. Costo unitario real = 121.000Bs. / 10.000 unidades = 12.10Bs./u Costo unitario estndar = 100.000 Bs. / 10.000 unidades = 10Bs/u Mano de Obra. Costo unitario real = 105.575Bs. / 10.300 unidades = 10.25Bs./u Costo unitario estndar = 82.400Bs. / 10.300 unidades = 8Bs./u Costos indirectos de fabricacin real = 31.930 / 10.300 = 3.10Bs./u Costos indirectos de fabricacin estndar = 25.750 / 10.300 = 2.50Bs./u Paso N 3 Clculo de las variaciones de materiales directos: Variacin total de materiales directos Costo real total de materiales directos = Costo estndar total de materiales directos = 121.000Bs. 100.000Bs. 10.500 2.000 2.500 10.000 de Conversin 10.500 800 1.000 10.300

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Variacin total de materiales directos desfavorable = Variacin de precio de materiales directos (Precio unitario real ( desfavorable Variacin de eficiencia de materiales directos (Cantidad real usada ( 11.000 60esfavorable 11 Precio unitario estndar) x 10

21.000Bs.

cantidad real comprada ) x 11.000 = 11.000Bs.

cantidad estndar permitida ) x precio unitario estndar 10.000 ) x 10 = 10.000Bs.

Cantidad estndar permitida = 10.300unidades x 1 libra = 10.000 libras. Paso N 4 Clculo de las variaciones de mano de obra directa Variacin total de mano de obra directa Costo real total de mano de obra directa Costo estndar total de mano de obra directa Total variacin de mano de obra Variacin de precio de mano de obra directa ( tarifa unitaria real - tarifa unitaria estndar ) x horas reales trabajadas. ( 4,223* 4) x 25.000 = 5.575Bs. desfavorable 105.575Bs. 82.400Bs. 23.175Bs. desfavorable.

* Costo total real / horas reales trabajadas = 105.575 /25.000 = 4,223Bs/h Variacin de eficiencia de mano de obra directa

60

(Horas reales trabajadas ( 25.000

Horas estndares permitidas ) x tarifa estndar 20.600*) x 4 = 17.600 desfavorable.

* Produccin equivalente por la cantidad de horas necesarias para producir una unidad. ( 10.300 x 2 ) = 20.600 horas. Paso N 5 Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin. Variacin total de costos indirectos de fabricacin Costos indirectos reales Total 31.930Bs. 6.180 desfavorable. Costos indirectos estndares 25.750Bs.

Variacin de volumen de costos indirectos de fabricacin Costos presupuestados de costos indirectos de fabricacin Costos indirectos estndares Total 4.250Bs.desfavorable Variacin de presupuesto de costos indirectos de fabricacin Costos indirectos de fabricacin reales Costos indirectos de fabricacin presupuestados Total 31.930Bs. 30.000Bs. 1.930Bs. desfavorable. 30.000Bs. 25.750Bs.

EJERCICIOS DIDCTICOS UNIDAD III EJERCICIO # 4 ( Problema General)

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La siguiente informacin corresponde a Frances Company, que fabrica muecas: Unidades Vendidas ( a 150Bs. por unidad).........................24.000 Unidades elaboradas de producto terminado.......................26.000 Cantidad estndar de materiales directos.............................. materiales directos por unidad de producto terminado. Materiales directos utilizados en produccin.........................156.500 libras Materiales directos comprados................................................ 160.000 libras Precio estndar de los materiales directos............................... 8.10 Bs. c/u. Precio real de los materiales directos........................................ 8.07 cada uno Estndar de eficiencia de la mano de obra directa............... 3 horas por unidad Horas reales trabajadas de mano de obra directa................... 77.600 horas. Tarifa salarial estndar de mano de obra directa...................... 6,25 por hora. Tarifa salarial real de mano de obra directa........................... 6,30 por hora. Los costos indirectos de fabricacin presupuestados se basan en 80.000 horas de mano de obra directa a la capacidad normal. Variables..............................................................300.000Bs. Fijos.....................................................................500.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricacin ..............800.000Bs. Total Costos Indirectos de Fabricacin reales.................760.000Bs. Frances Company utiliza el costeo estndar en su sistema de acumulacin de costos por procesos de promedio ponderado. Inventario Inicial de Productos en Proceso: 1.000 unidades ( 100% terminados en cuanto a materiales directos; 60% terminados en cuanto a costos de conversin. Inventario Final de Productos en Proceso: 400 unidades ( 100% terminadas en cuanto a materiales directos; 20% terminadas en cuanto a costos de conversin. 6 libras de

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No hubo inventario inicial de materiales directos ni de artculos terminados. a.- Calcule las siguientes variaciones: 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos. 2.- Precio y eficiencia de la mano de obra directa. 3.- Costos indirectos de fabricacin: anlisis de las tres variaciones. b.- Prorratee las variaciones con base en lo siguiente: 1.- Precio y eficiencia de los materiales directos: libras de materiales directos. 2.- Costos de conversin: unidades equivalentes de produccin c.- Prepare los asientos en el libro diario para las partes a y b, incluyendo los asientos en el libro diario para registrar las unidades terminadas vendidas.

SOLUCIN Paso N 1 Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de materiales directos:

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Teniendo que la frmula de Variacin de Precio de Materiales Directos indica que:

Variacin de Precio de Materiales Directos = (Precio unitario Real - Precio Unitario Estndar) x Cantidad real compra da.

Teniendo todos los datos de la frmula dados, lo que hacemos es sustituir los valores: Variacin de Precio = (8.07 8.10) x 160.000 Variacin de Precio de Materiales Directos es igual a 4.800 Bs. Favorable puesto que el precio real fue menor al precio estndar. Conociendo la frmula de Variacin de eficiencia de Materiales Directos :
Variacin de la Eficiencia de = Materiales directos Cantidad Real Utilizada Cantidad Precio Estndar X unitario Permitida Estndar

Y teniendo que la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar permitida = Cantidad estndar por unidad x Produccin equivalente.

Debemos obtener la cantidad estndar permitida, pus es el nico dato de la frmulas que no se conoce: Produccin Equivalente para Materiales directos: Unidades Terminadas.................................26.000 Unidades en Inv. Final.............................. 400 Total Unidades equivalentes.......................26.400 Ahora si podemos proceder hacer los clculos correspondientes: Cantidad estndar permitida = 6 libras x 26.400 = 158.400 libras por unidad. Variacin de eficiencia de Materiales directos = (156.500 - 158.400 ) x 8.10 = 15.390 Bs. Favorable.

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Paso N 2 Clculo de las variaciones de precio y eficiencia de mano de obra Variacin de precio de Mano de obra directa. Conociendo la frmula :
Variacin de precio de mano de obra directa = (Precio Real - Precio estndar) x Horas reales trabajadas

Tenemos que: Variacin de precio de Mano de obra directa = (6.30 - 6.25) x 77.600 = 3.880 Bs.

Dicha variacin es desfavorable, puesto que el precio real fue mayor que el precio estndar Variacin de eficiencia de Mano de obra directa. Tenemos que la frmula nos indica:
Variacin de eficiencia de Mano de obra directa = (Horas reales trabajadas - horas estndares permitidas) x precio estndar.

Obtenindose las horas estndares permitidas de la siguiente manera

Horas estndares permitidas = Cantidad estndar por unidad x produccin equivalente.

La produccin equivalente para los costos de conversin es: Unidades Terminadas................................................26.000 Unidades en Inv. Final (400unds. X 20%)................. 80 Total unidades equivalentes.......................................26.080 Teniendo todos los datos se procede al clculo de la variacin: Variacin de eficiencia de Mano de obra directa = 77.600 - 78.240 x 6.25 = 4.000Bs. favorable.

65

Paso N 3 Clculo de las variaciones de costos indirectos de fabricacin en base a tres variaciones: Clculo de la variacin de Precio: Teniendo que la frmula indica que:
Variacin de precio = Costos indirectos de Fabricacin Reales Costos indirectos de fabricacin presupuestados en base a las horas reales.

Para obtener el resultado de la variacin hay que calcular primero los costos indirectos de fabricacin presupuestados en base a horas reales, entonces tenemos que: Costos Variables =(horas reales x tasa estndar (77.600 x 3,75*)................291.000Bs. Costos Fijos presupuestados...........................................................................500.000Bs. Total..................................................... ...................................................791.000Bs. * T.E = presupuesto/horas= 300.000Bs. / 80.000Horas = 3,75Bs./h

Clculo de la Variacin de eficiencia Se calcula a partir de la siguiente frmula

Variacin de la eficiencia = Horas reales de Mano de obra directa Horas estndares permitidas Tasa estndar variable

Sustituyendo tenemos: Variacin de eficiencia = (77.600 _ 78.240) x 3.75 = 2.400 Bs. favorable Clculo de la Variacin de Volumen: La variacin de volumen se calcula a partir de la siguiente frmula:

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Variacin de Horas del denominador _ Horas estndares Tasa estndar Volumen = permitidas x fija.

Sustituyendo en la frmula tenemos: Variacin de volumen = ( 80.000 _ 78.240 ) x 6,25* = 11.000 desfavorable. *T. E = presupuesto / horas = ( 500.000Bs. / 80.000horas = 6,25Bs./h )

Paso N 4 Prorrateo de las Variaciones Variacin de Precio de Materiales Directos. En primer lugar se debe determinar la cantidad de libras en inventarios finales que hay en cada una de las cuentas de Inventario de materiales, variacin de la eficiencia, Inventario de productos en proceso y productos terminados y el costo de venta. Para ello se realiza lo siguiente:

Inventario de Materiales: Comprados 160.000 Usados 156.500 Variacin de la eficiencia Cantidad estndar permitida 158.400 Usada 156.500

Unidades(libras) 3.500

Fraccin 3.500/160.000

(1.900)

(1.900)/160.000

Inv. Productos en Proceso. (400 unidades x 100% completadas x 6 libras de M.D)

2.400

2.400/160.000

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Inv. Productos Terminados Unidades Producidas 26.000 Unidades Vendidas 24.000 Diferencia 2.000 (2.000unds. x 6 libras) Costo de Venta 24.000 unidades x 6 libras

12.000

12.000/160.000

144.000

144.000/160.000

Asignacin de la variacin de precio de materiales ( 4.800Bs. desfavorables) a travs del prorrateo: Los 4.800Bs. se multiplica por el factor obtenido anteriormente, lo que da como resultado el monto a ajustar en cada una de las cuentas respectivas. Variacin de Precio Inventario de Materiales Variacin de eficiencia de Materiales directos Inv. Productos en proceso Inv. Productos Terminados Costo de Venta Total (4.800) (4.800) (4.800) (4.800) (4.800) x x x x x Fraccin 3.500/160.000 (1.900)/160.000 2.400/160.000 Total Asignado (105Bs.) 57Bs. (72Bs.)

12.000/160.000 (360Bs.) 144.000/160.000 (4.320) (4.8Bs.)

Variacin de la Eficiencia de Materiales Directos La asignacin se realiza a travs del prorrateo entre:

68

Variacin de eficiencia Inv. Productos en Proceso Inv. Productos Terminados Costo de Venta Total (15.333 )* (15.333) (15.333)

Fraccin 2.400/158.400@ 12.000/158.400 144.000/158.400

Total asignacin (232Bs.) (1.162Bs.) (13.939Bs.) (15.333Bs.)

* Variacin de la eficiencia = (15.390Bs favorable _ 57Bs.= 15.333 Bs.) debido a que sta cuenta recibi un ajuste anteriormente, por el prorrateo de la variacin de precio de los materiales directos. @ (2.400 + 12.000 + 144.000 = 158.400) Prorrateo de los Costos de Conversin Como el prorrateo se basa en la produccin equivalente se procede al clculo de la misma: Produccin equivalente Inv. Productos en Proceso (400 unds. X 20% ) 80/26.080 Inv. Productos Terminados 2.000/26.080 Costo de Venta 24.000/26.080 Total Variaciones de Costos de Conversin Variacin de precio de mano de obra directa Variacin de Eficiencia de mano de obra 3.880Bs. (4.000Bs.) Unidades Equivalentes 80 2.000 24.000 26.080 Fraccin

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Variacin de Costos Indirectos de Fabricacin Variacin de Precio (31.000 Bs.) Variacin de eficiencia 2.400Bs. Variacin de volumen 11.000Bs. Total

22.400Bs. 22.520Bs.

Asignacin de la Variacin: Variacin Total Inv. Productos en Proceso Inv. Productos Terminados Costo de Venta Total (22.520) (22.520) (22.520) Fraccin 80/26.080 2.000/26.080 24.000/26.080 Total Asignacin (69Bs.) (1.727) (20.724) 22.520

Fecha

Registros en el libro diario. Mtodo N 1 Descripcin Debe

Haber

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-1Inv. de Materiales ( 160.000 x 8.10) Variacin de precio de materiales Cuentas por pagar P/R compra de materiales directos -2Inv. Productos en Proceso (158.400x 8.10) Variacin de eficiencia de materiales Inv. De materiales (156.500 x 8.10) P/R materiales directos usados en produccin. -3Inv. Productos en Proceso (78.240 x 6.25) Variacin de precio de mano de obra Variacin de eficiencia de mano de obra Control Nmina ( 77.600 x 6.30Bs.) P/R la mano de obra directa del perodo -4Costos Indirectos de Fabricacin Crditos varios P/R los costos indirectos de fabricacin reales -5Inv. Productos en Proceso ( 78.240 x 10Bs.) Costos Indirectos de Fabricacin aplicados P/R costos indirectos de fabricacin aplicados. -6Inv. Productos Terminados ( 26.000 x 97,35Bs.) Inv. Productos en Proceso P/R produccin terminada del perodo -7Costo de Venta ( 24.000 x 97,35) Inv. Productos Terminados P/R costo de los productos vendidos del perodo -8Cuentas por Cobrar ( 24.000 x 1,50Bs) Ventas P/R venta de los productos -9Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados Variacin de Volumen

1.296.000 4.800 1.291.200 1.283.040 15.390 1.267.650 489.000 3.880 4.000 488.880 760.000 760.000 782.400 782.400 2.531.100 2.531.100 2.336.400 2.336.400

3.600.000 3.600.000 782.400 11.000

71

Variacin de Precio Variacin de eficiencia Costos indirectos de fabricacin reales P/R cierre de los costos indirectos de fabricacin -10Variacin de precio de materiales directos 4.800 Variacin de eficiencia de materiales directos 57 Inv. De materiales Inv. Productos en Proceso Inv. Productos Terminados Costo de venta P/R prorrateo de la variacin de precio de materiales -11Variacin de eficiencia de materiales directos 15.333 Inv. Productos en Proceso Inv. Productos Terminados Costo de Venta P/R Prorrateo de la variacin de eficiencia de materiales directos. -12Variacin de eficiencia mano de obra 4.000 Variacin de precio Costos Indirectos de Fa. 31.000 Variacin de eficiencia de C.I.F. 2.400 Variacin de precio de mano de obra Variacin de volumen de C.I.F Inv. Productos en Proceso Inv. Roductos Terminados Costo de Venta P/R prorrateo de las variaciones de los costos de conversin.

31.000 2.400 760.000

105 72 360 4.320

232 1.162 13.939

3.880 11.000 69 1.727 20.724

BIBLIOGRAFA

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